Lucro Real e Lucro Presumido 2018
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
As informações técnico-legais utilizadas neste curso foram elaboradas conforme a legislação vigente até o dia
da data de sua elaboração: 18/01/2018
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CONSIDERAÇÕES INICIAIS
SÃO CONTRIBUINTES
• As Pessoas Jurídicas
• As Empresas Individuais
• As disposições tributárias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades,
registradas ou não nos órgãos competentes.
Fonte: art. 146 RIR/99
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3
CONSIDERAÇÕES INICIAIS
-3-
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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É extremamente importante que a decisão tributária seja efetivada, anualmente,
pelos administradores empresariais, relativamente às opções: Lucro Real, Lucro
Presumido ou Simples Nacional.
4. No caso das optantes pelo Simples Nacional, por opção até o último dia útil de
janeiro.
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ELISÃO FISCAL
EVASÃO FISCAL
FORMA LÍCITA.
FORMA ILÍCITA.
Utilização de procedimentos,
Utilização de procedimentos que
preferidos, autorizados ou
violam diretamente a lei fiscal.
não proibidos por lei, mesmo
prejudicando o tesouro.
ELUSÃO FISCAL
A Elusão Fiscal são atos qualificados como
fraudulentos, pois não são realizados com
o propósito verdadeiro daquele negócio, ou
seja, são desprovidos de causa negocial.
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
A escolha é feita no início da ano e não poderá ser alterada durante o ano.
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EVOLUÇÃO HISTÓRICO LEGISLATIVO
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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§ 1º O RTT vigerá até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributários dos
novos métodos e critérios contábeis, buscando a neutralidade tributária. (FCONT)
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EVOLUÇÃO HISTÓRICO LEGISLATIVO
LEI Nº 11.941/2009
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
ECD – OBRIGATORIEDADE:
FATOS CONTÁBEIS A PARTIR DE 01 DE JANEIRO DE 2014
IN RFB Nº 1.486/2014
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EVOLUÇÃO HISTÓRICO LEGISLATIVO
Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, Até o último dia útil do mês de maio do ano de
fusão ou incorporação ocorridas de janeiro a ocorrência.
abril o prazo será: Fonte: IN RFB nº 1679/2016
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
Exceção:
Sócias ostensivas de Sociedades em Conta de Participação (SCP), que deverá ser
transmitida separadamente, para cada SCP, além da transmissão da sócia ostensiva.
- 21 -
A ECF será transmitida anualmente ao SPED ATÉ O ÚLTIMO DIA ÚTIL DO MÊS DE
JULHO DO ANO CALENDÁRIO SUBSEQÜENTE.
Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECF
deverá ser entregue pelas Pessoas Jurídicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras, até o último dia útil do 3º(terceiro) mês subsequente
ao do evento.
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EVOLUÇÃO HISTÓRICO LEGISLATIVO
Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de
janeiro a abril do ano-calendário, O PRAZO SERÁ ATÉ O ÚLTIMO DIA ÚTIL DO MÊS DE
JULHO DO REFERIDO ANO, mesmo prazo da ECF para situações normais relativas ao
ano-calendário anterior.
A ECF deverá ser assinada digitalmente mediante certificado emitido por entidade
credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP-Brasil), a fim de
garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a validade jurídica do documento
digital.
- 23 -
PENALIDADES
0,25% por mês-calendário ou fração, do LAIR,
limitada a 10%.
Nota: Entrega com incorreções/omissões: 3%, não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou
Incorreto. Não será devida se corrigir as inexatidões, incorreções, ou omissões, antes de iniciado qualquer
procedimento de ofício.
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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CONCEITUAÇÃO SOBRE LUCRO PRESUMIDO
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ME Anual
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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MOMENTO PELA OPÇÃO AO LUCRO PRESUMIDO
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NOTA: == > A Pessoa Jurídica que houver pago o imposto com base no LUCRO
PRESUMIDO e que, em relação ao mesmo ano calendário, incorrer em situação
de obrigatoriedade de apuração pelo Lucro Real por ter auferido lucros,
rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, por exemplo, deverá
apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apuração pelo LUCRO REAL
TRIMESTRAL a partir, inclusive, do trimestre da ocorrência do fato.
