INTRODUCTION SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX

COMPTES

•Nouveau cadre réglementaire:

• I- La nomination du
-Obligation d’émettre une opinion
-Profession réglementée. Commissaire Aux
-Règles d’incommutabilités et de compétences
définies. Comptes

cc

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES NOMINATION DU CAC

Nomination obligatoire pour toutes les sociétés

• Dans quels cas doit-on nommer un anonymes (art 159).
•Nomination obligatoire conditionnée par un seuil
Commissaire Aux Comptes? du CA (50 millions de dirhams).
- Pour les SARL.
- Pour les SNC et Société en Commodité
simple, Société en commandité par action.
- Même si le seuil n’est pas atteint, la
possibilité est laisse aux associés de demander la
nomination d’un ou plusieurs commissaires aux
comptes au président du tribunal statuant en référé.

NOMINATION DU CAC: NOMINATION DU CAC

* Cas d’intervention du Commissaire * Cas d’intervention du Commissaire

Aux Comptes ? Aux Comptes?
Mission générale (audit légal) Émission d’obligations convertibles en actions.
Commissariat aux apports. Transformation de la société.
Augmentation de capital par compensation des Émission des certificats d’investissement
créances Conversion d’actions ordinaires en actions à
Suppression du droit préférentiel de souscription dividendes prioritaires
Réduction du capital.

COMMISSARIAT AUX
1 COMPTES
 SYNTHÈSE DU CADRE D’INTERVENTION DU SEMINAIRE COMMISSARIAT AUX
CAC: COMPTES

* Qui peut-être nommé

« Commissaire Aux Comptes? »
Audit vérifications opérations Evénements
(Certification) spécifiques spéciales de survenus dans
la société la société
(ex:augment- (ex: alerte)
ation de capital

NOMINATION DU CAC: NOMINATION DU CAC

•Obligation inscrit à l’Ordre des Experts-

Comptables (art. 160 de la loi 1796) •Situation d’incommutabilités et
-Profession réglementée (la loi 15-89) d’interdictions prévues explicitement par la loi
-Indépendance 17-95 et la loi 5-96.
* Attitude d’esprit. - (a) Fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires
* Règles imposées par la profession. d’avantages particuliers, administrateurs ou, le cas
- Importance des honoraires. échéant, membres du directoire ou du conseil de
- Liens familiaux et personnels. surveillance ou gérant de la société ou de ses filiales;
- Avantages particuliers. - (b) Les conjoints, parents et alliés, jusqu’au deuxième
degré inclusivement, des personnes visées (a):

NOMINATION DU CAC: NOMINATION DU CAC

-(c) Les personnes qui directement ou par personne •Situation d’incommutabilités et

interposée, reçoivent de celle qui sont mentionnées d’interdictions prévues explicitement par la loi
au (a), un salaire ou une rémunération quelconque à 17-95 et la loi 5-96.
raison d’une autre activité que celle de commissaire -Les commissaires aux comptes ne peuvent être nommés
aux comptes. administrateurs, directeurs généraux ou membres du
-(d) Les sociétés d’experts comptables dont l’un des directoire ou gérant des sociétés qu’ils contrôlent, moins
de cinq années après la cessation de leurs fonctions.
associés se trouve dans une des situations prévus
-Pendant le même délai, ils ne peuvent exercer les mêmes
aux alinéas précédents fonctions dans les sociétés possédant 10% du capital
contrôlé par eux.

COMMISSARIAT AUX
2 COMPTES
 NOMINATION DU CAC SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX
Situation d’incompatibilités et d’interdictions COMPTES
prévues explicitement par la loi 17-95 et la loi 5-
96.
-Les personnes ayant été Administrateurs, Directeurs
Généraux membres du Directoires, d’une Société
Anonyme ne peuvent être nommées commissaires aux • Quelle est la procédure d désignation
comptes de cette société moins de cinq années après la
cessation de leurs fonctions.
des Commissaires Aux Comptes?
- Pendant le même délai, elles ne peuvent être nommées
Commissaires Aux Comptes dans les sociétés possédant

- 10% ou plus, du capital de la société dans laquelle elles

exerçaient leurs fonctions.

NOMINATION DU CAC NOMINATION DU CAC

* Art 159: * A la constitution:

- Le ou les CAC sont désignés dans les statuts ou
- Le contrôle est exercé par un ou plusieurs
par un acte séparé.
Commissaires Aux Comptes. * Durant la vie sociale:
Au moins deux commissaires aux comptes: - Le ou les CAC sont nommés par l’Assemblée
* Les sociétés de banques et de crédit. Générale
* Société faisant appel public à l’épargne. - A défaut, le ou les CAC sont nommées par le
* Les sociétés d’investissement. Président du Tribunal statuant en référé, à la
* Les sociétés d’assurance, de capitalisation et requête de tout actionnaire.
d’épargne.

