Com - Loi - de - Finances - 31122014

NOOUVELLLES DISSPOSITIONSS FISCAALES
PREEVUESS PAR LLA LOII N° 2014-5

2 9 DU
26 DECEM
MBRE 22014 PORTA
P ANT LOOI DE
FIINANCES POUUR LA GESTIION 20015
Analy
A lyses et Coommeentaiires Expli
E licatiffs
Do
ocument ppréparé pa
ar :
Fayça
al DERBE
EL
Moezz AKROUT
T
Haith
hem ZAGH
HOUANI
Soltan
n DJEBEN
NIANI
Janvi
J er 201
15
D i s p o s i t i o n s f i s c a l e s p r é v u e s p a r l a l o i d e f i n a n c e s p o u r la g e s t i o n 2 0 1 5  A n a l y s e s & c o m m e n t a i r e s ex p l i c a t i f s
SO
OMMAIIRE
A
ABREVIATIONS 9
IN
NTRODUC
CTION 13
I- MPOTS DIRECTS
IM
DISPOSITTIONS FISCALLES PREVUESS PAG E REF

E .LF
1. HARMMONISATION DES TAUX D

DE LA RETENU
UE A LA SOU
URCE
19 17
AVEC L’IMPOT ANN
NUEL
2. EXONERATION DEES PERSONNNES PHYSIQ QUES REALISANT

DES REVENUS DAN GORIE DE L’AGRICULTUR
NS LA CATEG A E ET 20 35
DE PEC
CHE DE LA RE A SOURCE DE 1,5%
ETENUE A LA
3. MESU
URES DE SOUTIEN DES ENTREPRISEES TOTALEM
MENT
20 18
EXPOR
RTATRICES
4. CLARIFICATION DE
D LA MO ODALITE DEE CALCUL DES
22 20
AMOR ONS DES SITES GSM
RTISSEMENTSS DES STATIO
IMPOTS DIRECTS
5. EXTEN HAMP D’APPPLICATION DE

NSION DU CH D L’IMPOT SUR
22 21
LES SO
OCIETES AUX ASSOCIATIO
ONS
6. MESUURES POUR LAA POURSUITEE DE LA REFO

ORME FISCALLE ET
24 22
L’AMEELIORATION DU RECOUVRREMENT DE L’IMPOT
7. RATIO
ONALISATION
N DU RECO T DE L’IM
OUVREMENT MPOT
25 23
EXIGIB
BLE PAR VOIE
E DE RETENU E A LA SOUR
RCE
8. GENERRALISATION DE LA RETENUE A LA SOU URCE

ATOIRE AUX ETABLISSEM
LIBERA BLES EN TUN
MENTS STAB NISIE 28 24
DES EN
NTREPRISES ETRANGERES
E S
9. RATIO
ONALISATION
N DU RECOUV
VREMENT DE LA RETENU
UE A
LA SO VENUS DIST
OURCE AU TITRE DES REV TRIBUES PAR LES
29 25
ETABLLISSEMENTS STABLES EN
N TUNISIE DES ENTREPRRISES
ETRAN
NGERES
10. HARMONISATTION DU REGIME FISCAL DES

DISTRIIBUTEURS EXERÇANT
E DANS LE DOMAINE DES 30 30
TELECO TIONS AVEC LA SPECIFICITE DU SECTEUR
OMMUNICAT
4
II- TAXES SU
UR LE CHIIFFRE D’AFFFAIRES
TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES
DISPOSITIONS FIISCALES PREVUES P AGE REF.LF
1. REDUCTION N A 12% DU U TAUX DE LA

A TVA APPLICABLE A
L’ELECTRICIT
TE A USAGE DOMESTIQUUE ET A L’ELEC
CTRICITE
33 36
OUR L’IRRIGA
UTILISEE PO ATION AGRICCOLE ET A CERTAINS
PRODUITS PETROLIERS
P
2. HARMONISA
ATION DE LA FISCALIITE DES PR
RODUITS
34 37
DESTINES A AIDER LES FU
UMEURS A ARRETER
A DE FUMER
F
III- DROITS D’ENREGIISTREMEN

NT

D’ENREGISTREMENT
1. MAITRISE DU RECCOUVREMEN NT DES DROITS

DROITS
D’ENREGIST
TREMENT EX
XIGIBLES SUR
R LES CONTR
RATS DE
37 29
MARCHE CONCLUS
C PA NTREPRISES ET LES
AR LES EN
ETABLISSEM
MENTS PUBLICCS
2. EXONERATIOON DES CON

NTRATS DE PRETS ACCORDES PAR
LA BANQUE ARITE « BTS
E TUNISIENN E DE SOLIDA S » DU 38 38
DROIT D’ENREGISTREMEENT
5
IV- PROCED
DURES ET CONTROL
C E

PROCEDURES ET CONTRÖLE
1. ASSOUPLISSSEMENT EET AMELIO

ORATION DE LA
41 19
PROCEDURE
E DE RESTITU REDIT D’IMPO
UTION DES CR OT
2. RENFORCEM
MENT DES G
GARANTIES DU CONTRIBUABLE
LORS DES OPERATIONS
O DE VERIFICA
ATION FISCALLE ET DE 43 31
LA DISCUSSION DE SES R
RESULTATS
3. CLARIFICATIION DES PRROCEDURES D’APPLICATTION DE

CERTAINES AMENDES
A ADDMINISTRATTIVES, DES DELAIS ET 44 32
3 ET 42‐4
DES MODES D’INTERRUPPTION DE LEU
UR PRESCRIPTION
4. REDUCTION
N DU CHAMP D’APPLICATION DES SAN
NCTIONS
47 33
FISCALES PENALES
5. UNIFICATIO
ON DE LA TER
RMINOLOGIE ET ADAPTAT
TION DES
NS DU COD E DES DROIITS ET PROC
DISPOSITION CEDURES
48 42
FISCAUX AV OCEDURES D’APPLICATION DES
VEC LES PRO
AMENDES ADMINISTRAT
A TIVES
6
V- AUTRES DISPOSIT
TIONS
1. MESURES VISSANT A RENFFORCER LES ASSISES

A FINA
ANCIERES
51 14
DESS BANQUES PUBLIQUES
P
2. CREATION DU
D FONDS DE RESTRU
UCTURATION ET DE
52 15 ET 16
MO
ODERNISATIO
ON DU SECTEEUR BANCAIR
RE
3. POURSUITE DU
D RECOUV
VREMENT DEE LA CONTRIBUTION
EXC
CEPTIONNELLE CONJONCCTURELLE PO
OUR LES PER
RSONNES
53 26
NO
ON COUVE
ERTES PAR
R LA LO
OI DE FIINANCES
AIRE POUR L’ ANNEE 2014
COMPLEMENTA
4. AMELIORATIOON DES CO ONDITIONS DU BENEF FICE DE
54 27
AUTRES DISPOSITIONS
L’AVANCE
A SUR LA TAXE DE FFORMATION PROFESSIONNNELLE
5. ASSOUPLISSEMENT DU PPAIEMENT DU U DROIT DE TIMBRE
55 34
ES VOYAGES FREQUENTS A L’ETRANGER
FISCAL POUR LE
6. ACTUALISATIO
A ON DU TARIFF DU DROIT DE TIMBRE DU SUR
56 45
ONS D’IMPO
LESS DECLARATIO ORTATION DEES DEVISES
7. POURSUITE DE LA PPROCEDURE D’INSERTIO ON DES
UVRAGES EN METAUX PR
OU N POINÇONNES DANS
RECIEUX NON
57 39
LE CIRCUIT ECO
ONOMIQUE EET EXONERAT
TION DES DR
ROITS DE
OUANE DE L’IMPORTATIO
DO ON DE L’OR FIIN PAR LA BC
CT
8. REDUCTION DU AXIMUM DE L’AGE DES CAMIONS
D SEUIL MA
BEN
NEFICIANT DES
D AVANTA
AGES FISCAUX ACCORD
DES AUX
57 40
TUNISIENS RESIIDENTS A L’EETRANGER PO
OUR LA REALLISATION
DESS PROJETS
9. RELEVEMENTT DU SEUIIL MINIMU UM DES COMPTES
58 43
D’EPARGNE
E POSTALE ATTEI NTS PAR LA PRESCRIPTIO
ON
10. RATIONA ALISATION D
DES OPERATIONS DE PA AIEMENT
59 44
EN ESPECE AUP
PRES DES COM
MPTABLES PU
UBLICS
11. EXECUTIO D LA TUNIS
ON DES ENG AGEMENTS DE SIE DANS
LE CADRE DEE L’APPLICA
ATION DE L’ACCORD SUR LA
60 41
FAC
CILITATION DU CO
OMMERCE CONCLU AVEC
L’O
ORGANISATIO
ON MONDIA
ALE DU COMMERCE
7
VI- DISPOSITTIONS DES PRECED

DENTES LO
OIS DE FIN
NANCES A PPLICABLES A
D 1er JAN
PARTIR DU NVIER 20115
DISSPOSITIONS FISCALES PRREVUES PAGE REF.LFF

DISPOSITIONS DES PRECEDENTES LOIS DE FINANCES
APPLICABLES A PARTIR DU 1er JANVIER 2015
1. SUPPRESSION DE LA MMAJORATION N DE 25% APPLIQUEE

A 21 LFC
65
A L'IMPOR
RTATION DE CCERTAINS PR
RODUITS 2014
2. SUPPRESSION DE LA M N DE 25% APPLIQUEE

MAJORATION A
19 LFC
POUR LES VENTES REA
ALISEES PAR LES ASSUJE
ETTIS A LA 65
2014
TVA A DES NON‐ASSUUJETTIS
3. ELARGISSEEMENT DU CCHAMP D’APPPLICATION DU DROIT
12‐
DE COMMMUNICATION A L’EGARD DES ETABLIS SSEMENTS
66 14&15
BANCAIRES ET POSTTAUX, DES INTERMEDIA AIRES EN
LFC 2014
4
BOURSE ETT DES SOCIETTES D’ASSURA
ANCE
4. INSTITUTIO
ON D’UN DR ROIT DE SAIISIE DES SOM MMES EN 16 LFC
68
ESPECES DONT L’ORIGIINE N’EST PA
AS JUSTIFIEE 2014
19 LF
5. IMPOSITIO
ON DES BENEEFICES DISTRIIBUES 69
2014
45 LF
6. MAITRISE DU BENEFIC E DU REGIME FORFAITAIRE 69
2014
7. PROROGA U'A FIN FEVRIER 2015 DE
ATION JUSQU E LA DATE
E REGULARISSATION DES SITUATIONS POUR LE
LIMITE DE
5, 6 ET 9
BENEFICE DE L’AMN ISTIE FISCALLE PREVUE PAR LES 73
LFC 2014 4
ARTICLES 5, 6 ET 9 DE LAA LOI DE FINANCES
COMPLEM
MENTAIRE
8
D i s p o s i t i o n s f i s c a l e s p r é v u e s p a r l a l o i d e f i n a n c e s p o u r l a g e s t i o n 2 0 1 5  A n a l y s e s & c o m m e n t a i r e s ex p l i c a t i f s
ABREVIATIIONS
ANC Assemb
blée Nationale Constituuante
BCT Banquee Centrale de
d Tunisie
BIC Bénéficces Industriels et Comm
merciaux
BNC Bénéficces Non Com
mmerciaux
CDPF Code des Droits ett Procédurees Fiscaux
CII Code d’Incitations aux Investiissements
CNSS Caisse Nationale de
d Sécurité SSociale
DGELF Directio
on Générale
e des Etudees et de la Lé
égislation Fiscale
DGI Directio
on Générale
e des Impôtts
IRPP Impôt sur
s le Reven
nu des Pers onnes Physsiques
IS Impôt sur
s les Socié
étés
N° Numéro
RAS Retenu
ue à la sourcce
TFP Taxe dee Formation
n Professionnnelle
TVA Taxe su
ur la Valeur Ajoutée
9
10
INT
TROD
DUC
CTION
N
11
12
INTRO
ODUCT
TION
Cllôturée par l’investiture du noouveau pré

ésident, l’a
année 20144 a été celle
c du
parachèèvement dee la construction politiqque ou enccore mieux l’année de la préémin
nence du
e la nouvelle constitutiion par une
«politique» sur « l’’économie ». Après l’aadoption de e grande
majoritéé expriman
nt une parfaaite adhésioon au tour de ce texte, le vote dde la loi éle
ectorale,
l’électio
on des mem
mbres de l’in
nstance suppérieure ind
dépendante
e des électioons, la Tunisie a vu
le comm
mencementt de la con
ncrétisation de son pro
ocessus démocratiquee par l’élection des
représeentants du peuple
p et du
u président de la répub
blique.
A l’issuee de cette transition politique, ill devient plus qu’indisspensable dde baptiserr l’année
2015, l’aannée de laa relance écconomique. Après une longue pérriode «d’hibbernation » dans les
« tiroirss d’attente » de l’ANC, il est grandd temps de raviver
r les textes
t à caraactère écon
nomique
nécessaaires pour laa reconstrucction et la rréforme de plusieurs pa
ans du systèème économique.
Pour nee citer que le

l projet de
e loi sur le ppartenariat public privé
é, le code ddes investissements
et le prrojet de loii sur le red
dressement des entreprises en difficultés,
d nnous estimons que
l’ajourn
nement de ces
c textes ont
o réellem ent compro
omis l’effort de rétabliissement prrogressif
uilibres maacroéconom
des équ miques, la rréduction des
d disparittés socialess et spatiales et la
promotion de l’emploi.
Même ssi, certains indicateurss clignotentt au vert ett affichent une certainne amélioraation par
rapportt à l’année passée,
p sur certains voolets la situaation est prresque «chaaotique », plusieurs
p
ments nous ont fait craaindre le pirre, et certaines institutions notam
événem mment les banques
publiques étaient mises à maal le tout daans un clim ui battait dee l’aile et un
mat social qu u moral
réellement en bern
ne.
Les chan
ntiers à ven
nir sont colo
ossaux et dooivent commencer parr diligenter les conditio
ons de la
relance dans un co
ontexte international e ntouré d’incertitudes et
e de flous. La stagnatiion de la
croissan
nce dans la zone eu
uro, notre principal partenaire
p économiquue et les tensions
géopolittiques ajou
utées aux menaces
m terrroristes, co
onstituent autant
a de ccontraintes pour la
mise en
n œuvre dess politiques de redresseement.
C’est peeut‐être cett environnement politiico‐économ

mique qui a dicté l’élabboration de la loi de
née 2015, très «classsique » dans sa com
financess de l’ann mposante bbudgétaire et très
« maigre » dans ses dispositio
ons fiscales.
13
Même ssi le nombre d’articles n’est pas r évélateur de

d la consisttance des m
mesures prisses dans
le cadree de la loi de financess, il n’en d emeure pas moins vra
ai que la pportée des mesures
prévuess par la loi de
d finances de 2015 onnt été affad
dis en raison, entre auttres, de la chétivité
c
de cettee loi composée de 46
6 articles allors que ce
elles de 201
14 et de 20013 en com
mptaient
respectivement 95
5 et 79 articlles.
Quant aau volet bud

dgétaire, il retient
r les pprincipaux indicateurs suivant
s :
 Un total de budget de 29000 MD

DT;
 Un taux de croissance de 3% ;
 Un cour du USD ($) de 1,800 ;
 Un déficit budgétaire
b de
d 4.391 M DT, soit 4,9% ;
 Et un endetttement public de 52,99%.
Les com
mposants dee base, comparés à ceuux de 2014 ajustés,
a s’an
nalysent ainnsi qu’il suitt :
2015 2014 Variatio

on
Ressourrces propres 21.595 20.3

390 5,9%
Ressourrces d’emprrunt 7.405 6.941 6,7%
To
otal 29.000 27.3
331 6 ,1%
%
Dépenses de fonctionnement 17.970 17.6

648 1,8%
Dépenses de dévelloppement 5.800 4.708 23%
Servicess de la dettee 5.130 4.675 9,7%
Avance de trésorerrie 100 30

00 ‐
Les resssources propres compaarées à cellees de 2014 ajustées,

a s’a
analysent ccomme suit :
2015 2014 Variatio

on
Recettees fiscales 19.820 18.7

733 5,8%
Recettees non fiscalles 1.775 1.657 7,1%
Total des resssources pro

opres 21.595 20.3
390 5,9%
%
% par raapport aux recettes tottales 74,4% 74,6% 23%
14
Quant aaux dépensees de fonctiionnement,, elles s’anaalysent, com

mparativemeent à 2014,, comme
suit :
2015
5 2014 Variation
Rémunéérations publiques 11.197 10.575

1 5,8%
Servicess publics 1.099

9 991 10,8%
Interven
ntions et su
ubventions 5.368
8 6.802 (21
1%)
Imprévu
ues 306 ‐ ‐
Total d
des dépenses de foncttionnementt 17.970 17.648
1 5,9%
% par raapport aux dépenses to

otales 61,9%
% 64,6%
6 (4,1)%
15
16
IMP
PÔTS DIR
RECT
TS
17
18
TIT
TRE I : IM
MPOTS
S DIREC
CTS
1. HARM
MONISATION
N DES TAUX DE
D LA RETENU URCE AVEC L’IMPOT
UE A LA SOU I UEL (ARTICLE
ANNU E 17)
Sous réserrve des taux spécifiquees prévus par l’article 52

5 du code de l’IRPP et
e de l’IS,
l’impôt su
ur le revenu et l’impôôt sur les sociétés
s font l’objet dd’une reten
nue à la
source au
u taux de 1,5%
1 sur le s montantts égaux ou
u supérieurrs à 1.000 dinars y
compris laa TVA, payés par :
‐ L'Etat et les collectivitéss locales,
au
‐ Les personnes morales,,