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
OPÇÃO PELO
LUCRO
PRESUMIDO
A PARTIR DE 1999
LIMITES :
• As sociedades civis;
1.996 == > $ 12.000.000,00
• Explorem Atividades rural;
1.997 == > $ 24.000.000,00
• Sociedades por ações c.a.
2.003 == > $ 48.000.000,00 • Compra venda loteamento
2.014 == > $ 78.000.000,00 • Que tenham sócios no
exterior, etc..
- 33 -
Em relação à CSLL há dois percentuais que podem ser aplicados para apuração
da base de cálculo (12% e 32%).
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BASES PRESUMIDAS APLICADAS
Nota: == > Para este regime pouco importa os valores das “Custos e Despesas”,
pois o cálculo toma-se por base somente as receitas recebidas .
- 35 -
A Pessoa Jurídica que houver pago o imposto com base no Lucro Presumido e que,
em relação ao mesmo ano calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de
apuração pelo Lucro Real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior, deverá apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apuração do
Lucro Real trimestral, a partir inclusive, do trimestre da ocorrência do fato.
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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Os ganhos de capitais
Os rendimentos de
auferidos na alienação
aplicações financeiras
de bens e direitos
DEMAIS RECEITAS
E OUTROS
RESULTADOS
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Os juros ativos e os
Demais receitas, rendimentos
Descontos obtidos em
e resultados positivos
pagamentos de obrigações
DEMAIS RECEITAS
E OUTROS
RESULTADOS
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
3. A receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica;
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TODOS DEMAIS RESULTADOS POSITIVOS OBTIDOS
PELA PESSOA JURÍDICA
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 45 -
ALÍQUOTA
ADICIONAL
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CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Além do IRPJ, a empresa optante pelo Lucro Presumido deverá recolher a Contribuição
Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), também pela forma presumida.
Escolhida a opção, deverá proceder á tributação, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela
forma escolhida.
ALÍQUOTA
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A partir de 01.09.2003, por força do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de cálculo da CSLL,
devida pelas Pessoas Jurídicas optantes pelo Lucro Presumido corresponderá a:
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 49 -
Nota: Para a apuração da base de cálculo da CSLL, nas Prestadoras de Serviços (com
algumas exceções), o percentual de presunção será sempre de 32,00%, não tendo o
benefício de redução para o faturamento anual de até R$ 120.000,00, como ocorre com o
IRPJ, para as prestadoras de serviços citadas.
- 50 -
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CSLL – LUCRO PRESUMIDO
PREJUÍZO FISCAL
Porém, nos casos em que a PJ tenha sido tributada em períodos anteriores com base
no Lucro Real, caso haja saldo de base de cálculo negativa e prejuízo fiscal, quando
da entrada no Lucro Presumido, poderá manter em seus registros fiscais, para
compensação quando retornar ao Lucro Real.
- 51 -
EXERCÍCIO Nº 1
Calcular o Imposto de Renda devido por uma Pessoa Jurídica optante pela tributação
com base no Lucro Presumido que no PRIMEIRO TRIMESTRE do ano de 2017
apresentou os seguintes dados em seus registros:
- 52 -
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1
CÁLCULOS:
- 53 -
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1
CÁLCULOS:
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RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1
- 55 -
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1
II – IMPOSTO DEVIDO NO TRIMESTRE:
Nota: O DARF para pagamento do IRPJ devido com base no Lucro Presumido deve ser
preenchido (campo 04) com o código == > 2089.
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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LUCROS OU DIVIDENDOS DISTRIBUÍDOS AOS SÓCIOS
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
EXERCÍCIO Nº 2
Com os dados baixo e admitindo que esta empresa trabalha com a sistemática do
Lucro Presumido, determine o valor efetivo do Impostos de Renda e da Contribuição
Social a pagar.
3º TRIMESTRE DE 2016 VALOR
Venda de mercadoria no trimestre 3.000.000,00
- 61 -
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2
CÁLCULOS:
- 62 -
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RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2
CÁLCULOS:
- 63 -
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2
- 64 -
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 65 -
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CONCEITUANDO LUCRO REAL
LUCRO REAL
É o Lucro Contábil apurado, conforme a Legislação Societária (Lei 6.404/76),
ajustados pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas
pela legislação fiscal vigente, ou seja, Regulamento do Imposto de Renda – Decreto
nº 3000/99 – Art. 247.
