Aula 04

Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho
Teoria e exercícios comentados

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa – Aula 04
AULA 04: 15.3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO. 10

DESTINAÇÃO DE RESULTADO.
SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO .............................................................................................................................. 1
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ............................................................................... 3
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .......................................... 4
DEFINIÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 – ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA
CONTABILIDADE ............................................................................................................................. 5
ESTRUTURA DA DEMONTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 ..................... 7
RECEITA BRUTA DE VENDAS ............................................................................................................. 8
DEVOLUÇÃO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ................................................................................. 9
ABATIMENTO SOBRE VENDAS ......................................................................................................... 10
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS ................................................................................ 11
TRIBUTOS SOBRE VENDAS ............................................................................................................. 12
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES .................................................................................. 12
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO ............................. 13
DESPESAS OPERACIONAIS ............................................................................................................. 15
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS ......................................................................................... 16
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA ........................................................................................... 17
PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS ..................................................................................................... 19
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO, LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO E TRANSFERÊNCIA DO RESULTADO PARA
RESERVAS .................................................................................................................................... 23
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 .................................................................... 24
COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76................................................................. 26
PRINCIPAIS DIFERENÇAS ............................................................................................................... 26
RECEITA BRUTA X RECEITA LÍQUIDA ............................................................................................... 26
SEPARAÇÃO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ..................................................................... 27
RESULTADO DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS ............................................................................. 27
OUTRAS INSTRUÇÕES .................................................................................................................... 28
QUESTÕES COMENTADAS ............................................................................................................... 31
QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................................ 60
GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 69
APRESENTAÇÃO
Olá, meus amigos. Como estão?!
É com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratégia Concursos, para

mais uma aula de Contabilidade Geral para o concurso de Auditor Fiscal do
Trabalho, carreira integrante do quadro de pessoal do Ministério do Trabalho
e Emprego.
Agradecemos aos diversos elogios feitos ao curso. Estamos fazendo o melhor

para que vocês possam conseguir uma boa nota nesta disciplina. Além de tentar
ministrar uma teoria sucinta, objetiva e clara, estamos trabalhando basicamente
com questões recentes, explorando as últimas tendências da banca.
Ficamos, também, orgulhosos com a grande participação no fórum de dúvidas.

Estamos acompanhando rigorosamente.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 69

Das aulas anteriores já vimos os seguintes tópicos (acompanhem conosco o
controle):
Contabilidade Geral: 1 Lei nº 6.404/1976, suas alterações e legislação

complementar. 1.1 Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis (CPC). 2 Princípios fundamentais de contabilidade (aprovados
pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio da Resolução
do CFC nº 750/1993, atualizada pela Resolução CFC nº 1.282/2010). 3
Patrimônio: componentes patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio
líquido). 4 Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. 5
Contas patrimoniais e de resultado. 5.1 Apuração de resultados. 5.2
Plano de contas. 6 Funções e estrutura das contas. 7 Análise econômico-
financeira. 7.1 Indicadores de liquidez. 7.2 Indicadores de rentabilidade. 7.3
Indicadores de lucratividade. 7.4 Análise vertical e horizontal. 8 Efeitos
inflacionários sobre o patrimônio das empresas. 9 Avaliação e contabilização
de itens patrimoniais e de resultado de investimentos societários no
país. 10 Destinação de resultado. 11 Custos para avaliação de estoques. 12
Custos para tomada de decisões. 13 Sistemas de custos e informações
gerenciais. 14 Estudo da relação custo versus volume versus lucro. 15
Elaboração de demonstrações contábeis pela legislação societária, pelos
princípios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos contábeis
do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). 15.1 Demonstração dos
fluxos de caixa (métodos direto e indireto). 15.2 Balanço patrimonial. 15.3
Demonstração do resultado do exercício. 15.4 Demonstração do valor
adicionado. 16 Fusão, cisão e incorporação de empresas. 17 Consolidação de
demonstrações contábeis. 18 Tributos recuperáveis.
Observação: os tópicos 1 e 1.1 serão estudados ao longo de todo o curso.
A aula de hoje versará sobre os seguintes tópicos:
CRONOGRAMA DO CURSO
Aula 04. 24.07.2013. 15.3 Demonstração do resultado do exercício. 10
Destinação de resultado.
A seguir, o controle da quantidade de páginas e questões do nosso curso:
Aula Páginas Questões

