Seances de Travaux Diriges Comptabilite Approfondie Licence 3

Travaux Dirigés Comptabilité Approfondie Licences 3
TRAVAUX DIRIGES
CHAPITRE 1 : ENTREE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET
CORPORELLES DANS LE PATRIMOINE DE L’ENTITE
TD N° 1 :
SMART GROUP passe une commande auprès de son fournisseur SENOUDE qui est spécialisé
dans la vente de mobilier de bureau. Cette commande porte sur 10 armoires de rangement de
chronos à 88.500 TTC l’unité et 30 bureaux d’une valeur total de 19.050.000 HTVA.
Toutes ces immobilisations sont destinées à équiper le bureau de l’entité.
Ainsi, pour une bonne crédibilité, la commande étant passée le 04/04/2016, un chèque de
11.682.000 FCFA a été remis à SENOUDE pour avance sur commande.
Le 12/04/2016, tous les mobiliers sont livrés avec la facture définitive N°00056. Tous les
mobiliers sont ensuite installés et mis en service.
Selon les conditions de règlement, SMART GROUP a 30 jours après la livraison pour solder
sont compte.
Le 28 avril 2016, SMART GROUP émet un ordre de virement N° 000025 à sa banque pour
règlement intégral du montant dû au fournisseur SENOUDE.
Travail à faire:
1- Passez les écritures comptables relatives à ces opérations au cas ou SMART GROUP est
assujettie à la TVA
2- Passez les écritures comptables relatives à ces opérations au cas ou SMART GROUP n’est
pas assujettie à la TVA
1
M. Saturnin TOUDONOU
CHAPITRE 2 : AMMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
TD N°2
SMART GROUP met en service le 02 janvier 2011 un matériel industriel acquis. Sur la facture
d’achat, il est mentionné un montant total d’achat de 26.000.000 F CFA.
L’entreprise décide d’utiliser ce bien sur une durée de 08 ans.
Trois étudiants en stage à SMART GROUP sont soumis aux travaux suivants:
- Le premier est chargé de présenter le tableau d’amortissement de ce matériel industriel si
l’entreprise décide d’utiliser le mode constant ;
- Le deuxième est chargé de présenter le tableau d’amortissement de ce matériel
industriel si l’entreprise décide d’utiliser le mode dégressif ;
- Et le troisième est chargé de présenter le tableau d’amortissement si l’entreprise décide
d’utiliser ce matériel industriel en en fonction des unités d’œuvres.
Les avantages économiques attendus sur les 08 exercices de production sont mesurés selon les
indications suivantes :
Années 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Total
Unités 300 000 350 000 350 000 200 000 120 000 80 000 50 000 50 000 ?
fabriquées
TD N° 2 :
Le 31/12/ 2017, SMART GROUP doit amortir un véhicule qu’il a prévu céder à 2.500.000 F
CFA. Ce matériel a été mis en service le 05/01/2013 à amortir sur 05 ans, acquis à 16.000.000
F CFA.
a- Calculez l’annuité d’amortissement constant pour l’année 2017
b- Calculez l’annuité d’amortissement dégressif pour l’année 2017
c- Le véhicule en question sur une distance de 60.000 Km à parcourir sur sa durée d’utilisation
prévue à :
- En 2013 parcouru 8.000 Km
- En 2015 parcouru 20.000Km
Calculez l’annuité d’amortissement pour l’année 2017 en fonction du nombre de kilomètre
parcouru
TD N°3
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L'entité ADE a acquis le 02/01/10 un matériel de transport dont la valeur d'entrée est de 7 000
000.Le matériel est amortissable sur une durée prévue de 5 ans et est immédiatement mis en
service.
Travail à faire:
Présentez le tableau d'amortissement du matériel de transport selon les différents modes
(constant, dégressif).
En considérons que le matériel de transport sera amorti sur 5 ans en tenant compte du nombre
de km parcouru défini comme suit : 5 000 km pour la première année, 12 000 km pour la 2ime
année, 15 000 km pour la 3ème année, 10 000 km pour la 4ème année et 8 000 km pour la
5ème année, présentez le tableau d'amortissement.
- Passez les écritures correspondantes pour les 2 premières années.
TD N°4
L’Entité achète un matériel industriel le 20/01/11 pour une valeur de 18 000 000 et mis en
service le 01/02/2011. Elle décide de l'amortir sur une durée 8 as de façon constante.
Travail à faire:
Présentez le tableau d'amortissement du matériel industriel et passez les écritures
correspondantes pour les 2 premières années.
TD N°5
La valeur d'entrée d'une machine acquise pour l'entité WALE le 18/05/2012 et mise en service
le 31/05/2012 est de 9 500 000. La durée d'utilisation prévue de la machine est de 6 ans et
l'entité WALE espère revendre la machine à 1 500 000 au bout de sa durée prévue d'utilisation.
L'entité EBOUN décide de pratiquer le mode d'amortissement constant.
Travail à faire:
Présentez le tableau d'amortissement du matériel industriel et passez les écritures
correspondantes pour les 2 premières années.
TD N°6
L'entité JUNIOR achète un matériel industriel neuf le 01/06/2014 et mis en service le
01/07/2014. La valeur d'entrée du matériel est de 9 000 000 et sa durée d'utilisation prévue est
de 6 ans. L'entité JUNIOR pratique l'amortissement dégressif à taux décroissant sur
l'immobilisation alors que l'amortissement économiquement justifié est l'amortissement
constant sur la même durée.
Travail à faire:
• Présentez le tableau d'amortissement constant du matériel industriel
• Présentez le tableau d'amortissement dégressif à taux décroissant à taux décroissant
du matériel industriel
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• Présentez le tableau d'amortissement faisant ressortir l'amortissement fiscal,
l'amortissement économique et l'amortissement dérogatoire.
• Passez les écritures comptables correspondantes aux deux premières années et aux
deux dernières années.
TD N°7
L'entité EBOUN obtient le 01/07/2010 un bâtiment à usage industriel d'une valeur de 30 000
000entièrement financé par subvention auprès de l'Etat. Le bâtiment est mis en service
immédiatement et amortissable de façon constante sur une durée de 20 ans de façon linéaire.
Travail à faire:
Présentez les 5 premières lignes du tableau d'amortissement du bâtiment et passez les
écritures du premier exercice.
TD N°8
L'entité BARBOZA achète le 02/04/2013 une camionnette dont la valeur d'entrée qui est de 10
000 000façon linéaire sur une durée de 5 ans et est immédiatement mise en service.
Travail à faire:
Présentez le tableau d'amortissement de la camionnette et passez les écritures du premier
exercice.
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Travaux Dirigés Opérations comptables Spécifiques HECF 3
CHAPITRE 3 : DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS

