UM ASPECTO POLMICO DOS ORAMENTOS DE OBRAS

PBLICAS: BENEFCIOS E DESPESAS INDIRETAS (BDI)

Andr Luiz Mendes1
Patrcia Reis Leito Bastos2
I. INTRODUO
Na elaborao dos oramentos de obras, existem dois componentes que juntos
determinam o preo final de uma obra: os custos diretos e o BDI. O primeiro
determinado em funo das especificaes dos materiais e das normas de execuo
dos servios constantes nos projetos, nos memoriais descritivos e no caderno de
encargos. O segundo um componente aplicado sobre o custo direto com vistas a
contemplar as despesas indiretas e o lucro da construtora.
Conceitualmente, denomina-se Benefcios ou Bonificaes e Despesas
Indiretas (BDI) a taxa correspondente s despesas indiretas e ao lucro que, aplicada
ao custo direto de um empreendimento (materiais, mo-de-obra, equipamentos), elevao a seu valor final.
Esta taxa tanto pode ser inserida na composio dos custos unitrios como
pode ser aplicada ao final do oramento, sobre o custo total. Dessa forma, o preo de
execuo de um servio de construo civil (preo de venda ou valor final) igual
ao custo da obra mais a taxa de BDI.
O tema Benefcios e Despesas Indiretas vem sendo alvo de freqentes
questionamentos quando da anlise dos oramentos na construo civil. Alm de
problemas com relao duplicidade de contagem, ou seja, gastos que so cobrados
na planilha de custos e tambm includos no BDI, h a dificuldade em se estabelecer
quais despesas podem ser definidas como indiretas e quais valores de cada componente
do BDI so considerados aceitveis.

II. APLICAO DO BDI

A base de aplicao da taxa de BDI so os custos diretos orados, e o preo
final da obra obtido somando-se a esses custos diretos a parcela correspondente ao
BDI, ou seja, para se obter o valor total de um servio de construo civil deve ser
aplicada a seguinte relao matemtica:
PV = PC X ( 1 + BDI).
Onde, PV = Preo de Venda , PC = Custo Direto e BDI = Benefcios e Despesas
Indiretas.
1

Engenheiro Civil, Diretor da 1 Diviso Tcnica da Secretaria de Fiscalizao de Obras e

Patrimnio da Unio - SECOB.

Engenheira Civil, AFCE-CE lotada na Secretaria de Fiscalizao de Obras e Patrimnio da

Unio - SECOB.

R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

13

Em artigo publicado pela revista Construo, n 2168, de 18/08/89, o

engenheiro Maahiko Tisaka, ento Presidente do Instituto de Engenharia, esclarece
que o valor do BDI , portanto, apresentado como uma frao do custo direto e
pode ser expresso em porcentagem ou em frao decimal.
Tambm segundo publicao da PINI sobre composio de BDI3 a taxa de
BDI na construo informa o percentual de acrscimo em relao ao custo direto
para se obter o preo de venda da construo.
Na mesma linha, a Secretaria de Governo e Gesto Estratgica do Estado de
So Paulo, ao desenvolver estudo sobre BDI, embasou-se no seguinte conceito O
BDI Benefcios e Despesas Indiretas, corresponde a uma taxa que incide sobre os
custos dos servios, resultando no preo final.
O prprio Tribunal de Contas da Unio, ao apreciar a matria no TC 006793/
1999-14 , considerou que conceitualmente, o BDI definido como um percentual
aplicado sobre o custo direto para chegar ao preo de venda a ser apresentado ao
cliente.
No resta dvida, portanto, que a frmula de clculo aqui apresentada a que
deve ser adotada.

III. DESPESAS INDIRETAS

Ao se elaborar um oramento de uma obra civil, todos os servios a serem
executados (fundaes, paredes de alvenaria, revestimentos, etc.) so relacionados e
seus custos apurados na denominada planilha oramentria. H, no entanto, despesas
feitas pela construtora em funo da obra, mas que no esto diretamente relacionadas
a ela. Essas so computadas no BDI como despesas indiretas.
Tem-se observado que, na prtica dos oramentos, no h consenso quanto
classificao dos diversos dispndios como custo direto ou despesa indireta. O que
se encontra so inmeras proposies diferentes sobre o que poderia ser considerado
como despesa indireta.
Para dirimir essa polmica sobre que espcie de gasto pode ser classificado
como despesa indireta, prope-se a anlise do tema a luz do livro Contabilidade de
Custos5 do conceituado Eliseu Martins.
Segundo os preceitos da contabilidade de custos, so custos de produo
aqueles gastos incorridos no processo de obteno de bens e servios destinados
venda.
No se incluem nesse grupo as despesas financeiras e as de administrao.
No so includos tambm como custos diretos os fatores de produo eventualmente
3

Apostila do curso Como compor BDI ministrado pelo Eng Mozart Bezerra da Silva e
realizado pela PINI - Desenvolvimento Profissional em So Paulo/SP, no perodo de 03 a 04
de abril de 2000.

Dec. 255/1999 TCU 1 Cmara.

Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas, 3 edio, 1987.

