Fraud, Akuntansi Forensik Dan Audit Investigasi
Fraud, Akuntansi Forensik Dan Audit Investigasi
Fraud, Akuntansi Forensik Dan Audit Investigasi
PENDAHULUAN
Pada dekade pertama abad kedua puluh satu, berita telah dipenuhi laporan tentang penipuan dan
indikator bahwa itu meningkat dalam lingkup dan biaya untuk ekonomi AS. Hampir semua orang telah
membaca tentang penipuan laporan keuangan perusahaan seperti Enron dan WorldCom, atau fraud
terhadap pemerintah seperti klaim palsu setelah Katrina, atau skema Ponzi besar seperti penipuan Madoff
yang menetapkan rekor baru untuk kerugian yang terkait dengan penipuan.
Penipuan adalah istilah hukum yang luas yang mengacu pada tindakan tidak jujur yang dengan sengaja
menggunakan penipuan untuk secara ilegal merampas uang, properti, atau hak hukum orang atau entitas
lain.
Tidak seperti kejahatan pencurian, yang melibatkan pengambilan sesuatu yang berharga melalui paksaan
atau sembunyi-sembunyi, penipuan bergantung pada penggunaan kesalahan penyajian fakta yang
disengaja.
Penipuan datang dalam berbagai bentuk dari berbagai sumber. Dikenal sebagai "penipuan", penawaran
penipuan dapat dilakukan secara pribadi atau datang melalui surat biasa, email, pesan teks, pemasaran
jarak jauh, dan internet. Salah satu jenis penipuan yang paling umum adalah penipuan cek, penggunaan
cek kertas untuk melakukan penipuan. Salah satu tujuan utama penipuan cek adalah pencurian
Sebagai contoh, setiap cek yang tertulis, pencuri identitas bisa mendapatkan korban: nama, alamat,
nomor telepon, nama bank, nomor perutean bank, nomor rekening bank, dan tanda tangan. Selain itu,
toko dapat menambahkan lebih banyak informasi pribadi, seperti tanggal lahir dan nomor SIM. Inilah
sebabnya mengapa ahli pencegahan pencurian identitas merekomendasikan untuk tidak menggunakan
1
THE FRAUD CYCLE
Siklus penipuan pada dasarnya dimulai dengan rencana fraudster yang mengarah pada dilakukannya
tindakan fraud. Setelah berkomitmen, fraudster mengubah aset menjadi uang tunai dan jika perlu
(1) tuduhan, keluhan, atau rumor penipuan yang dibawa oleh pihak ketiga (pemasok yang tidak puas
atau sesama karyawan);
(2) intuisi seorang investigator atau kecurigaan umum bahwa ada sesuatu yang serba salah;
(3) keberatan dari ekspektasi seseorang yang senior terhadap tersangka (kondisi yang tidak dapat
diterima, keuntungan, penjualan, biaya, aset, atau kewajiban terlalu rendah atau terlalu tinggi);
(4) penemuan yang tidak disengaja bahwa ada sesuatu yang hilang — uang, properti, laporan, file,
dokumen, atau data;
Berdasarkan statistik dari RTTN ACFE, rata-rata sekitar 60 persen dari semua fraud yang dilaporkan
ditemukan baik oleh petunjuk atau kecelakaan menunjukkan perlunya metode deteksi proaktif yang lebih
efektif seperti kontrol internal dan Audit internal. Penyelidikan Fraud adalah suatu keharusan berdasarkan
Penipuan adalah sesuatu yang Anda alami sendiri, atau Anda kenal seseorang yang pernah
mengalaminya. Anda mungkin pernah mendengar identitas orang lain dicuri. Itu jenis penipuan.
Penipuan didefinisikan sebagai seseorang dengan sengaja menipu orang lain untuk mendapatkan sesuatu
secara ilegal. Orang yang mencuri identitas orang lain menggunakan identitas palsu itu untuk membeli
barang dengan menggunakan informasi korban dan bahkan mungkin rekening bank dan kartu kredit
korban. Banyak korban pencurian identitas telah kehilangan ribuan dolar, bersama dengan nilai kredit
Penipuan bukanlah sesuatu yang bisa dianggap enteng. Penipuan adalah ilegal di sebagian besar wilayah
sebagai tindakan yang dapat dihukum dengan berbagai tingkat hukuman.
2
Dua Jenis Penipuan Utama
Pengadilan mengklasifikasikan penipuan dalam dua jenis utama: pidana dan perdata. Penipuan pidana
(sipil) adalah ketika penipuan tersebut merupakan kesalahan penyajian fakta yang disengaja. Penipuan
Misalnya, kebohongan pada pajak penghasilan Anda adalah jenis penipuan sipil. Penipuan sipil dapat
dihukum dengan denda atau restitusi, yang melibatkan pembayaran kembali korban. Jika Anda
berbohong pada pengembalian pajak penghasilan Anda dan Anda tertangkap, Anda akan diminta untuk
membayar denda yang besar untuk memperbaiki kesalahan ini.
Contoh penipuan kriminal adalah pencurian identitas. Pencurian identitas, seperti namanya, melibatkan
pencurian. Penipuan kriminal biasanya dihukum sebagai kejahatan kejahatan. Hukumannya bisa berupa
Fakta-fakta langsung untuk menentukan adalah apakah kecurangan telah terjadi dan apakah ada:
(4) korban.
1. Dapatkan semua rincian dan dokumen yang tersedia terkait dengan dugaan tersebut.
2. Menilai dugaan terhadap dokumentasi yang tersedia.
4. Tanyakan apakah teori kecurangan dapat dikembangkan pada tahap ini. Adakah motif dan
peluang?
5. Tentukan apakah bukti yang tersedia masuk akal. Apakah itu memenuhi ujian realitas bisnis?
6. Berkomunikasi dengan pihak-pihak yang sesuai tentang rincian dan status fraud Setelah
Entah salah satu telah mengidentifikasi terjadi nya fraudster dan tahu siapa yang melakukanya atau tidak.
