TRC

Formation aux Nouvelles Normes Comptables

Internationales IAS/IFRS
SONATRACH / TRC

IAS 11 – Les Contrats de

constructions
Animée par: Mr. Bayrem El Fguir
Alger – Janvier 2009
 Sommaire de la formation

1 Introduction

2 Objectif de la norme

3 Champ d’application

4 Définitions

5 Classification des contrats de construction

6 Produits et coût du contrat de construction

7 Comptabilisation des produits et coût du contrat de construction

8 Test d’évaluation
2
 Contrat de construction

Caractéristique
s’étalent à plus d’un
exercice comptable

Problématique
Rattachement des charges aux produits
Mesure fiable des résultats des périodes comptables successives
couvertes par un contrat

3
 Objectif de la Norme
 Présentation du traitement comptable
des produits et des coûts des contrats
de construction dont les dates de
démarrage et d'achèvement se
situent, en général dans des exercices
comptables différents.

4
 Objectif de la Norme

 Affectation des produits et des

coûts du contrat aux exercices au
cours desquels les travaux de
construction sont exécutés.

5
 Champ d’application

 Comptabilisation des contrats de

construction dans les états financiers
des entrepreneurs (des constructeurs).
 IAS 18 « Produits des activités
ordinaires » étend l’application d’IAS 11
aux contrats de prestation de services
tels que les contrat de génie civil,
contrats d’études,….(IAS 18.21).

6
 Champ d’application

 Contrats de construction couvrent

également:
 Les contrats de prestations de services qui
sont directement liés à la construction d'un
actif tels que les contrats d'architecture ou
d'ingénierie ;
 Les contrats portant sur la destruction ou la
remise en état d'actifs ; et
 Les contrats de remise en état de
l'environnement suite à la destruction
d'actifs.

7
 Définition

 Un contrat de construction est un contrat

spécifiquement négocié pour la
construction:
 D'un actif (un pont, un immeuble, un barrage);
ou
 D'un ensemble d'actifs qui sont étroitement
liés ou interdépendants en termes de
conception, de technologie et de fonction, de
finalité ou d'utilisation (une raffinerie, une
centrale électrique ou d'autres biens
d'équipement complexes).

8
Classification des contrats
de construction

Contrats à forfait

Contrats en régie

9
 Contrat à forfait

 C’est un contrat de construction dans

lequel l’entrepreneur accepte un prix
fixe pour le contrat, ou un taux fixe
par unité de production, soumis dans
certains cas à des clauses de révision
de prix ( pour tenir compte de
l’inflation de la période);

10
 Contrat en régie

 C’est un contrat de construction

dans lequel l’entrepreneur est
remboursé des coûts acceptés
par le client ou dont la nature est
définie, et perçoit en plus un
pourcentage de ces coûts ou une
rémunération fixe.

11
 Regroupement et
segmentation des
contrats de construction

12
 Principe général

 Les dispositions relatives aux contrats

de construction sont généralement
appliquées séparément pour chaque
contrat:
 l'estimation du résultat à terminaison;
 la comptabilisation des charges et produits

Application contrat par contrat.

13
 Critères de division des
contrats
 Lorsqu’un contrat concerne
plusieurs actifs, la construction
de chaque actif doit être traitée
comme un contrat de
construction distinct si les
conditions suivantes sont
réunies:

14
1. Des propositions distinctes ont été
soumises pour chaque actif ;
2. Chaque actif a fait l'objet d'une
négociation séparée, et l'entrepreneur
et le client ont eu la possibilité
d'accepter ou de rejeter la part du
contrat afférente à chaque actif ; et
3. Les produits et les coûts de chaque
actif peuvent être identifiés.
15
 Regroupement d'un
ensemble de contrats
 Un ensemble de contrats, qu'ils
soient passés avec un même client
ou avec des clients différents, est
traité comme un contrat de
construction unique lorsque:

16
1. Cet ensemble de contrats est négocié
comme un marché global ;
2. Les contrats sont si étroitement liés
qu'ils font, de fait, partie d'un projet
unique avec une marge globale ; et
3. les contrats sont exécutés
simultanément ou à la suite l'un de
l'autre, sans interruption.