TD N°1
SMART GROUP est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de jus de fruit vous
donne les renseignements suivants sur ses états financiers de 31/12/2016:
- Fonds commercial : 45 000 000
- Logiciel: 4 500 000
- Marque: 6 500 000
- Matériel industriel: 42 000 000
Les valeurs actuelles de ces immobilisations à la date du 31/12/2016
- Fonds commercial: 50 000 000
- Logiciel: 3 800 000
- Marque: 9 800 000
- Matériel industriel: 38 000 000
Toutes les conditions devant permettre à la constatation de la dépréciation sont réunies.
On vous donne l’extrait des états financiers de l’exercice clos le 31/12/2015:
- Dépréciation du Fonds commercial: 2 300 000
- Dépréciation du Logiciel: 500 000
- Dépréciation de la Marque: 1 100 000
- Dépréciation du Matériel industriel: 800 000
Travail à faire:
Procédez aux différentes régularisations au 31/12/2016
TD N°2
L'entité ADE spécialisée dans la fabrication et la vente de tissus vous présente la situation
comptable de ses immobilisations incorporelles au 31/12/2014 résumée comme suit :
- Logiciel :3 450 000
- Marque : 8 500 000
Au 31/12/2014, les constats suivants sont faits :
- Suite aux avancées technologiques, de logiciels plus performants ont été mis en ceuvre.
Ainsi, après calcul, la valeur actuelle du logiciel est estimée à 2 500 000
- La valeur actuelle de la marque est estimée à 9 000 000.
Travail à faire
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TD N°3
L'entité WALE est spécialisée dans la commercialisation des produits de beauté met à votre
disposition l'extrait des états financiers de l'exercice clos le 31/12/2014:
- Logiciel : 2 300 000
Les valeurs actuelles de ces immobilisations à la date du 31/12/2014 sont les suivantes :
- Logiciel : 2 000 000
Toutes les conditions devant permettre à la constatation de la dépréciation sont réunies.
L'extrait des états financiers de l'exercice clos le 31/12/2013 permet de lire les informations
suivantes:
- Dépréciation du fonds commercial : 1 350 000
- Dépréciation du logiciel : 400 000
Travail à faire
TD N° 4
L'entité TAYE est une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication et la vente de
chaussures. Les valeurs comptables de ses immobilisations corporelles pour l'exercice clos le
31/12/2014 sont les suivantes :
- Terrains nus : 25 000 000
- Bâtiments industriels : 43 000 000
A la date d'inventaire (31/12/2014), le rapport évoque que :
- De sérieuses inondations ont eu lieu dans la localité où les terrains nus sont situés. Il y a
assez de dommage dans la localité et la valeur des terrains nus est estimée à 17 000 000
selon le rapport de l'expert immobilier. L'entité WALE ne dispose pas de terrains nus
situés dans d'autres localités et l'évaluation est faite par un expert immobilier
- La capacité de travail des machines a augmenté au cours des dernières années et cela a eu
pour conséquence la diminution de la valeur des bâtiments industriels. Après expertise,
la valeur actuelle des bâtiments industriels est estimée à 40 000 000 au 31/12/2014.
Travail à faire
TD N° 5 :
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L'entité BARBOZA est spécialisée dans la fabrication et la vente de produits cosmétiques. A

l'inventaire (31/12/2014), l'extrait des états financiers fournit les informations suivantes :
- Bâtiments : 67 000 000
- Matériel de transport : 15 000 000
- Bâtiments commerciaux : 65 200 000
- Matériel de transport : 11 000 000
Toutes les conditions devant permettre la constatation de la dépréciation sont réunies.
suivantes :
- Dépréciation des bâtiments commerciaux : 2 350 000
- Il n'existait pas de dépréciation du matériel de transport
Travail à faire
TD N° 6 :
L’entité JUNIOR spécialisée dans la commercialisation des produits cosmétiques vous fournit
les informations suivantes relatives aux titres de participation WALE de l'exercice clos au
31/12/2014 :
- Valeur comptable : 15 000 000
- Valeur actuelle : 11 400 000
Toutes les conditions devant permettre la constatation de la dépréciation sont réunies et l'entité
JUNIOR exerce un contrôle conjoint sur l'entité WALE
Travail à faire
TD N° 7 :
L'entité ADE spécialisée dans la commercialisation des tenues traditionnelles fournie les
informations suivantes relatives aux titres de participation de l'exercice clos au 31/12/2014 :
- Titre SONATEL : 10 000 titres acquis il y a 5 ans pour 200 000 000 (cours de l'action 20
000)
- Titre SONATEL : 15 000 titres acquis il y a 9 mois pour 360 000 000 (cours de l'action
24 000)
- Titre TOTAL acquis il y a 6 mois pour 180 000 000 (cours de l'action 18 000)
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- Titre SONATEL : cours de l'action 22 500
- Titre TOTAL : cours de l'action 19 500
Toutes les conditions devant conduire à la constatation de la dépréciation sont réunies.
suivantes :
- Titre SONATEL acquis il y a 5 ans : 23 100 000
- Titre TOTAL : néant
Travail à faire
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CHAPITRE 4 – EMPRUNT OBLIGATAIRE

