Lição 4 - Vendas, Prestação de Serviços e Dividas A Receber PDF
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e dividas a receber
Clientes
Vendas de Mercadorias
Venndas de servios
Venncio Chirrime
Objetivos de aprendizagem
Descrever a importncia da rea das vendas, prestao de servios e
dvidas a receber;
Identificar os principais aspetos de natureza contabilstica
Identificar os objetivos de auditoria
Descrever as funes e os procedimentos de controlo que
normalmente encontramos neste ciclo;
Venncio Chirrime
Objetivos de aprendizagem
Aplicar os conceitos de materialidade e risco inerente no ciclo de
vendas, prestao de servios e dvida a receber;
Determinar a estratgia de auditoria
Desenhar e executar teses de controlos, de modo a avaliar o risco e
controlo;
Desenhar e executar um programa de auditoria;
Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados na
contabilidade
Venncio Chirrime
Questes prvias
As operaes de venda, prestao de servios e posterior cobrana
depende do sector em que estamos auditar, como seja auditar um
supermercado ou uma empresa industrial ou de construo civil, os
ciclos de venda no tero a mesma complexidade
No geral, a rea Comercial responsvel pela faturao, e a rea
financeira pela cobrana, e tambm ser a rea de vendas a credito e
cobrana que o risco de negcio de todas as empresas se situa;
As empresas no devero efetuar as vendas apenas para aumentar
os rendimentos, mas tambm e sobretudo devero estar seguros que
lhes sero pagos, dai que dever se determinar com rigor a quem se
vende a crdito
Venncio Chirrime
Questes prvias
O principal risco inerente a sobre/subavaliao das vendas e das
dvidas a receber ou seja o principal risco est relacionada com
assero ocorrncia, rigor, corte e plenitude
Na maior parte das empresas os controlos implementados
relacionadas com as asseres da ocorrncia, da plenitude e de rigor
so eficientes, o que leva o auditor a avaliar o risco de controlo baixo;
Em relao ao corte de operaes, sendo que a sua relevncia se
limita a um perodo de tempo especfico ( data do balano) o auditor
tende a adotar uma abordagem mais substantivo
Venncio Chirrime
Venncio Chirrime
Objectivos de Auditoria
Determinar se os saldos das contas que integram esta rea
representam dvidas legtimas e direitos da empresa, com origem em
operaes de venda, prestaes de servios e outras atividades da
empresa e se esto corretamente valorizadas;
Efetuar o levantamento do sistema de controlo interno, verificar se
adequado e est a ser implementado eficazmente;
Verificar se as contas esto adequadamente classificadas e
valorizadas de acordo com as Normas Internacionais de Relato
Financeiro e se h consistncia nos critrios de valorizao;
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Objectivos de Auditoria
Verificar se as DF evidenciam todos os rendimentos derivados de
venda e de prestao de servios, bem como eventuais juros
cobrados pelas dvidas a receber;
Verificar se os rendimentos e os gastos contabilizados e relacionados
com a rea, respeitam ao perodo objeto de exame e esto
relacionados entre si,
Verificar adequacidade de corte de operaes, adequacidade de
valorizao de valores a receber expressos em moeda externa;
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Objectivos de Auditoria
Testar a imparidade para dividas a receber esto de acordo com os riscos
estimados pela empresa, tendo por base critrios objetivos, como seja
experiencia passada, volume de vendas e conjuntura;
Verificar se as faturas de venda so autnticas, cumprem os requisitos
legais relativamente sua apresentao e foram autorizadas e
contabilizadas no perodo correspondente;
Verificar se as vendas, prestao de servies e dividas a receber esto
corretamente apresentadas nas demonstraes financeiras, atendendo
sua natureza e vencimento;
Verificar a adequada apresentao e divulgao das vendas, prestao de
servios e da divida a receber
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Transaes
Saldos finais
Existncia e ocorrncia
Existncia e ocorrncia
Os recebimentos contabilizados
representam recebimentos efetuados por
clientes
Os descontos, devolues de clientes e
outros crditos representam movimentos
que ocorreram
Plenitude
Direitos e obrigaes
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Transaes
Saldos finais
Corte
Apresentao e divulgao
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Riscos Inerentes
Vendas fictcias
Vendas, notas de crditos emitidos e registadas no exerccio incorreto;
Presses para sobrevalorizar as dvidas a receber ou meios lquidos financeiros e
subavaliar as perdas por imparidade;
Grande nmero de transaes;
Transaes significativas entre partes relacionadas
Alteraes aos processos de venda
Concentrao de vendas num reduzido nmero de clientes