17
 Option de construction d'un bien
supplémentaire

 Un contrat peut prévoir la construction d'un

actif supplémentaire au choix du client.
 La construction du bien supplémentaire doit
être traitée comme un contrat de construction
distinct lorsque:
 Soit l'actif présente une conception, une
technologie ou une fonction sensiblement
différentes de l'actif ou des actifs visés dans le
contrat initial ;
 Soit le prix de l'actif est négocié indépendamment
du prix fixe dans le contrat initial.

18
 Illustration
 Un entrepreneur est entrain de négocier deux
contrats avec le même client. Le client doit
accepter ou rejeter les deux contrats ensemble.

 Le premier contrat concerne la conception d'une

usine de produits en béton tandis que le second
porte sur la construction de ladite usine.

 La marge bénéficiaire prévisionnelle pour le

contrat de conception est de 20% et elle est de
10 % pour le contrat de construction de l'usine.
 S'agit-il de deux contrats différents ou est-il
approprié de les regrouper en un seul.
19
 Réponse

 Les deux contrats doivent être

comptabilisés en tant qu'un contrat unique.
 Les contrats ont été négociés comme un lot
unique. Le client ne peut qu'accepter ou
refuser les deux contrats ensemble.
 En plus, les contrats sont étroitement liés
et vont être exécutes l’un après l'autre
sans interruption.
 Une marge bénéficiaire globale doit être
comptabilisée étant donné que les deux
contrats devront être exécutés ensemble.
20
Produits d'un contrat de
construction

21
 Principe général

 Les produits relatifs à un contrat de

construction doivent inclure:
 Le montant initial des produits convenus dans
le contrat;
 Les modifications (I) dans les travaux du
contrat, les réclamations (II) et les primes de
performance (III), dans la mesure où :
 il est probable qu'elles donneront lieu à des produits ;
et
 elles peuvent être évaluées de façon fiable.
22
 Évaluation des produits

 Les produits du contrat de construction sont

mesurés à la juste valeur de la contrepartie reçue
ou à recevoir.
 L'évaluation des produits du contrat est sujette à
diverses incertitudes qui dépendent du résultat
d'événements futurs.
 Les estimations nécessitent souvent d'être
révisées à mesure que les événements se
produisent et que les incertitudes sont résolues.
En conséquence, le montant des produits du
contrat peut augmenter ou diminuer d'une
période à une autre.
23
 (I) Modification dans les
conditions contractuelles
 Une modification est une instruction
donnée par le client en vue d'un
changement dans l'étendue des
travaux à exécuter concernant un
contrat.

24
 Peuvent constituer un changement
dans les conditions contractuelles
d'exécution du contrat:
 Modification dans les spécifications ou la
conception de l'actif faisant l'objet du
contrat de construction ; ou encore
 Modification de la durée du contrat.

25
 Un tel changement peut donner lieu à une
augmentation ou à une diminution des
produits du contrat, et devrait être pris en
compte dans les produits lorsque :
 Il est probable que le client approuvera la

modification et le montant des produits

résultant de cette modification ; et
 Le montant desdits produits peut être évalué

de façon fiable.
26
 Exemple de modification

 L'entrepreneur peut se mettre d'accord avec son

client sur certaines modifications ou
réclamations qui augmenteront ou diminueront
les produits du contrat de construction au cours
d’une période ultérieure celle de la conclusion du
contrat initial ;
 L'application d’une clause de révision de prix au
montant des produits fixés dans le cadre d'un
contrat forfait à un impact positif ou négatif sur
le montant des produits initialement convenus ;

27
 Exemple de modification
 Un retard accusé par l'entrepreneur dans
l'exécution de ses travaux peut
occasionner des pénalités et diminuer les
produits initialement convenus;

 Pour un contrat à forfait qui prévoit un

prix fixe par unité produite, les produits
du contrat augmentent à mesure que le
nombre desdites unités augmente.

