Contabilidade Geral - Exercícios - Aula03 Operações Com Mercadorias2
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Estou revisando e complementando este material para vocês neste final de semana
dos dias 15 e 16 de outubro. No dia 14, saiu a delegação de competência da Receita Federal
para a Esaf elaborar o concurso. É uma mera formalidade, mas indica que o edital está
saindo. Pode até já ter saído quando vocês estiverem acessando este material. Então, mais
uma vez, força e disciplina. Vocês verão como esta matéria costuma cair em prova.
Quando uma empresa realiza uma venda, devemos saber que uma boa parte do
valor cobrado dos clientes se refere a Impostos e Contribuições que são devidos em função
das diversas legislações tributárias (federal, estaduais e/ou municipais), que estabelecem
como Fato Gerador a Circulação das Mercadorias, o Faturamento, entre outros..Em tese,
esses valores só são cobrados dos clientes porque a empresa foi onerada por estes tributos
que deverão ser recolhidos aos cofres públicos nos prazos determinados.
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e) Contribuição Social sobre o Faturamento – COFINS
Obs. O Imposto sobre produto Industrializado – IPI não integra a Receita Bruta de Vendas,
apesar de compor o preço final da nota fiscal. É a legislação do Imposto de Renda da
Pessoa Jurídica (Decreto nº 3.000/99, artigo 279, parágrafo único) que assim determina.
Os demais impostos e contribuições integram o valor da Receita Bruta de Vendas
(exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante, caso, por exemplo, do
ICMS Substituição Tributária, que nunca foi cobrado em provas da área fiscal) e serão dela
deduzidos para apuração da Receita Líquida de Vendas.
EXEMPLOS:
a) Caixa
a Receita Bruta de Vendas $ 200.000,00
Este lançamento é realizado para reconhecer o valor pelo qual as mercadorias foram
vendidas
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2 – Vendas de um Produto Fabricado pela empresa, à vista, por $ 1.000.000,00, com
alíquota de IPI de 10%.
Como visto anteriormente, o IPI não integra a Receita Bruta de Vendas. Portanto,
para um correto registro da operação pode-se utilizar uma outra conta denominada
FATURAMENTO BRUTO. Esta conta tem a função de demonstrar que a operação está
sujeita ao IPI. Depois, este valor do IPI incidente na operação será deduzido para se
encontrar a Receita Bruta de Vendas. A contabilização pode ser feita da seguinte forma:
a) Caixa
a Faturamento Bruto $ 1.100.000,00
Pode-se reparar que estes valores incidiram sobre o valor da venda sem considerar o
valor do IPI. Isto sempre ocorre com o PIS e com a COFINS, já que na sua base de cálculo
não se considera o valor do IPI. Já com relação ao ICMS, este fato depende da destinação
do produto, conforme comentado na Aula 2.
$
Faturamento Bruto 1.100.000,00
- IPI Sobre Vendas- (100.000,00)
= Receita Bruta de Vendas = 1.000.000,00
- ICMS Sobre Vendas - (200.000,00)
- PIS Sobre Vendas - (20.000,00)
- COFINS Sobre Vendas - (80.000,00)
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= Receita Líquida de Vendas = 700.000,00
Quando as empresas estão realizando seu objetivo social, diversos fatos acontecem,
por diversas razões, que ocasionam a alteração das compras e das vendas de mercadorias.
Podemos exemplificar os seguintes:
1. Devoluções de Compras
2. Devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas
3. Abatimentos Sobre Compras
4. Abatimento Sobre Vendas
5. Descontos Incondicionais ou Comerciais
6. Descontos Condicionais ou Financeiros
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obrigação da empresa (Fornecedores, Contas a Pagar, ou Similar), ou debita-se
Caixa/Bancos quando se referir à transação à vista.
Exemplo:
1 – Uma empresa do ramo comercial adquire 100 itens de determinada mercadoria para
revenda, à vista, com a emissão de um cheque, pelo valor de $ 100.000,00, mais IPI a
alíquota de 10%, ICMS a alíquota de 20%, PIS a alíquota de 2% e COFINS a alíquota de
8%. Ao conferir as mercadorias, verificou que 10 itens estavam defeituosos, devolvendo-as,
portanto, ao vendedor Os registros contábeis da compra e da devolução das mercadorias
são:
Memória de Cálculo:
$
Valor da Aquisição 100.000,00
IPI s/ compra (10% x $100.000,00) cobrado destacadamente 10.000,00
ICMS s/ compra (20% x $100.000,00) incluído no preço 20.000,00
PIS s/ compra (2% x $110.000,00) incluído no preço 2.200,00
COFINS s/ compra (8% x $110.000,00) incluído no preço 8.800,00
Valor total da nota 110.000,00
Valor líquido da mercadoria 79.000,00
Obs. Sendo o adquirente uma empresa comercial, o IPI não é recuperável. Porém, como o
produto é destinado ao comércio (comercialização), na base de cálculo do ICMS não é
incluído o valor do IPI (artigo 155, § 2º, inciso XI da Constituição Federal). Repare que o
valor do IPI, todavia, integra a base de cálculo do PIS e da COFINS, conforme disposto nos
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artigos 66, § 3º, da Instrução Normativa nº 247/2002 e 8º, § 3º d Instrução Normativa nº
404/2004, ambas editadas pela Secretaria da Receita Federal..