14

R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

utilizados para outras finalidades que no a de fabricao de bens (servios) destinados

venda.
Essa definio contbil de despesa serve como critrio para incluso dos gastos
ou na planilha oramentria ou na taxa de BDI, conforme eles sejam considerados,
respectivamente, custos diretos ou despesas indiretas.
Em resumo, custos diretos so aqueles que ocorrem especificamente por causa
da execuo do servio objeto do oramento em anlise, e despesas indiretas so os
gastos que no esto relacionados exclusivamente com a realizao da obra em
questo.
H que se considerar tambm que, para a anlise de oramentos da construo
civil, melhor que a maior parte possvel dos itens de despesas esteja relacionada na
planilha oramentria, e no includa no BDI.
Isso por dois motivos: o primeiro que poucos so os rgos que exigem, nos
editais de licitao, que os proponentes apresentem a composio analtica do BDI,
o que dificulta sua anlise; segundo, porque a insero de determinada despesa no
BDI pode gerar distores de preos de eventuais aditivos contratuais.
Tome-se o exemplo de uma obra em execuo na qual o item administrao
local foi includo no BDI. Suponha-se que, por uma mudana da especificao de
algum material, o custo dessa obra seja acrescido em 12%, e que tal alterao no
tenha gerado qualquer dificuldade da execuo (superviso tcnica diferenciada ou
dilatao do prazo da obra). Ora, se o BDI contempla, por exemplo, 10% a ttulo de
administrao da obra, esse percentual ir incidir sobre o custo adicional (12%)
sem que tenha havido o correspondente incremento de despesa para a construtora,
ou seja, a obra ir custar, imotivadamente, 1,2% mais caro para o contratante.
O ideal, portanto, que s sejam includos no BDI aqueles itens que no
possam, de forma alguma, ser includos na planilha de custos, por no estarem
relacionados diretamente ao servio que est sendo prestado.
O que acontece freqentemente, contudo, que devido a falta de um critrio
tcnico adequado na definio dos gastos que devem compor o BDI, os mais diversos
itens do oramento so computados, indevidamente, como despesas indiretas.
Tem-se observado que os oramentos na construo civil tm includo no
BDI, alm da margem de lucro, os seguintes gastos: administrao central, despesas
financeiras, tributao (ISS, CPMF, IRPJ, COFINS, CSSL, PIS), mobilizao e
desmobilizao do canteiro, riscos, seguros, contingncias, administrao local, taxas
e emolumentos, dentre outros.
A Anlise feita a seguir de cada um desses gastos prope-se a permitir a
classificao adequada do que seja realmente despesa indireta, bem como quais os
percentuais aceitveis para cada item.
a) DESPESAS FINANCEIRAS
Despesas financeiras so gastos relacionados perda monetria decorrente
da defasagem entre a data do efetivo desembolso e a data da receita correspondente.
R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

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No caso especfico de uma obra pblica, com o no-recebimento imediato

dos gastos para construo, o contratado precisa lanar mo de recursos prprios
para executar etapas que s sero pagas quando concludas, o que gera despesas de
investimento de capital. Para que esse capital de giro possa ser remunerado, instituda
a despesa financeira.
Segundo Eliseu Martins, em seu livro Contabilidade de Custos, pg. 42,
Editora Atlas, 3 Edio, encargos financeiros no so itens operacionais, j que
no derivam da atividade da empresa e no provm dos ativos trabalhados e utilizados
em suas operaes; so, antes, decorrncia de passivos, representando muito mais a
remunerao de capital de terceiros (como o lucro representa a remunerao do
capital prprio) do que custo.
Portanto, seguindo critrios estritamente contbeis para classificar as despesas
indiretas, devem-se considerar as despesas financeiras no cmputo da taxa de BDI.
Para estipulao do valor a ser cobrado como despesa financeira, deve-se
analisar qual o custo de oportunidade do capital, ou seja, deve-se apurar qual seria o
seu rendimento se o capital de giro tivesse sido aplicado no mercado financeiro
naquele perodo.
Um critrio para estipular valores de despesas financeiras adotar os
rendimentos do CDB (Certificado de Depsito Bancrio), no perodo em anlise6 . A
revista Conjuntura Econmica publica esses itens mensalmente.
Sabe-se que algumas empresas defendem que se considerem como despesas
financeiras os valores dos juros cobrados nos emprstimos bancrios. Se h
necessidade de a contratada recorrer a emprstimos porque a construtora tem uma
deficincia de capital de giro, e no cabe contratante, ainda mais quando esta a
administrao pblica, pagar por tal deficincia.
b) ADMINISTRAO CENTRAL
Denomina-se como sendo a Administrao Central de uma empresa de
construo civil, toda a estrutura necessria para execuo de atividades especficas
de direo geral da empresa como um todo, de forma que sejam alcanados os
objetivos empresariais da construtora.
Dessa forma, estariam includos dentro do conceito de administrao central
os custos relacionados com a manuteno da sede da empresa para dar suporte tcnico,
administrativo e financeiro a todas as obras que estejam sendo executadas pela
construtora.
Incluem-se entre os gastos com administrao central: aluguel do escritrio
central, manuteno da edificao da sede da empresa, compra de material de
expediente para o escritrio central, despesas com aquisio de editais e elaborao
6