Ré i en vigueur
‐ Les personnes physiquees soumises à l'impôt sur le reveenu selon le

e régime
31/12/2014
i
rééel ainsi que

q les perrsonnes exxerçant dess activités non comm
merciales
so
oumises à l’impôt sur lla base d’un
n bénéfice forfaitaire,
f
Régime
et ce, au titre de leu

urs acquisitiions de marchandises,, matériel, équipemen
nts et de
services.
La retenuee à la source ne s'appliique pas aux montantss payés:
‐ dans
d le cadrre des abonnnements de
d téléphon
ne, d'eau, dd'électricité,, de gaz,
de journaux, de
d périodiq ues et de publications,,
‐ au titre des contrats
c d'aassurance,
‐ au titre des contrats
c dee leasing, de
es contrats d'ijâra,
d des contrats de
e cession
m
murabaha, des
d contratss d'istisna'aa et des contrats de cesssion salam
m conclus
p les établissements dde crédit,
par
‐ en
e contrepartie de l’accquisition de
es produits et servicess soumis au
u régime
d l’homolo
de ogation adm
ministrative
e de prix et
e dont la marge bén
néficiaire
b
brute ne dépasse
d ppas 6% co
onformément à la llégislation et aux
rééglementattions en viguueur,
‐ par
p les établlissements de crédit au
u titre des acquisitions
a s effectuéess dans le
cadre des contrats
c dee vente mu
urabaha, et ce, lorsquue les béné
éficiaires
d
desdits conttrats ne sonnt pas tenus d’effectue
er la retenuue à la source ainsi
q
qu’au titre des
d acquisitiions réalisées dans le cadre
c du méécanisme de
es sukuk
p
prévus par laa législationn les régissaant.
Par ailleurs, font l’o
objet de rettenue à la source au taux de 55%, les hon
noraires,
commissio
ons, courtages, loyerss et rémuné
érations de
es activités non comm
merciales
qu'elle qu'en soit l'ap
ppellation pprovenant des opératio
ons d’exporttation au se
ens de la
législation
n en vigueurr et payés ppar les débitteurs visés ci‐haut.
c
19
Apportt de la loi dee finances pour

p la gestio
on 2015
La lo
oi de finan
nces pour la
l gestion 2015 a ramené les taux
t de reetenue à laa source
sus‐vvisés à :
‐ 0,55% pour less montants payés provvenant des opérationss d’exporta tion, au sens de la
législation fiscalle en vigueu
ur, de marcchandises, matériel,
m équipements et de services ainsi
que des montants payés en
e contre ppartie des ventes
v des entreprisess soumises à l’IS au
taux de 10% ;
‐ 2,55% au titree des honoraires, com
mmissions, courtages, loyers et rémunératiions des
activvités non commerciale
es qu'elle qqu'en soit l'appellatio
on et proveenant d’op
pérations
d’exp
portation.
2. EXONNERATION DES
D PERSONN NES PHYSIQU
UES REALISA
ANT DES REVENUS DAN NS LA CATEG
GORIE DE
L’AGR
RICULTURE ET
E DE PECHE DE
D LA RETEN URCE DE 1,5%
NUE A LA SOU % (ARTICLE 335)
Sous réserrve des taux spécifiquees prévus par l’article 52
5 du code de l’IRPP et
e de l’IS,
l’impôt su
ur le revenu et l’impôôt sur les sociétés
s font l’objet dd’une reten
nue à la
Régime en vigueur au
source au
u taux de 1,5%
1 sur le s montantts égaux ou
u supérieurrs à 1.000 dinars y
31/12/2014
compris laa TVA selon le mêmee régime, le

es mêmes conditions et en retenant les
mêmes exxonérationss que ce qui a été développé dans le précéde nt paragrap
phe.
Ap
pport de la looi de financees pour la gestion 2015
L’article 35 de la loi de fin

nances pouur la gestion 2015 a dispensé dee l’applicatio
on de la
reten urce au taux de 1,5%, les montan
nue à la sou n contreparrtie des acquisitions
nts payés en
auprès des perssonnes physiques réaliisant des re
evenus danss la catégorrie des béné
éfices de
ploitation aggricole et de
l’exp e pêche.
3. MESU
URES DE SOU
UTIEN DES EN
NTREPRISES TTOTALEMENT RICES (ARTICCLE 18)
T EXPORTATR
Conformément au
ux dispositioons de l’artticle 16 du CII
C ,les entrreprises totalement
exportaatrices peuvvent être a utorisées à effectuer des ventes ou des pre
estations
de servvices sur le marché loccal portant sur une partie de leurr propre pro
oduction
dans une limite ne
n dépassannt pas 30% de leur ch
hiffre d'affa ires à l'exp
portation
départ usine réalissé durant l'aannée civile
e précédentte.
20
Le tauxx de 30%1 pour les ent reprises nouvellementt constituéees est déterrminé en
fonctio
on du chiffre
e d'affaires à l'export réalisé
r depu
uis l'entrée en producttion. Ces
entreprises peuvent, en outr e, réaliser des
d prestatiions de servvices ou des ventes
dans lee cadre d'appels d'offrees internatio

onaux relatifs à des maarchés publics.
31/12/2014
Par ailleurs, les en

ntreprises oopérant dan
ns le secteur de l’indusstrie et des services
es parcs d’aactivités écconomiquess2 peuvent,, sans auto
installéées dans le orisation
ble, écouler sur le maarché locall et dans la limite d’ une proportion ne
préalab
dépassant pas 20%1 de leur chiffre d’affaires à l’e
export réaliisés durant l’année
civile précédente, une partie de leur pro
oduction ou prestationss de service
es.
Les ven
ntes et les prestations
p de service effectuées
e sur
s le marchhé local dem
meurent
soumisses, aux dro
oits et taxess conformém
ment à la lé
égislation fisscale en viggueur en
régime intérieur et
e à l’imporrtation, ainssi qu’à l’imp
pôt sur le rrevenu ou à l'impôt
sur les sociétés selon les disp ositions du droit comm
mun.
Apport de
d la loi de ffinances pou
ur la gestion
n 2015
Eu égarrd aux diffficultés ren

ncontrées ppar les enttreprises to
otalement exportatricces pour
l’écouleement de leeurs produitts sur les m
marchés étrangers, la loi de finan ces pour laa gestion
2015 a permis auxx entreprise
es totalemeent exportattrices prévu
ues par l’artticle 10 du CII ainsi
qu’aux entreprisess installées dans les pparcs d’actiivité écono
omiques d’éécouler au titre de
l’année 2015, unee proportion e marché l ocal et ce, dans la
n de leur cchiffre d’afffaires sur le
limite de 50% du ch
hiffre d'affaaires à l'exp ort réalisé au
a cours de
e l'année 20014.
1
Ce tauxx a été relevé à 50% pour laa période allaant du 1er juillet 2009 au 31 décembre 20009. Cette pérriode a été
par la suite prorogée juusqu’au 30 juin 2010 et ce, en vertu des dispositions
d co
ombinées de :
- L L’article 9 biss de la loi n° 2008-79
2 du 300 décembre 20 008 portant meesures conjonncturelles de sooutien aux
eentreprises écconomiques po our poursuivree leurs activitéés ;
- L L’article 3 de la loi n° 2009 9-35 du 30juinin 2009 modiffiant la loi n° 2008-79
2 du 300 décembre 20008 ; et
- L L’article 20 ded la loi n°20 009-82 du 30 décembre 20 009 modifiantt la loi n° 20008-79 du 30 décembre
22008.
Par ailleuurs, et en verttu de l’article 8 du décret-lloi n°2011-28 8 du 18 avril 2011
2 portant des mesures fiscales et
financièrees pour la relance de l’économie natioonale, les entrreprises totaleement exportaatrices peuven nt écouler
durant l’eexercice 2011, jusqu’à 50% % de leur chiffrre d’affaires à l’export réaliisé durant l’annnée 2010.
Ce taux a été ramenéé à 40% du chiffre d’affaaires à l’expo ort réalisé durrant l’exercicee 2010 pour les ventes
réalisées durant l’exercice 2012 et ce, en vertu dde l’article 7 de la loi n°20 012-1 du 16 m mai 2012 porttant loi de
finances ccomplémentaiire pour l’année 2012.
2
Article 221 de loi n° 922-81 du 3 Aoû
ût 1992 portannt création dess parcs d’activ
vités économiiques.
21
4. CLARRIFICATION DE
D LA MODALLITE DE CALCCUL DES AMO
ORTISSEMENT
TS DES STATI TES GSM
TIONS DES SIT
(ARTTICLE 20)
Conform
mément auxx dispositionns fiscales en
e vigueur, les amortisssements admis
a en
déductio
on pour la déterminatio
d on du béné
éfice imposa
able sont caalculés à partir de la
Régime en vigueur
date d'aacquisition, de constrruction, de fabrication

n ou de m
mise en serrvice ou
au 31/12/2014
d'exploittation, si ellle interviennt ultérieure

ement, ou à partir de la date d'en
ntrée en
production pour le
es plantatioons agricole
es, et ce, su
ur la base du prix de
e revient
d'acquisiition, de construction, de fabrication ou de la
a plantationn.
Apport de la loi de finances po

our la gestio
on 2015
La loi dee finances pour

p la gesttion 2015 a fixé la date de début de calcul ddes amortissements
pour less stations des
d sites GSSM à comp ter de la date de la réception d u procès‐ve
erbal de
on définitivve desdites stations.
réceptio
Ces disp
positions s’aappliquent pour les am
mortisseme
ents des stations des s ites GSM ayant fait
l’objet d
d’un procèss‐verbal de réception définitive délivré
d avan
nt la date dd’entrée en vigueur
des disp
positions dee la présente loi.
5. EXTEENSION DU CH
HAMP D’APP
PLICATION DEE L’IMPOT SU ETES AUX ASSSOCIATIONS (ARTICLE
UR LES SOCIE
21)
Dans une prise de position
p (3007) du 10 mars
m 2014, la DGELF a précisé le
e régime
fiscal appllicable aux associations
a s exerçant dans
d le cadre du décreet‐loi n° 201
11‐88 du
24 septem
mbre 2011 portant
p orgaanisation de
es associatio
ons, commee suit :
I‐ En matiè
ère d’impôts directs
Les assocciations réggies par leedit décret‐loi se trouvent en dehors du champ
d’application de l’IS, sous

s réservve de satisfaaire les cond
ditions suivaantes :
31/12/2014
‐ L’aassociation ne doit pas exercer une activité à but lucratiff ;

‐ e interdit à l’associattion d’exerccer des actiivités comm
Il est merciales en
n vue de
disstribuer dess fonds au pprofit de sess membres dans leur inntérêt perso
onnel ou
d’êêtre utilisée
e dans le bu t d’évasion fiscale ;
‐ L’aassociation est tenue dde consacre
er ses ressou
urces aux aactivités néccessaires
à laa réalisation
n de ses objjectifs.
Par consééquent, les sommes reevenant aux associatio
ons régies par ledit décret‐loi
n° 2011‐8
88 ne sont pas soumiises à la RAS.
R Toutefois, les revvenus des capitaux
mobiliers demeurentt soumis à uune RAS déffinitive et non
n restituaable au tauxx de 20%
de leur mo
ontant brutt.
22
Par ailleurs, les asso

ociations soont tenues de procéd
der à la RA
AS sur les sommes
qu’elles veersent et qu
ui entrent ddans le cham
mp d’applica
ation de la RRAS.
II‐ En matière d’impô
ôts indirectss
1‐ Les bieens, marchaandises, traavaux et pre
estations fin
nancés ou l ivrés à titre
e de don
dans le
l cadre de
e la coopérration interrnationale aux
a associaations régie
es par le
décrett‐loi n° 201
11‐88 du 244 septembrre 2011, ou
uvrent droitt au bénéfice de la
suspen n est accordée pour les achatss locaux
nsion de laa TVA. La suspension
financés par un don
d dans le cadre de laa coopération internattionale au vu
v d’une
attestaation délivrée à cet efffet par le bu
ureau de contrôle des iimpôts com
mpétent.
2‐ Concernant les opérations rééalisées par les associations, seulles les opérrations à
caractère caritatif sont exoonérées de
e la TVA et ce, abstrraction faitte de la
vocation et des objectifs de ll’association.
De ce fait, demeu
urent soum
mises à la TV
VA les autre
es opératioons réaliséess par les
associaations, ce qui permeet d’exclure
e les activittés à caracctère concu
urrentiel
pouvant être réallisées par ceelles‐ci du champ
c exonérationn. 3
de l’e
Apporrt de la loi d e finances pour

p la gestion 2015
La loi de finances pour la gesstion 2015 a étendu le champ d’’applicationn de l’impôt sur les
sociétéss pour couvvrir les asso
ociations quui n’exercen
nt pas leurss activités cconformém
ment à la
législation les régisssant.
3
NOTE C
COMMUNE N°
N 8/2012
23
6. MESU ALE ET L’AM

URES POUR LA POURSUITE DE LA REFFORME FISCA MELIORATION
N DU RECOUV
VREMENT
DE L’IIMPOT (ARTI
TICLE 22)

p la gestion 2014 a rrévisé le miinimum d’im
mpôt comm
me suit :
Minimum
M de
Contrib
buable Assiiette Taux
perception
p
Personnes Physiques Chiffre d’aff
ffaires ou reccettes brutes provenant
(BNC comprris) :
‐ de la ccommercialissation des produits
p ou
services souumis au réggime de l’ho omologation
Régime en vigueur au 31/12/2014
administrattive des prix et dont la marge

m brute
ne dépasse pas 6% ;
0,1% 200
2 dinars
‐ de l’exporrtation au seens de la législation en
vigueur ;
‐ des opéérations réaalisées avecc les non‐
résidents ppour les étaablissementss de santé
prêtant la ttotalité de leurs servicees au profit
des non‐réssidents;4
‐ Chiffre dd’affaires loccal ou recettes brutes
0,2% 300
3 dinars
dans les auttres cas.
Impôt exigible
par les
BNC exerçant une
personnes
p
activité ayant
a un
NA
N NA exerçant
e la
similaire dans le
mêmme activité et
e
secteur pub
blic.
occupant
o le
même grade.
Chiffre d’afffaires local brut
b 0,2%
Chiffre d’afffaires :
Personnes morales
‐ duquel less bénéfices ene résultant sont
s soumis
non soumiises à l’IS
à l’impôt suur les sociétéés au taux de 10% ;
(sur la tootalité du 500
5 dinars
‐ provenannt de la commercialisation des 0,1%
bénéfice) au
a taux de
produits ouu services soumis au régime de
10%
l’homologattion adminisstrative des prix
p et dont
la marge brrute ne dépasse pas 6% ;
Personnes morales
soumises à l’IS au taux Chiffre d’afffaires brut 0,1% 300
3 dinars
de 10%
Ce minimu
um d’impôtt s’appliquee aux entrep
prises en cessation d’acctivité qui n’ont
n pas
procédé au
a dépôt de
d la déclaaration de cessation d’activité
d cconforméme
ent à la
législation
n en vigueurr.
4
Loi n° 2001‐94 du 7 aou
ut 2001
24
Toutefois,, le minimum
m d’impôt nn’est pas dû
û par :
‐ Les entreprisess nouvelles durant la période
p de réalisation du projet sans
s que
cette période dépassse dans touus les cas trrois ans à co
ompter de lla date du dépôt
d de
la déclarration d'exisstence prévvue à l'article 56 du cod
de de l’IRPPP et de l’IS.
‐ Les entreprises
e qui bénéficcient de la déduction
d totale des reevenus et bénéfices
provenant de l’exp
ploitation eet ce, duraant la période fixée à ce titre par la
législatio
on en vigueu
ur.
A noter qu
ue le montaant du min imum d’impôt dû susvvisé est majjoré de 50%
% en cas
de paiemeent après 30
0 jours de l’’expiration des délais légaux.
Par ailleurrs, le minim
mum d’impôôt de 0,2% du
d Chiffre d’affaires
d loocal brut dû
û au titre
d’une ann née est déductible de l’impôt surr le revenu ou de l’imppôt sur les sociétés
successiveement au titre des exercices ultérieurs et ce, danns la limite de la
cinquièmee année incclusivementt et sans quue cette dééduction abboutisse à un
u impôt
inférieur au
a minimum m de percepption.
Apport de la looi de financees pour la geestion 2015

.
Dans lee cadre de la poursuite de la réfforme fiscalle et l’amélioration duu recouvrem

ment de
l’impôt,, la loi de finances
f po
our la gestioon de 2015
5 a supprim
mé la dédu ction du minimum
m
d’impôtt dû au titrre d’une année de l’im
mpôt sur le revenu ou de l’impôt sur les socciétés au
titre dess exercices ultérieurs.
Tout miinimum d’im
mpôt payé revêt alorss un caractè
ère définitiff et serait aacquis au trésor de
manièree irrévocablle et sans au
ucune poss ibilité d’imp
putation ulttérieure.
7. RATIOONALISATION
N DU RECOU DE L’IMPOT EXIGIBLE
UVREMENT D E PAR
R VOIE DE REETENUE A LA
A SOURCE
(ARTIICLE 23)
Conforméément à la législation een vigueur au

a 31 décem
mbre 2014,, le régime fiscal en
matière de
d retenue à la sourcce libératoire au titre de l’impôtt pour les revenus
versés auxx personness résidentess et non réssidentes se présente
p coomme suit :
25
1‐ Pour les person

nnes non réésidentes et non établies en Tuni sie :
Typess de revenu
us Taux5
Revenus de capitaux mobiliers à l'exception des intérêtss des dépôtss et
des titress en devises et en dinarss convertible
es et au titre
e des jetons de 20%
présence.
Intérêts des
d prêts payyés aux étab lissements bancaires.
b 5%
Autres rémunérationss et revenus . 15%
Prix de cession
c des immeubles ou des dro oits y relatifs ou de drooits
sociaux dans
d les socciétés civiles immobilières et non rattachés à ddes 15%
ments situéss en Tunisie6.
établissem
Plus‐valuee de cession ou de réétrocession des

d titres ou des droitss y 25% pour les PM
7
afférents . 10% pour les PP
Rémunérrations en brrut majoréess des avantaages en natu ure payées aaux
salariés en
e contreparttie d’un travvail occasionn
nel ou accide
entel en deh ors
20%
de leur activité
a principale effecttué pendantt une ou de es périodes ne
dépassan nt pas en tota
alité six moiss.
Personnees non réside entes qui rééalisent des travaux de construction
c n ou des opé érations de
e Tunisie, a insi que les associés et
montage ou des activvités de survveillance s’y rattachant en
les membbres non‐réssidents des ssociétés en nom
n collectiff, des sociétéés de fait, des sociétés
en commmandite simp ple, des soc iétés en parrticipation, des fonds com mmuns de créances
c et
des grouupements d’intérêt écoonomique constitués
c en Tunisie ppour une périodep ne
8
dépassan
nt pas les six mois .
Montant brut des travvaux de consstruction. 5%
Montant brut des opé