- 67 -
1. Cuja Receita Total, no ano anterior, tenha sido superior ao limite de R$ 78 milhões;
- 68 -
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
7. Que sejam Sociedade de Propósito Específico formada por PME optantes Simples
Nacional;
- 69 -
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LUCRO REAL
Sobre essa base de cálculo (Lucro Real/ para IRPJ) aplica-se o percentual de 15%
(mais adicional de 10%), e de 9% para a CSLL.
- 71 -
- 72 -
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
CÓDIGO
REGIME DE TRIBUTAÇÃO
DARF
5993 IRPJ - PJ NÃO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ESTIMATIVA MENSAL
• É apurado na forma da Lei 9.430/96. A Pessoa Jurídica terá que apurar o resultado tributável a
cada trimestre, o qual, em termos práticos, será considerado como um exercício diferente,
embora na Declaração de Informações da Pessoal Jurídica – DIPJ, apresentada anualmente,
(atualmente substituída pela ECF) conste o resultado dos quatro trimestres.
• No Lucro Real Trimestral, o lucro do trimestre anterior NÃO PODE SER COMPENSADO com o
Prejuízo Fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano calendário.
• O Prejuízo Fiscal de um trimestre só poderá reduzir até o limite de 30% DO LUCRO REAL dos
trimestres seguintes.
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LUCRO REAL TRIMESTRAL
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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OPÇÃO E FORMA DE TRIBUTAÇÃO
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EXERCÍCIO Nº 3
Com os dados apresentados a seguir referente a Jan, Fev e Mar de 2017, e admitindo
que a empresa é tributada através do Lucro Real Anual e que não há ajustes a serem
realizados no LALUR, realize os cálculos do Imposto de Renda, do adicional de Imposto
de Renda se houver, bem como o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido,
sob os dois regimes apresentados nas explicações anteriores, ou seja, Lucro Real Anual
pelo Balancete de Redução e Suspensão bem como pelo Lucro Real Anual pelo Regime
por Estimava.
Após os cálculos, determine mês a mês qual dos regimes será mais vantajoso para
empresa.
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
DESCRIÇÃO VALOR EM R$
Venda de Mercadorias 1.000.000,00
Venda de Serviços 700.000,00
FATURAMENTO 1.700.000,00
( - ) Vendas canceladas – mercadorias (150.000,00)
( - ) Descontos incondicionais – serviços (100.000,00)
( - ) Imposto sobre vendas (hipótese) (330.000,00)
( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 1.120.000,00
( - ) Custo das mercadorias e serviços (340.000,00)
( = ) LUCRO BRUTO 780.000,00
Despesas Operacionais
Com vendas (100.000,00)
Administrativas (180.000,00)
Financeiras (50.000,00)
Tributárias (15.00,00)
- 81 -
DESCRIÇÃO VALOR EM R$
RECEITAS OPERACIONAIS
- 82 -
43
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3 - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO
CÁLCULOS – BALANCETE:
- 83 -
CÁLCULOS – BALANCETE:
- 84 -
44
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 85 -
- 86 -
45
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3 - LUCRO REAL ANUAL PAGTO POR ESTIMATIVA
- 87 -
ANOTAÇÕES:
- 88 -
46
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3
ANOTAÇÕES:
- 89 -
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3
CONTABILIZAÇÃO: VALOR APURADO POR ESTIMATIVA:
ANOTAÇÕES:
- 90 -
47
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3
CONTABILIZAÇÃO: VALOR APURADO VIA BALANÇO/BALANCETE
ANOTAÇÕES:
- 91 -
- 92 -
48
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 93 -
CÁLCULOS – BALANCETE :
- 94 -
49
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3 - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO
CÁLCULOS – BALANCETE :
- 95 -
- 96 -
50
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 97 -
- 98 -
51
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3 LUCRO REAL ANUAL- BALANCETE X ESTIMATIVA
ANOTAÇÕES:
- 99 -
ANOTAÇÕES:
- 100 -
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 101 -
- 102 -
53
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3 - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO
CÁLCULOS – BALANCETE :
- 103 -
CÁLCULOS – BALANCETE :
- 104 -
54
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 105 -
- 106 -
55
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3 - LUCRO REAL ANUAL PAGTO POR ESTIMATIVA
- 107 -
ANOTAÇÕES:
- 108 -
56
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 3
TOTAL A PAGAR EM MARÇO DE 2017
ANOTAÇÕES:
- 109 -
VARIAÇÃO CAMBIAL
- 110 -
57
Variação Cambial
- 111 -
Regime de Competência
- 112 -
58
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
A alteração deverá ser informada à RFB por intermédio da DCTF relativa ao mês
subsequente ao qual se verificar a elevada oscilação.