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES NOMINATION DU CAC

* Art 403 de la loi 17-95:

-« Seront punis d’un emprisonnement de deux à six
mois et d’une amende de 10.000 à 50.000 dirhams,
ou de l’une de ces peines seulement, les membres
* Quelles sont les sanctions liées au des organes d’administration, de direction ou de
gestion d’une Société Anonyme qui n’auront pas
défaut de nomination d’un provoqué la désignation des Commissaires Aux
Comptes ou ne les auront pas provoqués à toute
Commissaire Aux Comptes? assemblée d’actionnaires ».

COMMISSARIAT AUX
3 COMPTES
 SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX
COMPTES

* Durée du mandat:
• Quelle est la durée du mandat du
- Trois exercices (art 20)
Commissaire Aux Comptes?
- Un exercice (le ou les premiers CAC)

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES NOMINATION DU CAC

• LA CESSATION ORDINAIRE
• L’arrivée du terme
- Cession des fonctions du CAC après réunion
de l’AGO qui statue sur troisième exercice.
- Le CAC sortant est rééligible
• Quand cesse la fonction du Le non-renouvellement du CAC n’a pas à être
motivé
Commissaire Aux Compte? S’il le désire, le CAC peut être entendu par
l’Assemblée.

NOMINATION DU CAC NOMINATION DU CAC

• Le décès du Commissaire Aux Comptes.

* LA CESSATION PROVOQUÉE PAR LA
• L’empêchement.
• La transformation de la société REMISE EN CAUSE DE LA PERSONNE DU
CAC.
• La liquidation de la société.
• Le relèvement judiciaire des fonctions du CAC
• La démission.
- Peut être demandé par le CA, le Conseil de
- Survenance d’une incompatibilité ou d’une
Surveillance, un ou plusieurs actionnaires
interdiction.
représentant au moins 10% du capital ou par
- Maladie.
l’assemblée générale.
- En cas d’entrave à l’accomplissement de sa
- Uniquement en cas de faute ou d’empêchement.
mission.
- Obligatoirement une demande adressée au
Président du Tribunal du siège qui statue en référé

COMMISSARIAT AUX
4 COMPTES
 NOMINATION DU CAC SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES

•La récusation du commissaire aux comptes

- Ne peut avoir lieu que pour justes motifs:
* Incompétences professionnelles. •II – L’entreprise et son
* Partialité et dépendance à l’égard des Commissaire Aux
actionnaires et des dirigeants.
-Peut-être demandé par un ou plusieurs actionnaires Comptes dans le cadre
représentant au moins 10% du capital dans les 30
de sa mission de
jours de sa désignation. certification.
-Prononcées uniquement par le président du tribunal
statuant en référé.
-A l’appréciation du juge.

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES NOMINATION DU CAC

Droit à l’information.
- Art 167
• Quels sont les droits du * « A toute époque de l’année, le ou les commissaires
Commissaire Aux Comptes? aux comptes opérant toutes les vérifications et tous les
contrôles qu’ils jugent opportuns et peuvent se faire
communiquer sur place toutes les pièces qu’ils estiment
utiles à l’exercice de leur mission….
- Permanence de la mission du CAC.
- Interprétation de la notion de communication sur
place.
- Choix du type d’information à l’appréciation du
CAC.
- Le secret professionnel.

INTERVENTION DU CAC NOMINATION DU CAC

•Droit d’investigation •Droit d’investigation

-A l’égard de la société. - Auprès des tiers:
* Le CAC opère tous les contrôles qu’ils jugent
utiles auprès de la société et des sociétés mères
ou ses filiales. * Le CAC a le droit de recueillir toutes
informations utiles à l’exercice de sa mission à
* Le même droit est conféré aux collaborateurs et condition que ces tiers aient accompli des
experts choisis par le CAC à condition de les opérations pour la société contrôlée.
présenter nommément à la société.

COMMISSARIAT AUX
5 COMPTES
 INTERVENTION DU CAC SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES

•En cas de violation des droits des CAC. * LA RÉMUNÉRATION

- L’art 406. -Pas de réglementation actuelle: honoraires fixés
*  «Seront punis d’un emprisonnement de un à six mois, et d’une
amende de 6000 à 30000 dhs ou de l’une de ces peines
librement entre les parties.
seulement, les membres des organes d’administration, de -Projet de barème en cours d’étude par l’OEC.
direction ou de gestion ou toute personne au service de la société -Rémunération dépend du budget temps nécessaire à
qui auront, sciemment, mis obstacle aux vérifications ou la réalisation des travaux du CAC.
contrôles des experts ou des commissaires aux comptes nommés
en exécution des articles 157 et 159 ou qui leur auront refusé la
communication sur •Taille de l’entité contrôlée.
•Complexité de l’activité.
place de toutes les pièces utiles à l’exercice de leur mission, et •Etc…
notamment de tous les contrats, livres, documents comptables et
registres de procès-verbal.