Jika tidak, penyelidikan lebih lanjut diperlukan. Tetapi jika seseorang mengidentifikasi fraudster, maka
proses menjadi lebih penting bukan hanya penyelidikan saja melainkan pengejaran tindakan hukum.
3
Dalam kasus penipuan yang terbukti, pelaku—seseorang yang melakukan tindakan berbahaya, ilegal, atau
tidak bermoral—dapat diketahui telah melakukan tindak pidana atau kesalahan perdata. Dalam
melakukan penipuan, pelaku dapat mencari aset moneter atau non-moneter dengan sengaja membuat
pernyataan palsu. Misalnya, berbohong tentang usia seseorang untuk mendapatkan SIM, riwayat kriminal
untuk mendapatkan pekerjaan, atau pendapatan untuk mendapatkan pinjaman mungkin merupakan
tindakan penipuan.
Tindakan curang tidak boleh disamakan dengan “tipuan”—penipuan yang disengaja atau pernyataan
palsu yang dibuat tanpa maksud untuk mendapatkan keuntungan atau merugikan orang lain secara
materi.
Pelaku tindak pidana penipuan dapat dipidana dengan pidana denda dan/atau pidana penjara. Korban
penipuan sipil dapat mengajukan tuntutan hukum terhadap pelaku mencari kompensasi moneter. Untuk
memenangkan gugatan yang mengklaim penipuan sipil, korban harus menderita kerugian yang
sebenarnya. Dengan kata lain, penipuan itu pasti berhasil. Penipuan kriminal, di sisi lain, dapat dituntut
Selain itu, satu tindakan penipuan dapat dituntut sebagai pelanggaran pidana dan perdata. Dengan
demikian, seseorang yang dihukum karena penipuan di pengadilan pidana juga dapat dituntut di
Penipuan adalah masalah hukum yang serius. Orang yang percaya bahwa mereka telah menjadi korban
penipuan, atau telah dituduh melakukan penipuan, harus selalu mencari keahlian dari seorang pengacara
yang berkualifikasi.
Elemen Penipuan
Sementara spesifikasi undang-undang terhadap penipuan bervariasi dari satu negara bagian ke negara
bagian dan di tingkat federal, ada lima elemen penting yang diperlukan untuk membuktikan di
1. Penyajian yang salah tentang fakta material: Pernyataan palsu yang melibatkan fakta material dan
terkait harus dibuat. Beratnya pernyataan palsu harus cukup untuk secara substansial
mempengaruhi keputusan dan tindakan korban. Misalnya, pernyataan yang salah berkontribusi
pada keputusan seseorang untuk membeli produk atau menyetujui pinjaman.
4
2. Pengetahuan tentang kepalsuan: Pihak yang membuat pernyataan palsu harus tahu atau percaya
3. Niat menipu: Pernyataan palsu harus dibuat secara tegas dengan maksud menipu dan
mempengaruhi korban.
4. Ketergantungan yang wajar oleh korban: Tingkat di mana korban bergantung pada pernyataan
palsu harus masuk akal di mata pengadilan. Ketergantungan pada pernyataan atau klaim yang
retoris, keterlaluan, atau jelas tidak mungkin mungkin bukan merupakan kepercayaan yang
“masuk akal”. Namun, orang yang diketahui buta huruf, tidak kompeten, atau cacat mental dapat
diberikan ganti rugi perdata jika pelaku dengan sengaja memanfaatkan kondisi mereka.
5. Kerugian atau cedera aktual yang diderita: Korban menderita kerugian aktual sebagai akibat
Tidak semua pernyataan palsu adalah penipuan secara hukum. Pernyataan pendapat atau keyakinan,
karena bukan merupakan pernyataan fakta, mungkin bukan merupakan penipuan. Misalnya, pernyataan
seorang penjual, "Nyonya, ini adalah televisi terbaik yang ada di pasaran saat ini," meskipun mungkin
tidak benar, adalah pernyataan pendapat yang tidak berdasar daripada fakta, yang mungkin diharapkan
oleh pembeli yang "masuk akal" untuk diabaikan sebagai penjualan belaka. hiperbola.
Organisasi di seluruh dunia menyaksikan 5% dari pendapatan tahunan mereka keluar begitu saja karena
satu penyebab: penipuan. Itulah salah satu temuan yang dilaporkan dalam Association of Certified Fraud
Examiners (ACFE) 2020 Report to the Nations, sebuah studi global tentang penipuan dan penyalahgunaan
pekerjaan. Penipuan akuntansi didefinisikan sebagai penipuan yang melibatkan pencurian dan kejahatan
lain yang dilakukan oleh akuntan atau terkait dengan metode dan praktik akuntansi organisasi.
Laporan ACFE memperkirakan bahwa setiap kasus akuntansi biaya organisasi yang terkena dampak rata-
rata $1,5. Jumlah total kerugian dalam 2.504 kasus penipuan yang dianalisis ACFE dalam laporan dua
tahunannya adalah $3,6 miliar. Federasi Akuntan Internasional (IFAC) memperkirakan bahwa kerusakan
ekonomi akibat pandemi COVID-19 akan meningkatkan terjadinya penipuan akuntansi, sebagian karena
meningkatnya ketergantungan perusahaan pada lingkungan kerja jarak jauh dan virtual.