28
 (II) Réclamations

 Une réclamation est définie comme

étant un montant que l'entrepreneur
cherche à collecter auprès du client ou
d'une autre partie, à titre de
remboursement de coûts non compris
dans le prix du contrat.

29
 L'évaluation du montant des produits
provenant des réclamations est soumise à
un degré élevé d'incertitude et dépend
souvent de l'issue des négociations entre
l'entrepreneur et le client.

 Les réclamations ne sont incluses dans les

produits du contrat que lorsque :

30
• l'état d'avancement des
négociations est tel qu'il est
probable que le client acceptera la
réclamation ; et
• le montant qui sera probablement
accepté par le client peut être
évalué de façon fiable.

31
 Exemple de réclamations

 Des retards occasionnés par le client, dans

la mise à disposition de l'entrepreneur d'un
terrain aménagé à la construction pour que
ce dernier puisse démarrer les travaux de
construction convenus dans le contrat;

 Des erreurs dans les spécifications

techniques des outputs désirées par le client
et que ce dernier en a reconnue la
responsabilité ;

 Des erreurs dans la conception ou dans les

modifications des travaux du contrat et qui
sont contestées ;
32
 Retards d’exécution

 Les pénalités infligées à

l'entrepreneur pour retard dans
l'exécution des travaux sont
déduites des produits totaux du
contrat auquel elles se rapportent.

33
 (III) Comptabilisation des primes
de performance
 Un entrepreneur peut avoir droit à des
primes de performance dans le cas ou il a
convenu avec le client à l'obtention de
tels montants pour achèvement anticipé
du contrat ou tout autre condition
assimilée;
 Ces primes de performance font partie
des produits des contrats lorsque:
 l'avancement du contrat est tel qu'il est
probable que les niveaux de performance
seront atteints ou dépassés ; et
 le montant de la prime de performance peut
être évalué de façon fiable.
34
Coûts d'un contrat de
construction

35
 Les coûts relatifs à un contrat de
construction peuvent être réparties en
trois catégories:
 Les coûts directement imputables à un

contrat spécifique:
Dépenses de MOD, Matériaux utilisés,
Amortissements des équipements et installations
utilisés, Loyers des installations et équipements,
Dépenses de mise en place et de repliement des
installations, Dépenses de conception et
d’assistance technique, Estimation des coûts des
travaux de finition et de ceux effectués à titre de
garantie);
36
 Les coûts imputables à l'activité de
construction dans son ensemble et pouvant
être affectés à des contrats déterminés
Prime d’assurance, Dépenses de conception et
d’assistance technique; Les coûts d’emprunt
capitalisables selon le traitement autorisé de la
norme IAS 23; Frais généraux de construction; et
 Les autres coûts pouvant être spécifiquement
mis à la charge du client en vertu des termes
du contrat
Certains coûts d’administration générale, Certains
frais de développement spécifiés

37
 Exemples

 Une entité a engagé les dépenses

suivantes au cours de la
première année d'un contrat
dont l'exécution prendra trois
ans :

38
Salaires aux personnels 1 500
Matériel utilisé pour le contrat 900
Matériel livré sur le site et devant être utilisé 300
dans les périodes futures
Coûts directs 600
Provision pour coûts de démantèlement et de remise 200
en état du site à la fin du contrat
Paiement pour la fabrication d'équipements spéciaux. 1 000
Ces équipements ont été livrés sur chantier mais non
encore installés
Paiements versés aux sous-traitants pour des travaux 400
réalisés
Avances payées aux sous-traitants pour des travaux à 100
réaliser
39
 Repense
 Le management doit déterminer le degré d'avancement en
admettant le rapport des dépenses encourues en pourcentage
des coûts totaux estimés du contrat.
 Les coûts à prendre en compte pour le calcul du degré
d'avancement du contrat sont 4400.
 Les coûts suivants sont exclus du montant de dépenses à
prendre en considération lors du calcul du degré d'avancement
car ils ne reflètent pas les travaux effectués durant la période
en question :