TD N°1 - Emprunt obligataire avec prime de remboursement (remboursement par
amortissement constant)
Le 1er janvier N, une société a émis un emprunt obligataire aux conditions suivantes :
- Nombre d’obligations émises ; 10 000

- Valeur nominale : 5 000
- Prix d’émission : 4 900
- Prix de remboursement : 5 100
- Taux d’intérêt : 5%
- Modalité de remboursement : amortissements constants sur 4 ans
- Frais d’émissions : 750 000
- Dates des échéances : 31 décembre des années N, N+1, N+2, et N+3
1- Principes
• Prime de remboursement des obligations
Lors de l’émission de l’emprunt obligataire, la dette constatée représente le prix d’émission de

l’obligation. La prime de remboursement des obligations représentant la différence entre le prix
de remboursement et le prix d’émission est étalée sur la durée de l’emprunt, au prorata des
intérêts en cours. Les primes de remboursements sont enregistrées à l’échéance au débit du
compte 6714 : prime de remboursement des obligations et par le crédit du compte 1661 :
intérêts courus sur emprunts obligataires. Toutefois, les primes afférentes à la fraction
d’emprunt remboursées ne peuvent en aucun cas être maintenues en hors bilan. En conséquence,
le SYSCOHADA recommande :
- Pour un emprunt obligataire avec prime de remboursement dont le remboursement est

effectué par amortissement constant, dégressifs ou annuités constantes, lal prime de
remboursement est étalée sur la durée de l’emprunt au prorata du nombre d’obligation
échues
- Par contre lorsqu’il s’agit d’un emprunt obligataire avec prime de remboursement dont le
remboursement est in fine, la prime de remboursement doit être étalée sur la durée de
l’emprunt au prorata des intérêts courus.
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• Frais d’émission des emprunts
L’ensemble des frais liés à l’émission d’un emprunt (publicité, impressions des titres,
commissions bancaires…) constituent des « Frais d’émission des obligations ». Ils sont
comptabilisés en charges de l’exercice dans lequel les frais sont engagés au débit du compte
6316 : Frais d’émission d’emprunt et par le crédit du compte de trésorerie.
2- Souscription et réception des fonds
NB : Il est possible de regrouper les écritures d’émission et de libération (versement des fonds)
lorsque par exemple, une ou plusieurs banque (ou un fonds d’investissement) souscrivent à
l’ensemble des obligations à placer de manière ferme. Dans ce cas, l’écriture unique devient :
3- Constatation des frais d’émission
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4- A la clôture de l’exercice
• Tableau de remboursement de l’emprunt
Coupon d’intérêt : 10 000 x 5% = 500
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TD N°2 : Emprunt obligataire avec prime de remboursement (remboursement par

amortissement constant)
Le 1er janvier 2010, SMART GROUP a émis un emprunt obligataire aux conditions suivantes :

- Frais d’émissions : 1 500 000
- Dates des échéances : 31 décembre des années 2010, 2011, 2012, 2013 et 2014
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TD N°3
Le 1er janvier N, SMART Group a émis un emprunt obligataire aux conditions suivantes :

- Dates des échéances : 31 décembre des années N, N+1, N+2, N+3 et N+4
- L’entité A souscrit à 8 000 obligations
- L’entité B Souscrit à 10 000 obligations
- L’entité C souscrit au reste
Travail à faire
- Procédez aux traitements comptables de l’emprunt obligataire et passez les différentes
écritures nécessaires chez SMART Group
TD N°4
Le 1er janvier 2010, SMART Group a émis un emprunt obligataire aux conditions suivantes :

- Dates des échéances : 31 décembre des années 2010, 2011, 2012, 2013 et 2014
Travail à faire
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TD N°5
L’entité JASON a émis un emprunt obligataire le 01/01/2018 pour un montant de 1 500 000 000
F (100 000 obligations de valeur nominale 15 000 F au prix d’émission de 14 500 F)
remboursement in fine le 31/12/2023 à 15 500 F par obligation. Les intérêts, payables à terme
échu le 31/12 de chaque année, sont calculés au taux annuel de 2%.
Travail à faire
- Sachant qu’un fonds d’investissement souscrit à la totalité des obligations, procédez
aux traitements comptables de l’emprunt obligataire et passez les différentes écritures
nécessaires chez l’entité JASON
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TD N°6 : Emprunt obligataire avec prime de remboursement (remboursement in fine)
Une entité a émis un emprunt obligataire le 01/01/N pour un montant de 50 000 000 F (5 000
obligations de valeur nominale 10 000 F au prix d’émission de 9 500 F) remboursement in fine
le 31/12/N+4 à 10 500 F par obligation. Les intérêts, payables à terme échu le 31/12 de chaque
année, sont calculés au taux annuel de 6%.
1- Tableau de remboursement d’u emprunt remboursable in fine
L’emprunt est remboursé en totalité au terme de la durée du contrat. Les échéances comportent
alors que les intérêts calculés sur le montant total de l’emprunt. La dernière annuité de l’emprunt
est composée du dernier intérêt et du remboursement en bloc du principal.
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TD N°7 : Le 1er janvier 2010, SMART Group a émis un emprunt obligataire aux conditions
suivantes :