Diversos
a Bancos
Estoque de Mercadorias $ 79.000,00
ICMS a Recuperar $ 20.000,00
PIS a Recuperar $ 2.200,00
COFINS a Recuperar $ 8.800,00 $ 110.000,00
Memória de Cálculo:
$
Valor da devolução 11.000,00
IPI s/ devolução (10% x $10.000,00) 1.000,00
ICMS s/ devolução (20% x $10.000,00) 2.000,00
PIS s/ devolução (2% x $11.000,00) 220,00
COFINS s/ devolução (8% x $11.000,00) 880,00
Valor total da nota 11.000,00
Valor líquido da mercadoria devolvida 7.900,00
Bancos
a Diversos
a Estoque de Mercadorias/Devolução de Compras $ 7.900,00
a ICMS a Recuperar $2.000,00
a PIS a Recuperar $ 220,00
a COFINS a Recuperar $ 880,00 $11.000,00
3.2.2.DEVOLUÇÃO DE VENDAS
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prática o que aconteceu foi que a empresa vendeu menos. Para um correto entendimento da
operação, usando o mesmo exemplo do item 3.2.1., registrarei as operações no vendedor.
Memória de Cálculo:
$
Valor da venda 100.000,00
IPI s/ venda (10%x $100.000,00) – cobrado destacadamente 10.000,00
ICMS s/ venda (20% x $ 100.000,00) – incluído no preço 20.000,00
PIS s/ venda (2% x $ 100.000,00) – incluído no preço 2.000,00
COFINS s/ venda (8% v $ 100.000,00) – incluído no preço 8.000,00
Valor total da nota 110.000,00
Obs.: Repare que os valores do PIS e da COFINS no vendedor são diferentes daqueles
reconhecidos pelo comprador. Para o vendedor, o IPI nunca entra na base de cálculo do PIS
e da COFINS. Apenas para lembrar, este item foi comentado na aula @.
a) Caixa
a Faturamento Bruto $ 110.000,00
Obs.: Repare que apesar do adquirente ter pago com cheque, o vendedor registra a operação
na conta Caixa. Depois, se for o caso, deposita no Banco, registrando na conta Bancos. Eu
escrevi se for o caso porque a Legislação da CPMF, por exemplo, permite que ocorra um
endosso em preto no cheque, e ele seja repassado sem que tenha sido depositado.
c) Diversos
a Diversos
ICMS Sobre Vendas $ 20.000,00
PIS Sobre Vendas $2.000,00
COFINS Sobre Vendas $ 8.000,00
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a ICMS a Recolher $ 20.000,00
a PIS a Recolher $2.000,00
a COFINS a Recolher $8.000,00 $ 30.000,00
Memória de Cálculo:
$
Valor da devolução sem o IPI 10.000,00
IPI s/ devolução (10%) destacado 1.000,00
ICMS s/ devolução (20%) 2.000,00
PIS s/ devolução (2%) 200,00
COFINS s/ devolução (8%) 800,00
Valor total da nota 11.000,00
a) Diversos
a Caixa
Devolução de Vendas $ 10.000,00
Faturamento Bruto $1.000,00 $11.000,00
b) IPI a Recolher
a IPI Sobre Vendas $1.000,00
c) Diversos
a Diversos
ICMS a Recolher $2.000,00
PIS a Recolher $200,00
COFINS a Recolher $800,00 $3.000,00
a ICMS Sobre Vendas $2.000,00
a PIS Sobre Vendas $200,00
a COFINS Sobre Vendas $800,00 $3.000,00
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Obs. A conta Devoluções de Vendas aparecerá na Demonstração do Resultado do
Exercício– DRE- como parcela redutora da Receita Bruta de Vendas, na apuração da
Receita Líquida de Vendas.
Nestas situações descontos podem ser acordados entre o vendedor e o comprador para
evitar a devolução da mercadoria. Importante destacar que são negociados após a saída do
produto do vendedor e, conseqüentemente, após a emissão da nota fiscal, acabando por
reduzir o preço de negociação. Não se confundem com os descontos incondicionais (ou
comerciais) que são dados no momento da venda e incluídos nas notas fiscais, nem com os
descontos condicionais (ou financeiros) que se referem a pagamentos efetuados antes do
vencimento e que são considerados receitas (ou despesas) financeiras.
Exemplo:
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ICMS (20% x $100.000,00)
$20.000,00 $100.000,00
Memória de Cálculo:
$
Valor da compra 100.000,00
ICMS s/ compra (20%x $100.000,00) incluído no preço 20.000,00
PIS s/ compra (2% x $ 100.000,00) incluído no preço 2.000,00
COFINS s/ compra (8% x $ 100.000,00) incluído no preço 8.000,00
Valor total da nota 100.000,00
Valor líquido da mercadoria 70.000,00
Lançamento contábil
Diversos
a Caixa
Estoque de Mercadorias/Compras $ 70.000,00
ICMS a Recuperar $ 20.000,00
PIS a Recuperar $2.000,00
COFINS a Recuperar $ 8.000,00 $ 100.000,00
Caixa
a Estoque de Mercadorias/Abatimentos Sobre Compras $ 5.000,00
Obs.: Verifica-se que não houve qualquer ajuste sobre o valor dos impostos incidentes na
operação, em virtude de ter sido um fato posterior à emissão da Nota Fiscal e que não
resultou em devolução de mercadorias.Nesta situação, não existe previsão nas diversas
legislações tributárias de se abater este valor do abatimento das bases de cálculo dos
impostos e das contribuições.
Para o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e deverá ser registrado
como uma conta de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas (ou similar), para
apuração da Receita Líquida de Vendas.
1 – Na operação de venda
a) Caixa
a Receita Bruta de Vendas $100.000,00
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b) Diversos
a Diversos
ICMS Sobre Vendas $20.000,00
PIS Sobre Vendas $2.000,00
COFINS Sobre Vendas $8.000,00 $30.000,00
a ICMS a Recolher $ 20.000,00
a PIS a Recolher $ 2.000,00
a COFINS a Recolher $ 8.000,00 $ 30.000,00
Exemplo.