- 113 -
- 114 -
59
Alteração de Critério de Reconhecimento de Um Ano para Outro
- 115 -
- 116 -
60
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 117 -
- 118 -
61
JCP – JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO
- 119 -
O capital investido em uma entidade gera perspectiva ao investidor, quer ele seja em
forma de aquisições de ações em companhias e/ou em participações societárias
como cotistas.
- 120 -
62
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
A entidade tem obrigações com os sócios cotistas e/ou acionistas. Até 31/12/1995
existiu a correção monetária de Balanço, em que corrigia os direitos de sócios.
Com a extinção desta correção a partir de janeiro de 1996, através da edição da
Lei 9.249/95 em seu artigo 9º, concedeu novamente o direito de remunerar o
capital social investido pelos sócios e/ou acionistas, a título de remuneração do
capital próprio.
- 121 -
- 122 -
63
Conceito Sobre Juros Sobre Capital Próprio
- 123 -
- 124 -
64
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
TRIBUTAÇÃO NA FONTE:
- 125 -
- 126 -
65
Conceito Sobre Juros Sobre Capital Próprio
Para fins de cálculo do JCP, NÃO SE INCLUEM entre as contas do Patrimônio Líquido
sobre as quais os juros devem ser calculados os valores relativos a AJUSTES DE
AVALIAÇÃO PATRIMONIAL .
- 127 -
O valor dos Juros pagos ou creditados PODERÁ SER IMPUTADO AO VALOR DOS
DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS a que têm direito os acionistas, na forma do art. 202
da Lei n o 6.404, de 1976 (Lei das S/A), sem prejuízo da incidência do Imposto de
Renda na Fonte (Lei n o 9.249, de 1995, art. 9 o , §7 o ; RIR/1999, art. 347, §§ 2 o e
3 o ; e IN SRF n o11, de 1996, art. 30).
- 128 -
66
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 129 -
Para efeito de cálculo dos JCP, NÃO DEVE SER COMPUTADO, como integrante do
Patrimônio Líquido, O LUCRO DO PRÓPRIO PERÍODO DE APURAÇÃO. As empresas
tributadas pelo regime do Lucro Real Trimestral devem observar que o Lucro de um
trimestre comporá o patrimônio líquido para efeito de compor a base de cálculo dos
JCP nos trimestres seguintes (desde que não distribuídos), ainda que dentro do
mesmo ano.
- 130 -
67
Conceito Sobre Juros Sobre Capital Próprio
- 131 -
- 132 -
68
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 133 -
Os JCP podem ser calculados pela taxa de que a empresa considerar conveniente
para remunerar o capital colocada a disposição pelo seu titular ou pelos seus
sócios ou acionistas, desde que não excedam a variação pro rata dia, da Taxa de
Juros de Longo Prazo – TJLP.
- 134 -
69
EXEMPLO - CÁLCULO DOS JUROS REMUNERATÓRIOS
- 135 -
- 136 -
70
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 137 -
- 138 -
71
EXEMPLO - CÁLCULO DOS JUROS REMUNERATÓRIOS
LIMITES PARA DEDUÇÃO:
50% do Lucro do Exercício antes de sua contabilização: == >
R$ 750.000 x 50% = R$ 375.000
50% do saldo de Lucros Acumulados e das reservas de lucros: == >
R$ 480.000 x 50% = $240.000
- 139 -
- 140 -
72
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 141 -
- 142 -
73
CONTABILIZAÇÃO NA EMPRESA “ A ”
CONTAS DÉBITO CRÉDITO
Juros s/ Capital Próprio a receber (AC) 46.665
IRRF a Recuperar s/ Juros Capital Próprio (AC) 8.235
Receita Juros s/ Capital Próprio (CR – Receita Financeira) 54.900
TOTAL 54.900 54.900
CONTABILIZAÇÃO NA EMPRESA “ B ”
CONTAS DÉBITO CRÉDITO
Juros s/ Capital Próprio a receber (AC) 31.110
IRRF a Recuperar s/ Juros Capital Próprio (AC) 5.490
Receita Juros s/ Capital Próprio (CR – Receita Financeira) 36.600
TOTAL 36.600 36.600
- 143 -
- 144 -
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
SPED ECF
- 145 -
SPED ECF
- 146 -
75
LUCRO REAL
DEDUTIBILIDADES DOS GASTOS
ATENÇÃO!!!!!!