- Modalité de remboursement : in fine sur 5 ans
- Dates des échéances : 31 décembre 2014
Travail à faire
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TD N°8 : Emprunt obligataire convertible en actions
Une entité émet, le 01/01/N, 25 000 obligations de 15 000 F convertibles en actions à chaque
date d’anniversaire de l’émission à partir de 2 ans ou remboursables en numéraire au terme de 6
ans. Les obligations sont émises à 13 000. Elles sont totalement souscrites le même jour en prise
ferme par des fonds d’investissement. Le rapport d’échange se fait sur la base de quatre
obligations de valeurs nominal 10 000 contre trois actions. Le 01/01/N+2, les porteurs de 4 000
obligations demandent leur conversion en actions et aucune obligation n’a été remboursée.
L’entité décide de provisionner la prime totale
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TD N°9 : Le 1er janvier 2010, SMART Group a émis un emprunt obligataire aux conditions
suivantes :
- Terme : 5 ans
- Nombre d’actions converti :100 000
- Date de conversion : 1ER janvier 2012
- Parité d’échange : 2/4
Travail à faire
TD N°10 :
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Une entité émet, le 01/01/N, 50 000 obligations de 20 000 F convertibles en actions à chaque
date d’anniversaire de l’émission à partir de 3 ans ou remboursables en numéraire au terme de 6
ans. Les obligations sont émises à 15 000. Elles sont totalement souscrites le même jour en prise
ferme par des fonds d’investissement. Le rapport d’échange se fait sur la base de deux obligations
de valeurs nominal 10 000 contre une action.
Le 01/01/N+2, les porteurs de 5 000 obligations demandent leur conversion en actions et aucune
obligation n’a été remboursée. L’entité décide de provisionner la prime totale
Travail à faire
écritures nécessaires chez l’Entité.
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CHAPITRE 5 - CONTRATS PLURI EXERCICES

TD N°1 : Contrat bénéficiaire
Une entité s’est engagée par contrat à construire un ouvrage. Le contrat prévoit sa réalisation sur
une période 22 mois. On vous communique les informations concernant la réalisation de cet
ouvrage :
- Coût total estimé par les services techniques : 750 000 000
- Coût de production engagé à la clôture des comptes de l’exercice N : 450 000 000
- Prix de vente prévu : 925 000 000
Le 30 octobre N+1, le prix prévu est facturé au client local, le coût de production prévisionnel
ayant été correctement prévu par les services techniques.
Le taux de TVA est fixé théoriquement à 18%.
Hypothèse 1 : l’entité est en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière fiable0
Hypothèse 2 : l’entité n’est pas en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière fiable.
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TD N°2 :Le 1er Juin N, SMART Group s’est engagé par contrat à construire un ouvrage. Le
contrat prévoit sa réalisation sur une période 28 mois. On vous communique les informations
concernant la réalisation de cet ouvrage :
- Coût total estimé par les services techniques : 2 200 000 000
- Coût de production engagé à la clôture des comptes de l’exercice N+1 : 880 000 000
- Coût de production engagé à la clôture des comptes de l’exercice N+2 : ??? ??? ???
- Prix de vente prévu : 3 080 000 000
Le 30 septembre N+2, le prix prévu est facturé au client local, le coût de production prévisionnel
Travail à faire
Traitez les opérations suivants les hypothèses suivantes
Hypothèse 1 : l’entité est en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière fiable
Hypothèse 2 : l’entité n’est pas en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière fiable.
TD N°3 : Contrat bénéficiaire

L’entité ADE signe un contrat de construction d’un ouvrage avec l’entreprise COLY. Le contrat
sera exécuté sur 25 mois. Les informations suivantes sont communiquées concernant la
réalisation de cet ouvrage :
- Prix de vente prévu : 2 500 000 000
- Coût total estimé par les services techniques : 1 700 000 000
- Coût de production engagé à la clôture des comptes de l’exercice N+1 : 850 000 000
Le 31 janvier N+2, le prix prévu est facturé au client et le coût de production prévisionnel a été
correctement prévu par les services techniques.
ADE est assujetti à la TVA de 18% et est en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière
fiable.
Travail à faire
Traitez les opérations et passer les différentes écritures chez l’entité ADE suivants les hypothèses
suivantes
Hypothèse 1 : ADE est en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière fiable
Hypothèse 2 : ADE n’est pas en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière fiable.
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TD N° 4 : Contrat déficitaire
Une entité est spécialisée dans la construction et les travaux publics. Les données relatives à un
contrat en cours au 31 décembre N sont les suivantes :
Caractéristiques du contrat Montant
Prix de vente prévisionnel 120 000 000
Coûts prévisionnels au 31/12/N-1 125 000 000
Coût cumulé des travaux au 31/ décembre N-1 60 000 000
Coût cumulé des travaux en N 125 000 000
L’ouvrage a été livré et facturé le 20 décembre N. l’entité est en mesure d’estimer de façon
fiable le résultat à terminaison. Le taux de TVA est théoriquement de 18%.
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TD N° 5 :
Le 1er septembre N-2, SMART Group s’est engagé par contrat à construire un ouvrage. Le contrat
prévoit sa réalisation sur une période 28 mois. On vous communique les informations concernant
la réalisation de cet ouvrage :
- Coût total cumulé des travaux en N+2 : 3 200 000 000
- Coût cumulé des travaux à la clôture des comptes de l’exercice N-2 : 320 000 000
- Coût cumulé des travaux à la clôture des comptes de l’exercice N-1 : 1 600 000 000
- Coût de production engagé à la clôture des comptes de l’exercice N : 1 280 000 000
- Prix de vente prévisionnel : 3 080 000 000
Le 31 Décembre N+2, le prix prévu est facturé au client local, le coût de production prévisionnel
Travail à faire
Traitez les opérations nécessaires suivant le contrat déficitaire.
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TD N° 6 : Contrat bénéficiaire
L’entité ADE signe un contrat de construction d’un ouvrage avec l’entreprise COLY. Le contrat
sera exécuté sur 24 mois. Les informations suivantes sont communiquées concernant la
réalisation de cet ouvrage :
- Prix de vente prévisionnel : 1 500 000 000
- Coût cumulé des travaux estimé par les services techniques : 1 700 000 000
- Coût cumulé des travaux à la clôture des comptes de l’exercice N : 595 000 000
- Coût cumulé des travaux à la clôture des comptes de l’exercice N+1 : 1 105 000 000
Le 31 janvier N+2, le prix prévu est facturé au client et le coût de production prévisionnel a été
correctement prévu par les services techniques.
ADE est assujetti à la TVA de 18% et est en mesure d’évaluer le résultat à terminaison de manière
fiable.
Travail à faire
Traitez les opérations nécessaires suivant le contrat bénéficiaire
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CHAPITRE 6 - L’ABONNEMENT DES CHARGES ET PRODUITS

