Kompilasi Resume Buku Rezaae Dan Riley Kelas AK4108 PDF
Kompilasi Resume Buku Rezaae Dan Riley Kelas AK4108 PDF
Kompilasi Resume Buku Rezaae Dan Riley Kelas AK4108 PDF
Sejak tahun 2002, The Department of Justice (DoJ) telah memperoleh hampir 1.300 keyakinan
penipuan. Angka-angka ini termasuk lebih dari 200 CEO (Chief Executive Officer) dan Corporate
President, lebih dari 120 Corporate Vice President, dan lebih dari 50 CFO (Chief Financial Officer).
Untuk memerangi masalah ini, SOX (Sarbanes Oxly Act), atau yang diketahui juga Public Company
Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002, telah ditandatangani menjadi hukum. Meskipun
ada perubahan hukum, akankah penipuan laporan keuangan akan terjadi lagi? Ironisnya, jawabannya
adalah iya, tercatat pada tahun 2008-2009 KPMG Integrity Survey yang menunjukkan penipuan dan
penyimpangan perusahaan, seperti table berikut :
Penipuan biasanya disebut sebagai tindakan yang disengaja yang dilakukan untuk merugikan atau
melukai orang lain yang tidak adil atau melanggar hukum. The American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA, 1997), dalam Statement of Auditing Standards (SAS) No. 82, mengacu pada
kecurangan laporan keuangan sebagai salah saji yang disengaja atau kelalaian dalam laporan keuangan.
Penipuan laporan keuangan didefinisikan oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) sebagai
: Disengaja, salah saji, atau penghilangan fakta material, atau data akuntansi yang menyesatkan, dan jika
dipertimbangkan dengan semua informasi yang tersedia, akan menyebabkan pembaca untuk mengubah
penilaian atau keputusannya. Sedangkan definisi penipuan laporan keuangan yang diterima secara luas,
yang juga diadopsi dalam buku ini, diartikulasikan oleh Comission on Fraudulent Reporting (Treadway,
1987, hlm. 2) sebagai perilaku yang disengaja atau sembrono, baik tindakan atau kelalaian yang
mengakibatkan laporan keuangan yang menyesatkan secara material.
Istilah penipuan laporan keuangan dan penipuan manajemen telah digunakan secara bergantian,
terutama karena (1) Manajemen bertanggung jawab untuk menghasilkan laporan keuangan yang andal
dan (2) penyajian yang wajar, integritas, dan kualitas proses pelaporan keuangan adalah tanggung jawab
pengelolaan. Tampilan 1.1 akan mengklasifikasikan kecurangan manajemen dan kecurangan yang
dilakukan oleh karyawan.
Kecurangan dapat diklasifikasikan menjadi beberapa jenis, dengan kategori yang paling umum adalah
penyalahgunaan asset dan salah saji keuangan. Yang pertama sering disebut sebagai penipuan karyawan
yang melibatkan penggelapan, pencurian uang tunai atau inventaris, penipuan penggajian atau
penggelapan pendapatan; yang terakhir ini dipandang sebagai penipuan laporan keuangan, biasanya
dilakukan oleh manajemen.
DoJ mendefinisikan penipuan perusahaan dalam tiga area luas : penipuan akuntansi atau penipuan
keuangan, transaksi oleh orang dalam perusahaan, dan perilaku yang mengganggu. Kecurangan akuntansi
terdiri dari pemalsuan informasi keuangan dengan membuat pembukuan yang menyesatkan. Transaksi
oleh orang dalam perusahaan sebagian besar terkait dengan penyalahgunaan asset perusahaan oleh senior
executive, seperti pinjaman yang tidak pernah dilunasi, kegagalan untuk mengungkapkan pinjaman yang
diberikan, penggantian biaya personel yang dibebankan oleh perusahaan. Transaksi oleh orang dalam
dapat terjadi juga karena perdagangan orang dalam, penyalahgunaan property perusahaan untuk
kepentingan pribadi, sogokan, dan pelanggaran pajak. Sedangkan perilaku yang mengganggu atau
obstruktif berkaitan dengan hukuman pidana terkait dengan pemalsuan kesaksian dalam deposisi SEC
(Securities and Exchange Comission), mempengaruhi atau mengancam saksi lain, atau berbohong kepada
penyelidik kriminal. Contoh lain dari perilaku obstruktif adalah menghapus file computer, merobek
dokumen, membuat atau mengubah dokumen untuk mendukung perilaku ilegal, atau dengan sengaja
menolak untuk memberikan semua dokumen atau file yang diperlukan dalam panggilan pengadilan.
Ada perbedaan dalam sifat, kursus, dan penentu keadaan keuangan – penipuan keuangan di Amerika
Serikat dan negara lain di Amerika Serikat, penipuan laporan keuangan umumnya disebabkan oleh
manipulasi laba manajemen untuk menipu investor yang tersebar, sedangkan di Eropa, penipuan laporan
keuangan adalah berkomitmen untuk menguntungkan pemegang saham pengendali dengan
mengorbankan pemegang saham minoritas. Perbedaan ini menghadirkan tantangan bagi dewan direksi,
komite audit, auditor eksternal, dan regulator dalam tiga cara :
1) Metode pencegahan dan deteksi penipuan yang efektif di Amerika Serikat dalam meminimalkan
penipuan laporan keuangan yang mungkin tidak bekerja dengan baik di negara lain
2) Fokus utama di Amerika Serikat adalah pada manipulasi pendapatan, yang lebih jarang terjadi di
negara lain
3) Hukum, peraturan, dan standar (misalnya, SOX) yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi
penipuan laporan keuangan yang mungkin tidak efektif di negara lain untuk melindungi investor
dari penipuan.
Penipuan laporan keuangan dapat melibatkan skema berikut : Pemalsuan, pengubahan, atau
manipulasi catatan keuangan material, dokumen pendukung, atau transaksi bisnis, kelalaian yang
disengaja atau kesalahan material dari peristiwa, traksaksi, akun atau informasi penting lainnya.
Penipuan laporan keuangan sering kali dimulai dengan kesalahan penyajian kecil pendapatan pada
laporan keuangan triwulanan yang dianggap tidak material tetapi akhirnya berkembang menjadi penipuan
besar-besaran dan menghasilkan laporan keuangan tahunan yang menyesatkan secara material.
Kecurangan laporan keuangan berbahaya dalam banyak hal :
Survey dari The PricewaterhouseCoopers (PWC) 2005 menemukan bahwa cara-cara yang tidak
disengaja untuk menemukan penipuan melalui panggilan ke hotline atau tip dari whistleblower
menyumbang lebih dari sepertiga kasus penipuan, sedangkan audit internal mendeteksi penipuan sekitar
26%. Survei tersebut melaporkan bahwa di era pasca SOX, sejak 2003, lebih banyak insiden penipuan
ditemukan dan dilaporkan, terbukti dengan (1) peningkatan 71% kasus korupsi dan penyuapan uang yang
di laporkan; (2) peningkatan 133% dalam jumlah skema pencucian uang yang dilaporkan; dan (3)
peningkatan 140% dalam jumlah kesalahan representasi keuangan yang ditemukan.
Temuan ini dapat diartikan bahwa banyak tindakan tata kelola perusahaan (misalnya,
pengendalian internal, sertifikasi executive, pengawasan komite audit, whistleblowing) yang
dilembagakan sebagai hasil SOX telah berkontribusi pada penemuan insiden penipuan.
Laporan ACFE tahun 2008 memasukkan data tentang bagaimana kecurangan umumnya terdeteksi,
termasuk peran komite audit dan auditor internal dan eksternal dalam menemukan kecurangan laporan
keuangan. Ini menyoroti perlunya komite audit untuk menetapkan dan memelihara kebijakan dan
prosedur whistleblowing yang obyektif dan independen. Ini juga menunjukkan bahwa auditor eksternal
harus melakukan audit mendadak atau tidak terduga pada klien mereka.
Diantara 237 kasus penipuan yang mengakibatkan kerugian $ 81 juta atau lebih, 16 persen terdeteksi
oleh auditor eksternal, sedangkan 42 persen ditemukan melalui tip atau pengaduan. Penipuan dalam
bisnis kecil sering kali ditemukan melalui tip oleh auditor internal dan paling sering secara tidak sengaja.
• Keith Slotter, asisten direktur Akademi Pelatihan Biro Investigasi Federal (FBI), menyatakan
dalam siaran web langsung 6 Januari 2006 mengenai penipuan di era pasca-SOX: "Orang-orang selalu
bertanya kepada saya apakah itu melambat, menjadi lebih baik. Tidak ada yang lebih baik. telah benar-
benar melambat. Ini volume yang sama seperti yang kita lihat pada serbuan awal tahun 2002. "13
• Menurut FBI, dalam tiga tahun pasca-SOX, ada lebih dari 400 kasus penipuan perusahaan yang
tertunda, restitusi dengan total lebih dari $ 1 miliar ; 561 dakwaan, termasuk 320 eksekutif kelas-c, 379
dakwaan, dan 3 sampai 6 kasus baru dibuka per bulan. Kecurangan korporasi didefinisikan sebagai
kecurangan laporan keuangan, perilaku obstruksi, dan transaksi sendiri oleh orang dalam korporasi, yang
lebih sering terjadi pada akhir periode pelaporan (laporan 14 tahunan triwulanan). Dalam periode pasca-
SOX Juli 2002, DoJ telah memproses sekitar 1.300 dakwaan penipuan perusahaan, termasuk dakwaan
lebih dari 200 CEOS dan presiden perusahaan, 120 wakil presiden perusahaan, dan 50 CFOS. Jumlah
penyajian kembali keuangan juga telah meningkat secara signifikan sejak Juli 2002, yang menunjukkan
kurangnya kualitas dan keandalan dalam laporan yang diterbitkan sebelumnya karena kesalahan,
penyimpangan, dan penipuan.
Tema umum dari skandal dan penipuan keuangan yang dilaporkan adalah sebagai berikut:
Kurangnya transparansi dan pengungkapan produk keuangan yang kompleks, termasuk pinjaman
subprime, keuangan terstruktur, transaksi rekening administratif, dan derivatif kredit
Kurangnya akuntabilitas, sebagai perusahaan keuangan tidak bertanggung jawab melalui disiplin
pasar atau oleh regulator
Kurangnya tata kelola dan pengawasan oleh mereka yang bertanggung jawab untuk mengawasi
tata kelola perusahaan, pelaporan keuangan, kegiatan audit, dan manajemen risiko
Kurangnya keterlibatan yang efektif dari "penjaga gerbang," termasuk dewan direksi, penasihat
hukum , dan auditor internal dan eksternal
Konflik kepentingan dan insentif yang bertentangan bagi direktur perusahaan, pejabat, dan
auditor untuk memaksimalkan kepentingan mereka atas biaya investor
Peluang untuk terlibat dalam manipulasi pendapatan dan fokus pada kinerja jangka pendek
Struktur insentif didorong oleh biaya dan sebuah proses yang terkait dengan kinerja jangka
pendek daripada kinerja yang berkelanjutan
Lingkungan peraturan yang lemah diciptakan oleh upaya pembuat peraturan untuk mengikuti
proses peraturan "berdasarkan prinsip" yang digunakan di negara lain
Disiplin pasar tidak dapat dan tidak boleh menjadi pengganti yang sehat, hemat biaya , dan regulasi
yang efisien. Penipuan terkenal baru-baru ini telah menimbulkan kekhawatiran serius tentang hal-hal
berikut:
• Peran tata kelola perusahaan, termasuk dewan direksi dan komite audit
• Integritas dan nilai etika dari tim manajemen puncak perusahaan ini, terutama ketika CEOS dan
CFOS didakwa karena cooking the book dan, dalam banyak kasus, dihukum
• Penurunan substansial dalam kapitalisasi pasar dari perusahaan yang diduga penipuan dan
kemungkinan mengajukan perlindungan kebangkrutan
• Tuntutan hukum yang cukup besar oleh investor yang dirugikan, kreditor, dan karyawan
o Securities Act of 1933 dan Security Exchange Act of 1934 diberlakukan dan SEC dibentuk
setelah runtuhnya Wall Street tahun 1929.
o Sarbanes-Oxley disahkan pada Juli 2002, sesuai dengan skandal keuangan yang dilaporkan pada
pergantian abad kedua puluh satu.
2. Enron (2001) While Enron jelas memiliki lebih banyak substansi daripada ZZZZ Best, sebagian
besar dari kesuksesan perusahaan dibangun di atas fondasi yang rumit dari asap dan cermin. Dalam 15
tahun, Enron tumbuh dari awal hingga ke Amerika perusahaan terbesar ke-n, mempekerjakan lebih dari
21.000 orang di lebih dari 40 negara. Tetapi keberhasilan perusahaan tersebut ternyata telah melibatkan
penipuan yang rumit. Sementara jatuhnya Enron disebabkan oleh model bisnis yang gagal dan usaha spin-
off di air, perantara energi internasional, dan komunikasi broadband, kematian Enron dimulai ketika
investor menjadi sadar akan kemitraan off-balance sheet dan entitas bertujuan khusus yang
menyembunyikan kerugian miliaran dolar. Baik di Enron dan ZZZZ Best, auditor eksternal menyatakan
bahwa mereka ditipu oleh klien mereka dan bahwa informasi penting dirahasiakan.
Penggunaan Aset Secara Pribadi, Dokumentasi Salah, Dan Penipuan Laporan Keuangan
1. Phar-Mor (1992) Mickey (Michael) Monus mendirikan Phar-Mor bersama dengan David
Shapiro pada tahun 1982, berdasarkan filosofi bahwa daya beli Phar-Mor memberi pelanggan lebih
banyak. Dikatakan bahwa Phar-Mor adalah salah satu dari sedikit perusahaan yang ditakuti oleh Sam
Walton, pendiri Wal-Mart, saat ia mengembangkan raksasa ritel diskonnya.2 Phar-Mor, yang berbasis di
Youngstown, Ohio, mengajukan kebangkrutan Chapter 11 perlindungan pada 17 Agustus 1992, setelah
menemukan kecurangan akuntansi yang diatur oleh eksekutif puncaknya. Monus, presiden dan kepala
operasi, dan Patrick Finn, kepala keuangan, menutupi kerugian sekitar $ 500 juta dan mengalihkan $ 10
juta dana perusahaan ke Monus's World Basketball League. Penipuan itu disembunyikan melalui
pembuatan dokumentasi yang menipu dan catatan inventori yang dimanipulasi.
2. Adelphia (2002) Adelphia, sebuah perusahaan televisi kabel, didirikan pada tahun 1952 oleh John
Rigas. Perusahaan ini go public pada 1986, dan pada 2000 Adelphia adalah salah satu penyedia televisi
kabel dan telekomunikasi terbesar di Amerika Serikat. Pada bulan Januari 2002, setelah runtuhnya Enron
Corporation, SEC memberikan panduan mengenai pengungkapan yang harus dipertimbangkan oleh
perusahaan publik, termasuk transaksi dengan pihak terkait. Pengungkapan Adelphia membuat khawatir
investor dan analis, yang mengarah ke penyelidikan formal oleh komite khusus dewan direksi Adelphia
atas transaksi pihak terkait antara Adelphia dan Rigases. Harga saham Adelphia turun dari sekitar $ 30
per saham pada Januari 2002 menjadi $ 0,30 per saham pada Juni 2002, dan saham tersebut dihapus dari
daftar pasar NASDAQ. Dugaan perilaku curang termasuk pinjaman bersama oleh Rigases, penghilangan
kewajiban Adelphia, dan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan. Selain itu, anggota keluarga
juga memiliki perusahaan swasta yang menggunakan personel Adelphia, inventaris, truk, dan peralatan
untuk memberikan layanan.
1. Waste Management (1997) Waste Management, Inc. adalah perusahaan jasa pengelolaan limbah,
limbah komprehensif, dan lingkungan di Amerika Utara. Pada tahun 1998, sebuah skandal akuntansi
menyebabkan penurunan besar dalam harga saham dan pergantian eksekutif puncak ketika CEO baru
memerintahkan peninjauan kembali praktik akuntansi perusahaan. Perusahaan telah menambah lamanya
waktu depresiasi untuk properti, pabrik, dan peralatan mereka, membuat laba setelah pajak mereka
tampak lebih tinggi. Hasil bersihnya adalah $1,7 miliar dalam pendapatan yang meningkat. Selanjutnya,
Manajemen Limbah menolak untuk mencatat pengeluaran, menetapkan cadangan lingkungan yang
meningkat (kewajiban) sehubungan dengan akuisisi, mengkapitalisasi berbagai biaya secara tidak tepat,
gagal untuk menetapkan cadangan yang cukup (kewajiban) untuk membayar pajak pendapatan dan
pengeluaran lainnya, menghindari biaya depresiasi, dan gagal mencatat pengeluaran untuk penurunan
nilai tempat pembuangan sampah karena dipenuhi dengan sampah.
2. MCI WorldCom (2002) WorldCom, seperti Pengelolaan Limbah, dituduh gagal mencatat biaya
operasional dengan memperlakukannya sebagai belanja modal dan menempatkannya di neraca.
WorldCom menggunakan dua teknik utama: Dari tahun 1998 hingga 2000, WorldCom mengurangi
rekening cadangan yang dimiliki untuk menutupi kewajiban perusahaan yang diakuisisi, menambahkan $
2,8 miliar ke garis pendapatan dari cadangan ini. Kedua, mulai akhir tahun 2000, biaya operasi
dikapitalisasi sebagai investasi jangka panjang, sebesar $ 3,85 miliar.
1. Saving and Loan Crisis (1982) pada 1980-an dan 1990-an mengakibatkan kegagalan dari 747
asosiasi simpan pinjam (S & Ls) di Amerika Serikat. Sementara penyebab utama krisis diyakini adalah
deregulasi, pinjaman real estat yang ceroboh, menjaga S & L yang bangkrut tetap terbuka, deposito yang
ditengahi, dan inflasi yang lebih rendah dalam ekonomi AS, penipuan berkontribusi pada masalah
tersebut. Terutama, goodwill yang tidak berharga dicatat sebagai aset, dan bahkan ketika goodwill dicatat
yang awalnya memiliki nilai, penurunan nilai selanjutnya tidak diakui. Biaya akhir dari krisis
diperkirakan mencapai sekitar $160, 1miliar, sekitar $124,6 miliar dari 26 yang dibayarkan langsung oleh
pemerintah AS.
2. Stock Options Backdating (2006) Seperti krisis S&L, akuntansi dan pelanggaran peraturan
regulasi sekuritas berkontribusi terkait dengan skandal backdating opsi saham. Emiten opsi saham dapat
memberikan opsi dengan tanggal yang mereka pilih. Namun, ketika tanggal pemberian (hari opsi
diberikan kepada penerima) berbeda dari tanggal opsi yang disebutkan, berpotensi perusahaan perlu
mengakui biaya kompensasi atas pernyataan pendapatan, perusahaan mungkin memiliki persyaratan
pengungkapan, dan penerima kemungkinan akan memiliki konsekuensi pajak penghasilan pribadi. Jadi,
masalah backdating tidak ilegal atau bermasalah, tetapi menyesatkan pemegang saham, regulator dan
Internal Revenue Service akan membuat backdating menjadi ilegal.
Biaya perusahaan yang melakukan penipuan laporan keuangan bisa sangat mengejutkan. Runtuhnya
Enron telah menyebabkan sekitar $ 70 miliar hilang di pasar kapitalisasi yang merugikan sejumlah besar
investor, karyawan, dan pensiunan. Runtuhnya WorldCom, yang disebabkan oleh dugaan penipuan
laporan keuangan, adalah kebangkrutan terbesar dalam sejarah AS. Kerugian kapitalisasi pasar akibat
dugaan penipuan laporan keuangan yang dilakukan oleh Enron, WorldCom, Qwest, Tyco, dan Global
Crossing diperkirakan sekitar $ 460 miliar
Sebuah laporan oleh Glass Lewis & Co. menunjukkan bahwa investor telah menderita kerugian yang
signifikan yang disebabkan oleh laporan keuangan yang curang dalam dekade terakhir. "Laporan tersebut
menunjukkan kapitalisasi pasar yang hilang dari 30 skandal keuangan profil tinggi yang disebabkan oleh
penipuan selama 1977 hingga 2004 lebih dari $ 900 miliar dan mengakibatkan dampak negatif pada
pengembalian saham untuk perusahaan rawan penipuan sebesar 77 persen. Insiden penipuan yang
dilaporkan meningkat 22 persen di seluruh dunia dalam dua tahun terakhir dengan kerugian aset, rata-rata,
lebih dari dari $ 1,7 juta. Barometer Penipuan Forensik KPMG (2005) melaporkan bahwa kecurangan
meningkat hampir tiga kali lipat pada tahun 2005 dari tahun sebelumnya dan memiliki tingkat rekor
tertinggi sejak 1995. "Penipuan laporan keuangan mungkin merupakan persentase kecil dari total kejadian
penipuan, tetapi biayanya pasti yang terbesar dengan biaya tahunan rata-rata $ 250 juta.
Biaya penipuan yang sebenarnya sulit, jika tidak mustahil, untuk diukur secara kuantitatif karena
empat alasan utama. :
1) Studi empiris menunjukkan bahwa hanya sebagian kecil dari semua penipuan, termasuk penipuan
pernyataan keuangan, yang ditemukan
2) jika penipuan ditemukan, tidak semua kasus dilaporkan karena perusahaan berusaha untuk
menjaga citra mereka dengan memecat para penipu dan berpura-pura bahwa kejadian tersebut tidak
pernah terjadi
3) Survei penipuan dalam melaporkan luas dan besarnya penipuan tidak selalu akurat, dan tunduk
pada batasan studi survei biasa
Perusahaan pada umumnya tidak mengambil tindakan sipil atau pidana; banyak perusahaan
percaya bahwa mereka mencegah kasus kecurangan lebih lanjut dengan memecat pelaku.
Statistik tentang harga pokok yang tersedia dalam laporan keuangan hanyalah perkiraan yang
berpendidikan. Tidak mungkin untuk menentukan biaya total sebenarnya karena tidak semua kecurangan
terdeteksi atau tidak semua kecurangan yang terdeteksi dilaporkan, dan tidak semua penipuan yang
dilaporkan dilakukan secara hukum.
Skema termasuk biaya pengadilan, biaya asuransi, kerugian produksi, biaya bulanan, dan dampak
buruk pada moral karyawan, niat baik pelanggan, kepercayaan pemasok, dan tanggapan negatif terhadap
pasar saham. Biaya tidak langsung yang penting dari kecurangan laporan keuangan adalah hilangnya
produktivitas yang disebabkan oleh pemecatan para penipu dan penggantinya. Biaya tidak langsung
tersebut tidak dapat diprediksi, namun hal ini harus dipertimbangkan saat mengevaluasi hasil penipuan
laporan keuangan. Farrell dan Hillary mengatakan, "Keseluruhan biaya penipuan lebih dari dua kali lipat
jumlah uang dan aset yang hilang."
Kecurangan laporan keuangan secara langsung merugikan investor dan kreditor yang pasti akan
kehilangan semua atau sebagian dari investasi mereka jika penipuan tersebut mengakibatkan
kebangkrutan, hampir gagal, penurunan harga saham yang substansial, atau delisting oleh bursa saham
yang terorganisir. Kecurangan laporan keuangan juga dapat berdampak negatif yang signifikan terhadap
kepercayaan investor, pelaku pasar lainnya, dan publik terhadap kualitas dan integritas proses pelaporan
keuangan.
Penurunan kepercayaan atas keandalan laporan keuangan, yang diakibatkan oleh aktivitas
keuangan yang mengandung kecurangan, mempengaruhi semua pengguna dan penerbit laporan.
Pengguna laporan keuangan yang curang akan rugi karena keputusan keuangan mereka (misalnya,
investasi dalam kasus investor; transaksi untuk pemasok; mempekerjakan karyawan) dibuat berdasarkan
informasi keuangan yang menyesatkan dan tidak dapat diandalkan. Bahkan kecurangan laporan keuangan
dapat mempengaruhi kepercayaan masyarakat tentang kualitas proses laporan keuangan, serta investor
dan kreditor.