0 47 27
1 73 48
2 70 40
3 63 35
4 69 37
Média 64,4 37,4
Soma 322 187

Nossos e-mails, para dúvidas, são:
[email protected]
[email protected]
Quaisquer dúvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter ciência do que está se passando no curso.
É isso! Vamos começar a nossa batalha?! Forte abraço!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Dissemos ao longo das aulas que, muito embora pertençam ao patrimônio

líquido, as receitas e despesas da entidade são apresentadas em uma
demonstração contábil à parte, denominada demonstração do resultado do
exercício.
A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que

apresenta o cotejo entre receitas e despesas da entidade. Todas as mutações do
patrimônio líquido que não sejam resultantes das transações com os sócios
devem estar reconhecidas em duas demonstrações: demonstração do resultado
do exercício e demonstração de resultados abrangentes.
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 26 (revisão 1) – Apresentação das

demonstrações contábeis:
81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos

no período em duas demonstrações: demonstração do resultado do período e
demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o
resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes.
Se as receitas suplantarem as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao

contrário, sobrepondo-se as despesas às receitas, temos prejuízo.
Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas

e despesas devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou
recebimento.
A demonstração do resultado do exercício objetiva evidenciar a situação

econômica da entidade.
Outro aspecto deveras importante sobre a DRE é que ela integra o chamado
capital próprio. Ou seja, o lucro ou prejuízo auferido ao término do exercício
deverá compor o patrimônio líquido. Por isso, as contas que integram a

demonstração do resultado são zeradas ao fim do exercício. O resultado será
integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo.
Portanto, imagine-se que no exercício social tenhamos receitas de R$ 5.000,00 e

despesas de R$ 3.500,00. Apurando, temos lucro de R$ 1.500,00. As receitas
possuem saldo credor. Portanto, temos um saldo credor final de R$ 1.500,00 na
DRE. Este resultado será transferido (zerado) para o patrimônio líquido do
seguinte modo:
D – Lucro líquido do exercício 1.500,00

C – Lucros acumulados 1.500,00
Contudo, se tivéssemos R$ 10.000,00 de despesas e R$ 8.000,00 de receitas

teríamos prejuízo. Para transferir este prejuízo de R$ 2.000,00 para o PL
lançaríamos:
D – Prejuízos acumulados 2.000,00

C – Prejuízo líquido do exercício 2.000,00
Feito isso, as contas de resultado estão zeradas.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI

6.404/76
De acordo com a Lei 6.404:
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o
imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem
como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.

§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua

realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
Explicaremos estes itens amiúde.
DEFINIÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 –

ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE
O Pronunciamento conceitual básico da contabilidade (CPC 00) preleciona que a

demonstração do resultado do exercício relata o desempenho (performance) da
entidade. Para isso, há um confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem
a ser receita? O que vem a ser despesa?
O próprio Pronunciamento esclarece a dúvida ao estatuir:
4.25. Os elementos de receitas e despesas são definidos como segue:
(a) receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil,
sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de
passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam
relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período
contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção
de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não
estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.
Vejamos.
Receitas
relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
Por exemplo, a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. O inquilino paga
R$ 1.000,00 por mês. Pensemos sob a definição de receita. Desmembremos a
definição...
- Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período

contábil.

Pergunto, com a utilização da sala pelo inquilino, e consequente assunção da
dívida por parte dele, estaremos aumentando o benefício econômico para a
entidade?! Sim, pois haverá recebimento em dinheiro ou surgimento de um
direito (a receber o aluguel).
- Sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou

diminuição de passivos.
Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no
caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguéis a receber).
Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS

não possui dinheiro para saldar sua dívida, no montante de R$ 12.000,00. O
fornecedor, por seu turno, pretende ampliar as suas atividades, querendo, para
tanto, alugar um novo espaço, pelo período de um ano. Uma alternativa para a
KLS seria oferecer o espaço, abatendo a dívida proporcionalmente (R$
1.000,00/mês).
Desta forma, a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte

modo:
Passivo circulante
Fornecedores  12.000,00
Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino

(fornecedor), lançaremos:
D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00

C – Aluguéis ativos (receita) 1.000,00
E assim o faremos mês a mês, até que toda a conta esteja zerada.
- Que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam

relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos
patrimoniais;
Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de

resultado integram o chamado capital próprio. Ademais, não se relacionam com
a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais (basicamente, os
sócios).
Despesas
Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a minha empresa

procedeu à circulação de mercadorias, ocorrendo, nesta hipótese, fato gerador
do ICMS, e consequente surgimento da obrigação tributária.