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Desconto (20% x $500.000,00) $(100.000,00)
IPI – 30% x $ 500.000,00 $150.000,00
Memória de Cálculo:
$
Valor da compra 500.000,00
Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00)
IPI s/ compra (30% x $500.000,00) – cobrado destacadamente 150.000,00
ICMS s/ compra (20% x $400.000,00) – incluído no preço 80.000,00
PIS s/ compra (2% x $550.000,00) – incluído no preço 11.000,00
COFINS s/ compra (8% x 550.000,00) – incluído no preço 44.000,00
Valor total da nota 550.000,00
Valor líquido da mercadoria 415.000,00
Obs. Como neste exemplo o IPI não é recuperável, porém o produto é destinado a
comercialização pelo adquirente, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS (artigo
155, § 2º, inciso XI da Constituição Federal). Porém, integra a base de cálculo do PIS e da
COFINS, conforme já comentado anteriormente.
Lançamento contábil
Diversos
a Caixa
Mercadorias $ 415.000,00
ICMS a Recuperar $ 80.000,00
PIS a Recuperar $ 11.000,00
COFINS a Recuperar $ 44.000,00 $ 550.000,00
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Memória de Cálculo:
$
Valor da venda 500.000,00
Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00)
IPI s/ venda (30% x $500.000,00) – cobrado destacadamente 150.000,00
ICMS s/ venda (20% x $400.000,00) – incluído no preço 80.000,00
PIS s/ venda (2% x $400.000,00) – incluído no preço 8.000,00
COFINS s/ venda (8% x $400.000,00) – incluído no preço 32.000,00
Valor total da nota 550.000,00
Obs. Como o IPI não é recuperável neste exemplo, porém o produto é destinado a
comercialização, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS (artigo 155, § 2º, inciso
XI da Constituição Federal). Também não integra a base de cálculo (no vendedor) do PIS e
da COFINS
a) Diversos
a Faturamento Bruto
Caixa $ 550.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos $ 100.000,00 $650.000,00
c) Diversos
a Diversos
ICMS Sobre Vendas $ 80.000,00
PIS Sobre Vendas $ 8.000,00
COFINS Sobre Vendas $ 32.000,00 $120.000,00
a ICMS a Recolher $ 80.000,00
a PIS a Recolher $ 8.000,00
a COFINS a Recolher $ 32.0080,00 $ 120.000,00
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Obs.: É importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor é diferente
do valor para o comprador. Este fato decorre da legislação que rege estas contribuições e
que já citamos anteriormente.
Exemplo.
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A empresa Quer Comprar Ltda adquire 1000 itens de uma mercadoria, a prazo, pelo
valor total de $ 150.000,00, com incidência de ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. O
pagamento foi acordado para 90 dias, com uma cláusula que concede um desconto de 10%
se o pagamento for efetuado em até 30 dias. Considerando que o comprador quita sua
duplicata no trigésimo dia, a contabilização seria a seguinte:
1 – Aquisição da Mercadoria
Memória de Cálculo:
$
Valor da compra 150.000,00
ICMS s/ compra (20% x $150.000,00) – incluído no preço 30.000,00
PIS s/ compra (2% x $150.000,00) – incluído no preço 3.000,00
COFINS s/ compra (8% x $150.000,00) – incluído no preço 12.000,00
Valor total da nota 150.000,00
Valor líquido da mercadoria 105.000,00
Diversos
a Fornecedores
Mercadorias $ 105.000,00
ICMS a Recuperar $ 30.000,00
PIS a Recuperar $ 3.000,00
COFINS a Recuperar $ 12.000,00 $ 150.000,00
Fornecedores
a Diversos
a Caixa $ 135.000,00
a Descontos Financeiros Obtidos $ 15.000,00 $ 150.000,00
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Cliente
a Receita Bruta de Vendas $ 150.000,00
Diversos
a Diversos
ICMS Sobre Vendas $ 30.000,00
PIS Sobre Vendas $ 3.000,00
COFINS Sobre Vendas $ 12.000,00 $ 45.000,00
a ICMS a Recolher $ 30.000,00
A PIS a Recolher $ 3.000,00
A COFINS a Recolher $ 12.000,00 $ 45.000,00
Diversos
a Clientes
Caixa $ 135.000,00
Descontos Financeiros Concedidos $ 15.000,00 $ 150.000,00
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Ao vender Mercadorias, o preço de venda é certo. Porém, a empresa precisa apurar o
preço de custo dessas mercadorias vendidas. Geralmente as empresas adquirem mercadorias
de diversos fornecedores e por diferentes preços. Como determinar que a mercadoria
vendida veio deste ou daquele fornecedor?
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valores correspondentes às VENDAS e às DEVOLUÇÕES DE COMPRAS, além dos
ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS1.
A partir desses dois valores, pode-se proceder de duas formas para apurar o
RESULTADO COM MERCADORIAS. Na primeira utiliza-se a CONTA MISTA
MERCADORIAS como CONTA PATRIMONIAL devendo refletir o valor do estoque de
mercadorias, e devemos assim proceder:
1
Note que os Descontos Comerciais Obtidos não foram lançados a crédito da conta mista de mercadorias, pois eles não
são usualmente contabilizados pelo adquirente, conforme já observado anteriormente
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2. Compras a prazo
3. Vendas a prazo
DUPLICATAS A RECEBER
a CONTA MISTA MERCADORIAS $2.500,00
ESTOQUE DE MERCADORIAS
a CONTA MISTA MERCADORIAS $ 1.200,00
OU
O lançamento, nessa hipótese, deverá ser efetuado na conta que melhor representar
o fato ocorrido, assim, pode-se ter as seguintes contas:
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¾ Mercadorias em Estoque
¾ Compras
¾ Vendas
¾ Resultado com Mercadorias – RCM
¾ Custo das Mercadorias Vendidas – CMV
Caso haja fatos que modifiquem compras e vendas, haverá também lançamentos nas
seguintes contas:
¾ Devolução de Compras
¾ Abatimentos sobre Compras
¾ Descontos Incondicionais Concedidos
¾ Devoluções de Vendas
¾ Abatimento sobre Vendas
RCM = V – CMV
CMV = EI + C – EF
Obs.: No caso de ocorrerem eventos que afetem as compras e as vendas, como devoluções
e descontos, estes devem ser diminuídos do seu grupo de contas.