 Matériel livré sur le site et devant être utilisé dans les périodes
futures : 300
 Provision pour coûts de démantèlement et de remise en état du
site à la fin du contrat : 200
 Avances payées aux sous-traitants pour des travaux à réaliser :
100

40
 Coûts exclus du contrat

 Les coûts ne pouvant pas être imputés à

l'activité de construction ou ne pouvant
être affectés à un contrat déterminé sont
exclus du coût des contrats de
construction tels que:
 Les frais d'administration générale pour
lesquels aucun remboursement n’est prévu
dans le contrat ;

41
 Les frais de recherche et de développement
pour lesquels aucun remboursement n'est
prévu dans le contrat ;
 Les frais de commercialisation ou encore
coûts de vente ;
 L'amortissement des installations et des
équipements non utilisés qui ne sont pas
exploités dans le cadre d'un contrat précis.

42
 Exemples de coût à inclure dans le CC

Description du coût Inclus Exclus

Coûts de la main d’œuvre y compris celle de supervision
Coûts des matériaux utilisés dans la construction
Coûts directs de construction
Assurance (y compris les contrats spécifiques
d’assurance et une quote-part de l’assurance
générale)
Coût d’administration générale
Les coûts commerciaux
L’amortissement des équipements utilisés pour le
contrat
L’amortissement des équipements non utilisés pour un
contrat particulier
43
Exemples de coût à inclure dans le CC

Description du coût Inclus Exclus

Coût du matériel roulant circulant à partir de et à
destination du site objet de contrat
Les coûts de recherche et développement
Coûts d’emprunt (en suivant les dispositions de
IAS 23)
Les coûts de conception et d’assistance technique
directement reliés au contrat
Réclamations issues de tierces parties en relation
avec le contrat

44
 Exemples de coût à inclure dans le CT

Description du coût Inclus Exclus

Coûts de la main d’œuvre y compris celle de supervision ν

Coûts des matériaux utilisés dans la construction ν

Coûts directs de construction ν
Assurance (y compris les contrats spécifiques ν
d’assurance et une quote-part de l’assurance
générale)
Coût d’administration générale ν
Les coûts commerciaux ν
L’amortissement des équipements utilisés pour le ν
contrat
L’amortissement des équipements non utilisés pour un ν
contrat particulier;
45
 Exemples de coût à inclure dans le CT

Description du coût Inclus Exclus

Coût du matériel roulant circulant à partir de et à ν
destination du site objet de contrat
Les coûts de recherche et développement ν
Coûts d’emprunt (en suivant les dispositions de ν
IAS 23)
Les coûts de conception et d’assistance technique ν
directement reliés au contrat
Réclamations issues de tierces parties en relation ν
avec le contrat

46
 Période d'incorporation des
coûts
 Les coûts d'un contrat de
construction incluent tous les coûts
engagés pendant la période qui
s'entend de la date de son
obtention (date a laquelle la
conclusion du contrat est garantie)
jusqu’à la date de son achèvement
définitif.
47
 Les coûts qui se rattachent
directement à un contrat et qui sont
encourus pour l'obtenir sont
également inclus dans le coût du
contrat, s'ils peuvent être:
 Identifiés séparément;
 Mesurés de façon fiable; et
 S'il est probable que le contrat sera
obtenu.
48
 Lorsque les coûts engagés pour
l'obtention d'un contrat sont
constatés en charges de la période au
cours de laquelle ils sont engagés (car
ils ne répondent pas aux conditions
définies ci- avant), ils ne peuvent plus
être inclus, au cours d'une période
ultérieure, dans le coût du contrat,
même si celui-ci est conclu.
49
Comptabilisation des
produits et des charges
du contrat

50
 Les principes de constatation des
produits et des charges relatifs aux
contrats de construction diffèrent
selon que le résultat à terminaison
peut ou non être estimé de façon
fiable.