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES DEMARCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Prise de connaissance générale

et acceptation de la mission
• Démarche générale du Commissaire
Aux Comptes? Évaluation du contrôle interne Lettre de
contrôle
interne
Assistance
à l’interven- Validation des comptes
tion physique

Clôture de la mission et
émission des rapports

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES: L’INTERVENTION DU CAC

•Nécessité de préparer les documents

préalablement à l’intervention du CAC:
•Quels sont les documents et - Dossier permanent
informations à produire au CAC our •Statut, PV des AGO et AGE
•Contrats
l’examen des comptes? •Manuel de procédures de gestion
•Notes de services
•Pouvoir des signatures
•Organigrammes
•Procédures comptables
•Etc…

COMMISSARIAT AUX
6 COMPTES
 L’INTERVENTION DU CAC SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES

• Dossier courant.
Copie des états de synthèse.
Balance définitive, GL.
Analyse des comptes.
* Comment traiter les points relevés par
Fichier des immobilisations le CAC et anticiper une opinion positive?
Valorisation des stocks
Provision clients
Provision stocks
Etc…

L’INTERVENTION DU CAC L’INTERVENTION DU CAC

* Le CAC donne un avis sur les comptes.

•Le référentiel du CAC est constitué par les
•Il doit garantir une assurance aux principes comptables et la réglementation
actionnaires et aux tiers que les états de en vigueur:
synthèse annuels sont réguliers et sincères et
Prudence
donnent une image fidèle de la situation Clarté
financière et du patrimoine de la société à la Coût historique
fin de l’exercice, ainsi que du résultat de ses Permanence des méthodes image fidèle
Séparation des exercices
opérations et de l’évolution des flux de sa Importance significative
trésorerie pour ce même exercée. Continuité d’exploitation

L’INTERVENTION DU CAC: L’INTERVENTION DU CAC

•Les ajustements relevés par le CAC sont de points •Les ajustements proposés par le CAC doivent être
qui résultent soit de la non-application ou la étudiés et discutés préalablement à la clôture
mauvaise application des dispositions du CGNC. définitive des comptes.

•Les ajustements sont des redressements qui ont un

impact significatif sur le résultat ou sur la •Un ajustement justifié non pris en compte par
présentation des comptes et dont la non prise en l’entreprise peut engendrer soit une réserve soit une
compte risque d’induire le lecteur des états opinion négative.
financiers en erreur.

COMMISSARIAT AUX
7 COMPTES
 SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES L’INTERVENTION DU CAC

•Le rapport : Produit fini du CAC

• Comment lire et interpréter les
rapports du Commissaire Aux •Deux types de rapports:
Comptes. - Rapport général
- Rapport spécial.

•Le contenu et la structure sont définis par les normes de

la profession:
- éviter de formulations pouvant engendrer des
confusions.

FORME ET COMMUNICATION STRUCTURE

Paragraphe d’introduction:
Organe à l’origine de la nomination.
 Écrit Les comptes annuels sont joints.
 Date du rapport. Responsabilités respectives dirigeants & CAC.
 Signé.
 Déposé. Opinion:
Déposé au moins 15 jours avant l’A.G.
Envoi sur demande à tout actionnaire. Conformité aux normes professionnelles.
Présentation à l’Assemblée Générale. Définition de l’audit.
Dépôt au Greffe. Opinion.
Vérification et informations spécifiques
Éventuelle observation.

OPINION: L’INTERVENTION DU CAC

-Art 175. •Types d’opinion:

•« Dans leur rapport à l’assemblée générale, le ou les

commissaires aux comptes: - Certification sans réserve(s)
-1- Soit certifient que les états de synthèse sont réguliers
et sincères et donnent une image fidèle du résultat de - Certification avec réserve(s)
l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et
du patrimoine de la société à la fin de cet exercice; - Refus de certification.
-2- Soit assortissant la certification de réserves;
-3- soit refusant la certification des comptes;… »

COMMISSARIAT AUX
8 COMPTES
 L’INTERVENTION DU CAC L’INTERVENTION DU CAC

•Certification avec réserves)

-Le CAC estime que les états de synthèse donnent
une image fidèle dans leurs aspects significatifs - La réserve résulte d’un désaccord avec la
conformément au CGNC. direction ou une limitation de l’étendue des travaux
Tout changement éventuel dans les principes d’audit mais n’est pas d’une importance telle qu’elle
comptables ou dans leur application, et leur entraînerait une opinion défavorable.
incidence, ont été correctement évalués et
- La nature et l’incidence de la réserve sur le
- mentionnés dans l’ETIC. poste concerné, sur le résultat et la situation nette
doit être chiffrée.