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Para efetuar o controle de estoque, utiliza-se as Fichas de Controle de Estoques, sendo uma
ficha para cada tipo de produto ou de material. Veja um modelo dessas fichas abaixo:
CONTROLE DE ESTOQUE
ATA QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL
¾ PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO (First In, First Out)
¾ UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out)
¾ CMP (Custo Médio Ponderado) ou PMP (Preço Médio Ponderado)
MERCADORIAS EM ESTOQUE
a CAIXA ou BANCOS ou FORNECEDORES
Quando a empresa efetua uma operação de venda, devemos destacar nessa operação
dois preços:
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Este preço não deve ser escriturado na ficha de estoque, apenas na contabilidade, da
seguinte forma:
Este preço, obtido por um dos três processos citados anteriormente deverá ser
registrado na coluna de saída da ficha estoque, e na escrituração contábil, da seguinte
forma:
3.7.2.2.2.1.MÉTODOS
PEPS – Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisições mais recentes e o Custo
das Mercadorias Vendidas pelas aquisições mais antigas.
UEPS – Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisições mais antigas e o Custo
das Mercadorias Vendidas pelas aquisições mais recentes.
PMP – Neste processo tanto o Estoque Final quanto o Custo das Mercadorias Vendidas são
avaliados pela média entre as primeiras e as últimas aquisições. O PREÇO MÉDIO
PONDERADO é obtido através da divisão do custo total pelas quantidades existentes no
estoque.
3.8.EXERCÍCIOS
01- (AFRE MG/ESAF 2005) A listagem de saldos para elaboração dos balanços da
Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo
mencionadas. A eventual diferença aritmética existente decorre da conta corrente de ICMS,
cujo encerramento ainda não havia sido contabilizado.
Caixa R$ 28.000,00
Capital Social R$ 16.000,00
Compras de Mercadorias R$ 96.000,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
COFINS R$ 152,00
Fornecedores R$ 32.000,00
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ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00
Impostos e Taxas R$ 1.840,00
Juros Ativos R$ 880,00
Mercadorias R$ 36.000,00
Móveis e Utensílios R$ 48.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 168,00
Prêmio de Seguros R$ 2.880,00
Reserva Legal R$ 800,00
Salários e Encargos R$ 6.400,00
Salários e Encargos a Pagar R$ 960,00
Vendas de Mercadorias R$240.000,00
Veículos R$ 32.000,00
Observações:
1. O estoque atual de mercadorias está avaliado em R$ 1.600,00.
2. As compras e as vendas são tributadas à mesma alíquota de ICMS.
3. Não houve nenhuma distribuição de lucros no período.
Solução:
Repare esta questão. Difícil saber como começar. A resposta tanto pode estar no Resultado
do Exercício como Pode estar no Balanço Patrimonial.
Como a questão menciona uma provável diferença decorreria do ajuste de ICMS, eu
partiria para a resolver a questão pela apuração do resultado do exercício.
Sendo assim,, duas opções tratam de resultado. Uma com o valor do CMV e outra de Lucro
Operacional Bruto.
Lembrando que O lucro Bruto é apurado da seguinte forma:
O CMV não foi fornecido, mas os dados para a sua apuração estão demonstrados.
Lembrando que o CMV é calculado da seguinte forma:
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As compras têm que estar livres do ICMS recuperável. Como o problema afirma que a
alíquota do ICMS nas compras é a mesma das vendas, podemos identificar esta alíquota,
uma vez que o valor do ICMS nas Vendas foi fornecido ($40.800,00) e o valor das Vendas
também ($240.000,00). Assim a alíquota do ICMS é de 17% ($40.800,00/$240.000,00),
sendo esta também a alíquota do ICMS nas Compras.
Não encontramos resposta. Aí, temos que partir para as demais hipóteses:
Ativo
Caixa R$ 28.000,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
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Mercadorias R$ 1.600,00
Móveis e Utensílios R$ 48.000,00
Veículos R$ 32.000,00
Total Ativo R$ 148.800,00
Passivo
Fornecedores R$ 32.000,00
ICMS a Recolher R$ 24.480,00
Salários e Encargos a Pagar R$ 960,00
Total do Passivo R$ 57.440,00
Patrimônio Líquido
02- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificação da empresa Firma Livre Libery,
levantado em 31 de dezembro, antes do ajuste de ICMS sobre compras e vendas,
compunha-se das seguintes contas:
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Examinando-se o balancete acima e considerando-se que o imposto sobre circulação de
mercadorias e serviços incide sobre as compras à mesma alíquota incidente sobre as vendas
e que a empresa tem estoque atual de mercadorias no valor de R$ 2.000,00, pode-se afirmar
que essa empresa tem ICMS a Recolher no valor de
a) R$ 51.000,00
b) R$ 30.600,00
c) R$ 30.260,00
d) R$ 22.950,00
e) R$ 20.400,00
Solução:
Apesar do tamanho da questão, a maior parte das informações é desnecessária. Percebam
que a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador quer que
façamos a aplicação do Princípio da Não-Cumulatividade, em que o ICMS pago nas
Compras é Compensável com o ICMS devido nas Vendas.
Foi fornecido o valor do ICMS Sobre Vendas ($51.000,00) e o Valor das Vendas
($300.000,00). Assim, a alíquota do ICMS é de 17% ($51.000,00/$300.000,00). Não se
esqueçam que o ICMS é um tributo “por dentro”,, ou seja, está incluído no preço.