Tata kelola perusahaan yang waspada dan efektif dapat secara substansial mengurangi kejadian
kecurangan karyawan dan manajemen serta sangat mencegah dan mendeteksi kejadian penipuan laporan
keuangan. Studi kecurangan yang tercantum dalam Lampiran: Kesimpulan enam penelitian kecurangan
terakhir memberikan pelajaran dan implikasi lainnya tentang tata kelola perusahaan untuk mencegah dan
mendeteksi kecurangan dalam laporan keuangan,
1. Kecurangan laporan keuangan biasanya dikendalikan oleh tim manajemen puncak, termasuk
Presiden, CEO dan CFO. Oleh karena itu, fungsi pengawasan terbatas dari :
1) menetapkan nada di atas yang menunjukkan komitmen terhadap laporan keuangan
berkualitas tinggi
2) mencegah dan menghukum aktivitas keuangan yang curang
3) memantau keputusan dan tindakan manajerial yang terkait dengan proses pelaporan
keuangan secara substansial dapat mengurangi kejadian kecurangan laporan keuangan.
2. Tekanan keuangan, termasuk penurunan kualitas dan kuantitas laba, ekspektasi pertumbuhan laba
yang tinggi, dan ketidakmampuan untuk memenuhi estimasi pendapatan analis, sering dikutip
dalam studi ini sebagai motivasi untuk keterlibatan manajemen dalam penipuan laporan
keuangan. Dewan direksi dan komite audit harus:
a. Memantau dengan cermat tekanan yang dihadapi oleh eksekutif senior
b. Menyadari praktik kecurangan antara analis manajemen dan auditor
c. Mencoba untuk mengontrol dan memantau praktik semacam itu
3. Dewan direksi dan komite audit yang tidak efektif disebut sebagai pertimbangan penting faktor
penghormatan yang meningkatkan kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Perusahaan yang diperdagangkan secara publik harus sangat fokus pada kemandirian dan
keahlian direktur serta kualifikasi. Perusahaan harus mematuhi peraturan baru SEC, Bursa Efek
New York, dan Asosiasi Dealer Sekuritas Nasional pada komite audit dan harus membentuk
komite audit yang waspada dan efektif untuk mengawasi kualitas, integritas, dan keandalan
laporan keuangan. Komite audit ini harus independen, berskala finansial, terlatih dan
berpengalaman, serta secara aktif terlibat dalam tata kelola perusahaan dan proses pelaporan
keuangan agar dapat mempengaruhi pencegahan dan deteksi kecurangan laporan keuangan.
4. Kurangnya struktur pengendalian internal yang memadai dan efektif disebut memberikan peluang
bagi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Struktur pengendalian internal dapat memainkan
peran penting dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan cara
mengurangi peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan dan dengan menandai indikator
kecurangan laporan keuangan.
5. Kualitas audit keuangan yang dilakukan oleh auditor eksternal merupakan cara efektif untuk
mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan dan meningkatkan kemungkinan deteksi dan
pencegahan kecurangan. The New O'Malley Panel dalam Efektivitas Audit menyarankan
penggunaan prosedur audit kerja lapangan tipe forensik pada setiap audit untuk meningkatkan
prospek pendeteksian kecurangan laporan keuangan material oleh auditor eksternal.
6. Kerja lapangan audit tipe forensik mengharuskan auditor untuk memodifikasi konsep netral
skeptisisme profesional mereka dan mengasumsikan kemungkinan ketidakjujuran di berbagai
tingkat manajemen, termasuk kolusi, permainan, manajemen laba, pengabaian kontrol internal,
dan pemalsuan catatan dan dokumen keuangan.
Bencana Enron, yang disebabkan oleh komisi penipuan laporan keuangan, diharapkan
mengarah pada hal-hal berikut:
a. Terbentuknya peraturan baru untuk meningkatkan pengungkapan keuangan perusahaan
b. Persyaratan pengawasan yang lebih efektif terhadap kantor akuntan public
c. Pembentukan kantor akuntan publik baru organisasi industri akuntansi yang mengatur
diri sendiri yang akan beroperasi di bawah pengawasan SEC
SOX dimaksudkan untuk memulihkan kepercayaan publik yang berinvestasi di perusahaan Amerika,
laporan keuangan, dan fungsi audit. Contoh dari ketentuan SOX mungkin memiliki nilai simbolis dan,
melalui efek pensinyalan, mempengaruhi kepercayaan pelaku pasar di pasar sekuritas adalah sebagai
berikut:
1. Persyaratan sertifikasi eksekutif senior yang mengungkapkan sertifikasi yang telah diamanatkan
menurut undang-undang sekuritas
2. Pengungkapan informasi penting secara real-time mengenai perubahan material dalam kondisi
keuangan atau operasi yang menandakan potensi risiko bisnis dan keuangan disamping diskusi
tentang profitabilitas dan besarnya dari perspektif manajemen
3. Pemisahan layanan audit dan nonaudit, yang dapat memberi sinyal kepada pasar tentang
objektivitas dan efektivitas fungsi audit serta berdampak pada kredibilitas laporan keuangan yang
diaudit yang diterbitkan
4. Meningkatkan tata kelola perusahaan dengan memberi isyarat lebih Dewan direksi dan komite
audit yang waspada (misalnya, persetujuan layanan audit dan nonaudit, kode etik, keahlian
keuangan, pinjaman kepada direksi)
5. Pengendalian dan prosedur pengungkapan penyediaan SOX yang memerlukan laporan publik
tentang penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian selain auditor dan laporan asersi
pengendalian manajemen
6. Perlindungan whistle-blowing bagi karyawan yang secara sah memberikan informasi yang
mereka yakini secara wajar merupakan pelanggaran terhadap undang-undang sekuritas.
7. Peningkatan hukuman pidana untuk pelanggaran sekuritas dan hukum serta peraturan lain yang
berlaku
PROGRAM ANTIFRAUD
Pembentukan Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) yang menandakan peningkatan
perubahan yang diperlukan dalam struktur pengaturan mandiri dalam audit.
Profesi Ketentuan SOX ini diklasifikasikan dan diringkas dalam tiga bidang utama tata kelola perusahaan,
pelaporan keuangan, dan fungsi audit yang ditunjukkan pada Exhibit 1.2. SEC telah mengeluarkan aturan
dalam menerapkan semua ketentuan SOX, dan aturan ini dibahas di seluruh buku.
PROGRAM ANTIFRAUD
Program anti-penipuan yang efektif dengan fokus pada kesadaran dan pendidikan penipuan di lingkungan
tempat kerja, prosedur pengendalian internal yang memadai yang dirancang untuk mencegah dan
mendeteksi penipuan, dan melakukan audit mendadak dapat mengurangi penipuan secara signifikan.
perusahaan dari semua ukuran harus mengidentifikasi dan menilai risiko penipuan dan kontrol antifraud
terkait desain, dan memasukkan tindakan antifraud ke dalam operasi bisnis mereka.
Program antifraud harus dirancang dan dipelihara untuk mencegah, dan mendeteksi semua jenis
dan ukuran penipuan dari kesalahan penyajian informasi keuangan hingga penyalahgunaan aset dan
penipuan karyawan. Program antipenipuan yang efektif harus memperhatikan :
1. Budaya perusahaan.
menciptakan lingkungan yang menetapkan nada yang tepat di atas yang mendorong perilaku etis
dan memperkuat perilaku antipenipuan, menuntut selalu melakukan hal yang benar. Budaya
perusahaan memberikan insentif bagi setiap orang di perusahaan, mulai dari direktur hingga
pejabat dan karyawan untuk bertindak secara kompeten dan etis.
2. Struktur kendali
Struktur pengendalian yang efektif harus menghilangkan peluang bagi individu untuk berlaku
curang. Bagian 404 dari SOX, aturan SEC, dan standar audit PCAOB No. 5 menggarisbawahi
pentingnya kontrol internal dalam mencegah dan mendeteksi penipuan.
3. Prosedur antifraud
Prosedur antifraud yang memadai harus dikembangkan dan dilakukan untuk memastikan
pencegahan dan deteksi potensi kecurangan.
4. Penilaian dan pelaporan manajemen atas efektivitas Pengungkapan pengaturan off-balance sheet
pengendalian dan prosedur pengungkapan
5. Larangan pinjaman pribadi dengan persetujuan Pengungkapan kewajiban kontraktual
kepada direktur atau eksekutif mereka selain
pinjaman konsumen reguler tertentu
6. Penetapan prosedur oleh setiap komite audit untuk Pengungkapan rekonsiliasi tindakan keuangan non-
menerima, menahan, dan menangani keluhan yang GAAP yang berkaitan dengan informasi keuangan
diterima oleh perusahaan tentang akuntansi, proforma
pengendalian internal, atau masalah audit
7. Pengungkapan penyesuaian koreksi material oleh
auditor
8. Pengungkapan transaksi yang melibatkan
manajemen dan pemegang saham utama
9. Percepatan pengajuan perubahan kepemilikan
manfaat oleh orang dalam
10. Pengungkapan informasi secara real-time mengenai
perubahan material dalam kondisi keuangan atau
operasi (bentuk pengungkapan 8-K)
3. PCAOB untuk menerbitkan standar audit, Pengumpulan dan administrasi dana untuk investor
memeriksa operasi firma akuntansi terdaftar, dan korban
menyelidiki potensi pelanggaran undang-undang
sekuritas
4. Persyaratan bahwa auditor diangkat, diberi Konflik kepentingan analis (Peraturan AC)
kompensasi, dan diawasi oleh komite audit
5. Banyak jasa nonaudit dilarang dilakukan secara Perlindungan pelapor
bersamaan dengan audit
6. Rotasi pemimpin (atau koordinator) mitra audit dan Hutang tidak dapat ditarik dalam kebangkrutan
mitra tinjauan utama setiap lima tahun
7. Laporan auditor kepada komite audit Otoritas pembekuan sementara untuk SEC
8. SEC dapat mengecam atau melarang siapa pun
yang tidak memenuhi syarat, tidak memiliki
karakter atau integritas yang diperlukan, atau
dengan perilaku tidak etis untuk muncul di hadapan
SEC
9. Undang-undang yang diperpanjang pembatasan
penipuan sekuritas
10. Kriminalisasi pelanggaran korporasi
11. Hukuman pidana untuk penipuan pemegang saham
perusahaan publik
12. Pembalasan terhadap informan
7. review setiap laporan 11. review berkala dari 8. melarang di mana 13. peningkatan
triwulanan dan tahunan oleh benang sari keuangan CEO atau CFO hukuman pidana
petugas yang diterbitkan oleh sebelumnya berdasarkan undang-
SEC setidaknya sekali dipekerjakan oleh undang sekuritas dan
setiap 3 tahuntahun auditor penipuan surat dan
kawat
8. penyitaan oleh CEO atau 12. Otoritas yang 9. pengesahan auditor 14. studi masa depan
CFO atas bonus dan keuntungan ditingkatkan SEC untuk dan pelaporan tentang tentang konsilidasi
tertentu ketika perusahaan menentukan apa yang penilaian manajemen akuntan publik oleh
menyatakan kembali laporan merupakan U.S GAAP atas pengendalian KAP, rotasi KAP,
keuangannya karena internal standar akuntansi,
ketidakpatuhan materialnya lembaga pemeringkat
dengan persyaratan pelaporan kreditur, dan bank
keuangan investasi
9. pengaruh yang tidak 10. pembatasan
semestinya terhadap kompensasi mitra
pelaksanaan audit
10. perdagangan orang dalam 11. pengungkapan
selama periode penghentian biaya yang dibayarkan
dana pensiun kepada auditor
11. petugas dan direktur bar dan 12. persyaratan untuk
hukuman untuk pelanggaran persetujuan awal audit
hukum sekuritas atau kesalahan dan layanan nonaudit
yang diizinkan oleh
komite audit
13. penyimpanan
kertas kerja dan
dokumen audit selama
lima tahun
14. peningkatan
hukuman untuk
penghancuran catatan
audit perusahaan
Hasil survei menunjukkan bahwa memberikan keseimbangan antara pekerjaan dan kehidupan melalui
jadwal kerja yang lebih fleksibel memberikan insentif dan peluang untuk kepuasan kerja sambil
menumbuhkan budaya tempat kerja yang etis. Ada lima faktor kunci dalam mempromosikan tempat kerja
yang etis:
Menunjukkan bahwa mayoritas responden percaya bahwa perilaku manajemen puncak dan atasan
langsung dalam menetapkan nada yang tepat menumbuhkan lingkungan kerja yang etis. Manajemen
dapat menciptakan lingkungan kerja yang kondusif bagi perilaku etis dengan memberikan contoh dan
bertindak sebagai panutan bagi karyawan untuk berperilaku etis. Selain itu, sebagian kecil responden
melaporkan bahwa mereka telah mengamati supervisor memberikan contoh positif perilaku etis setiap
hari atau beberapa kali per minggu.
Gambar 1.3 menjelaskan kejadian, pencegahan, dan deteksi penipuan/kecurangan laporan keuangan. Ada
lima tahap, sebagai berikut:
Untuk Menghindari dan pencegahan praktik penipuan adalah diri sendiri yang bertujuan untuk
mengembangkan kerangka kerja anti kecurangan untuk pengambilan keputusan. Adanya tida pendekatan
cabang mebantu para professional, manajer, anggota dewan, auditor, supervisor, dan staf untuk
mengevaluasi keputusan-keputusan terkait transaksi yang terkait.
MEMAHAMI TRANSAKSI
Dalam kasus kebangkrutan Enron disitu dapat dilihat tidak memahami kelayakan transaksi yang diajukan
oleh pengelola eksekutif transaksi, Meskipun beberapa aspek transaksi disembunyikan dengan jelas oleh
pimpinan dari auditor, komite audit, dan dewan direksi, tidak ada yang meminta atau meminta informasi
yang diperlukan.
Menurut powers: penolakan informasi penting secara sewa. Tapi dapat disalahkan dan dikritik jika
informasi itu tidan banyak dan tidak dimengerti. Jadi hal utama yang penting adalah memahami dan
mendapatkan hingga menyelidiknya fakta-fakta sampai transaksi, proposal atau kegiatanny dipahami.
Opsi saham dilakukan dengan dengan pemilihan harga saham terendah selama periode pemberian opsi.
Lalu dilakukan pembuatan dokumen opsi saham pada saham terendah. Namun masih banyak yang
memanfaatkan kecurangan untuk memalsukan dokumen itu untuk menyembunyikan aktivitas seseorang.
Itu adalah bentuk kebohongan atau dalam beberapa kasus, itu illegal.
kepercayaan dan tanggung jawab adalah kunci dari penipuan. Ini adalah pelanggaran kepercayaan yang
tidak bisa bertanggung jawab atas penyidikan. Pelanggar kepercayaan muncul dalam dua bentuk penipu
dan penjarah yang tidak disengaja, yaitu:
1. Predator adalah seseorang yang secara aktif mencari kesempatan untuk mencuri barang orang
lain. Segera setelah memasuki posisi baru, predator mencari kesempatan untuk mencapai tujuan-
tujuan yang biasanya seperti keuntungan finansial atau ekonomi.
→ Cara utama untuk mencegah predator adalah melakukan pengecekan identitas yang
menyeluruh dan lengkap bagi karyawan baru cadangan.
2. penipu yang tidak disengaja biasanya bukan hanya kesempatan, tapi juga biasanya bertindak di
bawah bentuk penderitaan atau penindasan, dan dalam bentuk penipuan pertama, menghadapi
dilema etis yang terkait dengan penipuan. Bertindak saat mereka merasa bahwa mereka pantas
untuk berbagi sesuatu -- masalah keuangan atau ekonomi yang sulit untuk tujuan yang baik dan
memiliki kesempatan untuk curang.
→ Di latar belakangi karena Adanya tiga hal dikenal sebagai segitiga kecurangan: tekanan /
motivasi, peluang, dan rasionalisasi. Seorang penipu membutuhkan tiga syarat untuk
mencegah kecurangan pertama. Lalu adanya tekanan internal yang seringkali tidak bisa
diamati kepada orang lain.
- Jika dokumen anda diterbitkan di surat kabar lokal, apakah anda akan merasa bangga dengan
dokumen itu atau anda merasa malu, dan mungkin anda berharap melakukan tindakan yang
berbeda?
- Apa kata nyali anda? Apakah keputusan yang anda buat menyebabkan anda marah, sulit tidur,
atau sakit perut?
- Jika anak anda bersama anda, mengobservasi tindakan atau keputusan anda, apakah anda masih
akan membuat pilihan yang sama?
- Akankah keputusan atau tindakan yang anda lakukan, adalah apa yang mentor atau orang yang
anda kagumi, setuju?
- Apa akibatnya jika semua orang melakukan apa yang anda pertimbangkan?
- Bagaimana jika konsekuensi dari keputusan anda berlaku untuk anda? Bagaimana perasaan anda
jika anda menerima keputusan atau tindakan tersebut?
Jika jawaban dari salah satu pertanyaan tersebut kurang dari yang diinginkan mungkin anda
memiliki dokumen etis yang buruk.
SCARED STRAIGHT
Chapter 2
Efisiensi, likuiditas, dan keamanan pasar keuangan, baik hutang maupun modal, telah terancam
oleh krisis ekonomi dunia. Ketidakstabilan ini akan meningkatkan ketidakpastian dan volatilitas di pasar,
yang akhirnya berdampak buruk pada kepercayaan investor. Laporan keuangan penipuan dan skandal
keuangan juga berkontribusi pada ketidakpastian dan volatilitas pasar serta mencegah investor menerima
informasi keuangan yang berarti mebuat keputusan investasi yang cerdas.
Pertimbangkan Enron, Enron melakukan penipuan pelaporan keuangan tetapi awalnya itu adalah
kegagalan bisnis. Untuk mendorong pertumbuhan pendapatan dan laba, Enron berusaha menduplikasi
kesuksesannya di bidang gas alam dengan memasuki pasar baru. Ketika model bisnis tidak berhasil,
Enron beralih ke akuntansi shenanigans. Pada akhir 2001, akhirnya Enron gulung tikar. Laporan
keuangan yang berarti, andal, dan relevan adalah fasilitator kepercayaan penting yang membantu
menggerakan pembuat keuangan dunia, pentingnya laporan tersebut tidak dapat di lebih-lebihkan.
FINANCIAL REPORTING SYSTEM
Sistem pelaporan keuangan merupakan merupakan suatu proses yang kompleks. The National
Commission on Fraudulent Financial Reporting, atau lebih dikenal dengan Treadway Commission, telah
memecah sistem pelaporan keuangan menjadi tiga kelompok fundamental :
Gambar diatas menjelaskan hubungan dari tiga elemen dasar dari sistem pelaporan keuangan dan
interaksinya dengan pengguna sistem tersebut. Perusahaan dan direktur serta manajemen berperan penting
dalam sistem tersebut. Mereka bertanggung jawab atas penyajian laporan keuangan yang adil dan benar
sesuai kriteria yang ditetapkan. Akuntan publik independen, karena mereka independen dan
berpengetahuan, mereka terikat untuk memberikan pendapat tentang penyajian laporan keuangan secara
wajar atas posisi keuangan perusahaan dan hasil operasi sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum (GAAP). Beberapa badan pengawas mempengaruhi seperangkat standar pelaporan keuangan untuk
perusahaan publik dan juga memantau dan menegakan kepatuhan dengan standar tersebut.
IMPORTANCE OF FINANCIAL INFORMATION
Keandalan, transparansi, dan kualitas informasi keuangan adalah urat nadi modal market.
Efisiensi pasar bergantung pada keandalan informasi tersebut. Kurangnya kepercayaan publik dan
investor pada perusahaan Amerika dan laporan keuangannya terus berdampak buruk pada semangat pasar
modal : “Enron telah meninggalkan warisan ketidakpercayaan kepada kami”. Warisan ini telah
menantanag para pebisnis untuk mengubah sikap mereka untuk memulihkan kepercayaan publik dan pada
bisnis.
Manajemen perusahaan publik besar menjadi lebih bertanggung jawab atas efektivitas
pengendalian internal dan integritas laporan keuangan. Investor global diberikan laporan pengendalian
keuangan dan internal terintegrasi (IFICRs) yang disiapkan oleh manajemen dan diaudit oleh auditor
independen. Sebuah IFICR mencakup lima elemen :
• WorldCom mengurangi rekening cadangan yang dimiliki untuk menutupi kewajiban perusahaan
yang diakuisisi
• Kedua, mulai akhir tahun 2000, biaya operasi dikapitalisasi sebagai investasi jangka panjang .
PENYALAHGUNAAN STANDAR AKUNTANSI
Krisis simpan pinjam pada 1980-an dan 1990-an mengakibatkan kegagalan 747 asosiasi simpan pinjam
(S&L) di Amerika Serikat. Penyebab utama krisis diyakini adalah deregulasi. peminjaman real estat yang
ceroboh, menjaga S & L yang bangkrut tetap terbuka, deposito yang ditengahi, dan inflasi yang lebih
rendah dalam ekonomi AS,
Seperti analisis S&L, pelanggaran aturan dan regulasi akuntansi dan sekuritas berkontribusi pada seandal
peretasan opsi saham. masalah backdating tidak ilegal atau bermasalah, tetapi menyesatkan pemegang
saham, regulator, dan Internal Revenue Service akan membuat backdating ilegal.
BIAYA PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN
Biaya yang harus ditanggung perusahaan yang melakukan penipuan laporan keuangan bisa sangat
mengejutkan. Keruntuhan Laron telah menyebabkan kerugian sekitar S70 miliar di pasar. kapitalisasi,
yang sangat merugikan bagi sejumlah besar investor, pekerja, dan pensiunan. Runtuhnya WorldCom.
yang disebabkan oleh dugaan penipuan pernyataan keuangan, adalah bunkruptey terbesar dalam sejarah
AS. Hilangnya kapitalisasi pasar akibat dugaan penipuan laporan keuangan yang dilakukan oleh Enron,
WurluCom. Qwest, Tyco, dan Global Crossing diperkirakan bernilai sekitar $ 460 miliar.
Skandal ini dan skandal korporat lainnya telah menimbulkan tiga pertanyaan penting:
Laporan keuangan penipuan menghancurkan investor, karena mereka dapat mengguncang harga saham
perusahaan. Sebuah laporan oleh Glass Lewis & Co, menunjukkan bahwa investor telah menderita
kerugian yang signifikan yang disebabkan oleh laporan keuangan yang curang dalam dekade terakhir.
mengungkapkan bahwa insiden penipuan yang dilaporkan meningkat 22 persen di seluruh dunia dalam
dua tahun terakhir dengan kerugian aset, rata-rata, lebih dari S1.7 juta. Barometer Penipuan Forensik
KPMG (2005) melaporkan bahwa penipuan meningkat hampir tiga kali lipat dalam 2005 dari tahun
sebelumnya dan memiliki tingkat pencatatan tertinggi sejak 1995.
Cnst aktual dari penipuan sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk mengukur secara kuantitatif karena
empat alasan utama:
1. Studi empiris menunjukkan bahwa hanya sebagian kecil dari semua penipuan, termasuk penipuan
status keuangan, yang ditemukan.
2. Bahkan jika penipuan ditemukan, semua kasus dilaporkan karena perusahaan berusaha untuk
menjaga citra mereka dengan menipu para penipu dan berpura-pura bahwa kejadian tersebut tidak
pernah terjadi.
3. Survei Fraud dalam melaporkan luas dan besaran Fraud tidak selalu akurat, dan tunduk pada
batasan studi survei tipikal dalam artian responden sering melaporkan persepsi mereka daripada
kenyataan.
4. Perusahaan biasanya tidak mengejar orang sipil, banyak perusahaan percaya bahwa mereka telah
mencegah terjadinya penipuan lebih lanjut.
Laporan tersebut menemukan bahwa penipuan laporan keuangan adalah bentuk penipuan pekerjaan yang
paling mahal, dengan kerugian rata-rata $ 2 juta per kasus Penipuan lainnya adalah biaya hukum,
peningkatan biaya asuransi, kerugian produktivitas, biaya bulanan, dan dampak negatif pada moral
karyawan, niat baik pelanggan, kepercayaan pemasok, dan reaksi negatif pasar saham.
Sebuah kejadian tidak langsung penting dari penipuan statemet keuangan adalah hilangnya produktivitas
yang disebabkan oleh pemecatan penipu dan mereka tim manajemen puncak biasanya terlibat dalam
penipuan laporan keuangan, yang memaksa perusahaan untuk memecat eksekutif tup yang
berpengalaman dan menggantinya dengan eksekutif yang kurang informasi.