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O perodo em anlise ser aquele compreendido entre a data mdia de desembolso por
parte do contratado, para compra de materiais e pagamento de mo-de-obra, e o recebimento
da parcela correspondente a tal desembolso. Esse perodo de tempo determinado a partir
da anlise das condies de pagamento previstas no Edital.
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de propostas comerciais, prolabore e representao da diretoria, despesas com

atividades administrativo-financeiras (manuteno da secretaria da sede da empresa
e de setores de contabilidade, de recursos humanos, de compras, de finanas e de
cobranas), dentre outros.
Portanto, os gastos com administrao central correspondem manuteno e
operao do escritrio central.
O valor da taxa de administrao central decorre do rateio das despesas
administrativas do escritrio central por todas as obras que a empresa esteja
executando no perodo, e varia de acordo com a complexidade e o prazo de cada
obra e com a estrutura da empresa.
O engenheiro civil Amilcar Martins em seu Curso de Oramento de Obras
de Edificaes considera como sendo aceitveis taxas entre 5% e 7,5%.7
A Secretaria de Governo e Gesto Estratgica do Estado de So Paulo8 tem
adotado como parmetro, para a contratao com rgos da administrao pblica
estadual, as despesas com administrao central correspondendo a 5,31% e
contemplando os seguintes itens: remunerao de pessoal de escritrio, aluguel da
sede, despesas com gua, luz e telefone, imposto predial, taxa de funcionamento,
material de escritrio, material de limpeza, transporte de pessoal administrativo,
transportes de funcionrios e manuteno de equipamentos de escritrio.
O DNER, nos estudos que embasaram a elaborao do Sistema de Custos
Rodovirios SICRO9 , entende como usual uma destinao de 1% a 2% do preo
de venda de cada obra para atender administrao central.
A propsito da reduzida taxa do DNER em relao s demais fontes, vale
ressaltar que a taxa de administrao central consideravelmente mais baixa para
obras rodovirias, j que, devido s longas distncias entre o canteiro de obras e os
centros urbanos onde esto localizados os escritrios centrais, as construtoras
costumam constituir grandes escritrios no local da obra, investindo na administrao
local e tornando-a menos dependente da estrutura administrativa dos escritrios
centrais.
Por se tratar de um gasto decorrente no s da execuo da obra objeto do
oramento em anlise, mas tambm de todas as atividades da empresa, a taxa de
administrao central enquadra-se contabilmente como despesa indireta, devendo
ser includa no BDI.

Apostila do curso realizado de 20 a 30/09/1993, no auditrio do CONFEA, promovido pelo

CREA/DF e SENGE/DF.

Estudos de Servios Terceirizados Publicaes Verso maio/1999 Volume I

Prestao de Servios de Limpeza, Asseio e Conservao Predial - Captulo VII Benefcios
e Despesas Indiretas.

Preo de Obra Rodoviria , Gerncia de Custos Rodovirios do DNER, 1999, estudos para
atualizao do Sistema de Custos Rodovirios do DNER SICRO.

R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

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Sugere-se, para a composio do BDI dos oramentos de obras pblicas, a

adoo de uma taxa de administrao central de 6%.
c) COFINS e PIS
Conforme prev a Lei n 9.718, de 27/11/1998, as contribuies para os
Programas de Integrao Social (PIS) e para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, so calculadas com
base no total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de
atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
Deduz-se, portanto, que o COFINS e o PIS so gastos que incidem sobre o
faturamento da empresa.
A alquota do COFINS era de 2,00% segundo o Decreto-Lei n 8.447 de 28/
12/89 e o art. 1 da Lei Complementar n 70 de 30/12/91. Posteriormente, com a
entrada em vigor da Lei 9.718/98, aos 27/11/1998, a alquota foi majorada para
3,00%, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999.
J a taxa de contribuio para o PIS de 0,65% sobre a receita operacional
bruta, segundo os Decretos-Lei n 2.445 de 29/06/1988 e n 2.449 de 21/07/1988.
Contabilmente, como no h como enquadrar o PIS e o COFINS como custos
de produo, j que no so gastos incorridos no processo de obteno dos servios/
bens que esto sendo executados, considera-se que se trata de despesas indiretas.
d) CPMF
Instituda pela Lei n 9.311, de 24/12/1996, a CPMF (contribuio provisria
sobre movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza
financeira) teve sua alquota de 0,20% alterada pela Emenda Constitucional n 21 de
1999, passando a ser de 0,38% nos primeiros doze meses (at 18/03/2000) e de
0,30% nos 24 meses subseqentes, para posteriormente ser extinta.
Como a receita decorrente da execuo de uma obra de construo civil sofre
incidncia de CPMF ao ser movimentada financeiramente para pagamentos de mode-obra e material e para manuteno da estrutura da empresa, conclui-se que a
CPMF acaba incidindo sobre o faturamento.
A CPMF no pode ser enquadrada como gasto incorrido no processo de
obteno dos servios/bens que esto sendo executados e contabilmente uma despesa
indireta, devendo ser includa no BDI.
e) ISS
Segundo a definio legal contida no art. 8 do Decreto-Lei n 406 de 31 de
dezembro de 1968, o imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia
dos municpios, tem como fato gerador a prestao de servios, por empresa ou
profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo.
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R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

