442-Article Text-2568-1-10-20230704

TRANSEKONOMIKA: Akuntansi, Bisnis dan Keuangan
PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, UKURAN KAP, DAN

KUALITAS AUDIT TERHADAP AUDIT REPORT LAG PADA
PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara1*, Petrol2, Hera3

1,2,3
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Jakarta, Indonesia
E-mail: 1) [email protected]
Abstract
Audit report lag is the time it takes to complete an audit and publish financial reports. The
importance of issuing audit reports at the right time has led to numerous studies exploring the factors
that affect audit report lag. The purpose of this study was to examine the effect of company size, KAP
size, and audit quality on audit report lag in health sector companies. The population that is the
object of this research is health sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in
2018 - 2020. The total population was 60 companies, this research was obtained using purposive
sampling technique which then resulted in 15 research samples. for further investigation. The
analysis technique used is multiple linear analysis. Based on data analysis and discussion, it can be
concluded that Company Size, KAP Size, and Audit Quality have an effect on Audit report lag. The
results showed that company size and KAP size had an influence on audit report lag, while audit
quality had no effect. The simultaneous results of the results of this study indicate that there is an
influence between company size, KAP size, and audit quality on audit report lag.
Keywords: An Accounting Firm (KAP) Size, Audit Quality, Audit Report Lag, Company Size
Abstrak
Audit report lag adalah waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan
keuangan. Pentingnya waktu yang tepat dalam menerbitkan laporan audit membuat banyak
penelitian mencari faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag. Tujuan dari penelitian ini
adalah untuk menguji Pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, dan Kualitas audit terhadap Audit
report lag Pada perusahan Sektor Kesehatan. Populasi yang menjadi objek penelitian ini adalah
perusahaan sektor kesehatan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018 - 2020. Jumlah
populasi sebanyak 60 perusahaan, penelitian ini diperoleh dengan teknik purposive sampling yang
kemudian menghasilkan 15 sampel penelitian. untuk penyelidikan lebih lanjut. Teknik analisis yang
digunakan adalah analisis linier berganda. Berdasarkan analisis data dan pembahasan dapat
disimpulkan bahwa Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, dan Kualitas audit berpengaruhterhadap
Audit report lag. Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan ukuran KAP memiliki
pengaruh terhadap audit report lag, sedangkan kualitas audit tidak memberikan pengaruh. Hasil
simultan hasil penelitian ini menunjukkan bahwa adanya pengaruh antara ukuran perusahaan, ukuran
KAP, dan kualitas audit terhadap audit report lag.
Kata Kunci: Ukuran KAP, Kualitas Audit, Audit Report Lag, Ukuran Perusahaan
TRANSEKONOMIKA | VOLUME 3 NO. 3 (2023)

https://transpublika.co.id/ojs/index.php/Transekonomika 626
E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
1. PENDAHULUAN
Laporan keuangan dijelaskan sebagai sebuah media informasi yang bisa dipergunakan
memberi penilaian terhadap performa dan keadaan finansial suatu perusahaan. Berdasarkan
pengeretian yang diberikan Ikatan Akuntansi Indonesia (2019), laporan keuangan bertujuan
untuk dapat memberi informasi bermanfaat pada para pengguna mengenai posisi keuangan,
arus kas, berikut kinerja perusahaan, dan memperlihatkan pula kinerja dari manajemen
terkait pengelolaan sumber daya yang perusahaan miliki.
Laporan keuangan diharuskan dapat memuat informasi dengan tingkat relevansi yang
maksimal, agar nantinya informasi yang tersaji di dalamnya dapat tepat guna dalam proses
menentukan keputusan, dan informasi yang dihasilkan dapat berkurang relevansinya apabila
mendapati penundaan penyampaian laporan keuangan (Ginanjar, 2018). Sebagaimana
disampaikan melalui Peraturan Otoritas Jasa Keuangan (POJK) No.29/POJK.04/2016
tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik, serta mengacu ketentuan II.6.3
Peraturan BEI No. I-H tentang Sanksi, setiap perusahaan publik atau emiten diwajibkan
dapat melakukan penyampaian laporan keuangan tahunan pada OJK selambat-lambatnya 90
tahu sesudah berakhirnya tahun buku. Sehingga informasi yang disampaikan dalam laporan
dapat memperoleh relevansinya.
Terdapat pula pengaturan terkait dengan waktu penyampaian laporan keuangan
perusahaan, yakni didasarkan atas Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang telah melewati
proses audit dari Kantor Akuntan Publik (KAP) terdaftar OJK dna Badan Pengawas Pasar
Modal. Apabila jarak tanggal penyampaian laporan semakin dekat dengan tanggap
dikeluarkannya opini audit, artinya laporan dapat dinilai semakin relevan dan manfaat yang
diperoleh juga semakin melimpah. Sedangkan apabila perusahaan telah melewati batas
waktu yang sudah ditentukan, artinya relevansi informasi yang termuat dalam laporannya
juga akan semakin berkurang atau bahkan hilang.
Adapun hal yang dapat berkemungkinan berpengaruh pada ketepatan waktu
penyampaian laporan yaitu batas akhir waktu periode akuntansi berikut tanggal
penandatanganan auditor pada laporan audit, sehingga ketepatan waktu penyajian laporan
menjadi cukup penting ketika hendak membuat laporan keuangan yang baik.
Ukuran ketepatan waktu penyajian laporan keuangan, salah satunya mendapati yang
disebut dengan audit report lag, yakni jarak atau selisih antara tanggal tahun tutup buku dan
tanggal diselesaikannya laporan audit. Jika audit report lag melebihi ketentuan batas
waktunya, artinya dapat mempengaruhi kepada terlambatnya laporan keuangan yang akan
dipublikasikan. Adanya keterlambatan ini akan menggambarkan bahwa ditemuinya
beberapa permaslahan dalam proses pelaporan keuangan dari perusahaan terkait.
Terdapat beberapa perusahaan diketahui masih belum mempublikasikan laporan
keuangan interim yang memiliki batas akhir per 31 Maret 2022. Sebagaimana diumumkan
oleh Bursa Efek Indonesia (BEI) akan adanya sjumlah 98 perusahaan yang dicatat belum
mempublikasikan laporan keuangan sampai dengan jatuhnya batas akhir di hari Selasa 31
Mei 2022 lalu. Bursa BEI juga sudah menyampaikan Peringatan Tertulis I terhadap sejumlah
98 perusahaan tersebut (www.stocksetup.kontan.co.id)
Terjadinya keterlambatan ini juga akan menimbulkan ketidakercayaan para investor
pada perusahaan, sebab ketepatan waktu dapat menggambarkan kualitas berikut kredibilitas
dari informasi yang telah disajikan. Semakin lama jangka waktu penundaan penerbitan
TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
laporan keuangan, relevansi dari laporan keuangan tersebut akan semakin meragukan
(Syachrudin & Nurlis, 2018).
Audit report lag termasuk sebagai faktor yang harus diperhitungkan oleh perusahaan,
karena jika perusahaan terlambat memberikan laporan audit hal ini mencerminkan bahwa
perusahaan tidak menepati kewajibannya untuk para investor yang sudah menanamkan
modal kepada perusahaannya untuk mendapatkan informasi terkait kinerja perusahaan.
Terdapat berbagai faktor yang dinilai akan memberi pengaruh pada terjadinya audit report
lag, di antaranya laba akuntansi, kualitas audit, opini audit, solvabilitas, ukuran perusahaan,
ukuran kantor akuntan public dan lain seterusnya, yang setiap faktornya memiliki perbedaan
dampak yang diberikan pada audit report lag.
Faktor pertama yang berefek kepada audit report lag yaitu ukuran perusahaan yang
merupakan faktor manajemen internal. (Widiastari & Yasa, 2018) menyampaikan
bahwa ukuran perusahaan ialah skala atau tingkatan yang memungkinkan pengklasifikasian
terhadap besaran perusahaan mengacu keseluruhan aktiva, nilai saham, jumlah penjualan,
dan lain sejenisnya. Pengukuran atas ukuran perusahaan juga merupakan sebuah cara untuk
membedakan besar atau kecil sebuah perusahaan yang disampaikan melalui total asset dan
nilai pasar saham dengan cara perhitungan metode Return on Asset (ROA). Biasanya,
perusahaan yang skala atau ukurannya lebih besar akan dikontrol dan diawasi dengans
seketat mungkin oleh pemerintah, investor, dan tentu saja pihak pengawas permodalan
(Effendi, 2018).
Mutiara (2022) menjelaskan bahwa manajemen perusahaan yang memiliki nilai yang
cukup besar dari aset total mempunyai insentif yang tentunya juga lebih besar guna
meminimalisir adanya audit report lag dan dapat menjadikan penerbitan laporan keuangan
kepada publik lebih cepat, sebab ada pengawasan oleh beberapa pihak terkait, seperti
regulator, investor, dan tentunya masyarakat umum. Senada dengan yang disampaikan
Sunarsih et al (2021) yang hasil penelitiannya menunjukkan bahwa ditemukannya pengaruh
yang positif ukuran perusahaan pada audit report lag. Adapun hasil serupa diperoleh melalui
penelitian Hapsari (2020) bahwa ditemukan pengaruh yang diberikan ukuran perusahaan
pada audit report lag. Berbeda dari Lisdara, Budianto dan Mulyadi (2019) yang
penelitiannya memperlihatkan akan adanya efek buruk dari ukuran perusahaan dalam audit
report lag dengan signifikan.
Faktor kedua yang bisa berpengaruh pada audit report lag yaitu Ukuran Kantor Akuntan
Publik (KAP). Adapun penentuan besaran KAP dapat didasarkan atas ukurannya, ketika
semakin besar suatu KAP, artinya semakin banya pula sumber daya berkompeten yang
dimiliki, dengan kata lain akan mengedepankan reputasi yang baik melalui pelaksanaan
audit secara lebih efisien dan cepat, terlebih ketika daripada dengan KAP yang berukuran
lebih kecil, termasuk jadwal pelaksanaan audit juga akan lebih fleksibel pada KAP
berukuran besar. Dengan demikian, kesimpulannya adalah ukuran KAP dapat
mempengaruhi audit report lag. Hal itu sesuai penjelasan Affifah & Susilowati (2021) yang
melalui penelitiannya memperlihatkan akan adanya pengaruh yang positif dari ukuran KAP
kepada audit report lag. Kemudian hasil mirip pun diperoleh dari riset (Gaol & Sitohang,
2020) bahwa ukuran KAP mempengaruhi audit report lag. Lain (Juanita & Satwiko, 2012)
yang dalam penelitiannya memperlihatkan, tidak terdapat pengaruh yang diberikan ukuran
KAP pada audit report lag.