Penipuan laporan keuangan secara langsung merugikan investor dan kreditor yang terikat untuk
merampas semua atau mendapatkan investasi mereka jika penipuan tersebut mengakibatkan bangkrut,
hampir gagal, penurunan substansial dalam harga saham, atau delisting oleh pertukaran saham yang
terorganisir.
Laporan keuangan juga dapat memiliki dampak negatif yang signifikan terhadap kepercayaan dan
kepercayaan investor, partisipasi pasar, dan pengaruh dalam kualitas dan integritas proses pelaporan
keuangan.
Menurunnya kepercayaan terhadap keandalan laporan keuangan, mengakibatkan aktivitas keuangan yang
mengandung kecurangan, mempengaruhi semua pengguna dan penerbit yang gagap. Pengguna laporan
keuangan yang curang akan rugi karena keputusan keuangan mereka (misalnya, investasi dalam kasus
investor; transaksi untuk pemasok; mempekerjakan karyawan) dibuat berdasarkan informasi keuangan
yang tidak dapat diandalkan dan menyesatkan. Bahkan kecurangan laporan keuangan yang kecil dan
jarang dapat mempengaruhi investor dan kreditor serta kepercayaan masyarakat terhadap kualitas proses
pelaporan keuangan.
Tata kelola perusahaan yang waspada dan efektif dapat secara substansial mengurangi kejadian penipuan
karyawan dan manajemen dan sangat mencegah dan mendeteksi terjadinya penipuan laporan keuangan
Studi penipuan tercantum dalam Lampiran: Ringkasan Enam Studi Fraud Terbaru memberikan pelajaran
dan implikasi bagi tata kelola perusahaan untuk mencegah dan mendeteksi penipuan laporan keuangan: •
Kecurangan laporan keuangan biasanya dilakukan oleh manajemen puncak tim, termasuk presiden,
CEOS, CFOS, pengendali, dan eksekutif puncak lainnya. Dengan demikian, fungsi pengawasan yang
waspada dari dewan direksi dan komite audit perwakilannya dalam (1) menetapkan nada di atas yang
menunjukkan komitmen terhadap laporan keuangan berkualitas tinggi; ( 2) mencegah dan menghukum
kegiatan keuangan yang curang, dan (3) mengawasi manajerial keputusan dan tindakan yang terkait
dengan proses pelaporan keuangan secara substansial dapat mengurangi kejadian kecurangan laporan
keuangan.
Tekanan keuangan, termasuk penurunan substansial dalam kualitas dan kuantitas anyelir, ekspektasi
pertumbuhan laba yang tinggi, dan ketidakmampuan untuk memenuhi perkiraan laba analis, sering
dikutip dalam studi ini sebagai molivations untuk keterlibatan Imanagement dalam penipuan laporan
keuangan. Dewan direksi dan komite audit harus:
• Memantau dengan cermat tekanan yang dihadapi oleh eksekutif senior Menyadari praktik kecurangan
antara analis manajemen dan audito
• Mencoba mengontrol dan memantau praktik semacam itu Dewan direksi dan komite audit yang tidak
efektif disebut sebagai pertimbangan penting faktor penghormatan yang meningkatkan kemungkinan
terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Perusahaan yang diperdagangkan secara publik harus sangat fokus pada kemandirian direktur dan
keahlian serta kualifikasi. Perusahaan harus mematuhi peraturan baru SEC, New York Stuck Exchange,
dan National Association of Securities Dealers pada komite audit dan harus membentuk komite audit
yang waspada dan efektif untuk mengawasi kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan.
Komite audit ini harus independen, memiliki keuangan yang kecil, terlatih dan berpengalaman, dan secara
aktif terlibat dalam tata kelola perusahaan dan proses pelaporan keuangan untuk dapat mempengaruhi
pencegahan dan deteksi kecurangan laporan keuangan.
Struktur pengendalian internal dapat memainkan peran penting dalam mencegah dan mendeteksi
kecurangan laporan keuangan dengan mengurangi peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan dan
dengan menandai indikator laporan keuangan frand. Kualitas audit keuangan yang dilakukan oleh auditor
eksternal merupakan cara yang efektif untuk mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan dan
meningkatkan kemungkinan deteksi dan pencegahan kecurangan.
Pekerjaan andit tipe forensik mengharuskan auditor untuk mengubah konsep netral skeptisisme
profesional mereka dan mengasumsikan kemungkinan ketidakjujuran di berbagai tingkat pengelolaan,
termasuk kolusi, permainan, manajemen eumings, menimpa kontruls internal, dan pemalsuan catatan dan
dokumen keuangan.
Studi penipuan menggarisbawahi pentingnya keterlibatan semua konstituen tata kelola perusahaan,
termasuk dewan direksi, komite audit, manajemen, auditor internal, auditor eksternal, dan pemerintahan
sebagai bagian dari upaya broud untuk mencegah dan mendeteksi penipuan laporan keuangan dan
sehingga meningkatkan kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan.
Bencana Enron, yang disebabkan oleh komisi penipuan laporan keuangan, diharapkan mengarah pada
hal-hal berikut:
• Persyaratan sertifikasi eksekutif senior mengungkapkan sertifikasi yang telah diamanatkan berdasarkan
undang-undang sekuritas Pengungkapan informasi kunci secara real-time mengenai perubahan material
dalam operasi keuangan yang menandakan potensi bisnis dan risiko keuangan sebagai tambahan untuk
diskusi tentang probabilitas dan besarnya dari perspektif kondisi manajemen
• Pemisahan layanan audit dan nonaudit, yang dapat memberi sinyal kepada pasar tentang ubjectivity dan
efektivitas fungsi audit serta berdampak pada kredibilitas laporan keuangan yang diaudit yang diterbitkan
• Peningkatan tata kelola kurva dengan sinyal Para direktur dan komite audit yang waspada dan waspada
(misalnya, penerapan jasa audit dan nonaudit, kode etik, keahlian keuangan, pinjaman kepada direktur)
• Pengendalian pengungkapan dan ketentuan prosedur SOX yang mensyaratkan laporan publik tentang
penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian di samping tes auditor asi dan laporan asersi
pengendalian manajemen
• Perlindungan whistle-hlowing bagi karyawan yang secara sah memberikan informasi yang mereka
yakini secara wajar merupakan pelanggaran terhadap undang-undang sekuritas. Peningkatan hukuman
pidana untuk pelanggaran sekuritas dan hukum serta peraturan lain yang berlaku.
KELOMPOK 2
Ade Amara Dini (140218005)
Dea Khusnul Khoimah (1402183273)
Elvira Rizqy (1402174218)
Luluk Ardhia P (1402198337)
Novita Aulia Regine Perdana (1402184016)
Virgian Mulya Pratama (1402173239)
BAB 2
Struktur Laporan Keuangan
“Six Lagged Stool” pada Laporan Keuangan
Laporan Keuangan yang memiliki kualitas tinggi merupakan laporan keuangan yang
andal, bebas dari kesalahan dan kecurangan. Hal ini dapat dicapai jika terdapat sistem tata kelola
perusahaan yang berfungsi dengan baik. Sistem tersebut terdiri atas enam peserta:
1. Dewan Direksi
2. Komite Audit
3. Tim Manajemen Puncak
4. Auditor Internal
5. Auditor External
6. Badan Pemerintahan ( OJK,IAPI,dll)
Peserta tersebutlah yang mengembangkan “Six Lagged Stool” untuk mendukung tata
kelola perusahaan yang bertanggung jawab dan laporan keuangan yang andal. Hubungan kerja
yang terjalin dengan baik diantara ke-enam peserta tersebutlah yang akan mengurangi terjadinya
kecurangan dalam laporan keuangan.
Nilai Wajar
Lebih dari 40 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan membtuhkan atau mengizinkan
penggunaan pengukuran nilai wajar untuk asset dan kewajiban. PSAK No.157 mendefinisikan
nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual aset atau dibayarkan untuk
mengalihkan liabilitas pada tanggal pengukuran dalam transaksi biasa antara pelaku pasar di
pasar utama atau pasar yang paling menguntungkan.
LINGKUNGAN ANTIFRAUD
Pengendalian anti fraud biasanya diterapkan oleh organisasi untuk mencegah dan menyediakan
deteksi dini penipuan. Pengendalian meliputi:
• Menetapkan nada yang tepat di atas.
• Menjaga sistem check and balances yang memadai dan efektif.
• Mengembangkan tata kelola perusahaan yang efektif.
• Pastikan dewan direksi yang bertanggung jawab dan akuntabel.
• Menyewa perusahaan audit yang obyektif dan independen.
• Membangun sistem whistle-blower independen.
• Menjaga independensi dan audit internal yang efektif Kegiatan ini dapat diatur sesuai
dengan pencegahan, pencegahan, dan deteksi.
REWARD INTEGRITY
Perusahaan jika memungkinkan, harus memberi penghargaan kepada mereka yang
menyoroti perilaku yang tidak pantas. Tipsters, termasuk karyawan, pelanggan, vendor, dan
pemasok, dapat diberikan pengakuan dan penghargaan publik atas upaya mereka, serta
penghargaan moneter, jika sesuai. Dalam situasi apa pun pelapor tidak boleh dibalas, secara
langsung atau tidak langsung (misalnya, dilarang menerima promosi di masa mendatang oleh
supervisor yang tidak puas). Dan secara berkala, data yang terkait dengan hotline harus
dikomunikasikan kepada dewan direksi.
BAB 3
Cooking the Book Equal Fraud
Pendahuluan
Kecurangan laporan keuangan telah mendapat perhatian yang cukup besar dari publik,
pers, investor, komunitas keuangan, dan regulator karena penipuan yang tersebar luas di
perusahaan besar. Eksekutif perusahaan dihukum karena memasak buku dan, dalam banyak
kasus, dijatuhi hukuman penjara. Kegagalan bisnis perusahaan keuangan baru-baru ini seperti
AIG, Lehman Brothers, Merrill Lynch, Bear Stearns, Freddie Mac, dan Fannie Mae telah
menyebabkan kehancuran pasar. Para eksekutif dari perusahaan keuangan yang gagal ini diberi
kompensasi dengan murah hati karena membuat penilaian yang buruk dan dalam beberapa kasus
menuduh keputusan yang curang. Para pembayar pajak membayar aktivitas tidak etis dan tidak
kompeten dari firma-firma ini. Kehancuran ini mempengaruhi semua orang di masyarakat,
karena telah menghancurkan dana pensiun, dana pendidikan anak, dan investasi lainnya. Bab ini
menyajikan profil beberapa perusahaan yang diduga dan / atau dihukum oleh Securities and
Exchange Commission (SEC) karena terlibat dalam penipuan laporan keuangan, meninjau
dugaan kasus penipuan laporan keuangan ini, dan menunjukkan bahwa memasak pembukuan
menyebabkan penipuan laporan keuangan, yang mengakibatkan kejahatan. Memang, Sarbanes
Oxley Act of 2002 (SOX) meningkatkan tanggung jawab perdata dan pidana bagi pelaku
kesalahan perusahaan.
Sebagai contoh, pertimbangkan Barry Minkow dari Zzzz Best, General Motors dari
pembersihan karpet. Barry Minkow tumbuh dalam bisnis pembersihan karpet, membantu ibunya
mulai dari usia 9. Pada usia 15 tahun, pada tahun 1981, ia memulai bisnis pembersih karpetnya
sendiri, ZZzz Best. Pada usia 2 tahun, ZZZZ Best telah menjadi perusahaan publik dan Minkow
secara pribadi memiliki kekayaan lebih dari $ 100 juta. Faktor utama dalam menjadikan
perusahaan publik adalah pendapatan dan keuntungan yang diperoleh dari mengubah perusahaan
dari pembersihan karpet menjadi restorasi gedung, yang diduga untuk hasil asuransi. Masalah
dengan premis itu, bagaimanapun, adalah bahwa ZZzz Best tidak melakukan pemulihan asuransi.
Pendapatan yang dilaporkan untuk pemulihan asuransi benar-benar fiktif dan diperoleh dengan
memasak buku. "
Strategi perusahaan untuk memenuhi atau melampaui perkiraan laba analis menekan
manajemen untuk mencapai target laba. Manajer termotivasi atau, dalam banyak kasus, diberi
penghargaan ketika bonus mereka terkait dengan laba yang dilaporkan, yang dapat mengarahkan
manajer untuk memilih prinsip akuntansi yang dapat mengakibatkan kesalahan penyajian laba.
Perusahaan lebih cenderung terlibat dalam penipuan laporan keuangan jika:
• Skema akuntansi yang dipilih dianggap berada dalam satu set alternatif akuntansi yang dapat
diterima.
• Terdapat motif yang kuat untuk melakukan penipuan.
• Ada peluang untuk mengeluarkan laporan keuangan yang mengandung kecurangan.
Motif dan peluang mungkin tidak memainkan peran penting jika skema penipuan tidak
dipandang sebagai alternatif yang dapat diterima.
Tampilan 3.1 merangkum contoh kasus penipuan laporan keuangan profil tinggi terbaru.
Lima faktor interaktif menjelaskan penipuan laporan keuangan profil tinggi ini: juru masak,
resep, insentif, pemantauan, dan hasil akhir. Faktor-faktor tersebut dapat disingkat menjadi
CRIME. Kombinasi yang tepat dari faktor-faktor tersebut merupakan prasyarat untuk melakukan
kecurangan laporan keuangan. Tampilan 3.2 menggambarkan Lima faktor interaktif ini.
Enterays Delapan mantan Meningkatkan Beberapa - Pemegang
perwira, pendapatan informasi berasal saham
termasuk ketua secara artifisial dari mantan kehilangan
dan direktur untuk karyawan. sekitar $ 1,3
keuangan meningkatkan, miliar.
atau - Kepala pejabat
mempertahankan, keuangan
harga saham. dijatuhi
hukuman enam
tahun penjara.
INSENTIF
Hal ketiga dalam kata KEJAHATAN yaitu insentif. Insentif paling menjelaskan motivasi
umum bagi perusahaan dan “juru masak” mereka untuk melakukan penipuan keuangan. Insentif
ekonomi adalah tipikal dalam kasus penipuan laporan keuangan. Padahal motif lain, entah
psikotik, egosentris, atau ideologis bisa memainkan peran. Tekanan fiskal dan bujukan untuk
memenuhi perkiraan Wall Street adalah motif fundamental bagi perusahaan publik untuk terlibat
dalam penipuan keuangan. Penipuan laporan keuangan biasanya dilakukan untuk berbagai
alasandan dimotivasi oleh banyak faktor. Penelitian sebelumnya telah mengidentifikasi alasan-
alasan ini sebagai motivasi utama penipuan laporan keuangan:
• Memenuhi tujuan dan sasaran perusahaan
• Mematuhi perjanjian pembiayaan
• Dapatkan bonus terkait kinerja
• Dapatkan pembiayaan baru atau persyaratan yang lebih menguntungkan untuk
pembiayaan yang ada
• Menarik investasi melalui penjualan saham
• Mengungkapkan peningkatan laba per saham yang tidak realistis
• Menghilangkan persepsi pasar yang negative
Motivasi psikotik dipandang sebagai "kebiasaan penjahat" dan bukan hal umum untuk
penipuan laporan keuangan. Perilaku orang-orang di pemerintahan perusahaan posisi (misalnya,
manajemen, eksekutif puncak, dan auditor) diteliti, dan dalam banyak kasus, seorang individu
dengan motivasi psikotik ini tidak akan bertahan lama dalam pekerjaannya. Motivasi egosentris
adalah tekanan apa pun yang ingin dicapai dengan kecurangan dan lebih banyak prestise pribadi.
Jenis motif ini dapat dilihat pada orang-orang yang agresif.
Motif ekonomi untuk memenuhi perkiraan dan pembuatan analis Wall Street, ditambah
dengan motif egosentris dan ideologis, adalah hal yang utama penyebab penipuan laporan
keuangan. Tentu saja, satu tantangan yang dihadapi oleh mereka tergoda untuk mengidentifikasi
aktivitas penipuan adalah bahwa karakteristik pribadi penipuan sering kali mencerminkan apa
yang diharapkan dari CEO, wirausahawan, dan lainnya yang sukses di dalam profesional bisnis.
Insentif memberikan motivasi untuk terlibat dalam penipuan laporan keuangan. Teori keagenan,
yang mendefinisikan hubungan antara prinsip (pemilik) dan agen (manajer), menunjukkan
bahwa adanya konflik kepentingan antara Tim manajemen puncak dan pemegang saham serta
kreditor berdampak negatif terhadap kualitas dan integritas proses pelaporan keuangan dan
meningkatkan probability of financial statement fraud.
PEMANTAUAN
Hal keempat dalam kata KEJAHATAN adalah pemantauan. Perusahaan yang
bertanggung jawab tingkat tata kelola yang menentukan nada di atas dengan menuntut keuangan
berkualitas tinggi melaporkan dan tidak mentolerir laporan keuangan yang salah saji adalah yang
paling penting mekanisme pemantauan proaktif untuk mencegah dan mendeteksi keadaan
penipuan keuangan. Mekanisme pemantauan terpenting kedua adalah keberadaan struktur
pengendalian internal yang memadai dan efektif. Meskipun manajemen bertanggung jawab
untuk merancang dan memelihara pengendalian internal, audit komite, auditor internal, dan
auditor eksternal harus memastikan bahwa internal kontrol memadai dan efektif dalam
mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi penipuan laporan keuangan dan harus menghilangkan,
sebanyak mungkin, ruang untuk manajemen untuk mengesampingkan aktivitas pengendalian.
Komite audit dapat berperan penting dalam mengawasi integritas dan kualitas pelaporan
keuangan proses dan efektivitas struktur pengendalian internal. Perusahaan harus melihat komite
audit sebagai fungsi pengawasan nilai tambah dan bukan hanyalah posisi ganti jendela untuk
memenuhi persyaratan baru SEC, Bursa Efek New York, dan Asosiasi Sekuritas Nasional untuk
komite audit. Pentingnya fungsi audit internal dan eksternal yang efektif dalam mendeteksi
penipuan laporan keuangan didukung dalam literatur bisnis-standar dan laporan resmi. Auditor
internal dipandang sebagai garis pertahanan pertama terhadap keuangan penipuan pernyataan.
Auditor eksternal secara tradisional telah dimintai pertanggungjawaban mendeteksi penipuan
laporan keuangan. Perusahaan harus mempekerjakan audiensi/auditor eksternal yang tangguh.
Untuk membantu mereka mencegah dan mendeteksi penipuan laporan keuangan mereka yang
ditegaskan manajemen stempel untuk memungut biaya untuk audit dan jasa konsultasi lainnya.
Proses pelaporan keuangan yang diperdagangkan secara public, perusahaan harus menyertakan
mekanisme pemantauan. Mekanisme pemantauan terdiri dari fungsi pengawasan langsung dari
dewan direksi, komisi audit komite, auditor eksternal, dan badan pengatur; dan pengawasan tidak
langsung berfungsi mengikuti perusahaan dalam peran pemilik/investor sebagai perantara,
seperti; analis, investor institusi dan banker investasi. “Penjaga gerbang perusahaan” termasuk
direktur, auditor dan penasihat hukum, kembali bertanggungjawab untuk menegakkan
mekanisme pemantauan ini. Pemantauan dapat membuat file lingkungan yang mengurangi
kemungkinan penipuan laporan keuangan. Penipuan Laporan Keuangan pemantauan dalam
proses pelaporan keuangan harus berkorelasi negatif dengan kemungkinan terjadinya penipuan
laporan keuangan. Dewan direktur dan komite audit perwakilannya bertanggung jawab untuk
mengawasi integritas dan kualitas proses pelaporan keuangan dalam memberikan keandalan,
laporan keuangan yang relevan dan berguna.
HASIL AKHIR
Hal terakhir dalam kata KEJAHATAN adalah hasil akhir. Konsekuensi asosiasi
menghadapi penipuan laporan keuangan bisa menjadi parah. Jenis konsekuensi permusuhan
biasanya berkisar dari pengajuan kebangkrutan hingga berganti pemilik, delisting oleh bursa efek
nasional dan penurunan substansial dalam nilai saham. Eksekutif puncak terlibat dalam memasak
buku-buku tersebut sering mengalami konsekuensi pribadi dari:
• Auditor independen yang terlibat dalam kecurangan laporan keuangan juga sering
mengalami konsekuensi pribadi dan profesional. Misalnya, dalam kasus Pengelolaan
Sampah Ketika terjadi penipuan laporan keuangan, empat dari mitra Arthur Andersen
terkait dengan audit perusahaan dilarang berlatih sebelum SEC memberikan beberapa
jangka waktu mulai dari satu tahun sampai lima tahun, dan mereka membayar $120.000
secara sipil denda. Selain itu, Arthur Andersen didenda $7 juta karena menandatangani
pernyataan resmi untuk Pengelolaan Sampah yang mengalikan penghasilannya lebih dari
1miliar selama empat tahun.
Insiden penipuan laporan keuangan yang dilaporkan membuktikan hal itu perusahaan
yang terlibat dan/atau dihukum karena penipuan laporan keuangan biasanya membayar tinggi
konsekuensi atas tindakan ilegal mereka karena legitimasi mereka dipertanyakan dan kegiatan
pembiayaan mereka dalam memperoleh sumber daya lebih sulit dan mahal dan sering bangkrut.
Diperkirakan bahwa krisis subprime mortgage baru-baru ini dan Keruntuhan ekonomi global
yang diakibatkan oleh penyimpangan perusahaan membutuhkan biaya lebih banyak dari $1.5
triliun. Mengingat tingginya biaya yang terkait dengan penipuan laporan keuangan dan bahkan
oleh aktivitas pelaporan keuangan yang curang dan tidak berhasil, keputusan oleh perusahaan
hubungan untuk terlibat dalam kegiatan seperti itu harus dibenarkan oleh motif yang kuat untuk
berperilaku ilegal.
PENILAIAN ORGANISASI
Penyebaran penipuan laporan keuangan oleh perusahaan-perusahaan terkenal mendorong
perusahaan publik untuk mengambil peran proaktif dengan menetapkan strategi untuk mencegah
dan mendeteksi fraud serta harus dikembangkan untuk mendorong kualitas, integritas, dan
keandalan proses pelaporan keuangan. Strategi-strategi ini harus mencakup:
• Penilaian risiko penuh: harus dilaukan secara berkala dan terus menerus serta harus
mempertimbangkan dan menerapkan tinjauan urutan kejadian berdasarkan industri
mereka, lingkungan kompetitif, dan karakteristik operasional. Selain itu, perusahaan
harus membangun peluang whistle-blowing dan menggunakan teknik akuntansi forensik
proaktif untuk mendeteksi dan menyelidiki tuduhan penipuan laporan keuangan.
• Gamesmanship Review. Gamesmanship adalah penilaian komprehensif atas filosofi,
sikap, gaya operasi, keputusan, tindakan, kepercayaan, dan nilai etika manajemen puncak
yang berkaitan dengan proses pelaporan keuangan. Ini juga merupakan tinjauan
berkelanjutan atas hubungan pelaporan keuangan manajemen dengan analis keamanan,
internal auditor, auditor eksternal, dewan direksi, dan komite audit. Tinjauan ini dapat
meningkat kualitas pelaporan keuangan dengan mencegah dan mengurangi kemungkinan
terjadinya kolusi antar pelaku fraud laporan keuangan.
• Program pencegahan penipuan: mengembangkan program pencegahan penipuan;
menetapkan kebijakan dan prosedur yang tepat; mengkomunikasikan kebijakan dan
prosedur penipuan kepada semua orang di dalam perusahaan; menegakkan kepatuhan
dengan kebijakan; dan secara berkala menilai efektivitasnya dalam mencegah dan
mendeteksi penipuan laporan keuangan.
• Prosedur penegakan hukum. SEC menyatakan bahwa memerangi penipuan laporan
keuangan oleh perusahaan publik adalah prioritas utamanya.
Hak individu:
Setiap individu memiliki hak dan kewajiban yang berbeda. Contohnya saat melamar
pekerjaan, hak dan kewajiban seseorang karyawan diatur dalam kontrak kerja.
