Source :

http://formation-comptablite.blogspot.com/2012/08/lactiva
tion-des-charges-le-droit.html

L’activation des charges

Le droit comptable autorise, dans quelques cas, l'inscription de
charges dans des comptes d'actif. L'imputation de ces charges
sur les résultats en est retardée, ce qui contrevient au principe
de prudence.
1. Activation des charges :
1.1. Conflit entre le principe de prudence et le principe de
séparation des exercices :
Le principe de séparation des exercices exige que seules les
charges engagées pour obtenir les produits de l'exercice, soient
rattachées au résultat de l'exercice.
Le principe de prudence conduit à comptabiliser une charge
dès que sa réalisation est certaine ou probable. Or, Certaines
charges, déjà engagées, généreront des économies ou des
gains pendant plusieurs années.
Exemples :
1.Les rémunérations d'intermédiaires et les droits
d'enregistrement payés lors de l'acquisition d'une
immobilisation permettent d'utiliser cette immobilisation et
d'en obtenir des profits pendant sa durée de vie de plusieurs
années.
2.Les charges de recherche et de développement engagées
actuellement seront probablement à l'origine de la mise au
point de produits innovants qui seront commercialisés avec
profit pendant plusieurs années.
3.Les charges engagées pour constituer une
société permettront à cette société d'exister et de réaliser des
bénéfices dans un avenir que l'on espère fort long.
- Selon le principe de séparation des exercices, l'imputation
de ces charges devrait être étalée pendant toute la période de
réalisation des produits, c'est-à-dire sur les résultats de
plusieurs exercices.
- Selon le principe de prudence au contraire, ces charges
devraient être imputées en totalité sur le résultat du seul
exercice de leur engagement. C'est particulièrement le cas
quand les produits attendus dans les années à venir sont
incertains.
1.2. Option permise par le droit comptable :
Le CGNC donnent le choix aux entreprises :
- soit de laisser ces charges dans les comptes de la classe 6 et
de les imputer ainsi sur le résultat de l'exercice en cours ;
- soit d'activer ces charges, c'est-à-dire de les transférer dans
un compte d'actif immobilisé (classe 2) ; ce compte sera
ensuite réparti sur les résultats de plusieurs exercices par le
biais d'un amortissement.
Selon leur choix, les entreprises donnent ainsi la préférence à
un principe ou à un autre. Cette option est cependant
strictement encadrée par le CGNC pour éviter les abus. Les
charges susceptibles d'être activées y sont définies et les
conditions de cette activation y sont précisées.
Le PCGE classe les charges activées en quatre postes d'actif :
- les frais préliminaires (poste 211),
- les charges à répartir sur plusieurs exercices (poste 212).
- Les primes de remboursement des obligations (poste 213).
- les immobilisations en recherche et de développement
(poste 221),
 2. Définitions et conditions d'activation :
2.1. Frais préliminaires (poste 211) :
Les charges qui conditionnent la création ou le développement
de l'entreprise peuvent être inscrites dans ce compte
d'immobilisations en non valeurs.
Les frais préliminaires comprennent :
 les frais de constitution (compte 2111) ; ce sont les charges
supportées lors de la constitution d'une société (droits
d'enregistrement, honoraires, frais de greffe du tribunal de
commerce, frais d'insertion dans les journaux d'annonces
légales) ;
 les frais préalables au démarrage (compte 2112) ; ce sont
les charges antérieures au démarrage effectif des moyens de
production de l’entreprise.
 les frais d'augmentation de capital (compte 2113) ; ce sont
les charges supportées lors de l'augmentation du capital d'une
société ; elles sont de même nature que les frais de
constitution.
 (…)
2.2. Charges à répartir sur plusieurs exercices (compte
212) :
Les charges suivantes peuvent être inscrites dans ce compte
d'actif:
 frais d'acquisition d'immobilisations (compte 2121) ; ce
sont les frais d'acquisition exclus de la valeur d'entrée de
l'immobilisation (impôts et rémunérations d'intermédiaires);
 frais d'émission d'emprunts (compte 2125);
 autres charges à répartir (compte 2128) ; il s’agit de
charges différées ayant le caractère d'investissements
directement affectables à des productions futures ayant de
sérieuses chances de rentabilité commerciale (ex. frais de
 préexploitation d'un chantier : sélection et formation du