5
Kerusakan dari skandal akuntansi melampaui pemegang saham dan karyawan, mempengaruhi ekonomi
lokal dan global serta investor, dan industri akuntansi. Kesejahteraan finansial perusahaan dan individu
bergantung pada pencegahan kejahatan akuntansi, mendeteksi mereka dengan cepat ketika terjadi dan
1. Enron
2. General Electric Co. (GE)
3. Tyco
4. WorldCom
5. Bernie Madoff
6. American International Group Inc. (AIG)
7. Lehman Brothers
Skandal akuntansi adalah kasus penipuan akuntansi yang sangat merusak perusahaan, industri, atau
Kerusakan mungkin memiliki dampak yang dapat diabaikan pada sejumlah besar orang; misalnya, skandal
Wells Fargo melibatkan jutaan kesalahan , yang masing-masing menyebabkan kerugian moneter kecil
untuk setiap jutaan pelanggan Wells Fargo yang terpengaruh. Sebaliknya, kejahatan tersebut dapat
merenggut nyawa ratusan atau ribuan korban, beberapa di antaranya mungkin kehilangan jutaan dolar,
seperti dalam skandal Bernie Madoff.
Dari perspektif perusahaan, penipuan akuntansi didefinisikan sebagai manipulasi laporan keuangan yang
disengaja dengan cara yang dimaksudkan untuk memalsukan tampilan keuangan perusahaan. Ini
biasanya dimotivasi oleh keuntungan pribadi (pencurian) atau oleh keinginan untuk menyesatkan investor
6
Bagaimana Akuntan Forensik dan Auditor Eksternal Memerangi Penipuan Akuntansi
Selama bertahun-tahun, auditor internal dan eksternal mendeteksi dan melaporkan penipuan akuntansi,
tetapi seperti yang dilaporkan oleh Institute of Certified Forensic Accountants (ICFA), audit tersebut hanya
memverifikasi kepatuhan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) dan kebijakan perusahaan
sendiri. Akuntansi forensik melangkah lebih jauh, dengan fokus pada identifikasi transaksi keuangan yang
curang.
Cara akuntan forensik dan auditor mendeteksi dan menanggapi insiden penipuan akuntansi meliputi:
1. Berpartisipasi dalam investigasi kriminal dan perdata atas praktik keuangan yang mencurigakan
4. Muncul sebagai saksi dalam kasus pengadilan yang menuntut kejahatan akuntansi
5. Terlibat dalam penyelesaian sengketa, arbitrase dan mediasi
Peraturan sebagian besar Dewan Akuntansi Negara melarang Akuntan Publik Bersertifikat (CPA)
melaporkan klien yang praktik keuangannya melanggar hukum kecuali klien memberi mereka izin untuk
melakukannya. Hal ini menyebabkan upaya oleh American Institute of CPA (AICPA) dan National
Association of State Boards of Accountancy (NASBA) untuk menciptakan perlindungan whistleblower bagi
CPA untuk melaporkan kejahatan akuntansi yang dilakukan oleh klien mereka tanpa menerima
persetujuan klien sebelumnya.
Jurnal CPA mencatat bahwa penjahat keuangan semakin menggunakan kecerdasan buatan (AI),
otomatisasi proses robot (RPA) dan teknologi canggih lainnya untuk melakukan penipuan. Sebagian besar
kejahatan ini tidak terjadi di departemen akuntansi tetapi di sudut kantor CEO dan chief financial officer
(CFO), membuat kontrol audit internal tidak efektif. Teknologi yang sama yang dimaksudkan untuk
mendeteksi dan mencegah penipuan akuntansi dapat menghindari perlindungan bawaan terhadap
kejahatan keuangan.
7
Skandal Akuntansi Perusahaan Terburuk dalam Sejarah – Khusus Amerika Serikat
Skandal akuntansi terburuk dalam hal kerugian moneter telah terjadi dalam beberapa dekade terakhir,
tetapi tidak ada yang baru tentang praktik akuntansi penipuan. Kejahatan akuntansi yang dilakukan oleh
perusahaan-perusahaan AS dimulai pada awal abad ke-19. Misalnya, pada tahun 1860-an, perusahaan
kereta api Crédit Mobilier menipu pemerintah AS jutaan dolar dengan menggelembungkan harga
pekerjaannya secara berlebihan. Sejumlah politisi diuntungkan dari skema tersebut.
Kerusakan yang ditimbulkan oleh skandal akuntansi perusahaan modern berikut ini terus dirasakan oleh
para korbannya, oleh profesi akuntansi dan oleh industri di seluruh dunia.
Beberapa kejahatan keuangan memiliki dampak dari skandal akuntansi Enron pada awal 2000-an. Skandal
tersebut secara langsung mengarah pada reformasi luas praktik keuangan bisnis melalui . Mereka juga
menyebabkan kematian salah satu kantor akuntan publik Big Five, Arthur Andersen.
Enron adalah perusahaan publik, yang berkantor pusat di Houston, Texas, yang aktif di berbagai
perusahaan terkait energi, termasuk minyak dan gas berjangka, kilang minyak, dan pembangkit listrik.
Sebelum kebangkrutan paksa pada tahun 2001, perusahaan ini adalah salah satu perusahaan pulp dan
Pejabat dan karyawan Enron terlibat dalam banyak kegiatan akuntansi penipuan dan kejahatan lainnya.
Mereka salah mengartikan pendapatan perusahaan dalam laporan keuangan kepada pemegang saham,
menggelapkan dana perusahaan dan memanipulasi pasar energi secara ilegal, menciptakan kekurangan
daya palsu untuk menaikkan harga listrik, misalnya. Perusahaan menyembunyikan kerugian finansial dan
Mantan CEO Enron Jeffrey Skilling menerima hukuman terlama dari banyak eksekutif perusahaan yang
dihukum karena kejahatan mereka terkait dengan skandal tersebut, mendapatkan pembebasannya dari
penjara federal pada tahun 2018. Eksekutif lain yang terlibat dalam kejahatan termasuk mantan Ketua
Enron Kenneth Lay, yang meninggal pada tahun 2006 setelah dihukum karena berbagai kejahatan, dan
8
mantan CFO Enron Andrew Fastow, yang dibebaskan dari penjara federal pada 2011 setelah menjalani
Gelembung dot-com meledak pada awal tahun 2000, yang mengungkap praktik akuntansi penipuan
Enron. Kantor Arthur Andersen di Houston, yang telah menyetujui laporan keuangan palsu Enron,
ditemukan terlibat dalam kejahatan perusahaan, yang menyebabkan perusahaan kehilangan sebagian
besar kliennya. Begitu Enron tidak bisa lagi menyembunyikan utangnya, harga sahamnya anjlok pada
Investigasi multi-tahun oleh SEC menetapkan bahwa General Electric Co. (GE) menyesatkan investor pada
tahun 2016 dan 2017 dengan gagal mengungkapkan bahwa sumber sebenarnya dari sebagian besar laba
yang dilaporkan adalah pengurangan perkiraan biaya sebelumnya. Ini adalah salah satu dari beberapa
skandal akuntansi GE dalam beberapa tahun terakhir.