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3. Comprovadas por documentos idôneos == > Por exemplo: Nota Fiscal, Relatórios, Contratos,
Recibo conforme o caso, etc; (Guardar os comprovantes por 5 anos.)
4. Escriturar no mínimo os Livros Contábeis e Fiscais: Diário, Razão, Inventário, Lalur, etc.
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76
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
REFLEXÃO
CUIDADO E ATENÇÃO!!!
d) Despesas com viagens dos Sócios e Diretores (relatórios) == > (art. 299 RIR/99);
- 149 -
- 150 -
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REMUNERAÇÃO AOS SÓCIOS
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
4.GRATIFICAÇÃO Não dedutível no Lucro Dedutível IR. Fonte: ==== > Tabela
(13º,14º ETC) Real (art. 303 RIR/99) p/ CSLL INSS. Fonte: == > Tabela
SÓCIO/DIRETOR (PN CST 48/72) (IN SRF 390/04) INSS. Patronal: = > Encargo da PJ
- 153 -
- 154 -
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REMUNERAÇÃO AOS SÓCIOS
SERVIÇOS ASSISTENCIAIS
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 157 -
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JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
X
DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
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ÓTICA CONTÁBIL: == > Sujeitam-se ao AVP as PJs: CPC 12 (S.A. e SGP) e TG 1000-PME
(ex.: Instrumentos Financeiros/ Propriedade Investimentos/ Imobilizado).
NA ÓTICA DA LEI 12.973/14 (arts. 4o e 5º). == > Os valores decorrentes do ajuste a valor
presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404/1976 e inciso III
do caput do art. 184 da Lei no 6.404/1976, deverão ser evidenciados contabilmente em Sub
Conta vinculada ao ativo/passivo.
- 162 -
83
OPERAÇÕES SUJEITAS AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO – AVJ
ÓTICA CONTÁBIL: == > Sujeitam-se ao AVJ: CPC 28/ CPC 29 / CPC 18 e TG 1000-PME
(Aquisição Part. Societ.. Propriedade para Investimento, Atividade Rural)
ÓTICA SOCIETÁRIA. == > §3º, art.182, Lei 6.404/76. AVJ só quando prevista nessa Lei ou
pela CVM.
NA ÓTICA DA LEI 12.973/14 (art. 13). == > O ganho decorrente de avaliação de ativo ou
passivo com base no VALOR JUSTO não será computado na determinação do lucro real
desde que o respectivo aumento no valor do ativo ou a redução no valor do passivo seja
evidenciado contabilmente em SUB CONTA vinculada ao ativo ou passivo.
Nota: == > A IN RFB Nº 1515 não tratou de controle por subcontas para as Pessoas
Jurídicas optantes pelo Lucro Presumido, mas recomendável.
- 163 -
IMPARMENT
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 165 -
- 166 -
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AVP - AJUSTE A VALOR PRESENTE
- 167 -
1.02.01.01.23 ou
( - ) Juros a Apropriar /AVP – RLP.................................. (R$ 80.000,00)
1.02.01.01.03.01
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Lucro Real e Lucro Presumido 2018
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
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AVJ - AJUSTE A VALOR JUSTO
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LUCRO REAL
O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no VALOR JUSTO não
será computado na determinação do Lucro Real DESDE QUE o respectivo aumento no
valor do ativo ou redução no valor do passivo SEJA EVIDENCIADO CONTABILMENTE
EM SUBCONTA vinculada ao ativo ou passivo (art. 41 IN RFB nº 1.515/14).