personnel, préloyers, surveillance...) ; ou de charges à étaler
qui ont un caractère bénéfique et durable pour l'entreprise (ex.
frais d'introduction en Bourse, droit d'entrée versé aux
centrales d'achat, dépenses liées à la certification ISO...).
2.3. Les primes de remboursement des obligations :
Il s’agit de la différence entre le montant futur à rembourser
hors intérêts, et le montant versé par le prêteur
2.4. Les immobilisations en recherche et développement
(poste 221) :
Les charges engagées par l'entreprise, pour son propre compte,
dans les domaines de la recherche appliquée et du
développement peuvent être inscrites dans ce compte
d'immobilisations incorporelles.
Cette définition exclut d'activer les charges de recherche
fondamentale et les charges engagées pour satisfaire une
commande d'un client.
L'inscription à l'actif des charges de recherche appliquée et de
développement est exceptionnelle. Les conditions suivantes
doivent être simultanément remplies :
 les projets de recherche en cause sont nettement
individualisés et leur coût distinctement établi ;
 chaque projet doit avoir, à la date d'établissement des
situations comptables (bilans), de sérieuses chances de réussite
technique et de rentabilité commerciale.
3. Traitement comptable :
3.1. Lors de l'engagement de la charge :
Les charges sont normalement enregistrées au débit des
comptes de la classe 6 auxquels elles correspondent.
Exemple:
La société Luxus acquiert un immeuble le 1er mars N au prix
de 1 200 000 DH. Elle paye les honoraires du notaire qui
s'élèvent à 12 000 DH HT et les droits d'enregistrement qui
s'élèvent à 30 000 DH. La comptabilisation du paiement des
frais est la suivante :
6136 Rémunérations 12 000
3455 d'intermédiaires et honoraires 2400
2 État - TVA récupérables/ch 30 000
6167 Impôts, taxes et droits
assimilés
5141 Banque 44
400
3.2. À la clôture de l'exercice d'engagement de la charge :
La comptabilisation s'effectue en deux étapes.
- Première étape : transfert des charges
Les charges sont transférées dans un compte
d'actif immobilisé en vue de préparer leur étalement. En
contre partie, un compte de produits est crédité pour
compenser les comptes de charges qui avaient été initialement
débités.
La comptabilisation des immobilisations en non valeurs se
fait en contre partie du crédit d’un compte de transfert de
charge alors que la constatation des immobilisations en
recherche développement se traduit par le crédit du compte
d’immobilisations incorporelles produites
- Deuxième étape : amortissement
Le compte d'actif immobilisé est amorti.
• Les frais préliminaires, les charges à répartir et les
immobilisations en recherche développement doivent être
amortis selon un plan d'amortissement linéaire et dans un délai
maximal de cinq ans. Les comptes sont ceux normalement
utilisés pour l'amortissement pour dépréciation des
immobilisations.
Chaque annuité ne peut être inférieure à l/5 e (ce qui exclut tout
calcul au prorata temporis) ;
Exemple 2 :
La société Luxus augmente son capital le 15 mai N. Elle paye
8000 DH HT pour la publication dans un journal d'annonces
légales. Elle décide d'amortir les frais d'augmentation de
capital sur cinq exercices.

La comptabilisation de l'amortissement est la suivante :

6191 DEA d’immobilisations 1600
en non valeur
28113 Amt des frais 1600
d’augmentation de capital
• Les primes de remboursement d’obligations sont amorties au
prorata des intérêts courus. Elles peuvent l’être également par
fractions égales au prorata de la durée de l’emprunt quelque
soit la cadence de remboursement des obligations.
3.3. Présentation des charges activées à l'actif du bilan :
Le PCGE présente des modèles de bilan montrant
distinctement la valeur brute, les amortissements et la valeur
nette des frais de constitution, des charges à répartir sur
plusieurs exercices, des primes de remboursement
d’obligations et des frais de recherche et développement.
3.4. Fin de l'amortissement :
Les comptes des immobilisations en non valeur doivent être
soldés quand leur valeur nette comptable devient nulle ; ils
disparaissent ainsi du bilan de l'entreprise.
Remarque :
Rappelons qu'une règle différente s'applique à toutes les autres
immobilisations : leurs comptes ne sont soldés que lorsque le
bien a cessé d'être utilisé.
Exemple 2 (suite) :
En fin d'amortissement, on enregistre l'écriture suivante :
28113 Amt des frais 8000
d’augmentation de capital
2113 frais d’augmentation de 8000
capital