628 https://transpublika.co.id/ojs/index.php/Transekonomika
E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
Faktor terakhir yang bisa memengaruhi audit report lag yakni kualitas audit, atau
tingkat proporsional auditor ketika mendapatkan dan melaporkan terjadinya penyelewengan
didalam sebuah emiten. Ketika didapati semakin besarnya ukuran KAP akan dapat membuat
tingkat kualitas audit lebih terjamin, sebab KAP tersebut tentu akan menjaga reputasi
terbaiknya. Terlebih dengan adanya SDM yang semakin berkualitas dan professional ketika
bekerja akan mengefisiensi dan mempercepat selesainya proses audit. Semakin cepat audit,
artinya semakin berkualitas KAP yang mengerjakan dan semakin baik reputasi yang dijaga.
Hal tersebut senada dengan (Jayanti, 2018) yang hasil penelitiannya memperlihatkan bahwa
kualitas audit mempengaruhi audit report lag. Lain hanya dengan (Yogiputra & Syafruddin,
2021) yang dalam penelitiannya memperlihatkan bhawa kualitas audit tidak mempengaruhi
audit report lag.
Riset ini dapat disebut sebagai pengembangan penelitian Jodi (2021) yang
memperlihatkan beberapa hasil, yang terdiri dari tidak ada pengaruh dari solvabilitas kepada
Audit report lag, terdapat efek dari perusahaan kepada Audit report lag, terdapat pengaruh
dari Ukuran KAP pada Audit report lag. Pada penelitian tersebut terdapat satu variabel yang
tidak berdampak pada audit report lag, yaitu solvabilitas. Dengan demikian, dilakukan
pengembangan dan pengujian variabel-variabel tersebut dengan menghapus variabel
solvabilitas karena didukung dengan banyaknya penelitian terdahulu yang mendapati bahwa
tak ditemukan pengaruh yang dibeirkan oleh solvabilitas pada audit report lag, sehingga
penulis mengubah variabel tersebut menjadi variabel Kualitas Audit. Adapun pada penelitian
ini akan menerapkan metode analisis data regresi berganda.
Dalam riset ini, peneliti tertarik dalam melakukan pengujian terhadap serangkaian
variabel perusahaan sektor kesehatan terdaftar di BEI. Peneliti menggunakan periode 3 tahun
berjalan kebelakang agar memudahkan dalam memperoleh data-data yang dibutuhkan.
Perusahaan kesehatan secara sederhana dijelaskan sebagai perusahaan emiten yang
beroperasi dalam bidang medis. Alasan memilih perusahaan sektor kesehatan adalah
kebutuhan terstandarnya pelayanan kesehatan di Indonesia, fasilitas kesehatan dan
penetapan Rumah Sakit semenjak pandemic Covid-19 ditingkatkan oleh pemerintah sekitar
92,1% melebihi standard kemenkes tahun 2020-2024 yakn menyentuh 85% berikut adanya
capaian 108,4% (pusdatin.kemenkes).
Menurut Global Medical Trends Survey 2020, pemerintah menyuntikan dana 12% untuk
masyarakat Indonesia untuk peningkatan sekitar 8,5% untuk melebihi tahun sebelumnya
(Saleh & Hidayat, 2020). Dalam mengimbangi pertumbuhan industry pada sektor kesehatan,
pencatatan dan pelaporan keuangan tepat waktu harus dilakukan perusahaan agar menjaga
kualitas industry kesehatan di Indonesia, termasuk dengan melakukan pemeriksaan atau
audit aporan keuangan dari KAP (Rosalia et al., 2019).
Penerapan sistem komunikasi juga dinilai penting guna menjamin kesehatan,
keselamatan dan kesejahteraan pekerja. Para pengusaha dapat sebaiknya dapat menyediakan
nomor kontak yang dapat pekerja akses, sehingga akan menyediakan informasi aktual secara
rutin atas kondisi kesehatan lewat media telepon, surel, ataupun laman terkait (HSA, 2020).
Kemudian nomor kontak tersebut juga tersedia untuk menerima keluhan dan permasalahan
para pekerja, serta menyediakan akses menuju layanan pendukung, termasuk dalam program
bantuan kepada para pekerja (SWA, 2020).
Berdasarkan penjabaran mengenai penelitian terdahulu yang penulis telah sampaikan,
didapati adanya perbedaan hasil penelitian dari peneliti terdahulu. Penelitian ini bertujuan