O art. 11 do referido Decreto-Lei, alterado pela Lei Complementar n 22 de

09/12/1974, isentava do pagamento do ISS a execuo, por administrao, empreitada
ou subempreitada, de obras hidralicas ou de construo civil e os respectivos servios
de engenharia consultiva, quando contratados com a Unio, com os estados,
Distrito Federal, municpios, autarquias e empresas concessionrias de servios
pblicos.
Dessa forma, no haveria incidncia de ISS nas obras pblicas, no havendo
logicamente incluso desse gasto nos oramentos.
Posteriormente, a Constituio Federal de 1988 definiu, no inciso II do art.
155, a competncia do ISS como sendo municipal.
Assim, em que pese o art. 11 do Decreto-Lei n 406/68 ainda estar em vigor,
o Supremo Tribunal Federal tem pacificado sua jurisprudncia no sentido de que tal
dispositivo sofre vedao constitucional por fora do art. 151, III, da Constituio
Federal de 1988 e da sujeio incidncia do art. 41 e seus pargrafos do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias.
Portanto, se no houver iseno de ISS concedida por lei municipal, na
execuo de servios de construo civil deve ser includo o valor do referido imposto.
Com relao ao clculo do ISS, conforme previsto no 2 do art. 9 do DecretoLei n 406, de 31 de dezembro de 1968, na execuo de obras hidrulicas ou de
construo civil, o imposto ser calculado sobre o preo deduzido das parcelas
correspondentes: a) ao valor dos materiais adquiridos de terceiros, quando fornecidos
pelo prestador de servios; b) ao valor das subempreitadas j tributadas pelo imposto.
Em resumo, o clculo do ISS feito apenas sobre servios prestados,
considerando-se a mo-de-obra e descontando-se os materiais aplicados (custo direto
dos materiais).
Como o ISS um imposto que incide sobre o preo do servio (deduzindo-se
as parcelas anteriormente mencionadas), est relacionado com o faturamento da
empresa, e sua alquota varia conforme o municpio onde se localiza a obra, sendo
necessrio recorrer lei municipal para estipular o valor correto a ser pago.
Na maioria dos municpios a alquota de 5%; como no incide sobre
materiais, equipamentos e subempreitadas, corresponde a cerca de 3% sobre o valor
total da fatura. Alguns municpios simplificam tal tributo cobrando de 2 a 3% do
valor total quando se trata de obra.
Dada essa variabilidade da alquota do ISS, sugere-se a adoo de uma alquota
de 3,0% para fazer face a essa despesa. O DNER, por exemplo, em seu estudo para
a nova verso do Sistema de Custos Rodovirios - SICRO10, adotou a alquota de
3,5%.
Como o ISS no pode ser classificado como gasto incorrido no processo de
obteno dos servios/bens que esto sendo executados, uma despesa indireta,
devendo ser computado na taxa de BDI.
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Preo de Obra Rodoviria , Gerncia de Custos Rodovirios do DNER, 1999, estudos para
atualizao do Sistema de Custos Rodovirios do DNER SICRO.

R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

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f) MOBILIZAO E DESMOBILIZAO
Mobilizao e desmobilizao so o conjunto de providncias e operaes
que o executor dos servios tem que efetivar para transportar pessoal e equipamentos
at o local da obra e, ao final dos trabalhos, retorn-los para o ponto de origem.
Como os gastos com mobilizao e desmobilizao s so significativos para
construo de estradas, barragens e outras obras que exigem a utilizao de grande
quantidade de equipamentos e so executadas em locais distantes de centros urbanos,
esses gastos podem ser considerados desprezveis na elaborao de oramentos de
edificaes localizadas no permetro urbano, principalmente se no mesmo municpio
da sede da construtora.
Deve-se atentar para o fato de que, na prtica, o construtor costuma deslocar
o equipamento para outra obra, preferencialmente na mesma regio, assim que ele
liberado. Portanto, usual que as empresas organizem ptios de equipamentos em
locais prximos s obras concludas, para guardar o equipamento at que ele seja
remobilizado para uma nova obra.
Os gastos com mobilizao e desmobilizao so obtidos mediante mensurao
da fora de trabalho a ser deslocada e do custo de mobilizao dos equipamentos e
so passveis de serem orados analiticamente.
Contabilmente, mobilizaes e desmobilizaes so gastos incorridos no
processo de obteno de bens e servios destinados venda, podendo, portanto, ser
classificados como custos diretos.
Contudo, como os gastos com mobilizao e desmobilizao variam com as
condies particulares de cada obra e respectiva construtora, e dada a dificuldade de
se obterem esses valores mediante clculos efetuados para cada caso, os oramentosbase de vrias instituies pblicas tm includo esse item no BDI e estimado taxas
a serem adotadas, embora a classificao dos gastos com mobilizao e
desmobilizao como despesa indireta no se apresente como a mais apropriada.
Como no oramento de obras rodovirias a incluso da mobilizao e
desmobilizao no BDI bastante comum, prope-se a adoo da taxa de mobilizao
e desmobilizao adotada pelo DNER que, em recente estudo para atualizao do
Sistema de Custos Rodovirios SICRO11, considerou como sendo de 2,62% a taxa
adequada para gastos com mobilizao e desmobilizao a ser includa no BDI.
g) SEGUROS E RISCOS E IMPREVISTOS
Sabe-se que nas atividades relacionadas com a construo civil h os mais
variados riscos, sejam para vida humana, equipamentos ou outros bens, relacionados
com a prpria execuo do servio. H ainda a possibilidade de se causar,
involuntariamente, danos corporais e materiais a terceiros.