érations de m
montage. 10%
Montant brut des acctivités de s urveillance ainsi que to

outes les auttres
15%
activités et
e services.
5
Il est à noter que pouur les personn nes non résideentes non étab blies en Tunissie, la retenuee à la source est
e due au
taux inféérieur parmi cesc taux et ceeux prévus paar les conven ntions de non double impoosition signéees entre la
Tunisie eet les pays de résidence
r des bénéficiaires desdits montaants.
Par ailleuurs, les taux de
d la retenue à la source aau titre des reevenus de sou urce tunisiennne servis aux personnes
résidentess ou établies dans
d des parad
dis fiscaux estt relevé à 25% ue soit la catéggorie de reven
% et ce, quel qu nu.
6
Cette reetenue à la souurce au taux de
d 15% du priix de cession déclaré
d dans l’acte
l est libérratoire ou déd
ductible de
l’impôt suur la plus-valuue dû et ce, au
u choix du cesssionnaire.
7
Ladite rretenue à la soource ne peut excéder
e dans ttous les cas, un
u plafond détterminé sur la base du prix de d cession
ou de rétrtrocession dess titres ou des droits sus-vissés fixé à 2,5% pour les peersonnes physsiques et à 5% % pour les
personness morales.
Les persoonnes concernnées ont toujo ours la possibbilité d’opter pour le dépôtt de la déclarration de l’im mpôt sur le
revenu ouu de l’impôt suur les sociétéss au titre de laa plus-value su
us-visée.
8
Toutefoois, ces personnnes peuvent opter
o pour le ppaiement de l’’IR ou de l’IS sur la base dees revenus ou u bénéfices
nets réalisés.
26
Les retenues non efffectuées ssur les som mmes payé ées à des nnon‐résiden nts sont
considérées comme étant à la charge du débiteur domicilié
d ouu établi en Tunisie.
Lorsque l’impôt est pris en chharge par l’entreprise
l e tunisiennee, la reten nue à la
source estt calculée se
elon la form
mule de prisse en charge : TP = 1000 x T / 100 – T
Avecc T : taux de
d la retenuue à la sourrce ;
TP : taux de priise en chargge
2‐ Pour les résidents :
Typ
pes de revenus Taux
Revenus de capitauxx mobiliers9 réalisés paar :
‐ Les Perssonnes morrales non soumises à l’IS ou qui en sont
20%
exonérée
es en vertu de la législaation en vigueur ;
‐ Les fondss commun dde placement en valeurs mobilièrees.
Lorsque leurs monttants dépasssent 10.00

00 dinars, le
es montantts versés
aux personnes physsiques au tittre :
‐ des dividendes ddistribués par les sociéttés ;
‐ des re
evenus dess parts des fonds
f comm
muns de plaacement
en valeu
urs mobiliè res prévus par la loi n°2001‐833 du 24 5%
juillet 2001,
‐ des parts
p des foonds d'amo
orçage et des parts dees fonds
communs de placem
ment à risqu
ue prévus par
p la législaation les
régissantt.
Le défautt ou l’insufffisance de retenue à la source sur les m

montants se
ervis aux
personness résidentes ou établiees est sancctionné d'un
ne amendee égale au montant
m
des reten
nues non effectuées
e ou insuffisamment effectuées. Cette ame
ende est
doublée en
e cas de réccidive dans une périod
de de deux ans.
a
Appo
ort de la loi dde finances pour la gesttion 2015

p la gesttion 2015 a considéré que toute retenue
r à laa source lib
bératoire
de l’imp
pôt non opéérée est à laa charge de son débiteur effectif et
e elle est caalculée dan
ns ce cas,
selon la formule dee prise en ch
harge telle que ci‐desssus indiquée
e.
9
Ces disppositions :
- ss'appliquent aux
a revenus dee capitaux moobiliers réaliséés par les fond
ds d'amorçagee et les fonds communs
dde placement à risque ;
- nne s'appliquennt pas aux revenus de capitaaux mobiliers en devises ouu en dinars connvertibles.
27
8. GENEERALISATIONN DE LA RETE ENUE A LA SSOURCE LIBEERATOIRE AU

UX ETABLISSSEMENTS STA
ABLES EN
TUNIISIE DES ENTRREPRISES ETRRANGERES (AARTICLE 24)
C
Conformém
ment à la législation enn vigueur au 31 décem
mbre 2014, les person
nnes non
nt des travaaux de construction ou des opérrations de montage
rrésidentes qui réalisen m
o
ou des activvités de surrveillance s 'y rattachan
nt en Tunisie ainsi quee les associés et les
m
membres non‐résiden
n nts des socciétés de personnes
p et
e des grouupements d’intérêt
d
ééconomique qui sontt constituéés en Tuniisie pour une
u périodde limitée pour la
rréalisation d'un
d marché déterminné, et dont chaque
c mem
mbre ou asssocié réalise en son
n
nom person
nnel sa quo
ote‐part dess travaux ett services co
onstituant ll'objet de laa société
au 31/12/2014
o
ou du group
pement, sont soumise s à l'impôt sur le reven
nu ou à l'im
mpôt sur les sociétés
aau titre dess sommes leur revenaant dans ce
e cadre parr voie de reetenue à la
a source
llibératoire et ce, lorsq
que les travvaux de construction, le
es opératioons de montage, les
sservices ou les autres travaux
t ne ddépassent pas
p en Tunissie la périodde de six mois.
Ré i en vigueur
La retenue à la sou
urce s'effecctue aux tau
ux suivants :
i
‐ 5% du
u montant brut munérations pour les travaux de cconstruction
b des rém n;
Régime
‐ 10% du
d montant brut des réémunérations pour les opérationss de montagge ;
‐ 15% du
d montantt brut des réémunératio
ons pour less activités dde surveillan
nce ainsi
que po
our toutes les
l autres aactivités et services ré
éalisés par les associé
és ou les
membrres des sociétés ou dess groupeme
ents susvisés.
IIl va sans dire
d que le
es personnees concerné
ées peuven
nt opter poour le paiem
ment de
ll'impôt surr le revenu ou de l'im
mpôt sur le
es sociétés sur la basse des revenus ou
b
bénéfices nets
n réaliséss au titre dees activités sus‐visées. L'option e st exercée par voie
d
d'une demaande à dépo
oser à cettee fin, auprèss du bureau
u ou du cenntre de conttrôle des
mpétent lorss du dépôt de la déclaaration d'exxistence préévue par l'article 56
iimpôts com
d
du code dee l’IRPP et de l’IS paar les perso
onnes conccernées ou par la socciété de
p
personnes ou
o le group
pement. Less personness concernée
es doivent innformer le débiteur
d
d
des sommees leur reven
nant au titree des activittés sus‐visé
ées, de cettee option.
Ap
pport de la looi de financees pour la gestion 2015
Afin d’aaméliorer lee recouvrem

ment de l’im
mpôt, la loi de
d finances pour la gesstion 2015 a étendu
la reten
nue à la sou
urce libératoire à touss services, autres
a que les travaux de constru
uction et
les opérrations de montage.
m
28
Ainsi, lees personnees non résidentes éta blies en Tu

unisie dont la période d’exercice de leur
activité ne dépasse pas six mois
m sont s oumises à l’impôt parr voie de reetenue à laa source
libérato
oire au titre des somme c cadre sellon les tauxx suivants10 :
es leur reveenant dans ce
- 5% du ch
hiffre d’affaires brut poour les travaaux de consstruction ;
- 10% du chiffre
c érations de montage ;
d’afffaires brut ppour les opé
- 15% du chiffre
c d’afffaires brut oou des recetttes brutes pour les auutres service
es.
Les perssonnes con
ncernées pe
euvent opteer pour le paiement
p de l'impôt ssur le reven
nu ou de
l'impôt sur les sociétés sur la base dees revenus ou bénéficces nets rééalisés au titre
t des
activitéss sus‐viséess.
9. RATIO
ONALISATIONN DU RECOU UVREMENT DE LA RETEENUE A LA SOURCE
S AU TITRE DES REVENUS
DISTR
RIBUES PAR LES ABLES EN TUN
L ETABLISSSEMENTS STA NTREPRISES EETRANGERES (ARTICLE
NISIE DES EN
25)
La loi de finances
f pour la gestioon 2014 a éttendu le champ d’appllication de l’IRPP et
de l’IS auxx revenus distribués
d auu sens des paragraphe
es II – a et II bis de l’article 29
du code de l’IRPP et de
d l’IS, au pprofit des pe
ersonnes ph
hysiques et des person
nnes non
mpter du 1er
résidentess ni établiess en Tunisiee et ce, à com e
janvier 20015.
Il s’agit dees revenus suivants
s :
‐ les divvidendes disstribués parr :
 les sociétés passibles dde l’impôt sur

s les socié
étés ainsi quue les coop
pératives
e leurs unio
et ons ;
31/12/2014
 Les associations en parrticipation qui revêten

nt en fait u ne forme juridique
q les rendaaient impossables à l’im
qui mpôt sur les sociétés ;
 Les établissements tunnisiens de sociétés étrangères aayant la fo
orme de
ociétés ci‐dessus viséees.
so
‐ les revvenus des parts
p des foonds comm
muns de placement en valeurs mo
obilières
de des orga nismes de placement collectifs ppromulgué par
prévuss par le cod p la loi
1‐83 du 24 juillet 20011 et des parrts des fonds d’amorçaage prévus par
n°2001 p la loi
n°2005
5‐58 du 18 juillet 20055 et des paarts des fon
nds commuuns de place
ement à
risque.
L’impôt esst dû par vo
oie de rete nue à la source libérattoire calcul ée aux tauxx de 5%.
Toutefois,, la retenue
e à la sourrce n’est pas libératoire et peutt être restituée ou
déduite de l’impôt à payer pouur les perso
onnes physiiques dont les revenus qui lui
sont distriibués ne dépassent pass 10.000 din
nars par an..
10
Ces tauux ne sont pas rehaussés à 25%
2 pour les ppaiements effeectués au proffit de bénéficiaaires résidentss dans
paradis fiiscaux.
29
Ces dispossitions ne s’appliquen

s t pas aux opérations
o de
d distributtion de bén
néfices à
partir des fonds prop
pres figuran t au bilan de
d la société
é distributriice au 31 dé
écembre
2013, à co
ondition de
e mentionn er lesdits fonds
f dans les notes aaux états financiers
déposés au
a titre de l’année 20133.
Toutefois et bien que
e les bénéficces réaliséss en Tunisie par les éta blissementss stables
es11 sont coonsidérés, au sens de l’’article 29 ddu code de l’IRPP et
de sociétéés étrangère
nus distribu és, ils deme
de l’IS, comme reven eurent au 31/12/2014
3 non concernés par
cette retenue à la sou
urce.
Appo
ort de la loi dde finances pour la gestion 2015
Afin de mettre surr un même pied d’égaalité les entreprises réssidentes et les établissements
stables de sociétéss étrangèress, la loi de ffinances po
our la gestio
on 2015 a sooumis les bénéfices
réalisés en Tunisiee par ces derniers ett qui sont présumés être distribbués au prrofit des
associéss non dom
miciliés en Tunisie à lla retenue à la sourcce au tauxx de 5%, te
elle que
dévelop
ppée ci‐hautt.
ociétés non résidentes exigible en
L’impôtt au titre dees bénéfices distribuéss par les so n Tunisie
est payyé, conform
mément auxx dispositionns des conventions de non doubble imposittion, par
leurs éttablissemen
nts stables en Tunisiee par voie de dépôt de déclarattion dans un délai
n'excéd
dant pas le 25 mars de chaque année ou dans un délai
d n'excéédant pas le vingt
me jour du troisième mois
cinquièm m qui suiit la date de e l'exercice ssi celui‐ci esst arrêté
e clôture de
à une daate autre que le 31 déccembre.
10. HAARMONISATTION DU REG

GIME FISCAL DES DISTRIB BUTEURS EXXERÇANT DAN
NS LE DOMA
AINE DES
TELEC
COMMUNICA C LA SPECIFICCITE DU SECTEEUR (ARTICLE
ATIONS AVEC E 30)
Conform mément à la législatio on fiscale een vigueur au 31 déceembre 20144, les commissions
revenan nt aux distrributeurs aggrées des oopérateurs de
d réseaux des télécoommunicatioons font
l’objet d
de retenue à la source au titre de l’impôt au taux
t de 15%
% de leur m
montant brutt.
Comptee tenu de laa faible marge réaliséee par lesdits distribute
eurs, la loi dde financess pour la
gestion 2015 a réduit le taux de
d retenue à la source e applicable au montannt de la com mmission
leur revvenant à 1,5
5%.
En outre, elle a prévu la posssibilité d’exeercice de ce
ette activité
é par les peersonnes ph
hysiques
réalisan
nt des revenus relevan nt de la caatégorie BIC C et soumisses à l’imppôt selon lee régime
forfaitaire et ce, sans préjudice des conditions de e bénéfic e dudit régime.
11
Il s’agiit d’établissem
ments ayant la forme de :
d l'impôt sur les sociétés ;
- sociéttés passibles de
- coopéératives et leurrs unions ;
- associiations en parrticipation qui revêtent en fa
fait une forme juridique qui les rendrait im
mposables à l'impôt
l sur
les sociétés.
30
TA
AXESS SUR
R LE
CH
HIFFR
RE D’AFFFAIR
RES
31
32
TITRE
E II : TAX
XES SU
UR LE CH
HIFFRE
E D’AFF
FAIRES
1. REDUCTION A 12% DU TAUX DE LA TVA APPLICCABLE A L’ELEECTRICITE A USAGE DOM

MESTIQUE
EET A L’ELEC
CTRICITE UT R L’IRRIGAT
TILISEE POUR TION AGRICOLE ET A CCERTAINS PRODUITS
P
PPETROLIERS (ART 36) :
En vvertu de l’arrticle 8 du code de la TTVA, et danss le cadre de

e l'action duu gouvernement
pour le dévelop ppement ett la promotiion de l'éco onomie natio onale ainsi que dans le
es cas
conjjoncturels, des suspensions ou dees réduction ns de la TVAA pourront êêtre prévuees par
décrret pris aprèès avis du ministre
m dess finances ett des ministtres concernnés..
Touttefois, l’artticle 65 de la nouvellee Constitution prévoit que les texxtes relatifss à la
déteermination de l’impôt et de leurrs taux et des d procédu ures de leuur recouvrement
sontt pris sous forme de lois ordinaaires ; il a ainsi
a supprimé le pouvvoir accorddé au
préssident de la républiq que par l’aarticle 34 de d l’ancienne Constittution de 1959,
1
d’ém
mettre des décrets
d porrtant sur la rréduction ou
o la suspen
nsion de la TTVA.
C’esst dans ce cadre que la loi de finannces pour laa gestion 20 015 a consaacré la rédu uction
à 122% du taux de la TVA applicable à l’électricité à usage domestiquue, à l’électtricité
utilisée pour l’iirrigation aggricole et à certains prroduits pétrroliers qui eest actuellement
en vvigueur.
Ainssi, sont déso
ormais soum
mis à la TVA
A au taux de
e 12% :
 l’électricité basse tension
t desttinée à la co
onsommation domestiique ;
 l’électricité moyen nne et bassse tension utilisée po our le foncttionnementt des
équipem ments de po ompage de l’eau destin née à l’irriga
ation agricoole.
 Les prod duits pétroliers relevannt des numéros 27‐10 et 27‐11 duu tarif des droits
d
de douaane conform mément au tableau suiivant :
N
NUMERO DU
D TARIF DESIGN
NATION DES
S PRODUITSS
DOUAN
NIER
- Pétroole lampantt,
EX
X 27 – 10
- Gaz‐ooil,
- Fuel‐‐oil domestique,
- Fuel‐‐oil léger,
- Fuel‐‐oil lourd.
- Gaz de pétrole e, propane et butanee condition nné
EX
X 27‐11
dans des boute eilles d'un poids
p net nn'excédant pas
treizee kilogrammmes,
- Gaz de pétrole e, propane et butane en vrac ou o
condditionné daans des bo outeilles d' un poids net
excéddant treize kilogramme es.
33
2. HARMONISAATION DE LA FISCALITE DEES PRODUITSS DESTINES A AIDER LES FFUMEURS A ARRETER

DE FUMER (ART
D A 37)
Dans le cadre de laa lutte contre le tabagiisme, la loi de financess pour la geestion 2015 a prévu
les mesures suivan
ntes :
 La réductio
on du taux de nération dees droits de douane
d la TVA à 12% ainsi que l’exon
pour les :
 Les préparatio
ons alimenttaires, souss forme de
e comprim
més, de gom
mmes à
mâccher ou sou
us d’autres formes de
estinées à aider
a les fuumeurs à ce
esser de
fum
mer, relevantt du numérro Ex 210690 du tarif des droits dee douane ; et
e
 Les patchs à niccotine dest inés à aiderr les fumeurs à arrêterr de fumer, relevant
du numéro
n 382
249058 duddit tarif.
 L’exonération des droits de conssommation pour les prréparationss alimentairres, sous
fforme de comprimés,
c , de gomm
mes à mâcher ou souss d’autres fformes destinées à
aaider les fu
umeurs à cesser
c de fuumer, relevvant du numéro Ex 2 10690 du tarif
t des
d
droits de do
ouane .
34
DR
ROITS
S
D’E
ENRE
EGIS
STRE
EMEN
NT
35
36
TIT
TRE III : DROIT
TS D’EN
NREGIS
STREME
ENT
1. MAITRISE DU RECOUVREEMENT DES DDROITS D’ENNREGISTREME ENT EXIGIBLEES SUR LES CONTRATS
D
DE MARCHE CONCLUS PA EMENTS PUBLLICS (ART 29
AR LES ENTREEPRISES ET LEES ETABLISSE 9)
Conform
mément à la régleementation
n en vigueur régiissant les droits
d’enregisstrement, les contratts de conce
ession et de marché ssont enregistrés au
oportionnel de 0,5 % ccalculé sur la base du montant gl obal du maarché ou
droit pro
de la concession y compris toous les droiits et taxess exigibles cconformém
ment à la
législatio
on en vigueu
ur.
Les droitts d’enregisstrement duus sur les marchés

m publics12 sontt payés par voie de
31/12/2014
retenue à la sourcce à opérerr par les in

nstitutions et les étabblissementss publics
soumis aux
a disposittions du codde de la co
omptabilité publique. EElle est préllevée en
premier lieu sur le premier
p règglement au titre
t du marché et éveentuellemen
nt sur les
règlements ultérieu
urs si le monntant du prremier règle
ement s’avèère insuffisaant pour
le recouvvrement de
e la retenue à la source
e.
Dans ce cas, le com

mptable pubblic n’est au
utorisé à visser les docuuments relaatifs aux
décompttes des fraiss et de l’avaance affére
ents au marché qu’aprèès présentaation par
le débiteur d’une ordonnancce de reten
nue à la source au ttitre de ce
es droits
d’enregisstrement.
App
port de la loi de financess pour la gesstion 2015

p la gesttion 2015 a élargi le ch
hamp d’app
plication dee ladite rete
enue à la
source p
pour couvriir les droits d’enregistrrement sur les marchéss conclus paar les institu
utions et
les étab
blissements publics non soumis a ux dispositiions du cod
de de la com
mptabilité publique
p
et ce, à condition que
q l’achete
eur public ss’engage à retenir
r le montant
m du ddroit propo
ortionnel
exigiblee sur le premier
p mo nt, sur less montants payés
ontant payyé et, le cas échéan
ultérieu
urement et de joindre l’engaagement au
a contratt du marcché lors de son
enregisttrement.
12
Le term
me « Publics » a remplacé le terme « Admministratifs » par applicatio
on de l’article 85 de la loi de
d finances
pour l’ann
nnée 2014 danns un souci d’h
harmonisationn des dispositiions du CDET T avec celles dde la législatio
on relative
aux marchés publics.
37
2. EXONERATIO ON DES CO ONTRATS DEE PRETS ACC CORDES PAR R LA BANQ