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
untuk mengidentifikasi keberadaan pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP pada Audit
report lag, dan Kualitas Audit pada Audit report lag.
2. LANDASAN TEORI
2.1. Teori Kepatuhan (Compliance Theory)
Kepatuhan termasuk sebagai faktor yang turut menghasilkan nilai perusahaan, oleh
karena itu perusahaan terus didorong agar dapat tunduk pada setiap aturan yang telah
diberlakukan, termasuk dalam hal kode etik, peraturan pemerintah, UU, serta lain
semacamnya. Tak terkecuali dalam mendorong dan memotivasi ketapatan waktu bagi
perusahaan dalam penyampaian atau pemublikasian laporan keuangannya (S. S. Harahap,
2011) dalam (Andani, 2015). Adapun hubungan yang terjadi antara principal dengan agen
adalah pada saat adanya pemberian wewenang dalam menentukan keputusan operasional
perusahaan atas modal oleh principal kepada agen, agar dapat memberi keuntungan pada
perusahaan, untuk kemudian menjadi infomasi yang dapat principal manfaatkan dalam
menentukan keputusan permodalan. Kemudian juga dijelaskan bahwa teori keagenan
dimungkinkan mendatangkan adanya hubungan secara pemilik yang terjalin antara pihak
pemilik dengan pihak yang betugas mengelola, sehingga dalam mengahindarinya diperlukan
adanya suatu konsep yang disebut dengan corporate governanace, dengan tujuan
menyehatkan keuangan perusahaan (Putri et al., 2017).
2.2. Laporan Keuangan

Laporan keuangan dapat dijelaskan sebagai hasil akhir atas pelaksanaan proses
akuntansi dengan penyusunan yang mengikuti serangkaian prinsip akuntansi yang secara
umum diberlakukan. Adapun dalam laporan keuangan berisi penjelasan mengenai posisi dan
kondisi keungan perusahaan, karena dihasilkan dari operasional perusahaan dalam kondisi
normal. Adapun informasi pada laporan keuangan akan bermanfaat bagi berbagai pihak
berkepentingan dalam penentuan keputusan bagi perusahaam, baik secara internal maupun
eksternal. Berdasarkan PSAK No. 1 Tahun 2015 oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI)
dijelaskan bahwa laporan keuangan ialah suatu catatan berupa informasi perusahaan selama
satu periode akuntasi yang juga berguna dalam penilaian terhadap tingkat kinerja dari suatu
perusahaan. (Kasmir, 2014) turut mengemukakan bahwa laporan keuangan dijelaskan
sebagai sebuah laporan yang berisi penggambaran akan kondisi dari perusahaan dalam satu
periode keuangan tertentu. Kemudian laporan keuangan juga diartikan oleh (Munawir, 1983)
sebagai suatu sarana perolehan informasi yang begitu penting terkait hasil keuangan yang
perusahaan capai dalam satu periode akuntansi.
2.3. Ukuran Perusahaan

Riyanto (1993) menerangkan ukuran perusahaan sebagai besar kecil dari perusahaan
berdasarkan nilai ekuitas dan nilai aktiva atau pejualan. Sedangkan bagi Dura (2017), ukuran
perusahaan dapat didasari total aset yang perusahaan miliki. Dalam perusahaan dengan
ukuran besar juga dapat didasarkan melalui hubungannya dengan audit report lag, sebab
menentukan lamanya proses audit atas laporan keuangannya, yang tentunya dapat lebih
cepat dan efisien daripada perusahaan dengan ukuran yang lebih kecil. Faktor yang dinilai
dapat berdampak terkait ukuran perusahaan adalah pemberian insentif yang akan memicu

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
kemungkinan berkurangnya audit delay, sebab terdapat pengawasan dari pemerintah,

pengawas permodalan, dan juga investor.
2.4. Ukuran KAP

KAP dengan skala besar mendapati sumber daya yang lebih besar serta lebih baik
kualitasnya, berikut terdapatnya dukungan sistem yang lebih akurat dan canggih untuk
menunjang kinerjanya. Insentif yang diperoleh KAP besar juga lebih banyak daripada KAP
yang lebih kecil ketika mengerjakan dan menyelesaikan proses audit pada perusahaan klien
(Juanita & Satwiko, 2012). KAP besar juga lebih termotivasi dalam mempercepat
penyelesaikan proses audit yang dikerjakannya demi menjamin reputasinya agar tetap baik.
Umumnya, ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat diklasifikasikan menjadi KAP big
four dan KAP non big four. KAP big four terdiri dari anggota PWC (Price Waterhouse
Coopers) yang terafiliasi dengan KAP Tanudiredja, Wibisana & rekan, Deloitte (Deloitte
Tohce Tohmatsu Limited) yang terafiliasi dengan KAP Osman Bing Satrio, Ernst & Young
(EY) yang terafiliasi dengan KAP Purwantono, Suherman & Surja, serta KPMG yang
berafiliasi dengan KAP Sidharta dan Widjaja.
2.5. Kualitas Audit

Kualitas audit adalah kemampuan yang audit miliki untuk melakukan pencarian dan
penemuan terhadap kemungkinan pelanggaran yang terdapat dalam laporan keuangan
perusahaan yang diauditnya (DeAngelo, 1981). Adapun terkait dengan kemampuan tersebut
diketahui sebagai kemampuan teknis, seperti untuk mendapati kemungkinan pelanggaran,
kemudian juga tingkat independensi yang akan mempengaruhi terhadap proses pelaporan
atas pelanggaran yang telah ditemukannya tersebut. Keduanya sama-sama dibutuhkan untuk
dapat menyelesaikan pengauditan agar tepat waktu. Semakin berkualitasnya proses
pengauditam, akan semakin berkualitas juga lapora keuangan yang dihasilkan. Sehingga
para pengguna laporan tersebut dapat lebih percaya ketika pengauditan dilaksanakan oleh
auditor yang semakin berkualitas. Sekaligus dapat diharap akan mendorong peningkatan
kualitas laporan itu sendiri, sebab para pengguna laporan juga cenderung lebih yakin dan
percaya pada hasil aduit dari auditor berkualitas Termausk juga terkait dengan kualitas
auditor yang akan berpengaruh pada tingkat reputasinya. Jika mendapati afiliasinya terhadap
KAP internasional atau anggota Big Four, maka sering pula disebut sebagai auditor yang
bereputasi baik. Sebab pada KAP dengan reputasi baik tersebut dikenal lebih berkompeten
untuk mengungkap pelbagai permasalahan tau kemungkinan pelanggaran, sehingga proses
audit yang dilakukan dapat selesai secara efisien dan tepat waktu, serta reputasinya juga akan
tetap terjaga. (Mathius, 2016)
2.6. Audit report lag

Aryaningsih & Budiartha (2014) menyatakan bahwa Audit report lag ialah banyaknya
keseluruhan hari terhitung sejak tanggal tutup buku perusahaan hingga penandatanganan
laporan keuangan auditan, sekaligus sebagai selesainya proses pekerjaan lapangan
sebagaimana standar yang ditetapkan. Candraningtyas et al. (2017) menyampaikan, Audit
report lag yaitu lamanya waktu yang auditor butuhkan dan pergunakan untuk menyelesaikan
proses audit, mengacu jeda/interval antara tanggap laporan dirangkai dan diberikan sampai