GE adalah konglomerat multinasional dengan banyak operasi besar. Salah satu unit yang diselidiki SEC
adalah GE Capital, yang berinvestasi besar-besaran di asuransi dan melaporkan kerugian $6,2 miliar pada
Investigasi SEC menetapkan bahwa GE gagal mengungkapkan kepada investor bahwa 25% dari
keuntungan GE Power pada tahun 2016 dan hampir 50% dari keuntungan divisi pada tiga kuartal pertama
tahun 2017 terutama disebabkan oleh transaksi piutang internal antara GE Capital dan GE Power.
CEO Jeff Immelt saat itu mensertifikasi laporan tahunan GE 2016. CFO lama perusahaan, Jeffrey Bornstein,
keluar dari perusahaan secara tidak terduga di tahun yang sama. Tuntutan hukum dari pemegang saham
GE bernama Immelt dan Bornstein, dan SEC sedang mempertimbangkan tindakan perdata terhadap
perusahaan terkait dengan praktik akuntansinya, tetapi hingga saat ini tidak ada tuntutan pidana yang
Penyelesaian GE dengan SEC termasuk denda $200 juta untuk pelanggaran undang-undang sekuritas
terkait dengan anti-penipuan, pelaporan, kontrol pengungkapan, dan kontrol akuntansi. Selain itu,
9
Pada tahun-tahun sebelum skandal akuntansi Tyco tahun 2003, perusahaan telah tumbuh melalui akuisisi
menjadi salah satu perusahaan keamanan terbesar di AS Perilaku tidak etis oleh mantan CEO L. Dennis
Kozlowski dan eksekutif top Tyco International lainnya hampir menjatuhkan organisasi.
Tyco terdiri dari yang membuat produk seperti peralatan bedah, kabel serat optik bawah laut, elektronik
dan sistem keamanan. Ini mempekerjakan lebih dari 270.000 orang. Kejahatan Kozlowski termasuk
penghindaran pajak yang melibatkan pembelian jutaan dolar dalam seni. Perilakunya yang tidak etis pada
akhirnya melibatkan beberapa pejabat Tyco lainnya, yang berpartisipasi dalam kegiatan tersebut atau
melindungi mereka dari deteksi. Kantor akuntan Tyco, PricewaterhouseCoopers, gagal dalam
kewajibannya untuk mengidentifikasi transaksi penipuan yang termasuk dalam laporan keuangan Tyco.
Segera setelah skandal itu pecah, CNN melaporkan tip dari "sumber perbankan" tentang transaksi yang
meragukan di perusahaan yang mengungkap aktivitas penipuan oleh eksekutif Tyco. Kozlowski dan CFO
Mark Swartz didakwa mencuri $170 juta dana perusahaan dan memperoleh lebih dari $430 juta dari
Baik Kozlowski dan Swartz dihukum dan dijatuhi hukuman penjara hingga 25 tahun. Mereka juga harus
membayar ganti rugi $134 juta di samping denda masing-masing $70 juta dan $35 juta. Kozlowski dan
Swartz dipenjara pada 2005 dan dibebaskan bersyarat pada 2013.
Skandal akuntansi WorldCom adalah salah satu yang paling mahal secara finansial dalam sejarah
perusahaan, yang pada akhirnya melibatkan hampir $4 miliar dalam penipuan akuntansi. Perusahaan
Pada tahun 2001, WorldCom mulai dengan curang menggelembungkan pendapatan yang dilaporkan
pada laporan laba ruginya. Itu dilakukan dengan memanipulasi data keuangan dalam laporan laba rugi,
Scott Sullivan, CFO WorldCom pada saat skandal itu, menggunakan metode ilegal untuk menyebarkan
miliaran dolar dalam biaya operasional di beberapa akun properti, yang merupakan semacam akun
pengeluaran modal. Ini memperpanjang biaya selama bertahun-tahun, memungkinkan perusahaan untuk
meningkatkan pendapatan hampir $3 miliar pada tahun 2001 dan melaporkan laba $1,4 miliar daripada
kerugian.
10
Audit internal awalnya mengungkap penipuan WorldCom. Cynthia Cooper dan tim auditor internalnya di
perusahaan menemukan entri yang tidak biasa oleh divisi nirkabel WorldCom. Perusahaan akhirnya
Skandal akuntansi Bernie Madoff tetap menjadi salah satu peristiwa paling memalukan dalam sejarah
industri keuangan. Setidaknya selama 17 tahun, Bernard Lawrence “Bernie” Madoff mengoperasikan
skema Ponzi yang menipu 37.011 investor dari puluhan miliar dolar.