TD N°1
Dans le but de parvenir plus facilement à l’élaboration de documents financiers mensuels, une
entité a adopté un système d’étalement mensuel des charges et des produits. L’entité paie à la fin
de chaque trimestre des redevances de maintenance.
La prévision de charge de l’année N était ai 1er janvier de 2 400 000 HT.
En définitive, la facturation effectuée au titre du premier trimestre par la société de maintenance

est de 780 000 HT le 31 mars N.
Na pas tenir compte de TVA
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TD N°2
SMART Group, une multinationale élabore ses documents financiers trimestriels.
Elle a de ce fait adopté un système d’étalement mensuel des charges et des produits pour une
bonne maitrise.
Elle paie à la fin de chaque semestre des redevances sur abonnements des logiciels A et B et le
montant prévu pour la charge annuelle de 2020 au 1er janvier est :
- 3 000 000 pour le logiciel A
- 1 200 000 pour le logiciel B
Au 30 juin, les facturations effectuées pour les logiciels sont de :
- 1 850 000 pour le logiciel A et
- 580 000 pour le logiciel B
Travail à faire : Traitez les opérations et passez les écritures nécessaires chez SMART GROUP
TD N°3
L’entreprise ARIOLA SAS souscrit pour un abonnement annuel pour son logiciel Clockify
destiné au suivi des travaux de la ressource humaine pour un montant prévisible de 3 000 000 au
1er janvier 2022.
Elle établit ses documents financiers mensuel et paie chaque trimestre la redevance pour le
logiciel et applique le système d’étalement mensuel des charges et des produits
Le 31 mars, la première facture du logiciel notifie un montant total de 840 000.
Le 30 juin, ARIOLA SAS reçoit une facturation de 720 000.
Travail à faire : Traitez les opérations et passez les écritures nécessaires chez ARIOLA SAS
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CHAPITRE VI – ENTREE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

ET CORPORELLES DANS LE PATRIMOINE DE L’ENTITE
TD N° 1 :
SMART GROUP passe une commande auprès de son fournisseur SENOUDE qui est spécialisé
dans la vente de mobilier de bureau. Cette commande porte sur 10 armoires de rangement de
chronos à 88.500 TTC l’unité et 30 bureaux d’une valeur total de 19.050.000 HTVA.
Toutes ces immobilisations sont destinées à équiper le bureau de l’entité.
Ainsi, pour une bonne crédibilité, la commande étant passée le 04/04/2016, un chèque de
11.682.000 FCFA a été remis à SENOUDE pour avance sur commande.
Le 12/04/2016, tous les mobiliers sont livrés avec la facture définitive N°00056. Tous les
mobiliers sont ensuite installés et mis en service.
Selon les conditions de règlement, SMART GROUP a 30 jours après la livraison pour solder sont
compte.
Le 28 avril 2016, SMART GROUP émet un ordre de virement N° 000025 à sa banque pour
règlement intégral du montant dû au fournisseur SENOUDE.
Travail à faire:
1- Passez les écritures comptables relatives à ces opérations au cas ou SMART GROUP est
assujettie à la TVA
2- Passez les écritures comptables relatives à ces opérations au cas ou SMART GROUP n’est
pas assujettie à la TVA
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CHAPITRE VII - EVENEMENTS PASTERIEURS A LA CLOTURE DE