51
 Les conditions nécessaires pour dire
qu'un entrepreneur est en mesure
d'estimer de façon fiable le résultat à
terminaison diffèrent selon qu'il
s'agisse d'un contrat à forfait ou d'un
contrat en régie :

52
 Type de Contrat

Contrat à forfait Contrat en régie

- Évaluation fiable du total des - Avantages économiques

produits ; probables au bénéfice de
- Avantages économiques l’entité ;
probables au bénéfice de - Identification claire des
l’entité ; coûts attribuables au
- Évaluation fiable des coûts à contrat, qu’ils soient
terminaison et du degré spécifiquement
d’avancement remboursables ou non ;
- Identification claire des coûts et
attribuables au contrat ; et - Mesure fiable de ces coûts.
- Mesure fiable de ces coûts.

53
 Résultat à terminaison d'un contrat de
construction est fiable

 Les produits et les coûts relatifs au contrat

doivent être comptabilisés respectivement
en produits et en charges en fonction du
degré d'avancement de l'activité du contrat
la date de clôture.

 Toute perte attendue sur le contrat de

construction doit être comptabilisée en
charge.
54
 Méthode du pourcentage
d'avancement
 La comptabilisation des produits et des charges
en fonction du degré d'avancement d'un contrat
est désignée par "méthode du pourcentage
d'avancement".

 Cette méthode consiste à déterminer le degré

d'avancement des travaux en rattachant les
produits aux coûts encourus pour parvenir à la
présentation:
 de produits,
 de charges, et
 d'un résultat relatifs à la proportion de travaux achevés
55
 Comptabilisation des dépenses
futures
 Un entrepreneur peut avoir engagé des coûts qui
se rapportent à des activités futures du contrat.
 Ces coûts sont comptabilisés en tant qu'actifs s’ils
répondent à la définition d'un actif et que leur
recouvrement soit probable.
 Ces coûts représentent un montant du par le
client et sont souvent logés dans un compte
travaux en cours. (Stock de travaux en cours)

56
 Détermination du degré
d'avancement
 Le principe étant de choisir la
méthode qui mesure de la façon la
plus fiable les travaux exécutés;
 Selon la nature du contrat, ces
méthodes peuvent inclure, soit:
 le rapport entre les coûts encourus pour
les travaux exécutés jusqu'à la date
considérée et les coûts totaux estimés du
contrat ;
57
 l'examen des travaux exécutés (suite à
une expertise technique par exemple) ;
 l'avancement, en termes physiques,
d'une partie des travaux du contrat.
NB: Souvent, l'avancement des paiements
et avances reçues par l'entrepreneur ne
reflètent pas l'avancement effectif de
l'exécution des travaux.

58
 Sont exclus du calcul du degré
d'avancement les coûts du contrat
portant sur une activité future,
ainsi que les versements effectués
aux sous-traitants à titre d'avance
sur les travaux de sous­traitance à
exécuter.

59
 Exemple: Méthode Coûts
engagés/Coûts totaux

 Une entité qui a conclu le 1er avril N un contrat

portant sur la construction d’une plate-forme
pétrolière. A la date de conclusion du contrat la
Direction technique estime que la durée de
l'exécution sera de 3 années. Le coût total
initialement estimée est de 10.000.000 UM.