(b) despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período
contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção
de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não
estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.
- Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o

período contábil
Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios

econômicos? Sim, pelo pagamento do imposto ou pela assunção da obrigação de
pagar o tributo.
- Sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção

de passivos.
Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior:
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

C – ICMS a recolher (passivo) XX,XX
Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador:
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

C – Caixa/Bancos (ativo) XX,XX
Assim, haverá saída de recurso (dinheiro) ou assunção de passivo.
- Que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam

relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.
O reconhecimento da dívida acarretará redução no PL, pois não é um benefício

que se incorpora ao patrimônio.
ESTRUTURA DA DEMONTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

SEGUNDO A LEI 6.404/76
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido

no exercício, tem a estrutura seguinte:
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)

(-) IPI sobre faturamento bruto
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Deduções da receita bruta

Devoluções e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS,
COFINS)
Ajuste a valor presente sobre clientes
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
+ Outras receitas operacionais
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais)
+ Outras receitas (antigas receitas não operacionais)
Resultado antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido (CSLL)
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL
Resultado após o Imposto de Renda e CSLL e antes das participações
(-) Participações estatutárias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficiárias
Fundo de assistência/previdência a empregados
Lucro ou prejuízo líquido do exercício
Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE amiúde.
RECEITA BRUTA DE VENDAS
A contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo impostos. As

reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita
bruta.
Para registrar a receita é necessário saber quando ela é registrada e, também,

por quanto deve ser registrada.
A resposta para esta questão, quanto ao quantum a ser registrado, está no item
9 do CPC 30 – Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor
justo da retribuição recebida ou a receber.

O montante da receita proveniente de uma transação é geralmente acordado
entre a entidade e o comprador e é mensurado pelo valor justo da
contraprestação recebida ou a receber, deduzida de quaisquer descontos
comerciais (financeiro não!) e/ou bonificações concedidos pela entidade ao
comprador.
Segundo o CPC 30 - Receitas, a diferença entre o montante do valor nominal e o

valor justo de uma transação deve ser reconhecida como receita de juros. Senão
vejamos:
Já o momento em que o registro da receita se dá é o da transferência dos riscos

e recompensas da propriedade dos bens ao comprador, o que coincide com a
entrega da mercadoria ao cliente.
Quando da realização da venda de mercadorias, os lançamentos básicos são os

seguintes (desconsiderando tributos):
Pela venda da mercadoria e sua entrega:
D – Clientes (venda a prazo)/Caixa (venda à vista)

C – Receita bruta de vendas (resultado)
Pela baixa da mercadoria no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado)

C – Estoque (ativo – tirando a mercadoria da conta estoques)
DEVOLUÇÃO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS
Representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social.
As devoluções de vendas de exercícios anteriores são consideradas como

despesas operacionais.
Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joãozinho, pela

quantia de R$ 1.000,00, à vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado possui
uma alíquota de 15%. A venda se deu em 10.01.X1.
Lançamentos quando da entrega da mercadoria:
D – Caixa (ativo) 1.000,00

C – Receita de vendas (resultado) 1.000,00
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00

C – Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00
D – ICMS sobre vendas (resultado) 150,00

C – ICMS a recolher (passivo) 150,00
Todavia, Joãozinho não ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a

mercadoria comprada. A empresa, então, procede aos seguintes lançamentos:
D – Devolução de vendas (resultado) 1.000,00

C – Caixa (ativo) 1.000,00
D – Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00

C – Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00
D – ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo) 150,00

C – ICMS sobre vendas (resultado) 150,00
ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega

dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,
quantidade, defeitos do transporte, etc.
O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a

base de cálculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).
Assim, suponhamos uma venda de R$ 1.000,00 a prazo, cuja mercadoria custou

R$ 600,00. Desconsidere a incidência de impostos.
D – Clientes (ativo) 1.000,00

D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 600,00

C – Estoques (ativo) 600,00
Dois dias após a venda, o cliente volta à loja e diz querer devolver os produtos,
por conta de um defeito. Contudo, a empresa oferece um abatimento de R$
50,00 caso o cliente fique com o produto do modo como se encontra. O cliente
aceita. O lançamento será:
D – Abatimentos sobre vendas (ded. da receita) 50,00

C – Clientes (ativo) 50,00
O crédito é feito à contrapartida da conta clientes, já que receberemos não mais

o montante de R$ 1.000,00, mas, sim, R$ 950,00.

DESCONTOS (CONDICIONAIS E INCONDICIONAIS) SOBRE VENDAS
Suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do

corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja
quitado até 30 dias antes do vencimento.
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação da
cártula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência mínima
de 30 dias, o título será pago por R$ 900,00. Caso contrário, se não o fizer, o
valor de quitação será de R$ 1.000,00.
Esse desconto é chamado de desconto condicional ou desconto financeiro.