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Preo de Obra Rodoviria , Gerncia de Custos Rodovirios do DNER, 1999, estudos para
atualizao do Sistema de Custos Rodovirios do DNER SICRO

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R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

Contudo, existem seguros que cobrem esse riscos. Vale ressaltar que a
cobertura restringe-se a danos que sejam classificados como acidentais, por serem
sbitos e/ou imprevisveis.
Essa cobertura abrange todas as modalidades de construo civil e se
caracteriza pela multiplicidade de riscos tcnicos que podem se apresentar durante a
execuo da obra. Obtem-se, em uma s aplice, extensa gama de coberturas
(incndio, alagamento, desmoronamento, responsabilidade civil, roubo, etc).
Cabe salientar, quanto aos custos que representam tais seguros, que suas taxas
(percentuais a serem aplicados sobre a importncia segurada da obra) variam de
acordo com as caractersticas de cada obra.
A Associao Brasiliense de Construtores ASBRACO estimou, no j referido
estudo por ela publicado, que o percentual para cobertura bsica oscilaria em torno
de 0,6%, considerando-se uma edificao comercial ou residencial padro (15
pavimentos, 02 subsolos e prazo de execuo de 24 meses).
J a Secretaria de Governo e Gesto Estratgica do Estado de So Paulo
adota, para a contratao com rgos da administrao pblica estadual, uma taxa
de seguro de 0,50%.
Quanto taxa para imprevistos, essa pode estar includa no BDI, pois h
imprevistos que no so cobertos pelo seguro.
Consideram-se como imprevistos ou riscos os seguintes acontecimentos, dentre
outros cuja ocorrncia prejudica o andamento dos servios e independe da atuao
prvia do executor da obra: fenmenos naturais (guas subterrneas, ventos fortes,
condies climticas atpicas, etc); perdas de eficincia de mo-de-obra; perdas
excessivas de material (por quebras ou retrabalhos) e greves.
Prope-se a adoo de uma taxa de seguros/imprevistos no BDI de 1%, por
considerar que esta cobriria, alm do custo do seguro, os possveis imprevistos que
pudessem acontecer no decorrer da obra, conforme sugerido pelo Engenheiro
Fernando Morethson Sampaio em seu livro Oramento e Custo na Construo 12.

IV. DESPESAS CONSIDERADAS INDEVIDAMENTE COMO

INDIRETAS
a) IRPJ e CSSL
Segundo Antnio Roberto Sampaio Dria, ao discorrer sobre o imposto de
renda13, o imposto se torna devido em um dado exerccio financeiro sobre a renda
lquida percebida no ano civil imediatamente anterior. Por conseguinte, o fato gerador
do imposto ocorre a 1 de cada ano (data inaugural do exerccio financeiro) e sua
12

Sampaio, Fernando Morethson, Oramento e Custo na Construo , pg. 65, ed. Hemus,
1 edio, 1996.

13

Ataliba, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria, pg. 88, Malheiros Editores, 5 Edio,
1992.

R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

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base de clculo dada pela renda lquida auferida no perodo de 1 de janeiro a 31 de

dezembro imediatamente anteriores (rendimentos menos dedues e abatimentos
verificados no ano civil precedente).
O art. 44 do Cdigo Tributrio Nacional institui o imposto de renda das pessoas
jurdicas e estabelece que a base de clculo do imposto de renda o lucro real,
exceto nas hipteses excepcionais de lucro arbitrado e presumido.
Conforme a legislao fiscal vigente, o lucro real o lucro lquido ajustado
pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao;
o lucro presumido uma forma simplificada para determinao da base de clculo e
obtido mediante aplicao do percentual de 8,00% sobre o valor da receita bruta
mensal; e o lucro arbitrado determinado mediante aplicao, sobre o valor da receita
bruta, do percentual do lucro presumido acrescido de 20%.
Com base no fato de o imposto de renda incidir sobre o lucro lquido, ou seja,
aps todos os ajustes contbeis, estudo sobre BDI publicado pela Associao
Brasiliense de Construtores (ASBRACO)14 concluiu que o Imposto de Renda no
integra o BDI.
O DNER, na composio do BDI da nova verso do Sistema de Custos
Rodovirios SICRO, tambm no incluiu o imposto de renda.15
Da mesma forma, a Secretaria de Governo e Gesto Estratgica do Estado de
So Paulo16, ao definir a composio do BDI na contratao com rgos da
administrao pblica estadual, desconsiderou a taxa referente ao imposto de renda.
Mostra-se bastante lgica essa no-incluso do imposto de renda no BDI, j
que por no ser um imposto que incide especificamente sobre o faturamento, no
pode ser classificado como despesa indireta decorrente da execuo de determinado
servio.
Se a contratante concordar em pagar determinada taxa percentual do imposto
de renda embutida no BDI, estar pagando um gasto que na verdade imprevisvel,
podendo coincidir ou no com o valor pactuado como despesa indireta.
Ademais, pode at ser que ao final do exerccio o desempenho financeiro
negativo de outras obras da contratada suplante o lucro obtido com a obra da
contratante, e aquela, de acordo com a atual legislao fiscal, no recolha Imposto
de Renda. Assim, teria sido ressarcido contratada o valor de uma despesa que, na
verdade, no se efetivara.
No tocante Contribuio Social sobre o Lucro das pessoas jurdicas CSSL,
esta foi instituda pela Lei n 7.689, de 15/12/1988 e se destina ao financiamento da
14