• Wawancara
Hak seorang karyawan atau yang dicurigai sebagai individu untuk menghindari tindakan
memberatkan diri berlaku untuk pemberi kerja, penyelidik dan personil penegakan
hukum. Namun, seorang karyawan yang menolak untuk bekerja sama selama wawancara
saat tindakan dapat dikenakan PHK. Lalu, untuk orang yang diwawancarai berhak
mendapatkan nasihat. Selama entitas non publik melakukan wawancara, karyawan tidak
memiliki hak untuk didampingi pengacara, dan karyawan tersebut juga tidak memiliki
hak berkonsultasi dengan pengacara jika dia memintanya.
• Pencarian
Penelusuran amandemen keempat melindungi individu dari penggeledahan dan penyitaan
yang tidak wajar. Pencarian dan penyitaan yang tidak wajar dilarang. Pencarian di
tempat kerja dianggap masuk akal dalam dua keadaan:
Dengan asumsi bahwa pencarian tersebut wajar, cakupan pencarian tidak boleh lebih luas
dari yang diperlukan untuk memenuhi tujuan organisasi yang sah dan terkait dengan pekerjaan.
Penyidik sebenarnya tidak memiliki batasan pencarian jika karyawan tersebut tidak memiliki
ekspektasi yang masuk akal akan privasi di tempat yang akan digeledah.
Hak-hak lain yang diterima kepada karyawan sebagaimana yang diatur dalam kontrak kerja dan
perjanjian kerjasama yaitu: (lanjutan)
1. Teknik pengawasan, ada tim dari pemberi kerja yang mengawasi, memantau dam
merekan melalui media elektronik, audio dan video.
2. Memberhentikan tersangka dari pekerjaan, pemberi kerja dalam memberhentikan
karyawan dengan memberikan alasan yang baik seperti:
• Perilaku karyawan yang bertentangan dengan aturan tertulis
• Melakukan operasi bisnis yang tidak efisien
• Yang melakukan kejahatan akan mendapat hukuman yang sesuai dengan
pelanggarannya
• Memiliki bukti atas kejahatan yang dilakukan karyawan
• Pemberian hukum tidak diskriminatif
Selanjutnya, untuk memahami hukum, pemeriksaan penipuan dan forensic keuangan yaitu
• Penyebab: pada umumnya penyidik akan mendapatkan dokumen yang diperlukan dengan
menggunakan tiga pendekatan yaitu persetujuan sukarela, panggilan pengadilan dan surat
perintah penggeledahan.
• Pembuktian: bukti merupakan segala sesuatu yang disajikan secara hukum di persidangan
untuk membuktikan suatu perselisihan dan meyakinkan juri. Para ahli forensic harus
mampu menentukan asal mula bukti dan bahwa bukti itu bukan dari sisa penyelidikan.
• Pelanggran hukum selain kecurangan : selain penipuan pada laporan keuangan, dapat
juga pelanggaran dari mail fraud, wired fraud, tax fraud, securities fraud, money
laundering, sarbaner-oxley act, conspiracy, racketeering influence and corrupt
organizations act, USA patriot act, bank secrecy act.
BAB 4
Realization,Prevention, and Detection
Kebijakan dan program antifraud dapat beperan penting dalam mencegah dan mendeteksi
penipuan. Dalam sebuah kasus penipuan laporan keuangan itu terjadi jika:
- Adanya kondisi dimana melakukan kecurangan laporan keuangan dapat menguntungkan
- Budaya perusahaan yang memberikan peluang bagi manajer untuk melakukan
kecurangan
- Top manajemen yang memberikan keputusan dalam kecurangan laporan keuangan
Peluang dalam kecurangan laporan keuangan dapat menggunakan model ini yaitu The 3CS
Model (Condition, Corporate culture, Choice).
1. Condition atau kondisi
Kecurangan laporan keuangan akan terjadi jika dalam situasi:
• Tekanan ekonomi karena adanya penuruna pendapatan
• Penurunan kinerja organisasi
• Penurunan kinerja industry
• Resesi ekonomi
Ada beberapa kondisi yang menjadi pendorong kecurangan pada laporan keuangan:
• Kurangnya rasa tanggung jawab pada tata kelola perusahaan
• Dewan direksi yang tidak efektif
• Komite audit yang tidak efektif
• Top management yang dominan dan menjadikan tidak akuntabilitas
• Eksekutif tidak mereview aktivitas dan tidak ada persyaratan dalam pengungkapan
• Kurangnya pengawasan pada transparansi transaksi
• Fungsi audit internal yang tidak memadai dan tidak efektif
• Pemilihan auditor eksternal yang tidak berpengalaman
• Kondisi ekonomi yang tidak tercapai
• Arus kas yang tidak mencukupi untuk mendukung pertumbuhan laba
• Beban piutang yang tak ter tagih berlebihan akibat ketidakmampuan untuk
mengumpulkan piutang
2. Corporate culture atau budaya perusahaan
Perusahaan harus membangun budaya etika yang menuntut semua orang yang ada
diperusahaan untuk melakukan hal yang benar dan menahan diri dari benturan
kepentingan dan penipuan. Kepatuhan terhadap hukum, aturan dan peraturan yang tepat
dapat menciptakan budaya perusahaan yang baik dalam menetapkan posisi yang tepat
dan mendorong untuk berperilaku yang etis dan bertanggung jawab. Sebaliknya, apabila
dari tingkat top management yang tata kelola perusahaannya tidak efektif, dapat
menimbulkan kecurangan laporan keuangan.
TUGAS FFR KELOMPOK 3 (Rangkuman Halaman 82-121)
Anggota:
Pencegahan
Deteksi
Kurangnya tata kelola perusahaan yang bertanggung jawab tidak serta merta
berarti bahwa perusahaan akan melakukan penipuan laporan keuangan. Harus ada
alasan bagi perusahaan untuk bertindak secara ilegal dan kesempatan untuk
terlibat dalam persiapan dan penyebaran laporan keuangan yang mengandung
kecurangan. Perusahaan dapat terlibat dalam penerbitan laporan keuangan yang
mengandung kecurangan jika menemukan seperangkat akuntansi yang dapat
diterima alternatif untuk membenarkan tindakannya; itu memanfaatkan
kesempatan untuk melakukan tindakan ilegal.
Bendera merah bisnis adalah kondisi dan keadaan yang muncul dari
kebutuhan yang dirasakan untuk mengatasi kesulitan keuangan, seperti
ketidakmampuan untuk memenuhi perkiraan analis, persaingan yang meningkat,
dan kekurangan arus kas. Manajemen sering kali memandang kesulitan keuangan
ini sebagai "sementara". Ini mungkin mencoba untuk mengatasi kesulitan tersebut
dengan memanipulasi laporan keuangan untuk membuat perusahaan terlihat lebih
baik secara finansial untuk mendapatkan pinjaman baru atau menerbitkan saham.
Contoh kondisi dan keadaan bisnis yang harus diperhatikan bendera merah
meliputi:
Ketika strategi ini dilakukan dengan baik dan efektif, peluang terjadinya
kecurangan laporan keuangan secara substansial akan berkurang. Penipuan
laporan keuangan terjadi ketika salah satu atau kombinasi dari strategi ini kurang
diperhatikan, kurangnya uji tuntas, tekanan, ketergantungan yang berlebihan, atau
kurangnya dedikasi. Peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan meningkat
secara signifikan ketika strategi ini tidak memadai dan tidak efektif.
Jika strategi tersebut dijalan kan dengan baik, maka fraud dapat dikurangi.
10 Pembelajaran penting dari skandal Enron yang bernilai bagi penilai standar,
investor, eksekutif, dan hukum adalah sebagai berikut:
INSENTIF/TEKANAN
PELUANG
Keadaan kedua yaitu peluang. Tanpa peluang, fraud tidak akan terjadi. Cara untuk
mengurangi peluang tersebut diantaranya:
1. Adakah bukti nada yang tidak efektif atau kurang tepat di bagian atas:
• Komunikasi yang tidak efektif dan dukungan terhadap nilai-nilai
dan etika entitas standar?
• Komunikasi nilai yang tidak tepat atau standar etika?
• Keengganan untuk menangani penyesuaian laporan keuangan
nasihat atau pengungkapan?
• Sikap kurang rajin terkait program dan kontrol antipenipuan entitas
• Suplai
• Surat obligasi penjualan
• Aset
• Uang pinjaman
• Uang tunai
• Penanaman modal
• Paten
• Cadangan minyak bumi
RENCANA TINDAKAN KECURANGAN LAINNYA
Untuk rencana penipuan lain yang diidentifikasi dalam laporan COSO, termasuk
sebagai berikut.
Pendapatan biasanya diakui pada saat penjualan, yang sering kali terjadi
pada saat pengiriman barang atau jasa diberikan kepada pelanggan. Sementara
transaksi penjualan dan tagih belum tentu merupakan pelanggaran GAAP,
perusahaan sering menggunakan transaksi tersebut untuk mengelola pendapatan
secara tidak sah, yang dapat mengakibatkan penipuan laporan keuangan. Dengan
demikian, auditor harus menilai substansi dari transaksi tersebut untuk
memastikan bahwa transaksi tersebut sah dan transaksi wajar.
Penjualan Bersyarat
1. Anomali akuntansi
2. Kelemahan pengendalian internal
3. Anomali analitis
4. Gaya hidup boros
5. Perilaku tidak biasa
6. Tips dan keluhan
Menurut Elliot dan Willingham. bendera merah tidak menunjukkan
adanya penipuan. Sebaliknya, ini adalah kondisi yang biasanya muncul dalam
peristiwa penipuan dan dengan demikian menunjukkan bahwa kekhawatiran
mungkin diperlukan.
• Industry volatility
• Long business cycle
• Profitability of the company inconsistent with the industry
Regulatory Characteristics:
PERATURAN PELAPOR
Toksonomi ini menyoroti jenis umum pelaporan keuangan yang dibuat-buat. Jika
pendapatan atau pengeluaran salah, hal tersebut harus memiliki kesalahan
penyajian yang sesuai di neraca maupun di lembar :
1. Piutang
2. Persediaan
3. Investor
6. Kewajiban
Komite audit:
2. Fungsi 1. Meningkatkan Komite audit:
independensi fungsi audit 1. Menyetujui semua layanan
2. Mempekerjakan, audit dan nonaudit
mengevaluasi, dan memecat 2. Mempekerjakan, memecat,
auditor eksternal dan mempertahankan auditor
3. Bertanggung jawab atas independen
penunjukan, kompensasi, 3. Meninjau dan menyetujui
retensi, dan pengawasan anggaran untuk fungsi audit
pekerjaan auditor internal dan memiliki
4. Menyetujui semua biaya wewenang untuk
dan persyaratan penugasan mempekerjakan dan
audit dan penugasan memecat kepala auditor
nonaudit signifikan dari eksekutif
auditor independen 4. Menilai manajemen risiko
5. Review laporan keuangan 5. Mendiskusikan laporan
6. Penilaian risiko dan keuangan tahunan dan
kerentanan triwulanan, termasuk laporan
7. Pengawasan terhadap audit keuangan dan diskusi dan
eksternal dan internal analisis manajemen (MD&A)
dengan manajemen dan
auditor independen
6. Meninjau laporan auditor
independen atas laporan
keuangan
7. Menerima informasi yang
diperlukan mengenai
independensi auditor
8. Bertemu secara pribadi
dengan auditor eksternal
9 Bertemu secara pribadi
dengan auditor internal
10. Meninjau rencana,
prosedur, ruang lingkup, dan
hasil audit auditor eksternal
11. Meninjau rencana,
prosedur, ruang lingkup, dan
hasil audit auditor internal
12. Memiliki akses tidak
terbatas ke semua catatan
perusahaan
13. Meninjau strategi
manajemen rencana dan
risiko bisnis (lanjutan)
Perusahaan mengembangkan
proses untuk mengevaluasi,
setidaknya setiap tahun,
kinerja komite audit mereka
X. Pengawasan Etika secara keseluruhan, kinerja
komite cach board, dan
kinerja anggota cach komite
audit. Evaluasi ini harus
membandingkan kinerja
komite dan anggotanya
dengan semua Tules dan
peraturan yang berlaku serta
persyaratan bursa saham
untuk menerapkan praktik
terbaik yang berlaku untuk
komitmen audit.
Komite audit bertanggung
jawab untuk mengawasi etika
perusahaan audit.
1. Pengembangan kode etik
perusahaan. yang
mendefinisikan standar etika
dan keterampilan yang
dibutuhkan untuk:
a. Mendorong praktik etis di
seluruh organisasi
b. Memverifikasi kepatuhan
terhadap hukum, rales, dan
regulasi yang berlaku
c. Verifikasi kesesuaian
dengan standar akuntansi dan
audit propriale
d. Menetapkan proses
whistleblowing yang tepat
untuk melaporkan
kemungkinan pelanggaran
etika
e. Menanggung penyelesaian
konflik kepentingan yang
adil
f. Larangan bisnis dan
pelanggaran komersial
termasuk aktivitas
kecurangan
2. Pelaku audit dihatuskan
melakukan investugasi dan
memonitori secara berkala
keluhan yang dikeluarkan
dalam kode etik melalui
XI. Struktur proses yang adil
a. Memastikan karyawan
memahami, menerapkan, dan
mematuhi kode etik
b. Mendorong karyawan
untuk mengemukakan
masalah dan kekhawatiran
etika serta melaporkan
kemungkinan pelanggaran
etika
c. Melakukan investigasi
atas keluhan, mendisiplinkan
pelaku kesalahan, dan
mengambil tindakan korektif
segera
d. Menilai kepatuhan
karyawan terhadap kode etik
yang ditetapkan dan kinerja
etika masing-masing
karyawan dan perusahaan
secara keseluruhan.
Komite audit harus:
1. Mengadopsi piagam
komite audit tertulis yang
disyaratkan
2. Memiliki piagam yang
menjelaskan struktur, tugas,
tanggung jawab. fungsi, dan
komposisi komite
3. Mengevaluasi piagamnya
setiap tahun
4. Memenuhi setidaknya
empat kali setahun
5. Mengadopsi pedoman tata
kelola perusahaan yang
berkaitan dengan komitmen
audit
6. Mengadopsi kode etik dan
perilaku bisnis
7. Hanya menerima biaya
direksi dalam bentuk tunai
atau opsi saham perusahaan
atau pertimbangan lain yang
biasanya tersedia untuk
direksi.
KONTROL INTERNAL
Komitmen audit harus mengawasi kecukupan dan efektivitas struktur pengendalian internal
perusahaan untuk memastikan:
• Efisiensi dan efektivitas operasi
• Keandalan pelaporan keuangan
• Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku
Pengawasan komite terhadap Bagian 404 tentang pengendalian internal menjadi lebih banyak
penting karena perusahaan publik diharuskan untuk mengesahkan ICFR mereka. Komite
audit panitia harus:
• Ketahui eksekutif senior yang secara langsung bertanggung jawab dan pada akhirnya
bertanggung jawab atas kepatuhan Bagian 404
• Memahami proses membangun dan memelihara kendali internal yang memadai dan
efektif
• Memahami prosedur untuk menilai keefektifan desain dan operasi ICFR
• Pahami dokumentasi yang benar atau kepatuhan dengan Bagian 404
• Review manajemen adalah laporan efektivitas ICFR
• Mereview repont audito yang menyatakan opini atas penilaian manajemen atas efektivitas
ICFR
• Mengevaluasi kekurangan signifikan yang teridentifikasi dan kelemahan material dalam
pengendalian internal
• Puaslah dengan upaya manajemen dan auditor serta laporan ICFR
Peran dan Tanggung Jawab Komite Audit
Komite audit bertanggung jawab untuk menilai aktivitas dan masalah pengendalian internal
manajemen. Enam belas pertanyaan terkait yang harus ditanyakan anggota komite meliputi:
1. Apa prioritas pengendalian internal?
2. Apakah ada investasi pengendalian internal yang memadai?
3. Apakah sumber daya pengendalian internal dialokasikan dengan benar?
4. Apakah perusahaan memperoleh pengembalian yang tepat atas investasinya dalam
pengendalian internal?
5. Apakah pengendalian tingkat entitas memadai dan efektif?
6. Apakah kontrol tingkat proses memadai dan efektif?
7. Sudahkah manajemen dan auditor independen mengoordinasikan rencana mereka untuk
menerapkan persyaratan Panduan Interpretatif SEC dan Standar Audit PCAOB No: 5?
8. Apakah desain dan pengoperasian ICFR efektif?
9. Apakah desain dan operasi pengendalian internal atas kinerja operasional (ICOP) efektif?
10. Apakah desain dan operasi pengendalian internal atas fungsi kepatuhan (ICCF) efektif?
11. Apakah laporan manajemen tentang 'ICFR sesuai?
12. Apakah laporan auditor independen tentang ICFR sudah sesuai?
13. Apa penyebab dan akibat dari kelemahan material yang dilaporkan di ICIR?
14. Apa. jika ada. tindakan perbaikan telah diambil atau direncanakan oleh manajemen untuk
memperbaiki kelemahan material yang dilaporkan?
15. Apakah auditor independen telah mengeluarkan laporan tentang penilaian manajemen
atas kelemahan material yang dia laporkan?
16. Apa saja pengaruh dari penurunan signifikan dari kontrol mtemal dan kesalahan
penyajian material pada potensi salah saji dalam laporan keuangan?
LAPORAN KEUANGAN
Komite audit harus mengawasi proses pelaporan keuangan dengan meninjau laporan
keuangan tahunan dan triwulanan, termasuk yang berikut ini:
1. Pembahasan dan analisis manajemen
2. Prinsip, praktik, perkiraan, dan cadangan akuntansi
3. Saran, komentar, dan entri penyesuaian dan klasifikasi auditor independen
Komite bertanggung jawab untuk mengawasi integritas, keandalan, kualitas, dan transparansi
pengungkapan keuangan perusahaan. Dalam periode pasca-SOX, komite audit harus
menyiapkan dan menyerahkan laporan tahunan resmi kepada saham pemegang yang
menyatakan bahwa:
1. Laporan keuangan yang termasuk dalam laporan tahunan pada Formulir 10-K atau
Formulir 10- KSB disusun sesuai dengan GAAP
2. Komite memiliki ikatan sebagaimana ditentukan dalam heoptedharter dan memiliki
tanggung jawab pengawasan seperti yang ditentukan dalam pernyataan proksi
3. Panitia telah meninjau audit dan manajemen keuangan dengan manajemen.
4. Komite telah berdiskusi dengan eindsnendenn ruditor tentang hal-hal yang diperlukan
untuk berkomunikasi adalah kepatuhan cimninelin dengan standar audit yang diterima
secara umum GAAS
5. Komite telah menemukan pengungkapan yang tidak tergantung dari auditor independen
dan telah mendiskusikan hal-hal yang relevan dengan independensi auditor
6. Komite telah mengeluarkan manajemen dan audit independen untuk laporan mereka
tentang ICFR
Persetujuan awal atas layanan nonaudit yang diizinkan dapat didelegasikan kepada anggota
komite audit yang harus mempresentasikan layanan nonaudit yang telah disetujui sebelumnya
kepada komite penuh dalam rapat regulernya. Oleh karena itu, komite audit harus
menetapkan kebijakan dan prosedur persetujuan awal untuk:
• Meningkatkan pengetahuan dan pemahaman komite tentang semua layanan non audit
yang diizinkan
• Evaluasi kualifikasi penyedia layanan nonaudit yang telah disetujui sebelumnya
• Pilih penyedia terbaik, dengan mempertimbangkan penguatan independensi auditor yang
diperlukan dari manajemen
Tugas Komite adalah salah satu pengawasan. Manajemen bertanggung jawab untuk
menyiapkan laporan keuangan Perusahaan dan auditor independen bertanggung jawab untuk
mengaudit laporan keuangan tersebut. Komite dan Dewan Direksi menyadari bahwa
manajemen (termasuk staf audit internal) dan auditor independen memiliki lebih banyak
sumber daya dan waktu serta pengetahuan dan informasi yang lebih rinci mengenai praktik
akuntansi, audit, pengendalian internal, dan pelaporan keuangan Perusahaan daripada yang
dimiliki Komite.
Oleh karena itu, peran pengawasan Komite tidak memberikan keahlian atau jaminan khusus
atas laporan keuangan dan informasi keuangan lainnya yang diberikan oleh Perusahaan
kepada pemegang saham dan pihak lain.
1. Menerima dari auditor eksternal sepucuk surat yang mengungkapkan hal-hal yang,
menurut penilaian auditor, dapat dianggap mempengaruhi independensi auditor dari
perusahaan dan mendiskusikan dengan mereka independensi mereka.
2. Direkomendasikan kepada dewan direksi bahwa keuangan perusahaan yang diaudit
pernyataan dimasukkan dalam laporan tahunan pada Formulir 10 - K atau Formulir 10 -
KSB berdasarkan diskusi dengan manajemen dan auditor eksternal.
Aturan implementasi terkait SOX dan SEC mengharuskan perusahaan publik untuk
memasukkan laporan komite audit dalam pernyataan proxy mereka setiap tahun dan untuk
mempublikasikan piagam komite audit dalam pernyataan proxy mereka setidaknya sekali
setiap tiga tahun. Pengungkapan komite audit wajib saat ini adalah sebagai berikut:
1. Laporan tahunan komite audit
2. Pelaporan piagam komite audit dalam proxy statement sekurang-kurangnya sekali dalam
tiga tahun
3. Pengungkapan dalam proxy statement apakah komite telah memenuhi tanggung jawabnya
sebagaimana ditentukan dalam piagam
Pengungkapan komite audit wajib yang ditingkatkan ini diharapkan dapat mendorong
fungsi pengawasan komite audit yang lebih waspada, meningkatkan tata kelola perusahaan,
menumbuhkan kepercayaan publik dalam proses pelaporan keuangan, dan meningkatkan
efektivitas audit.
Laporan komite audit harus menunjukkan bahwa komite audit telah melakukan hal-hal
berikut:
1. Menelaah dan mendiskusikan dengan manajemen laporan keuangan yang diaudit
perusahaan
2. Membahas temuan mereka dan hal-hal lain mengenai laporan keuangan yang diaudit
dengan auditor independen
3. Menerima dan menelaah pengungkapan tertulis dari auditor mengenai independensi
mereka
4. Direkomendasikan kepada dewan direksi bahwa laporan keuangan yang diaudit
dimasukkan dalam Laporan tahunan perusahaan dalam Formulir 10 - K atau 10 - KSB
berdasarkan diskusi dengan manajemen dan auditor eksternal.
Perusahaan publik yang terdaftar di bursa saham terorganisir (NYSE, AMEX, NASDAQ)
diharuskan untuk menyertakan piagam komite audit dalam status proxy mereka setidaknya
sekali setiap tiga tahun. Piagam komite audit menyatakan tanggung jawab, ukuran,
komposisi, wewenang, rapat, ketekunan, literasi keuangan, dan independensi komite.
Kegunaan pelaporan wajib ini telah dipertanyakan. Kritikus berpendapat bahwa persyaratan
pelaporan wajib seperti itu akan meningkatkan kewajiban komite audit.
Para pendukung (BRC, SEC. NYSE. NASD) pelaporan wajib komite audit berpendapat
bahwa laporan tersebut akan meningkatkan integritas, kualitas, keandalan, dan transparansi
laporan keuangan karena laporan tersebut akan menunjukkan bahwa laporan keuangan
berguna dan dapat diandalkan, auditnya teliti, dan auditor tidak memiliki konflik kepentingan
yang mencolok.
Hal ini harus mengurangi risiko informasi yang mungkin terkait dengan laporan keuangan
audit yang dipublikasikan.
Dalam pertemuannya dengan auditor internal dan eksternal, komite audit dapat mengajukan
pertanyaan:
1. Apakah anda menyadari adanya tuduhan penipuan?
2. Sudahkah anda menemukan atau mengidentifikasi pelanggaran apapun dari hokum,
peraturan, GAAP atau kebijakan dan prosedur perusahaan?
3. Apakah anda diminta untuk bertindak dengan cara apapun yang membuat anda merasa
tidak nyaman?
4. Siapa yang mungkin memiliki kesempatan terbaik untuk melakukan penipuan organisasi
ini?
5. Apakah anda nyaman dengan kebijakan akuntansi signifikan yang dipilih oleh pria dan
aplikasi ereka pada fakta dan sudut spesifik perusahaan ini, termasuk konsistensi,
kejelasan, dan kelengkapan?