L’INTERVENTION DU CAC CERTIFICATION SANS RÉSERVES

•Refus de certification. CE VERS QUOI VEUT TENDRE LE CAC

- Le CAC a constaté des erreurs, anomalies ou Comptes annuels établis selon les principes
irrégularités dans l’application des règles et principes comptables généralement admis + permanence des
comptables qui sont suffisamment importantes pour méthodes + information suffisante.
affecter la validité de l’ensemble des comptes
annuels Diligences jugées utiles en œuvre + résultat
satisfaisant de ces diligences.
- Le CAC n’a pas pu mettre les diligences qu’il
avait estimées nécessaires et les limitations imposées L’opinion va se « forger » tout au long de la mission. Le
par les dirigeants ou les circonstances sont telles CAC doit faire pression suffisamment tôt sur l’entreprise
qu’il ne lui est pas possible de se former une opinion afin qu’elle puisse donner les moyens d’émettre une
sur l’ensemble des comptes annuels. opinion sans réserve

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES: SYNTHÈSE DU CADRE D’INTERVENTION DU

CAC:

• Quelles sont les informations et

documents à produire au CAC dans le
cadre de ses vérifications spécifiques? Audit vérifications opérations Événements
(Certification) spécifiques spéciales de survenus dans
la société la société
(ex:augment- (ex: alerte)
action de capital

COMMISSARIAT AUX
9 COMPTES
 VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES Le rapport de Gestion LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
Égalité entre les actionnaires

Événements passés: les opérations réalisées, les Vérification du respect de l’égalité entre les
difficultés rencontrées ainsi que les résultats obtenus; actionnaires
Formation du résultat distribuable et position Le CAC vérifie qu’il n’existe pas de rupture
d’affectation dudit résultat; d’égalité exemples:
Évolution et perspectives d’avenir; Suppression illicite des droits de vôtre et
Modifications intervenant aussi bien dans la d’accès aux assemblées d’actionnaires.
présentation des états de synthèse, que dans les méthodes Répartition des dividendes non conformes
d’évaluation retenues; aux dispositions statutaires.
État des filiales ou participations détenues; Violation des dispositions statutaires relatives

État des autres valeurs mobilières détenues en au droit d’agrément portant sur les cessions
portefeuille; d’actions à un tiers.
Acquisitions de filiales, prises de participations ou de
contrôle des sociétés effectuées au cours de l’exercice.

LES VÉRIFICATION SPÉCIFIQUES LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES

Conventions réglementaires Conventions réglementaires

Types de conventions

 Rapport sur les conventions Conventions libres

Opérations courantes
réglementées. Opérations conclues à des conditions normales

Type de conventions Conventions interdites (art. 62)

Procédures d’autorisation Emprunts auprès de la société
Obligation du CAC Découverts en comptes courants
Cautionner ou valoriser les engagements
vis-à-vis des tiers.

LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES: PROCÉDURE D’AUTORISATION DES

Conventions réglementées VÉRIFICATIONS RÉGLEMENTÉES

Procédure Personnes concernées

Conventions réglementées (art. 56)
Informations de l’organe de Administrateurs, directeur général,
gestion ou d’administrations membre du directoire ou du conseil de
Conclues entre la société et: 1 surveillance, gérant, associé (SARL)
L’un des administrateurs ou directeurs généraux
2 Autorisation préalable à la Conseil d’administration ou de
directement ou indirectement intéressés conclusion surveillance
Une autre entreprise si l’un de ses
3 Conclusion et exécution de La sté et les personnes physiques ou
administrateurs ou directeur général de la convention morales qui sont parties à la
l’entreprise ou membre de son convention

directoire ou de son conseil de surveillance. 4 Information du CAC Président du conseil d’administration

Ne portent pas sur des opérations courantes. ou de surveillance, gérant

Ne sont pas conclues à des conditions normales. 5 Établissement d’un rapport Commissaire aux comptes
spécial
Doivent suivre une procédure d’autorisation.
6 Approbation de la Assemblée générale
convention

COMMISSARIAT AUX
10 COMPTES
 CONTENU Rapport Spécial AUTRES GÉNÉRALITÉS Rapport Spécial

* Obligation du CAC Dépôt au siège social 15 jours avant l’A.G.O.