LUCRO PRESUMIDO
O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não
integrará a base de cálculo do LUCRO PRESUMIDO no período de apuração (art. 124 IN
RFB nº 1.515/14).
A IN 1515 não tratou de controle por subcontas para as pessoas jurídicas optantes pelo
LUCRO PRESUMIDO, mas recomendável.
- 172 -
88
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
- 173 -
1.02.02 INVESTIMENTO
- 174 -
89
AVJ - AJUSTE A VALOR JUSTO
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
- 175 -
A Pessoa Jurídica tributada pelo LUCRO PRESUMIDO (por ex.: 2015) que, em período de
apuração imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo LUCRO REAL (por ex.:
2016) DEVERÁ INCLUIR NA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO APURADO PELO LUCRO
PRESUMIDO OS GANHOS DECORRENTES DE AVALIAÇÃO COM BASE NO VALOR
JUSTO, que façam parte do valor contábil, e na proporção deste, relativos aos ativos
constantes em seu patrimônio (IN 1700/14).
- 176 -
90
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
Essa tributação dos ganhos (valor justo) PODERÁ SER DIFERIDA para os
períodos de apuração em que a Pessoa Jurídica for tributada pelo Lucro Real,
desde que SEJA EVIDENCIADO CONTABILMENTE EM SUBCONTA VINCULADA
AO ATIVO E TRIBUTADO NA SUA REALIZAÇÃO.
- 177 -
- 178 -
91
SPED ECF
BLOCO “M” - LALUR E LACS
OBRIGATORIEDADE:
- 179 -
Bloco M - ESTRUTURA
➢BLOCO “M” - Lalur e Lacs
-Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-Lalur) e
-Livro Eletrônico de Apuração da Base de Cálculo da CSLL (e-Lacs)
M312: Números dos Lançamentos Relacionados à Conta M362: Números dos Lançamentos Relacionados à
Contábil Conta Contábil
92
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
Identifica Conta na Parte B e-Lalur// e-Lacs (registro pode ser replicado da ECF anterior, importado
010
e/ou editado)
030 Identifica os Períodos e Apuração do IRPJ/CSLL das PJs Lucro Real
LALUR LACS
Demonstração do LUCRO REAL
300 350 Demonstração Base de Cálculo da CSLL
(lançamentos da parte A do e-LALUR)
- 181 -
- 182 -
93
SPED ECF
- 183 -
1 - CONSTITUIÇÃO DA PROVISÃO
Será adicionada na Parte A do e-Lalur e também será constituído um saldo de mesmo valor
na Parte B, para exclusões futuras. (lançamento do tipo 3).
- 184 -
94
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
2 - REVERSÃO DA PROVISÃO:
Débito: Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa(redutora) $ 50
Crédito: Reversão da Provisão da Provisão (Receita/CR) $50
Há uma exclusão na Parta A do e-Lalur, reduzindo o saldo da parte B (lançamento do tipo 3).
Há uma exclusão na Parta A do e-Lalur, reduzindo o saldo da parte B (lançamento do tipo 1).
- 185 -
SPED ECF
EXEMPLOS:
5 ADIÇÕES :
6 Provisões Não Dedutíveis
7 Custos Não Dedutíveis
8 Despesas Operacionais - Parcelas Não Dedutíveis
8.01 Realização de Ativos Indedutíveis
8.10 Assistência Médica, Odontológica e Farmacêutica – Parcelas Não Dedutíveis
8.11 PRONAC – Despesa Operacional – Parcelas Não Dedutíveis
8.12 Pesquisas Científicas e Tecnológicas – Parcelas Não Dedutíveis
8.13 Doações a Entidades Civis – Parcelas Não Dedutíveis
8.14 Doações a Instituições de Ensino e Pesquisa – Parcelas Não Dedutíveis
8.15 Vale Cultura – Parcelas Não Dedutíveis
92 Outras Adições – Com Indicador de Relacionamento
92.01 Outras Adições – Sem Indicador de Relacionamento (PODE USAR QUALQUER RELACIONAMENTO)
- 186 -
95
94 EXCLUSÕES
95 (-) Reversão dos Saldos das Provisões não utilizados
96 (-) Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisição
97 (-) Ajustes por Aumento no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimônio Líquido
98 (-) Amortização de Deságio nas Aquisições de Investimentos Avaliados pelo Patrimônio Líquido
102 (-) Variações Cambiais Passivas - Operações Liquidadas (MP nº 1.858-10/1999, art. 30)
- 187 -
BLOCO N
Calcular o IRPJ e CSLL Devido
Lucro Real
010 Abertura do Bloco N
030 Identifica os Períodos e Apuração do IRPJ/CSLL das PJs Lucro Real
LALUR LACS
Base de Cálculo da CSLL Após
Base de Cálculo do IRPJ Após
500 650 Compensações da Base Negativa
Compensações de Prejuízo Fiscal
620 Cálculo do IRPJ Mensal por Estimativa 660 Cálculo da CSLL Mensal por Estimativa
630 Cálculo do IRPJ Com Base no Lucro Real 670 Cálculo da CSLL c/ Base no Lucro Real
- 188 -
96
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
BIBLIOGRAFIA
• Brasil, Lei nº 9.430 de 27 de dezembro de 1996. Dispõe sobre a legislação tributária federal, as
contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras
providências.