QUE TUNISIE
ENNE DE
SSOLIDARITE « BTS » DU
U DROIT D’EN
NREGISTREMEENT (ART 38
8) :
Régime en vigueur
Conform
mément à laa réglemenntation en vigueur
v au 31 décembbre 2013, les actes
au 31/12/2014
sous seing privé portant prrêts, créditts‐bails ou ouverturees de créd

dit sont
enregistrrés au droitt fixe de 20D
D par page et
e par copie
e.
Toutefois, sont exxonérés du dit droit le
es contratss de prêtss accordés par les
institutio
ons de micrrofinance teelles que prrévues par le décret‐looi n° 2011‐1
117 du 5
novembre 2011.
Apport de la
l loi de finaances pour la gestion 20015
Danss le cadre de
d l’encourragement ddes nouveaux promote
eurs et dess artisans, la
l loi de
finan
nces pour laa gestion 2015
2 a exonnéré les co
ontrats de crédit
c accorrdés par la Banque
Tunissienne de Solidarité « BTS
B » des d roits d’enre
egistrementt.
38
PROCE
EDUR
RES &
ONTR
CO ROLE
E
39
40
TIT
TRE IV : PROCE
EDURE
ES ET CO
ONTRO
OLE
1. ASSOUPLISSEMENT ET AMELIORATI
A ION DE LA PROCEDURE
E DE RESTITTUTION DES CREDITS
D’IMPOT (AR
RTICLE 19) :
Conformément à la réglem
mentation en
e vigueur au 31 déécembre 20
014, les
contrib
buables ayant déposé uune deman
nde de restitution des crédits d’im
mpôt sur
le reveenu ou d’im
mpôt sur lees sociétés et du créd
dit de TVA,, bénéficien
nt d’une
avancee du montan
nt global duu crédit d’im
mpôt ou de la taxe sanss contrôle préalable
p
et ce, aux
a taux de 15% :
 du
d montant global du crédit de TVA
T provenant de l’exxploitation, lorsqu’il
estt dégagé sur six déclaraations consécutives,
 du
d montantt global duu crédit d’impôt sur le revenu oou d’impôtt sur les
socciétés.
Ce tauxx est porté à 50%13 auu titre du crrédit de TV % pour le crédit d’IS
VA et à 35%
é est soum ise à l’obligation de désigner unn commissaire aux

lorsquee la société
31/12/2014
comptees et dont les comptess de l’exerccice, pour le

equel la décclaration de
e l’impôt
sur les sociétés esst échue à l a date du dépôt
d de la demande dde restitution, sont
certifiéés sans que cette ceertification ne compo
orte des rééserves ayaant une
inciden
nce sur l’assiette de l’im
mpôt.
La restitution du crédit
c de TV
VA s’effectu
ue dans un délai
d maxim
mum de 120
0 jours à
partir de
d la date de
d dépôt dde la deman
nde de resttitution rem
mplissant to
outes les
conditions légales requises.
C
Ce délai estt réduit à :
- 60 jou
urs pour les entreprisses dont less comptes sont légaleement soum
mis à
l'auditt d'un commissaire auux comptess et pour le
esquels la certification est
interveenue au tiitre du de rnier exerccice clôturé
é pour leq uel le délaai de
déclarration de l'impôt sur lees sociétés au titre de ses résultaats est échu
u à la
date du d la demaande et ce, à conditio
d dépôt de on que la ccertification
n des
compttes ne comporte pas dde réservess ayant une incidence sur l'assiette de
l'impô
ôt.
- 30 jou
urs pour les crédits de TTVA proven
nant :
 des veentes en susspension dee TVA ;

 de la retenue
r à la source de la taxe sur la valeur ajo
outée ;
13
Le tauxx de 50% rempplace l’ancien
n taux de 35%
% et ce, en verttu de l’article 28-1
2 de la loi n° 2009-71 du 21
décembree 2009.
41
 des op
pérations d'investissem
ment prévues par l'artiicle 5 du coode d'incitation aux
investissements ;
 des invvestissements de misee à niveau, réalisés
r ns le cadre dd'un programme de
dan
mise à niveau ap
pprouvé paar le comité
é de pilotage du proggramme de
e mise à
niveau
u.
- 7 jourrs pour le crédit
c de la TVA prove
enant de l’e
exportation de biens ou
o de
servicees.
App
port de la loii de financess pour la gestion 2015
Afin de simplifier les procédu

ures de resstitution du crédit de TVA
T et d’ISS, la loi de finances
pour la gestion 20
015 a relevé
é les taux dde l’avance au titre du crédit de TTVA et d’ISS à 100%
pour less sociétés :
- qui so
ont soumise
es à l’obligaation de dé
ésigner un commissai re aux com
mptes et
dont les
l comptes de l’exerrcice, pour lequel la déclaration
d de l’impôtt sur les
sociétéés est échue à la daate du dép
pôt de la demande
d dde restitutio
on, sont
certifiéés sans qu
ue cette ceertification ne compo
orte des rééserves ayant une
incidence sur l’assiette de l’i mpôt ; et
- qui rellèvent de laa compéten ce de la direction des grandes
g enttreprises14 ;
L’avance (au taux de 100%) est

e payée ddans un délai de 7 jou
urs de la daate de dép
pôt de la
demand
de et est su
ubordonnée
e à la préseentation à l’’appui de la
a demande de restitution d’un
rapportt spécial15 du
d commissaire aux ccomptes re
elatif à l’au
udit du créddit objet de
d ladite
de.
demand
14
La DGGE a été créée par Le décrett n° 2008-94 ddu 16 janvier 2008 portant organisation des services extérieurs
e
de la DGII en vue de prrendre en charrge les dossierrs des grandess entreprises.
La notionn de « grandess entreprises » comprend nootamment:
‐ les entrepprises exerçan
nt dans le sectteur financier.
‐ les entrepprises exerçannt dans le secteeur des hydroccarbures.
‐ les entreeprises exerççant dans lees secteurs stratégiques (opérateurs dans le secteur de
télécomm munication, cim menteries, STTEG, SONEDE E..).
‐ les entrepprises dont le chiffre d’affaiires annuel est supérieur ou
u égal à 10 milllions de dinaars et dont
le siège social se trouve dans le grannd Tunis.
15
C’est uune nouvelle mission
m outer à une liste de diligennces déjà trop longue et
spéciiale du CAC qqui vient s’ajo
fastidieusse.
42
2. RENFORCEM MENT DES GAARANTIES DU U CONTRIBUAABLE LORS DEES OPERATIO

ONS DE VERIFFICATION
FFISCALE ET DE
D LA DISCUSSSION DE LEU TS (ARTICLE 31)
URS RESULTAT 3 :
Danns le cadree des opéraations de vvérification fiscale, le CDPF a préévu des dé élais aux
con
ntribuables pour répon ndre aux d emandes de d renseignements, d’ééclaircissem ments et
de justification
ns formulée es par l’admministration fiscale ou pour formuuler leur op
pposition
quaant aux résuultats de lad
dite vérifica tion.
Cess délais se présentent
p comme
c suitt :
- Un délaii de 10 jours à comptter de la daate de sa notification pour répon
ndre par
écrit à la
l demande e de renseeignements, d’éclaircisssements oou de justiffications
concernaant l’opérattion de vériffication pré
éliminaire.
- Un délaii de 10 jours à comptter de la daate de sa notification pour répon ndre par
écrit à la demand de de renseeignementss, d’éclaircissements oou de justiffications

concernaant l’opérattion de vérrification appprofondie. Ce délai eest porté à 15 jours
31/12/2014
lorsque la production des éclaaircissemen nts, des ren

nseignemennts ou justiffications
demandés, nécessitte l’obtentioon des informations auprès d’unee entreprise e établie
à l’étran
nger et ayan nt un lien aavec l’entre
eprise à qui la demannde a été adressée.
C’est le cas
c notamm ment des ét ablissemen e des filialees des sociétés dont
nts stables et
le siège social
s se tro
ouve à l’étraanger.
- Un délaii de 30 jours à comptter de la daate de la notification des résultaats de la
vérificatiion fiscale pour form muler l’op
pposition sur les réssultats de celle‐ci.
Toutefoiis, aucun dé élai n’a étéé prévu pou ministration fiscale
ur les servicces de l’adm
pour don nner suite aux
a réservees et opposiitions formulées par lees contribua ables.
Apport de la loi dee finances pour

p la gestio
on 2015
Dans le but de con nsolider davvantage les garanties du d contribuable, la loi de financess pour la
gestion 2015 a prévu les mesu ures suivanttes :
 L’innstitution pour
p le conntribuable d’un délai unique de e 20 jours à compte er de sa
nottification pour
p muler la réponse à la dem
form mande dee renseign nements,
d’éclaircissements ou de justification
j ns de l’administration fiscale.
f
 La prorogation à 45 jou urs du délaai pour forrmuler l’op pposition suur les résu ultats de
vérrification fiscale.
 L’innstitution d’un
d délai de 90 jo ours pour que l’administration fiscale no otifie au
conntribuable lees résultatss de la vériffication préliminaire dee ses déclarrations, con
ntrats ou
écrits et ce, à compter de l’expirattion du délai qui lui a été accorrdé par la loi pour
préésenter sa rééponse.
 L’in nstitution d’un
d d 6 mois ppour que l’’administrattion fiscale notifie sa réponse
délai de
quaant à l’opposition su ur les résuultats de la vérificattion fiscalee formulée par le
conntribuable. Ce délai est calculé à partir du u 1er janvier 2015 pouur les répo onses de
l’ad
dministratio on fiscale auux oppositioons qui lui ont
o été présentées avannt cette datte.
43
3. CLARIFICATIO
ON DES PROCEDURES D’AAPPLICATION
N DE CERTAIN
NES AMENDEES ADMINIST TRATIVES,
D
DES DELAIS ET
E DES MODEES D’INTERRU
UPTION DE LEUR PRESCRIIPTION (ARTT 32ET 42 ‐4
4)
La loi d
de financess pour la gestion
g 20115 a apporté certains aménageements con
ncernant
l’applicaation de sanctions adm
ministrativees visées au
ux articles 84
8 bis à 85 du CDPF, le
es délais
de presccription et les
l modes de
d leur interrruption.
1‐ Rap
ppel des Infractions sou
umises aux sanctions administrat
a ives prévuees par les arrticles 84
bis à 85 du CDPF:
Artticle Infractionss sanctionns administrratives
Les établisssements quui

procèdent à des opéraations de
‐ 20% des revenuus ou bénéfiices transférés,
transfert de revenus oou
s'il s'agit de transsfert de reve
enus ou
bénéfices sans
s requérrir une
bénéfices soumiss à l'impôt en
e Tunisie,
Article 84 bis n prouvant l a
attestation
‐ 1% des revenus ou bénéfices transféréés,
régularisation de la sittuation
s'il s'agit de transsfert de reve
enus ou
fiscale au titre de touss les droits
bénéfices non souumis à l'imp
pôt en Tunisie.
et taxes exigibles délivvrée par less
services de
es impôts coompétents.
Une amende fiscaale administrative d’un

n
monta
ant de 20000 dinars au titre
t de chaque
Défaut d’ap
purement ddes bons de
e bon de
e commandde non apurré ou non
commande
e visés par l es services présen
nté, et ce, ppour les cinq
q premiers
du contrôle
e fiscal par les bons de
d commannde. Pour le reliquat,
Article 84 ter
bénéficiaires du régim
me de l’amen
nde est releevée à 5000
0 dinars au titre
t
n de la TVA
suspension de cha
aque bon dee command
de non apurré
ou non
n présenté..
Défaut de déclaration
d des
montants recouvrés
r een espèces
Article 84 Une amende fiscaale administrative au taux
en contrep
partie de la ffourniture
quaater de 8% de la valeuur des monttants recouvvrés.
aux clients de marcha ndises, de
services ou
u de biens, eexcédant le
seuil de 10.000 dinarss16.
16
Ce monntant était de 20.000
2 d 1er
dinars au 31 décembbre 2014 et a été ramenée à 10.000 dinarrs à compter du
janvier 20015,en vertu des
d dispositionns de la loi dee finances pourr la gestion 20
015.
44
Défaut de déclaration
d de
factures co
onformes auux
disposition
ns de l’articl e 18 du
Une amende fiscaale administrative au taux
Article 84 code de la TVA et ayannt été
de 50%
% du montaant de la taxxe sur la valleur
quinq
quies retenues par l’adminisstration
ajouté
ée déduite.
fiscale pour la reconsttitution
extracomptable du chhiffre
d’affaires.
Ventes effe
ectuées en suspension
s la valeu r ajoutée ett
de la taxe sur
des droits et
e taxes duss sur le
chiffre d’afffaires sur laa base des
Une amende fiscaale administrative égalle à
Article 84 attestation
ns généraless et sans
50% du montant de la taxe et
e du droit
sexxies disposer de
es originauxx des bons
objet de
d la suspe nsion.
de commande devantt être
présentés par
p le béné ficiaire du
régime suspensif de laa taxe sur laa
valeur ajou
utée.
Le défaut de
d déclarati on, dans Une pénalité au ttaux de 1 % des revenu
us et
les délais im
mpartis, dess revenus bénéfices concer nés. Cette pénalité
p
et bénéfice
es exonéréss de l'impôt s'applique, pour lles entrepriises
sur le reven
nu et de l'im
mpôt sur less bénéficiaires du rrégime fiscaal de
Article 85 sociétés ou
u soumis à uune l'exportation totaale, à comptter du prem
mier
retenue à la source libbératoire de
e jour du quatrièm e mois suivant celui au
u
l'impôt. cours duquel pre nd fin le délai imparti pour
p
la déclaration dess revenus et bénéfices.
45
2‐ Preescription du droit d’ap

pplication ddes sanction
ns prévues par les artiicles 84 bis à 85 du
CDP
PF
La loi d
de finances pour la gesstion 2015 a institué un
u délai de prescriptionn pour l’app
plication
des san
nctions prévvues par less articles 844 bis à 85 du
u CDPF. Ainsi, et confoormément à l’article
19 du C oit des servvices fiscauxx d’appliquer les amen
CDPF, le dro ndes adminnistratives ci‐dessus
c
citées sse prescrit à l’expiratio
on de la quuatrième an
nnée suivan
nt celle où ll’infraction passible
plication dee l’amende a été comm
de l’app mise.
3‐ Susspension dees délais de prescriptionn
Le délaai de prescriiption est in
nterrompu ppar :
- la nottification d’un
d arrêtéé de taxation pour les amenddes adminisstratives
exigiblles ;
- la notification de
e la mise enn demeure adressé au
u contribuaable en cass de non
régularisation de sa situationn fiscale dans un délai de trente j ours et ce, pour les
sanctio
ons prévuess par les artticles 84 terr et 84 sexie
es du CDPF.
C
Conformém
ment aux dispositions
d ème paragrraphe de l’’article 50 du CDPF,
du deuxiè
L’arrêté dee taxation d’office ddes amende
es fiscales administraatives prévvu par le
ttroisième paragraphe
p de l’article 447 du du CD
DPF comporte les menntions suivantes :
- Les services de l’adm
ministration fiscale ayaant procédé
é à l’opérattion de contrôle ou
de vérificaation ;
- La nature de l’infraction constat ée ;
- La méthod
de retenue pour l’appl ication de l’’amende exxigible au tittre de l’infraction ;
- Le fondem
ment juridique de l’arrêêté ;
- Les noms, prénoms et
e grades dees vérificate
eurs ;
- Le montan
nt de l’amende ;
- La recettee des finance
es auprès dde laquelle seront
s constatées les ssommes exigibles ;
pposer à l’ arrêté de taxation
- L’informattion du contribuable de son drroit de s’op
d’office deevant le trib
bunal de prremière instance comp
pétent et lee délai impaarti pour
cette actio
on ;
4‐ Dispense de l’obligation de notificationn au contribuable d’u
une mise een demeure
e en cas
d’appliccation des sanctions prévues
p par les articless 84 bis, 84 quater, 84 quinquies et 85 du
CDPF
Conformément au
ux dispositions du paaragraphe 3 (nouveau
u) de l’articcle 47 du CDPF,
C la
notificaation au co
ontribuable d’une misee en deme
eure pour régulariser
r sa situation fiscale
n’est pas requise en cas d’ap
pplication d es amende
es fiscales administrativves prévues par les
articless 84 bis, 84 quater, 84 quinquies
q eet 85 du CDP
PF.
46
4. REDUCTION DU CHAMP D’APPLICATIION DES SAN CALES PENALEES (ARTICLE 33)

