Passage Resultat Fiscal Au Resultat Net
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Passage Resultat Fiscal Au Resultat Net
COMPTABLE AU RESULTAT
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RF
RF
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IMPOSABLE
RF
RESULTAT FISCAL
MOHAMED CHORFI
5
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
RC
RF
MOHAMED CHORFI
6
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
BASE IMPOSABLE Base
Cas général
C.P.C
±
CHARGES PRODUITS
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Résultat
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8
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Cette règle générale admet toutefois des exceptions.
Certains revenus sont en effet imposables pour leur montant brut. Il en
est ainsi :
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10
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
APPRECIATION FISCALE DES PRODUITS
« ART 9 CGI »
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12
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
B : Variation des stocks :
D : Subventions d’exploitation :
Provisions
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17
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
LES DEDUCTIONS [ Tab 3 : (-) ]
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21
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
NB
(1) Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie
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22
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
DÉTERMINATION DU
RÉSULTAT FISCAL :
Déductibles .
Les cotisations supplémentaires sont
Impôts et Taxes (616) déductibles au cours de l’exercice d’émission
du rôle ( Année de mise en recouvrement).
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25
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
DÉTERMINATION DU
RÉSULTAT FISCAL :
MOHAMED CHORFI
26
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES :
LES REINTEGRATIONS
Amortissement omis
L’annuité d’amortissement omise au titre d’un exercice déterminé n’est pas
déductible du résultat fiscal dudit exercice et des exercices suivants .
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27
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES
LES REINTEGRATIONS
2/- LES PROVISIONS :
Les conditions générales de déductibilité :
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LES REINTEGRATIONS
2/- LES PROVISIONS
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29
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES
63XX :
Charges
LES REINTEGRATIONS
financières
AUTRES CHARGES NON DÉDUCTIBLES :
3-Intérêts des C/C des associés :
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30
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES
LES REINTEGRATIONS
3. AUTRES CHARGES NON DÉDUCTIBLES :
Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de Dix Mille
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Compensation
La LF 2011 a instauré en tant que moyen admis fiscalement, le règlement par
compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que
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cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés
Dédits :
La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une
somme d'argent sur le prix avec une clause de dédit. Dans le cas de
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35
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
CHARGES NON DEDUCTIBLES
« ART 11 du C.G.I. »
LES REINTEGRATIONS
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AUTRES REINTEGRATIONS
L'impôt sur les sociétés ;
L’impôt retenu à la source et imputable sur l'I.S., en particulier
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paiement
LES ASPECTS FISCAUX DE
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39
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Loi 32-10
Loi 49-15
Loi 15-95
Rappel des dispositions réglementaires
Tout commerçant a :
60 Jours
≤ 90 Jours
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44
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
MOHAMED CHORFI
45
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Rappel
Loi 49-15
Date de
Échéance de la Date Prescriptions des
livraison Ou
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Forclusion
Période d’exigibilité
Délai de Délai de retard des indemnités
paiement pour les réclamer
et les facturer
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46
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Loi 49-15
Écritures comptables :
Aspect
comptable Chez le Fournisseur
Oui Non
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47
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Écritures comptables : Loi 49-15
Aspect
comptable Chez le Client
631181 HT 631181 HT
34552 TVA 34552 TVA
4411 TTC 4417 TTC
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48
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
A l’ouverture
Au 01 . 01 . N+1
Aspect
comptable
Extourne des écritures d’inventaire
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Au 01 . 01 . N+1
73811 HT 4417 / TTC
1 4493
TVA
4455 3427 / TTC 631181 HT
3493 34552 TVA
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49
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
Facture de pénalité
Aspect de retard
comptable
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50
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
Encaissement pénalité
Aspect
comptable
MOHAMED CHORFI
51
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS Loi 49-15
IR / RP
La LF 2014 a complété l’Art 11-I par une dispostion
permetant la déductibilité du résultat fiscal des indémnités de
retard, régies par la loi 32-10 prumulgée par le dahir n°1-11-
147 du 17 Aôut 2011, complétant la loi n°15-95 formant code
commerce. Cette disposition s’applique aux indémnités de
retard payés et recouvrées à compter du 1er Janvier 2014
(paragraphe IV de l’art 4/LF Dates d’effet).
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52
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Loi 49-15
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
TABLEAU DE PASSAGE
Du RNC Au RNF
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[ ETIC : B12 LC ]
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55
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]
Intitulés Montant Montant
I- RESULTAT NET COMPTABLE
Bénéfice net Compte 1191
Perte nettes Compte 1199
II – REINTEGRATIONS FISCALES xxxx
1- Courantes xx
Les achats ,les travaux et les prestations de service non justifiés par une pièce probante
la limite de ( 10.000) DH par jour et par fournisseur sans dépasser Cent Mille
(100.000) DH par mois et par fournisseur aux charges dont le règlement n'est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de
paiement, virement bancaire ou par procédé électronique ou par compensation.
les dotations d'amortissement relatives aux immobilisations dont le prix
d’acquisition dépasse 10.000 DH et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré
non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire
ou par procédé électronique ou par compensation.