 Les coûts encourus pendant la période séparant le

commencement du chantier (1er avril N) et 31
décembre de la même année sont de 2.500.000
UM et comprennent 500.000 de matières
premières encore en stocks.
60
 Solution

 Le degré d'avancement au 31 décembre N

est égale à (2.500.000 - 500.000) /
10.000.000 soit 20%. Les coûts relatifs à des
matières premières en stocks sont exclus du
calcul du degré d'avancement

61
 Exemple: méthode de l'examen technique
des travaux exécutés

 Une entreprise de travaux publics a conclu un

contrat qui prévoit la construction du siège
sociale de la société contractante. Le prix de
vente de ce contrat est de 500.000 UM.

 L'immeuble en question sera édifié sur quatre

étages et sa construction prendra deux
années. Les travaux ont commence le 15
janvier N.
62
 A la clôture de la première période du contrat
l'entrepreneur a achevé les travaux de
fondation et ceux du premier étage. Un
expert dans le domaine de l'immobilier a
examiné l'avancement des travaux et a conclu
que l'immeuble est achevé à hauteur de 40%.
 Les charges et les produits, et par
conséquent le résultat, seront rattaches à la
première période à hauteur de 40%.

63
 Méthode de l'achèvement en termes physiques d'une

partie des travaux prévus dans le contrat

 Une entreprise spécialisée dans la construction de raffinerie

avec la formule clés en main, a conclu un contrat avec un
société pétrolière pour la construction d'une raffinerie. Les
travaux ont débuté le 1er Janvier N et durerons 24 mois.
 Le contrat prévoit la construction d'une unité de raffinage
qui nécessitera 12 mois, la construction de aires de stockage
et des travaux divers. Le contrat est conclu pour une somme
forfaitaire de 20.000.000 UM. Au 31 décembre N l'entité a
achevé le montage de ladite unité et les procédures de
contrôle de cette dernière ont été effectués et visés par le
bureau chargé de la mission
64
 Si l’unité de raffinage vaut 15.000.000
UM ont peut dire que le contrat est
achevé à hauteur de 75%.
 Les charges et les produits, et par
conséquent le résultat, seront rattachés
à la première période à hauteur de
75%.

65
 Exemples de coûts du contrat exclus
du calcul du degré d'avancement

 Les coûts portant sur une activité future du

contrat sont exclus du contrat:
 Les coûts relatifs à des matières premières
livrées laissées de côté pour une utilisation
ultérieure ;
 Les coûts correspondants à l'amortissement des
équipements livrés sans être encore installés à
moins que ces équipements n'aient été
spécialement fabriqués pour le contrat.
66
 Les versements effectués aux sous-
traitants :
 Avances et acomptes sur les travaux de sous-
traitance à exécuter.

67
 Difficulté d’estimer avec fiabilité le
résultat à terminaison

 L'entrepreneur doit :
 Ne comptabiliser les produits du contrat
qu'a concurrence des coûts encourus
dont le recouvrement est probable ;
 Constater les coûts du contrat en
charges de la période au cours de
laquelle ils sont encourus.

68
 Exemples de cas de difficulté d’estimer
avec fiabilité le résultat à terminaison

 Un contrat en phase de démarrage qui peut être

déficitaire au début de l’exécution sans que la
probabilité de couverture des coûts ne soit faible.
 Comme le résultat à terminaison ne peut être
estimé de manière fiable, aucun bénéfice n'est
comptabilisé.
 Tout excédent des charges sur les produits du
contrat est immédiatement comptabilisé en
charge.
69
 Recouvrabilité des coûts est peut
probable
 Contrats dont la validité est gravement mise en cause
en cas de client ayant fait I'objet d’une demande en
règlement judiciaire;
 Contrats dont l'avancement est subordonné au
dénouement de litiges.
 Un entrepreneur chargé de l'équipement d'une usine
peut se trouver dans l'impossibilité de commencer
l’exécution à cause d'un litige opposant le maître de
l'ouvrage à une société de travaux immobiliers et ayant
pour objet des défauts majeurs dans la conception de
l’édifice en question. L'entrepreneur ne peut
entreprendre ses travaux qu'à l’issue des poursuites
juridiques qui peuvent prendre du temps.
70
 Disparition des incertitudes

 En cas de disparition des incertitudes

qui empêchaient d'estimer le résultat à
terminaison de manière fiable,
l'entrepreneur doit rependre la
comptabilisation des charges et des
produits selon la méthode du degré
d'avancement.