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
tanggal selesainya proses audit tersebut. Kalau laporan keuangan makin lama diterbitkan
lengkap berikut opini auditnya, audit report lag pun berpeluang makin lama pula.
Afify (2009) menyampaikan bahwa Audit report lag ialah rentang waktu yang
digunakan dalam menyelesaikan proses audit yang dihitung sejak tanggal tutup buku
perusahaan hingga tanggal yang terdapat pada lapora auditnya (Petronila, 2007). Selisih
rentang waktu tersebut kemudian diindikasikan atau dimaknai terkait berapa lamanya waktu
yang auditor butuhkan dalam proses audit. Adapun kemungkinan terjadinya keterlambatan
dapat disebabkan oleh beberapa hal, seperti karakteristik berikut kompleksitas audit (ukuran
perusahaan, jumlah anak atau cabang perusahaan, kondisi kaungan perusaaan, serta biaya
panguditan) kemudian risiko audit mencakup berbagai faktor, termasuk struktur kepemilikan
perusahaan, akun-akun dengan risiko tinggi, indikator keuangan yang penting, serta hasil
opini audit. Karakteristik Kantor Akuntan Publik (KAP) juga memainkan peran penting,
seperti reputasi auditor dan biaya yang terkait dengan layanan non-audit yang diberikan oleh
KAP tersebut. Selain itu, tata kelola perusahaan juga memengaruhi proses audit, termasuk
keberadaan dewan independen, frekuensi pertemuan dewan, serta keberadaan komite audit
beserta rapat-rapatnya (Rusmin & Evans, 2017).
2.7. Hubungan Ukuran Perusahaan terhadap Audit report lag

Ukuran perusahaan bisa diungkapkan jadi deskripsi besar-kecilnya sebuah perusahaan
mengacu ukuran angka, seperti dari jumlah kekayaan atau keseluruhan penjualan yang
dihitung dalam periode akuntansi (Dura, 2017). Jika ukuran perusahaan semakin besar,
artinya transaksi yang terjadi juga akan semakin besar. Sehingga juga memerlukan jumlah
sampel semakin banyak dan prosedur cakupanya semakin luas ketika melakukan proses
audit. Selain itu, pengukurannya juga dapat melalui total aset yang telah perusahan miliki.
Adapun korelasi ukuran perusahaan serta audit report lag yakni terkait lama waktu yang
diperlukan dalam proses audit, yang nantinya lebih cepat diselesaikan pada perusahaan besar
daripada perusahaan dengan ukuran yang lebih kecil. (Dura, 2017). Sebagaimana
disampaikan pula oleh (Harahap et al., 2015) pada risetnya yang mengemukakan bahwa ada
efek yang diberikan oleh ukuran perusahaan pada audit report lag. Terlebih setiap
perusahaan tentu memperoleh pengawasan dari para stakeholders, seperti investor ataupun
regular berikut pihak-pihak lainnya yang mendorong sesegera mungkin untuk
menyelesaikan audit terhadap laporan keuangan tahunan perusahaan.
Turut pula dijelaskan bahwa ukuran perusahaan mempengaruhi kualitas audit, artinya
pada perusahaan dengan ukuran yang besar akan termuat operasional yang makin kompleks,
termasu pada pemisahaan pihak pemegang saham dengan manajemen, sehingga akan begitu
membutuhkan jasa KAP demi mereduksi membengkaknya agency cost. Selain itu,
peningkatan atas jumlah konflik agensi dapat mengakibatkan peningkatan pula pada
permintaan dalam pembedaan kualitas audit. Dengan demikian, perusahaan besar tentu lebih
mudah memutuskan penggunaan jasa audit dari KAP yang berukuran besar pula, agar hasil
auditnya lebih berkualitas.
Perusahaan dengan ukuran besar tentunya akan mempunyai sistem kontrol internal yang
cenderung lebih optimal daripada perusahaan berukuran kecil. Sekaligus memberi bukti
bahwa pengendalian internal dapat mendorong peningkatan kualitas audit, dengan
kemudahan perolehan informasi yang dibutuhkan dalam proses audit. Artinya juga akan
berlaku kebalikannya, ketika semakin lemah tingkat pengendalian internalnya, artinya akan

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
semakin berkurang pula kualitas auditnya, dan auditor perlu bekerja ekstra untuk
menyelesaikan proses auditnya. Hal tersebut dikuatkan oleh (Candraningtyas et al., 2017;
Harahap et al., 2015) yang dalam penelitiannya mengungkapkan bbahwa akan adanya
pengaruh yang diberikan ukuran perusahaan pada audit report lag.
H1 : di duga ukuran Perusahaan berpengaru positif pada audit report lag
2.8. Hubungan ukuran KAP pada audit report lag

Kantor Akuntan Publik (KAP) merupakan lembaga yang telah Menteri Keuangan
izinkan untuk menjadi wadah para akuntan guna melaksanakan pekerjaannya, Adapun KAP
terbagi dalam dua jenis, yakni KAP big four dan yang non-big four, yang mengacu pada
ukurannya. Kemudian ukuran KAP yang diproksi dengan jumlah klien memicu perbedaan
waktu yang auditor perlukan dalam proses audit, karena juga dapat memperlihatkan
akumulasi banyaknya jumlah klien dalam suatu industri yang mempercayai KAP dan
tentunya juga menunjukkan pengalaman dari KAP tersebut, sehingga dapat mengerjakan
audit lebih cepat dibandingkan hanya memiliki jumlah klien lebih sedikit alam suatu industri
tertentu. Dalam penelitiannya, (Prabandari & Rustiana, 2007) dalam (Lestari et al., 2015)
mengemukakan bahwa KAP Big Four atau KAP internasional memerlukan waktu
penyelesaikan audit yang lebih cepat, sebab dinilai lebh efektif dan efisien kinerjanya, serta
cenderung lebih fleksibel dalam bekerja karena sumber daya lebih mumpuni. Sebagaimana
dikuatkan oleh (Eka, 2014), (Candraningtyas et al., 2017), (Sumartini & Widhiyani, 2014)
yang penelitiannya mendapati bahwa ukuran KAP mempengaruhi audit report lag.
H2: di duga ukuran KAP berpengaruh positif pada audit report lag.
2.9. Hubungan kualitas audit dengan audit report lag

Demi menjaga klien dan sekaligus menjaga reputasinya tetao baik, auditor tentu akan
bekerja dengan terus meningkatkan kualitas auditnya (Hassan, 2016). Kualitas auditor dalam
hal ini dijelaskan sebagai kemampuan yang auditor miliki dalam melakukan kinerja audit
secara berkualitas. Adapun auditor dengan reputasi baik umumnya dari KAP besar atau
terafiliasi dengan KAP international. Sebagaimana dalam teori agensi, bahwa demi menjaga
reputasinya tetap baik, auditor berkualitas dalam kinerjnya akan akan mampu mendeteksi
dan menemukan kemungkinan terjadinya manipulasi dalam laporan keuangan perusahaan,
serta dapat selesai tepat waktu. Kemudian oara investor juga akan lebih meyakini akan hasil
audit dari auditor yang bereputasi, yang secara sederhana termasuk dalam KAP Big For.
Dari penelitian (Hassan, 2016); (Herawaty & Rusmawan, 2019) mendapati hasil akan
adanya pengaruh negatif dari kualitas auditor pada audit report lag. Sedangkan sebaliknya
yang ditemukan (Ramadhan et al., 2018) dalam penelitiannya menemukan hasil bahwa
secara positif, kualitas auditor mempengaruhi audit report lag.
Pada penelitian ini, kualitas audit diukur melalui proxy earning surprise benchmark.
Pelaporan nilai laba dsesuaiharus disesuaikan denan motif manajemen yang bersifat
oportunistik, yang dari earning surprise benchmark dapat mendorong manajemen lebih
fleksibel dalam menentukan keputusan dan mengotimalkan utilitas. Terkait motif
oportunistik manajemene, acapkali membuat kualitas audit juga dikaitkan dengan kualitas
laba terlapor. Ketika semakin rendah kualitasnya, maka besar kemungkinan akan termuat
manipulasi seperi berbagai akun yang tidak tepat guna dalam menjelaskan hasil operasional
dan kondisi keuangan dalam labar yang terlapor (Chen et al., 2010).

