Ringkasan Audit Forensik Dan Investigasi
Ringkasan Audit Forensik Dan Investigasi
Ringkasan Audit Forensik Dan Investigasi
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
962
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
963
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
964
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
965
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
966
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
967
BAB 10
PROFIL PERILAKU,
PERBUATAN FRAUD
KORBAN,DAN
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
968
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
969
BAB 12
INVESTIGASI DAN AUDIT INVESTIGATIF
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
970
DENGAN
TEKNIK
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
971
Follow the money secara harafiah berarti mengikuti jejakjejak yang ditinggalkan dalam suatu arus uang atau arus
dana. Jejak-jejak ini akan membawa penyidik atau akuntan
forensik ke arah pelaku fraud.
Pertama kita akan melihat naluri penjahat. Tanpa disadari,
nalurinya ini akan meninggalkan jejak-jejak berupa
gambaran mengenai arus uang. Jejak-jejak uang atau money
trails inilah yang dipetakan oleh penyidik. Ketentuan
perundang-undangan mengenai tindak pidana pencucian
uang mengingatkan kita bahwa bukan kejahatan utamanya
saja yang merupakan tindak pidana, tetapi juga pencucian
uangnya adalah tindak pidana. Teknologi informasi
merupakan faktor yang sangat menentukan dalam teknik
follow the money.
Uang sangat cair (likuid), mudah mengalir. Itulah sebabnya
follow the money mempunyai banyak peluang untuk
digunakan dalam investigasi. Namun, mata uang kejahatan
atau currency of crime bukanlah uang semata-mata.
Mengetahui currency of crime akan membuka peluang baru
untuk menerapkan teknik follow the money.
Kriminalisasi dari Pencucian Uang
Pola perilaku kejahatan dengan menjauhkan uang dari
pelaku dan perbuatannya dilakukan melalui cara
PE1
972
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
973
atau
atau
atau
yang
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
974
Nullum delictum
Maknanya tertuang dalam Pasal 1 ayat (1) KUHP, intinya
bahwa suatu perbuatan tidak dapat dipidana kecuali
berdasarkan kekuatan ketentuan-ketentuan perundangundangan pidana yang telah ada.
Concursus idealis dan concursus realis
Concursus idealis (eendaadsche samenloop) yaitu suatu
perbuatan yang masuk ke dalam lebih dari satu aturan
pidana. Disebut juga sebagai gabungan berupa satu
perbuatan yakni suatu perbuatan meliputi lebih dari satu
pasal ketentuan hukum pidana. Sistem pemberian pidana
yang dipakai dalam concursus idealis adalah sistem
absorbsi, yaitu hanya dikenakan pidana pokok yang
terberat. Concursus idealis diatur dalam Pasal 63 KUHP.
Dalam KUHP bab II Pasal 63 tentang perbarengan
peraturan.
Concursus realis
Concursus realis (meerdaadse samenloop) terjadi apabila
seseorang melakukan beberapa perbuatan, dan masingmasing perbuatan itu berdiri sendiri sebagai suatu tindak
pidana (tidak perlu sejenis dan tidak perlu berhubungan).
Concursus realis diatur dalam Pasal 65-71 KUHP.
Perbuatan berlanjut
Perbuatan berlanjut terjadi jika beberapa perbuatan,
meskipun masing-masing merupakan kejahatan atau
pelanggaran, ada hubungannya sedemikian rupa sehingga
harus dipandang sebagai satu perbuatan berlanjut, sehingga
diterapkan ancaman pidana pokok paling berat.
Lepas vs Bebas dari tuntutan hukum
Perbedaan dari istilah diatas adalah dalam hal putusan lepas
dari segala tuntutan hukum, jaksa penuntut umum dapat
melakukan kasasi, namun untuk putusan bebas murni, maka
jaksa penuntut umum tidak dapat melakukan kasasi.
BAB 17
INVESTIGASI PENGADAAN
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
975
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
976
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
977
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
978
4. Kartu cerdas
Kartu cerdas, lazimnya seukuran kartu kredit, dilengkapi
dengan chip atau microprocessor yang menyimpan
sejumlah nilai uang dan informasi lain. Kartu cerdas ini
digunakan untuk
a. Pembayaran transaksi pada point off sale, misalnya utuk
pulsa telepon
b. Pembayaran antar pemegang kartu cerdas
c. Melakukan pembayaran untuk transaksi internet
d. Kemampuan ATM
e. Kemampuan menyimpan data dan file lainnya, seperti
pada disk computer
5. Lain-lain
Pemebahasan di atas yang diambil dari United States Secret
Service hanyalah mengenai informasi digital dalam
beberapa peralatan sederhana yang digunakan seharisehari. Secara terpisah, akan dibahas cloning dari data
digital yang tersimpan dalam hard disk suatu computer.