Esse tipo de desconto é tido como despesa financeira. Não é, assim, uma
redução da receita bruta o desconto condicional.
Agora, imaginem que João pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia,

chega para nossa empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu
produto, que, já sabemos, custa R$ 1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja
um acordo para que o preço seja R$ 900,00.
Nossa empresa, flexível que é, fecha o negócio, por R$ 900,00. Assim, o preço
era de R$ 1.000,00. Porém, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto
não dependeu de condição alguma e foi dado no momento em que o negócio
estava sendo efetuado. É o tipo de desconto chamado desconto incondicional
concedido ou desconto comercial. Esse desconto é considerado como
redução da receita bruta de vendas.
Vejamos agora como ficam os lançamentos contábeis em cada um dos exemplos

postos acima.
Desconto condicional
Na compra por João:

Desconsideramos, apenas para ficar mais sintético, a operação de baixa do

estoque e os tributos.
Quando da liquidação antecipada, por R$ 900,00, lançaremos:
D – Caixa (ativo) 900,00

D – Descontos condicionais concedidos (desp. financeira) 100,00
C – Clientes (ativo) 1.000,00

Desconto incondicional
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,

lançaremos:
D – Clientes (ativo) 900,00

D – Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00
C – Receita de vendas (receita) 1.000,00
TRIBUTOS SOBRE VENDAS
Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS.
Vale ressaltar que o IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado
antes da receita bruta, sendo um imposto por fora (se houver dúvida, volte à
estrutura da DRE apresentada ao início da aula).
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que está previsto para se
realizar em data futura a termos monetários de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operação,

juros e encargos financeiros referentes à remuneração de um capital no futuro.
Assim, a contabilização pelo valor nominal faz com que essas operações sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balanço Patrimonial. Fica difícil,
também, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operações da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como dedução da receita
bruta de vendas?! Pelos motivos já expostos acima. A venda, quando efetivada
pela empresa, deve ser, o máximo possível, líquida de juros. Desta forma, um
usuário das demonstrações contábeis será capaz de comparar balanços de
empresas que trabalham com preços à vista e que trabalham com preços a
prazo. Tecnicamente falando, o correto é registrar o valor dos juros e encargos
financeiros como receitas financeiras.
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de

R$ 11.200,00, em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros,
calculados a juros simples, é de R$ 1.200,00.
No momento da venda, lançamos:


Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente
D – Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00

C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00
Mês a mês, lançaremos para reconhecer a receita de juros:
D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00

C – Receita financeira (resultado) 100,00
Feitas todas as deduções, chegamos ao que chamamos de receita líquida de

vendas.
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E

LUCRO BRUTO
Segundo a Lei 6.404/76:

Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita

líquida de vendas. Ato contínuo é a subtração do custo da mercadoria vendida.
E como apurar o custo da mercadoria vendida?! É simples. Teremos de nos

utilizar de uma fórmula que muito nos acompanhará nos estudos das ciências
contábeis, a saber:
CMV = Estoque inicial de mercadoria + compras líquidas – estoque final

de mercadorias.
Assim, imaginemos a seguinte situação.
Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00

Estoque final de mercadorias: 5.000,00
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00
ICMS sobre compras: 3.000,00
Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00
Descontos condicionais sobre compras: 500,00
Frete sobre compras: 1.000,00
Seguro sobre compras: 500,00
Abatimento sobre compras: 1.000,00
Calcule o CMV.

Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contábil n. 16 do

CPC:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de

transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.
Custos de aquisição
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os

impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada
pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende:
1) Preço de compra
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os
tributos recuperáveis são:
a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na
modalidade não cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na
modalidade não cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à
aquisição.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de

aquisição. O desconto financeiro não deve ser abatido do custo de aquisição.
Esse último tipo de desconto é contabilizado como Receita Financeira, para o
comprador, e não afeta o custo do estoque.
O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo, uma loja
fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor está diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode
conceder um abatimento para que a mercadoria não seja devolvida. Digamos,
um abatimento de 3 reais por unidade. Assim, a Nota Fiscal é emitida por 100
reais a unidade, mas deverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem
considerar impostos ou outros custos).
Então, voltemos à nossa questão. O primeiro passo é calcular o valor das

compras líquidas:

Compras brutas de mercadorias: 20.000,00

- ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que é um direito frente à SEFAZ)
- Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00
- Abatimento sobre compras: 1.000,00
+ Frete sobre compras: 1.000,00
+ Seguro sobre compras: 500,00
Compras líquidas de mercadorias: 16.500,00
Agora, é só utilizar a fórmula que foi fornecida.
CMV = EI + COL – EF
+ Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00

+ Compras líquidas: 16.500,00
- Estoque final de mercadorias: 5.000,00
CMV = 21.500,00
Logo, este é o valor que deverá constar da DRE como custo da mercadoria
vendida. Após esta dedução, chegaremos ao chamado lucro bruto ou
resultado com mercadorias.
DESPESAS OPERACIONAIS
As despesas operacionais são aquelas pagar ou incorridas com o fito de se

vender produtos e administrar a empresa.
A Lei 6.404 reza que:

Assim, basicamente, estas são as despesas que a LSA considera como

operacionais:
- Despesas de vendas: São gastos de promoção, colocação e distribuição dos

produtos da empresa. Por exemplo: gastos com marketing, gastos com
distribuição, gastos com pessoal da área de vendas, gasto com comissões.
- Despesas gerais e administrativas: São gastos pagos ou incorridos para a

direção e/ou gestão da empresa. Correspondem a atividades gerais que
beneficiam todo o negócio. Por exemplo: honorários da administração, salário
administrativos, despesas com publicidade, despesas com material de limpeza,
despesa com assinaturas de revistas.