• Brasil, .Lei nº 11.638, de 28 dezembro de 2007, Altera e revoa dispositivos da Lei nº 6.404/76, e
da Lei nº 6.385/1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à
elaboração e divulgação de demonstrações financeiras.
BIBLIOGRAFIA
• Brasil, Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009, Altera a legislação tributária federal relativa ao
parcelamento ordinário de débitos tributários; concede remissão nos casos em que especifica;
institui regime tributário de transição.
• Brasil, Lei nº 9.430 de 27 de dezembro de 1996. Dispõe sobre a legislação tributária federal, as
contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras
providências.
• Brasil, Lei nº 12.973, de 13 maio de 2014, Altera a legislação tributária federal relativa ao IRPJ,
à CSLL, à Contribuição para o PIS/Pasep e à Cofins; revoga o Regime Tributário de Transição –
RTT
- 190 -
97
Lucro Real e Lucro Presumido 2018
Anotações Complementares
99
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Área Contábil
Análise das Demonstrações Contábeis (Com Foco em Preparadores de Balanço)
Apuração de Créditos de PIS/COFINS e a sua Geração na EFD-Contribuições
Apuração do IRPJ e da CSLL (Preenchimento da Parte “A” e “B” do e-Lalur)
Ativo Imobilizado - Aplicação Prática de Técnicas e Métodos para Contabilização e Tributação
Contabilidade de Custos (NBC TG 16 e NBC TG 1000 – Seção 13 Estoques)
Contabilidade na Atividade Imobiliária
Demonstrações Contábeis para Preparadores de Balanço
DRE, DRA, DMPL, Notas Explicativas, Políticas Contábeis e Estimativas (Com Foco em Preparadores de Balanço)
ECF 2017 – Prático (Novidades Obrigatórias para 2017)
Estruturação, Preparação e Apresentação do Balanço (Com Foco em Preparadores de Balanço)
Master Class IFRS (Preparação para Implantação das Novas Normas: Instrumentos Financeiros, Contratos
com Clientes e Arrendamento Mercantil)
Noções Gerais de Tributos (Nas Operações de Compra, Venda e Serviços)
PER/DCOMP – Restituição, Ressarcimento e Compensação (PIS, COFINS, CSLL e IPI)
Planejamento Tributário Empresarial (Economia com Segurança Fiscal em Impostos Indiretos)
Planejamento Tributário nas Empresas (Aspecto Contábil e Fiscal)
Prático de DCTF e os Cuidados no Preenchimento do PER/DCOMP (Simulações na Prática)
Preço de Transferência na Prática (Transfer Price)
Retenções na Fonte nas Prestações de Serviços (PIS-PASEP / COFINS / CSLL / IRRF / ISS / INSS - 11%)
Retenções na Fonte nas Prestações de Serviços (PIS-PASEP / COFINS / CSLL/ IRRF)
Revisão Prática para o Exame de Qualificação Técnica para Peritos
SISCOSERV e PIS/PASEP e COFINS Importação de Serviços
SPED ECF – Blocos Exclusivos para Imunes e Isentas
Área Fiscal e Tributária
Bloco K - Controle da Produção e Estoque no SPED Fiscal (Ênfase na Auditoria e Entrega dos Registros
K200, K210, K215, K220 e K280)
Capacitação Fiscal Estratégica (Impacto Tributário na Formação do Preço)
DIFAL – Diferencial de Alíquota do ICMS (Emenda Constitucional nº 87/15)
e-CREDAC - Gerenciamento do Crédito Acumulado do ICMS/SP (Formação, Apuração e Utilização)