NCTIONS FISC 3 :
En vuee de faciliter l’acco mplissemen
nt du devvoir fiscal via les nouvelles
technologies, les disposition s des articles 57 et 58
5 de la loi n° 2000‐98 du 25
décembre 2000, portant
p loi dde financess pour l’ann
née 2001 o nt institué le cadre
légal réégissant la dématérialis
d sation des obligations
o fiscales.
f
La sousscription et le dépôt dees déclarations fiscaless servant à la liquidation et au
paiemeent de l’impôt à distaance par le
es moyens électroniquues fiables ont été
rendus obligatoire
es en vertu des dispositions de l’a
article 70 dde la loi de finances
pour l’aannée 2005
5 et ce, pouur les contrribuables do
ont le chiffrre d’affairess annuel
brut déépasse un montant
m fixxé par arrêtté du minisstre des finnances. Ce montant
m
est actu
uellement fixé
f par l’arrrêté du min
nistre des fiinances du 7 février dé
écembre
2012 à un million de
d dinars.
Dans lee but de veiller au resppect de ces obligations,
o , les disposiitions de l’aarticle 37
de la lo
oi n°2008‐7
77 du 22 déécembre 20
008, portant loi de finaances pourr l’année
2009, ont
o prévu une amendee fiscale pén
nale allant de
d 100 dinaars à 5000 dinars
d en
31/12/2014
cas de dépôt des déclarationns fiscales sans

s l’obserrvation de l’obligation
n de leur
dépôt à distance ou
o sur suppoorts magné
étiques.
L’infracction sus‐vissée peut, een vertu de
es articles 78 et 79 du CDPF, faire l’objet
d’une transaction
t sur la base d’un tarif fixé
f par arrê
êté du minisstre des finances et
après laa régularisaation par le contrevenaant de sa situation fiscaale, à traverrs :
 le dépôt des déclaratio ns, états ou
o relevés comportantt des inforrmations
destin
nées à l’adm
ministrationn fiscale ou
u aux servicces du recoouvrement (qui ont
été co
ommuniqué
és sur papieer) sur supports magné
étiques,
 l’ad
dhésion au système dee la télé‐dé
éclaration, la déclaratioon et le paiement à
distan
nce au titre
e de la preemière déclaration échue après la constataation de
l’infraaction.
Apport dee la loi de finnances pourr la gestion 2015

2
Dans lee cadre de la revue du

u champ d’’application
n des sanctiions fiscale s pénales, la loi de
financees pour la gestion
g 2015
5 a supprim
mé la sanctio
on pénale appliquée
a een cas de dé
épôt des
déclaraations fiscales sans l’o
observationn de l’obliggation de leur dépôt à distance
e ou sur
supporrts magnétiques, telle
e que ci‐deessus expo
osée et l’a remplacé par une sanction
administrative égale à 0,5% du montaant de l’imp
pôt exigible
e avec un minimum de
d 1000
dinars.
47
5. UNIFICATIONN DE LA TERM
MINOLOGIE ET ADAPTAT TION DES DIS
SPOSITIONS D
DU CODE DE
ES DROITS
EET PROCEDU
URES FISCAUXX AUX PROCEEDURES D’AP
PPLICATION DES AMEND DES ADMINIST
TRATIVES
(ARTICLE 42
2)
Afin d’u
unifier la terrminologie utilisé
u dans le CDPF, la loi de finan
nces pour laa gestion 20
015 a :
- remplacé l’expression n « la taxatiion est étab

blie » là où elle
e se trouvve dans le code
c des
droits et procédures
p fiscaux par l’expression « la taxation d’officee est établie
e ».
- supprimé l’expressio on « y afférrentes » mentionnée par l’articlle 53 du code des
droits et procédures
p fiscaux.
- remplacé l’expression « de l’imppôt » mentiionnée au dernier
d paraagraphe de e l’article
62 du cod de des droiits et procéédures fiscaaux par l’exxpression « des impôts et des
amendes ».
- supprimé l’expressio on « de l’im mpôt » me entionnée au deuxièm me paragraaphe de
8 du code des droits ett procédures fiscaux.
l’article 68
- remplacé l’expression « l’impôt » mentionnée au deu uxième paraagraphe de e l’article
113 du co ode des dro
oits et proc édures fiscaux par l’exxpression « des impôtts et des
amendes ».
48
AU
UTREES
DIS
SPOS
SITIO
ONS
49
50
TITRE V : AUT
TRES DISPOSI
D ITIONS
S
1.MESURES VISAANT A RENFFORCER LES AASSISES FINAANCIERES DEES BANQUES PUBLIQUES (ARTICLE
114)
La loi de finances pour la gesstion 2015 a autorisé le ministre chargé dess Finances agissant
pour le compte de l’Etat à sou
uscrire au ccapital de laa Banque Na
ationale Ag ricole et ce, dans la
ons de dinars.
limite de 300 millio
ouscription est autorissée en vertuu d’une loi sur la base des résultaats d’audit et au vu
Cette so
d’un programme de
d développement dee la Banque
e Nationale Agricole d ans le cadrre d’une
stratégie complètee et intégrrale pour lee développ
pement et la modernnisation du secteur
financieer.
2.CRREATION DUU FONDS DE RESTRUCTU

URATION ET DE MODERN
NISATION DU
U SECTEUR BANCAIRE
B
(ARTICLE 15
5 ET 16)
Conform
mément aux articles 15
1 et 16 de la loi de finances pou
ur la gestioon 2015, est ouvert
dans less écritures du Trésorier Général de Tunisie un compte
e spécial dee trésor affecté au
financement des opérations
o de
d restructuuration du secteur bancaire et dee sa moderrnisation
intitulé «fonds de restructurat
r tion et de m
modernisation du secte
eur bancairee».
L’articlee 16 de la même
m loi a affecté auditt fonds les ressources
r suivantes
s :
‐ Revenus provenaant de la cesssion des paarticipationss publiques dans les éttablissemen
nts de
crédit,,
‐ Prêts eet dons en vertu
v de la législation een vigueur.
Le ministre chargéé des finances est l’orrdonnateurr de ce fonds. Les déppenses dud
dit fonds
revêten
nt un caractèère estimattif.
Les inteerventions dudit
d fonds et ses modaalités de fonctionneme
ent sont fixéées par déccret.
3.PO
OURSUITE DU
D RECOUVR REMENT DE LA CONTRIIBUTION EXCCEPTIONNELLLE CONJONC
CTURELLE
POUR LES PERSONNESS N’Y AYAN
P NT PAS ET TE SOUMISE
ES PAR LA LOI DE FINANCES
F
C
COMPLEMEN R L’ANNEE 20
NTAIRE POUR 014 (ARTICLLE 26)
Régime en vigueur
au 31/12/2014
La loi de finances
f complémentaaire de 2014
4 a institué, au profit ddu budget de l’Etat
au titre dee l’année 20
014, une co ntribution conjoncture
c elle obligatooire.
Cette contribution a concerné, entre autres, les perssonnes sou mises au paiement
ptes provisionnels17 ett les sociétés pétrolière
des acomp es comme s uit :
17
Il s’agiit des personnnes morales paassibles de l’IIS et des personnes physiqu
ues soumises à l’impôt surr le revenu
exerçant uune activité coommerciale ou une professiion non comm merciale.
51
Personne Contrib
bution Minimu
um de Délai de
conce
ernée perception paiem
ment
0,05% du chiffre
Personness morales 15% du montant d’affaires brut
b de 2ème et 3ème
3
soumises à l’IS du 2ème et 3ème 2013 par accompte
acomptess
acomptess
Personness provisionnels
provisionnnels 200 dinars par
physiquess BIC exigibles en 2014
exigibles en 2014 acompte
régime réeel ou BNC
10% de l’impôt
pétrolier exigible 10.000 dina
ars en cas Même dé
élai de
Sociétés pétrolières
p au cours du 2ème d’absence de
d paiementt de
semestree de production. l’impôt pétrolier
2014
Toutefo
ois, ont échaappé à l’app
plication dee cette dispo
osition :
‐ Les peersonnes do
ont la date de clôture de leurs comptes ne ccoïncide pass avec la
date du
d 31 décem
mbre ;
‐ Les so
ociétés pétrrolières do nt la déclaaration du résultat dee l’année 2013
2 est
échue avant l’e
entrée en vigueur des disposittions de laa loi de finances
complémentaire pour l’annéée 2014.
Appo
Dans unn souci d’éq

quité fiscale, la loi de fi nances pou
ur la gestion
n 2015 a préévu l’application de
la conttribution co
onjoncturelle aux perrsonnes cittées ci‐desssus et ce,, dans les mêmes
conditio
ons de délaiis et de tauxx, comme s uit :
‐ 2ème et 3ème acomptes provisionnelss calculés sur s l’impôt exigible auu titre des résultats
r
des exxercices couuvrant les années
a 20133 et 2014 et
e dont la déclaration
d est échue au
a cours
18
8
de l’an
nnée 2015 ;
ésultats de l’année 20013 est échu
‐ sociétéés pétrolièrres dont la déclarationn de leurs ré ue avant
l’entréée en vigueeur des dispositions dde la loi de
e finances complémen
c ntaire pour l’année
2014, et ce, sur la base de 50%
5 de l’im
mpôt pétroliier exigible au titre dee l’année 20
014 avec
un min
nimum de 20.000
2 dinars.
18
Le monntant minimum m de la contrib bution étant tooujours de :
- 0,05%% du chiffre d’’affaires brut par
p acompte ppour les person nnes morales soumises à l’IIS;
- 200 ddinars par acom
mpte pour les personnes phyysiques BIC ou o BNC.
52
La contrribution con
njoncturelle
e ainsi calcuulée n’est pas
p déductib
ble de l’assiiette de l’im
mpôt sur
le reven
nu des perssonnes physsiques ou dde l’impôt sur les socié
étés ou de l’’assiette de
e l’impôt
pétrolieer.
Le conttrôle, la constatation
c n des infraactions et le contentieux de lladite conttribution
s’appliq
quent comm
me en matiè ersonnes phhysiques et d’impôt
ère d’impôtt sur le revenu des pe
sur les ssociétés.
4.AM
MELIORATIO
ON DES CONNDITIONS DU D L’AVANC
U BENEFICE DE CE SUR LA TA
TAXE DE FOR
RMATION
P NNELLE (ARTICLE 27)
PROFESSION
La loi n° 2007‐69
2 du 27 décembbre 2007 relative à l’initiative écoonomique a institué
une avance sur la taxe de foormation professionne
p elle allouéee pour cou
uvrir les
on professi onnelle réaalisées par les entreprisses au proffit de ses
dépenses de formatio
agents.
Le régimee de l’avancce sur la taaxe de form
mation proffessionnellee peut être résumé
comme su
uit :
1‐ Définition de l’ava
ance
L’avance sur
s la taxe de onnelle conssiste en un crédit d’im
d formatioon professio mpôt égal
à un pourrcentage du
u montant dde la taxe de
d formatio
on professioonnelle due au titre
Régime en vigueur au 31/12/2014
de l’annéee précédantt l’année dee réalisation

n des action
ns de formaation qui serra alloué
pour couvvrir les dépe
enses de forrmation pro
ofessionnelle réaliséess par l’entre
eprise au
profit de ses
s agents durant
d l’annnée concern
née par la fo
ormation.
2‐ Taux de
e l’avance
Le taux maximum
m de l’avance sur la taxe
e de formattion professsionnelle est fixé à
60% de la taxe due au titre de l’’année préccédente.
3‐ Les enttreprises ha
abilitées à b
bénéficier de
d l’avance
Bénéficien
nt de l’avance sur la taxe de fo
ormation professionneelle les enttreprises
soumises à ladite taxxe et dont le montantt de la taxe
e de formattion professsionnelle
due au tittre de l’ann
née précédaant l’année
e de réalisattion des acctions de fo
ormation
est supériieur ou égal à mille din
nars.
4‐ Conditiions de bén
néfice de l’aavance
Les entreeprises qui désirent bbénéficier de l’avancce sur la ttaxe de fo
ormation
profession
nnelle sont tenues dee déposer une
u déclara
ation auprèès du service fiscal
nt19 dont re
compéten elève l’entreeprise conccernée confformément à un modè
èle établi
à cet effeet, et ce, dans un dél ai ne dépa
assant pas la fin du m
mois de jan
nvier de
l’année co
oncernée pa
ar la formattion.
19
Direction des grandees entreprises ou bureau de contrôle des impôts
i compéétent selon le ccas.
53
5‐ Modaliités de bénéfice de l’avvance

Le montant de l’avaance sur la taxe de fo
ormation professionne
p elle est déductible
mensuelle
ement de la
a taxe de fo
ormation professionne
elle due au titre de l’année de
formation
n.
Dans le caas où le mo passerait le montant dee la taxe mensuelle
ontant de l’aavance dép
due, l’excéédent est déduit
d de laa taxe de fo
ormation prrofessionne lle due au titre
t des
ons mensuelles ultérieuures20.
déclaratio
6‐ Conséq
quences de l'épuisemeent de la dé
éduction de l'avance
Les entreprises qui ont bénéfficié de la déduction de l'avancce sont tenues de
déposer21, auprès des servicess du centre
e national de formatioon continu
ue et de
promotion
n professionnelle, un bilan péda
agogique ett financier des opérations de
formation modèle établi par l'administratio n22 et ce, dans un
n réalisées selon un m
délai ne dépassant
d pas u mois qui suit le mois au cours duquel le montant
p la fin du m
de l'avancce a été totalement dééduit, et au plus tard le
e 31 janvierr de l’année
e qui suit
n de l’avancee23 24.
l’année dee déduction
7‐ Décisio
on d'approb
bation des aactivités de
e formation
n financées par l'avancce sur la
taxe
La décisio
on doit être
e notifiée à l'entrepriise concern
née par le centre national de
formation
n continue et de p romotion professionn
nelle sur la base du
d bilan
pédagogiq
que et finan
ncier et ce, par lettre recommandée avec a ccusé de ré
éception
dans un délai maxiimum de 115 jours à partir de la date dde dépôt du
d bilan
que et finan
pédagogiq ncier rempli ssant les co
onditions requises.
Au cas où les montan
nts approuvvés par la décision
d d’approbation seraient in
nférieurs
au montaant de l'avance déd
duite l'entrreprise sera
ait tenue dans un délai
d ne
dépassantt pas 30 jo
ours à com
mpter de laa date de la notificattion de la décision
d’approbaation de ré
égulariser ssa situation et ce en
n s’acquittaant de la taxe de
formation
n profession
nnelle non ppayée suite à la déduction indue dde l'avance.
20
Etant signalé que les entreprises qui désirent bbénéficier d’u une avance in nférieure au sseuil maximum m accordé
peuvent ddéduire l’avannce dans les limites qu’ellles choisissen nt et dans ce cas la renonnciation au béénéfice de
l’avance est définitive et irrévocablee.
21
Directeement en contrrepartie d’un récépissé
r ou ppar lettre recom
mmandée aveec accusé de rééception.
22
Le bilann pédagogiquee et financier doit comporteer un état des actions de forrmation réaliséées ainsi que le nombre
et les catéégories de bénéficiaires et les organismees qui ont asssuré la formation ainsi que leurs coûts rééels. Ledit
bilan doitt être accompaagné notammeent par les jusstificatifs de paiement.
23
A défaaut de dépôt du
d bilan pédag gogique et finnancier dans lees délais légauux, l’entreprisse est tenue de
d payer le
montant dde l'avance quui a été déduit majoré des péénalités de rettard.
24
Sur le plan pratiquee, le délai de dépôt du bilaan pédagogiqu ue fixé à la fin du mois quui suit le moiss au cours
duquel lee montant de l'avance
l a étéé totalement ddéduit, s’est av
véré insuffisant pour permeettre aux entrreprises de
réaliser leeur planning de
d formation.
54
Appo
Afin dee permettree aux entre

eprises pluus de flexib
bilité dans la réalisati on des acttions de
formation, la loi dee finances pour
p la gesttion 2015 a différé la date limitee de dépôt du bilan
pédagogique et fin
nancier aup
près des servvices du cen
ntre national de formaation continue et de
promotion professsionnelle à deux mois de la date
e de réalisation de la ddernière op
pération
de form
mation.
5. ASSOUPLISSEMENT DU PAIEMENT DU DROITT DE TIMBRRE FISCAL PPOUR LES VOYAGES

FFREQUENTS A L’ETRANGE
ER (ART 34) :
La loi n°°84‐2 du 21
1 mars 19884 portant loi de finances comp lémentaire pour la
gestion 1984
1 a institué une taaxe sur les voyages
v à l‘‘étranger à la charge de
d toute
e en Tunisiee quelle qu’en soit la nationalité eet ce, à com
personnee résidente mpter du
29 mars 1984. Cette
e taxe, fixéee à 60 dinars, est due à l’occasionn de chaque
e voyage
à l’étran
nger par vo
oie maritim
me ou aérie
enne et pa
ayée sous fforme d’un
n timbre
spécial apposé
a sur le
l passeporrt ou tout autre docum
ment arrêté par le miniistre des
finances et oblitéré par les servvices de la police

p à la sortie des vooyageurs.
31/12/2014
Sont exeemptés de laadite taxe :