L’EXERCICE
Opération 1 :
Une entité évalue au 31 décembre N ses stocks marchandises en utilisant la méthode FIFO à 200
000 000 dans une situation de récession et d'autres tendances négatives du marché. Ces stocks
dépréciés n'ont pas pu être vendus au mois de janvier N+1. L'entité vend enfin le 05 février N+1
ses stocks de marchandises pour 140 000 000. La date d'arrêté des comptes est le 15 Mars N+1.
Opération 2 :
Une entité clôt son exercice le 31/12/N. Un incendie survient fin janvier N+1 et détruit un atelier
représentant 20 % de la capacité de production. Les dommages sont estimés à 150 000 000 F
mais ne remettent pas en cause la continuité d'exploitation.
Opération 3:
Une entité clôt son exercice le 31/12/N. En février N +1 débute un litige peu important résultant
d'événements survenus après la date de clôture. La date d'arrêté des comptes de cette entité est le
20 Avril N+1.
Opération 4:
Un litige au tribunal de travail est provisionné au passif du bilan au 31/12/N pour un montant de
50 000 000 F. Le conseil d'administration de l'entité a arrêté les comptes le 15/04/N+1. Une
décision du tribunal intervient le 30/05/N+1 condamnant la sociétéà verser 75 000 000 F.
Opération 5 :
Une entité détenant un portefeuille de titres à la clôture de l'exercice constate une chute des cours
de bourse début N+1.
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Solutions
1- Opération 1 :
La perte probable de 60 000 000 (200 000 000 – 140 000 000) doit être comptabilisée dans les
comptes de l’exercice N au 31 décembre parce qu’elle intervient avant la date d’arrêté des
comptes. Ainsi, il convient de constater une dépréciation des stocks dans les comptes annuels de
l’exercice N pour un montant (supplémentaire) de 60 000 000.
2- Opération 2 :
L'incendie n'a aucun lien avec la situation à la date de clôture (évènement indiquant une situation
postérieure à la clôture de l'exercice) et ne remet pas en cause la continuité d'exploitation : il ne
donne pas lieu à un ajustement des comptes annuels de l'exercice N. Cependant, l'événement
étant significatif, une information les notes annexes est nécessaire.
3- Opération 3 :
Le litige n'a aucun lien avec la situation à la date de clôture et n'est pas d'une importance
significative. Il ne donne donc pas lieu à un ajustement dans les comptes annuels, ni à une
information dans les notes annexes de l'exercice N. Mais une information doit être fournie dans
le rapport de gestion de l'exercice N.
4- Opération 4 :
Cette décision du tribunal en date du 30/05/N+1 ne constitue pas un événement postérieur à la

période de l'exercice dès lors qu'elle intervient postérieurement à la date d'arrêté des comptes le
15/04/N+1.En conséquence, les états financiers N ne doivent pas être ajustés.
5- Opération 5 :
Une chute brutale début N+1 des cours de bourse en pleine période d'arrêté des comptes annuels
de l'exercice N n'affecte pas l'évaluation des actifs. En effet, l'événement est relatif à l'année N+1
et ne remet pas en cause la valeur actuelle du cours des titres au 31 décembre. Toutefois, dès lors
que les incidences sur l'activité, de la chute des cours sont jugées significatives, l'entité doit les
expliquer et si possible les quantifier dans les notes annexes de l'exercice N.
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CHAPITRE 8 - LA COMPTABILITE PLURI MONETAIRE

TD N° 1 : Méthode de l’intégration direct (méthode dite également mono
monétaire) et méthode de l’intégration différée.
Comptabilisation d’opérations faites avec l’étranger par application de la méthode

de l’intégration directe :
- 3 mars N : achat de marchandises à la firme Princeton (USA) pour une

valeur de 1 000 dollars, payable fin mai par traite (cours du dollar = 520 F)
- 30 avril N : vente au comptant de marchandises ci-dessus pour 800 000 F
- 18 mai N : achat de 1 000 dollars au cours de 517 F ;
- 31 mai : règlement de la traite (cours du dollar = 522 F)
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TD N° 2 : Méthode de l’intégration direct (méthode dite également mono

monétaire) et méthode de l’intégration différée.
SMART GROUP vous demande de comptabiliser les opérations suivantes qu’elle

a effectuée avec l’étranger par application de la méthode de l’intégration directe :
- 12 février 2020 : achat de marchandises à la firme CVS Caremark (USA)

pour une valeur de 50 000 dollars, payable fin mars par traite (cours du
dollar = 580 F)
- 30 mars 2020 : vente au comptant de marchandises ci-dessus pour
10 000 000 F
- 15 avril 2020 : achat de 5 000 dollars au cours de 500 F ;
- 31 mai : règlement de la traite (cours du dollar = 600 F)
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TD N° 3 : Méthode de l’intégration mixte

Une entité établie dans l’espace OHADA réalise, en plus de ses opérations dans
zone, quelques ventes aux Etats-Unis.
Les opérations suivantes ont été effectuées avec l’étranger :
1. Ventes à terme aux Etats-Unis : 1 000 $, cours du dollar 507

2. Règlement total de cette vente : 1 000 $, cours du dollar 510
3. Nouvelle vente à terme aux Etats-Unis : 1 200 $, cours du dollar 508
4. Règlement partiel de cette vente : 900 $, cours du dollar 511
5. Règlement des frais de déplacement : 300 $, cours du dollar 509
6. Troisième vente à terme aux Etats-Unis : 1 400 $, cours du dollar 512
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TD N° 4 : Méthode de l’intégration mixte

SMART GROUP, une entité établie dans l’espace OHADA réalise, en plus de ses
opérations dans zone, quelques ventes aux Etats-Unis.
Les opérations suivantes ont été effectuées avec l’étranger :
1. Ventes à terme aux Etats-Unis : 5 000 $, cours du dollar 508