Madoff mendirikan perusahaan investasi pertamanya pada tahun 1960 pada usia 22 tahun. Dia berperan
penting dalam mempromosikan sistem perdagangan elektronik, dan pada akhir 1980-an, dia
menghasilkan sekitar $100 juta per tahun. Madoff menjabat sebagai ketua pasar saham Nasdaq pada
Skema Ponzi yang dilakukan Madoff membayar "keuntungan" investor awal yang sebenarnya adalah
jumlah yang diberikan investor baru-baru ini untuk berinvestasi. Seperti semua skema Ponzi, investasi
yang masuk akhirnya gagal menutupi keuntungan palsu yang diharapkan investor sebelumnya. Alih-alih
menginvestasikan uang yang dia terima dari klien, Madoff menyimpannya di bank dan mengantongi
Investor Carl Shapiro, Jeffry Picower, Stanley Chais dan Norm Levy adalah rekan lama Madoff yang
masing-masing menerima ratusan juta dolar sebagai akibat dari kejahatan Madoff; beberapa manajer
dana investasi lain yang keserakahannya lebih besar dari etika mereka juga merupakan rekan lama
Madoff.
SEC pertama kali mulai menyelidiki Madoff pada tahun 1999. Pada tahun 2000, analis keuangan Harry
Markopolos mengajukan pengaduan whistleblower dengan SEC yang diabaikan. Baru pada tahun 2005
Markopolos mampu meyakinkan SEC tentang kejahatan Madoff. Pada tahun 2009, Madoff dijatuhi
hukuman 150 tahun penjara dan diharuskan kehilangan $ 170 miliar. Pada Desember 2008, $2,7 miliar
telah dibayarkan kepada para korban Madoff's. Pada tahun 2020, Madoff meminta pembebasan penuh
kasih karena kesehatannya yang buruk tetapi ditolak; dia meninggal di penjara pada 14 April 2021.
11
6. Skandal Akuntansi American International Group Inc. (AIG)
Skandal akuntansi AIG berpusat pada krisis hipotek yang dimulai pada tahun 2008 dan akhirnya
menyebabkan Resesi Hebat yang berlangsung selama beberapa tahun. Perusahaan telah menempatkan
taruhan besar pada hipotek berisiko dalam bentuk instrumen keuangan yang disebut kewajiban hutang
yang dijaminkan (CDO).
AIG adalah salah satu perusahaan asuransi terbesar di dunia selama tahun 1990-an, tetapi mulai akhir
dekade itu, perusahaan mulai mengandalkan CDO, yang telah menjadi favorit bank investasi dan lembaga
keuangan besar. Banyak aset CDO adalah hipotek subprime yang diterbitkan untuk orang-orang yang
Ketika pasar perumahan jatuh pada tahun 2008 dan penyitaan berlipat ganda, divisi Produk Keuangan AIG
mengalami kerugian sebesar $25 miliar. Praktik akuntansi perusahaan yang dipertanyakan memperburuk
kerugian. Penurunan peringkat kredit AIG memaksa perusahaan untuk memberikan jaminan bagi
Pejabat di Federal Reserve dan Departemen Keuangan AS memutuskan bahwa AIG "terlalu besar untuk
gagal" karena banyak reksa dana, dana pensiun, dan dana lindung nilai yang telah banyak berinvestasi di
perusahaan atau yang diasuransikan oleh AIG (atau keduanya ). Badan-badan federal menggelontorkan
AIG terus beroperasi, dan potensi kegagalannya tidak lagi dianggap sebagai ancaman bagi ekonomi AS.
Pada tahun 2013, perusahaan telah melunasi utangnya, yang dilaporkan memperoleh bunga $22,7 miliar
dari bailout, kepada pemerintah. Kritikus terus mempertanyakan mengapa AIG ditebus ketika perusahaan
Skandal akuntansi Lehman Brothers menunjukkan kehancuran yang dapat diakibatkan oleh perubahan
kecil pada standar akuntansi. Pada tahun 2001, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 140
menciptakan celah akuntansi yang disebut sebagai Repo 105. Celah tersebut memungkinkan Lehman
Ketika Lehman Brothers runtuh pada tahun 2008, itu adalah bank investasi terbesar keempat di AS.
Perusahaan ini memiliki 25.000 karyawan di seluruh dunia, aset $639 miliar dan kewajiban $613 miliar.
12
Selama booming perumahan tahun 2003 dan 2004, bank banyak berinvestasi dalam CDO dan sekuritas
berbasis hipotek. Pada tahun 2007, Lehman Brothers mencatat laba bersih sebesar $4,2 miliar dari
Ketika krisis kredit melanda pada Agustus 2007, Lehman Brothers memiliki portofolio sekuritas berbasis
hipotek senilai $85 miliar, lebih banyak dari perusahaan lain mana pun dan empat kali lipat ekuitas
pemegang sahamnya. Terlepas dari upayanya untuk mengurangi risikonya, perusahaan menghadapi
kerugian $3,8 miliar pada tahun 2008, termasuk write-down sebesar $5,6 miliar.
Pada tanggal 15 September 2008, Lehman Brothers menyatakan kebangkrutan, menyebabkan harga
sahamnya turun 93% dalam tiga hari. Mantan CEO Lehman Brothers Richard Fuld mengakui kesalahan
akuntansi bank tetapi mengeluh tentang keputusan pemerintah untuk tidak menawarkan bailout, yang
diterima AIG dan raksasa keuangan gagal lainnya.
Setelah Lehman Brothers runtuh, fokus jatuh pada auditornya, EY, karena gagal mendeteksi
penyalahgunaan celah Repo 105 oleh bank untuk menyamarkan berapa banyak keuangannya yang
dimanfaatkan. Pada tahun 2013, EY setuju untuk membayar $99 juta kepada investor Lehman Brothers
tetapi menyangkal bertanggung jawab atas kebangkrutan dan kerugian investor yang diakibatkannya.
Tidak ada yang pernah dituntut atau dipenjara karena penyalahgunaan Repo 105.