- Les membres
m du
d corps d iplomatique et les corps assim
milés accréd
dités en
Tunisie ;
- Les personnes
p autorisées
a à effectuerr le pèlerin
nage et muunies d’un titre de
voyagge pour les pèlerins
p ;
- Les piilotes, naviggateurs, et aautres mem
mbres de l’équipage dees avions et bateaux
voyaggeant dans le
l cadre de leur activité professionnelle ;
- Les trravailleurs qui,
q dans le cadre de l’immigration contrôléee rejoignentt pour la
première fois leu
urs postes aainsi que leu
urs conjointts et enfantts après l’acccord du
pays d’accueil
d ;
- Les peersonnes qui rejoignennt pour la première
p fois leur postte à l’étrangger dans
le cad
dre de la coo
opération teechnique ainsi que leur conjoint eet enfants ;
- Les vo
oyageurs po
our soins m
médicaux prris en charg
ge par la CN
NRPS ou la CNSS ou
par laa caisse de retraite
r du ppersonnel des
d servicess publics de l’électricité
é, du gaz
et dess transportss ;
- Les éttudiants qui voyagent pour la première fois pour
p poursuuivre leurs études
é à
l’étranger ;
55
- Les éttudiants étrrangers qui poursuivan

nt leurs étu
udes en Tunnisie ainsi que
q leurs
conjoints et enfaants ;
- Le peersonnel étranger
é exxerçant en
n Tunisie dans
d le caadre d’acco
ords de
coopéération bilaatéraux connclus par le
e gouverne
ement Tuniisien, ainsi que les
memb
bres de leurrs familles.
- Le maari ou la fem
mme résidannt en Tunisiie et dont le
e conjoint rééside à l’étrranger ;
- Les en
nfants résid
dant en Tun isie et dontt l’un de leurs parents rréside à l’éttranger.
- Les personnes
p résidentes, quelle qu
ue soit leur nationalitté qui voyyagent à
destin
nation des états
é de l’UM
MA.
Apport dee la loi de finnances pourr la gestion 2015
Afin de faciliter le déplaceme

ent des perssonnes don
nt la nature de leurs acctivités néccessite le
recours à des multtiples voyagges à l’étrannger, la loi de financess pour la geestion 2015 a prévu
la possibilité pour celles‐ci de
e payer unee taxe annu
uelle forfaittaire de 10000 D au tittre de la
taxe sur les voyagges couvran
nt une annnée civile entière
e et ce,
c nonobsttant le nom
mbre de
voyagess effectués.
Cette taaxe est acqu
uittée contrre une quitttance qui co
omprend l’identité com
mplète du débiteur,
d
le numééro de son passeport
p ainsi que sa date de déllivrance.
6. AACTUALISATI
TION DU TARIF DU DROITT DE TIMBRE DU SUR LES ONS D’IMPO
S DECLARATIO ORTATION
DDE DEVISES (A
( RTICLE 45
5) :
Ré i en vigueur
Selon les disposition

ns de l’articcle 117 du Code des droits
d d’enrregistremen
nt et de
au 31/12/2014
timbre, lees déclaratiions d’impoortation de

e devises obtenues
o a uprès des services
i
douanierss sont soumises à un drroit de timb

bre de 3 dinars.
Régime
Apport de la loi de fina nces pour laa gestion 20015
Par analogie avec les

l dispositions applicaables aux au
utres déclarations douuanières sou
umises à
une red
devance su
ur les servicces douani ers avec un minimum
m exigible dde 10 D, la loi de
financess pour la gestion 2015
5 a prévu dde porter le
e droit de timbre
t dû ssur les décllarations
d’imporrtation de devises
d à 10 D.
56
7.PO
OURSUITE DE CEDURE D’IN
D LA PROC NSERTION DEES OUVRAGES EN META
TAUX PRECIE
EUX NON
P
POINÇONNESS DANS LE CIRCUIT
C ECON
NOMIQUE ET
T EXONERAT
TION DES DRROITS DE DOUANE DE
L’IMPORTATTION DE L’OR
R FIN PAR LA B
BCT (ARTICCLE 39)
Conform
mément à la règlemeentation en
n vigueur au 31 déécembre 20
014, les
personnees habilitée
es en vertu de la législlation en vigueur à colllecter les ouvrages
o
en métaaux précieu
ux destinéss à la cassse, peuventt procéderr à la colle
ecte des
Régime en vigueur
ouvragess en or et en
e platine nne portant pas
p l'empreinte du poiinçon légal pour les
au 31/12/2014
présenteer à la casse et ce, jussqu'au 31 décembre

d 2014.
2 Dans ce cas, le droit de
garantie sur les ouvvrages en m
métaux préccieux est fixxé à un dinaar par gram
mme d'or
fin ou dee platine re
estitué par le Laborato
oire Centrall d'Analysess et d'Essais ou par
l'organisme habilité
é à effectuuer la fonte
e et l'affina
age des ouuvrages en métaux
précieuxx.
L’importtation par laa Banque Ceentrale de Tunisie
T d’orr fin en lingoots importé
é pour le
compte des artisans bijoutiers 25 est, par ailleurs,
a sou
umise à un ddroit de do
ouane ad
valorem de 15% de la valeur enn douane.
App
port de la lo i de finances pour la geestion 2015
La loi dee finances pour la gestion 2015 a prorogé le

e délai de collecte
c jusqqu’au 31 dé
écembre
2015.
Elle a, een outre, exonéré
e des droits dee douane l’or fin en lingots impoorté par la Banque
Centralee de Tunisiee pour le co
ompte des artisans bijoutiers et relevant
r du numéro 71 1081200
du tarif des droits de
d douane.
8.REEDUCTION DU
D SEUIL MAXIMUM
M DE L’AGE DEES CAMIONS
D S BENEFICIAN
NT DES AVA
ANTAGES
FISSCAUX ACCOORDES AUX TUNISIENS RESIDENTS A L’ETRANGER POUR LA REALISAATION DE
ROJETS (ARTTICLE 40)
PR
A comptter du 1er jaanvier 20133, les tunisiens résiden

nts à l’étrannger bénéficient au
Régime en vigueur
au 31/12/2014
titre des investissem

ments réalissés en Tunissie, à l’occasion de leu r retour déffinitif ou
provisoirre, de l’exon
nération dee tous impô
ôts et droits douaniers dus à l’imp
portation
ainsi quee la suspen
nsion de la TVA, droit de consom
mmation et taxes sur le
e chiffre
d’affaires sur les acquisitions
a de matériiel, biens d’équipeme
d nts et d’un
ne seule
camionn
nette relevant du tarif nn°8704 des tarifs douaniers.
25
Numérro 71081200 du
d tarif des dro
oits de douanee
57
Condition
ns :
- Les investtissements doivent êtrre réalisés dans
d le cadre de la léggislation en vigueur
régissant l’incitation
l aux investisssements.
- L’âge de la camionn
nette imporrtée ne doitt pas dépassser 7 ans à compter de
e la date
de la preemière imm
matriculationn.
- Cet avan
ntage est accordé pourr chaque tun
nisien une seule
s fois noon renouvelable.
Les condittions et les modalités dd’octroi de cet
c avantag
ge sont fixéees par décre
et.
Appo
Laa loi de finances pourr la gestionn 2015 a ré

éduit l’âge maximum de la camionnette
im ns à compteer de la date de la prem
mportée de 7 ans à 5 an mière immaatriculation..
Cees dispositio
ons ne sontt pas appliccables aux camions
c importés ou eembarqués au pays
d’’exportation
n avant l’en
ntrée en viguueur de la présente
p loii.
9.REELEVEMENT DU SEUIL MINIMUM DDES COMPTTES D’EPARG

GNE POSTALLE ATTEINTS PAR LA
P ON (ART 43)
PRESCRIPTIO
Conform
mément à l’aarticle 16 (nnouveau) du
d code de la Caisse d ’Epargne Nationale
N
Tunisienne promulggué le 28 aoout 1956, lo
orsqu’il est écoulé un ddélai de quinze ans
du derniier verseme
ent ou rem
mboursemen
nt effectué sur le com
mpte d’éparggne ; les
sommes que détient la Caissee d’Epargne Nationale

e Tunisiennne aux com
mptes de
31/12/2014
ceux‐ci, sont
s réputé
ées prescritees à leur éggard.
Elles son
nt acquises à la dotatioon de la Caaisse d’Eparrgne Nationnale Tunisie
enne par
moitié entre le tréso
or et la caissse.
La Caisse d’Epargne National e Tunisienn
ne est tenue d’adressser six mois avant
l’expiratiion du délaai de 15 anss, aux fins de
d rembourrsement, unn avis recom
mmandé
avec acccusé de réce
eption au tiitulaire de tout
t compte atteint paar la prescriiption et
dont l’avvoir en capittal et intérêêts est égal ou supérieu
ur à 2 dinarrs.
Apport dee la loi de finnances pour la gestion 2015
La loi dee finances pour la gestio on 2015 a rrelevé le seu

uil minimum des comptees d’épargne
e postale
atteints par la prescrription de 2 dinars
d à 10 ddinars.
58
10. RATIONALISAATION DES OPERATIONSS DE PAIEM

MENT EN ESP
PECES AUPREES DES COM
MPTABLES
PUBLICS (ART
P R 44)
Dans le cadre de l’’amélioratio

on de la traansparence des transactions com
mmerciales, la loi de
financess pour la geestion 2014 uisitions de marchandiises, de bie
4 a prévu poour les acqu ens et de
servicess dont le montant
m en hors TVA eest supérieu
ur ou égal à 20.000 ddinars et régglées en
espècess les mesurees suivantess :
‐ En matière
m d’im
mpôt direct :
 Au niveau de l’acquéreurr : la non déductibilit
d é, des cha rges ainsi que des
ortissementts des bienns immobiliisés pour la déterminnation du bénéfice
amo b
impo
osable.
 Au niveau
n du ve
endeur : la loi de finan
nces a institué l’obligattion de portter sur la
31/12/2014
déclaration de l’employe ur, les som

mmes visée
es ci‐dessuss avec men
ntion de
l'ideentité complète des clieents concerrnés ; étant précisé quee cette déclaration,
dite « déclarattion d’emp loyeur » do éposée conntre un accusé de
oit être dé
8 février dee chaque année au
réceeption, dans un délai n’excédantt pas le 28
centtre ou au bu
ureau de coontrôle des impôts ou à la recettee des financces dont
il rellève.
‐ En matière
m VA ayant grevé ces accquisitions nn’ouvre pass droit à
de TVA : La TV
déduction.
‐ En matière dee sanctions administra
atives : le défaut de déclaration
n par le
vend
deur donne
e lieu à l’aapplication d’une ame
ende fiscalee administrative au
tauxx de 8% dess montants recouvrés.
Le seuiil de 20.000
0 dinars ho rs TVA seraa ramené progressivem
p ment à com
mpter du
1er janvvier 2015 pu
uis à partir du 1er janvier 2016, re
espectivemeent à 10.00
00 dinars
et 5.000 dinars.
complémentaire pour la gestion 2014
Conformément aux
a dispossitions de l’article 16 de la loi de finances
Apport de la loi de finances
compléémentaire pour
p 2014, les somm èces supériieures ou égales
mes en espè é à
10.000 dinars, do
ont l’originee n’est pass justifiée sont
s saisiess sur la baase d’un
procès‐‐verbal étab
bli par les aggents ci‐aprrès mention
nnés :
‐ less officiers dee la police juudiciaire,
‐ less agents dess douanes,
‐ less agents du ministère chhargé des finances
f dûm
ment habilittés à cet efffet.
Les somm
mes saisies sont
s déposéées, sur ord
donnance du
d Procureuur de la Rép
publique
et dans un
n délai ne dépassant
d p as les 72 he
eures, à la Trésorerie
T G
Générale de
e Tunisie
ou à la tréésorerie régionale terri torialement compéten
nte.
59
Les procéédures de saisie, de poursuite et de con

ntentieux ssont soumiises aux
ns prévues par le codee des douanes.
disposition
App
port de la loi de financess pour la gesstion 2015

p la gesttion 2015 a prévu l’application, au profit du Trésor pub
blic, d’un
droit dee 1% sur tou
ut montantt dépassantt 10.000 DTT payé en esspèces auprrès des com
mptables
publics.
Le monttant cité ci‐‐dessus est réduit à 5.0000 DT à partir du 1er ja
anvier 20166.
11. EXECUTION DES ENGAG GEMENTS DEE LA TUNISSIE DANS LE

E CADRE DEE L’APPLICA
ATION DE
L’ACCORD SU VEC L’ORGAN
UR LA FACILIITATION DU COMMERCEE CONCLU AV NISATION MONDIALE
DU COMMER
D RCE (ART 41
1)
Aux finss d’exécutio
on des engaagements dee la Tunisie dans le cad
dre de l’appplication de l’accord
sur la faacilitation du
d commercce conclus aavec l’OMC, la loi de finances pouur la gestion
n 2015 a
ajouté au titre I du code des doua nes, la se
ection 4 bis intituléee « Délivran
nce des
renseign
nements co
ontraignantss » dont less conditionss et les modalités d’appplication sont fixées
par décret.
Les prin
ncipales disp
positions de
e cette sectiion se résum
ment comm
me suit :
1‐ Droit de communication des rensseignementts contraign
nants
En vertu
u de l’article 13 bis du
u code de laa douane, toute person
nne peutdeemander paar écrit à
l’administration dees douaness, des renseeignementss en matière de classsement tarifaire ou
d’origine.
Les renseignementts sus‐viséss sont délivvrés dans un
u délai ne dépassant pas les sixx mois à
compteer de la date de réception dee la demande. Ce délai
d est innterrompu lorsque
l’administration dees douaness réclame à l’opérate
eur un com
mplément dde données ou de
documeents ou des éclaircissem
ments en reelation avecc la demand
de.
Par ailleeurs, l’admiinistration des
d douanees peut refu
user la demande si cellle‐ci ne se rapporte
r
pas à un
ne opératio
on réelle d’im
mportation ou d’exporrtation.
En prin
ncipe, les renseignem
r ents sont fournis graatuitement. Toutefois,, lorsque des
d frais
particuliers sont en
ngagés par l’administraation des douanes, ceu
ux‐ci serontt mis à la ch
harge du
demand
deur.
60
2‐ O
Obligationss mises à la charge du demandeur
Le demaandeur doitt prouver la conformitéé :
- en matière tarifaiire : entre la march
handise dé
éclarée ett celle ob
bjet des
renseigneements conttraignants,
- en matièère d’origine : entre la marchaandise con
ncernée et les circon
nstances
déterminaantes pour l'acquisitioon de l'origine d'une pa
art, et les m
marchandises et les
circonstan es dans la d emande de
nces décrite e renseignem
ment, d'auttre part.
3‐ O
Obligationss mises à la charge de l’administrration des douanes
d
Lorsquee les renseiggnements ont
o été fouurnis sur la base d'élém
ments inexaacts ou inco
omplets,
l’administration des
d douane er le demandeur dee l’annulation des
es est tennue d’avise
renseign ournis sur laa base des éléments inexacts ou incompletss. Cette annulation
nements fo
prend eeffet à comp
pter de la daate de délivvrance des renseignem
r ents conce rnés.
4‐ V
Validité dess renseigne
ements fourrnis
Les ren
nseignemen
nts en matière de classemen
nt tarifaire
e ou d’orrigine fourrnis par
l’administration dees douanes demeurentt valables durant trois ans en mattière de classement
tarifairee et deux an
ns en matière d'originee.
Toutefo
ois, ces ren
nseignemen
nts cessentt d’être valables en cas d’adopption de nouveaux
règlemeents non conformes
c au contennu desditss renseigne
ements. L’aadministrattion des
douanes est tenuee de notifier au demanndeur la révocation de
es renseignnements fou
urnis qui
prend eeffet à comp
pter de la daate de l’adooption des nouveaux
n rè
èglements.
61
62
DISPO
D OSITIIONS S DESS
PREC
P CEDEN NTESS LOIIS DE
E
FINAN
F NCESS APP
PLICA ABLE
ES
A PAR R DU 1er JA
RTIR ANVIE
ER
2015
2
63
64
TITRE VI : DISPO
OSITION
NS DES PRECE
EDENTE ES LOIS
S DE
FINAANCES APPLIC CABLES
S A PAR
RTIR DU
U 1er JA
ANVIERR 2015
1.SU
UPPRESSION DE LA MA AJORATION DE 25% APPLIQUEE
A A L'IMPORTA
ATION DE CERTAINS
C
PRODUITS (ARTICLE
P A 21 LFC
L 2014)
Selon les dispositions du num
méro 3 du paragraphe
p II de l’articcle 6 du Co
ode de la
TVA, l’assiette de
e la TVA eest majorée
e de 25% à l'importaation pour certains
produitts de conso
ommation ddont la liste est annexé
ée au décreet n° 2003‐4
477 du 3
mars 2003.
31/12/2014
Etant signalé
s e sont souumis à la majoration de l'assieette de la TVA à
que
l'imporrtation, les produits repris par la liste su
usvisée impportés par toute
personne physiqu
ue ou moraale, y comp
pris les asssujettis à laa TVA au titre
t de
l'ensem
mble de leu
ur activité ainsi que par
p l'Etat, les
l collectivvités locale
es et les
établisssements pu
ublics à caraactère administratif.
Apportt de la loi dee finances co
omplémentaaire pour la ggestion
20014
L’articlee 21 de la loi de finances com

mplémentairre pour la gestion 20014 a supp
primé la
majorattion de 25%
% appliquée à l'imporrtation des produits repris
r par l a liste annexée au
décret n
n° 2003‐477
7 du 3 mars 2003.
Il imporrte de remaarquer que les
l dispositiions de la lo
oi de financces complém
mentaire po
our 2014
s’appliq ns d’importtation réalissées à compter du 1err janvier 2015, ainsi
queront auxx opération
qu’aux opérations d’importation réaliséees avant cettte date et dont le moontant des droits
d et
us n’a pas été
taxes du é recouvré
é à ladite daate.
Il reste à signaler que
q la loi de finances complémen
ntaire n’a pas
p modifié les dispositions du
numéro
o 2 du paraagraphe II de l’article 6 du CTVA
A, prévoyan
nt que la bbase de la TVA est
majoréee de 25% lo
orsqu’il s'aggit d'une im
mportation réalisée pa
ar un non‐aassujetti ou
u par un
forfaitaire.
2.SU
UPPRESSION DE LA MAJORATION DEE 25% APPLLIQUEE POUR R LES VENTEES REALISEESS PAR LES
ASSUJETTIS A LA TVA A DES
A D NON‐ASS
SSUJETTIS (AR
RTICLE 19 LF
FC 2014)
Aux termees du paraggraphe 10 dde l'article 6 du Code de
d la TVA, lles ventes réalisées
r
par les asssujettis à la
l TVA à dees non‐assu
ujettis, font l’objet d’ une majoraation de
l’assiette de
d la TVA de 25%.
Sont exclu
us de cette mesure
m :
65
- les veentes des produits alimentairres, des médicamennts, des produits

pharmaaceutiques et des produits soumis
s au régime dde l'homo
ologation
administrative dess prix ;
- les ventes réalissées par l es assujettis à la TVAau
T proofit de l'Ettat, des
établisssements pu
ublics à caraactère administratif et des collectivvités locale
es ;
- les ventes des com

mmerçants ddétaillants.
31/12/2014
L’administtration disp
pense égaleement les entreprisess opérant ddans le seccteur de
l’agriculture de cette majorationn de l’assiette de la TVA
A de 25%
Les assujeettis doiven
nt réclamer aux clientss assujettis la carte d''assujetti à la TVA
ment à l'établissem
préalablem ment de la facture de ventte. Le nu
uméro
d'immatriculation à laa TVA du cliient assujettti doit être mentionnéé sur la facture.
La non‐présentation
n par l'achheteur de la carte d'assujetti comportaant leur
mportant laa mention « dispensé dde la majoration de
assujettisssement ou de celle com
25% de la TVA » entraîne la factuuration de la
l TVA majo
orée de 25%
%.
Apport de la loi de finances co

omplémentaiire pour la ggestion
20114
L’articlee 19 de la lo
oi de finance
es complém
mentaire po
our la gestio
on 2014 a abbrogé la maajoration
de 25% appliquée aux
a ventes réalisées paar les assuje
ettis à la TV
VA à des nonn‐assujettis.
Ces disp
positions s’aappliqueron
nt aux opéraations réalissées à comp
pter du 1er janvier 201
15.
3.ELLARGISSEMEENT DU CHAM MP D’APPLICCATION DU DROIT DE CO