• Aplikasi pertama dari kebijakan akuntansi dan prosedur?
• Signifikan transaksi yang tidak biasa?
• Controversial atau uncul di daerah yang tidak ada pedoman?
6. Apakah anda merasa nyaman dengan penilaian kualitatif dan kuantitatif manjemen dan
asumsi sehubungan dengan estimasi akuntansi yang signifikan?
7. Audit apa yang telah anda identifikasi?
• Apakah penyesuaian yang teridentifikasi itu direkam?
• Mengapa tidak sistem manajemen identitas control internal (deteksi) isu-isu itu?
8. Ketidaksepakatan apa yang timbul dengan manajemen selama pekerjaan anda, dan
bagaimana masalah-masalah itu diselesaikan?
9. Masalah apa yang anda hadapi selama audit sehubungan dengan interaksi anda dengan
maajemen eksekutif, termasuk:
• Penundaan yang tidak masuk akal pada awal pekerjaan audit?
• Penundaan yang tidak masuk akal dalam mendapatkan informasi dan dokumentasi
yang diperlukan?
• Waktu yang tidak masuk akal untuk penyelesaian?
• Ketersediaan personel:
• Personil akuntansi dan keuangan?
• Personil non-accounting?
10. Apakah anda menemukan tindakan illegal? Jika demikian apa yang dilakukan, keadaan
dari tindakan, dan dampak dari tindakan terhadap laporan keuangan?
Manajemen mempunyai tanggung jawab utama atas laporan keuangan yang signifikan dan
ICFR perusahaa. Pada periode post-SOX, manajemen bertanggung jawab sebagai berikut:
1. Merancang dan menerapkan control prosedur pengungkapan yang tepat untuk
memastikan bahwa informasi keuangan dapat diungkapkan.
2. Merancang dan mempertahankan ICFR yang memadai dan efektif untuk memastikan
laporan keuangan signifikan dan sesuai dengan GAAP.
3. Mengevaluasi efektivitas kontrol dan prosedur pengadaan perusahaan pada akhir periode
pelaporan,
4. Mengevaluasi efektivitas ICFR dan mengungkapkan kelemahan control internal yang
signifikan terhadap komite audit perusahaan dan audit independen, serta
mengungkapkan kelemahan materi pemegang saham.
5. Merancang dan mempertahankan sistem akuntansi yang tepat untuk memastikan
produksi informasi keuangan yang lengkap dan akurat.
6. Mempersiapkan dan menandatangani laporan keuangan yang signifikan, dan adil tentang
posisi keuangan dan hasil operasi dalam keselarasan dengan GAAP.
Selain itu, manajemen juga bertanggung jawab atas presentasi laporan keuangan yang adil
dan benar, termasuk neraca, laporan pendapatan, arus kas, dan ekuitas pemilik. Selaras
dengan peraturan sekuritas 1933 yang mengharuskan perusahaan untuk menyediakan investor
informasi keuangan dan informasi penting lainnya yang relevan.
Aksi Deskripsi
1. Mempertahankan sikap skeptis. 1. Mengasumsikan bahwa risiko
pengabaian manajemen ada dalam
organisasi.
2. Mampu mengajukan pertanyaan
yang sulit, menantang, dan lugas.
3. Mempertimbangkan skenario
alternatif terkait kemungkinan
terjadinya fraud dalam organisasi
pada rapat komite audit.
4. Mengabaikan keyakinan apapun
tentang integritas manajemen dalam
organisasi.
2. Memperkuat komitmen memahami 1. Mengembangkan pengetahuan yang
bisnis. luas dan terkini tentang bisnis,
industri tempatnya beroperasi, dan
kebijakan kompensasi manajemen
yang diadopsi di organisasi tertentu.
2. Menciptakan serangkaian reaksi
yang mungkin terhadap varians
tertentu dalam performa keuangan.
3. Berkonsentrasi pada indikator
kinerja utama (KPIS) yang relevan
4. Mengenali potensi ancaman
terhadap kinerja manajemen.
5. Memahami proses penganggaran
dalam organisasi.
3. Bertukar pikiran untuk 1. Saling bertukar idcas antar anggota
mengidentifikasi risiko penipuan. komite audit tentang
mengesampingkan faktor
manajemen.
2. Melakukan sesi curah pendapat
dengan afiliasi sebanyak mungkin.
3. Mendorong peserta untuk bertukar
pikiran agar dipersiapkan dengan
baik sebelumnya.
4. Menggunakan kode etik untuk 1. Menggunakan kode etik sebagai
menilai masalah pelaporan tanda pantai
keuangan. 2. Memperoleh informasi dari semua
sumber yang memungkinkan
mengenai kemampuan karyawan
dan pihak terkait untuk mengikuti
kode etik
3. Terus mendidik karyawan tentang
ekspektasi karyawan tentang
perilaku etis dalam organisasi.
5. Mengembangkan program 1. Melibatkan pemasok, pelanggan,
pelaporan yang kuat. dan lainnya, serta karyawan, untuk
berpartisipasi dalam program
pelaporan.
2. Meyakinkan peserta program bahwa
kekhawatiran mereka akan
ditangani secara obyektif.
3. Memberikan dukungan
kepemimpinan yang kuat dari
komite audit, dewan direksi, dan
manajer.
4. Menetapkan program khusus yang
dapat mengarahkan semua
pengaduan yang melibatkan
manajemen senior langsung ke
komite audit.
5. Memastikan peningkatan
berkelanjutan dari proses pelaporan
dalam organisasi.
6. Mengembangkan jaringan 1. Membangun komunikasi yang tulus
informasi dan umpan balik yang dengan komite kompensasi.
luas. 2. Mengembangkan dialog yang jujur
dengan karyawan kunci dalam
organisasi tanpa mengganggu
hubungan dengan manajemen.
GAMESMANSHIP
Ekonomi global dan teknologi berbasis Intemet telah membawa ide, penemuan, dan
keharusan baru yang secara signifikan mempengaruhi lingkungan bisnis. Faktor-faktor ini
telah mempengaruhi dan akan terus mempengaruhi kualitas dan integritas informasi yang
diberikan kepada investor. Keinginan dan kenyataan tidak hanya memenuhi tetapi juga
melebihi harapan camings investor sering menjadi tantangan bagi banyak manajer
perusahaan publik yang diperdagangkan. Menciptakan nilai pemegang saham telah
menjadi tujuan utama perusahaan,
Dalam mencapai tujuan ini bila memungkinkan, eksekutif teratas perusahaan dapat
mencoba setiap trik dalam buku untuk mencegah harga saham perusahaan mereka Jatuh
dan untuk memastikan mereka akan menerima bonus atau mempertahankan posisi mereka
dalam conpany. Meskipun sebagian besar perusahaan AS berusaha untuk memenuhi
ekspektasi pendapatan pelaku pasar melalui peningkatan berkelanjutan baik dalam kualitas
dan kuantitas eaenings, beberapa perusahaan telah terlibat dalam hal yang tidak dapat
diterima dan praktik manajemen laba yang tidak sah yang pada akhirnya merusak
kepercayaan investor terhadap kualitas dan integritas proses pelaporan keuangan.
Praktik manajemen laba yang tidak dapat diterima, tidak etis, dan tidak sah ini
dipandang oleh mantan ketua SEC Arthur Levitt sebagai "budaya bermain-main" antara
perusahaan, analis keamanan, dan auditor. ' Tujuan dari permainan ini adalah untuk
"mendorong pedoman akuntansi" ke batas untuk menciptakan proyeksi laba yang paling
tepat untuk memenuhi proyeksi analis dan mempertahankan atau meningkatkan harga
saham.
Secara tradisional, manajemen laba yang tidak dapat diterima dan tidak sah ini
belum menjadi fokus dari banyak penelitian. Tim manajemen puncak perusahaan sekarang
berada di bawah tekanan lebih untuk menciptakan nilai pemegang saham dan, pada
gilirannya, mengamankan posisi dan kompensasi mereka sendiri. Gagasan kecurangan
tersebut memotivasi manajemen untuk menggunakan kebijaksanaannya dalam memilih
prinsip dan metode akuntansi yang memaksimalkan nilai pemegang saham melalui
praktik:
• Melebih-lebihkan biaya restrukturisasi dan menciptakan penyangga untuk memenuhi
estimasi pendapatan Wall Street di masa depan.
• Menggunakan akuntansi akuisisi untuk melebih-lebihkan pendapatan masa depan
• Menghaluskan pendapatan dengan memanipulasi waktu pengakuan biaya seperti
kerugian pinjaman dan hasil penjualan
• Mengakui penjualan sebelum selesai atau saat penjualan masih dapat dibatalkan oleh
pelanggan
• Membesar-besarkan pendapatan dan aset
• Menunda cxpenses untuk menggambarkan pertumbuhan pendapatan
Memantau kecurangan merupakan tantangan bagi tata kelola perusahaan terutama
karena tidak ada yang yakin tindakan apa yang akan diambil orang lain, dan tidak semua
orang dapat menolak tekanan; Namun, tata kelola perusahaan harus menciptakan
perlindungan untuk memantau dan mencegah kecurangan dalam rangka untuk mengukur
kualitas dan kuantitas laporan keuangan.
Beberapa pengamanan atau metode pemantauan untuk memerangi permainan yang
tidak sehat adalah pengawasan yang cermat oleh dewan direksi, penilaian risiko yang
efektif, penggunaan pertimbangan profesional yang tepat dalam menentukan ambang
materialitas dalam mengevaluasi kesalahan penyajian keuangan, dan penegakan aturan
independensi auditor yang efektif.
Manajemen terlibat dalam praktek permainan-permainan dengan menurunkan
ekspektasi analis dan investor di bawah tingkat kinerja perusahaan yang potensial atau
dengan menyesuaikan laporan keuangan agar sesuai dengan ekspektasi pasar untuk
mencegah kejutan dan dampak buruk pada harga saham. Dewan direksi dan komite audit
harus mengetahui operasi perusahaan, mengidentifikasi risiko operasional dan keuangan,
dan memberikan perlindungan untuk mengontrol pengaruhnya terhadap kualitas dan
integritas laporan keuangan.
Undang-Undang Praktik Korupsi Asing --- Sakit Kepala Proporsi Internasional
The Foreign Corrupt Practices Act (FCPA) adalah salah satu undang-undang paling
menantang yang dihadapi oleh perusahaan Amerika yang beroperasi di tanah asing. Sesuai
dengan Departemen Kehakiman (DOJ).
Situs web, FCPA melarang penyuapan pejabat pemerintah asing untuk mendapatkan
atau mempertahankan bisnis. FCPA tidak hanya berlaku untuk karyawan perusahaan, tetapi
juga berpotensi berbohong kepada individu, firma, pejabat, direktur, dan pemilik atau agen
firma yang bertindak atas nama firma. Tantangannya adalah penyuapan sudah tertanam
dalam budaya banyak negara. Mengingat masalah budaya, sosial, hukum, dan yurisdiksi yang
terkait dengan operasi internasional, dan hukuman yang terkait dengan ketidakpatuhan,
FCPA adalah prospek yang menakutkan, bahkan untuk bisnis yang paling etis.
Sebagai contoh, pada Oktober 2006, DOJ dan SEC mengumumkan bahwa Schnitzer
Steel Industries, Inc., yang berbasis di Portland, Oregon, telah secara sukarela
mengungkapkan pembayaran suap kepada manajer pabrik baja di Cina dan Korea Selatan.
Sebagai hasil dari pembayaran tersebut, Schnitzer Steel menyetujui perjanjian penuntutan
yang ditangguhkan dengan DOJ sebagai tambahan dari perintah gencatan dan penghentian
dengan SEC terhadap pelanggaran FCPA di masa mendatang. Ia juga setuju untuk
mencairkan keuntungan sebesar $ 6.279.095 dan bunga prasangka sebesar $ 1.446.106.
Schnitzer Steel juga setuju bahwa anak perusahaannya di Korea akan mengaku bersalah dan
membayar denda sebesar $ 7.500.000.
Schnitzer Steel telah membayar suap tunai dan hadiah sebesar hampir S1,9 juta kepada
manajer pabrik baja yang dikendalikan pemerintah dan milik swasta di China dan kepada
manajer pabrik baja milik pribadi di Korea Selatan. Pembayaran tersebut dilakukan untuk
membujuk para manajer untuk membeli besi tua dari Schnitzer Steel. Schnitzer Steel
membayar suap "standar" dari pendapatan yang diperoleh dari penjualan besi tua. Ia juga
membayar jenis suap kedua dimana pabrik baja akan membayar lebih Schnitzer Steel untuk
pembelian baja dan
Schnitzer Steel akan membayar kembali "pembayaran lebih" kepada manajer pabrik
baja sebagai "pengembalian uang" atau "potongan harga." Schnitzer Steel mengirimkan
pembayaran ke manajer pabrik menggunakan rekening bank rahasia di Korea Selatan.
Sebagai bagian dari upayanya untuk memberi intuisi kepada manajer pabrik,
Schintzer Steel juga memberikan hadiah, termasuk jam tangan $ 2.400 dan sertifikat hadiah
senilai $ 10.000.
Schnitzer Steel Industries dilaporkan mengetahui tentang masalah penyuapan publik
setelah seorang karyawan kembali dari kursus pelatihan FCPA yang disponsori perusahaan.
Karyawan tersebut memberi tahu atasannya bahwa dia dan rekan kerjanya melakukan semua
hal yang baru saja dikatakan oleh pelatih itu ilegal. Hal itu memicu penyelidikan internal
Schnitzer, yang mengarah pada pembersihan perusahaan dan penyelesaian yang
menguntungkan dengan pemerintah.
Sources: William F. Pendergast, Matthew R. Fowler, and Jennifer D. Riddle.' Paul
Hastings Recent FCPA Enforcement Activities' (November 2006). FCPA Blog,
September 10, 2008, available at fcpablog.blogspot.com/search/abcl/Schnitzer
MANAJEMEN RISIKO
Tujuan dari manajemen risiko yang tepat bukanlah untuk menghilangkan risiko
tetapi untuk mengelolanya dan untuk mengambil risiko bisnis yang hati-hati. Skandal
keuangan Enron, World-Com, dan Parmalat yang dilaporkan, antara lain, menyampaikan
satu tema umum: kegagalan para eksekutif dan gatekeeper untuk menilai keadaan dan
fakta bisnis, serta risiko dan konsekuensi terkait dari keputusan mereka serta dampaknya
terhadap bisnis dan semua pemangku kepentingannya. Kepatuhan terhadap peraturan dan
fokus pada penghapusan risiko dapat mengalihkan upaya dan sumber daya eksekutif dari
keputusan strategis dalam menciptakan nilai pemegang saham yang berkelanjutan. Untuk
meningkatkan kinerjanya, perusahaan terkadang gagal dalam menilai toleransi risiko
secara tepat dan mengintegrasikan manajemen risiko ke dalam pengambilan keputusan
bisnis mereka. Perusahaan harus mengoptimalkan kinerjanya melalui penilaian risiko dan
manajemen risiko yang efektif serta mengintegrasikan toleransi risiko dalam budaya
perusahaan mereka. perusahaan harus:
• Menilai selera risiko dan toleransi mereka dan membandingkannya dengan ambang
risiko rata-rata industri
• Komunikasikan selera risiko mereka kepada semua pihak, termasuk pemegang saham
dan karyawan
• Mengintegrasikan manajemen risiko ke dalam keputusan strategis, tata kelola
perusahaan, dan evaluasi kinerja mereka
• Meningkatkan proses manajemen risiko dan kepatuhan mereka di seluruh organisasi
1. Dewan tunggal yang secara kolektif bertanggung jawab atas keberhasilan perusahaan
2. Pemisahan posisi CEO dan ketua dewan
3. Keseimbangan yang tepat antara direktur independen dan internal
4. Komite dewan independen yang kuat (audit, kompensasi, tata kelola, nominasi)
5. Penekanan pada objektivitas direksi untuk kepentingan perusahaan
6. Transparansi pengangkatan dan kompensasi eksekutif senior
7. Evaluasi tahunan kinerja direksi dan pejabat
8. Hak efektif bagi pemegang saham dalam pemilihan direksi dan persetujuan pengangkatan
eksekutif senior
APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTIK
Garis besar dasar-dasar manajemen risiko Fraud bagi mereka yang bertanggung jawab atas
tata kelola perusahaan-dewan direksi, komite audit, manajemen, auditor internal, dan
eksternal - disajikan berikutnya. Sehubungan dengan penyimpangan perusahaan, manajemen
risiko penipuan harus mencakup lima fitur utama:
Program manajemen risiko penipuan tertulis harus mencakup komitmen organisasi untuk
budaya dan lingkungan antifraud yang meliputi:
Program manajemen risiko kecurangan tertulis harus menangani bidang-bidang ini yang
meliputi proses investigasi:
• Siapa yang akan menyelidiki (misalnya, kapan memanggil orang luar versus melakukan
investigasi internal)
• Pengakuan atas masalah investigasi, seperti sebagai aturan bukti, lacak balak. dan hak
individu
• Pengakuan dan kepatuhan terhadap peraturan dan persyaratan hukum.
Program manajemen risiko penipuan tertulis harus menetapkan kebutuhan untuk tindakan
remedial:
1. Konsekuensi:
• Bagi mereka yang melakukan penyimpangan perusahaan (misalnya, pemutusan hubungan
kerja, tindakan perdata atau pidana)
• Bagi mereka yang memaafkan penyimpangan perusahaan (misalnya, tidak melapor)
2. Postmortem:
• Bagaimana itu bisa terjadi?
• Bagaimana kita melewatkannya?
• Haruskah kita berusaha mencegahnya di masa mendatang?
Terakhir, program manajemen risiko kecurangan tertulis harus menjawab kebutuhan akan
pengukuran kinerja (efektivitas) secara berkala dan komitmen untuk pemantauan
berkelanjutan. Pengukuran kinerja dapat dilakukan dengan:
Dewan direksi mengemban tanggung jawab untuk mengawasi dan memantau keputusan dan
tindakan manajerial. Pemisahan kepemilikan dari proses pengambilan keputusan, ditambah
dengan strategi diversifikasi risiko pemegang saham untuk berinvestasi di sekuritas banyak
perusahaan, menyebabkan pemilik mendelegasikan wewenang dan kendali keputusan mereka
kepada dewan direksi. Dewan mendelegasikan kewenangan pengambilan keputusannya
kepada manajemen, yang membuat keputusan setiap hari atas nama pemegang saham.
Meskipun dewan direksi biasanya mendelegasikan fungsi keputusannya kepada manajemen,
namun tetap mempertahankan fungsi pengendalian keputusan dan pemantauannya dengan:
status penuh waktu dan pengetahuan orang dalam dapat meningkatkan kualitas dan kuantitas
informasi yang berasal dari sistem pemantauan internal. Anggota luar, bagaimanapun, dapat
lebih mandiri dalam menjalankan kewenangan mereka untuk memantau keputusan dan
tindakan manajemen.
Efektivitas dewan sebagai pemantau manajemen bergantung pada kualitas, reputasi, dan
independensi anggota dewan. Kehadiran pihak luar dalam dewan memberikan kesan
independensi dewan, tetapi efektivitasnya diukur berdasarkan kualitas keanggotaannya. Ada
beberapa variasi dalam tugas fidusia direktur karena undang-undang perusahaan berbeda dari
satu negara bagian ke negara bagian lainnya. Namun, direktur diberi wewenang untuk
mengelola urusan perusahaan, dan direktur harus menggunakan kekuasaannya untuk
kepentingan terbaik perusahaan dan pemegang sahamnya. Dalam memenuhi tugas fidusia
mereka untuk menjaga dan loyalitas, direktur diatur oleh aturan pertimbangan bisnis dalam
melakukan penilaian terbaik mereka saat menyelaraskan kepentingan manajemen dengan
kepentingan pemegang saham dan saat menciptakan nilai pemegang saham. Aturan penilaian
bisnis dimaksudkan untuk melindungi direktur dari tanggung jawab yang tidak semestinya
saat membuat keputusan bisnis dengan itikad baik dan untuk kepentingan terbaik perusahaan
dan pemegang sahamnya. Mayoritas direktur pada periode pasca-SOX harus independen,
direktur noneksekutif yang bekerja secara kolektif dengan CEO (CEOS) untuk kepentingan
terbaik perusahaan dan pemegang sahamnya. Tanggung jawab utama dewan adalah
mempekerjakan tim manajemen yang kompeten dan etis untuk menjalankan perusahaan
secara efektif.
KOMPOSISI DIREKSI
Tim manajemen yang kompeten dan etis untuk menjalankan perusahaan secara efektif.
Jalankan Lima direktur biasanya terlibat dalam pengambilan keputusan strategis,
perencanaan, dan pelaksanaan rencana; direktur non eksekutif menasihati dan mengawasi
rencana manajerial, keputusan, dan tindakan tanpa pengelolaan mikro.
Stock Options Backdating
Backdating opsi saham karyawan tidak selalu ilegal jika kondisi berikut berlaku:
• Tidak ada dokumen yang dipalsukan.
• Backdating jelas dikomunikasikan kepada pemegang saham perusahaan.
• Backdating benar-benar tercermin dalam penghasilan.
• Penanggalan mundur dengan benar tercermin dalam pajak.
Skandal backdating telah menjerat sebanyak 250 perusahaan publik secara terbukadan
diperkirakan menelan biaya lebih dari $ 10 miliar. Kami melihat epidemi lebih sering dari
yang diharapkan:
• Krisis subprime mortgage tahun 2007–2008 akan merugikan orang Amerika triliunan dolar.
Meskipun penipuan tidak dianggap sebagai penyebab utama saat ini, kegagalan korporasi
kepemimpinan untuk mengevaluasi dengan benar risiko yang terkait dengan praktik bisnis
mereka adalah sebuah masalah yang melekat.
• Sebelum krisis hipotek saat ini, pada awal 1980-an, masyarakat Amerika menderita melalui
dan membayar krisis simpan pinjam. Selama krisis itu, diperkirakan 1.700 orang lembaga
tabungan dan hampir 500 penghematan gagal.
PROSES NOMINASI
Peraturan di Amerika Serikat, termasuk peraturan SEC, tidak memberikan pemegang
saham hak untuk menempatkan nama nominasi direktur atau bahkan keputusan mengenai
proses pemilihan pada surat suara perusahaan, sedangkan manajemen menggunakan aset
perusahaan (klaim sisa pemegang saham) untuk mendistribusikan surat suara tersebut untuk
mengkampanyekan kandidatnya. Pfizer, pada 28 Juni 2007, mengumumkan bahwa dewan
direksi akan mengadakan pertemuan tatap muka dengan investor institusi perusahaan
mengenai kebijakan dan praktik tata kelola perusahaan. "Pfizer adalah perusahaan publik
pertama yang memulai pertemuan tersebut, yang memberikan kesempatan bagi investor
kelembagaan untuk memberikan komentar dan perspektif tentang kebijakan dan praktik tata
kelola perusahaan, termasuk kompensasi eksekutif
Independensi Direktur
Perusahaan publik juga mengungkapkan setiap anggota komite audit, kompensasi,
dan nominasi yang tidak independen. Empat pengungkapan menurut SEC:
1. Pengungkapan apakah setiap direktur dan calon direktur independen
2. Penjelasan tentang setiap transaksi, hubungan, atau pengaturan yang tidak
diungkapkan atau transaksi orang terkait yang dipertimbangkan oleh dewan direksi
perusahaan saat menentukan apakah standar independensi yang berlaku telah
terpenuhi
3. Pengungkapan setiap anggota komite audit, nominasi, dan kompensasi yang tidak
independen
4. Pengungkapan mengenai proses dan prosedur komite kompensasi untuk
mempertimbangkan kompensasi dari direktur dan eksekutif perusahaan
DEWAN DIREKSI
Seluruh dewan direksi bertanggung jawab untuk bertindak demi kepentingan terbaik
pemegang saham perusahaan dan untuk melindungi kepentingan pemangku kepentingan
lainnya. Untuk memenuhi tanggung jawabnya secara efektif, dewan direksi menjalankan
fungsi pengawasannya melalui komite yang terstruktur dengan baik. Reformasi tata
kelola perusahaan, termasuk SOX, standar pencatatan bursa nasional, dan praktik terbaik,
merekomendasikan perusahaan publik untuk membentuk setidaknya tiga komite dewan:
1. Komite audit, terdiri dari setidaknya tiga direktur independen
2. Komite kompensasi, terdiri dari sekurang-kurangnya tiga direktur independen
3. Komite pencalonan, terdiri dari sekurang-kurangnya tiga direktur independen.
KOMITE KOMPENSISI
Komite kompensasi umumnya dibentuk untuk menentukan kompensasi dan tunjangan
bagi direktur dan eksekutif. Agar efektif dan obyektif, komite kompensasi harus terdiri
dari direktur luar yang independen dengan pengalaman sumber daya manusia yang
memadai dalam kompensasi dan masalah terkait.