Estudo sobre composio de BDI, obtido diretamente junto a Associao Brasiliense de

Construtores ASBRACO em maio de 2000.

15

Preo de Obra Rodoviria , Gerncia de Custos Rodovirios do DNER, 1999, estudos para
atualizao do Sistema de Custos Rodovirios do DNER SICRO.

16

Estudos de Servios Terceirizados Publicaes Verso maio/1999 Volume I

Prestao de Servios de Limpeza, Asseio e Conservao Predial - Captulo VII Benefcios
e Despesas Indiretas.

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R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

seguridade social. A base de clculo da contribuio o valor do resultado do

exerccio antes da proviso para o imposto de renda e a alquota da contribuio
de 8%.
Recentemente, a alquota vem sendo majorada por Medida Provisria e, de
acordo com a MP n 1991 de 14/12/1999, a alquota, de 1 de maio de 1999 a 31 de
janeiro de 2000, deve ser acrescida de 4% e, de 1 de fevereiro de 2000 a 31 de
dezembro de 2002, deve ser acrescida de 1%.
Como a legislao que instituiu o CSSL determina que a incidncia sobre o
lucro lquido do exerccio, excluda a proviso para imposto de renda, no se pode,
contabilmente, definir este gasto como sendo despesa indireta resultante da execuo
de alguma obra.
Dessa forma, assim como o IRPJ, no adequado incluir o CSSL no BDI dos
oramento da construo civil, j que ele no est atrelado ao faturamento decorrente
da execuo de determinado servio, mas ao desempenho financeiro da empresa
como um todo.
b) ADMINISTRAO LOCAL
So despesas usualmente consideradas como administrao local: a
realizao de servios administrativos de apoio no canteiro de obras (secretaria,
servios gerais, controle de pessoal, almoxarifado, etc.), o desenvolvimento dos
servios de controle de qualidade, de prazos e de custos (controle tecnolgico,
programao e controle do andamento das obras) e a execuo de todos os servios
de superviso tcnica ligados produo (direo tcnica de cada servio,
coordenao de pessoal e distribuio de equipamentos e materiais necessrios
execuo da obra).
Vale ressaltar que so consideradas como administrao local despesas que
no foram atribudas ao custo de execuo de cada etapa do empreendimento. Assim,
por exemplo, o item de servio alvenaria contempla os custos de mo-de-obra do
pedreiro e do servente (alm dos materiais aplicados), mas os custos com o
encarregado de pedreiros ou com o mestre-de-obras (que supervisionaram o trabalho)
sero computados no componente administrao local.
O DNER17, no estudo realizado para apurao do BDI nas obras rodovirias,
conceituou a administrao local como sendo o conjunto de atividades realizadas
no local do empreendimento pelo executor, necessrias conduo da obra e
administrao do contrato. exercida por pessoal tcnico e administrativo, em carter
de exclusividade. Seu custo representado pelo somatrio dos salrios e encargos
dos componentes da respectiva equipe que inclui pessoal de servios gerais e de
apoio.
Sabe-se que a estrutura da administrao local varia de acordo com as
caractersticas de cada obra. H entretanto algumas atividades bsicas que so
inerentes execuo da administrao de qualquer projeto:
17

Preo de Obra Rodoviria , pg 12, Gerncia de Custos Rodovirios do DNER, 1999, estudos
para atualizao do Sistema de Custos Rodovirios do DNER SICRO.

R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

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a) trnsito entre obras ? transporte no trajeto entre o escritrio central e o