- Établissement d’un rapport spécial
•Structure du rapport Rapport unique quel que soit la nature des
* Conventions conclues au cours de l’exercice conventions et distinct du rapport général.
- Énumération des conventions soumises à
l’approbation de l’A.G; Pas d’opinion personnelle du CAC sur l’opportunité
- Nom des intéressés; des conventions.
- Nature et objet desdites convention;
- Montants. Pas de recherche systématique du CAC pour
 Conventions conclues au cours d’exercices antérieurs identifier les conventions.
- Rappel des conventions.
- Modalités d’exécution au cours de l’exercice. Pas de mention des opérations courantes et conclues
à des conditions normales.
 Conventions conclues sans autorisation préalable Rapport écrit, daté, signé.
- Analyse des convention;
- Raison pour lesquelles la procédure d’approbation n’a pas été
suivie.

LES VÉRIFICATION SPÉCIFIQUES LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES

Actions détenus par les administrations Actions détenus par les administrations

La CAC s’assure
Vérification de la détention des actions de
garantie De la conformité avec la loi des dispositions
statutaires: nombre d’actions minimum nécessaire
pour assister à l’assemblée générale ordinaire;
Le commissaire aux comptes veille à l’observation De la propriété des administrateurs membres
des dispositions légales concernant les actions dont du conseil de surveillance du nombre d’actions
les administrateurs ou membres du conseil de requis par les statuts;
surveillance doivent être propriétaires et mentionne
toute violation dans son rapport à l’assemblée Que les actions de garanties sont nominatives et
générale annuelle. inaliénables (mention dans le registre des transferts)

LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES: LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES

Actions détenus par les administrations Informations sur les participations

LORSQUE LE COMMISSAIRE AUX COMPTES RELÈVE QUE CES

DISPOSITIONS NE SONT PAS RESPECTÉES, IL DOIT: Informations sur les prises de participations

Informer le CA ou le CS afin de procéder aux

régularisations qui s’imposent:
» Corriger les statuts
.» constater la cessation des fonctions de Si au cours de l’exercice, la société a acquis une
l’administrateur, filiale, pris le contrôle d’une autre société ou pris
.» réunir un nouveau conseil régulièrement
une participation dans une autre société, le
constitué pour couvrir la nullité des
délibérations des conseils au sein desquels un commissaire aux comptes, en application de l’article
administrateur état irrégulièrement en fonction. 172, alinéa 2, en fait mention dans son rapport
adressé à l’assemblée générale.
Le mentionner dans son rapport général.

COMMISSARIAT AUX
11 COMPTES
 LES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES DU CAC
informations sur les participations

de toute irrégularité dans la tenue du registre

Le Commissaire Aux Comptes est tenu…
spécial consignant les réunions de Conseil
•… de faire mention dans son rapport de toute d’Administration ou Conseil de Surveillance
acquisition d’une filiale, d’une prise de (art. 53)
participation ou de contrôle telles qu’elles
sont définies ci-dessus.  Idem pour le registre des réunions des Assemblées
Générales (art. 136)

 Informations des administrateurs et des actionnaires

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES CAS ET DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES

COMMISSARIAT AUX COMPTES

• Quelles sont les obligations du CAC en

MISSION GÉNÉRALE INTERVENTIONS CONNEXES
matière de prévention des difficultés
de l’entreprise ? Audit vérifications opérations événements intervenants
spécifiques décidées dans l’entité
par l’entité Alerte Révéla- autres
tion

Rapport général Rapport à l’organe Rapport Rapport Autres

(en deux parties) désigné par la loi à l’AG à CA et rapports
AG attestations

CAS ET DIFFICULTES DES ENTREPRISES CAS ET DIFFICULTES DES ENTREPRISES

Livre V du code de commerce (les difficultés de

l’entreprise):
Titre I: les procédures de préventions des difficultés
de l’entreprise. Le Commissaire Aux Comptes n’est pas garant de la
Titre II: Les procédures de traitement des difficultés
pérennité de l’entreprise. En effet, il n’a pas un rôle
de l’entreprise. actif de recherche systématique des difficultés des
entreprises et encore moins de leurs solutions.
Titre III: la liquidation judiciaire.
Toutefois, il doit conserver une attitude vigilante et
Titre IV: Les règles communes aux attentive quant aux situations porteuses de risques.
Titre V: Les sanctions à l’encontre des dirigeants de
l’entreprise.
Titre VI: Les voies de recours.