71
 Comptabilisation des pertes
attendues

 Lorsqu'il est probable que le total des coûts du

contrat sera supérieure au total des produits du
contrat, la perte attendue doit être immédiatement
comptabilisée en charge;
 Le montant de la perte est déterminé
indépendamment du démarrage des travaux, du
degré d'avancement de l’activité ou de l'existence de
profits attendus sur d'autres contrats non regroupés;

NB: La compensation entre contrats déficitaires et

contrats bénéficiaires est strictement interdite en
référentiel comptable international.
72
 Changements d'estimations

 La méthode du pourcentage d'avancement doit être

appliquée sur une base cumulée pour chaque période
en fonction des estimations actuelles des produits ou
des coûts du contrat.
 L’incidence d'un changement dans les estimations
des produits et des coûts et du résultat à terminaison
d'un contrat est comptabilisée comme un
changement dans les estimations comptables
(Conformément la norme IAS 8, Méthodes
comptables, changements d'estimations comptables
et erreurs).

73
 Les estimations modifiées sont donc
prises en compte dans la détermination
des montants des produits et des
charges constatés dans l'état de résultat
de la période durant laquelle la
modification est effectuée et au cours
des périodes ultérieures (traitement
prospectif);
74
Test d’évaluation

75
 Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Salaires des architectes, au prorata du temps

passé sur la construction de cet entrepôt
pour l’élaboration des plans
(les architectes déclarent quotidiennement
le nombre d’heures passées par contrat

Oui
Ces salaires constituent des coûts du
contrat de construction de l’entrepôt
car se sont des dépenses de MOD liées
à la conception des plans
76
 Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Main d’œuvres d’ouvriers qui

travaillent sur le chantier ?

Oui
Les salaires des ouvriers travaillant sur le
chantier sont à inclure aux coût du contrat

77
  Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Coût d’achat de
matière première
(ciment, barres de fer,…)

Oui
Les matières premières et les matériaux
utilisés sont à inclure dans le coût

78
  Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Amortissement des grues et

des camions utilisés sur le chantier lors
de la construction

Oui
Ces coûts sont à inclure dans le
coût du contrat

79
 Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Amortissement du magasin de
la société qui servait autrefois à stocker
les matières premières.
Les matières sont désormais
livrés directement au chantier

Non
Les coûts liés à l’ancien entrepôt
ne sont pas à incorporer

80
  Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Les coûts d’assurance

accident spécifique au chantier

Oui
Les coûts d’assurance accidents spécifique
au chantier sont à inclure dans le coût

81
  Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Frais de recherche et de développement relatifs

à la fabrication et à l’installation
de matériaux résistants
« aucune refacturation n’est prévues »

Non
Les FRD pour lesquels aucun remboursement
n’est prévus dans le contrat sont
à exclure des coûts du contrat de construction
82
 Les coûts ci-après sont-ils à inclure dans
les coûts des contrat de construction
d’un entrepôt ?