- Despesas financeiras e receitas financeiras: As despesas financeiras
compreendem: juros passivos, descontos condicionais concedidos, comissões
passivas. Já as receitas financeiras compreendem, por exemplo, descontos
obtidos, juros ativos, receitas de títulos vinculados ao mercado aberto.
No balanço, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras líquidas das

receitas financeiras. Todavia, tanto o valor das despesas como os das receitas
devem ser publicados. Assim, a demonstração do resultado pode aparecer dos
seguintes modos:
MODO 1
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00.
MODO 2
Resultado financeiro líquido (500,00)
Despesas financeiras (1.500,00)
Receitas financeiras 1.000,00
- Outras receitas e despesas operacionais: O exemplo clássico de outras

receitas operacionais e outras despesas operacionais são os resultados de
investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial e pelo método
de custo.
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS
Este é um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos. A parte da

DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas.
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e
outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito
estatuído pela legislação do IR.
Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de

capital. Por exemplo, a alienação de investimentos e ativos imobilizados com
lucro ou prejuízo.
Vale lembrar que, para a contabilidade, não há mais a separação entre receitas
e despesas operacionais e não operacionais. Essa terminologia é usada apenas
na legislação do Imposto de Renda.
Conforme a Orientação OCPC 02 – Esclarecimentos sobre as Demonstrações

Contábeis de 2008, do Comitê de Pronunciamentos Contábeis:
Eliminação de receitas e despesas não operacionais

136. A Medida Provisória nº. 449/08 acatou mais essa regra existente nas
normas internacionais: a não segregação dos resultados em operacionais e não-
operacionais.
Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais

(leitura sistemática das normas e orientações), as entidades devem apresentar
as “outras receitas/despesas” no grupo operacional e não a pós a linha do
“resultado operacional”.
137. A classificação nessas normas é a divisão dos resultados em resultados das

atividades continuadas e resultado das atividades não continuadas. Isso facilita,
enormemente, a capacidade de o usuário prospectar com relação ao futuro da
entidade. Este Comitê emitirá em 2009, para validade em 2010, seu
Pronunciamento a respeito da matéria, mas por enquanto apenas salienta a não
existência, já a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas não-
operacionais
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA
Chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos da

tributação do imposto sobre a renda.
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é tributo instituído

pela União, no exercício da competência regular que lhe confere a Constituição
Federal (CF, art. 153, III).
As pessoas jurídicas estão sujeitas a um dos seguintes regimes jurídicos para

apuração do imposto de renda: a) lucro presumido; b) lucro arbitrado; c)
lucro real.
O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta
total tenha sido inferior a R$ 24 milhões, no ano calendário anterior, ou R$ 2
milhões por mês se ano calendário tiver menos de 12 meses. Nesta forma,
deve-se apurar o imposto trimestralmente.
Para achar a base de cálculo, basta que saibamos achá-la por presunção
(resultado da receita bruta total x alíquota da presunção). Uma vez encontrada,
procede-se à apuração pela multiplicação com a respectiva alíquota.
O lucro arbitrado é lançado de ofício pela Secretaria da Receita Federal, por

meio de seus auditores fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vícios,
omissões, inconsistências na escrituração de sujeito passivo.
O lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do período ajustado por adições,
exclusões e compensações.
Funciona da seguinte forma:

Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR)

+ Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
Base de cálculo do imposto de renda.
As adições aumentam a base do imposto. Um exemplo clássico são as multas.

Na demonstração do resultado do exercício, as multas reduzem o valor do lucro
e, consequentemente, do imposto a ser apurado. Permitindo-se esta situação,
estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que cometem ilícitos, uma vez
que teriam sua tributação diminuída.
As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista
que no resultado contábil foram considerados resultados que não devem ser
tributadas, como as receitas de dividendos, que são tributadas na empresa que
os distribui.
Vejamos na prática como é...
Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuízos fiscais no montante de

R$ 100.000,00. Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre,
o lucro foi de R$ 400.000, sendo 40.000 de provisão para férias e resultado
negativo de Método de Equivalência Patrimonial de R$ 40.000. Calcule o imposto
de renda devido ao fim do primeiro trimestre.
Vamos lá! No primeiro trimestre.
Lucro antes do IR = 400.000.