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
H3 : di duga Kualitas audit berpengaruh positif pada audit report lag.
Berdarkan penjelasan tersebut, disusunlah kerangka berpikir sebagaimana akan

disampaikan melalui gambar berikut:
Gambar 1. Kerangka Konseptual
3. METODE PENELITIAN
Dalam riset ini, yang penulis tetapkan sebagai populasi adalah perusahaan manufaktur
sektor kesehatan (healtcare) termuat BEI periode 2018-2020. Untuk mengukur sampel,
langkah penulis dalam memilih ataupun memperoleh sampel yang akan dikaji lewat proses
statistik ataupun berdasarkan estimasi dan pengukuran dalam risetnya. Standar guna memilih
sampel penelitian, yakni:
Tabel 1. Sampel Penelitian
Data sekunder ditetapkan penulis guna dipakai pada riset ini. Adapun data sekunder itu
berwujud laporan tahunan perusahaan manufaktur sektor kesehatan (healtcare) termuat BEI
periode 2018-2020. Data itu bisa diakses melalui laman resmi BEI (www.idx.co.id) dan juga
situs resmi perusahaan kalau dibutuhkan yang direncanakan akan memulai penghimpunan
data sejak November 2021 sampai selesai. Teknik yang diterapkan dalam menganalisis data
penelitian ini yaitu melalui Regresi Linear Berganda dengan pengolahan data dengan
bantuan software IBM SPSS 22.0. Adapun variabel dependen dalam riset ini adalah

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
Variabel Dependen (Y)

Menurut (Abdillah, 2019) untuk mengukur audit report lag yaitu keseluruhan hari
setelah tanggal tutub buku perusahaan (1 januari) sampai dengan tanggal penandatanganan
laporan keunagan oleh auditor independent.
Variabel Independen (X)

1) Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan telah dijelaskan (Basyaib, 2007) sebagai skala pengklasifikasian
besar kecil perusahaan yang diindikasikan melalui beberapa hal, seperti total aset dan modal
berikut ukuran pendapatan. Ketika didapati total aset dan modal berikut ukuran
pendapatannta semakin besar, artinya akan semakin jelasa gambaran kondisi dari
perusahaan. Bagi (Ahmed, 2015), untuk mengukur ukuran perusahaan yaitu dengan log total
asset.
2) Ukuran KAP
Adapun Ukuran KAP sendiri terdapat KAP besar dan kecil. Ada cara untuk
membedakan KAP berukuran besar dan kecil salah satunya dengan pendapat dari (Zuhroh
et al, 2018) yang mengatakan bahwa KAP dikelompokkan menjadi KAP big four dan yang
non-big four. Pada penelitian ini penulis akan menggunakan proksi yakni jumlah Klien yang
dimiliki KAP untuk menilai ukuran perusahaan. Data tersebut dimungkinkan aksesnya dari
alamn www.ojk.co.id dan juga situs KAP.
3) Kualitas Audit
Pada penelitian ini memproksi variabel kualitas audit dengan manajemen laba berikut
pengukuran yang dilakukan secara diskresioner akrual. Adapun nilai total akrual dapat
ditentukan melalui persamaan berikut:
Dengan:
Tat : total akrual perusahaan pada tahun t
Nit : laba bersih perusahaan pada tahun t
CFOt : arus kas aktivitas operasional perusahaan pada tahun t
Kemudian untuk persamaan dalam mengukur nilau non-diskresioner akrualnya pada

periode terkait dimungkinkan melalui rumus berikut:
Dengan:
NDAt : non diskresioner akrual tahun t
ΔREVit: pendapatan tahun t dikurangi pendapatan tahun t-1
PPEt : gross property and equipment perusahaan tahun t
At-1 : total asset tahun t-1
α : firm specific parameters
Estimas firm-specific parameters α1, α2, α3, didapatkan melaui penggunaan regresi
berganda dengan persamaan sebagai berikut:
€t : nilai residual (error term)

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
4. HASIL DAN PEMBAHASAN

4.1. Hasil Penelitian
4.1.1. Deskripsi Data
Tabel 2. Statistik Deskriptif

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Ukuran Perusahaan 45 25.95 30.75 28.7804 1.13475
Ukuran KAP 45 .00 34.00 23.5556 10.41100
Kualitas Audit 45 -.13 .01 -.0494 .02932
Audit report lag 45 37.00 182.00 84.4667 29.22219
Valid N (listwise) 45
Sumber: Data SPSS Diolah, 2023
Berdasarkan hasil analisis deskriptif pada tabel di atas, dapat diambil kesimpulan
sebagai berikut:
1. Rata-rata ukuran perusahaan adalah 28,78 dengan deviasi standar sebesar 1,134. Hal ini
menunjukkan bahwa jumlah sampel ukuran perusahaan adalah 45. Deviasi standar
mengindikasikan tingkat variasi data pada variabel ukuran perusahaan sebesar 1,134.
Nilai minimum ukuran perusahaan adalah 25,95 pada emiten PYFA (Pyridam Farma
Tbk), sedangkan nilai maksimum ukuran perusahaan adalah 30,75 pada emiten KLBF
(Kalbe Farma Tbk).
2. Ukuran KAP memiliki nilai rata-rata sebesar 23,55 dengan deviasi standar sebesar 10,41.
Deviasi standar menunjukkan tingkat variasi data pada variabel ukuran KAP sebesar
10,41. Nilai minimum ukuran KAP adalah 0,00 pada emiten INAF (Indofarma Tbk) pada
tahun 2019, sedangkan nilai maksimum adalah 34 pada emiten DVLA (Darya Varia
Laboratoria Tbk), KLBF (Kalbe Farma Tbk), SAME (Sarana Meditama Metropolitan
Tbk), SIDO (Industri Jamu dan Farmasi Sido Tbk), PRDA (Prodia Widyahusada Tbk),
dan HEAL (Medikaloka Hermina Tbk).
3. Rata-rata kualitas audit adalah -0,049 dengan deviasi standar sebesar 0,029. Artinya, rata-
rata kualitas audit dari sampel tersebut adalah -0,049. Deviasi standar menunjukkan
tingkat variasi data pada variabel kualitas audit sebesar 0,029. Nilai minimum kualitas
audit adalah -0,13 pada emiten SAME (Sarana Meditama Metropolitan Tbk), sedangkan
nilai maksimum kualitas audit adalah 0,01 pada emiten INAF (Indofarma Tbk).
4. Rata-rata audit report lag adalah 84,46 dengan deviasi standar sebesar 29,22. Deviasi
standar menunjukkan tingkat variasi data pada variabel audit report lag sebesar 29,22.
Nilai minimum audit report lag adalah 37 pada emiten SIDO (Industri Jamu dan Farmasi
Sido), sedangkan nilai maksimum audit report lag adalah 182 pada emiten INAF
(Indofarma Tbk).

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
4.1.2. Uji Asumsi Klasik

1) Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov

Unstandardized Residual
N 45
Mean 34.1883
Normal Parameters a,b
Std. Deviation 6.96088
Absolute .117
Most Extreme
Positive .117
Differences
Negative -.059
Kolmogorov-Smirnov Z 0.787
Asymp. Sig. (2-tailed) 0.566
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Berdasarkan hasil uji Kolmogorov-Smirnov di atas, diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-
tailed) sebesar 0,566. Berdasarkan nilai tersebut, dapat disimpulkan bahwa data residual
dalam model regresi ini memiliki distribusi yang mendekati normal karena nilai Asymp. Sig.
(2-tailed) lebih besar dari 0,05.
2) Uji Heteroskedastisitas
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas

Model Unstandardized Standardized
Coefficients Coefficients t Sig.
B Std. Error Beta
(Constant) 192.345 109.876 1.751 0.088
1 Ukuran Perusahaan 3.093 3.832 .120 0.807 0.424
Ukuran KAP .800 .420 .285 1.902 0.064
Kualitas Audit .616 148.510 .001 0.004 0.997
Sumber: Data SPSS diolah, 2023
Berdasarkan hasil analisis uji heteroskedastisitas yang telah dilakukan, dapat

disimpulkan bahwa semua nilai signifikansi > 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa tidak ada
indikasi adanya heteroskedastisitas dalam model regresi, sehingga model tersebut dapat
digunakan untuk analisis lanjutan.
3) Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi

Model Durbin-Watson
1 1,669

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
Berdasarkan hasil yang tertera pada Tabel 5, diperoleh nilai Durbin-Watson sebesar
1,669. Nilai ini kemudian dibandingkan dengan DW tabel dengan jumlah sampel 45, jumlah
variabel bebas 3, dan tingkat kepercayaan 5%, di mana diperoleh nilai batas bawah (dl) =
1,383 dan batas atas (du) = 1,666. Dalam hal ini, karena nilai DW sebesar 1,669 berada di
antara batas atas (du) = 1,666 dan (4-du) = 2,334, maka dapat disimpulkan bahwa tidak
terdapat autokorelasi.
4) Uji Multikolinearitas
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinieritas

Model Collinearity Statistics Kesimpulan
Tolerance VIF
(Constant)
Ukuran Perusahaan 0,988 1,012 Tidak ada multikolinieritas
1 Ukuran KAP 0,975 1,025 Tidak ada multikolinieritas
Kualitas Audit 0,986 1,015 Tidak ada multikolinieritas
Sumber : Data diolah, 2023
4.1.3. Analisis Regresi Linier Berganda

1) Uji Kelayakan Model Regresi (Uji F)
Dalam uji F, kriteria pengujian menggunakan signifikansi F < 0,05. Berdasarkan hasil
uji F yang tercantum dalam tabel di atas, diperoleh nilai F sebesar 3,563. Nilai ini lebih besar
daripada nilai f tabel sebesar 3,22 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,013 yang juga kurang
dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa variabel ukuran perusahaan, ukuran KAP, dan
kualitas audit secara bersama-sama berpengaruh terhadap audit report lag.
Tabel 7. Hasil Uji F

Model Sum of df Mean F Sig.
Squares Square
Regression 3857.162 3 1285.721 3.563 0.013b
1 Residual 33716.038 41 822.342
Total 37573.200 44
a. Dependent Variable: Audit report lag
b. Predictors: (Constant), Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit
2) Uji Koefisien Determinasi (Uji R2)
Tabel 8. Hasil Analisis Koefisien Determinasi

Model R R Square Adjusted R Std. Error of the Durbin-
Square Estimate Watson
1 .320a .103 0.370 28.67651 1.669
a. Predictors: (Constant), Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit
b. Dependent Variable: Audit report lag
Sumber: Data diolah, 2023

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
Dalam analisis koefisien determinasi, diperoleh nilai koefisien determinasi (Adjusted R

Square) sebesar 0,370 untuk model penelitian ini. Dengan demikian, dapat disimpulkan
bahwa variasi yang dapat dijelaskan oleh variabel independen dalam mempengaruhi audit
report lag adalah sebesar 37%, sementara 63% sisanya dipengaruhi oleh faktor-faktor lain
yang tidak dimasukkan dalam model regresi, seperti jenis industri, rugi/laba, opini auditor,
profitabilitas, solvabilitas, atau reputasi auditor..
3) Uji Hipotesis (Uji t)

Analisis regresi linier berganda digunakan untuk menguji pengaruh variabel independen
terhadap variabel dependen yaitu audit report lag.
Tabel 9. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda

Model Unstandardized Hasil
Coefficients Sig.
B
(Constan) 192.345 0.880
Ukuran Perusahaan 3,093 0,024 H1 Diterima
1 Ukuran KAP 0,800 0,046 H2 Diterima
Kualitas Audit 0,616 0,997 H3 Ditolak
Sumber : Data Diolah, 2023
Dari hasil analisis regresi linier berganda di atas, maka model persamaan regresi yang
dikembangkan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = 192,34 + 3,093UP + 0,616KA + 0,800UK
Dari hasil model persamaan regresi di atas, berikut adalah kesimpulan yang dapat
diambil:
1. Nilai konstanta intercept adalah 192,3. Ini mengindikasikan bahwa jika nilai seluruh
variabel independen adalah 0, maka audit report lag akan memiliki nilai sebesar 192,3.
2. Koefisien regresi untuk variabel ukuran perusahaan adalah 3,093. Artinya, jika nilai
variabel ukuran perusahaan naik 1 satuan, maka audit report lag akan meningkat
sebesar 3,093, dengan asumsi semua variabel independen lainnya tetap konstan.
3. Koefisien regresi untuk variabel ukuran KAP adalah 0,800. Hasil ini menunjukkan
bahwa jika nilai variabel ukuran KAP naik 1 satuan, maka audit report lag akan
mengalami peningkatan sebesar 0,800, dengan asumsi semua variabel independen
lainnya tetap konstan.
4. Koefisien regresi untuk variabel kualitas audit adalah 0,616. Ini berarti jika nilai
variabel kualitas audit naik 1 satuan, maka audit report lag akan mengalami penurunan
sebesar 0,616, dengan asumsi semua variabel independen lainnya tetap konstan.

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
4.2. Pembahasan
4.2.1. Hubungan Ukuran Perusahaan terhadap Audit report lag
Hasil penelitian ini mendapatkan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh
signifikan pada Audit report lag. Oleh karena itu hipotesis (H1) diterima karena audit report
lag memiliki pengaruh oleh ukuran perusahaan. Jika ukuran perusahaan semakin besar,
artinya transaksi yang terjadi juga akan semakin besar. ukuran perusahaan mempengaruhi
kualitas audit, artinya pada perusahaan dengan ukuran yang besar akan termuat operasional
yang makin kompleks, termasuk pada pemisahaan pihak pemegang saham dengan
manajemen, sehingga akan begitu membutuhkan jasa KAP demi mereduksi
membengkaknya agency cost. Selain itu, peningkatan atas jumlah konflik agensi dapat
mengakibatkan peningkatan pula pada permintaan dalam pembedaan kualitas audit. Dengan
demikian, perusahaan besar tentu lebih mudah memutuskan penggunaan jasa audit dari KAP
yang berukuran besar pula, agar hasil auditnya lebih berkualitas.
Hasil penelitian ini serupa dengan (Harahap et al., 2015) pada risetnya yang
mengemukakan bahwa ada efek yang diberikan oleh ukuran perusahaan pada audit report
lag. Demikian pula (Candraningtyas et al., 2017) menemukan hasil bahwa ada pengaruh
antara ukuran perusahaan dan audit report lag. Demikian pula (Sunarsih et al., 2021) yang
hasil penelitiannya menunjukkan bahwa ditemukannya pengaruh yang positif ukuran
perusahaan pada audit report lag. Hasil serupa diperoleh (Hapsari, 2020) bahwa ditemukan
pengaruh yang diberikan ukuran perusahaan pada audit report lag. Namun hasil penelitian
ini berbeda dengan yang diteukan oleh (Iskandar & Trisnawati, 2010) bahwa ukuran
perusahaan dan audit report lag tidak memiliki pengaruh signifikan. Demikian pula (Tiono
& Jogi, 2013) mendapatkan bahwa tidak ada pengaruh antara ukuran perusahaan dan audit
report lag.
4.2.2. Hubungan Ukuran KAP terhadap Audit report lag

Hasil penelitian ini mendapatkan bahwa Ukuran KAP memberikan pengaruh signifikan
terhadap audit report lag. Oleh karena itu hipotesis (H3) dalam penelitian ini diterima karena
menunjukkan adanya pengaruh antara ukuran KAP dan audit report lag. Hal ini
menunjukkan bahwa semakin besar ukuran KAP akan memiliki peluang untuk terjadinya
audit report lag, melainkan sebalikya, apabila ukuran KAP kecil juga memiliki hubungan
terhadap kinerja pelaporan audit yang dilaksanakan. Hasil penelitian ini serupa dengan
penelitian oleh (Eka, 2014), (Candraningtyas et al., 2017), (Sumartini & Widhiyani, 2014)
yang penelitiannya mendapati bahwa ukuran KAP mempengaruhi audit report lag.
Demikian pula (Affifah & Susilowati, 2021) yang melalui penelitiannya memperlihatkan
akan adanya pengaruh yang positif dari ukuran KAP kepada audit report lag. Kemudian
hasil mirip pun diperoleh dari riset (Gaol & Sitohang, 2020) bahwa ukuran KAP
mempengaruhi audit report lag. Penelitian ini berbeda dengan hasil penelitian (J. Harahap
et al., 2015); (Yennisa, 2017) menyatakan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap
audit report lag. Demikian pula hasil (Juanita & Satwiko, 2012) yang dalam penelitiannya
memperlihatkan, tidak terdapat pengaruh yang diberikan ukuran KAP pada audit report lag.