Vente de sables et de bobines de câbles

non utilisées dans le chantier

Oui
Ces ventes font partie du coût et
viennent en déduction des coût engagés

83
Illustration

84
 Contrat de construction d'un
avion
 L'entité AEROFLY spécialisée dans la
construction aéronautique a conclu le
1er Avril 2005 un contrat avec la société
TRANSPORTAIR spécialisée dans le
transport aérien de marchandises. Le
contrat comporte les clauses suivantes :
 La construction d'un avion pour le

transport de marchandises ayant une

capacité de 500 Tonnes
conformément à un cahier des
charges établi à l’occasion ;
85
 La prise en charge des activités du premier
vol ;
 L'application de pénalités de retard de
10.000 UM par mois de retard ;
 L'octroi d’une prime de performance en cas
d'achèvement anticipé de l’avion pour une
période ne devant pas être inférieure à 3
mois précédant à date de mise en service.
Cette prime est de 20.000 par mois
plafonnée à 60.000 UM.
86
 Le contrat a été conclu pour une somme
forfaitaire totale de 10.000.000 UM.
 Le déblocage des sommes et présenté ci-
après.
 Une retenue de garantie de 2.000.000 UM
payable 60 jours après le premier vol.
 L'entité dispose d'un système
d'information fiable qui lui a permis
d'estimer le coût total du contrat à
8.000.000 UM.
 Le service technique de AEROFLY a estimé
la durée des travaux de fabrication à 2
années. 87
 Les travaux de construction ont commencé
le 1er Août N.
 Le service comptabilité a établi au 31
décembre N un état récapitulatif des
dépenses effectuées par ses divers services
réparties par contrat.
 Les dépenses concernant le contrat avec
TRANSPORTAIR sont de 2.500.000 UM et
comprennent:
88
 750.000 UM de matières premières
stockées dans les magasins de AEROFLY et
 750.000 UM payés à la société
ELECTROPOINT auprès de laquelle la partie
équipement électronique a été sous-
traitée.
 Vue que l'état d'avancement des travaux
ne permet par à ladite société de livrer ses
services, aucune installation électronique
n'a été effectuée.

89
 Le service de prévision budgétaire a
confirmé ses estimations initiales et aucun
ajustement n'a été jugé nécessaire.
 Au cours de l'année N+1, TRANSPORTAIR
a approuvé des modifications dans les
spécifications techniques, par lui exigées,
pour accroître ses capacités de stockage.
Ces modifications se traduisent par une
augmentation des produits du contrat à
hauteur de 800.000 UM et les coûts totaux
de 600.000 UM.

90
 A la fin de l'année N+1, les coûts engagés
depuis le commencement de l'exécution des
travaux s'élavent 6.410.000 UM. Ce montant
comprend pour 250.000 UM de matières
premières stockées dans les magasins de
AEROFLY.
 II est a précisé que l'état d'avancement des
travaux a permis, au cours de l'année, à la
société ELECTROPOINT de commencer ses
travaux d'installation des équipements
électroniques.

91
 Le service de contrôle qualité de la société
AEROFLY a effectué la vérification des
installations faites par ELECTROPOINT et a
donné son visa en date du 15 novembre N+1.
 En fin, ayant subit une hausse imprévisible du
cours de certaines matières, AEROFLY a subit
une augmentation de ses coûts totaux de
200.000 UM ramenant les coûts totaux estimés
au 31 décembre N+1 à 8.800.000 UM soit
(8.000.000 + 600.000 + 200.000).

92
  Les montants payés par TRANSPORTAIT à
AEROFLY

Années N N+1 N+2

5.200.000 1.600.000
Montants reçus des clients en 1.200.000
800.000 1.990.000(*)

Total des montants reçus 1.200.000 6.000.000 3.590.000

(*) 2.000.000 - 10.000 de pénalités. 93

 Au cours de la dernière année, des problèmes
ont engendrés des retards de 4 semaines et
les délais initialement prévus ne seront plus
respectés.
 L’avion a été achevé et mis en marche le 31
Août N+2.
 Les pénalités de retard seront comme
stipulées dans le contrat de 10.000 UM.

94
 Le 2 novembre N+2, TRANSPORTAIR a
débloqué la retenue de garantie comme
prévu.
 La méthode du rapport Coûts
engagés/ Coûts totaux sera
utilisée pour le calcul des degrés
d'avancement.

95