Como também foi dito que o ICMS é o mesmo nas compras e nas vendas, basta, agora,
calcularmos o ICMS nas Compras para podemos fazer a compensação.
Gabarito – Letra B
03- (AFRE MG/ESAF 2005) No início do mês de maio, o estoque de mercadorias estava
avaliado ao custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o mês ocorreram
duas compras, uma dia três, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160
unidades, por R$ 4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo por
R$ 6.000,00. O inventário físico final acusa a existência de 200 unidades.
Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e que os estoques
são avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo Médio, podemos afirmar que o
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no aludido mês de maio, alcançou o valor de
a) R$ 2.304,00
b) R$ 2.496,00
c) R$ 2.702,40
d) R$ 2.808,00
e) R$ 2.880,00
Solução:
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Para sabermos o Custo das Mercadorias Vendidas, primeiro temos que saber quanto
unidades vendemos. De acordo com o problema, a movimentação de estoque, em
quantidade, foi a seguinte:
Desta forma, conseguimos identificar quantas unidades vendemos através de uma fórmula
matemática simples.
Ou seja, a nossa empresa vendeu 160 Unidades no Dia 08.05. Agora basta fazermos a Ficha
de Estoques, avaliando as mercadorias pelo custo médio, conforme indicado na questão.
Lembrar que as operações de compra estavam sujeitas ao ICMS, com alíquota de 20% e
que os valores são recuperáveis.
Obs: 1) O valor de $ 16,00 da compra está livre do ICMS. Não se retira o valor do ICMS
do Estoque Final, pois ele já foi apurado sem o ICMS.
2) Não é necessário efetuarmos os registros da segunda compra, pois a questão
pede o CMV, e a única venda foi a realizada no dia 08.
04- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificação da Cia. Beta, em 31-12-X4, era
composto pelos saldos das seguintes contas:
Caixa R$ 1.500,00
Máquinas e Equipamentos R$ 6.000,00
Vendas de Mercadorias R$ 7.000,00
Mercadorias R$ 2.000,00
Receitas Diversas R$ 400,00
Compras de Mercadorias R$ 5.000,00
Clientes R$ 4.000,00
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Fornecedores R$ 3.000,00
Salários e Ordenados R$ 1.100,00
Despesas de aluguel R$ 300,00
Lanches e Refeições R$ 200,00
Capital Social R$10.000,00
Condução e Transporte R$ 300,00
Lucros Acumulados R$ 1.400,00
Juros Passivos R$ 1.400,00
Observações:
1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00.
2. O salário de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, será pago somente em janeiro de
X5.
3. Dos aluguéis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5.
Solução:
Conforme informações do problema, a empresa não registrou os efeitos do ICMS, tanto nas
compras quanto nas vendas. Desta forma, o resultado da empresa foi o seguinte:
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Custo das Mercadorias Vendidas * (5.000,00)
Lucro Bruto 800,00
Desta forma, o Resultado diminui 700,00 pelo reconhecimento do ICMS Sobre Vendas e
aumentou 500,00 pela redução do CMV.
Atenção para o seguinte fato. Em minha opinião o valor do estoque final deveria ser
alterado, também. Porém o gabarito oficial demonstra que a banca não pensou desta forma.
Gabarito - A
Vendas R$ 100.000,00
Compras R$ 60.000,00
ICMS sobre vendas R$ 12.000,00
ICMS sobre compras R$ 7.200,00
ICMS a Recolher R$ 4.800,00
Fretes sobre Compras R$ 5.000,00
Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00
Estoque Inicial R$ 30.000,00
Estoque Final R$ 40.000,00
Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcançou o valor de
a) R$ 45.200,00
b) R$ 47.400,00
c) R$ 52.400,00
d) R$ 40.200,00
e) R$ 33.200,00
Solução:
Pessoal, esta questão é alocação direta de valores. Cuidado apenas com os fretes sobre
compras, que devem ser acrescidos ao estoque. As demais informações são apenas para
confundir o candidato.
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* CMV = Estoque Inicial + (Compras + Frete Sobre Compras – ICMS) – Estoque Final
CMV = 30.000,00 + (60.000,00 + 5.000,00 – 7.200,00) – 40.000,00 = 47.800,00
Gabarito – D
06- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comércio Losso Ltda. renovou o seu estoque de
mercadorias, que estava a zero em 20 de agosto, adquirindo 100 unidades ao custo unitário
de R$ 3,80 e mais 200 unidades a R$ 4,80, dia 29/08.
Durante o mês de setembro, a empresa vendeu: 100 unidades no dia 03; 80 unidades no dia
10; e 120 unidades no dia 25.
No mesmo mês, a empresa comprou: 50 unidades no dia 05 e mais 140 unidades no dia 15.
As aquisições de setembro foram realizadas ao custo unitário de R$ 5,00 e não sofreram
nenhuma tributação.
As vendas de setembro foram realizadas ao preço unitário de R$ 8,00, sofrendo tributação
de ICMS a 12%.
Com base, exclusivamente, nos dados apresentados, podemos dizer que o estoque de
mercadorias, em 30 de setembro, terá o valor de:
Solução:
Reparem que a questão pede o valor do estoque final. Portanto, não importa o preço de
venda, apenas o preço de custo. Para chegarmos aos valores, basta preenchermos uma ficha
de estoques.,Neste exemplo não houve a incidência de ICMS nas aquisições..Nas questões
posteriores, farei este mesmo exemplo com um macete. Mas nesta questão farei o exemplo
completo.
Uma grande dificuldade que os alunos me passam é saber qual o critério de avaliação
vamos escolher para começar a resolução. Eu sempre digo que temos que pedir uma ajuda
aos céus para que ele nos ilumine. Não temos bola de cristal. Como os céus me iluminaram,
agora (risos) vou começar pelo PEPS.