PENGUMUMAN KOMITE
Komite nominasi bertanggung jawab untuk menominasikan direktur baru ke dewan.
Ini juga memfasilitasi pemilihan direktur baru bagi pemegang saham. Komite dapat
menggunakan dukungan staf untuk mengidentifikasi dan merekrut anggota baru dewan
direksi. Komite nominasi yang efektif dapat secara substansial mengurangi peran
tradisional yang dimainkan oleh CEO dalam memilih direktur baru yang mungkin tidak
independen dari manajemen. Komite nominasi biasanya mengevaluasi kinerja direktur
yang ada dan menominasikan pemilihan kembali mereka untuk persetujuan pemegang
saham.
PROTOCOL D
Dengan asumsi kekhususan dan tuduhan kesalahan parah, seperti pengetahuan tentang siapa,
apa, kapan, di mana, bagaimana, dan mengapa, terutama oleh manajemen senior atau
eksekutif, dewan dapat membawa nasihat khusus. Selanjutnya, untuk kecurigaan atas
pelanggaran parah yang sangat besar, dewan kemungkinan akan membutuhkan profesional
yang berkualifikasi dan berpengalaman untuk menyelidiki masalah dan bekerja sama dengan
dewan untuk memastikan penyelesaian yang tepat dan tepat waktu. Umumnya, kecurangan
eksternal atau profesional akuntansi forensik harus independen dari auditor eksternal entitas.
Latihan pencarian fakta harus dilakukan untuk mengembangkan bukti awal untuk
mendukung tuduhan tersebut. Tujuannya adalah untuk terlebih dahulu mengkonfirmasi
besaran (ketelitian) penipuan dan menentukan, berdasarkan bukti, dan siapa yang terlibat,
termasuk peserta yang mungkin berada di luar entitas.
Penipuan Laporan Keuangan Dewan harus mengembangkan komunikasi dengan komite
audit. Komite audit akan menentukan bagaimana dan kapan akan menginformasikan auditor
eksternal. Setelah diberi tahu, komite audit dapat berkontribusi dan menyempurnakan
rencana investigasi. Komite audit dapat menyewa penasihat hukum dan penyelidiknya
sendiri. Pada titik tertentu, entitas memiliki kewajiban untuk berkomunikasi dengan
pemegang saham, regulator, dan lainnya. Dewan direksi harus bekerja sama dengan
penasihat hukum untuk menentukan waktu yang tepat guna mematuhi hukum dan peraturan
yang berlaku. Protokol yang baru saja dijelaskan perlu disempurnakan secara rinci. Kantor
manajemen risiko atau konsultan luar dapat diberi tanggung jawab untuk mengembangkan
rinciannya. Mendalami protokol secara spesifik memerlukan: Penilaian toleransi risiko
entitas • Pengetahuan tentang kecukupan penilaian risiko penipuan manajemen untuk
mengidentifikasi eksposur Daftar lokasi geografis, mengingat bahwa operasi global
meningkatkan risiko Pengetahuan tentang praktik bisnis industri dan risiko penipuan industri.
pemahaman tentang pengalaman dan kecanggihan dewan dan komite audit sehubungan
dengan deteksi dan investigasi penipuan Prasyarat untuk pengembangan dan pengecualian
protokol adalah dewan dan komite audit yang dididik dalam manajemen risiko penipuan dan
penipuan serta keterlibatan mereka dalam protokol aktivitas. Untuk mengembangkan dan
melaksanakan protokol, dewan dan komite audit harus memahami sejumlah masalah, seperti:
Seberapa baik / dapat diandalkan hotline anonim dan sumber dugaan lainnya?
• Bagaimana sikap karyawan, dan bagaimana mereka percaya bahwa perusahaan akan
merespons jika seorang karyawan menjadi whistle-blower?
• Apakah karyawan percaya bahwa entitas akan menanggapi tuduhan tersebut dengan
serius?
• Bagaimana pendapat para pelapor bahwa mereka akan diperlakukan?
• Seberapa efektif kontrol tingkat entitas antipenipuan?
• Apa yang diungkapkan survei karyawan tentang etika, kepatuhan, penipuan,
kesadaran penipuan, dan topik serupa lainnya tentang budaya entitas?
• Apakah ada lebih dari satu metode untuk melaporkan penipuan?
• Apakah ada formulir pelaporan standar untuk dugaan penipuan dan pelanggaran
lainnya?
• Bagaimana panggilan anonim yang dibuat dari luar negeri ditangani?
• (Apakah metode komunikasi dimodifikasi untuk masalah budaya lintas negara?
BAB 10
Peran Auditor Internal
Pendahuluan
Pada awal bab kali ini ada sebuah kisah antara lain, perusahaan WorldCom
memiliki seorang wakil presiden audit internal yang bernama Cynthia Cooper
yang dimana Cynthia memiliki sebuah keputusan untuk bertugas dalam
menyelidiki anomali dalam entri akuntansi pada perusahaan WorldCom. Pada kali
itu Cooper menjelaskan bahwa tidak ada seorang pun di perusahaan tersebut yang
memrcayai bahwa pimpinan perusahaan fortune 500 melakukan sebuah tindakan
penipuan bernilai miliyaran dolar.
Sekita Cooper pun menunjukkan bukti yang telah dia selidiki kepada mitra
audit eksternal pada perusahaan, awalnya Cooper tidaklah khwatir, dikarenakan
komite audit memberikan waktu hingga akhir minggu kepada Chief Financial
Officer (CFO) yaitu Scott Sullivan untuk menulis buku putih guna untuk
mendukung perlakuan akuntansi pada WorldCom. Tidak lama kemudian Cooper
dengan jajaran tim audit internalnya mengunkapkan bahwa kasus yang ia selidiki
merupakan kasus perusahaan terbesar dalam sejarah yang melakukan penipuan
sebesar $11 miliar. Dengan menyelidiki kasus tersebut Cooper dinobatkan sebagai
salah satu orang pada tahun 2002 di majalah Time of The Year untuk peran
heroiknya sebagai whistle-blower.
Peran atau tugas dari audit internal sudah sejak awal adalah peran integral
dalam mendukung suatu organisasi dimana mereka akan menjadi bagiannya serta
berbagai profesional tata kelola perusahaan. Audit internal secara luas selalu
dihormati sebagai penyedia jaminan indepen dan obyektif dan audit internal juga
sudah memberikan sebuah kontribusi penting dikarenakan pendekatan yang
sangat sistematis serta disiplin dalam melakukan tugas atau pemecahan suatu
masalah. Bisa juga dikatakan bahwa audit internal merupakan sebuahroda
penggerak yang sangat penting dalam tata kelola suatu perusahaan. Dan audit
internal juga berperan dalam menyediakan pelayanan untuk setiap manajer di
semua tingkatannya. Audit Internal juga memiliki tanggung jawab antara lain:
1. Membantu manajemen pada semua tingkatan dalam memenuhi tanggung
jawabnya dengan menilai efisiensi, efektivitas, serta keekonomisan kinerja
suatu organisasi.
2. Membuat saran yang konstruktif dalam meningkatkan terus kinerja dengan
memantau suatu kualitas, intergritas, dan kendala keuangan dalam proses
pelaporan auditor internal dan tata kelola perusahaan.
Tanggung Jawab lainnya dari seorang auditor internal yaitu mencegah dan
mendeteksi kecurangan atas laporan keuangan, akan tetapi pada tanggung jawab
ini banyak sekali perdebatan dalam literatur akuntansi. Namun dalam suatu
keefektifan auditor internal dalam mencegah serta mendeteksi kecurangan atas
laporan keuangan sangatlah bergantung pada status organisasinya. Kemudian saat
diberlakukannya Sarbanes-Oxley Act (SOX) pada tahun 2002 auditor internal
auditor internal telah aktif dala terlibatnya untuk memberikan sebuah jasa
konsultasi dan asurans kepada manajemen untuk kepatuhan yang tepat terhadap
kententuan SOX.
Pada kali ini sumber daya atas audit internal sudah disebar luaskan
dikarenakan banyaknya permintaan atas layanan audit internal dalam membantu
sertifikasi eksekutif pengendalian internal dan laporan keuangan. Peran laporan
keuangan pada tradisional Fraud meliputi Penyediaan jasa audit dalam
operasional, penilaian resiko, tata kelola perusahaan, kegiatan non keuangan,
program jaminan dan peningkatan kualitas. Fungsi dari audit internal yaitu
membantu manajemen dalam menyelesaikan berbagai masalah yang berkaitan
dengan pelaporan keuangan dan pengendalian internal yang akan menghasilkan
suatu dampak pada keandalan dan efektivitas perusahaan tersebut.
Status, peran , serta tanggung jawab seorang audit internal harus ditetapkan,
ditinjau, dan diperbarui secara formaloleh dewan direksi organisasi. Dengan
adanya ini komite audit harus secara jelas menggambarkan atau menjabarkan
ekspektasi terhadap auditor internal untuk memastikan bahwa independensi serta
objektivitas auditor tersebut tidaklah terganggu setiap saat. Auditor internal juga
berperan penting dalam sistem manajemen risiko organisasi dan pengendalian
internal. Seorang auditor internal dapat memberikan asurans kepada komite audit
dan manajemen atas proses manajerial yang dibuat untuk mengelola risiko dan
dapat meminimalkan dampaknya terhadap pelaporan keuangan nantinya.
Pengendalian Internal
Kritik utama dari definisi ini datang dari Kantor Akuntansi Umum (GAO)
dan SEC, yang menyatakan bahwa definisi COSO tidak cukup membahas
pengendalian yang berkaitan dengan pengamanan aset, seperti yang disyaratkan
oleh Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977. Dengan demikian,
sebuah addendum untuk "Pelaporan kepada Pihak Eksternal" dari laporan COSO
diterbitkan pada bulan Mei 1994 yang membahas tujuan pengamanan aset
pengendalian internal.
IIA percaya bahwa peran auditor internal di Bagian 302 dan 404 di luar
empat bidang yang direkomendasikan dapat mengganggu objektivitas auditor,
terutama ketika auditor internal bertindak sebagai konsultan. Namun, auditor
internal dapat memberikan pelatihan dan informasi kepada manajemen dan
personel lain mengenai pengendalian internal tanpa mengorbankan objektivitas
fungsional mereka. Survei Pricewater- houseCoopers 2007 menunjukkan bahwa
bahkan dua tahun setelah implementasi awal Bagian 404, di sebagian besar
perusahaan (lebih dari 64 persen), audit internal memimpin dalam pengujian
Bagian 404, termasuk desain pengujian proses, pengujian manajemen, melalui
tes, dan dokumentasi proses. Bagian 302 SOX mensyaratkan sertifikasi
manajemen triwulanan dari laporan keuangan dan pengendalian pelaporan
keuangan, sedangkan Bagian 404 mensyaratkan penilaian manajemen tahunan
atas keefektifan rancangan dan operasi ICFR. Meskipun tanggung jawab
manajemen untuk kepatuhan dengan Bagian 302 dan 404 tidak dapat
didelegasikan atau diturunkan, auditor internal dapat sangat membantu
manajemen dalam memenuhi tanggung jawab kepatuhan mereka. Ketika
membantu manajemen, auditor internal harus menjaga objektivitas dan
independensi sesuai dengan piagam mereka dan berkomunikasi dengan benar
dengan komite audit. CAE (direktur departemen audit internal) harus
berkonsultasi dengan komite audit dalam mencurahkan sumber daya audit internal
ke Bagian 302 dan 404 tanpa memilah-milah aktivitas audit internal mereka yang
lain sambil menambahkan nilai pada kinerja organisasi mereka. Manajemen
bertanggung jawab terutama atas desain, implementasi, dan pemeliharaan ICFR,
sedangkan auditor internal menyediakan layanan jaminan dan konsultasi.
Makalah posisi IIA tahun 2004 menyajikan:
• Proses kepatuhan Bagian 404
• Beberapa fase dari proses ini
• Aktivitas dalam setiap fase
• Akuntabilitas untuk setiap aktivitas
• Individu yang bertanggung jawab untuk melaksanakan setiap
aktivitas
• Rekomendasi untuk peran auditor internal untuk setiap aktivitas
Kertas posisi menentukan bahwa layanan yang dilakukan oleh fungsi audit
internal perusahaan dalam membantu kepatuhan manajemen dengan Bagian 302
dan 404 dari SOX harus konsisten dengan standar profesional auditor internal dan
tidak boleh mengganggu kewajiban profesional mereka untuk menjaga
independensi dan objektivitas. Ini juga merekomendasikan pengawasan proyek,
konsultasi dan dukungan proyek, pemantauan dan pengujian yang sedang
berlangsung, dan audit proyek. Tingkat keterlibatan auditor internal dengan
Bagian 302 dan 404 bergantung pada fungsi audit internal perusahaan, sumber
daya, pendanaan, kualifikasi personel, dan piagam. Setiap aktivitas yang
dilakukan oleh auditor internal harus sesuai dengan piagam, standar profesional,
dan misi mereka untuk menambah nilai pada operasi organisasi mereka. Makalah
posisi IIA tahun 2004 menyarankan poin-poin ini:
• Konsultasi manajemen mengenai kepatuhan aktivitas
pengendalian internal tidak mengganggu independensi dan
objektivitas auditor internal.
• Membuat keputusan manajemen kunci dalam proses kepatuhan
merusak objektivitas dan independensi auditor internal.
• Memiliki tanggung jawab untuk operasi tertentu atau partisipasi
dalam mengarahkan keputusan manajemen kunci merusak
objektivitas dan independensi auditor internal.
• Merancang, menerapkan, dan menyusun prosedur pengendalian
internal untuk mematuhi Bagian 302 dan 404 mengganggu
independensi dan objektivitas auditor internal.
• Merekomendasikan standar untuk pengendalian internal atau
tinjauan prosedur pengendalian internal tidak mengganggu
objektivitas dan independensi auditor internal.
• Mencurahkan sejumlah besar upaya untuk berkonsultasi dengan
manajemen tentang kepatuhan Bagian 302 dan 404 dapat
menguras sumber daya auditor internal dan mengalihkan
perhatian mereka dari aktivitas penambah nilai lainnya.
Manajemen bertanggung jawab langsung atas desain yang memadai dan operasi
yang efektif dari proses manajemen risiko perusahaan dan penilaian risiko yang
sesuai yang terkait dengan proses tersebut. Komite audit bertanggung jawab untuk
mengawasi kebijakan, program, prosedur, dan pedoman manajemen yang
berkaitan dengan aktivitas manajemen risiko perusahaan. Auditor internal harus
melaporkan kepada komite audit bahwa:
Salah satu peran utama audit internal sehubungan dengan kecurangan adalah
mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko kecurangan,
pencegahan, pencegahan dan pengendalian deteksi, dan secara kritis mengevaluasi
proses tata kelola terkait dengan kecurangan.
Lebih khusus lagi, peran dan tanggung jawab audit internal dapat dilakukan dalam
enam bidang berikut:
PENGANTAR
Pasar modal berfungsi secara efisien ketika pelaku pasar, termasuk investor dan
kreditor, memiliki kepercayaan terhadap laporan keuangan yang dipublikasikan
dan fungsi audit terkait. Beberapa karakteristik yang menentukan dari profesi
akuntansi adalah integritas, objektivitas, independensi, dan kepercayaannya.
Kepercayaan publik pada penilaian auditor adalah landasan profesi kami.
NIM : 1402172167
(230-235)
Beberapa inisiatif telah diambil oleh Kongres (misalnya, Sarbanes-Oxley
Act [SOX]), regulator (Securities and Exchange Commission [SECJ]), dan profesi
akuntansi (Public Company Accounting Oversight Board [PCAOBJ]), American
Institute of Certified Public Accountant [AICPA]) untuk mengembalikan
kepercayaan publik dan kepercayaan pada laporan keuangan dan audit terkait.
Pada tahun-tahun terakhir profesi audit di Amerika Serikat, dari tahun 1850
hingga awal 1900-an, tujuan utama audit adalah untuk mendeteksi penipuan,
kesalahan, dan kesalahan penyajian yang disengaja. Revolusi Industri dan
pertumbuhan substansial dalam perusahaan publik dan transaksinya menyebabkan
pergeseran dari memverifikasi semua transaksi bisnis ke depan untuk menemukan
kecurangan menjadi menentukan penyajian laporan keuangan yang wajar.
Saat ini tanggung jawab auditor adalah untuk memberikan jaminan yang
wajar tentang faimess dalam pelaporan keuangan daripada mendeteksi penipuan.
Gagasan tentang jaminan yang wajar ini telah memperlebar kesenjangan antara
ekspektasi masyarakat terhadap auditor dan tanggung jawab serta kinerja auditor.
Dalam profesi audit. yang disebut kesenjangan ekspektasi adalah perbedaan
antara
(1) apa yang diyakini oleh investor publik dan pengguna lain laporan keuangan
diaudit tanggung jawab auditor dan
(2) apa yang auditor bersedia untuk memikul tanggung jawab sesuai dengan
standar profesional mereka. Misalnya, keinginan publik untuk meminta
pertanggungjawaban auditor atas semua aktivitas kecurangan yang terlibat
dalam laporan keuangan perusahaan publik: auditor. namun, hanya
memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah
saji material, baik yang disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan.
Standar audit saat ini mensyaratkan auditor independen memberikan
jaminan assurance bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik
yang disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan, untuk memberikan opini wajar
tanpa pengecualian (bersih) atas laporan keuangan. Tingkat jaminan yang wajar
ini dianggap sebagai tingkat yang tinggi jaminan tetapi bukan jaminan mutlak.
Jaminan yang masuk akal dapat berarti tingkat jaminan yang berbeda untuk
kelompok yang berbeda. Investor di era pasca-Enron mengharapkan auditor
independen untuk menemukan dan melaporkan semua salah saji material,
termasuk kesalahan, penyimpangan, dan kecurangan.
Auditor independen, bagaimanapun, dalam mematuhi standar profesional
mereka, memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. Masalah utama yang penting bagi kualitas audit adalah sifat
dan luas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Namun demikian, ada kesenjangan ekspektasi yang melebar antara apa yang
seharusnya dilakukan auditor dan apa yang bersedia diterima dan mampu
dilakukan oleh auditor untuk menemukan kecurangan menurut standar audit
mereka dan biaya yang dikumpulkan untuk layanan mereka. Auditor tidak
diharapkan untuk memberikan jaminan mutlak untuk mendeteksi kecurangan,
tetapi mereka disalahkan ketika terjadi skandal keuangan tingkat tinggi yang
diakibatkan oleh aktivitas kecurangan.
Kamar Dagang A.S. meminta PCAOB untuk mengeluarkan standar audit
safe harbour tentang deteksi penipuan untuk "lebih mendefinisikan prosedur
auditor untuk deteksi penipuan dan batas tanggung jawab auditor." AICPA, pada
dua kesempatan lain, berusaha untuk mengatasi kesenjangan ekspektasi lebih
lanjut dengan menerbitkan Pernyataan Standar Audit (SAS) No. 82 dan kemudian
SAS No. 99 Konsilerasi Peneliti atas Kecurangan dalam Audit Laporan
Keuangan. Namun, standar ini tidak mengurangi kesenjangan ekspektasi yang
dirasakan di bidang pengendalian internal.
Transparansi pengungkapan, penipuan, dan operasi ilegal. Sekarang
terserah pada profesi akuntan, khususnya PCAOB, "pengawas publik". untuk
melakukan tindakan yang tepat untuk mempersempit kesenjangan ekspektasi yang
dirasakan. Untuk mengurangi kesenjangan ekspektasi ini secara efektif, PCAOB
perlu menguji kembali peran utama auditor di bidang deteksi kecurangan dan
pemahaman masyarakat tentang arti sebenarnya dari "hadir secara adil" menurut
prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP).
Auditor ekstemal berpendapat tentang penyajian laporan keuangan yang
wajar sesuai dengan GAAP, dan dengan demikian mereka bertanggung jawab atas
isi laporan mereka, Meskipun manajemen terutama bertanggung jawab atas
penyajian laporan keuangan yang wajar sesuai dengan GAAP, laporan auditor
membuktikan dengan adilnya presentasi dan / atau pernyataan manajemen.
Tampilan 11.1 menyajikan contoh laporan auditor tanpa pengecualian.
Laporan ini menyatakan bahwa laporan keuangan, termasuk catatan, disajikan
secara wajar, dalam semua hal yang tidak material, posisi keuangan, hasil operasi,
dan arus kas untuk periode akuntansi yang dilaporkan, sesuai dengan GAAP.
Laporan Wajar Tanpa Pengecualian ini memberikan jaminan yang memadai
bahwa laporan keuangan yang telah diaudit yang diterbitkan bebas dari salah saji
material yang disebabkan oleh ue urin Jao suodas pne jucuew saauusunan aos
DAMOy pnuj pu SJOS opini Wajar Tanpa Pengecualian (mis., opini Wajar Tanpa
Pengecualian yang dimodifikasi, memenuhi syarat, sanggahan, merugikan)
Hari-Hari Cemerlang
Hari-Hari Gelap
Kecurangan laporan keuangan telah menjadi dan terus menjadi fokus dari
proses audit. Selama awal 1990-an, auditor eksternal memandang deteksi
kecurangan, terutama kecurangan laporan keuangan, sebagai tujuan utama dari
audit keuangan mereka. Profesi audit telah beralih dari penerimaan deteksi
kecurangan sebagai tujuan utama ke ekspresi opini atas penyajian laporan
keuangan yang wajar selama abad ke-20. Baru-baru ini, profesi akuntansi telah
secara langsung membahas tanggung jawab auditor eksternal atas deteksi
kecurangan laporan keuangan dalam Pernyataan Standar Audit (SAS) No. 99
berjudul Pertimbangan Kecurangan dalam Laporan Keuangan. SAS No. 99
mensyaratkan auditor independen untuk memperoleh informasi. untuk
mengidentifikasi risiko penipuan laporan keuangan, menilai risiko dengan
mempertimbangkan program dan pengendalian entitas, dan menanggapi hasil
penilaian dengan memodifikasi rencana dan program audit. SAS No. 99 juga:
Kelas: AK-41-08
• Mengubah sifat prosedur audit untuk memperoleh bukti audit yang relevan dan
didapatkan dari sumber yang independent.
• Mereka mungkin perlu mengubah waktu prosedur audit menjadi mendekati atau pada
akhir tahun.
• Auditor harus memperbesar ukuran sampel untuk memperhitungkan risiko tambahan dan
untuk memastikan bahwa sampel yang dipilih akan menemukan dugaan penipuan laporan
keuangan.
• Auditor diharuskan untuk merencanakan dan melakukan audit sesuai dengan PCAOB
standar audit untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan tersebut
bebas dari salah saji material yang disebabkan oleh kesalahan dan penipuan.
Pendekatan audit yang disarankan antara lain meliputi:
Auditor eksternal berada dalam posisi untuk mendeteksi dan mencegah penipuan laporan
keuangan terjadinya lebih lanjut dari penipuan yang sama The O'Malley Panel on Audit
Effectiveness merekomendasikan bahwa auditor eksternal menggunakan prosedur audit lapangan
tipe forensik oleh menggunakan tingkat skeptisisme profesional yang tinggi selama proses audit
dan pembayaran perhatian khusus pada gejala penipuan dan tanda bahaya yang mungkin
menandakan finansial penipuan pernyataan.
Untuk melindungi investor dan kreditor dari penipuan dan informasi keuangan yang
menyesatkan., auditor harus:
• Pastikan bahwa strategi audit mereka sesuai dengan keadaan
• Melakukan prosedur audit yang tepat dalam mengumpulkan bukti yang memadai dan
kompeten
Penggunaan pendekatan audit berbasis risiko mengharuskan auditor menjadi terbiasa dengan
bisnis klien mereka. industri, dan strategi operasi; bagaimanapun, auditor 'keterlibatan erat dalam
aktivitas operasi sehari-hari dan fungsi manajemen klien dapat menyebabkan kemandirian
mereka dipertanyakan atau bahkan terganggu.