Mempertimbangkan kerusakan luar biasa pada investor dan ekonomi yang dihasilkan dari skandal
akuntansi, serta tanggung jawab fidusia yang dijanjikan oleh profesional akuntansi kepada klien mereka
yang membuat mereka tunduk pada standar perilaku yang lebih tinggi daripada orang lain, wajar saja
bagaimana penipuan akuntansi terjadi terlepas dari masalah keuangan. pengamanan di tempat. Hasil
studi terbaru yang dilaporkan di Forbes menunjukkan bagaimana manajer bisnis bereaksi ketika
dihadapkan dengan pendapatan yang jauh dari harapan. Manajer lebih cenderung menyembunyikan
kekurangannya dengan tidak melaporkan pengeluaran yang telah mereka buat daripada dengan
melaporkan pendapatan yang mereka harapkan di masa depan secara prematur.
Alasan yang diberikan manajer untuk memilih pendekatan pasif untuk menyembunyikan kerugian adalah
karena lebih mudah menjelaskan kelalaian kepada auditor sebagai kecelakaan daripada tindakan yang
disengaja. Para peneliti menyoroti bahaya manajer “secara strategis melakukan penipuan” yang oleh
13
auditor, regulator, dan penyelidik lainnya dapat dicap sebagai kesalahan. Hasilnya adalah bahwa tindakan
penipuan yang “tampaknya tidak berbahaya” tumbuh menjadi skema penipuan penuh yang bertahan dan
Karena tidak mungkin untuk mencegah semua penipuan akuntansi, deteksi dini aktivitas penipuan adalah
kunci untuk mengurangi risiko bagi perusahaan. Namun, kesenjangan dalam pengawasan keuangan
memungkinkan kejahatan tidak terdeteksi selama bertahun-tahun, seperti yang ditunjukkan oleh skema
Madoff Ponzi. Ini adalah metode paling umum yang digunakan pelaku penipuan akuntansi untuk
menyembunyikan kejahatan mereka:
Seiring dengan kegagalan untuk mencatat pengeluaran, bentuk penipuan akuntansi perusahaan yang
paling umum adalah dalam laporan keuangan perusahaan dan salah mengartikan aset dan kewajiban.
1. Memanipulasi penggajian
CFO Dive melaporkan bahwa 60% tindakan yang dilakukan SEC sebagai akibat dari program
whistleblower untuk melaporkan dugaan penipuan akuntansi terkait dengan waktu pengakuan
pendapatan yang tidak tepat. Perusahaan akan mempercepat pengakuan pendapatan jika mereka berada
di belakang target pendapatan mereka dan akan menunda pelaporan pendapatan jika mereka berada di
14
Cara Mendeteksi Penipuan Akuntansi
Mengetahui bagaimana mendeteksi penipuan akuntansi menjadi lebih penting karena risiko kejahatan
terkait akuntansi menjadi lebih banyak dan berpotensi lebih merusak. Misalnya, teknologi canggih yang
sama yang diandalkan perusahaan untuk mendapatkan keunggulan kompetitif dapat digunakan untuk
melakukan kejahatan keuangan yang hampir tidak mungkin diidentifikasi dan ditangani dengan cepat.
CFO dan manajer keuangan perusahaan lainnya memainkan peran utama dan memiliki tanggung jawab
utama untuk mengawasi operasi akuntansi perusahaan mereka. Alat yang paling penting dalam gudang
deteksi penipuan mereka adalah audit internal dan eksternal, beberapa di antaranya dilakukan oleh
15
Perbedaan antara audit keuangan standar vs audit forensik:
1. Audit keuangan, atau audit laporan keuangan, adalah pemeriksaan independen oleh pihak ketiga
atas laporan keuangan perusahaan dan pengungkapan yang menyertainya. Audit dimaksudkan
2. Audit forensik, atau pemeriksaan forensik, dimaksudkan secara khusus untuk mengidentifikasi
aktivitas ilegal apa pun yang terkait dengan catatan keuangan perusahaan. Hasilnya dimaksudkan
agar sesuai untuk digunakan dalam kasus pengadilan perdata dan pidana dan masalah hukum
lainnya.
Bencana Enron dan skandal akuntansi bernilai miliaran dolar lainnya yang melibatkan perusahaan-
perusahaan AS di awal abad ke-21 mendorong Kongres untuk mengambil tindakan. Secara khusus,
Sarbanes-Oxley Act berusaha untuk mencegah dan lebih mudah mendeteksi kecurangan akuntansi.
Sarbanes-Oxley Act dimaksudkan untuk melindungi investor dengan mensyaratkan bahwa laporan
keuangan perusahaan akurat dan dapat diandalkan. Ini adalah di antara ketentuan utama undang-
undang:
1. Bagian 302 mengharuskan pejabat senior perusahaan menyatakan secara tertulis bahwa laporan
keuangan perusahaan mematuhi persyaratan pengungkapan SEC dan secara akurat mewakili
operasi dan status keuangan perusahaan.
2. Bagian 404 mengamanatkan kontrol akuntansi internal yang harus ada dan membuat manajer
dan auditor bertanggung jawab secara pribadi untuk memastikan bahwa mereka efektif.
3. Bagian 802 menetapkan tiga aturan penyimpanan catatan yang berkaitan dengan pemusnahan
dan pemalsuan dokumen; periode penyimpanan untuk catatan keuangan; dan catatan bisnis
khusus yang harus disimpan perusahaan, termasuk dokumen dan komunikasi elektronik.
Sementara Sarbanes-Oxley Act mendefinisikan aturan yang harus diikuti oleh departemen teknologi
informasi (TI) dalam memastikan bahwa catatan disimpan dengan aman, undang-undang tersebut tidak
16
menentukan metode penyimpanan atau praktik bisnis lainnya untuk memastikan kepatuhan terhadap
ketentuan undang-undang.
1. Aktivitas Penegakan Penelitian, Akuntansi, dan Audit Cornerstone — Tinjauan dan Analisis 2019
— Merinci tindakan penegakan yang dilakukan SEC dan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan
2. Fortune, “Hanya 4% Penipuan yang Ditangkap oleh Auditor Luar. Saatnya Akuntansi Mengubah
akuntansi perusahaan.