COMMISSARIAT AUX
12 COMPTES
 CAS ET DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES CAS ET DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES

Organisation structure
gestion financière
activité
de l’entreprise
DOMAINES Une fois les difficultés de l’entreprise identifiées,
Application des SENSIBLES Trésorerie le commissaire aux comptes va chercher les
principes éléments d’appréciation qui vont lui permettre de
comptables décider si l’entreprise est en mesure de poursuivre
son activité.
Engagements Domaine

et passifs juridique et pénal

éventuels

CAS ET DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES CAS ET DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES

La continuité de l’exploitation est une convention ABONDON DU PRINCIPE DE CONTINUITÉ DE

comptable de base selon laquelle, lors de l’arrêté des L’EXPLOITATION
comptes annuels, par les organes dirigeants, il convient Conséquences sur:
d’apprécier: Les autres principes comptables.
Si l’entreprise est en activité
S’il n’existe aucun fait qui pourrait l’empêcher de rester en Permanence des méthodes
activité dans un avenir prévisible. Indépendance des exercices
Lorsque la continuité de l’exploitation paraît assurée, les Règle de prudence
comptes annuels sont arrêtés « normalement », c’est-à-dire
dans le respect des autres conventions comptables de base
et des principes comptables généralement admis. L’évaluation des actifs et passifs.
Lorsque la continuité de l’exploitation n’est plus
assurée, les comptes annuels doivent être établi sur la base L’information comptable
de valeurs liquidatives.

CAS ET DIFFICULTES DES ENTREPRISES CAS ET DIFFICULTES DES ENTREPRISES: ALERTE

Phase 0
Vigilance et concertation
Les conditions et modalités d’intervention du
commissaire aux comptes sont influencées par la Phase 1
situation difficile que connaît l’entreprise. Invitation à redresser la situation au chef
d’entreprise
Ces difficultés vont conduire le commissaire aux
comptes à engager une procédure de prévention oui oui
interne qui va engendrer des conséquences sur la Réponse? Satisfaisantes?
mission de certification du commissaire aux non non
comptes. Phase 2
Délibérations du CA

COMMISSARIAT AUX
13 COMPTES
 CAS ET DIFFICULTÉS DES ENTREPRISES:ALERTE IMPACT SUR L’OPINION DU CAC

oui oui * 3 cas possibles:

réunion? Réponse
- Le CACestime que les mesures prises par
satisfaisante
l’entreprise lui permettent de poursuivre son activité:
non non
- Rien à signaler sur le rapport.
- Le CAC estime que la continuité d’exploitation est
Phase 3: Rapport spécial
définitivement compromise. Les états financiers doivent
être établis selon des valeurs liquidatives sinon:
Assemblée? oui Décision oui
Réserve ou refus de certification.
Satisfaisante?
- Le CAC n’a pas pu obtenir une assurance
non non
raisonnable suffisante sur l’aptitude de l’entreprise à
poursuivre son activité
Phase 4: Président du tribunal
- Réserve ou refus de certification

SÉMINAIRE COMMISSARIAT AUX COMPTES CAC CONSEI D’ADMINISTRATION ET DIRIGEANTS

•Indépendance totale du CAC vis-à-vis des

dirigeants, du conseil.
• III- LE COMMISSAIRE •Obligation de communication du CAC vis-à-vis des
AUX COMPTES, LE dirigeants, du conseil.
-Contenu de la communication?
CONSEIL -Date de la communication?
D’ADMINISTRATION -Forme de la communication?

ET LES DIRIGEANTS. •Assistance du CAC aux réunions.

CAC CONSEIL D’ADMINISTRATION ET DIRIGEANTS CAC CONSEIL D’ADMINISTRATION ET DIRIGEANTS

•Obligation de communication du CAC vis-à-vis des

•Obligation de communication du CAC vis-à-vis des
dirigeants, du conseil
dirigeants, du conseil
- Contenu de la communication.
•Des informations relatives aux contrôles qu’il a - Date de communication.
effectués et les conclusions qu’il en tire quant * En cours d’année au moment qu’il le juge
aux modifications éventuelles des documents
utile.
comptables.
* De préférence, avant la réunion du CA.
•Des irrégularités, inexactitudes et faits lui
paraissant délictueux dont il a eu connaissance * Au cours de la réunion du conseil.
dans l’exercice de sa mission. Il ne peut * Si les comptes ne sont pas définitivement
s’abstenir de signaler les irrégularités à
arrêtés: opinion définitive une fois les comptes
l’assemblée dans son rapport au prétexte que les
dirigeants ont été dûment avertis. définitifs disponibles.

COMMISSARIAT AUX
14 COMPTES
 CAC CONSEIL D’ADMINISTRATION ET DIRIGEANTS

• Obligation de communication
• Obligation de communication du CAC vis-à-vis - Rapport général et rapport spécial.
des dirigeants, du conseil.
- Forme de la communication : • Obligation de convocation de
•Aucune forme précise n’est prévue par la l’Assemblée Générale Ordinaire après
loi.
•Dans le cas de certification sans réserve. avoir requis vraiment sa convocation par
Possibilité d’une communication verbale. le CA ou le Conseil de Surveillance.
•Dans le cas d’irrégularité et observations

significatives: l’écrit s’impose.