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Aprovao do crdito
Erro potencial
Vendas a clientes no
autorizadas
Controlo necessrio
Verificar a aprovao das
vendas ao cliente
Cruzar as notas de
encomenda com os pedidos
de compra
Cruzar as notas de
encomenda com os pedidos
de compra
Inquerir sobre os
procedimentos tidos em
considerao para aprovao
de novos crditos;
Anlise permanente de
crdito atribuir aos clientes
em funo do risco
Verificar se existem
evidncias de que o limite de
crdito foi analisado antes da
venda
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Erro potencial
Os bens expedidos podem no
coincidir com os bens
encomendados
Controlo necessrio
Verificar se existe concordncia
entre os bens encomendadas
com os bens expedidas
Faturas emitidas em
transaes fictcias ou
duplicao e faturas
Fatura pode ser contabilizada
no cliente errado
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Inspecionar as guias de
remessa
Observar o procedimento,
fazer circularizao e analisar
pagamentos subsequentes
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Objetivos de auditoria
Procedimentos analticos
Rigor e valorizao
Vouching e tracing
Corte e Direito
Valorizao
Apresentao e divulgao
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Erro potencial
Comparar o prazo mdio de recebimento do exerccio, com Sub ou sobrevalorizao das imparidades de clientes, bem
exerccio anterior
como vendas fictcias
Comparar as imparidades de clientes em funo do total
de clientes, com a percentagem obtida no exerccio
anterior
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Testes substantivos
Em relao a Vouching e tracing a partir do dirio de vendas seleciona faturas,
para verificar se existem as notas de encomenda que as suportam, por esta via
testa se a assero ocorrncia, existncia, classificao, valorizao e rigor.
Seleciona tambm notas de credito para verificar a justificao da reduo dos
saldos de Valores a Receber e assim testa se a assero plenitude.
Em relao ao corte de operaes de vendas e aos recebimentos de clientes
(i) verificao da contabilizao das vendas que ocorreram antes do final do
exerccio, (ii) verificar notas de guias de remessa das ltimas encomendas
vendidas de modo a confirmar se as vendas foram contabilizadas no perodo
competente e se essas vendas correspondem as sadas de mercadorias de
armazm (iii) selecionar um determinado nmero de vendas posterior data do
balano, analisando a respetiva guia de remessa, obtendo a prova de que a
mercadoria no foi expedida antes de encerramento
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Testes substantivos
Em relao a circularizao de clientes vide procedimentos de Contas a pagar
Em relao a saldos pouco usuais ou seja saldos credores, grande nmero de
faturas emitidas no fim do exerccio neste caso deve se - (i) verificar se a
empresa efetua a compensao entre saldos devedores e saldos credores (ii)
verificar a classificao da divida em corrente e no corrente (iii) cruzar o saldo da
contabilidade com o saldo da rea de gesto de clientes;
Avaliar a adequabilidade da imparidade de Clientes (i) comprovar a
razoabilidade da imparidade, entrevistando o responsvel e analisando de forma
crtica o grau de risco (ii) circularizar o Advogado da empresa para averiguar se
existem processos em tribunal.
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Concluses
A empresa deve assegurar-se de que apenas as ordens de encomenda que
cumprem os termos implementados so satisfeitas;
Deve haver segregao de funes entre a aprovao de crdito e a aceitao da
ordem do cliente;
Devem ser implementados procedimentos que assegurem que os bens so
entregues apenas clientes que tiverem as suas ordens de compra aprovadas;
A emisso da fatura deve ser feita na presena da nota de encomenda e de guia
de remessa;
A reconciliao dos saldos constantes do balancete com os do balano e envio
peridico de pedidos de confirmao as clientes so importantes medidas de
controlo interno;
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Concluses
O maior risco inerente a sobrevalorizao das vendas, prestao de servios e
das dvidas a receber e a subvalorizao dos pagamentos efetuados pelos
clientes, bem como das perdas por imparidade;
A natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos substantivos
determinada com base na avaliao do risco d deteo;
Os procedimentos analticos visam estimar expectativas e comprovar valores,
tendncias e rcios, e em especial a margem bruta e o prazo mdio de
recebimentos
A generalidade dos testes substantivos pode ser efetuada ao longo do ano, com
exceo do corte de operaes;
O principal teste substantivo a circularizao de clientes e o teste imparidade
de clientes
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