Skandal akuntansi yang tidak terdeteksi selama bertahun-tahun, bahkan puluhan tahun, dan yang
menyebabkan kerugian ratusan miliar dolar bagi investor telah mengguncang kepercayaan konsumen
dan investor pada perusahaan hingga ke intinya. Upaya untuk mendapatkan kembali kepercayaan yang
hilang dimulai dengan peran penting yang dimainkan oleh akuntan forensik dan auditor dalam
memastikan keakuratan laporan keuangan perusahaan dan keandalan serta integritas operasi
akuntansinya. Profesional akuntansi sangat penting dalam memberikan pengawasan ketat terhadap
Skandal simpan dan pinjaman awal 1980-an menyebabkan the National Commission on Fraudulent
Financial Reporting (umumnya dikenal sebagai Komisi Treadway, yang dinamai ketua Komisi), yang
menjalankan pekerjaannya sebagai Committee of Sponsoring Organizations (COSO), yang masih berfungsi
hingga hari ini. Menurut temuan Treadway Commission, cara paling efektif untuk mencegah skandal
keuangan seperti tabungan dan pinjaman bagi perusahaan harus memiliki kontrol internal yang kuat.
17
Model yang dikembangkan oleh kelompok telah dikenal sebagai Model Kontrol Internal COSO dimana
1. Penilaian risiko
2. Kontrol Lingkungan
3. Informasi dan komunikasi
4. Pemantauan
5. Aktivitas kontrol
Pada tahun 1992, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) mengadopsi Model COSO
sebagai Pernyataan Standar Auditing (SAS) No. 78, Pertimbangan Kontrol Internal dalam Audit Laporan
Keuangan. Laporan COSO telah menjadi kerangka kerja yang diterima secara luas untuk mengevaluasi
pengendalian internal, dan penerimaan dan penggunaannya diperkirakan akan tumbuh. Akibatnya, SAS
No. 55 diubah untuk menggabungkan kerangka Laporan COSO untuk memberikan panduan yang
berguna bagi auditor keuangan. Section 404 SOX mengharuskan manajemen untuk mengevaluasi
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan melaporkan evaluasi mereka dalam
laporan tahunan. Bagian ini juga memaksa manajemen untuk menyatakan tanggung jawab mereka atas
kontrol internal. Laporan evaluasi pengendalian internal dan laporan keuangan tertentu harus
ditandatangani oleh chief executive officer (CEO) dan chief petugas keuangan (CFO), dimana memberikan
klaim yang dapat dilaksanakan secara hukum. Pengawasan internal manajemen harus dievaluasi oleh
auditor keuangan (eksternal) yang memberikan opini terkait evaluasi tersebut SOX juga membawa
perubahan-perubahan ini:
ke komite audit).
18
AKUNTAN DAN AUDIT FORENSIK
Dalam buku ini, istilah akuntansi forensik mengacu pada pandangan komprehensif penyelidikan fraud. Ini
termasuk mencegah fraud dan menganalisis kontrol anti fraud. Akuntansi forensik akan mencakup audit
catatan akuntansi untuk mencari bukti fraud.. Investigasi fraud untuk membuktikan atau menyanggah
kecurangan akan menjadi bagian dari akuntansi forensik. Ini juga termasuk pengumpulan informasi non
finansial, seperti wawancara dari semua pihak terkait untuk penipuan, bila berlaku. Akuntansi forensik
termasuk menulis laporan kepada manajemen atau pengadilan. Melayani sebagai saksi ahli dan dukungan
litgasi adalah bagian dari akuntansi forensik. Meskipun relatif baru untuk profesi akuntansi peran seorang
ahli forensik dalam profesi lain telah ada selama beberapa waktu. Dalam Kamus Webster mendefinisikan
kata forensik sebagai „„ milik, digunakan dalam, atau cocok untuk pengadilan peradilan atau untuk diskusi
dan debat publik. ‟‟ Oleh karena itu, istilah forensik dalam profesi akuntansi berkaitan dengan hubungan
dan penerapan fakta keuangan untuk masalah hukum. Oleh karena itu, bukti akuntansi
Munculnya penipuan dan penyelewengan dana akhir-akhir ini merupakan ancaman bagi audit sebagai
cabang profesi akuntansi karena sifatnya yang abadi. Hal ini menimbulkan pertanyaan apakah audit
benar-benar memainkan peran penting terhadap pencapaian akuntabilitas dan pencegahan penipuan
terutama yang saat ini terjadi di lembaga keuangan utama atau utama kami.
Sebagian besar lembaga keuangan kita saat ini tidak menyadari bahwa fenomena “penipuan” dapat
tampak lebih berbahaya jika dibandingkan dengan bentuk masalah lain seperti serangan perampokan
bersenjata yang hanya dapat mempengaruhi lembaga dalam waktu singkat, mungkin tidak lama. efek
jangka panjang pada operasi mereka. Namun, setiap penipuan signifikan yang dilakukan dalam suatu
institusi, tidak hanya merusak atau mengguncang stabilitas keuangannya tetapi juga dapat sangat
Sering kali, direksi menghapus kerugian dari penipuan (termasuk pencucian uang) di bawah judul umum
"utang macet" daripada mengakui bahwa telah terjadi kegagalan umum untuk melaksanakan atau
menerapkan pengamanan yang tepat dalam sistem pemeriksaan dan pengendalian internal atau
manajerial. kelalaian dalam menerapkan atau menyempurnakan pengawasan yang tepat untuk proses
bisnis rutin di mana dana dan aset lembaga berisiko. Untuk melawan, menghentikan dan mencegah
19
Audit atau akuntansi forensik adalah area praktik khusus akuntansi yang menjelaskan perikatan yang
dihasilkan dari perselisihan atau litigasi aktual atau yang diantisipasi. "forensik" berarti "cocok untuk
digunakan di pengadilan" dan untuk standar dan hasil potensial itulah akuntan forensik juga disebut
sebagai auditor forensik atau auditor investigasi, sering kali harus memberikan bukti ahli pada
persidangan akhirnya perusahaan dan lembaga yang telah melakukan penipuan, di pengadilan.