CONTROLE DE ESTOQUE
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10.09 80 $ 4,80 $ 384,00 120 $ 4,80 $ 576,00
50 $ 5,00 $ 250,00
15.09 140 $ 5,00 $ 700,00 120 $ 4,80 $ 576,00
50 $ 5,00 $ 250,00
140 $ 5,00 $ 700,00
25.09 120 $ 4,80 $ 576,00 50 $ 5,00 $ 250,00
140 $ 5,00 $ 700,00
Total 190 $ 5,00 $ 950,00
Gabarito – Letra E
a) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o custo das vendas terá o valor de
R$ 775,00
b) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o estoque final terá o valor de R$
525,00
c) se o critério de avaliação dos estoques for UEPS, o custo das vendas terá o valor de
R$ 600,00
d) se o critério de avaliação dos estoques for UEPS, o estoque final terá o valor de
R$ 525,00
e) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o lucro bruto terá o valor de R$
175,00
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Compra 2 160 Unidades 200 Unidades – Ei
100 Unidades – C1
160 Unidades – C2
Venda (150 Unidades – C2) 200 Unidades – Ei
100 Unidades – C1
10 Unidades – C2
Gabarito – Letra D
08- (AFRF 2000/ESAF) - Assinale a opção correta, levando em conta os dados acima.
Solução:
A questão é bastante simples. Repare que a empresa efetuou compras no valor de $
5.040,00, para adquirir 400 Unidades de dado produto. Ou seja, cada produto custou $
12,60 ($ 5.040,00/400). Fácil, não.
Gabarito - B
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As operações foram tributadas em 10% com IPI nas compras; em 12% com ICMS nas
compras; e em 17% com ICMS nas vendas.
No mês seguinte, ao acertar as contas com o fisco, a empresa demonstrará, em relação ao
movimento de junho passado,
Solução:
Vejam como esta questão se parece com a de número 2. Quem está acostuma com as
provas da ESAF sabe que isso acontece normalmente.
De novo, a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador quer
que façamos a aplicação do Princípio da Não-Cumulatividade, em que o ICMS pago nas
Compras é Compensável com o ICMS devido nas Vendas.
Foi fornecido que a alíquota do ICMS nas compras é de 12% e nas vendas de 17%.
O valor das Compras foi de R$ 120.000,00. Desta forma o ICMS sobre Compras vale R$
14.400,00 (12% x R$ 120.000,00).
Como o valor das Vendas é de R$ 100.000,00, o valor do ICMS nas vendas é de R$
17.000,00 (17% x R$ 100.000,00).
Assim, ao final do período de apuração, após a compensação dos valores de ICMS, teremos
um saldo a Recolher de R$ 2.600,00 (R$ 17.000,00 – R$ 14.400,00)
Gabarito - D
10- (AFRF 2002-1/ESAF) A Sapataria J.B. consegue fabricar botinas custeando materiais e
mão-de-obra em partes iguais. Atualmente está vendendo as botinas a R$ 20,00 o par.
Nós, da J.C. Comércio, no início de maio, tínhamos 200 pares dessas botinas em estoque,
ao custo unitário de R$ 17,00. Durante o mês, compramos mais 300 pares, ao preço
oferecido por J.B. mais 30% de IPI.
É verdade que o produto vende bem. No fim de maio, restaram-nos apenas 40 pares,
avaliados a custo médio.
As operações de compra e venda são tributadas com ICMS a 20%.
Com essas informações, podemos dizer que o custo unitário das vendas de J.C. Comércio,
no mês de maio, foi de
a) R$ 16,40
b) R$ 18,80
c) R$ 20,00
d) R$ 21,20
e) R$ 22,40
Solução: Mais uma questão de controle de estoques, com critério de avaliação do Custo
Médio. Aqui, o maior problema era lembrar do tratamento dos Impostos Não-Cumulativos
(ICMS e IPI).
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Repare que a Indústria vende cada unidade por $ 20,00, com incidência de ICMS a 20% e
IPI a 30%. Como o adquirente é uma empresa comercial, o ICMS é recuperável, porém o
IPI não é. Não se esqueçam que o IPI é calculado “por fora”, enquanto o ICMS está
incluído no preço.
Desta forma, a aquisição das mercadorias custou:
Ficha de Estoques
A questão quer saber o Custo Unitário das Vendas. Como a avaliação é pelo custo médio,
todas as mercadorias têm o mesmo valor, ou seja, $ 20,00.
Gabarito - C
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d) o estoque existente ao fim do dia 10 de março foi de R$ 78,00.
e) o valor total do estoque final de março foi de R$ 81,25.
Solução:
Para a resolução desta questão é necessário elaborarmos uma ficha de estoques para
avaliação dos estoques pelo custo médio. Claro que estou fazendo um modelo completo.
Aqueles que já têm prática na matéria e utilizam algum modelo simplificado de ficha de
controle de estoques, tudo bem. Podem ir em frente.
CONTROLE DE ESTOQUE
Gabarito – Letra A
Com base nestes dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos, de acordo
com a média ponderada fixa, foi de:
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a) $ 1.445.626,38
b) $ 1.570.000,00
c) $ 1.449.600,00
d) $ 1.446.400,00
e) $ 1.445.520,00
Solução: Pessoal, prestem atenção nesta questão. Só me lembro, em provas da área fiscal,
deste tópico nesta prova. Matéria bastante rara, portanto, em concurso.