Saat auditor gagal. Pengumumannya sering menjadi berita utama, tapi bagaimana jika auditor
berhasil? Menurut Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Laporkan ke Nation,
auditor eksternal menemukan kecurangan sekitar 10 persen dari waktu. Selanjutnya, auditor
eksternal mengidentifikasi lebih dari 14 persen penipuan yang ditemukan dalam bisnis kecil dan
di hampir 15 persen kasus bertanggung jawab untuk mendeteksi penipuan di organisasi nirlaba
organisasi. Kenyataannya adalah bahwa setiap hari auditor menemukan dan membantu klien
mereka menyelesaikannya
Jadi apa yang auditor harus lakukan ketika mereka menemukan situasi sulit yang tidak dapat
diselamatkan dengan klien mereka, di mana buktinya dapat meningkatkan kecurigaan tetapi tidak
secara jelas menunjukkan salah saji material atau penipuan?
• Auditor harus mempertimbangkan apakah (a) entri atau kegagalan untuk mencatat
transaksi dalam catatan, atau (b) penyajian laporan keuangan atau sifat atau
penghilangannya pengungkapan dalam laporan keuangan, seperti yang diusulkan,
merupakan penggunaan yang dapat diterima alternatif dan tidak salah merepresentasikan
fakta secara material.
• Jika auditor menyimpulkan bahwa laporan atau catatan keuangan bisa jadi material salah
saji, auditor harus menyampaikan kekhawatirannya kepada atasan yang tepat tingkat (s)
manajemen dalam organisasi.
Audit Penipuan
SAS No. 99 dikeluarkan pada tahun 2002. Meskipun tidak meningkatkan jumlah audiensi
independent tanggung jawab auditor untuk mendeteksi penipuan. itu memberikan pedoman
tentang bagaimana auditor harus merespons Ketika penilaian menunjukkan peningkatan risiko
kesalahan material laporan laporan keuangan karena kecurangan. Pernyataan ini:
• Menjelaskan proses pelaksanaan penilaian risiko
• Menawarkan pedoman dalam mengevaluasi hasil tes audit dan mengkomunikasikannya
bukti penipuan kepada manajemen, komite audit, atau orang lain (misalnya SEC,badan
pengatur) yang sesuai
Faktor Resiko Penipuan
• Karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian
• Karakteristik operasi dan stabilitas keuangan
• Kondisi Industri
Panduan Materialitas
Auditor sering harus menggunakan penilaian mereka untuk memutuskan apakah kesalahan atau
kesalahan pernyataan cukup material untuk mempengaruhi proses pengambilan keputusan
investor dan kreditor. Nyatanya, opini auditor dibentuk berdasarkan konsep materealitas dan
risiko audit. Auditor, dalam laporan audit mereka, menyatakan apakah keadaan keuangan cukup
hadir.
Risiko audit didefinisikan sebagai risiko mengeluarkan opini audit yang tidak tepat
(misalnya,risiko mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian atas kesalahan penyajian
materialments atau risiko mengeluarkan pendapat selain yang tidak memenuhi syarat untuk
dinyatakan secara material laporan keuangan). Kualitas Faktor tatif yang sering digunakan
auditor dalam melakukan penilaian materialitas adalah:
• Kemungkinan dampak salah saji pada pendapatan yang diproyeksikan
• Kemungkinan manajemen laba
• Adanya perjanjian hutang yang membatasi
• Kemungkinan dampak salah saji pada harga saham
• Kemungkinan penipuan laporan keuangan
Contoh faktor kuantitatif adalah ukuran kesalahan penyajian absolut, kumulatif ukuran, dan
jumlah salah saji sebagai persentase dari total aset atau laba bersih.
SAB No. 108 membahas keragaman dalam praktik dalam mengukur perhatian material
kesalahan penyajian laporan keuangan dan potensi masalah dalam praktik tersebut untuk laporan
keuangan yang tepat.
Dengan berfokus terutama pada efek neraca salah saji, besi pendekatan tirai mengukur kesalahan
penyajian berdasarkan efek dari mengoreksi kesalahan pada tanggal neraca tahun berjalan,
terlepas dari tahun di mana kesalahan penyajian itu berasal. Kekurangan utama dari pendekatan
ini adalah kegagalannya untuk mempertimbangkan koreksi salah saji tahun sebelumnya pada
tahun berjalan sebagai kesalahan.
Sfesifikasi model risiko berbeda dalam pendekatan audit terintegrasi. auditor menggunakan
model risiko audit untuk menjustifikasi maksud pengumpulan bukti meskipun melakukan
pengujian kontrol dan substantif. dalam literatur audiring dan pernyataan otoritatif, model risiko
audit ditentukan dengan cara:
AR=IR x CR x DR
AR=Risiko Audit
IR=Risiko Inheren
CR =Risiko Pengendalian
DR=Deteksi Risiko
Risiko audit adalah risiko bahwa auditor akan mengeluarkan opini audit yang tidak tepat atau
akan gagal untuk mengubah opini atas kesalahan penyajian materialitas.
Risiko inheren adalah risiko kerentanan suatu pernyataan terhadap salah saji material tanpa
adanya pengendalian internal yang tepat
Risiko pengendalian adalah risiko di mana pengendalian internal akan gagal untuk mencegah,
mendeteksi, atau mengoreksi salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu asersi masuk ke
dalam proses pelaporan keuangan
Risiko deteksi adalah risiko di mana prosedur audit gagal menemukan kesalahan penyajian
material, mengingat prosedur tersebut telah memasuki proses pelaporan keuangan dan
dilemahkan oleh struktur pengendalian internal.
pada tahun 2006 AICPA mengeluarkan delapan standar penilaian risiko baru. standar ini
memberikan pedoman bagi auditor untuk menerapkan model risiko audit dan membentuk opini
atas laporan keuangan klien, termasuk:
• penilaian risiko audit
• penilaian asersi materialitas
• prosedur penilaian risiko
• pemahaman entitas dan pengendalian internal
• menilai risiko salah saji material
• merancang dan melaksanakan prosedur audit yang tepat yang secara efektif merespons
risiko yang telah ditentukan
• mengevaluasi salah saji
faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik manajemen
Faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik manajemen dan pengaruh atas lingkungan
pengendalian ditujukan untuk mengidentifikasi tekanan atau insentif untuk terlibat dalam
kecurangan laporan keuangan dan persepsi oppurtinity untuk melakukan kecurangan tersebut.
Faktor risiko yang melibatkan motivasi manajemen untuk terlibat dalam kecurangan laporan
keuangan adalah sebagai berikut:
Faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik operasi dan stabilitas keuangan
Contoh dari faktor-faktor ini adalah sebagai berikut:
• ketidakmampuan untuk menghasilkan kas operasi sambil melaporkan pertumbuhan
pendapatan.
• Transaksi yang tidak biasa atau sangat kompleks yang signifikan terutama menjelang
akhir tahun menimbulkan pertanyaan "substansi di atas bentuk".
• Rekening bank atau operasi di lokasi surga pajak tanpa tujuan bisnis yang jelas.
• Ancaman kebangkrutan yang akan segera terjadi atau pengambilalihan yang tidak
bersahabat.
• Buruknya posisi keuangan yang memburuk ketika manajemen secara pribadi telah
menjamin hutang entitas yang signifikan
Komuikasi Kecurangan
Setelah auditor menemukan penipuan atau kemungkinan penipuan. semua bukti mengenai
Penipuan harus ditinjau dan diverifikasi, dan penasihat hukum harus dihubungi jika auditor
menganggap perlu. pengungkapan penipuan laporan keuangan kepada pihak di luar organisasi
klien biasanya dihalangi dan dicegah oleh auditor kewajiban etnik dan hukum persyaratan
persyaratan. kecuali jika hal-hal tersebut tercermin dalam laporan auditor. auditor harus
mengakui bahwa, dalam kasus penipuan laporan keuangan dan dalam empat keadaan berikutnya
kewajiban untuk mengungkapkan kecurangan di luar entitas mungkin adalah:
3. Sertakan proses untuk mengingatkan orang yang tepat ketika masalah, kekurangan,
penyimpangan, pengecualian dan anomali diamati
1. Untuk perusahaan publik yang diatur oleh SOX, diperlukan hotline atau mekanisme pelaporan
serupa
2. Catatan resmi bahwa tip dan penemuan yang tidak disengaja adalah alat utama yang
digunakan untuk menemukan penipuan
4. Personel hotline harus memiliki protokol yang akan diberitahukan tergantung pada jenis
informasi yang diterima: Manajer / supervisor, manajemen senior, komite audit, hukum, sumber
daya manusia, keamanan
Penemuan elektronik mengacu pada setiap proses di mana data elektronik dicari,
ditemukan, diamankan, dan dicari dengan tujuan menggunakan data tersebut sebagai bukti dalam
kasus hukum perdata atau pidana. Meskipun saat ini tidak digunakan dalam audit, komunikasi
email dan elektronik - tersedia untuk alasan hukum - suatu hari nanti dapat tersedia untuk
pemeriksaan audit. Pencantuman komunikasi email dan elektronik sebagai bukti audit jelas
kontroversial.
Auditor mungkin juga ingin memeriksa laporan manajemen klien tentang pelaksanaan
upaya antipenipuan, dengan memberikan perhatian khusus pada:
1. Penipuan berulang
2. Kerugian dan nilai yang terkait dengan pencegahan penipuan di masa depan
3. Ketepatan waktu perubahan desain / perbaikan dalam kegiatan pencegahan dan deteksi
penipuan
Badan Pemerintah
Pada akhir Januari 2002, saham taipan turun tajam, satu hari setelah perusahaan
memutuskan bahwa seorang anggota dewan Tyco terlibat dengan pengeluaran yang tidak
disetujui sebesar $ 20 juta. Selanjutnya, berdasarkan tip, jaksa wilayah negara New York
mengeluarkan panggilan ke Dennis, yang saat itu adalah CEO Taipan. Badan pengatur utama
untuk perusahaan publik adalah Securities an Exchange Commission (SEC), yang hanya
memiliki sumber gugatan perdata. Dakwaan pidana harus diajukan oleh Departemen Kehakiman.
Dalam kasus Kozlowski, pengacara daerah setempat terlibat.
Pasar sekuritas di seluruh dunia beroperasi di bawah janji pengungkapan informasi yang
transparan dan adil dan perlindungan hak pemegang saham. Peraturan dirancang untuk mencapai
premis ini, peraturan yang ketat dianggap memberikan perlindungan investor yang lebih tinggi
dengan biaya kepatuhan yang lebih tinggi. Di negara Anglo-Saxon, reegulasi sekuritas
dimaksudkan untuk meningkatkan efisiensi pasar dan kepercayaan investor di mana para pelaku
pasar memiliki akses yang sama ke informasi, informasi keuangan yang nyata, dan ada lapangan
bermain yang adil dan setara. Peraturan dirancang untuk melindungi investor agar tidak
mendapatkan kembali informasi keuangan yang menyesatkan tetapi tidak dimaksudkan untuk
memastikan bahwa semua investor menghasilkan laba atas investasi yang diinginkan.
Reformasi regulasi di Amerika Serikat ditujukan untuk meningkatkan integritas, keamanan, dan
efisiensi pasar modal sambil mempertahankan daya saing globalnya. Untuk menumbuhkan
kepercayaan investor, regulasi harus dianggap adil dan seimbang. Keadilan regulasi, sekaligus
menciptakan lapangan bermain yang setara bagi peserta pasar, mempromosikan perlindungan
investor dan memastikan bahwa perlindungan investor dan informasi modal serta memastikan
bahwa investor menerima informasi yang dapat diandalkan, tidak menjamin kesuksesan.
Peraturan harus mencapai keseimbangan yang tepat antara tidak terlalu ekstensif untuk
mencegah inovasi, membebankan biaya yang tidak perlu pada perusahaan dan investor mereka,
atau menahan daya saing dan penciptaan lapangan kerja; dan tidak terlalu lalai untuk marah
dalam perlombaan peraturan ke dasar menghilangkan pengamanan yang diperlukan bagi investor
Regulasi, termasuk SOX, ditujukan untuk melindungi investor. Sejarah regulasi di Amerika
Serikat tampaknya mengikuti pola regulasi yang longgar diikuti oleh skandal korporasi dan
akuntansi (kehancuran pasar saham pada tahun 1929), diikuti oleh regulasi yang lebih banyak
(Undang-undang Sekuritas tahun 1933, 1934) yang dilonggarkan atau dikompromikan, namun
regulasi gelombang lain dari skandal keuangan, lebih banyak regulasi (SOX, aturan SEC dalam
mengimplementasikan ketentuan SOX, standar pencatatan awal 2000-an), Maksud dari regulasi
telah memulihkan kepercayaan publik dan kepercayaan investor di perusahaan Amerika, laporan
keuangannya, dan pasar modal berdasarkan hingga terjadinya skandal keuangan besar-besaran.
Siklus skandal keuangan dan peraturan pemerintah yang tak berkesudahan ini diperkirakan akan
terus berlanjut; regulasi sering kali dikompromikan, yang mengarah ke gelombang skandal
lainnya. Regulasi harus berkelanjutan, hemat biaya, efisien dan scalablet agar efektif dalam
meningkatkan kepercayaan investor dan daya saing modal pasar, efisiensi, dan likuiditas.
SEC sangat khawatir atas pengungkapan selektif informasi material oleh penerbit
informasi keuangan selama beberapa tahun. Banyak perusahaan publik yang mengungkapkan
informasi non-publik yang penting, seperti: peringatan di muka tentang hasil laba dan
restrukturisasi perubahan, kepada para analis sekuritas atau investor institusional terpilih atau
keduanya sebelum mereka membuat pengungkapan penuh informasi yang sama kepada
masyarakat umum. Pada tanggal 23 oktober 2000, pengungkapan peraturan yang adil (FD) mulai
berlaku dan menjadi hukum. “Peraturan itu melarang praktik mengadakan konferensi dengan
para analis hanya dengan undangan, yang juga dikenal sebagai pengungkapan selektif.”. SEC
mengusulkan peraturan itu untuk menyediakan lapangan bermain bagi para investor yang tidak
memiliki informasi dalam atau awal untuk mendasarkan keputusan mereka. Alasan-alasan untuk
peraturan tersebut dicantumkan berikutnya:
1. Para analis dan individu tertentu memiliki akses ke informasi yang tidak tersedia untuk
umum.
2. Dengan asumsi pasar sekuritas efisien, pasar akan bereaksi terhadap semua informasi
publik dan non-publik.
3. Beberapa perusahaan ingin tampil lebih menguntungkan daripada yang sebenarnya
dengan menggunakan informasi itu untuk membujuk para analis agar memberikan
perkiraan positif yang tidak akurat.
4. Teknologi, seperti Internet, memungkinkan informasi didistribusikan jauh lebih cepat.
SEC telah mengadopsi serangkaian aturan, termasuk regulasi FD, aturan 10(b) 5-1, dan
aturan 10(b) 5-2. Aturan ini dirancang untuk mengatasi masalah bagaimana catatan keuangan
perusahaan yang diperdagangkan publik diperlukan untuk diungkapkan, dan kepada siapa dan
kapan. Peraturan baru ini muncul dikarenakan permintaan publik untuk mengatasi apa yang
dianggap sebagai celah dalam hukum yang melarang perdagangan orang dalam.
Kenaikan rupiah terhadap dolar as di pasar spot antar bank jakarta, selasa sore, menguat
mendekati angka rp9.300 per dolar as, karena pelaku pasar masih membeli rupiah. Sekarang
semua investor menerima informasi yang lebih adil, sehingga meningkatkan keyakinan investor
dalam integritas pasar. FD regulasi, oleh Peningkatan kepercayaan pasar, mempertahankan dan
meningkatkan partisipasi investor yang luas di pasar, sehingga mendorong likuiditas dan
efisiensi pasar yang lebih baik sambil mempromosikan kenaikan modal pasar yang lebih efektif.
Selain itu, manfaat dari peraturan tersebut mencakup analisis yang tidak memihak. Semua
investor memiliki akses yang sama ke informasi material sebagai analis. Para analis dapat
mengungkapkan opini yang jujur tanpa takut ditolak untuk mengakses informasi perusahaan
yang berharga, sebagai pesaing mereka. Sebagai hasil dari regulasi FD, para analis lain tidak
memiliki keunggulan kompetitif hanya karena mereka mengatakan hal-hal yang lebih baik
tentang isu-isu.
Undang - undang ini menuntut agar, jika audit luar negeri mendeteksi suatu tindakan
ilegal yang secara langsung mempengaruhi laporan keuangan, auditor hendaknya
menginformasikan tingkat manajemen yang tepat dan komite audit. Jika manajemen gagal
mengambil tindakan dan tindakan perbaikan yang tepat waktu dan yang sesuai kegagalan
menjamin adanya penyimpangan dari laporan audit standar atau pengunduran diri dari
keterlibatan audit, maka audit harus melaporkan kesimpulan ini langsung kepada dewan direksi.
Perusahaan harus memberi informasi pada SEC dalam satu hari kerja tanda terima laporan
auditor. Kegagalan perusahaan untuk melaporkan kepada SEC dapat memaksa audit untuk
mengundurkan diri dari keterlibatan audit atau untuk melaporkan dugaan legalitas kepada SEC
dalam satu hari kerja.
Uu reformasi pengacara sekuritas swasta tahun 1995 (uu reformasi), mengubah undang-
undang pertukaran sekuritas 1934 dengan menambahkan bagian 10A. Bagian 10A mewajibkan
setiap audit di bawah uu pertukaran efek pada 1934 mencakup prosedur audit mengenai deteksi
tindakan ilegal dan identifikasi pihak-pihak yang terkait. Uu reformasi litigasi surat berharga
pribadi tahun 1995 menjadi undang-undang pada tanggal 22 desember, 1995. Kongres as
menunda pemungutan suara presiden Clinton dalam undang-undang ini. Pada tanggal 3
November 1998, presiden Clinton menandatangani undang-undang mengenai uu keamanan atas
seragam standar 1998 (uu standar seragam).
Tiga ketentuan utama undang-undang reformasi litigasi sekuritas swasta tahun 1995
adalah
Raja dan Schwartz membahas tiga ketentuan undang-undang ini dan memberikan saran dan
strategi untuk mengatasi ketentuan ini. Mereka menyimpulkan bahwa para auditor dituntut tidak
hanya untuk mendeteksi tindakan ilegal, termasuk penipuan dalam laporan keuangan, tetapi juga
untuk menentukan tanggapan yang tepat dan tepat waktu untuk pengelolaan.
Pengungkapan yang diperlukan dianggap perlu untuk mencegah penipuan laporan keuangan.
Aktivitas penipuan laporan keuangan SEC dapat digolongkan dalam tiga kelompok:
Responden umum percaya kebijakan dan aktivitas SEC terkait dengan penipuan laporan
keuangan setidaknya cukup efektif. Kebanyakan menyatakan bahwa lima kegiatan pencegahan
penipuan SEC ini cukup efektif:
Dalam survei mereka, Pincus et al mendiskusikan enam detik kegiatan deteksi penipuan:
1. Meninjau setiap perusahaan yang menerima secara terbuka selain opini yang tidak memenuhi
syarat
2. Meninjau semua laporan 8-K pada audit perubahan atau peristiwa yang tidak biasa
Berkas akuntansi dan audit (AAERs) yang dikeluarkan oleh SEC digunakan sebagai
sinyal untuk kemungkinan pernyataan keuangan yang keliru dan representasi untuk penipuan
pernyataan keuangan oleh pengguna laporan keuangan, termasuk investor dan kreditor.
Menggunakan "AAERs" memiliki tiga keuntungan:
1. AAERs adalah suatu tujuan untuk mengidentifikasi perusahaan dagang publik dengan laporan
keuangan palsu.
2. AAERAS berisi kebanyakan laporan keuangan penipuan untuk perusahaan dengan auditor
litigasi.
Komite penasihat untuk peningkatan laporan keuangan (CIFiR) menyerahkan laporan kemajuan
kepada SEC. CIFiR telah dituduh memeriksa sistem laporan keuangan as dan membuat
rekomendasi yang ditujukan untuk meningkatkan Kegunaan informasi keuangan bagi investor
dengan mengurangi kerumitan sistem pelaporan. Laporan ini berisi 12 rekomendasi yang
didasarkan pada lima tema utama:
1. Peningkatan penekanan pada sudut pandang investor dalam sistem pelaporan keuangan
3. Mempromosikan desain standar akuntansi yang lebih seragam dan berbasis prinsip
Disusun oleh:
KELOMPOK 8
FASB juga memberikan panduan tentang penerapan standar. Konsep berguna untuk
memandu dewan dalam menetapkan standar dan dalam memberikan kerangka referensi, atau
kerangka konseptual, untuk menyelesaikan masalah akuntansi . Dengan demikian, peran
FASB dalam tata kelola perusahaan adalah untuk menyediakan standar dan konsep yang
harus diperhatikan oleh perusahaan publik dalam menyiapkan dan menyebarkan laporan
keuangan. Standar akuntansi yang ditetapkan FASB memberikan keseragaman, konsistensi,
dan komparabilitas dalam menerapkan seperangkat metode dan prosedur akuntansi yang
diterima secara umum yang digunakan untuk menghasilkan informasi keuangan yang andal,
berguna, dan relevan kepada publik yang berinvestasi untuk pengambilan keputusan
keuangan.
Pemantauan oleh investor
Investor, terutama investor institusi, harus secara aktif terlibat dalam pemantauan tata
kelola perusahaan dan keputusan fundamental perusahaan mereka. Investor harus
berpartisipasi dalam urusan penting dan terlibat dengan rekan di mana nilai dapat
ditambahkan ke investasi mereka. Berdasarkan pengaruh dan kekuasaan mereka, investor
institusional harus campur tangan ketika terjadi ketidakefektifan atau gangguan dalam tata
kelola perusahaan untuk membantu melindungi nilai pemegang saham yang berkelanjutan.
Pemegang saham individu dapat mengubah arah dan keputusan manajerial dengan menjual
saham mereka jika ada kinerja perusahaan yang kurang baik. Jika mayoritas pemegang
saham mengikuti, manajemen terpaksa bertindak. Dewan perusahaan biasanya
berkomunikasi dengan pemegang saham untuk mendapatkan persetujuan mereka atas
resolusi. Pemegang saham juga diberi kesempatan untuk membahas masalah yang mereka
minati melalui proposal pemegang saham tertentu.
EKONOMI DIGITAL
Selama sepuluh tahun terakhir ini, terjadi perkembangan terhadap e-commerce yang belum
pernah terjadi sebelumnya. Internet telat melakukan revolusi kegiatan bisnis dari proses
akuisisi dan melayani pelanggan hingga menerima pembayaran secara elektronik. Organisasi
selalu menemukan cara baru untuk memberikan produk dan jasa secara elektronik. E-
commerce dipandang sebagai salah satu faktor penting untuk pertumbuhan ekonomi di abad
ke-21 ini. Ekonomi digital yang berkembang telah mendapat perhatian yang signifikan dari
para regulator dan pembuat kebijakan. Dua aspek ekonomi digital adalah perdagangan
elektronik (yang menggunakan Internet atau beberapa nonproprietary, sistem berbasis web)
dan kemajuan teknologi informasi (TI) yang memajukan perdagangan elektronik (e-
commerce)
Internet
Perkembangan browser Web ini meningkatkan penggunaan Internet untuk transaksi
keuangan dengan kecepatan yang eksponensial di seluruh dunia. Penggunaan e-mail sebagai
sarana komunikasi elektronik dapat mempengaruhi keputusan bisnis. Dengan demikian,
keakuratan dan integritas informasi yang dikomunikasikan melalui email dapat menjadi
faktor utama dalam menentukan keandalan informasi keuangan. Pesan e-mail, khususnya
tanpa tanda tangan digital, dapat menjadi penyebab terjadinya kecurangan seperti penipuan
kegiatan penyelewengan keuangan dan aset. E-mail hoax Emulex yang berisi informasi yang
salah tentang prospek keuangan perusahaan menyebabkan penurunan harga saham
perusahaan yang terbukti. Pelaku yang mengirimkan virus keuangan dapat secara signifikan
merusak kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan. Tipuan Emulex adalah
penipuan elektronik yang dilakukan terhadap perusahaan Emulex; penurunan yang signifikan
dalam harga saham perusahaan dan hilangnya jutaan kapitalisasi pasar terjadi dalam beberapa
jam setelah pesan email yang menipu dan menyesatkan dikirim ke Internet Wire, sebuah
layanan berita. Siaran berita penipuan menyatakan bahwa CEO Emulex mengundurkan diri
karena kemungkinan tindakan penegakan oleh Securities and Exchange Commission (SEC)
terkait praktik akuntansi perusahaan. Saham Emulex turun sekitar 61 persen, dan kapitalisasi
pasar lebih dari $2 miliar hilang. Siaran berita penipuan dikirim oleh mantan karyawan
Internet Wire untuk keuntungan finansial pribadi. Pelaku akhirnya ditangkap dan diberi
sanksi.