Lebih jauh lagi, akuntansi forensik terdiri dari penggunaan keterampilan akuntansi, auditing dan
investigasi untuk membantu dalam masalah hukum dan penerapan badan pengetahuan khusus untuk
bukti transaksi ekonomi dan pelaporan yang sesuai adalah tujuan menetapkan akuntansi atau penilaian
1. Dukungan dan layanan litigasi, yang mengakui peran akuntan sebagai konsultan ahli.
2. Layanan investigasi, Itu menggunakan keterampilan akuntan forensik dan banyak yang
Namun, akuntansi forensik berbeda dari akuntansi debit dan kredit lama karena memberikan analisis
akuntansi yang sesuai dengan organisasi yang akan membantu dalam menyelesaikan perselisihan yang
muncul dalam organisasi serta bertanggungjawab terlibat dalam integrasi keterampilan akuntansi, audit
dan investigasi. Dengan menggunakan semua keterampilan ini, seorang akuntan forensik terbukti,
seorang penyelidik sejati dan terlatih di luar angka-angka dan berurusan dengan realitas bisnis dari situasi
tersebut.
Sedangkan, Audit forensik melibatkan pemeriksaan legalitas dengan memadukan teknik properti (VFM
audit), mengatur audit investigasi dan keuangan. Tujuannya adalah untuk mengetahui apakah nilai bisnis
yang sebenarnya telah tercermin dalam laporan keuangan dan dalam proses pemeriksaan untuk
menemukan apakah ada penipuan telah terjadi, audit forensik dilakukan oleh kelas khusus ahli keuangan
yang dikenal sebagai akuntan forensik, ini kelas termasuk pemeriksa penipuan bersertifikat orang dengan
gelar sarjana atau pengalaman profesional yang sama yang memiliki latar belakang akuntansi.
Audit forensik dimulai dengan mengambil semua akun, inventaris, aset, modal, dan elemen ekonomi
lainnya dan menentukan bagaimana mereka harus bekerja sama. Untuk menggunakan contoh hipotetis,
jika auditor melihat bahwa bisnis menghasilkan $ 10 juta per tahun, ia mengasumsikan bahwa laba, uang
tunai, modal baru, persediaan, pajak, penggajian, uang tunai dan memeriksa bagaimana mereka harus
berinteraksi (misalnya dalam beberapa kasus, ada tumpang tindih sistematis antara nilai-nilai tertentu,
yang akan dicatat oleh akuntan sebagai tidak berlebihan), setelah ia mengumpulkan semua nilai yang
20
dilaporkan (serta peringatan), ia akan menetapkan model ideal untuk bagaimana setiap sisi neraca harus
dibaca. Setelah selesai, laporan tersebut dikirim ke pihak yang berwenang dan dicatat sebagai bukti
sementara kelengkapan dan objektivitasnya sangat penting, atribut laporan audit forensik yang paling
Forensik adalah disiplin yang sangat teknis, untuk mengakomodasi kompleksitas ini, akuntansi diadopsi
sebagai leksikon yang tepat. Dengan demikian, pengacara pembela yang tidak bermoral dapat
mengeksploitasi ketidaktahuan juri rata-rata tentang terminologi tersebut untuk mengabaikan hasil audit
yang sebenarnya menarik, untungnya akuntan mengkhususkan diri dalam forensik memahami keuangan
serta hukum pidana ini memungkinkan mereka untuk menerjemahkan hasil audit ke dalam bahasa yang
Kejahatan ekonomi yang melahirkan akuntansi forensik. Kejahatan ekonomi adalah fakta yang tidak
menyenangkan dan telah meningkat menjadi monster, menyentuh setiap negara, setiap industri, dan
tidak ada tanda-tanda akan berhenti. Selama beberapa dekade terakhir, jumlah kasus penipuan dan
korupsi yang dilaporkan terus meningkat secara dramatis. Fenomena tersebut memberikan tantangan
yang dihadapi oleh sistem peradilan pidana dan tidak adanya keterampilan umum yang diperlukan untuk
mengumpulkan bukti audit yang tepat yang sangat penting untuk investigasi kriminal. Informasi dari
penegak hukum dan lembaga peradilan pidana tentang kasus korupsi dan penipuan adalah bahwa secara
umum, tingkat keberhasilan untuk koneksi tidak memuaskan. Alasannya adalah bahwa otoritas kejaksaan
tidak memiliki keterampilan dan pengetahuan untuk menyediakan penyelidikan dan penuntutan korupsi
Bagaimana pemeriksaan penipuan berbeda dari akuntansi forensik? Perbedaannya dinyatakan di bawah
ini:
1. Waktu
Pemeriksaan penipuan dilakukan hanya dengan prediksi yang cukup sementara keterlibatan
akuntansi forensik dilakukan hanya setelah dugaan pelanggaran.
2. Tujuan
Tujuan dari pemeriksaan penipuan adalah untuk memutuskan apakah penipuan telah terjadi dan
siapa yang bertanggung jawab sementara tujuan akuntansi forensik adalah untuk memutuskan
21
apakah tuduhan itu masuk akal berdasarkan bukti keuangan dan, jika demikian, dampak
3. Hubungan
4. Metodologi
c. Wawancara
Sementara akuntansi forensik dilakukan dengan mengumpulkan bukti keuangan dan non-
keuangan yang diperlukan untuk secara independen memeriksa tuduhan dan menentukan
dampak keuangannya.
5. Praduga
akuntan forensik akan berusaha mengumpulkan cukup bukti untuk mendukung atau membantah
22