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
4.2.3. Hubungan Kualitas Audit terhadap Audit report lag

Hasil penelitian ini mendapati bahwa kualitas audit tidak memberikan pengaruh
terhadap audit report lag. Oleh karena itu hipotesis (H2) dalam penelitian ini tidak diterima
karena tidak ditemukan pengaruh antara kualitas audit dan audit report lag. Yang artinya,
tinggi rendahnya kualitas audit suatu perusahaan tidak mampu mempengaruhi bagaimana
hasil dari pelaporan audit yang tepat waktu. Hasil ini serupa dengan (Hassan, 2016);
(Herawaty & Rusmawan, 2019) mendapati hasil akan adanya pengaruh negatif dari kualitas
auditor pada audit report lag. Demikian pula (Yogiputra & Syafruddin, 2021) yang dalam
penelitiannya memperlihatkan bhawa kualitas audit tidak mempengaruhi audit report lag.
Namun hasil penelitian ini berbeda dengan yang ditemukan oleh (Ramadhan et al., 2018)
dalam penelitiannya menemukan hasil bahwa secara positif, kualitas auditor mempengaruhi
audit report lag. Demikian pula (Jayanti, 2018) yang hasil penelitiannya memperlihatkan
bahwa kualitas audit mempengaruhi audit report lag.
5. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian maka dapat disimpulkan bahwa Ukuran Perusahaan
memiliki pengaruh signifikan pada Audit report lag. Ukuran KAP memiliki pengaruh
signifikan pada Audit report lag.Kualitas Audit tidak memberikan pengaruh Audit report
lag. Sedangkan berdasarkan hasil dari uji F disimpulkan bahwa variabel Ukuran Perusahaan,
Ukuran KAP, dan Kualitas Audit secara simultan berpengaruh terhadap audit report lag.
Ukuran perusahaan yang besar mempunyai sistem kontrol internal yang cenderung lebih
optimal daripada perusahaan berukuran kecil. Hal ini yang akan menunjukkan bahwa
pengendalian internalnya dapat meningkatnya waktu penyelesaian pelaksanaan audit.
Ukuran KAP yang diproksikan dengan jumlah klien yang banyak menunjukkan pengalaman
dari KAP tersebut sehingga dapat mempercepat waktu penyelesaian pelaksanaan audit.
Walaupun kualitas audit yang tinggi dapat mempengaruhi secara langsung waktu
penyelesaian pelaksanaan audit, dapat diperhatikan pula bahwa kualitas audit yang tinggi
akan terhindar dari manipulasi seperi berbagai akun yang tidak tepat guna dalam
menjelaskan hasil operasional dan kondisi keuangan dalam labar yang terlapor proses audit.
Hasil penelitian ini digunakan sebagai masukan bagi perusahaan untuk lebih memperhatikan
kualitas audit dan ukuran KAP karna akan berpengaruh terhadap waktu penyelesaian
pelaksanaan audit. Penelitian ini juga bermanfaat sebagai informasi masukan serta bahan
pertimbangan dalam penyampaian laporan keuangan secara tepat waktu.
Penelitian selanjutnya, disarankan agar peneliti menggunakan data dengan rentang
waktu yang lebih panjang dari tiga tahun guna mendapatkan hasil yang lebih akurat dan
dapat diandalkan. Dengan melihat tren dalam jangka panjang, peneliti dapat memberikan
gambaran yang lebih komprehensif tentang kondisi sebenarnya. Selain itu, penting bagi
peneliti lanjutan untuk mempertimbangkan penambahan variabel lain yang memiliki
hubungan dengan variabel terikat, baik itu variabel keuangan seperti pertumbuhan
perusahaan, maupun variabel non-keuangan seperti opini audit. Dalam hal ini, peneliti juga
disarankan untuk memperluas cakupan penelitian dengan melibatkan perusahaan lain,
misalnya perusahaan yang termasuk dalam indeks LQ 45.

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
DAFTAR PUSTAKA
Affifah, A. N., & Susilowati, E. (2021). Pengaruh Audit Tenure dan Ukuran KAP terhadap
Audit report lag (ARL) dengan Kualitas Audit sebagai Variabel Intervening.
Akuntansi Dan Manajemen, 16(1), 21–36.
Afify, H. A. E. (2009). Determinants of audit report lag: Does implementing corporate
governance have any impact? Empirical evidence from Egypt. Journal of Applied
Accounting Research.
Andani, G. (2015). Pengaruh Subsidiaries, Audit Complexity, Dan Opini Auditor
Independen Terhadap Audit report lag. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 20(3), 275.
Aryaningsih, N. N. D., & Budiartha, I. K. (2014). Pengaruh total aset, tingkat solvabilitas
dan opini audit pada audit delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 7(3), 647–
747.
Candraningtyas, E. G., Sulindawati, N., & Wahyuni, M. A. (2017). Pengaruh Ukuran
Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap
Audit Delay. Jurusan Akuntansi Program.
Chen, S., Sun, S. Y. J., & Wu, D. (2010). Client importance, institutional improvements, and
audit quality in China: An office and individual auditor level analysis. The Accounting
Review, 85(1), 127–158.
DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of accounting and
economics, 3(3), 183–199.
Dura, J. (2017). Pengaruh profitabilitas, likuiditas, solvabilitas, dan ukuran perusahaan
terhadap Audit report lag pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia, 11(1), 64–70.
Effendi, J. (2018). The determinant of equity financing in sharia banking and sharia business
units. Economic Journal of Emerging Markets, 111–120.
Eka, A. S. (2014). Pengaruh Total Asset, ROA, DER, Ukuran KAP, dan Laba atau Rugi
Perusahaan Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2012. Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas
Kristen Satya Wacana.
Gaol, R. L., & Sitohang, M. (2020). Pengaruh Pergantian Auditor, Ukuran Kantor Akuntan
Publik, Solvabilitas Dan Umur Perusahaan Terhadap Audit report lag. Jurnal Riset
Akuntansi & Keuangan, 207–228.
Ginanjar, I. (2018). Pengaruh Net Interest Margin Dan Biaya Operasional Pendapatan
Operasional Terhadap Return On Asset (Survei Pada Perusahaan Sektor Keuangan
Sub Sektor Bank Swasta Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2016).
Universitas Komputer Indonesia.
Hapsari, R. R. P. D. (2020). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi
Perusahaan, Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (Kap) Terhadap Audit report lag.
Journal Civics and Social Studies, 4(2), 70–81.
Harahap, J., Yusralaini, & Kurnia, P. (2015). Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Audit
report lag Pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. JOM Fekon, 2(1).
Harahap, S. S. (2011). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan, edisi kesepuluh. Jakarta:
Rajawali Pers.
Hassan, Y. M. (2016). Determinants of audit report lag: evidence from Palestine. Journal
of Accounting in Emerging Economies, 6(1), 13-32.