OMMUNICATTION A L’EG GARD DES
AIRES ET POSSTAUX, DES INTERMEDIAIIRES EN BOU
EETABLISSEMEENTS BANCA URSE ET DES SOCIETES
D’ASSURANC CE (ARTICLESS. 12, 14 & 15LFC 2014)
Abrogeaant les anciennes dispo

ositions de l’article 17 nouveau du CDPF, l’arrticle 12 de la loi de
financess complém
mentaire po
our la gesstion 2014 a conçu une nouveelle procéd
dure de
communication à l’égard des banques, d e l’Office National
N dess Postes, dees intermédiaires en
bourse et des entreeprises d’asssurances.
Dans lee cadre de cette nouvvelle procéddure, il con
nvient de distinguer
d eentre d’une
e part la
communication dees numéros des compttes et des in
nformationss sur les coontrats d’assurance,
et d’auttre part, la communica
c tion des exttraits des co d montannts épargnés.
omptes et des
1‐ LLa commun
nication dees numéros des comptes et des informationns sur les contrats
d phes 1er et 2 ème de l’artiicle 17 nouvveau du CDPPF)
d’assurancee (paragrap
Les étab
blissementss de crédit ayant la quualité de baanque, l’Offfice Nationaal des Poste
es et les
interméédiaires en
n bourse sont
s tenus de comm
muniquer aux
a servicees compétents de
66
l’administration fisscale autorissés à cet efffet sur dem

mande écrite
e et motivéée, dans un délai de
dix jourrs à compteer de la datte de la nottification de
e la deman
nde, les num
méros des comptes
c
ouverts auprès d’eeux durant la période nnon prescritte, l’identité
é de leurs tittulaires ainsi que la
date d’o
ouverture de
d ces comp
ptes lorsquee l’ouverture a eu lieu
u durant la ppériode sussvisée et
la date d
de leur clôtture lorsque
e celle‐ci a eeu lieu au co
ours de la même
m périoode.
Les enttreprises d’assurances sont tenuues de com
mmuniquer auxdits serrvices, et selon
s les
mêmes conditionss susviséess, les inforrmations re
elatives aux dates dee souscripttion des
contratss de capitalisation, leurs numéross, les délais de paiement de leurs primes et le
es délais
de leurss échéancess.
Ces disp
positions s’aappliqueron
nt aux contrribuables ob
bjet d’une vérification
v fiscale apprrofondie
à comptter du prem
mier janvierr 2015.
2‐ LLa commun
nication dess extraits dees comptess et des mon
ntants éparrgnés (para
agraphes
3ème et 4èmee de l’articlee 17 nouveaau du CDPF)
Les ban
nques, l’Offfice Nationaal des Post es, les inte
ermédiaires en boursee et les enttreprises
d’assuraances sont tenues, de
e faire parrvenir aux services
s co
ompétents dde l’administration
fiscale ssur demand
de écrite et motivée daans un délaii ne dépassant pas dix jours à com
mpter de
la date de la nottification de
e la demannde, des copies
c des extraits dees comptess et des
montan
nts épargnéés objets des contraats de cap
pitalisation susvisés een cas de
e défaut
communication dee ces copies par le conttribuable daans un déla
ai de dix jouurs, à compter de la
date dee sa mise en
n demeure par
p écrit co nformémen
nt aux procédures prévvues par l’aarticle 10
du CDPFF ou en cas de leur com
mmunicatioon d’une maanière incom
mplète.
Les ban
nques, l’Offfice Nationaal des Post es, les inte
ermédiaires en boursee et les enttreprises
d’assuraances ne peeuvent délivvrer les extrraits des co
omptes et des montantts épargnéss que sur
la préseentation parr les service
es fiscaux coompétents d’une
d ordon
nnance judiiciaire.
La délivvrance de l’ordonnancce en questtion obéit aux
a procéd
dures suivanntes édictée par le
quatrièm
me paragraphe de l’artticle 17 (no uveau) du CDPF
C :
- Elle est déélivrée danss un délai q ui ne doit pas
p dépasse
er, dans tou s les cas, 72
2 heures
e la présentaation de la demande par les servicces fiscaux.
à partir dee la date de
- Le juge délivre l’ordonnance apprès avoir vérifié que le contribuuable conce
erné est
objet d’u
une vérificaation fiscalee approfon
ndie, qu’il a fait l’objjet d’une mise en
demeure et que le délai fixé pour préssenter les extraits dees comptess et des
montantss épargnés a expiré oou que les informations ont étéé présentée
es d’une
manière incomplète..
Ces disspositions s’applique
eront aux contribua
ables objett d’une vvérification fiscale
approfo
ondie à com
mpter du premier janviier 2015.
67
En outre, l’article 15
1 de la loi de financess compléme
entaire a ajouté un noouvel article
e 100 bis
au CDPF sanctionn
nant les maanquementts au droit de commu
unication. EEn effet, qu
uiconque
manquee aux dispossitions de l’article 17 ddu CDPF, estt puni d’une
e amende aallant de 1.0
000 DT à
20.000 DT majoréée d’une amende de 100 DT paar renseign
nement nonn commun
niqué ou
communiqué d’une manière inexacte oou incomplè
ète. L’infracction peut être constaatée par
intervalle de trentee jours à compter de laa précédentte constatation. La pénnalité est do
oublée à
compteer de la deuxxième consttatation.
Remarq
ques suppléémentaires
Pour les contribuaables n’ayant pas dépposé toutess leurs décclarations fiiscales exiggibles, la
communication des extraitss des com
mptes et des
d montants épargnnés est ap
pplicable
nonobsttant les garranties suivantes édicttées par les quatrième et cinquièm
me paragraaphes de
l’article 17 (nouveaau) du CDPFF, à savoir :
- L’ordonnaance judiciaaire n’est ppas requise pour la communicatioon des extrraits des
comptes et
e des monttants éparggnés.
- Le droit de commu
unication peeut s’exerccer en deh
hors d’une vérification
n fiscale
approfond
die.
- La comm
munication des extraiits des comptes et des montaants éparggnés est
d’applicattion immédiate (contraairement à la situation des contribbuables quii ne sont
pas en dééfaut et pou
ur lesquels l’’application
n des nouve
elles disposiitions a été différée
jusqu’au 1er
1 janvier 2015).
2
4.IN
NSTITUTION D’UN DROIT MES EN ESPECES DONT L ’ORIGINE N’EST PAS
T DE SAISIE DES SOMM
JJUSTIFIEE (A
ARTICLE 16 LFFC 2014)
Conform
mément à l’’article 16 de
d la loi de ffinances co
omplémenta
aire pour 20014, les som
mmes en
DT dont l’orrigine n’est pas justifiéée sont saisies sur la
espècess supérieurees ou égaless à 10.000 D
base d’u
un procès‐vverbal établi par les ageents ci‐aprè
ès mentionn
nés :
- les officiers de la police judiciairre,
- les agentss des douan
nes,
- ère chargé ddes financess dûment habilités à ceet effet.
les agentss du ministè
Les som
mmes saisies sont dépo e du Procurreur de la RRépublique et dans
osées, sur oordonnance
un délaai ne dépassant pas les 72 heuures, à la Trésorerie
T Générale dde Tunisie ou à la
trésorerrie régionale territorialement com
mpétente
Les procédures dee saisie, de
e poursuitee et de con
ntentieux so
ont soumisees aux disp
positions
prévuess par le codee des douan
nes.
Le monttant de 10.0
000 DT est réduit
r à 5.0000 DT à parrtir du prem
mier janvier 2016.
68
5.IM
MPOSITION DES ES DISTRIBUEES(ARTICLE 19 LF 2014)
D BENEFICE
Conforméément à la règlementattion en vigu

ueur, ne son
nt pas soum
mis à l’impôtt :
‐ les divvidendes disstribués parr :
 les sociétés passibles dde l’impôt sur
s les socié
étés ainsi quue les coop
pératives
Régime en vigueur
e leurs unio
et ons ;
au 31/12/2014
 Les associations en parrticipation qui revêten

nt en fait u ne forme juridique
q les rendaaient impossables à l’im
qui mpôt sur les sociétés ;
 Les établissements tunnisiens de sociétés étrangères aayant la fo
orme de
so
ociétés ci‐dessus viséees.
‐ les revvenus des parts
p des foonds comm muns de placement en valeurs mo obilières
prévuss par le codde des orga nismes de placement collectifs ppromulgué par p la loi
n°2001 1‐83 du 24 juillet 20011 et des parrts des fonds d’amorçaage prévus parp la loi
n°2005 5‐58 du 18 juillet
j 20055 à l’exceptio
on de la plu
us‐value relaative auxdittes parts
ou auxx droits y rattachés .
‐ les tanntièmes attribués aux membres du d conseil d’administra
d ation ou co
onseil de
surveillance (La rémunératio
r on des admiinistrateurs sous forme de tantièm mes a été
supprim
mée par la loi n°2005‐‐65 du 27 juillet
j 2005 modifiant lle code des sociétés
commeerciales)
Mesure préévue par la lloi de financces pour la gestion

g 20144
applicable
a à partir du 1ere janvier 201
15
La loi de finances pour la gesstion 2014 a étendu le e champ d’a application de l’IRPP et
e de l’IS
aux revvenus ci‐deessus indiq qués, distri bués au profit
p des personnes physiques et des
personn nes non résidentes ni établies
é en TTunisie et ce, à compteer du 1er jannvier 2015.
L’impôtt est dû par voie de retenue à la so
ource libéra
atoire calcu
ulée aux tauux de 5%. To
outefois,
la reten
nue à la souurce n’est pas
p libérato oire et peu
ut être restituée ou dééduite de l’’impôt à
payer ppour les personnes ph hysiques doont les reve
enus distribués ne déppassent pass 10.000
dinars p
par an.
6.MAITRISE DU BENEFICE DU ORFAITAIRE (ART 45 LF 2014)

U REGIME FO 2
selon laa règlementation en v igueur au 31 3 décembrre 2013 (artt 44 du code de l’IR
et de l’IS),sont soumises à l'impôt su ur le revenu selon le régime foorfaitaire
Régime en vigueur
d'imposition, les entreprisees individuelles qui réalisent

r ddes revenus de la
au 31/12/2014
catégorie des bénéfices inndustriels et comme erciaux danns le cadre d'un

que, lorsqu 'il s'agit d'e
établisssement uniq entreprises :
‐ Non importatricces,
‐ Non rémunérée
es par des ccommissions,
69
‐ Ne fabricant
f pas de produiits à base d'alcool,
‐ N'exxerçant pas l'activité dee commerce
e de gros,
‐ Ne possédant
p pas
p plus d'uun véhicule
e de transport en com mmun de pe ersonnes
ou dee transport de marchanndises dontt la charge utile ne dé passe pas 3 tonnes
et dem
mi,
‐ Dont les exploittants ne réaalisent pas des
d revenuss de la caté gorie des bénéfices
des professions non
n commeerciales,
‐ Non soumises à la taxe surr la valeur ajoutée selon le régimee réel,
‐ N'ayyant pas étté soumisess à l'impôt sur le reveenu des peersonnes ph
hysiques
selon le régime réel
r suite à une vérificaation fiscale
e,
‐ Dontt le chiffre d'affaires
d annnuel n'exccède pas :
* 100.000
1 din
nars pour le s activités d'achat
d v de la reevente, les activités
en vue
de transformaation et la cconsommation sur placce, et
* 50.000
5 dinars pour les aactivités de
e services.
Dans le caas où l'entreprise exerrce plus d'uune activité,, le chiffre d'affaires global
g de
toutes les activités ne
e doit pas ddépasser 1000.000 dinarrs sans que le chiffre d'affaires
d
provenantt des activittés de servicces ne dépaasse 50.000 dinars.
Le taux dee l'impôt foorfaitaire esst détermin
né sur la base du chiffrre d'affairess annuel
selon le seecteur d'acttivité comm
me suit :
‐ 2% pour les activités dd'achat en vue de la revente eet les activvités de
transfformation,
‐ 2,5%
% pour les autres activi tés.
Par ailleurs, l'impôt forfaitaire annuel ne peut être inférieur à 50 dinars pour les
entreprisees implantéées en dehoors des zones commun nales et à 1100 dinars pour les
autres enttreprises.
M
Mesure prévvue par la looi de financees pour la geestion 2014
appplicable à ppartir du 1er janvier 20155
Afin de mieux maîttriser le bénéfice du réégime forfaaitaire , la lo

oi des finannces pour laa gestion
2014 a prévu L’excclusion de ce
c régime, ddes entreprrises qui exe ercent certaaines activités dans
les zonees communnales. L’entrrée en vigueeur de cette dispositio on a été fixéée par l’artiicle 2 du
er
décret nn°2014‐2939 du 1 aoû ût 2014 au premier jan nvier 2015.
La listee des activittés exercée
es par les eentreprises dans les zo
ones comm
munales excclues du
bénéficee du régime forfaitaire figurant een annexe du décret précité com mporte les activités
suivantees :
70
1‐Activiités industrrielles
‐fabrication de savon et déterrgents,
‐industrrie de parfumerie et prroduits cosm
métiques.
‐industrrie aluminiu
um.
‐fabrication des maatelas et mo
ousse,
‐fabrication des tuiiles et briqu
ues,
‐fabrication des artticles de papeterie,
nture, vernis et produiits connexes.
‐fabrication de pein
‐industrrie d’habilleement,
‐industrrie maroquinerie et cuiir,
‐industrrie de pâtissserie,
‐fabrication des pro
othèses den
ntaires,
‐fabrication des aliments pourr animaux.
2‐Activiités de com
mmerce
‐commeerce d'habillement et prêt
p à porteer,
‐commeerce de produits textile
es,
‐vente d
de produits de parfume
erie et de c osmétique..
‐vente d
des articles sanitaires,
‐commeerce de meu
ubles et am
meublementt,
‐commeerce de boiss et dérivés.
‐commeerce de lusttreries,
‐commeerce de mattériel médiccal et scienttifique,
‐vente d
de produits parapharm
maceutiquess,
‐commeerce des artticles en or,
‐commeerce de mattériel bureaautique et a ccessoire.
‐commeerce de mattériel inform
matique et aaccessoire
‐commeerce de télééphones et accessoires
a s,
‐vente d
des pièces électronique
é es,
‐commeerce des appareils élecctroménageer,
‐vente d
du matériel et équipem
ment électriique,
‐vente d
des équipem
ments d'hôttels, restaurrants et cafés,
‐vente d
des équipem hauffage et de climatisation,
ments de ch
‐vente d
de commercce de produ
uits de quinncaillerie,
‐vente d
de matériau
ux de constrruction,
‐vente d
des pneumaatiques,
71
‐vente d
des accesso
oires autos,
‐vente d
des vitres au
utos,
‐vente d
de la peintu
ure autos,
‐vente d
des équipem
ments indusstriels et acccessoires,
‐vente d
des pièces de
d rechange
e et autres ééquipements et matériels,
‐vente d
des pompess électrique
es et accessooires,
‐vente d
de cycles ett de motocyycles,
‐commeerce des pièèces de rech
hange autoss et agricole
es,
‐vente d
de matériel d'irrigation
n et accessooires,
‐vente d
de matériel et produitss nécessairees à l'agriculture,
‐commeerce des équipements agricoles ett de travauxx,
‐vente d
du marbre,
‐vente d
des produits de carrières,
3‐Activiités de servvices
‐location des robess de mariées,
‐exploittation des saalles de fête
e,
‐impressario,
‐exploittation des saalons d'esth
hétique,
‐exploittation des saalons de thé
é,
‐exploittation des laaboratoires photo,
‐opticien,
‐ imprim
merie,
‐torréfaaction de café,
‐activitéé thermale et
e thalassotthérapie,
‐exploittation des hôtels non classés touriistiques,
‐organissation des séminaires,
s
‐agents de joueurs,
‐reproduction des enregistrem
ments inform
matiques,
‐location de voiturees,
‐exploittation des entreposage
es frigorifiquues.
ort, manuteention et en
‐transpo ntreposage,
‐location de matériel et engins de travau x,
‐entreprises de bâttiment.
‐travauxx publics,
‐constru
uctions méttalliques.
72
7. PROROGATIO ON JUSQU'A FIN FEVRIERER 2015 DEE LA DATE LIMITE