Teknologi Informasi
Teknologi informasi telah berubah dan akan terus mengubah setiap aspek kehidupan kita,
dari cara kita hidup, cara kita bekerja, cara perusahaan melakukan bisnis, hingga cara
komunikasi dan informasi diubah. Kemajuan teknologi, termasuk Internet dan penggunaan e-
commerce, telah secara drastis mengubah cara berbisnis dan bagaimana keputusan dibuat
oleh manajemen dan pengguna laporan keuangan lainnya. Akuntansi dan pelaporan keuangan
Selama dekade terakhir, proses pelaporan keuangan telah berkembang dari proses manual
transaksi bisnis dan hard copy laporan keuangan menjadi proses komputerisasi dan laporan
keuangan versi elektronik menjadi pelaporan keuangan elektronik terkini dan online, laporan
keuangan real-time.yang memberikan informasi yang relevan, berguna, dan dapat diandalkan
untuk mendukung pengambilan keputusan juga harus berubah untuk melayani pengambil
keputusan dengan lebih baik. Pada 18 Desember 2008, SEC memilih untuk meminta
perusahaan publik dan reksa dana untuk menggunakan data interaktif untuk pelaporan
keuangan mereka. SEC meluncurkan sistem pelaporan keuangan barunya yang disebut IDEA
(Interactive Data Electronic Applications) untuk menerima pengarsipan data interaktif dan
memberi investor akses yang lebih cepat dan lebih mudah ke informasi keuangan utama.
Evolusi proses pelaporan keuangan menunjukkan pergeseran dari laporan keuangan statis
yang disajikan setahun sekali ke pelaporan keuangan elektronik dinamis yang dikembangkan
secara online dan real-time. Laporan keuangan elektronik dimaksudkan agar lebih dinamis,
relevan, terkini, lengkap, dan dapat dipahami.
PERDAGANGAN ELEKTRONIK
E-commerce telah merevolusi cara bisnis dilakukan dan cara organisasi mengiklankan,
memasarkan, dan menjual produk dan layanan mereka. E-commerce secara luas didefinisikan
sebagai kegiatan komunikasi dan transaksi bisnis melalui jaringan yang berbasis komputer.
Tampilan 13.1 menjelaskan jenis e-commerce dan strategi terkaitnya. Berikut adalah daftar
strategi e-commerce:
● Business-to-business (B2B) mengacu pada pertukaran produk dan layanan online yang
melibatkan transaksi antara bisnis dan pemasok (misalnya, CISCO).
● Business-to-consumer (B2C) adalah strategi bisnis online yang berhubungan langsung
dengan konsumen ( Amazon.com).
● Business-to-government (B2G) transaksi elektronik antara bisnis dan lembaga pemerintah
lokal, negara bagian, dan federal.
● Government-to-government (G2G) mencakup semua program dan aktivitas online antara
lembaga pemerintah (misalnya, transfer dana elektronik dan setoran langsung).
● Government-to-consumer (G2C) mengacu pada transaksi online antara lembaga
pemerintah dan konsumen (misalnya, transfer elektronik dari cek subsidi negara).
● Peer-to-peer (P2P) berkaitan dengan berbagi kemampuan komputer di antara platform
aplikasi.
E-commerce telah memberikan banyak peluang bagi bisnis untuk menghemat biaya dan terus
meningkatkan kinerja bisnis. Pelanggan dapat masuk ke situs web perusahaan untuk
berbelanja produk dan layanan mereka. Perusahaan dapat menerima pesanan secara online
dan pembayaran secara elektronik. Dengan demikian, e-commerce memfasilitasi percepatan
pesanan, faktur, ucapan terima kasih, dan pembayaran. Bisnis dari semua ukuran dan di
semua industri bisa mendapatkan keuntungan dari penggunaan e-commerce yang tepat.
Bisnis kecil dapat memanfaatkan e-commerce untuk bersaing dengan perusahaan besar untuk
pasar yang sama atau untuk menjangkau pasar global. Bisnis besar membutuhkan e-
commerce untuk mempertahankan pangsa pasar mereka di pasar global, mendorong
pertumbuhan yang berkelanjutan, dan menjangkau pasar baru.
PAGES 289-294
PERUBAHAN LINGKUNGAN BISNIS
1. Kemajuan teknologi
2. Globalisasi ekonomi dan bisnis
3. Konvergensi dalam pasar keuangan dan modal
Kemajuan Teknologi
Kemajuan dalam TI, sekaligus mengurangi biaya transaksi dan masalah informasi
asimetris, telah meningkatkan skala dan cakupan ekonomi di semua sektor bisnis.
Menerapkan pelajaran NetWar untuk bisnis, teknologi termasuk e-commerce, memberikan
tingkat efisiensi informasi yang lebih besar kepada bisnis dan pelanggan.
TANTANGAN XBRL
• Keamanan
• Masa Depan XBRL
• Cakupan
• Jaminan berkelanjutan
• Pengungkapan yang adil
• Pribadi
• Kepercayaan
• Penerapan sistem pelaporan berbasis XBRL
Keamanan
Untuk mengurangi risiko penipuan laporan keuangan elektronik, beberapa teknologi
penting telah dikembangkan untuk memvalidasi, mengotentikasi, dan mengamankan
transaksi elektronik. Keamanan informasi dan pertimbangan pengendalian terkait selalu
menjadi masalah organisasi yang penting. Laporan keuangan elektronik dan e-commerce
online menciptakan masalah keamanan yang cukup besar.
Sistem informasi yang aman sangat penting untuk operasi perusahaan publik dan proses
pelaporan keuangan. Karena pelanggaran keamanan menjadi lebih umum di lingkungan
bisnis, perusahaan harus mempertimbangkan teknologi keamanan yang tepat yang membantu
mencegah, mendeteksi, dan memperbaiki kejahatan dunia maya, termasuk penipuan laporan
keuangan elektronik. Teknologi keamanan dan kendali pengamanan terkait harus dirancang
dan diterapkan. Contoh teknologi keamanan yang dimaksudkan untuk melindungi sistem
informasi dan transfer informasi elektronik adalah otorisasi elektronik, otentikasi elektronik,
dan enkripsi.
Pengembang XBRL belum menangani langkah-langkah keamanan ini dengan tepat,
terutama karena XBRL dikembangkan di bawah premis bahwa integritas data dapat
ditingkatkan dengan mengambil langkah-langkah seperti byte koreksi kesalahan tambahan
yang berlebihan, hashing kriptografi, dan penandatanganan dengan kunci pribadi. Keamanan
proses pelaporan keuangan berbasis XBRL merupakan tantangan utama bagi perusahaan
publik untuk memastikan bahwa akses ke data elektronik dibatasi untuk personel yang
berwenang dan bahwa modifikasi serta penghancuran data elektronik dibatasi untuk individu
yang sesuai. Keamanan adalah masalah yang mungkin mengganggu XBRL terutama karena
banyak organisasi mungkin tidak nyaman menggunakan sistem yang mengirimkan informasi
keuangan dengan begitu mudah dan memaparkannya pada risiko peretas membobol sistem
mereka. Perusahaan dapat melindungi integritas sistem keuangan berbasis XBRL mereka
dan memastikan keamanannya dengan menggunakan salah satu program keamanan Internet
yang tersedia, seperti SysTrust dan WebTrust yang ditawarkan oleh American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA).
Ruang Lingkup
Ruang lingkup fungsi audit dapat ditingkatkan dengan menggunakan format XBRL.
Audiens tidak lagi terbatas pada pengujian sampel dan menilai hasil sampel karena berkaitan
dengan populasi transaksi. Prosedur audit yang sangat otomatis (misalnya penggalian data,
juga disebut ekstraksi dan analisis data) dapat digunakan untuk mengumpulkan dan
menganalisis bukti audit yang cukup dan kompeten. Auditor harus melakukan prosedur audit
kontinu, terutama ketika proses audit telah mengidentifikasi anomali. Auditor harus
memastikan bahwa situs Web organisasi mereka, ketika menampilkan informasi keuangan,
menunjukkan dengan benar kapan, di mana, dan bagaimana informasi tersebut dihubungkan
dengan hal-hal di luar laporan keuangan. Agar efektif, auditor perlu menggunakan
pendekatan yang ditargetkan; jika tidak, jumlah transaksi yang tampaknya tidak wajar dapat
membanjiri mereka.
Jaminan Berkelanjutan
Informasi bisnis yang diterbitkan secara elektronik sangat terintegrasi melalui hyperlink.
Hal ini membuat pemisahan informasi keuangan dari informasi lain menjadi sulit atau bahkan
tidak mungkin dan dengan demikian telah menimbulkan beberapa kekhawatiran bagi auditor
independen.
Peringatan Praktik memunculkan tiga pertanyaan:
Auditor harus menyarankan klien mereka untuk membuat batasan yang berbeda di
sekitar laporan keuangan yang diaudit dan laporan audit terkait dan untuk mengingatkan
pengguna akan hal ini. Sebagai alternatif, entitas mungkin ingin menandai dengan jelas setiap
halaman laporan keuangan auditan dan laporan audit terkait sebagai bagian dari laporan
tahunan. Entitas mungkin juga ingin memberikan tautan yang disematkan, ke situs tacir
electronie yang akan memungkinkan akses yang mudah dan lengkap ke semua bagian laporan
keuangan yang diaudit dan laporan audit terkait secara tertib.
Kepercayaan
XBRL dapat menghasilkan dan menyebarkan informasi bisnis secara signifikan. Akurasi dan
keandalan dari pendistribusian informasi dapat memainkan peran penting dari suksesnya
XBRL sebagai alat pelaporan bisnis. Profesi akuntansi, terutama AICPA dengan metetapkan
standar WebTrust untuk praktisi yang melakukan layanan tersebut untuk klien mereka, dapat
memberikan jaminan yang wajar atas kepercayaan laporan bisnis yang meghasilkan XBRL.
Banyak organisasi telah menawarkan segel untuk bisnis yang memelihara kebijakan privasi
yang memadai dan efektif untuk situs web mereka. Program segel privasi yang efektif dan
efisien memberikan jaminan yang wajar bahwa organisasi (1) kebijakan privasi untuk
pengumpulan, penggunaan, dan pengungkapan pribadi yang dapat diidentifikasi informasi
yang memedai, (2) praktik privasi sesuai dengan kebijakan yang dinyatakan, (3) keluhan
komsumen diselesaikan dengan baik dan tepat waktu. Ini merupakan beberapa program yang
dibuat yaitu:
1. Melindungi informasi yang dapat diidentifikasi secara individu
2. Menetapkan standar untuk e-commerce yang etis
3. Memuaskan pedoman untuk swaregulasi
4. Menumbuhkan kepercayaan konsumen dalam cara bisnis mengenai informasi pribadi
secara online
5. Menjamin bahwa organisasi melindungi informasi pribadi yang dikumpulkan
6. Mempromosikan swaregulasi e-commerce dengan melindungi privasi online
7. Menyediakan mekanisme penyelesaian sengketa yang ramah konsumen
8. Mewajibkan organisasi yang berpartisipasi untuk melakukan penilaian tahunan atas
kebijakan praktik dan privasi mereka.
Implementasi XBRL
Perusahaan harus bekerja sama dengan pengembang perangkat lunak dan perncang situs web
dalam pengembangan lebih lanjut komponen perangkat lunak untuk menetapkan kode yang
kompatibel dengan XBRL dan menerapkan XBRL ke berbagai perangkat lunak.
Implementasi XBRL yang tepat membutuhkan:
• Pengembangan taksonomi (spesifikasi) yang terstandarisasi dan seragam di antara
semua perusahaan di industry yang sama
• Aplikasi yang memungkinkan penyusunan laporan keungan “ditandai” dengan format
berbasis XML dengan mengacu pada spesifikasi
• Lembar gaya yang menyajikan informasi untuk format atau variasi format tertentu.
Cyberforensics
Peningkatan peran IT dalam penipuan dan kejahatan dunia maya menghasilkan pengingkatan
yang sesuai dealam kebutuhan professional organisasi dengan pengetahuan, keterampilan,
dan kemampuan digital tidak hanya dalam sistem operasional tetapi juga dalam penipuanm
kejahatan komputer, dan kejahatan dunia maya.
Bukti Digital
Penangkapan informasi elektronik adalah langkah pertama dalam penyelidikan bukti digital,
namun hasil hukum mungkin menghalangi keberhasilan hukum jika seseorang tidak
mengikuti praktik terbaik dan persyaratan hukum yang terkait dengan penangkapan digital.
Investigasi cyberforensik yang sukses membutuhkan seorang profesional yang memiliki latar
belakang teknis dalam teknologi dan sistem komputer dan terbiasa dengan aturan yang
relevan dari sistem dan investigasi hukum. Sumber bukti digital berkembang dan berkembang
tetapi termasuk telepon seluler, personal digital assistant (PDA), blackberry dan telepon
sejenis, pernak-pernik dengan penyimpanan digital (jam tangan missal, pena USB, kamera
digital), jump drive, kartu media, email, suara surat, CD, DVD, RAM, dan lainnya.
Deteksi Dan Investigasi
Terlepas dari pemanfaatan teknik deteksi dan investigasi tradisional yang diterapkan dalam
lingkungan digital, beberapa alat dan teknik tambahan juga penting. Alat dan teknik tersebut
termasuk perangkat lunak penambangan data yang berguna untuk ekstraksi dan analisis data,
dan perangkat lunak pemantauan dan audit yang berkelanjutan. Sebagian besar alat ekstraksi
dan analisis data dapat mengambil, memfilter, mengekstrak, mengurutkan, dan menganalisis
data dari database akuntansi serta mengidentifikasi celah, duplikat, informasi yang hilang,
dan anomali statistik.
Kejahatan Dunia Maya
Departemen Kehakiman mendefinisikan kejahatan dunia maya sebagai pelanggaran hukum
pidana yang melibatkan pengetahuan teknologi komputer untuk tindakan, penyelidikan, atau
penuntutannya. Pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan cybercrime mencakup
pemahaman dasar tentang jenis-jenis kejahatan serta undang-undang khusus dan hukum
pidana yang relevan. Beberapa jenis kejahatan dunia maya diuraikan sebagai berikut:
• Intruksi komputer tidak resmi
• Pencurian kartu kredit digital
• Pencurian identitas
• Penjualan narkotika online
• Peretasan
• Pemerasan online/email
• Perjudian online
CHAPTER 14
PRAKTIK PEMERIKSAAN PENIPUAN, PENDIDIKAN, DAN PENELITIAN
Pemeriksaan Fraud menerapkan konsep bisnis, akuntansi, audit, dan hukum terhadap fakta
atau hipotesis yang sedang dipertimbangkan serta upaya antifraud. Akuntansi forensik adalah
persimpangan antara akuntansi dan hukum dan mencakup konsultasi dukungan litigasi,
kesaksian ahli, dan penyelesaian tuduhan penipuan. Baru-baru ini, pemeriksaan penipuan dan
akuntansi forensik telah mendapat perhatian yang cukup besar dari bidang terkait seperti
intelijen dan wawancara. Yang penting, pemeriksaan penipuan dan akuntansi forensik juga
berinteraksi dengan para profesional dari bidang hukum, kriminologi, sosiologi, psikologi,
intelijen, forensik komputer, dan ilmu forensik lainnya.
PAGES 308-313
Saksi Ahli
Pemeriksa Fraud dan akuntan forensik sering menjadi saksi ahli. Para hakim
mengkualifikasi saksi ahli berdasarkan pengetahuan, keterampilan, pengalaman, dan
pelatihan khusus mereka untuk membantu juri dalam mencapai kesimpulan fakta di bidang-
bidang di luar pengalaman dan pemahaman mereka yang biasa. Profesional forensik bisnis
sering kali diakui sebagai saksi ahli oleh hakim selama proses peradilan. Akuntan dan ahli
forensik lainnya yang berperan sebagai saksi ahli harus menyusun opini mereka secara
obyektif dan independen dan seringkali harus menggunakan bahasa awam untuk
menyederhanakan jargon teknis.
Keterampilan komunikasi, gaya presentasi, dan pengendalian diri merupakan ciri-ciri
yang dibutuhkan untuk menjadi saksi ahli. Sebagai seorang saksi ahli, para profesional harus
menyadari potensi bahaya dari lingkungan yang bermusuhan dan berusaha untuk bersikap
objektif sementara ada tekanan besar dari pengacara untuk menjadi partisan. Mencoba
mengukur konsep yang sulit dipahami seperti '' melakukan hal yang benar '' adalah sebuah
tantangan.Namun demikian, tiga peneliti — Baruch Lev, Christine Petrovits, dan Sresh
Radhakrishnan — mewakili konsep ini dengan memeriksa pemberian amal. Studi mereka
meneliti dampak pertumbuhan filantropi perusahaan pada pertumbuhan penjualan
menggunakan sampel besar kontribusi amal yang dibuat oleh perusahaan publik AS. Para
peneliti menemukan bahwa kontribusi amal secara signifikan terkait dengan pendapatan masa
depan. Hasilnya khususnya diucapkan untuk perusahaan yang sangat sensitif terhadap
persepsi konsumen, di mana konsumen perorangan dominan, seperti pengecer dan layanan
keuangan.
Pemeriksaan Penipuan
Pemeriksaan penipuan adalah praktik deteksi dan analisis data yang ketat dengan
kecurigaan dan skeptisisme yang tertanam bahwa penipuan dan pelanggaran hukum, aturan,
dan peraturan yang berlaku selalu mungkin dilakukan. Ini berlaku untuk bisnis, akuntansi,
dan prinsip hukum, aturan, dan teknik investigasi untuk masalah keuangan dan hukum yang
sedang diselidiki. Pemeriksa penipuan memperkuat proses pelaporan keuangan dengan (1)
membantu dalam pencegahan, deteksi, dan pelaporan laporan keuangan dan penipuan
pekerjaan, termasuk penipuan investasi, suap dan suap komersial, penipuan bank, penipuan
kartu kredit, penipuan transfer dana elektronik, dan komputer penipuan dan (2) melakukan
penilaian kerentanan penipuan dan merancang kebijakan, prosedur, dan kontrol antifraud.
Wawancara dan interogasi adalah dua aktivitas penting yang biasanya dilakukan oleh
pemeriksa penipuan. Wawancara biasanya dilakukan lebih awal dalam proses investigasi
untuk mendapatkan informasi yang relevan tentang fakta dan masalah terkait potensi insiden
penipuan. Interogasi sering dilakukan untuk tersangka pelaku untuk mendapatkan pengakuan
sukarela dari mereka. Penyelidik penipuan seharusnya tidak hanya mengajukan pertanyaan
yang tepat tetapi juga dengan cermat mendengarkan tanggapan dan mengamati bahasa tubuh
individu yang ditanyai.Penyelidik penipuan harus menyadari bahwa sebagian besar kasus
penipuan pada akhirnya akan berakhir dengan litigasi. Oleh karena itu, mereka harus sangat
skeptis dan melakukan setiap investigasi penipuan dengan anggapan bahwa:
o Penipuan harus dibuktikan tanpa keraguan
o Bukti yang dikumpulkan harus kompeten, memadai, persuasif, dan meyakinkan.
Penyelidikan harus dilakukan secara hukum
o Dokumentasi harus memadai Pengakuan harus sukarela
o Pemeriksaan penipuan dan akuntansi forensik menjadi peluang spesialisasi yang
menarik bagi akuntan, auditor, dan penegak hukum dan profesional dari bidang
terkait. Beberapa laporan dan studi:
o Menunjukkan bahwa publik dan komunitas bisnis menjadi lebih peduli dengan
aktivitas keuangan penipuan yang berlebihan
o Menyarankan agar profesi akuntansi memberikan pedoman atas pertimbangan
kecurangan dalam melakukan audit laporan keuangan
o Panggilan untuk mempromosikan praktik pemeriksaan dan pendidikan penipuan
Nama (NIM):
- Zahran Alghifari (1402170296)
- Faisal Fattah (1402170047)
- Rafi Muhammad Firdaus (1402173266)
- Muh. Wahyu Wirman Saputra (1402173199)
Halaman 314-320
Amerika Serikat adalah negara hukum, tetapi yang lebih penting, Amerika adalah bangsa
manusia. Dunia kita juga merupakan dunia yang terdiri dari orang-orang lebih dari 6 miliar,
dan terus bertambah setiap hari. Tidak mungkin ada cukup penegakan hukum untuk
mengidentifikasi dan menuntut setiap pelanggaran. Masyarakat ada, bertahan, dan
berkembang bukan karena hukum dan penegakan hukum, tetapi karena pilihan yang dibuat
orang. Hukum, aturan, dan regulasi tidak dapat melindungi masyarakat yang bebas dan etis;
orang punya pilihan itu.
Kebanyakan orang memilih untuk melakukan hal yang benar. Berkenaan dengan
penipuan, korupsi, dan penyalahgunaan, ada peluang untuk melakukan beberapa jenis
kesalahan, baik itu pelanggaran yang lebih kecil seperti melanggar kebijakan perjalanan
hingga defalcation besar seperti penipuan pelaporan keuangan yang merugikan pemegang
saham, kreditor, pemangku kepentingan, dan masyarakat miliaran. . Pemimpin upaya
antipenipuan yang berwawasan, seperti Joseph Wells dan Steve Albrecht, telah lama
menyadari bahwa penipuan sering kali dilakukan oleh orang baik yang membuat pilihan yang
buruk, pilihan yang melanggar kepercayaan dan akhirnya menyakiti banyak orang, dari
pemangku kepentingan yang tidak berwajah hingga teman dekat dan keluarga .
Etika adalah jantung dari kebebasan pribadi, ekonomi, dan sosial. Memfasilitasi pilihan
yang baik, meskipun sulit, adalah tanggung jawab profesional tata kelola perusahaan,
termasuk dewan direksi, komite audit, manajer senior, audit internal, auditor eksternal,
pemerintah, dan regulator serta manajer, supervisor, karyawan lini, dan staf pendukung.
Pemimpin memimpin dengan memberi contoh, dan organisasi perlu menciptakan lingkungan
di mana melakukan hal yang benar semudah mungkin.
Meskipun perkataan para pendiri kita memberikan wawasan yang luar biasa, beberapa
orang, tidak peduli seberapa mendukung atau ketatnya lingkungan, tidak akan melakukan hal
yang benar. Pilihan dan perilaku etis berada di luar jangkauan mereka. Oleh karena itu,
diperlukan upaya gabungan dari praktik, penelitian, dan akademisi untuk mengembangkan
dan menerapkan keterampilan khusus guna mendeteksi dan menyelidiki jenis kegiatan jahat
yang disajikan dalam buku ini. Pemeriksaan penipuan, akuntansi forensik, dan forensik
keuangan adalah spesialisasi di jantung pertarungan antipenipuan. Upaya mereka, terutama
bila digabungkan dengan keahlian dari hukum, kriminologi, sosiologi, psikologi, intelijen,
forensik komputer, dan ilmu forensik lainnya, membantu menyamakan kedudukan melawan
orang jahat. Sayangnya, pemeriksa penipuan, akuntan forensik, dan profesional forensik
keuangan berada dalam industri yang sedang berkembang dan akan sangat sibuk di masa
mendatang. Meskipun demikian, para profesional forensik dan antifraud akan terus berjuang
dalam pertarungan yang baik, membuat pilihan yang tepat, dan mendorong orang lain untuk
melakukan hal yang sama.