UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL

FACULTÉ POLYDISCIPLINAIRE ERRACHIDIA

Module: Comptabilité des sociétés

Chapitre 3: La répartition des bénéfices

Professeur: MANAL YOUB

Semestre : 4

1
 Introduction
 L’affectation ou la répartition du résultat est influencée par les
dispositions légales, les clauses statutaires ainsi que par la volonté
des associés réunis en assemblée générale ordinaire pour statuer sur
les comptes de la société et l’affectation du résultat.

 Dans la limite du bénéfice distribuable, les statuts prévoient

généralement l’attribution d’un dividende minimal, appelé premier
dividende ou intérêt statutaire, complété d’un superdividende appelé
aussi second dividende.

 Le résultat de l’exercice peut aussi être une perte qui doit être
reporté à nouveau, ou imputé sur les réserves ou sur le capital social.

 Le projet d’affectation est présenté dans un tableau appelé « Tableau

d’affectation du résultat » qui donnera ensuite lieu à des
enregistrements comptables.
2
 Introduction
 Présentation de la Liste des comptes à utiliser
Lors de l’affectation du résultat , le plan comptable marocain à prévu une liste
des comptes:
Classe 1:
 1140 Réserve légale
 1151 Réserves statutaires ou contractuelles
 1152 Réserves facultatives
 1155 Réserves réglementées
 1161 Report à nouveau (SC)
 1169 Report à nouveau (SD)
 1181 Résultat net en instance d’affectation (SC)
 1189 Résultat net en instance d’affectation (SD)
 1191 Résultat net de l’exercice ( SC)
 1199 Résultat net de l’exercice (SD)
Classe 4:
 4465 Associés – dividendes à payer
Classe 5:
 5141 Banque 3
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

I. Aspects juridiques et fiscales de la répartition des

bénéfices :
1. Bénéfice distribuable
« Le bénéfice distribuable est constitué du bénéfice net de
l’exercice, diminué des pertes antérieures ainsi que des
sommes à porter en réserve et augmenté du report bénéficiaire
des exercices précédents ».
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
l’AGO des actionnaires doit constater au préalable l’existence
de sommes distribuables. Ensuite, ce bénéfice est répartit
comme suit :
 Une partie sera distribuée sous forme de dividendes et de
tantièmes ordinaires ;
 La partie non distribuée sera affectée aux réserves légale,
statutaire et facultative ;
 Le reste s’il y en a sera distribué à l’exercice suivant sous
forme de report à nouveau (solde créditeur ou report
bénéficiaire des exercices précédents).
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

De ce fait, le bénéfice distribuable est égal à :

Bénéfice net de l’exercice

+/- Reports à nouveaux des exercices antérieurs
- Dotation à la réserve légale
- Dotation à la réserve statutaire
- Dotation à la réserve facultative
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
1.1 Report à nouveau
Il représente la quote-part du résultat non affectée par l’assemblée générale. On
Distingue deux types de report à nouveau: le report à nouveau bénéficiaire et le
rapport à nouveau déficitaire.
 Le report à nouveau bénéficiaire = Compte 1161 «Report à nouveau
(solde créditeur) »
Le report à nouveau bénéficiaire représente une partie du bénéfice dont
l’assemblée générale a renvoyé l’affectation à la décision de l’assemblée
générale appelée à statuer sur le résultat de l’exercice suivant, pour l’affecter
soit en tant que dividendes, soit aux réserves.
Le report à nouveau bénéficiaire se distingue des réserves par son caractère
temporaire.
 Le report à nouveau déficitaire = Compte 1169 «Report à nouveau
(solde débiteur) »
Le report à nouveau déficitaire représente la perte constatée à la clôture de
l’exercice et qui n’a été imputée ni sur les réserves ni sur le capital et qu’on
espère absorber par les bénéfices des exercices suivants.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
1.2 Les réserves:
 On entend par « réserves » toutes sommes prélevées sur
les bénéfices et affectées à une destination déterminée ou,
tout simplement, conservées à la disposition de la société.
Elles constituent des moyens financiers importants
engagés pour accroître la capacité d’autofinancement de
l’entreprise.
 Ce sont en principe des bénéfices nets affectés
durablement à l'entreprise jusqu’à décision contraire des
organes compétents.
 Le plan comptable marocain distingue plusieurs types de
réserves.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
a. Réserve légale
 C’est la fraction du bénéfice net qui doit, en vertu, de la loi être
affectée à un fonds de réserve. Elle est destinée à accroitre la
garantie des tiers.
 Le taux de 5% est appliqué au bénéfice net de l’exercice
diminué, le cas échéant, des pertes antérieures reportées à
nouveau (Reports à nouveau SD). Les bénéfices antérieurs
reportés à nouveau (Reports à nouveau SC) ne subissent pas le
prélèvement de 5% pour la constitution de la réserve légale car
ils l’ont déjà subi lors d’un exercice antérieur.
 Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque le montant de la
réserve légale excède le dixième du capital social.
 Le montant à considérer pour le calcul du seuil de 10%
comprend l’intégralité du capital social y compris le capital non
appelé et le capital amorti.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
b. Les réserves statutaires ou contractuelles :