charges n'incombant pas à la société
Les cadeaux publicitaires
Excédent d'amortissement courant (Taux excessifs )
Amortissement des exercices antérieurs (omissions)
Provisions courantes non déductibles
Dons courants non déductibles
Excédent non déductible sur les intérêts des comptes courants d'associés
Profit latent de change 17 et 47
Loi 49-15
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF] « Ex N+1 »
1- Courantes xx
xxx
Impôts sur les résultats
Amendes et intérêts de retard afférents aux impôts xxx
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58
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
ETAT B12
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59
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
ETAT B12
1- COURANTES
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]
Intitulés Montant Montant
Total T1 T2
IV RESULTAT BRUT FISCAL
BENEFICE BRUT SI T1 > T2 ( A) BF T1 > T2
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Exercice n – 4 Y1
Exercice n – 3 Y2
Exercice n – 2 Y3
Exercice n – 1 Y4
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61
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
[Bilan – CPC – Tableau 3 et ADM 020]
tableau 3
Tableau n° 3
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TAB 3 (N-1)
Report tableau 3 et
déclaration RF
Déclaration du Résultat Fiscal : ADM020
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Report déficit 62
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
62
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« Art 12 du CGI »
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63 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Les Déficits Fiscaux Reportables
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64
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Amortissements
et Reports Déficitaires
Toutefois les déficits fiscaux provenant des amortissements régulièrement
comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l’exercice, sont
reportables sans limite de temps.
Ainsi, le déficit ou fraction du déficit, correspondant à des amortissements
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Le résultat fiscal d'une société doit être déterminé en imputant les déficits
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66 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Ordre de priorité d’Imputation
des Déficits Reportables :
Déficits fiscaux
Déficits fiscaux reportables
reportables hors
correspondant aux
Résultat amortissements [Des 4
amortissements différés
Bénéfice derniers exercices
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67
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
Les Déficits Fiscaux Reportables
Par ailleurs, lorsque les associés prennent à leur charge des pertes comptables, la
libéralité ainsi consentie au titre d’un exercice concerné doit être virée dans un
compte de produit non courant de l’exercice (75XX) et ne peut être imputée
directement sur les pertes des exercices antérieurs. Aussi, l'exercice en cause, après
les rectifications d'usage, devient comptablement et fiscalement bénéficiaire. Le
bénéfice comptable va donc permettre l'imputation de tout ou partie des pertes
comptables et corrélativement les déficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou
en partie sur le bénéfice fiscal de l'exercice .
MOHAMED CHORFI
68
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
IS
RF≤ 0
DECLARATION DE RESULTAT
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69 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS
RF≤ 0
Les sociétés sont tenues de joindre à toute déclaration de résultat fiscal
concernée.
Lorsque l’état en question n’est pas déposé, le contribuable est invité par lettre à le
déposer dans un délai de 15 jours suivant la date de réception de ladite lettre. Passé ce
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75 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
RECOUVREMENT
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L’IMPÔT
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77
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
CALCUL DE L
1-’IMPOT SUR
Calcul de LES SOCIETES
la cotisation ET« DE
minimale ARTLA COTISATION
144 CGI» MINIMALE
RAPPEL
NB : Pour les contribuables soumis à l’IS, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut
être inférieur à Trois mille dirhams (3 000,00 DH) « ART 144-I-D dernier alinéa ». ( et 1500 DH pour les
LF 2016
IS
CM
MOHAMED CHORFI
79
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
IS
Imputation du C.C.M CM
Rappel
Pour né antérieurement
er
Mémoire au 1 Janvier 2016
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NB
Montant de l’IS = (4 ou 6) x 7
08
= RF x Taux
MOHAMED CHORFI
82
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
RAPPEL IS
Comptabilisation de l’Impôt : CM
Constatation de l’IS et CM
Ecriture comptable de constatation d’IS/CM (en cas de CCM imputable)
IS (N) A = RF x taux
6701
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IS (N) A = RF x taux
6701
6705 Imposition minimale annuelle des B = C- A = CM
44531 sociétés C
Etat IS (Mt + élevé)
MOHAMED CHORFI Constatation de l’IS/CM83de l’exercice N.
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS
Comptabilisation de l’IS :
Constatation de l’IS
MOHAMED CHORFI
84
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS
Paiement des acomptes
Exercice N
MOHAMED CHORFI
85
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS
Écritures Comptables :
A/ Sté passible de l’I S
1°/ Versement des 4 acomptes
30/09
34531 Acompte IS (N)
X
5141/5161
X
3ème Acompte
31/12
34531 Acompte IS (N) X
5141/5161 X
MOHAMED 4ème Acompte
CHORFI
86
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
à compter de
Régularisation l'exercice
Exercice N 2016
Une fois l’IS de l’exercice en cours est connu, les sociétés procèdent à une régularisation de cet
IS, soit la différence entre le montant de l’IS réel dû et la somme des acomptes déjà versés .
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89
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS
RELIQUAT / EXCEDENT
L’IS de l’exercice est > à la somme des Reliquat IS à payer
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90
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ” IS
LF 2015
Imputation de l’excédentRappel
NB
d’impôt versé au titre d’un exercice donné
« Art 170-IV-4ème alinéa du CGI »
Ancienne Disposition Nouvelle Disposition
( Avant le 01.01.2015 ) ( à c/01.01.2015 )