2. Règlement total de cette vente : 5 000 $, cours du dollar 514
3. Nouvelle vente à terme aux Etats-Unis : 8 500 $, cours du dollar 510
4. Règlement partiel de cette vente : 7 000 $, cours du dollar 508
5. Règlement des frais de déplacement : 800 $, cours du dollar 510
6. Troisième vente à terme aux Etats-Unis : 1 800 $, cours du dollar 515
7. Quatrième vente à terme aux Etats-Unis : 20 000 $, cours du dollars 505
8. Règlement partiel de la 4ème vente : 12 000 $, cours du dollar 510
Travail à faire : Traitez les opérations selon la méthode de l’intégration mixte
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CHAPITRE 9 - SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES
TD N° 1 : Subventions d’investissement
SMART GROUP obtient le 25 mars N de l'Etat une subvention d'équipement de 260 000 000 F
pour l'acquisition d'un terrain nu destiné au stockage de matières le long de l'usine actuelle et la
construction d'un hangar. Elle a également bénéficié de la part du Conseil régional de l'acquisition
d'un véhicule de transport d'une valeur de 12 000 000 F.
Le véhicule est remis le 1er avril N et la subvention est reçue le 12 mai N par virement bancaire.
Un terrain est acheté à 120 000 000 F le 1et octobre N et le hangar d'une valeur de 480 000 000
F est acquis, payé et mis en service le 1er juillet N+1.
L'amortissement de la construction se fait sur 15 ans et celui du matériel de transport sur 5 ans.
L'entité clôture son exercice chaque année au 31 décembre. Le 31/12/N+4 le bâtiment est vendu
pour 540 000 000 F.
Solution :
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TD N° 2 : Subventions d’investissement
SMART GROUP obtient le 10 avril 2018 de l'Etat une subvention d'équipement de 500 000 000
F pour l'acquisition d'un terrain nu destiné au stockage de matières le long de l'usine actuelle et
la construction d'un hangar de stockage. Elle a également bénéficié de la part du Conseil régional
de l'acquisition d'un véhicule de transport d'une valeur de 24 000 000 F.
Le véhicule est remis le 1er juin 2018 et la subvention est reçue le 15 juin de la même année par
virement bancaire. Un terrain est acheté à 300 000 000 F le 1er septembre 2018 et le hangar d'une
valeur de 620 000 000 F est acquis, payé et mis en service le 1er septembre 2019.
L'amortissement de la construction se fait sur 20 ans et celui du matériel de transport sur 10 ans.
L'entité clôture son exercice chaque année au 31 décembre. Le 31/12/2023 le bâtiment est vendu
pour 1 200 000 000 F.
Travail à faire : Traitez la subvention et passez les écritures nécessaires
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TD N°3 : Subventions d'exploitation
L'entité GUY-JO CAR exploite un réseau de bus rapides et d'autocars dans une province éloignée
de la capitale du pays. Elle s'alimente en carburant aux pompes locales d'un groupe privé de
distribution et paye en conséquence le prix public, contrairement aux entités de la capitale qui
s'alimentent à des prix hors taxes auprès de stations-services nationalisées. L'Etat lui rembourse
donc annuellement la taxe pétrolière payée pour ses acquisitions de carburant. D'autre part, la
région lui impose le transport gratuit des élèves internes des lycées de la région, chaque vendredi,
de l'établissement scolaire jusqu'à leur domicile et inversement chaque lundi matin.
A l'issue de l'année, il ressort que l'entité a acquis 800 000 litres de carburant grevés d'une taxe
de 120 F au litre et transporté gratuitement des élèves sur son réseau représentant 390 000
voyages habituellement facturés 250 F chacun.
Solution :
TD N°4 : Subventions d'exploitation
L'entité THEA CAR exploite un réseau de bus rapides et d'autocars dans une province éloignée
de la capitale du pays. Elle s'alimente en carburant aux pompes locales d'un groupe privé de
distribution et paye en conséquence le prix public, contrairement aux entités de la capitale qui
s'alimentent à des prix hors taxes auprès de stations-services nationalisées. L'Etat lui rembourse
donc annuellement la taxe pétrolière payée pour ses acquisitions de carburant. D'autre part, la
région lui impose le transport gratuit des élèves internes des lycées de la région, chaque vendredi,
de l'établissement scolaire jusqu'à leur domicile et inversement chaque lundi matin.
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A l'issue de l'année, il ressort que l'entité a acquis 1 000 000 litres de carburant grevés d'une taxe
de 180 F au litre et transporté gratuitement des élèves sur son réseau représentant 270 000
voyages habituellement facturés 200 F chacun.
Travail à faire : Passez les écritures nécessaires
TD N°5 : Subventions d'équilibre
L'entité JASON a pour objet l'exploitation d'un aéroport international dans la capitale d'un Etat.
Son activité au cours de l'exercice N se termine par un résultat d'exploitation déficitaire de 450
000 000 F. Afin de permettre la poursuite de l'activité de l'entité, et dans l'intérêt national, l'Etat
lui accorde une subvention d'équilibre de 400 000 000 F.
Solution :
TD N°6 : Subventions d'équilibre
L'entité CURTIS a pour objet l'exploitation d'un port international dans la capitale d'un Etat. Son
activité au cours de l'exercice 2019 se termine par un résultat d'exploitation déficitaire de
1 580 000 000 F. Afin de permettre la poursuite de l'activité de l'entité, et dans l'intérêt national,
l'Etat lui accorde une subvention d'équilibre de 750 000 000 F.
Travail à faire : Passez les écritures nécessaires
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TD N°7 : Avances
Une entité a reçu de son gouvernement une avance de 600 000 000 F pour la mise au point d'une
variété de coton en couleur le 30/09/N. la décision d'accorder cette avance stipule:
1. Qu’en cas de succès avant le 31/12/N+3 l'entité devra rembourser à l'Etat une somme de
740 000 000 F en trois versements comprenant chacun un tiers de l'avance plus des
intérêts : 220 000 000 F le 30/09/N+4, 250 000 000 F le 30/09/N+5 et 270 000 000 F le
30/09/N+6 ;
2. Qu’au cas contraire, l'avance sera transformée totalement ou partiellement en subvention
selon la convention suivante :
- Succès en N+4, remboursement de 400 000 000 en deux versements égaux au 30/09//N+5
et N+6;
- Succès en N+5, remboursement de 200 000 000 F au 30/09/N+6;
- Succès au-delà de N+5 ou échec, pas de remboursement.
Solution :
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TD N°8 : Avances
SMART GROUP a reçu de son gouvernement une avance de 1 200 000 000 F pour la mise au
point d'une variété de produits divers le 15/05/2019. La décision d'accorder cette avance stipule
:
1. Qu’en cas de succès avant le 31/12/2023 l'entité devra rembourser à l'Etat une somme de
700 000 000 F en quatre versements comprenant chacun le quart de l'avance plus des
intérêts :
- 30/09/2024 : 330 000 000 F
- 30/09/2025 : 350 000 000 F
- 30/09/2026 : 370 000 000 F
- 30/09/2026 : 390 000 000 F
2. Qu’au cas contraire, l'avance sera transformée totalement ou partiellement en subvention
selon la convention suivante :
- Succès en 2024, remboursement de 500 000 000 en deux versements égaux au 30/09/2025
et 2026 ;
- Succès en 2025, remboursement de 400 000 000 F au 30/09/2026 ;
- Succès au-delà de 2025 ou échec, pas de remboursement.
Travail à faire : Traitements nécessaires et passez les écritures
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TD N°9 : Dépréciations d'immobilisations subventionnées