local da obra, do engenheiro de obras, de documentos em geral, de pequeno
suprimento de materiais, etc;
b) direo tcnica dos servios ? definio, junto aos operrios, do ritmo de
andamento dos servios e da forma de execuo;
c) atendimento a clientes ? elaborao de relatrios para esclarecimento aos
clientes sobre o andamento e a qualidade dos servios e atendimento nas visitas para
medio dos servios executados;
d) fiscalizao da qualidade dos materiais e servios ? conferncia da
qualidade dos materiais que foram recebidos no canteiro e superviso das condies
de estocagem e de distribuio ao local de aplicao dos materiais;
e) controle do consumo da mo-de-obra ? fiscalizao da quantidade de horas
gastas com cada servio, observando a produtividade e o andamento geral dos servios
e comparando com o cronograma fsico-financeiro da obra;
f) pedido antecipado de insumos ? solicitao de material para o canteiro de
obras, tomando como base o planejamento existente e o andamento real dos servios;
g) programao e fiscalizao dos servios ? distribuio de tarefas e
fiscalizao da qualidade de execuo dos servios;
h) apontamento das horas trabalhadas ? conferncia e contabilizao das
horas trabalhadas pelos operrios, para efeito de pagamento de salrios;
i) recebimento e controle de estoque de materiais ? recebimento de materiais
entregues, conferncia da quantidade e da descrio de cada material analisando a
nota fiscal e o pedido interno, documentao da entrada e da sada de materiais no
canteiro e controle do estoque de materiais;
j) equipe de limpeza contnua ? efetuar a limpeza permanente da construo
e do canteiro de obras;
k) equipe de carga e descarga ? descarregar os materiais entregues no canteiro
de obras e carregar aqueles que iro ser transportados para fora do canteiro.
Esses so servios inerentes a qualquer obra, sendo necessrio que haja pessoal
tcnico/administrativo responsvel pela sua execuo.
Assim, necessrio ter no canteiro de obras: engenheiro de obras, almoxarife,
apontador, auxiliar administrativo, encarregado administrativo, mestre de obras,
encarregados, equipe de serventes para carga/descarga e para limpeza contnua, etc.
Como o pagamento dessa mo-de-obra diretamente ligada administrao
do canteiro um gasto incorrido no processo de obteno do servio que est sendo
prestado, enquadra-se contabilmente como custo direto.
Portanto, essa mo-de-obra administrativa, embora no esteja diretamente
ligada execuo de cada etapa do empreendimento, est vinculada diretamente
execuo do servio de construo civil como um todo, sendo mais adequado inclula na planilha oramentria.
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R. TCU, Braslia, v. 32, n. 88, abr/jun 2001

c) TAXAS E EMOLUMENTOS E FERRAMENTAS E EQUIPAMENTOS.

O item taxas e emolumentos tem sido includo no BDI por algumas construtoras
e contempla despesas com aprovao de projetos, alvars e demais taxas ou emolumentos
pagos aos vrios rgos envolvidos no processo de implantao da obra (Companhia de
Eletricidade, Prefeitura, CREA, etc.).
O item equipamentos e ferramentas tambm costuma ser includo no BDI de
alguns oramentos e abrange pequenos utenslios que so constantemente utilizados na
obra (ps, alavancas, marretas, etc.)
Como explicao para a incluso desses itens no BDI, tem-se alegado que seu
pequeno valor em proporo ao total do custo da obra no justifica que constem
detalhadamente na planilha de custos diretos.
Tendo em vista que so custos diretos os itens que possam ser relacionados
especificamente ao servio que est sendo executado, as taxas e emolumentos e as
ferramentas e equipamentos, por estarem diretamente vinculadas obra, encaixam-se no
conceito de custo direto e devem constar de forma detalhada na planilha oramentria.

V. BONIFICAO (LUCROS)
No BDI, representa-se o lucro como sendo uma taxa incidente sobre o total
geral dos custos e despesas, excludas as despesas fiscais.
A Secretaria de Governo e Gesto Estratgica do Estado de So Paulo, com
base em estudos da Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas FIPE, considera
que deve ser adotada uma faixa de valores obtida a partir das demonstraes
financeiras das empresas do setor, o que limitar a possvel variao da taxa de
lucro18.
Com base nesse critrio, aquela Secretaria adota para a contratao com rgos
da administrao pblica estadual uma margem de lucro de 7,2%.
Esse percentual foi obtido a partir da mdia aritmtica das relaes Lucro/
Vendas da demonstrao de resultados financeiros e contbeis das 309 maiores
empresas de construo civil (dados obtidos na revista Conjuntura Econmica).
Tambm o estudo publicado pela Associao Brasiliense de Construtores
ASBRACO19 considera como margem de lucro o valor de 7,2%.
J o Departamento Nacional de Estradas e Rodagem DNER, em recentes
estudos efetuados para a atualizao do Sistema Nacional de Custos Rodovirios
SICRO2 0, considera um lucro de 8,49% na composio do BDI.
18

Estudos de Servios Terceirizados Publicaes Verso maio/1999 Volume I

Prestao de Servios de Limpeza, Asseio e Conservao Predial - Captulo VII Benefcios
e Despesas Indiretas.

19

Estudo sobre composio de BDI, obtido diretamente junto a Associao Brasiliense de

Construtores ASBRACO em maio de 2000.

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Preo de Obra Rodoviria , Gerncia de Custos Rodovirios do DNER, 1999, estudos para
atualizao do Sistema de Custos Rodovirios do DNER SICRO.

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Com base nos estudos anteriormente citados, pode-se considerar que uma
margem de lucro entre 7,0% e 8,5% estaria perfeitamente adequada aos valores
atualmente praticados no mercado da construo civil.