È solicitado o valor dos Estoques Consumidos, ou seja, o Custo das Mercadorias Vendidas,
pela MÉDIA PODERADA FIXA. Reparem que sempre fazemos pela média ponderada
móvel. Qual a diferença? Na média móvel, após cada aquisição devemos recalcular o custo
médio. Já na média fixa, o custo médio só é calculado ao final do período,
independentemente das vendas realizadas no período. Assim o Custo Fixo seria:
Gabarito - D
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d) 500 unidades a R$ 60,00 = R$ 30.000,00
e) 800 unidades a R$ 90,00 = R$ 72.000,00
Solução:
A devolução foi de 20% da venda. Como vendemos 1.500 unidades, a devolução foi de 300
unidades. Como a pergunta se refere ao estoque final, o preço de venda não é necessário.
Basta sabermos o preço de custo. Como as mercadorias estavam contabilizadas a um custo
unitário de $ 60,00, quando damos baixa no estoque, o fazemos por $ 60,,0. Quando a
mercadoria retorna para o estoque, retorna pelo mesmo preço que saiu, ou seja, $ 60,00.
Gabarito - C
a) R$ 231.500,00
b) R$ 229.500,00
c) R$ 228.600,00
d) R$ 233.600,00
e) R$ 231.600,00
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Solução:
Questão de aplicação da Demonstração do Resultado do Exercício, em sua parte inicial.
Obs.: O IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, conforme determinação da Legislação
do Imposto de Renda e comentado na introdução teórica. Desta forma não podemos
diminuí-lo desta Receita Bruta. As demais informações são tratadas como Custos dos
Produtos Vendidos ou como Despesas Operacionais, não afetando, portanto, a Receita
Líquida de Vendas.
Gabarito - D
15- (TRF - 2002/ESAF) A Comercial Flores Ltda. apurou os seguintes dados em relação à
mercadoria “Palmas”, no exercício de 2001:
a) R$ 213,00
b) R$ 240,00
c) R$ 253,00
d) R$ 280,00
e) R$ 693,00
Solução:
Observem que a empresa realizou duas vendas. A primeira no valor de $ 420,00
(120Unidades x $ 3,50) e a segunda por $ 480,00 (100 Unidades x $ 4,80). Estas vendas
estão sujeitas ao ICMS de 20%. Desta forma a Receita Líquida da Empresa será de:
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ICMS Sobre Vendas ($ 180,00)
COFINS – Faturamento ($ 27,00)
Receita Líquida de Vendas $ 693,00
Para Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas, devemos adotar o método UEPS,
conforme orientação do problema. Cuidado , pois o ICMS é recuperável e sua alíquota é de
20%. Logo, as compras são registradas pelo valor líquido do ICMS.
CONTROLE DE ESTOQUE
Total do CMV - $ 480,00 ($240,00 + $ 240,00). Desta forma o Lucro Bruto será de:
Gabarito – A
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Solução: Vejam como as questões se repetem. Mais uma de controle de estoques. O grande
problema é identificar qual o critério de avaliação, que pode ser qualquer um dos três.
Conforme já escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Façamos pelo
UEPS, naquele macete da quantidade, só atribuindo valores ao final.
Gabarito - B
17- (TTN 98) Na primeira semana de abril de 1998, uma empresa comercial realizou o
seguinte movimento de compra e venda de mercadorias:
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• As compras e as vendas dessas mercadorias estão isentas de tributação.
Solução: Reparem que as operações estão isentas de tributação e que o critério de avaliação
é o custo médio. Após cada operação de compra necessitamos refazer seu custo médio.
Controlando o estoque através da Ficha de Controle de Estoques, podemos identificar o
saldo ao final de cada operação, bem como o Custo das Mercadorias Vendidas em cada
operação de venda, bastando, para isso, trabalhar com a coluna de saída, que indicará este
CMV.
Desta forma, teremos o seguinte controle de estoque.
CONTROLE DE ESTOQUE
Gabarito - B
18- (TTN 98) Em 25 de março de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00,
na aquisição de 4 mesas, com a finalidade de revendê-las. Esse valor contém o preço das
mesas com incidência de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI.
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Após contabilizar essa aquisição de mercadorias a empresa deverá lançar na Ficha de
Controle de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitário de
a) R$ 44,00
b) R$ 50,00
c) R$ 46,50
d) R$ 52,50
e) R$ 41,50
Solução:
A empresa adquiriu as mesas com a intenção de revenda. Logo, o valor do IPI não será
compensável.Como foi fornecido o valor total da nota (R$ 210,00), neste valor já está
incluído o IPI. Já o ICMS será recuperável.
Desta forma, o valor a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques será:
Este valor líquido corresponde às 04 mesas. Como a pergunta se refere ao valor unitário,
basta dividir este valor pó 04 = R$ 176,00/4 = R$ 44,00
Gabarito - A
19- (TTN 98) Ao encerrar o exercício social, a Cia. Comércio & Comércio constatou as
seguintes apurações:
Solução:
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Para sabermos o valor do Estoque Final, necessário saber o valor do CMV. Como foram
fornecidos a Receita Bruta, o ICMS Sobre Vendas e o Resultado Operacional Bruto, é
possível apurar o CMV.
Gabarito - E
20- (AFC 2002\ESAF) Abaixo está demonstrado o fluxo de entradas e saídas da mercadoria
alfa da empresa Beta, em outubro de 2001.
As operações de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%.
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Solução: De novo, mais uma questão parecida. Como sempre, o grande problema é
identificar qual o critério de avaliação, que pode ser qualquer um dos três. Conforme já
escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Façamos pelo UEPS, naquele
macete da quantidade, só atribuindo valores ao final.
Restaram em estoque, após todas as operações, 500 Unidades, sendo 100 do Estoque
Inicial, 100 da Compra 1 e 200 da Compra 3. Como a questão quer o valor final de
estoque, basta atribuirmos os valores agora:
Cuidado com os valores das mercadorias adquiridas. Como a alíquota do ICMS é de 10%,
do valor unitário de compra precisamos retirar o valor deste imposto.