L DE RREGULARISAT TION DES
SSITUATIONS POUR LE BENNEFICE DE L’A
AMNISITE FISSCALE PREVU ARTICLES 5, 6 ET 9 DE
UE PAR LES A
LLA LOI DE FIN MPLEMENTAIIRE.
NANCES COM
La loi dee finances complémen

c taire pour ll’année 201
14 a institué
é une amnisstie fiscale couvrant
c
les situaations suivaantes
 les peersonnes phhysiques réaalisant des BIC imposables selon lle forfait dee l’impôt
et celles réalisant
r dees BNC et immposables selon
s le forrfait d’assiettte, qui ontt déposé
leur déclaaration d’exxistence et qqui sont en défaut de déclaration
d (Art. 6‐7) ;
 les peersonnes phhysiques réaalisant des BIC imposables selon lle forfait dee l’impôt
et celles réalisant de
es BNC et iimposables selon le fo
orfait d’assiiette, qui n’ont pas
déposé leeur déclarattion d’existeence (Art. 9) ;
 les auutres personnes physiqques et morales (autrees que les ssociétés impposables
à l’IS à 35
5%) qui ne sont pas en défaut de déclaration
d (Art. 5‐7).
Par ailleurs, l’aarticle 13 de la loi dde financess complémentaire po ur l’année 2014 a
amnistiéé les montants déposés dans less comptes bancaires ou o postaux et sur les sommes
déposéees dans lees comptes ouverts aauprès des intermédiaires en bbourse des valeurs
mobilières de Tunis et les montants éppargnés objet de contrats de cappitalisation susvisés
avant lee 1er janvierr 2015.
LLes personn nes physiquues réalisantt des BIC immposables selon

s le forffait de l’imp
pôt et
ccelles réalissant des BN
NC et impo sables selon le forfait d’assiette, qui ont dé éposé
lleur déclaraation d’existtence et quui sont en dé
éfaut de déclaration
Selo
on l’article 6 de la loi de finnances complémenta aire pour l’année 20 014, les
contribuuables, qui déposent, au plus tardd le 31 déce
embre 2014 4, les décla rations fiscales non
prescrittes et non déposées et échues avaant l’entrée en vigueurr de la loi, béénéficient de
d :
- l’exonérattion des pénalités de r etard exigib bles sur lesd
dites déclarrations ;
- la non‐application à cesc déclara tions rectifiicatives dess dispositionns des articles 37 et
38 du CDPF et par conséquent l’affranchisssement de ces déclaraations rectificatives
de la posssibilité de vérification ppréliminaire
e ou approffondie.
Pourr le bénéficce de ces dispositions, l’IR payé au
a titre de chaque
c décclaration du
u revenu
annuel ne doit pas être inférie
eur à :
- 1.000 DTT pour les activités dd’achat en vue de la a revente eet les activvités de
transform
mation,
- 2.000 DT pour les activités
a dee services, les professsions non ccommercialles et la
consomm mation sur place.
p
L’impôt ainsi paayé est libérratoire de t ous impôts et autres ta
axes dus.
73
Les intéressés peuvent,

p daans ce cas, payer l’imppôt exigible sur les décclarations déposées
en deuxx tranches égales,
é la première traanche est payée
p lors du
d dépôt deesdites décllarations
et la deuxième trannche au plus tard le 300 juin 2015.
Les d
dispositionss susvisées ne s’appliq uent pas au ux contribuables objetts d’une vérrification
ou d’un avis de notificcation des rrésultats de
fiscale o ation fiscalee ou d’un arrêté de
e la vérifica
taxationn d’office avvant l’entrée en vigueuur de la loi de
d finances complémenntaire.
Les personnes physsiques exer çant une acctivité industrielle ou commerciaale ou

une proffession non commerciaale sans avo
oir déposé leeur déclara tion d’existtence
Selo
on l’article 9 de la loi de
d financess compléme entaire pour l’année 22014, les pe ersonnes
physiquues qui exeercent une activité in dustrielle ou o commerrciale ou uune professsion non
commerciale sanss avoir dé éposé leur déclaratio on d’existe ence et quui déposen nt cette
déclarattion d’existtence, ainsi que leurs déclaration ns fiscales exigibles
e au titre de to
outes les
années non prescrites, et ce, au plus tardd le 31 déce embre 2014 4, bénéficieent de l’exonération
des imppôts, taxes, droits et pénalités
p exxigibles sur leurs revenus réaliséss avant cettte date.
L’exonéération est ainsi
a accorddée à la conndition que l’impôt exig gible au titrre de chaqu
ue année
non preescrite ne sooit pas inférrieur à :
- 1.000 DTT pour les activités dd’achat en vue de la a revente eet les activvités de
transform
mation,
- 2.000 DT pour les activités
a dee services, les professsions non ccommercialles et la
consomm mation sur place.
p
Les iintéressés peuvent,
p daans ce cas, ppayer l’impô
ôt exigible sur
s les déclaarations dép
posées à
ce titree sur deuxx tranches égales, doont la pre emière au moment ddu dépôt desdites
déclarattions et la deuxième
d dans un délaai ne dépasssant pas le 30
3 juin 20155.
L’impôt acquittté selon les dispositionns susviséess est libérattoire de touus impôts et
e autres
taxes du
us.
Les dispositions susviséess s’appliqueent sous ré éserve des conditions et des pro
océdures
prévuess par la légisslation en vigueur et reelatives auxxdites activittés.
Les autress personness physiques et moraless (autres qu

ue les sociéttés imposab
bles à
35%) qui ne
n sont pas en défaut dde déclaration
Selo
on l’article 5 de la loi de finnances complémenta aire pour l’année 20 014, les
contribuuables qui déposent,
d au
a plus tard le 31 décem
mbre 2014, des déclaraations rectificatives
relatives à leurs déclaratio ons fiscaless échues et déposées avant le 30 juin n 2014,
bénéficient de :
- l’exonérattion des pénalités de retard d exigibless sur les dites décllarations
rectificatiives et ;
- la non‐application à cesc déclara tions rectifiicatives dess dispositionns des articles 37 et
38 du CDPF et par conséquent l’affranchisssement de ces déclaraations rectificatives
de la posssibilité de vérification ppréliminaire
e ou approffondie.
74
Le b
bénéfice de ces dispositions est suubordonné à la majoration des revvenus ou bénéfices
déclaréss dans les déclaration ns rectificattives d’au moins
m de 20% des revvenus ou bénéfices
déclaréss dans les déclarations
d s initiales dééposées. Po
our l’applica
ation de la m
majoration de 20%,
ne sontt pas admisses en déduction, les déficits et les amortissements rréputés diffférés en
périodee déficitaire dans le cad
dre des décllarations rectificatives déposées.
Les intéressés peuvent paayer l’impôtt exigible sur les décla
arations recctificatives en deux
tranchees égales, laa première tranche esst payée lo
ors du dépô ôt desditess déclaratio ons et la
deuxièmme tranche au plus tardd le 30 juin 2015.
En mmatière de droits d’e enregistrem
ment et d’im mpôt sur la a plus‐valuee immobilière, ces
disposittions susviséées s’appliq
quent aux coontrats et écrits
é dépossés avant le 30 juin 201
14 et qui
font l’objet de déclarations rectificative
r es dans un délai ne dépassant p as le 31 dé écembre
2014, ccomportant la majorattion de la vvaleur décllarée dans les contratts et écrits initiaux
déposéss à un taux qui ne peutt être inféri eur à 20%.
Les d
dispositionss susvisées ne s’appliq uent pas au ux contribuables objetts d’une vérrification
ou d’un avis de notificcation des rrésultats de
fiscale o ation fiscalee ou d’un arrêté de
e la vérifica
taxationn d’office avvant l’entrée en vigueuur de la loi de
d finances complémenntaire.
LLes montan nts déposéss dans les ccomptes bancaires ou postaux et sur les som
mmes
ddéposées dans
d les co
omptes ouvverts auprèès des inte
ermédiaires en bourse e des
vvaleurs mo obilières de
d Tunis eet les montants épa argnés obj et de con ntrats
dd’assurancee de capitalisation
Selo
on l’article 13 de la lo
oi de financces complémentaire pourp l’annéee 2014, l’im
mpôt dû
conformmément à laa législation
n fiscale en vigueur sur les monta ants déposéés dans les comptes
c
bancairees ou postaux et sur les sommees déposée es dans les comptes oouverts aup près des
interméédiaires en bourse des valeurs moobilières de e Tunis et le
es montantss épargnés objet de
contratss d’assurance de capittalisation avvant le 1er janvier 201
15 n’est pass réclamé, et
e ce, en
cas de leur déclaration au u moyen d’une décclaration se elon un m modèle étaabli par
l’administration ett de payem ment d’un impôt de 15% de le eur valeur dans un délai
d ne
dépassaant pas le 31 décembre e 2015.
Ces dispositions ne s’appliquent pas :
- aux contrribuables ayant fait l’ objet de notification des résultaats de vériffications
fiscale ou
u des arrêtés de taxattion d’office avant l’entrée en v igueur de la loi de
finances complémen
c ntaire pour l’année 201 14.
- sur les mo
ontants pouur lesquels il est établii qu’ils ont subi l’impôtt ou la rete
enue à la
source coonformément à la légisslation en vigueur et su ur les montaants prescrits.
75
Messures prévues par la loii de financess complémeentaire pour la

gestion
n 2014 reconnduite jusqu u’à fin février 2015
Les datees limites de

d régularissation fixéees au niveau des articles 5, 6 et 9 au 31 dé
écembre
2014 soont prorogéées jusqu’à fin févrierr 2015. La date limite fixée parr l’article 13
1 au 31
décemb bre 2015 ett portant sur la déclaaration des montants déposés enn banque, chez les
interméédiaires ou épargnés,
é demeure
d bieen entendu inchangée.
76
77
FINOR est une société d’exp pertise commptable insccrite au tab bleau de l’’Ordre des Experts
Comptaables de Tun nise. Elle est constituée een 1989 sous la forme de
d “S.A.R.L.”” Elle a reprris toutes
les activ
vités et l’exp
périence de lal structure FINOR AUDIT, Créée depuis 19733.
FINOR est agréée par p la Banqu ue Mondiale en tant quee consultant (vendor).
Structurre du cabineet :
Les missions confiéées à FINOR R sont assuurées par des profession
nnels jouissaant d’une fo ormation
universiitaire de trèès haut nive eau et assoociant compétence, dyn namisme et professionn nalisme ;
desquellles caractééristiques té émoigne la très haute qualité des prestationss fournies, marquée
notamm ment par la consistance et e la pertinennce des tech
hniques mise
es en œuvre..
La struccture permanente et mu ultidisciplinaaire de FINOR compte actuellemeent une cinq quentaine
de proffessionnels (experts comptables eet réviseurs)) et une diizaine de cconsultants externes
opérant dans diverrs domainess et discipliines (experttise spécialissée : juridiqque, en fina ances, en
informaatique... etc).
Cette strructure conssistante et adaptée perm met de réponndre aux diffférents besooins et atten
ntes de la
clientèlee locale et étrrangère, con
nformémentt aux exigences de qualité requises.
Domain
nes d’interveention :
FINOR intervient dans les diifférents do omaines de l’expertise comptable et du conseil, dont
notamm ment :
- L’aaudit, le commmissariat auxa comptees, la révisio on légale des comptes eet les autres services
d’aassurance.
- L’aassistance ett le conseil co
omptable, ju uridique, fiscal, informa atique, manaagement... ettc.
- L’oorganisationn, le diagnostic et l’élabo oration de manuels.
m
- Less études secctorielles, less études de projet, l’ing génierie finan
ncière, la crééation d’enttreprises,
la rrestructuratiion, la mise en place de systèmes... etc.
- Laa consolidatiion, l’évalua ation, la fussion et la scission d’enttreprises, l’aaudit acquisition, les
due diligencess, l’introducttion en bourrse de sociétés... etc.
- La formation professionne
p elle, l’organiisation et l’a
animation de e séminairess.
Expérien
nce professionnelle :
L’expériience professionnelle de d FINOR couvre less différents secteurs d d’activité : banques,
b
assurancces, leasing g, factoring
g, autres services fiinanciers et d’interméédiation, in ndustrie,
agricultu ure, tourism
me, énergie, services...
s ettc.
A ce titrre, FINOR compte
c à so
on actif plussieurs référeences de sociétés leaders rs sur leurs marchés,
m
tant en Tunisie qu u’à l’étrangeer et pour lesquelles elle e a fourn
ni ou contin nue de fouurnir des
prestatio ons de serviices.
Il s’agit,, notammen nt, des plus importantes
i s entreprisess publiques,, des établisssements de crédit et
financiers leaders et e bien d’au utres sociétéés de renom mmée consid
dérées comm me celles lees mieux
cotées dde la place.
En outrre, FINOR a élaboré, tant en Tun nisie qu’à l’étranger,
l plusieurs
p éttudes de fa aisabilité,
sectoriellle (notamm ment en leasiing), de mig gration et de mise en plaace de systèm mes et ce, auussi bien
dans le cadre de sees prestation ns fournies à la Banqu ue Mondiale, qu’à titre indépendan nt. Elle a
aussi asssuré plusieurs cycles de d formation n dans différentes discciplines : coomptabilité, fiscalité,
audit et domaines spécialisés, droit
d des socciétés... etc.
PARTNE ERS
Fayçal DERRBEL
M
Mustapha MED DHIOUB CON
NSULTAN
NTS EXTER
RNES
Ali ZOUAARI
Karim DEROOUICHE
Hatem ZOUARI
Walid BE
EN SALAH H
ADMIN
INISTRATIVEVE DIRECTOR
R
(Expertt-Comptablee membre dde l’ordre)
Habib MARR RAKCHI
Moez AKROUT
A
MANAGE ERS
(Expertt-Comptablee membre dde l’ordre)
Majjdi TRABELSII MSELLATI
Héla GARGGOURI
Atef NASSR Mohamed BASTI
Inès GHEDDAMSI (Auditeur in
nformaticieen)
Malek SALLLEMI
A
Aymen BEN HALIMA
H
Mohamed KABADOU
M
Houssem KAALLEL
Mohedd dine JRAD
(Expert Judiciaire)
SÉNNIORS SUPE ERVISORS
Wael KTAATA ST
TRUCTURE
ES AFFILIIEES
Emna BEN SALAH
S
M
Mohamed Aniss MAKNI FIINOR INTE
ERNATIONNAL
MMohamed GH HORBEL MANAG GEMENT SE ELECT FOR N
RMATION
Kodoss M’RRABET TUNISIAN
N MANAGE EMENT COONSULTIN
NG
Mohhamed Amine BEN AMOR
Said MALLLEK AFECRIM
A MAURITAN
M NIE
Youssef CHE
EMIMA
Jihene GHIDDHAOUI
Moham
med Abdelkadeer FAKHFAKH
KH
Hichem BEN MAHMOUD
MA
SÉNIOR RS
Imen BOUSSSAID
Samah HARB BAOUI
Kais EL GH
HARBI
Mehdi FE
EJJI
H
Heithem ZAGH HOUANI
Sonda LA
AJMI
Hichem MNIF
M
Imen DHAOOUAFI
Mohaamed Zied BE
EN MBAREK L’attenntion du leccteur de ce document eest attirée su
ur le fait
Maher GHAZ ZOUANI que lles position ns, avis ett interprétaations qui y sont
contennus exprim ment l’opinion de leurs auteurs et
RÉVISOORS n’engaagent en rieen leurs resp
ponsabilitéss.
Ahmed AY YADI
A
Azza BOUMESSSOUER
Hatem HAD DDAR
Aymen BEN AMOR
Melek BOUSSTANGI
Anis HADJ KACEM
K
M
Mohamed BOU UJELBEN
Mohaamed SALIM FAKHFAKH
F
Soltan JBEN
NYENI
Zied BAKLOUTI
C
Chayma BOU USSABAT
Mohamed GA ARRAM
Ikram BEN FARHAT
F

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NOOUVELLLES DISSPOSITIONSS FISCAALES

PREEVUESS PAR LLA LOII N° 2014-5

DISPOSITTIONS FISCALLES PREVUESS PAG E REF

1. HARMMONISATION DES TAUX D

2. EXONERATION DEES PERSONNNES PHYSIQ QUES REALISANT

5. EXTEN HAMP D’APPPLICATION DE

6. MESUURES POUR LAA POURSUITEE DE LA REFO

8. GENERRALISATION DE LA RETENUE A LA SOU URCE

10. HARMONISATTION DU REGIME FISCAL DES

DISPOSITIONS FIISCALES PREVUES P AGE REF.LF

1. REDUCTION N A 12% DU U TAUX DE LA

III- DROITS D’ENREGIISTREMEN

DISPOSITIONS FIISCALES PREVUES P AGE REF.LF

1. MAITRISE DU RECCOUVREMEN NT DES DROITS

2. EXONERATIOON DES CON

DISPOSITIONS FIISCALES PREVUES P AGE REF.LF

1. ASSOUPLISSSEMENT EET AMELIO

3. CLARIFICATIION DES PRROCEDURES D’APPLICATTION DE

DISPOSITIONS FIISCALES PREVUES P AGE REF.LF

1. MESURES VISSANT A RENFFORCER LES ASSISES

VI- DISPOSITTIONS DES PRECED

DISSPOSITIONS FISCALES PRREVUES PAGE REF.LFF

1. SUPPRESSION DE LA MMAJORATION N DE 25% APPLIQUEE

2. SUPPRESSION DE LA M N DE 25% APPLIQUEE

Cllôturée par l’investiture du noouveau pré

Pour nee citer que le

C’est peeut‐être cett environnement politiico‐économ

Même ssi le nombre d’articles n’est pas r évélateur de

Quant aau volet bud

 Un total de budget de 29000 MD

2015 2014 Variatio

Ressourrces propres 21.595 20.3

Ressourrces d’emprrunt 7.405 6.941 6,7%

Dépenses de fonctionnement 17.970 17.6

Dépenses de dévelloppement 5.800 4.708 23%

Servicess de la dettee 5.130 4.675 9,7%

Avance de trésorerrie 100 30

Les resssources propres compaarées à cellees de 2014 ajustées,

2015 2014 Variatio

Recettees fiscales 19.820 18.7

Recettees non fiscalles 1.775 1.657 7,1%

Total des resssources pro

% par raapport aux recettes tottales 74,4% 74,6% 23%

Quant aaux dépensees de fonctiionnement,, elles s’anaalysent, com

Rémunéérations publiques 11.197 10.575

Servicess publics 1.099

% par raapport aux dépenses to

Sous réserrve des taux spécifiquees prévus par l’article 52

‐ Les personnes morales,,

‐ Les personnes physiquees soumises à l'impôt sur le reveenu selon le

rééel ainsi que

et ce, au titre de leu

Apportt de la loi dee finances pour

compris laa TVA selon le mêmee régime, le

L’article 35 de la loi de fin

dans lee cadre d'appels d'offrees internatio

Par ailleurs, les en

Eu égarrd aux diffficultés ren

date d'aacquisition, de constrruction, de fabrication