+ Adições (Perda com MEP) 40.000
- Exclusões 0
Lucro ajustado 440.000.
Uma primeira ressalva. A provisão para férias é dedutível, mas como se trata de
despesa, já foi considerada, uma vez que apurada antes do lucro líquido do
trimestre. O lucro do trimestre já considera todas as despesas do período.
O máximo que poderá ser utilizado com as compensações é o montante de

30% deste lucro ajustado, de R$ 440.000, isto é, R$ 132.000. Mas só temos
R$ 100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor.
Lucro ajustado 440.000

(-) Compensações 100.000
Base de cálculo do IR  Lucro real 340.000
Agora, calcula-se o IR.

A alíquota é de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o
montante que exceder o número de meses x R$ 20.000.
Teremos:
Imposto = 15% x 340.000 = 51.000

Adicional = 10% x (340.0000 – 3 x 20.000) = 28.000
Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$

79.000,00.
Veremos, a seguir, as Participações Estatutárias. Lembramos que as

participações de Debenturistas e de Empregados são dedutíveis para o Imposto
de Renda. As demais não são dedutíveis.
PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS
O primeiro aspecto é não confundir as participações estatutárias com os

dividendos. As sociedades por ações são constituídas através de um estatuto
social. Neste estatuto pode haver previsão de pagamento de participações sobre
o lucro a empregados, administradores, etc. Estas participações estatutárias são
calculadas quando da apuração da demonstração do resultado do exercício.
Os dividendos, por sua vez, representam uma espécie de “remuneração dos

sócios”. Ele é calculado após o encerramento da demonstração do resultado do
exercício.
De acordo com a Lei das SAs:

Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que:
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes

beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente
calculada.
Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte:

Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a
Renda.
As participações devem ser retiradas na seguinte ordem:
Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações

Debenturistas
Empregados
Administradores
Devemos seguir a ordem de participações definida acima, sendo que cada

participação diminui a base de cálculo da participação seguinte.
Vamos a um exemplo:
A empresa KLS apurou lucro ante do IR e das participações no valor de

R$160.000,00. Considere ainda as seguintes informações:
- O valor do IR e da CSLL é de R$ 20.000,00.

- A empresa apresenta, no PL, a conta “Prejuízos Acumulados” com saldo
devedor de R$40.000,00.
- As participações são as seguintes: Debenturistas 10 %, empregados 10%,
administradores 10%, Partes Beneficiárias 10% e Fundo de Assistência 10%
- Constituição de Reserva Legal de 5%, reserva de contingência de R$20.000 e o
restante do lucro acumulado foi destinado para dividendos.
Calcule o valor de cada participação, o total do Lucro líquido, o valor da Reserva

Legal e dos dividendos.
Resolução:
A situação atual é a seguinte:
Lucro antes IR e das participações 160.000

(-) Provisão para IR e CSLL (Já calculada) (20.000)
Lucro antes das participações 140.000
Como a empresa possui prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor deve

ser diminuído da base de cálculo das participações. Mas é um cálculo extra
contábil. O prejuízo acumulado, contudo, não aparece na DRE. Ele só será
deduzido para a base de cálculo das participações.
O cálculo das participações fica assim:

Lucro antes das participações 140.000,00

(-) Prejuízos acumulados (40.000,00)
Base de cálculo dos debenturistas 100.000,00
(-) Participação dos debenturistas (10%) (10.000,00)
Base de cálculo dos empregados 90.000,00
(-) Participação dos empregados (10%) (9.000,00)
Base de cálculo dos administradores 81.000,00
(-) Participação dos empregados (10%) (8.100,00)
Base de cálculo das partes beneficiárias 72.900,00
(-) Participação das partes beneficiárias (10%) (7.290,00)
Base de cálculo dos fundos de pensão 65.610,00
(-) Participação dos fundos de pensa (10%) (6.561,00)
A forma de cálculo é a que detalhamos acima. O valor de cada participação

diminui a base de cálculo para a participação seguinte. Todas são de 10%. Mas o
valor de cada participação é diferente, devido à diminuição da base de cálculo.
Repare que, para o cálculo do valor das participações, retiramos os prejuízos

acumulados de R$ 40.000,00. Mas, na elaboração da DRE, o prejuízo não entra.
A DRE fica assim:
Lucro antes IR e das participações R$ 160.000,00