VI. FRMULA DO BDI

A frmula para clculo da taxa a ser acrescida aos custos diretos de um
empreendimento a ttulo de Benefcios e Despesas Indiretas :
BDI = (1 + X) (1 + Y) (1+Z) - 1, onde:
(1 I)
X = Taxa da somatria das despesas indiretas, exceto tributos e despesas
financeiras;
Y = Taxa representativa das despesas financeiras;
Z = Taxa representativa do lucro;
I = Taxa representativa da incidncia de impostos.
Ressalte-se que, conforme anteriormente exposto, a taxa de BDI deve incidir
sobre o custo direto da obra para que se obtenha o preo de venda. Por outro lado, os
componentes relativos tributao encontram-se no denominador justamente porque
suas taxas incidem sobre o valor final (ou de venda).

VII. EXEMPLO DE CLCULO

Considerando que os componentes do BDI so o lucro e as seguintes despesas
indiretas (com os percentuais propostos neste estudo): administrao central; gastos
com ISS, PIS, COFINS e CPMF; mobilizao e desmobilizao; despesas financeiras
e seguros/imprevistos, sugere-se a composio analtica a seguir apresentada:
ITENS QUE COMPEM O BDI
Lucro
Administrao Central
Despesas Financeiras21
ISS
COFINS
PIS
CPMF22
Seguros/imprevistos
Mobilizao e Desmobilizao23

PERCENTUAIS (%)
8,00
6,00
1,12
3,50
3,00
0,65
0,30
1,00
2,50

21

Taxa CDB de maro de 2000, obtida na revista Conjuntura Econmica, vol. 54, n 5, maio de
2000, considerando-se que o perodo entre o desembolso por parte do contratado e o
recebimento da parcela correspondente de 30 dias.

22

Taxa correspondente ao perodo de 18/03/2000 at 18/03/2002, de acordo com a Lei 9.311,

de 24/12/1996, alterada pela Emenda Constitucional n 21 de 1999.

23

Aplicvel especificamente para obras executadas fora de reas urbanas.

26

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Aplicando-se a frmula do BDI, obtem-se a seguinte taxa:

BDI = (1+ 0,06 + 0,025 + 0,01) (1 + 0,0112) (1 + 0,08) - 1 = 29%
(1 0,035 0,030 0,0065 0,0030)
Como exemplos de taxas de BDI adotadas pelas instituies pblicas, podemse citar:
a) o DNER, em recente atualizao do Sistema de Custos Rodovirios
SICRO, adotou um BDI de 30,81% para as obras rodovirias;
b) a Companhia de Saneamento de Gois (SANEAGO) adota uma faixa de
BDI entre 20% e 30%;
c) a Companhia de Saneamento do Estado de So Paulo adota um BDI de
40%;
d) o Departamento de Edificaes da Prefeitura de So Paulo considera
aceitvel um BDI entre 25% e 30%.
Verifica-se que h certa variabilidade e que os percentuais adotados esto
entre 20% e 40%. Essas diferenas observadas entre os BDIs adotados pelos rgos
pblicos devem-se, possivelmente, ao fato da composio dos mesmos incluir itens
bastante diferenciados. Se forem utilizados os critrios propostos neste estudo para
incluso de despesas no BDI, obtm-se uma taxa em torno de 30%.

VIII. CONCLUSO
Como no h nenhuma norma que determine o que deve ou no ser includo
como Bonificao e Despesa Indireta (BDI), a utilizao de um critrio contbil
para classificar os gastos que podem ser considerados como despesas indiretas
uma forma de se delimitar tecnicamente quais os itens que compem o BDI.
Sob esse prisma, o BDI deve conter apenas gastos que contabilmente so
classificados como despesas indiretas, quais sejam: administrao central, ISS, PIS,
COFINS, CPMF, mobilizao e desmobilizao, despesas financeiras e seguros/
imprevistos. Qualquer outro gasto deve ser includo analiticamente na planilha
oramentria como custo direto.
J os valores pagos pela contratante a ttulo de IRPJ e CSSL no devem ser
includos nos oramentos de obras, j que esto relacionados com o desempenho
financeiro da empresa e no com a execuo do servio de construo civil que est
sendo orado.
Ressalte-se que, para que a taxa de BDI adotada num oramento possa ser
efetivamente analisada, importante que os contratantes exijam (j no edital da
licitao) a apresentao de sua composio na proposta oramentria.
Em consonncia com essa necessidade de que as despesas indiretas dos
oramentos sejam tratadas de forma mais analtica, o Tribunal de Contas da Unio,
em duas recentes deliberaes (AC-0172-29/97-P e DC-0189-12/97-P), determinou
que fossem discriminados os itens que compunham o BDI, de forma a permitir, quando
da anlise do oramento, uma aferio a contento dos percentuais utilizados como
base da estipulao da taxa total.
Quando da anlise dos oramentos de obras pblicas, a utilizao de um critrio
tcnico para delimitao do que deve estar contido na planilha oramentria e do
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27

que compe o BDI um facilitador, especialmente quando se sabe que os mais

diversos gastos tm sido includos como Benefcios e Despesas Indiretas, dando
margem, muitas vezes, a questionamentos quanto a sua justa remunerao.

IX. BIBLIOGRAFIA
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Torres, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio, Rio de Janeiro,
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