 Ce sont des réserves prévues par les statuts et prennent

le caractère d’obligation conventionnelle ; elles doivent
être obligatoirement dotées lors de l’affectation des
résultats.
 En effet, les statuts précisent le montant de la dotation
obligatoire qui s’impose avant toute distribution de
bénéfice.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
c. Les réserves facultatives
Ce sont des réserves dont la constitution et l’utilisation peuvent être
librement décidées par l’assemblée générale ordinaire.
Les statuts laissent, le plus souvent, la liberté à l’assemblée générale
ordinaire d’affecter tout ou partie des bénéfices aux réserves
facultatives.
Celles-ci ne sont facultatives qu’en regard de la loi et des statuts. En
effet, les réserves facultatives sont souvent nécessaires et même
indispensables pour développer le financement de l’entreprise. Elles
sont, entre autres, destinées à :
 Constituer et développer le fonds de roulement de la société,
 Accroitre les immobilisations,
 Assurer une certaine constance des dividendes,
 Amortir le capital,
 Faire face à des pertes éventuelles.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

d. Les réserves réglementées:

Ce sont des réserves, autres que la réserve légale, constituées
en vertu de dispositions légale. Elles permettent au sociétés
soumises à l’impôt sur les sociétés de bénéficier d’avantages
fiscaux.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
2. Les dividendes
Par dividendes, on entend dire la quote-part du bénéfice attribuée aux
associés. Ils se composent de deux fractions :

2.1 Le premier dividende :

Appelé aussi intérêt statutaire, il est calculé sur le montant libéré et
non remboursé des actions ou parts sociales. Les actions amorties n’ont
donc pas droit au premier dividende.

Le calcul de l’intérêt statutaire se fait de la même façon que l’intérêt

d’un emprunt, c’est à dire sur la base d’un taux d’intérêt et au prorata
du temps du montant du capital libéré et non remboursé. Cependant, à
la différence de l’intérêt d’un emprunt qui doit être versé en toute
circonstance, l’intérêt statutaire n’est versé que si le montant du
bénéfice distribuable le permet.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
2.2 Le superdividende:
Le superdividende est la fraction du dividende attribuée aux associés en
plus du premier dividende. Son montant est identique pour toutes les
actions (ou parts sociales) d’une même société, que ces actions soient
libérées ou non, amorties partiellement ou totalement.

 Le dividende global ou brut est donc la somme du premier

dividende et le superdividende:
Dividende brut = Premier dividende + Superdividende

 La société distributrice doit retenir à la source sur les dividendes

bruts, parts sociales et revenus assimilés, la taxe sur les produits
des actions (TPA) au taux de 15%.
TPA = Dividende brut * 15%
Dividende net = Dividende brut - TPA
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
3. Les tantièmes :
 C’est une partie des bénéfices distribués réservés aux
administrateurs dont l’affectation est conditionnée par la
mise en paiement des dividendes. Les tantièmes ne sont
pas assimilées à des salaires, donc ils ne sont pas
déductibles fiscalement et sont frappés de la TPA au taux
de 15%.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
II. L’affectation du résultat:
Le résultat bénéficiaire a essentiellement pour destination :
 De compenser les pertes antérieures ;
 De constituer des réserves ;
 De rémunérer les actionnaires (ou associé) ;
 Etre placé en attente sous forme de report à nouveau.

Le bénéfice distribuable est généralement reparti selon le schéma

suivant :
 Reserve légale a 5% du bénéfice distribuable
 Premier dividende ou intérêt statutaire (%du capital libéré et non
amorti)
 Dotation aux réserves facultatives
 Superdividende (ou dividende complémentaire)
 Report à nouveau (éventuel)
Les éléments ci-dessus composent le tableau de répartition.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

1.Tableau d’affectation du résultat :

 Le conseil d’administration ou le directoire établit un
projet d’affectation des résultats qu’il soumet à l’AGO des
actionnaires. Ce projet précise l’origine des résultats
distribués ainsi que leur affectation (réserves, dividende,
RAN). Le processus de répartition du bénéfice adopté par
l’AGO est retracé dans un document appelé tableau de
répartition du résultat.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
2. Les écritures comptables
La comptabilisation de l’affectation de résultats se fait
conformément aux dispositions statutaires et aux décisions de
l’assemblées générale retracées dans des procès-verbaux.