Perspektif Hukum dari Bukti Digital
Penanganan Perangkat Keras dan Lunak
Penyidikan yang diarahkan kepada perangkat keras secara
konseptual tidaklah sulit. Seperti halnya pemeriksaan
terhadap senjata yang dipakai dalam kejahatan, perangkat
keras merupakan benda berwujud. Benda-benda
menggunakan ruang dan dapat dipindahkan dengan caracara yang kita kenal secara tradisional. Penyelidikan
terhadap data, informasi, dan perangkat lunak lebih rumit
dari pemeriksaan perangkat keras.
Karena itu, untuk memudahkan pembahasan, jenis
pemeriksaan dibedakan antara: ( a ) pemeriksaan di mana
informasi yang dicari ada pada komputer di mana
pemeriksaan dilakukan, dengan ( b ) pemeriksaan atas
informasi yang disimpan off-site di tempat lain di mana
komputer digunakan untuk mengakses data.
Informasi Hasil Kejahatan
Informasi hasil kejahatan bisa berupa penggandaan
perangkat lunak dengan pelanggaran hak cipta atau harta
kekayaan intelektual dan pencurian informasi perusahaan
atau negara yang dirahasiakan. Karena itu, teori dan praktik
yang berlaku untuk penyitaan benda berwujud lazimnya
juga berlaku untuk informasi yang merupakan hasil
kejahatan.
Informasi sebagai Instrumen Kejahatan
Dalam hal tertentu, informasi dapat digunakan sebagai alat
atau instrumen untuk melakukan kejahatan, misalnya
perangkat lunak yang dirancang khusus untuk membuka
kode atau password, atau untuk memperoleh daftar nomer
kartu kredit yang hilang dicuri.
Apabila secara wajar, informasi tersebut patut diduga telah
atau dapat digunakan sebagai instrumen kejahatan,
penyidik boleh atau dapat menyitanya.
Informasi sebagai Bukti Kejahatan
Secara umum, di Amerika Serikat, informasi sebagai
instrumen kejahatan. Sementara itu, informasi sekedar
sebagai bukti diperlakukan sebagai tidak dapat disita.
Dengan perkembangan ini, pengakuan bahwa dokumen dan
informasi lain yang mengkaitkan perbuatan tersangka
dengan kejahataannya umumnya harus dilihat sebagai bukti
kejahatan dan bukan instrumen kejahatan. Bukti kejahatan
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
979
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
980
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
981
DALAM
BIDANG
Dasar Pemikiran
Upaya menyusun undang-undang yang mengatur
pengelolaan keuangan negara telah dirintis sejak awal
berdirinya negara Indonesia. Oleh karena itu, penyelesaian
undang-undang tentang Keuangan Negara merupakan
kelanjutan dan hasil dari berbagai upaya dalam rangka
memenuhi kewajiban konstitusional yang diamanatkan oleh
Undang-Undang Dasar 1945.
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
982
Dasar Pemikiran
Pengelolaan keuangan negara yang diatur dalam UndangUndang 1945 perlu dilaksanakan secara profesional,
terbuka dan bertanggungjawab untuk sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat yang diwujudkan dalam APBN dan
APBD.
Dasar Pemikiran
Untuk mewujudkan pengelolaan keuangan negara sesuai
dengan ketentuan yang telah di tetapkan dalam UndangUndang
Keuangan
Negara
dan
Undang-Undang
Perbendaharaan Negara, perlu dilakukan pemeriksaan oleh
suatu badan pemeriksa keuangan yang bebas dan mandiri,
sebagaimana ditetapkan dalam Pasal 23E Undang-Undang
Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945.
Pengertian,Ruang
Lingkup,
dan
Asas
Umum
Perbendaharaan Negara
Undang-Undang Perbendaharaan Negara dimaksudkan
untuk memberikan landasan hukum di bidang administrasi
keuangan negara. Undang-undang tersebut menetapkan
bahwa Perbendaharaan Negara adalah pengelolaan dan
pertanggungjawaban keuangan negara, termasuk investasi
dan kekayaan yang dipisahkan dan ditetapkan dalam APBN
dan APBD.
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
983
TINDAK
PIDANA
Indonesia pernah dimasukkan ke dalam daftar NonCooperative Countries and Territories (NCCTs) dengan
pertimbangan tidak adanya undang-undang yang
menetapkan pencucian uang sebagai tindak pidana, tidak
adanya ketentuan Prinsip Mengenal Nasabah untuk
lembaga keuangan non-bank, rendahnya kualitas SDM
dalam penanganan kejahatan pencucian uang, dan
kurangnya kerja sama internasional. Atas dasar tersebut
pemerintah mengambil langkah dan mengesahkan UndangUndang Nomor 15 Tahun 2002 tentang Tindak Pidana
Pencucian Uang.