Gabarito - C
21- (ACE MDIC 2002\ESAF) A empresa Três Ramos de Trevo realizou apenas duas
vendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25.
O valor apurado foi o mesmo em cada operação, sendo a primeira a prazo e a segunda a
vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preço de venda com
incidência de ICMS de 17% e de IPI de 10%.
Exclusivamente com base nas informações acima, podemos dizer que o preço unitário de
venda alcançado na operação do dia
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a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.
b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.
d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.
e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.
Solução: Foram realizadas duas vendas, com o mesmo valor total em cada operação. Pelas
duas operações foram cobrados $ 5.280,00, ou seja, o valor de cada operação foi de R$
2.640,00.
As operações estavam sujeitas ao IPI de 10%. Como foi fornecido o valor total de cada
operação, neste valor já está incluído o IPI.
Para sabermos o valor da venda, sem levar em conta o IPI (necessário para calcularmos o
ICMS), basta fazermos o seguinte raciocínio, lembrando que o IPI é um tributo por fora,
ou seja, é cobrado destacadamente:
R$ 2.640,00 equivale a 110% da operação logo, 100% da operação vale X (regra de três):
X = R$ 2.400,00
O valor da Venda, sem considerar o IPI, foi de R$ 2.400,00 que somados aos 10% do IPI
(R$ 240,00), totalizará os R$ 2.640,00.
Desta forma, a operação do dia 15.08 terá um valor de venda unitário de R$ 8,00 (R$
2.400,00/300 unidades) e a operação do dia 25.08 um valor unitário de R$ 5,00 (R$
2.400,00/480 Unidades).
Não se esqueça que o IPI é por fora, ou seja, não está incluído no preço.
Gabarito - A
22- (AFC STN 2000\ESAF) A empresa S A Comércius Tributs adquiriu no mês de maio
mercadorias no valor de R$ 3.500,00, com ICMS de 17%. Nesse mês a empresa manteve
30% das mercadorias em estoque e realizou 70% através de vendas ao preço total de R$
6.000,00, sendo metade tributada a 17% e metade a 13% de ICMS.
Baseados nestas informações conseguimos apurar que, no fim do referido mês, empresa em
questão terá:
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Solução: Inicialmente devemos verificar o valor que deverá ser registrado como estoque de
mercadorias, uma vez que o ICMS é recuperável.
Das mercadorias adquiridas, 70% foram vendidas, pelo preço total de R$ 6.000,00, sendo
metade tributada a 17% pelo ICMS e a outra metade tributada a 13%.
O valor do ICMS incidente nas vendas totaliza R$ 900,00 (R$ 510,00 + R$ 390,00) e o
ICMS incidente nas compras totaliza R$ 595,00. Aplicando o Princípio da Não-
Cumulatividade, o ICMS a Recuperar deve ser compensado com o ICMS a Recolher,
restando um saldo a pagar de R$ 305,00 (R$ 900,00 – R$ 595,00).
Gabarito – E
Solução: Para que o estoque final tenha um valor mais próximo ao preço de mercado, as
mercadorias que estão em estoque devem ser as últimas adquiridas. Para que isto aconteça,
as mercadorias inicialmente adquiridas já devem ter sido baixadas como Custo das
Mercadorias Vendidas. Estamos falando, portanto, do critério de avaliação denominado
PEPS (Primeira Mercadoria que Entra é a Primeira Mercadoria que Sai).
Gabarito - E
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24- (FISCAL MS\2001) Considere uma empresa comercial que tenha adquirido, a prazo,
600 unidades de certo objeto ao custo unitário de R$ 30,00, pagando frete de R$ 0,50 por
unidade. Em seguida, tenha vendido metade dessas aquisições, emitindo nota fiscal no
valor de R$ 12.000,00 com entrega em domicílio, pagando frete total de R$ 320,00.
Sabendo-se que não havia estoques iniciais, que o frete está isento de tributação, mas que
as compras e vendas foram tributadas com ICMS à alíquota de 17%, assinale a opção que
indica corretamente o lucro bruto alcançado na operação.
a) R$ 3.490,00
b) R$ 2.365,00
c) R$ 2.340,00
d) R$ 2.170,00
e) R$ 2.020,00
Solução:
Primeiramente, temos que verificar o valor das mercadorias a ser registrado na
contabilidade. Como a operação sofreu a incidência do ICMS, seu valor será recuperável.
Não esqueçamos que o valor do Frete deve ser incorporado ao valor do estoque.
Gabarito - C
25 – (ICMS SC/98) A Cia. Ômega, empresa comercial típica, negocia uma única
mercadoria. Além dos registros contábeis, controla a movimentação de tal mercadoria
através de uma ficha de controle físico-financeiro (uma "ficha de estoques") e adota o
método do custo médio ponderado variável. No início de um período, as 15 unidades
existentes em estoque estão registradas por $ 144,00 (as 15 unidades). No início de tal
período, a conta ICMS a Recuperar apresenta um saldo devedor de $ 12,00. Durante tal
período, ocorrem as seguintes únicas operações com a mercadoria:
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O valor do ICMS destacado na Nota Fiscal emitida pela Cia. Ômega para devolver as 5
unidades é de
a) $ 14,25.
b) $ 4,00.
c) $ 11,67
d) $ 9,00.
e) $ 17,00.
Solução: Considero esta questão difícil. Não pela matéria, e sim pela quantidade de
informações que induzem o candidato ao erro. Quase todas as informações são
desnecessárias. Percebam que a questão pede o valor do ICMS destacado na Nota Fiscal
para devolver as 05 unidades. Para tanto, basta verificarmos por quanto compramos as
mercadorias. A devolução deve ser realizada pelo mesmo valor, com a conseqüente
tributação pelo ICMS.
X = R$ 300,00
Gabarito – E
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