A la réouverture des comptes le 01/01/N, le résultat net de

l’exercice N-1 est mis en instance d’affectation en attendant la
réunion de l’assemblée générale qui statuera sur l’affectation
du résultat.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
 Le jour de la tenue de l’assemblée générale, le report à
nouveau bénéficiaire est rajouté au résultat net de
l’exercice pour être affectés aux réserves et dividendes.
 Lorsque le report à nouveau est déficitaire, il est déduit du
résultat net de l’exercice et seul le solde est affecté aux
réserves et dividendes.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
Exemple 1:
À titre de l’exercice N, une S.A au capital de 3.000.000 dh (30.000 actions libérées
et non amorties) a réalisé un bénéfice net de 470.400 dh.

Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultats comme suit:

 Dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi;
 Un intérêt statutaire au taux de 6% l’an sur le capital libéré et non amorti;
 Dotation de la réserve statutaire: 3% sur le bénéfice net;
 Le reste, et après dotation éventuelle à une réserve facultative qui sera décidée
par l’assemblée générale, sera distribué en superdividende avec l’éventualité
de le reporter partiellement.

Pour l’exercice N, l’assemblée générale décide de doter la réserve facultative de

42.768 dh et de distribuer un dividende global de 11 dh par action.

1. Présenter le tableau d’affectation du résultat

2. Passer au journal de la société l’écriture correspondante
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
 Solution :
Tableau de calculs préparatoires
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
1-Tableau d’affectation des résultats
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
 Remarque:
On constate, qu’une seule partie du bénéfice qui a été distribuée sous
forme de dividende:
Dividende global = Intérêt statutaire +Superdividende
= 180.000 + 150.000 = 330.000 dh
= 11 dh * 30.000 actions = 330.000 dh

Dividende net = Dividende global – TPA

= 330.000 dh (330.000 * 15%)
= 330.000 – 49.500 = 280.500 dh
L’autre partie est restée à la disposition de la société sous forme de
réserves et report à nouveau:
Bénéfice non distribué = Réserves + Report à nouveau
= (23.520 + 56.880) + 60.000 = 140.400 dh
Bénéfice net = Bénéfice distribué + Bénéfice non distribué
= 330.000 + 140.400 = 470.400 dh
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

2. Ecriture comptable
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
Exemple 2:
Une S.A au capital de 4 500 000 Dh, divisé en 45 000 actions
ordinaires de valeur nominale de 100 DH totalement libérée et non
amortie, prévoit la répartition des bénéfices comme suit :
Statuts : Article 18 : sur le bénéfice net, il est prélevé:
 5% pour constituer les fonds de réserves prescrites par la loi ;
 6% pour rémunérer le capital social libéré et non amorti ;
 sur le reste, 20% sont prélevés pour doter un compte de réserves
statutaires ;
 Le solde, et après cumul du report à nouveau précédent, est destiné
à doter un compte de réserves facultatives d’un montant jugé utile
par les actionnaires ;
 Le reliquat est attribué aux actionnaires à titre de superdividende et
au report à nouveau destiné à arrondir le superdividende par action
au DH inférieur.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
Pour L’exercice 2016 le bénéfice net de la société s’élève à 1 326 075
DH et le report à nouveau créditeur est de 25 000 DH.
L’assemblée générale ordinaire décide de répartir le bénéfice selon la
loi et les statuts, et de doter les réserves facultatives d’une somme de
400 000 DH.

1. Etablir le tableau de répartition des bénéfices au 6 mars 2017 et

calculer le montant de la Taxe sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimilés : TPA.
2. Passer les écritures comptables relatives à cette répartition
3. Les paiements de la TPA (28 Mars 17) et des dividendes (le 03
Mai 17) sont réalisés par chèques
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
 Solution :
1-Tableau de répartition du bénéfice net au 6 Mars 17
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
Les sociétés distributrices de produits d’actions, parts sociales et
revenus assimilés doivent procéder à la retenue de la source au taux
de 15% sur les dividendes globaux, tantièmes, parts sociales...
distribués à l’occasion de l’affectation des bénéfices et à la
déclaration des revenus en question avant le 31 Mars de chaque
année. La retenue à la source est opérée pour le compte de l’Etat.
 Le dividende global est égal à la somme des Intérêts statutaires
et des superdividendes
Dividende global = 270 000 + 405 000 = 675 000 DH
 La taxe sur les produits des actions :
TPA=675 000*15 % = 101 250 DH.
Ce montant est retenu par la société pour le compte de l’Etat.
 Le reste « 675 000 – 101 250 = 573 750 DH » est distribué aux
actionnaires.
 Le dividende brut par action (avant TPA) est de :
675 000/45 000 = 15 DH
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
2- Comptabilisation correspondante à la répartition des
bénéfices :
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices
3- le règlement de la TPA et des dividendes :