La valeur nette comptable d'un matériel est de 20 000 000 F. Ce matériel a été financé par une
subvention. Le solde du compte de subvention d'investissement non encore rapporté au compte
résultat est de 12 000 000 F. Suite au constat d'un indice de perte de valeur, ce matériel a fait
l'objet d'un test de dépréciation. Le test de dépréciation indique que la valeur actuelle du matériel
est de 6 000 000 F.
Solution :
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TD N°10 : Dépréciations d'immobilisations subventionnées

La valeur nette comptable d'un matériel industriel acquis par SMART GROUP est de 35 000 000
F. Ce matériel a été financé par une subvention. Le solde du compte de subvention
d'investissement non encore rapporté au compte résultat est de 27 000 000 F. Suite au constat
d'un indice de perte de valeur, ce matériel a fait l'objet d'un test de dépréciation. Le test de
dépréciation indique que la valeur actuelle du matériel est de 12 000 000 F.
Travail à faire : Traitements nécessaires et passez les écritures
57

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Toutes ces immobilisations sont destinées à équiper le bureau de l’entité.

CHAPITRE 2 : AMMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

CHAPITRE 3 : DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS

L'entité BARBOZA est spécialisée dans la fabrication et la vente de produits cosmétiques. A

CHAPITRE 4 – EMPRUNT OBLIGATAIRE

- Nombre d’obligations émises ; 10 000

Lors de l’émission de l’emprunt obligataire, la dette constatée représente le prix d’émission de

- Pour un emprunt obligataire avec prime de remboursement dont le remboursement est

• Frais d’émission des emprunts

2- Souscription et réception des fonds

3- Constatation des frais d’émission

TD N°2 : Emprunt obligataire avec prime de remboursement (remboursement par

- Nombre d’obligations émises ; 250 000

- Nombre d’obligations émises ; 20 000

- Nombre d’obligations émises ; 250 000

TD N°6 : Emprunt obligataire avec prime de remboursement (remboursement in fine)

1- Tableau de remboursement d’u emprunt remboursable in fine

- Nombre d’obligations émises ; 250 000

TD N°8 : Emprunt obligataire convertible en actions

CHAPITRE 5 - CONTRATS PLURI EXERCICES

TD N°3 : Contrat bénéficiaire

CHAPITRE 6 - L’ABONNEMENT DES CHARGES ET PRODUITS

La prévision de charge de l’année N était ai 1er janvier de 2 400 000 HT.

En définitive, la facturation effectuée au titre du premier trimestre par la société de maintenance

Na pas tenir compte de TVA

Le 31 mars, la première facture du logiciel notifie un montant total de 840 000.

Le 30 juin, ARIOLA SAS reçoit une facturation de 720 000.

CHAPITRE VI – ENTREE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Toutes ces immobilisations sont destinées à équiper le bureau de l’entité.

CHAPITRE VII - EVENEMENTS PASTERIEURS A LA CLOTURE DE

Cette décision du tribunal en date du 30/05/N+1 ne constitue pas un événement postérieur à la

CHAPITRE 8 - LA COMPTABILITE PLURI MONETAIRE

Comptabilisation d’opérations faites avec l’étranger par application de la méthode

- 3 mars N : achat de marchandises à la firme Princeton (USA) pour une

TD N° 2 : Méthode de l’intégration direct (méthode dite également mono

SMART GROUP vous demande de comptabiliser les opérations suivantes qu’elle

- 12 février 2020 : achat de marchandises à la firme CVS Caremark (USA)

TD N° 3 : Méthode de l’intégration mixte

Les opérations suivantes ont été effectuées avec l’étranger :

1. Ventes à terme aux Etats-Unis : 1 000 $, cours du dollar 507

TD N° 4 : Méthode de l’intégration mixte

Les opérations suivantes ont été effectuées avec l’étranger :

1. Ventes à terme aux Etats-Unis : 5 000 $, cours du dollar 508

Travail à faire : Traitez les opérations selon la méthode de l’intégration mixte

CHAPITRE 9 - SUBVENTIONS ET AIDES PUBLIQUES

Travail à faire : Traitez la subvention et passez les écritures nécessaires

TD N°3 : Subventions d'exploitation

TD N°4 : Subventions d'exploitation

Travail à faire : Passez les écritures nécessaires

TD N°5 : Subventions d'équilibre

TD N°6 : Subventions d'équilibre

Travail à faire : Passez les écritures nécessaires

Travail à faire : Traitements nécessaires et passez les écritures

TD N°9 : Dépréciations d'immobilisations subventionnées

TD N°10 : Dépréciations d'immobilisations subventionnées

Travail à faire : Traitements nécessaires et passez les écritures

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