Emissão de Notas Fiscais no dia a dia das Empresas (ICMS e IPI) - Prático
ICMS - Substituição Tributária, Antecipação e Diferencial de Alíquotas
Intensivo em SPED Fiscal - ICMS SP e IPI (Aulas Práticas)
Novo Leiaute 4.0 da Nota Fiscal Eletrônica – Nfe
Prático de Escrituração Fiscal
Prático de Ressarcimento de ICMS Portaria CAT nº 17/99 e CAT nº 158/2015
Preenchimento Prático da NF-e, EFD, GIA, GIA ST e DeSTDA - Nova (Com Base nas Novas Regras da EC 87/15)
Retenções na Fonte nas Prestações de Serviços (ISS)
Tributação do ISS/ICMS/IPI na Construção Civil
Workshop Principais Regras Fixadas pelo Convênio ICMS nº 52/2017 (Substituição Tributária e Antecipação
do ICMS)
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Área Trabalhista
Administração Estratégica de Processos Trabalhistas (Precedentes Judiciais, Gestão, Provisão e Contingência
de Passivos)
Afastamentos por Incapacidade, Encaminhamento Previdenciário e Rotinas na Folha de Pagamento (Com Foco
em Gestão do Absenteísmo Médico)
Cálculos Trabalhistas (Rotinas de Departamento de Pessoal e Liquidação de Sentença no Processo do Trabalho)
Departamento de Pessoal - Modelo
EFD REINF - SPED das Retenções
EFD REINF - SPED das Retenções
eSocial – Análise Prática do Leiaute e da Documentação Técnica (Versão 2.2.02 e Iniciação da EFD REINF
Versão 1.1)
eSocial - Eventos Relacionados às Rotinas de Segurança e Saúde no Trabalho
eSocial para Gestores (Visão do Projeto eSocial para Líderes e Gestores)
eSocial Versão 2.2.02 – Visão Geral (Demonstração da Parte Prática Relativa aos Leiautes)
Folha de Pagamento Digital - eSocial (Foco em Auditoria de Folha, Regras de Validação e Tabelas de Rubricas)
Homolognet – Prático em Rescisão do Contrato de Trabalho (Sistema de Folha de Pagamento x Homolognet
– Possíveis Divergências)
Melhores Práticas Trabalhistas e Previdenciárias para Implantação do eSocial
Prática Avançada SEFIP/GFIP 8.4 (Com Foco em Retificações)
Práticas para Redução da Carga Tributária sobre a Folha de Pagamento (Apuração e Recuperação de
Créditos Previdenciários)
Preposto na Justiça do Trabalho (Evitando o Passivo Trabalhista)
Retenções na Fonte nas Prestações de Serviços (INSS - 11%)
Workshop: A Nova Terceirização e as Alterações na Contratação de Trabalhadores Temporários
Cursos de Certificação
Capacitação em IFRS - Normas Internacionais de Contabilidade (Preparação para Certificação Internacional
Financial Reporting CERTFR)
Capacitação Total em SPED - NF-e, CT-e, EFD, ECD, ECF, eSocial (Inserção de Dados, Validação e Manutenção
dos Arquivos Digitais)
Desenvolvimento de Analista de Folha de Pagamento Sênior
Desenvolvimento de Analista Fiscal (ICMS/IPI/ISS/PIS/COFINS)
Desenvolvimento de Analista Fiscal Sênior de Tributos Indiretos (ICMS, IPI, ISS, PIS COFINS)
Desenvolvimento de Analista Tributário Sênior – Aplicação da Contabilidade Internacional e Tributação do
IRPJ e CSLL
Desenvolvimento de Faturista/Auxiliar Fiscal (Emissão de Nota Fiscal Eletrônica e Lançamentos no SPED
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