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851
VOLUME 3 NO. 3 (2023)
Herawaty, V., & Rusmawan, M. F. (2019). Pengaruh Audit Firm Status, Audit Complexity,
Kepemilikan Keluarga, Dan Loss Terhadap Audit report lag Dengan Spesialisasi
Industri Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar, 2–39.
Iskandar, M. J., & Trisnawati, E. (2010). Faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag
pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal bisnis dan akuntansi,
12(3), 175–186.
Jayanti, F. D. (2018). Pengaruh ukuran perusahaan, kualitas audit dan profitabilitas terhadap
ketepatan penyampaian laporan keuangan. Jurnal Akuntansi, 14(1), 26–33.
Juanita, G., & Satwiko, R. (2012). Pengaruh ukuran kantor akuntan publik, kepemilikan,
laba rugi, profitabilitas dan solvabilitas terhadap audit report lag. Jurnal bisnis dan
Akuntansi, 14(1), 31–40.
Kasmir, S. (2014). Bank dan Lembaga Keuangan Lainnya. Edisi revisi.
Lestari, A. S., Ritonga, K., & Anggraini, L. (2015). Pengaruh Solvabilitas, Ukuran
Perusahaan, Opini Audit Dan Ukuran Kap Terhadap Audit report lag (Studi Empiris
pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2011-2013). Jurnal
Online Mahasiswa (JOM) Bidang Ilmu Ekonomi, 2(2), 1–14.
Mathius, T. (2016). Kualitas audit dan pengukurannya. Cetakan Kesatu. CV. Alfabeta.
Bandung.
Munawir, S. (1983). Analisa laporan keuangan.
Mutiara, P. (2022). Pengaruh Pendapatan dan Biaya Operasional terhadap Laba Bersih. J-
MAS (Jurnal Manajemen Dan Sains), 7(1), 244–249.
Petronila, T. A. (2007). Analisis Skala Perusahaan, Opini Audit, dan Umur Perusahaan atas
Audit Delay. Jurnal Akuntabilitas, 6(2), 129–141.
Prabandari, J. D. M., & Rustiana, R. (2007). Beberapa Faktor Yang Berdampak Pada
Perbedaan Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan-Perusahaan Keuangan Yang
Terdaftar Di Bej). Kinerja, 11(1), 27–39.
Putri, M. R. C., Edy Sujana, S. E., Kurniawan, P. S., & ST, M. A. (2017). Pengaruh Struktur
Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan Terhadap Kesulitan Keuangan pada
Perusahaan Property dan Real Estate yang Terdaftar di BEI. JIMAT (Jurnal Ilmiah
Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, 8(2).
Ramadhan, G. S., Majidah, M., & Budiono, E. (2018). Analisis Determinan Audit report lag.
Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer, 10(1), 22–27.
Riyanto, B. (1993). Dasar-dasar pembelanjaan perusahaan. UGM Press.
Rosalia, Y., Kurnia, K., & Ardini, L. (2019). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit
report lag Dengan Reputasi Kantor Akuntan Publik Sebagai Pemoderasi. Jurnal Ilmu
dan Riset Akuntansi (JIRA), 8(12).
Rusmin, R., & Evans, J. (2017). Audit quality and audit report lag: Case of Indonesian listed
companies. Asian Review of Accounting, 25(2), 191–210.
Saleh, A. M., & Hidayat, N. R. (2020). Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Auditor
Terhadap Kualitas Audit Pada Kap Di Makassar. SEIKO: Journal of Management &
Business, 3(3), 256–269.
Sumartini, N. K. A., & Widhiyani, N. L. S. (2014). Pengaruh opini audit, solvabilitas, ukuran
kap dan laba rugi pada audit report lag. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana,
9(1), 392–409.
Sunarsih, N. M., Munidewi, I. A. B., & Masdiari, N. K. M. (2021). Pengaruh Ukuran

E-ISSN: 2809-6851 | P-ISSN: 2809-6851
Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Kualitas Audit, Opini Audit, Komite Audit

Terhadap Audit report lag. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 13(1), 1–13.
Syachrudin, D., & Nurlis. (2018). Influence of company size, audit opinion, profitability,
solvency, and size of public accountant offices to delay audit onproperty sector
manufacturing companies listed in Indonesia stock exchange. International Journal of
Scientific and Technology Research, 7(10), 106–111.
Tiono, I., & Jogi, C. J. (2013). Factors Affecting Audit report lag In Indonesia Stock
Exchange’’. Business Accounting Review, 2, 286–298.
Widiastari, P. A., & Yasa, G. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Free Cash Flow dan
Ukuran Perusahaan pada Nilai Perusahaan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana,
23(2), 957–981.
Yennisa, Y. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran Kap Dan Auditor Internal
Terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi, 5(2), 159–166.
Yogiputra, D. R., & Syafruddin, M. (2021). Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Audit report
lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia Periode 2017-2018). Diponegoro Journal of Accounting, 10(2).
Copyrights
Copyright for this article is retained by the author(s), with first publication rights granted to
the journal.
This is an open-access article distributed under the terms and conditions of the Creative
Commons Attribution license (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/).

E-ISSN: 2809-6851 P-ISSN: 2809-6851

442-Article Text-2568-1-10-20230704

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

442-Article Text-2568-1-10-20230704

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

442-Article Text-2568-1-10-20230704

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

TRANSEKONOMIKA: Akuntansi, Bisnis dan Keuangan

PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, UKURAN KAP, DAN

Daffa Bagaskara1*, Petrol2, Hera3

TRANSEKONOMIKA | VOLUME 3 NO. 3 (2023)

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

2.2. Laporan Keuangan

2.3. Ukuran Perusahaan

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

kemungkinan berkurangnya audit delay, sebab terdapat pengawasan dari pemerintah,

2.4. Ukuran KAP

2.5. Kualitas Audit

2.6. Audit report lag

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

2.7. Hubungan Ukuran Perusahaan terhadap Audit report lag

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

2.8. Hubungan ukuran KAP pada audit report lag

2.9. Hubungan kualitas audit dengan audit report lag

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

H3 : di duga Kualitas audit berpengaruh positif pada audit report lag.

Berdarkan penjelasan tersebut, disusunlah kerangka berpikir sebagaimana akan

Gambar 1. Kerangka Konseptual

Tabel 1. Sampel Penelitian

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

Variabel Dependen (Y)

Variabel Independen (X)

Kemudian untuk persamaan dalam mengukur nilau non-diskresioner akrualnya pada

€t : nilai residual (error term)

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

4. HASIL DAN PEMBAHASAN

Tabel 2. Statistik Deskriptif

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

4.1.2. Uji Asumsi Klasik

Tabel 3. Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov

Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas

Berdasarkan hasil analisis uji heteroskedastisitas yang telah dilakukan, dapat

Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

Tabel 6. Hasil Uji Multikolinieritas

4.1.3. Analisis Regresi Linier Berganda

Tabel 7. Hasil Uji F

2) Uji Koefisien Determinasi (Uji R2)

Tabel 8. Hasil Analisis Koefisien Determinasi

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

Dalam analisis koefisien determinasi, diperoleh nilai koefisien determinasi (Adjusted R

3) Uji Hipotesis (Uji t)

Tabel 9. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda

Y = 192,34 + 3,093UP + 0,616KA + 0,800UK

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

4.2.2. Hubungan Ukuran KAP terhadap Audit report lag

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

4.2.3. Hubungan Kualitas Audit terhadap Audit report lag

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Kualitas Audit, Opini Audit, Komite Audit

TRANSEKONOMIKA | AKUNTANSI, BISNIS DAN KEUANGAN

Anda mungkin juga menyukai