CAC / CONSEIL D’ADMINISTRATION ET DIRIGEANTS CAC CONSEI D’ADMINISTRATION ET DIRIGEANTS

•Assistance du CAC aux réunions

-Le CAC est convoqué à la réunion du CA

ou du Directoire qui arrête les comptes de
l’exercice écoulé. VI- LA RESPONSABILITÉ
-Le CAC peut être convoqué q’il y’a lieux DU COMMISSAIRE AUX
aux réunions CA ou du Conseil de COMPTES
Surveillance en même temps que les
administrateurs ou les membres du
Conseil de Surveillance, par lettre
recommandée avec accusé de réception.

LES TYPES DE RESPONSABILITÉ LA RESPONSABILITÉ DU CAC

•Responsabilité  Civile

Responsabilité Civile -art. 180 de la loi sur la SA.

•Le ou les commissaires aux comptes sont
responsables tant à l’égard de la société que des
Responsabilité pénale tiers, des conséquences dommageables des
fautes et négligences par eux commises dans
l’exercice de leurs fonctions.
•Il ne sont pas civilement responsables des
Responsabilité Discipline infractions commises par les administrateurs ou
les membres du Conseil de Surveillance sauf, si,
en ayant eu connaissance lors de l’exécution de
leur mission, ils ne les ont révélées dans leur
rapport à l’Assemblée Générale
COMMISSARIAT AUX
15 COMPTES
 LA RESPONSABILITÉ DU CAC VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES DU CAC

•LA FAUTE
-Manquement aux obligations professionnelles •Prescription de l’action en responsabilité:
édictées par les dispositions législatives, -Le quitus: non prévu par la loi mais admis
réglementaires
par la jurisprudence française.
-Manquement aux normes de la profession.
•Normes générales.
•Normes du travail. -L’action en responsabilité du CAC est
•Normes de rapport. prescrite au bout de 5 ans.
-Pas de lien avec les fautes des dirigeants.
-Le CAC est responsable de la faute de ses -Ce délai court à compter de la date du fait
dommageable.
collaborateurs.
•LE DOMMAGE ET LIEN DE CAUSALITÉ:
-L’exécution des diligences normales auraient empêchée la
réalisation du dommage.

LA RESPONSABILITE DU CAC LA RESPONSABILITE DU CAC

•RESPONSABILITÉ PÉNALE •RESPONSABILITÉ PÉNALE

-Omission de provoquer la désignation du CAC
-Omission de provoquer la désignation du -Défaut de convocation du CAC au AG
CAC -Art. 403.
-Défaut de convocation du CAC aux AG •Seront punis d’un emprisonnement de un à
-Obstacles mis aux vérifications des CAC six mois et d’une amende de 10000 à 50000
-Exercice illégal de la profession et usage dirhams, ou d’une de ces deux peines
illicite du titre d’expert comptable. seulement, les membres des organes
-Violation du secret professionnel. d’administration, de direction ou de gestion
-Communication d’informations d’une société anonyme qui n’auront pas
provoquer la désignation des Commissaires
mensongères.
Aux Comptes de la société ou ne les auront
-Défaut de révélation de fait délictueux.
pas provoqués à toutes assemblées
d’actionnaires.

LA RESPONSABILITÉ DU CAC LA RESPONSABILITÉ DU CAC

•RESPONSABILITÉ PÉNALE • RESPONSABILITÉ PÉNALE

- Obstacles mis aux vérifications des CAC
- Art. 406. - Obstacle mis aux vérifications des CAC
-Seront punis d’un emprisonnement de un à six - Art. 406 et suite.
mois et une peine de 6000 à 30000 dirhams ou -Articles 157 et 159 ou qui leur auront
de l’une de ces deux peines seulement, les refusé la communication sur place de toutes
membres des organes d’administration, de les pièces utiles à l’exercice de leur
direction ou de gestion ou toute personne au mission, et notamment de leurs contrats,
service de la société qui auront, sciemment, mis
livres, documents comptables et registres
obstacle aux vérifications ou contrôles des
de PV.
experts ou des Commissaires Aux Comptes…..