PE1
984
Tuntutan tersebut harus ada dasar hukumnya. Pertamatama dasar hukum terpenting yang dimuat dalam Pasal
1365 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata. Dengan
dimuatnya pasal ini dalam undang-undang di banyak negara
menandakan bahwa gagasan ini bersifat universal.
Para akuntan menghitung laba dan rugi secara periodic
dengan standar akuntansi keuangan. Akuntansi bukan satusatunya sumber untuk menghitung kerugian. Ilmu ekonomi
juga mengenal gagasan mengenai opportunity cost atau
opportunity lost. Perhitungan akuntansi dan ekonomi
menghasilkan angka yang berbeda. Kerugian yang
mencerminkan keadaan nyata sebagai konsekuensi
perbuatan melawan hukum. Hal ini berarti bahwa
perhitungan apapun (ekonomi, akuntansi dan lain-lain) pada
akhirnya harus diuji dengan ketentuan hukum.
Dalam menyajikan perhitungan kerugian, akuntan forensik
harus mulai melihat konteks hukum yang menjadi acuan
tuntutan kerugian. Apakah ia sedang menghitung kerugian
yang timbul karena salah satu pihak tidak memnuhi kontrak
dagang, atau kerugian terhadap negara diakubatkan
kelalaian pegawai negeri sipil dalam konteks hukum
administrasi negara atau kerugian terhadap negara yang
diakibatkan tindak pidana korupsi.
Kerugian dan Perbuatan Melawan Hukum
Di bidang hukum kerugian dikaitkan dengan perbuatan
melawan hukum. Ada banyak arti yang ditulis oleh para ahli
hukum. Dalam bab ini menggunakan menggunakan acuan
disertasi Dr. Rosa Agustina.
Pemikiran yang menghubungkan kerugian dengan
perbuatan melawan hukum (onrehsmatigedaad) tercantum
dalam Pasal 1365 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata
(KUHPer). Pasal ini berbunyi:
Tiap perbuatan yang melanggar hukum dan membawa
kerugian kepada orang lain, mewajibkan orang yang
menimbulkan kerugan itu karena kesalahannya untuk
menggantikan kerugian tersebut.
Pasal 1365 KUHPer merupakan ketentuan keranjang
sampah (all catches). Perumusan ini mendorong terjadinya
penemuan hukum (rechtsvinding) yang berkesinambungan.
Artinya, melalui pasal ini hukum yang tidak tertulis
diperhatikan oleh undang-undang.
Makna Perbuatan Melawan Hukum menurut Mariam Darus
Badrulzaman merumuskan:
1. Suatu perbuatan melawan hukum yang mengakibatkan
kerugian kepada orang lain, mewajibkan orang yang karena
kesalahan atau kelalaiannya menerbitkan kerugian itu
mengganti kerugian tersebut.
2. Melanggar hukum adalah tiap perbuatan yang melanggar
hak orang lain atau bertentangan dengan keputusan yang
harus diindahkan dalam pergaulan kemasyarakatan
terhadap pribadi atau harta benda orang lain.
3. Seseorang yang sengaja tidak melakukan suatu perbuatan
yang wajib dilakukannya, disamakan dengan seseorang yang
melakukan suatu perbuatan terlarang yang melanggar
hukum.
Perumusan norma dalam konsep diatas telah mengabsorpsi
perkembangan pemikiran yang baru mengenai perbuatan
melawan hukum. Dalam konsep ini pengertian melawan
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
985
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
986
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
987
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
988
volume
kontrak
115 m3
realisasi
90 m3
Harga
satuan
600.000
Gelagar
jembatan
beton K-225
Tiang
25 m3
15 m3
400.000 4.000.000
sandaran
beton K-175
Kekurangan
19.000.000
volume per
jembatan
Jumlah kekurangan 5 jembatan = (5 x Rp 95.000.000
19.000.000)
Pembangunan jalan produksi seluruhnya sepanjang 50 KM,
terdiri dari jalan ekonomi di lokasi UPT Barat 35 KM dan
UPT Timur 15 KM. Dari hasil pemeriksaan fisik jalan di UPT
Barat tim menemukan kondisi bahwa dari 35 KM yang
dibangun, 10 KM diantaranya baru selesai tahap
pembersihan semak. Pekerjaan yang belum diselesaikan
adalah:
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
Nilai
kekurangan
15.000.000
989
Nilai (Rp)
50.000.000
101.000.000
40.000.000
191.000.000
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
990
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
991
M a t a k u l i a h l a i n y a n g b e l u m a d a d i P D F i n i a k a n s a y a u p d a t e d i www. a k u n t a n s i d a n b i s n i s . wo rd p re s s . c o m
Contac t me : muhammad.f [email protected] /@f irmanmhmd (Line)
PE1
992