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16 COMPTES
 LA RESPONSABILITÉ DU CAC VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES DU CAC

•RESPONSABILITÉ PÉNALE •RESPONSABILITÉ PÉNALE

- Atteinte de l’indépendance du CAC.
-Obstacles mis aux vérifications des CAC
- Art 404
-Volonté délibérée du législateur de donner - Sera punie d’un emprisonnement de un à
au CAC les moyens de faire ses diligences. six mois et d’une amende de 8000 et 40000
-Implication des organes de direction, de dirhams, toute personne qui, soit en son
gestion ou toutes autres personnes au nom personnel, soit au titre d’associé dans
service de la société. une société de commissaire aux comptes,
aura, sciemment , accepté, exercé, ou
conservé les fonctions de commissaire aux
-Sciemment : volontairement! comptes nonobstant les incompatibilités
-Sanctions trop exagérées. légales.

LA RESPONSABILITE DU CAC LA RESPONSABILITE DU CAC

•RESPONSABILITÉ PÉNALE • RESPONSABILITÉ PÉNALE

- Atteinte à l’indépendance du CAC

- L’emprisonnement et les amendes -Exercice illégal de la profession et
cumulatives: importance de la notion usage illicite du titre d’expert
d’indépendance. comptable.
- Délit intentionnel. -Art 100 de la loi 15 - 89.
- Matériellement, l’infraction existe: -Quiconque porte le titre d‘expert
* Soit par acceptation sans exercice effectif comptable en violation de la loi, est
des fonctions. passible des sanctions prévues par
* soit par exercice de fonction de CAC en l’article 381 du code pénal.
situation d’in comptabilité légales.
Soit poursuite de l’exercice de la fonction
malgré l’apparition de l’incompatibilité.

LA RESPONSABILITÉ DU CAC LA RESPONSABILITÉ DU CAC

•RESPONSABILITÉ PÉNALE •RESPONSABILITÉ PÉNALE

Violation du secret professionnel
-Violation du secret professionnel -Deux éléments établissent le délit de violation
-Art 406 du code pénal applicable aux de secret professionnel:
commissaires aux comptes. •L’existence d’informations couvertes
-« Toutes autres personnes dépositaires, par état par le secret professionnel et connues
ou profession ou par fonctions permanentes ou par le CAC.
temporaires, des secrets qu’on leur confie, qui •La divulgation de ces informations
hors le cas ou les lois les oblige ou les autorise à -Dérogations au secret professionnel
se porter dénonciateurs, ont révélé ces secrets, •Avec les actionnaires.
sont punis de l’emprisonnement d’un à six mois •En matière pénale le CAC ne peut pas
et d’une amende de 120 à 1000 dirhams ». refuser de témoigner. 

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17 COMPTES
 LA RESPONSABILITÉ DU CAC VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES DU CAC
RESPONSABILITÉ PÉNALE
- Communication d’informations mensongères
•RESPONSABILITÉ PÉNALE
- Défaut de révélation de fait délictueux. - Communication d’informations
- Art. 405. mensongères.
- Sera puni d’un emprisonnement de six mois à -Défaut de révélation de fait délictueux.
deux ans et d’une amende de 10000 à 100000 -Art. 405.
dirhams ou de l’une de ces deux peines -Mensongères sur la situation de la
seulement, tout Commissaire Aux Comptes qui, situation ou qui n’aura pas révélé aux
soit en son nom personnel, soit au titre d’associé organes d’administrations, de direction ou
dans une société de commissaires au comptes, de gestion les faits lui apparaissant
aura, sciemment donné ou confirmé des délicieux dont il aura eu connaissance à
informations. l’occasion de l’exercice de ses fonctions.

LA RESPONSABILITE DU CAC
LA RESPONSABILITE DU CAC

•RESPONSABILITÉ DISCIPLINAIRE
•RESPONSABILITÉ PÉNALE -(Chap. . VII du Dahir du 8 janvier
- Communication d’informations 1993);
mensongères. -Loi 15-89.
* Élément moral -Du ressort de l’Ordre des Experts-
- Délit intentionnel Comptables (OEC)
* Éléments matériel du délit: -Le pouvoir disciplinaire ordinal
- Information mensongère s ’applique pour toute faute
- Communication de celle-ci par le CAC .
professionnelle ou toute contravention
- Défaut de révélation de faits délictueux
aux dispositions législatives et
* Élément matériel.
réglementaires auxquelles l ’expert-
- Connaissance des faits délictueux
comptable est soumis dans l ’exercice de
* Élément moral:
sa position.
- Délit intentionnel.

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•RESPONSABILITÉ DISCIPLINAIRE • TYPES DE SANCTIONS

- Deux types de fautes professionnelles: • l ’avertissement;

• le blâme;
• la suspension pour une durée de six mois au
-Faute relatives à la compétence
maximum;
professionnelle.
• la radiation du tableau. 
-Fautes relatives à l ’honneur ou à la
probité. • La peine de blâme et de l ’avertissement peut
être assortie d ’une amende de 10 à 100 KDH.

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