Provisão para IR e CSLL R$ (20.000,00)
Participação dos debenturistas (10%) R$ (10.000,00)
Participação do empregados (10%) R$ (9.000,00)
Participação dos administradores (10%) R$ (8.100,00)
Participação das partes beneficiárias (10%) R$ (7.290,00)
Participação dos fundos de pensão (10%) R$ (6.561,00)
Lucro Líquido R$ 99.049,00
O Lucro Líquido do exercício é transferido para o PL, na conta Lucros

Acumulados. Como já há prejuízos acumulados de R$ 40.000,00, este valor é
abatido, sobrando lucros acumulados de R$ 99.049 – R$ 40.000 = R$
59.049,00.
Contabilização:
Pela transferência do resultado do exercício:
D – Resultado do Exercício 99.049,00

C – Lucros Acumulados (PL) 99.049,00
Para absorção dos prejuízos acumulados
D – Lucros acumulados (PL) 40.000,00

C – Prejuízos acumulados (PL) 40.000,00
Calculo da Reserva legal:
59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45
Contabilização das reservas:
D – Lucros acumulados 22.952,45

C – Reserva Legal 22.952,45
C – Reserva para contingências 20.000,00
O valor restante, que será distribuído como dividendos, é de:
59.049,00 – 2.952,45 – 20.000,00 = 36.096,55
Valor dos dividendos: R$ 36.096,55
Lançamento para distribuição dos dividendos
D – Lucros acumulados 36.096,55

C – Dividendos a pagar (passivo) 36.096,55
O que é importante guardar do exemplo acima:
1) Lembrar que cada participação diminui a base de cálculo da participação

posterior.
2) A ordem das participações. Para lembrar, use o seguinte mnemônico:
“Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao
mesmo tempo. Um dia, Déa pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu
sobrinho de 5 anos, ao ver a tia doente, falou:
DEA PIFOU
D ebêntures
E mpregados
A dministradores
P artes beneficiária
i
F undos de pensão
DEA PIFOU. Essa é uma forma simples de lembrar a ordem das participações.
Se você conhece outra, ou se quiser criar outra, fique a vontade. O importante é
lembrar na hora da prova.

3) Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo do IR e das
participações, através de cálculo extra contábil. Não entram na DRE.
4) O resultado do exercício é transferido para o PL. Depois disso, ocorre o
cálculo e a contabilização das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas
e os dividendos não aparecem na DRE e não afetam o resultado do exercício
(irão afetar os lucros acumulados, no PL).
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO, LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO E

TRANSFERÊNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS
Depois de deduzidas as participações, chegamos ao lucro líquido do exercício.

Daí, temos de transferir o resultado para o patrimônio líquido, pois as receitas e
despesas da entidade integram o chamado capital próprio.
Do lucro líquido do exercício, podemos extrair o valor do lucro por ação do

capital social. Se, por exemplo, o capital social for composto por R$
1.000.000,00, com 100.000 ações, teremos um lucro de R$ 10,00/ação.
Lucro líquido por ação = Lucro líquido do exercício/total de ações
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou

prejuízos acumulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as
modificações contábeis recentes, não mais poderá reter lucros
injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais constar
no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração.
Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal
afirmação está inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser
utilizada temporariamente (antes do fechamento do balanço), sendo que a partir
dela distribuímos os lucros do exercício as mais diversas finalidades. Sendo uma
conta de PL, o seu saldo é credor.
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados, essa sim pode subsistir
ao término do exercício, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e,

consequentemente, um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00. Isto
significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos
devedores (despesas).
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Despesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)

Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A

transferência se dará assim.
D – Lucro líquido do exercício 1.000.000,00

C – Lucros acumulados 1.000.000,00
Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas
de lucros.
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas,

temos prejuízo.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Despesas Receitas
1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo:
D – Prejuízos acumulados (PL) 1.000.000,00

C – Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26
O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das

Demonstrações Contábeis – determina que a entidade deve apresentar todos os
itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações:
1) demonstração do resultado do período (DRE); e

2) demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa
com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes.
A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes

rubricas, obedecidas também as determinações legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
método de equivalência patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras

(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado líquido das operações continuadas;
(k) valor líquido dos seguintes itens:
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas;
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição
para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado líquido do período.
A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE:
Demonstração do Resultado do Exercício

imposto;
capital social.

COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76
Vamos comparar as duas estruturas:
CPC 26 – Apresentação das

LEI 6404/76.
Demonstrações Contábeis.
Receita Bruta
(-) Deduções das Vendas
Receita Líquida Receitas
(-) CMV (-) CMV
Lucro Bruto Lucro bruto
(-) Despesas (-) Despesas
--- Vendas --- Vendas
--- Gerais e administrativas --- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais --- Outras despesas operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas --- Resultado equivalência Patrimonial
Resultado antes Receitas e Despesas
Lucro ou prejuízo operacional
financeiras
Outras receitas e outras despesas Despesas e Receitas financeiras
Resultado antes IR e CLSS Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Provisão IR e CSLL (-) Despesas tributos sobre o lucro
(-) Participações: (=) Resultado das operações continuadas
--- Debêntures +/- Resultado líquido das operações

descontinuadas
--- Empregados
Resultado líquido do período
--- Administradores
--- Partes Beneficiárias
--- Fundos de pensão
Lucro ou prejuízo por ação
PRINCIPAIS DIFERENÇAS
As principais diferenças são:
RECEITA BRUTA X RECEITA LÍQUIDA
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta,
demonstrando as deduções de vendas para chegar na receita líquida.
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 já inicia da Receita Líquida.

As empresas estão publicando suas DREs iniciando da receita líquida, conforme
o modelo do CPC 26.

Esse procedimento (iniciar a DRE pela receita líquida) é reforçado pelo
Pronunciamento Técnico CPC 30 – Receitas, conforme texto abaixo:
Texto do pronunciamento técnico CPC 30 – Receitas:
8. Para fins de divulgação na demonstração do resultado, a receita inclui

somente os ingressos brutos de benefícios econômicos recebidos e a receber
pela entidade quando originários de suas próprias atividades. As quantias
cobradas por conta de terceiros – tais como tributos sobre vendas, tributos
sobre bens e serviços e tributos sobre valor adicionado não são benefícios
econômicos que fluam para a entidade e não resultam em aumento do
patrimônio líquido. Portanto, são excluídos da receita.
SEPARAÇÃO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS
O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal, chamado de

“Resultado antes Receitas e Despesas Financeiras”. Seguem-se as despesas e
receitas financeiras e após o Resultado antes dos tributos sobre o Lucro.
A apresentação apartada do resultado financeiro ocorre para separar o resultado

operacional do resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa.
Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das

suas operações. Além disso, se houver caixa sobrando, será aplicado e irá gerar
receitas; se faltar caixa, a empresa deverá pegar dinheiro emprestado, pagando
despesas financeiras para isso.
Mas o resultado financeiro está mais ligado à necessidade de dinheiro para

financiar as operações ou à sobra de dinheiro, do que às atividade operacionais
da empresa.
Dessa forma, a separação do resultado financeiro evidencia com mais

propriedade o resultado oriundo das operações da empresa.
RESULTADO DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
Esse item é muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que
uma empresa venda uma de suas fábricas, num determinado ano.
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela
não terá uma fábrica todo ano para vender. É algo esporádico. Além disso, a
operação descontinuada (a fábrica vendida) deverá ter reflexos nos
demonstrativos contábeis dos próximos anos.
É importante ressaltar que as operações descontinuadas não são as vendas

normais de ativo imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um
caminhão, mas tem a intenção de comprar outro para substituí-lo, o resultado

dessa venda será incluído em “outras receitas e outras despesas operacionais”.
Não é operação descontinuada.
Conforme o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo não circulante mantido para

venda e operações descontinuadas:
32. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado

ou está classificado como mantido para venda e
(a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica

de operações;
(b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma
importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou
(c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
As operações descontinuadas são as vendas relativas a divisões, produtos ou

atividades que a empresa abandonou, que não existirão mais no futuro.
É por isso que a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui essas

informações, de forma separada das operações normais, contínuas, da empresa.
OUTRAS INSTRUÇÕES
O pronunciamento CPC 26 não estabelece um modelo rígido. Pelo contrário,

outras rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na
demonstração do resultado do período quando tal apresentação for relevante
para a compreensão do desempenho da entidade.
Mas a entidade não deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas

como itens extraordinários, quer na demonstração do resultado abrangente,
quer na demonstração do resultado do período, quer nas notas explicativas.
Texto do pronunciamento CPC 26:
Informação a ser apresentada na demonstração do resultado do período ou

nas notas explicativas
97. Quando os itens de receitas e despesas são materiais, sua natureza e

montantes devem ser divulgados separadamente.
98. As circunstâncias que dão origem à divulgação separada de itens de receitas

e despesas incluem:
(a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo

imobilizado ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais
reduções;

(b) reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer
provisões para gastos de reestruturação;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;
(d) baixas de investimento;
(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) solução de litígios; e
(g) outras reversões de provisões.
Comentário:
Segundo o pronunciamento CPC 00 – Pronunciamento conceitual básico – uma

informação é material se a sua omissão ou sua divulgação distorcida
(misstating) puder influenciar decisões que os usuários tomam com base na
informação contábil-financeira acerca de entidade específica que reporta a
informação.
Os itens de receitas e despesas que sejam materiais devem ser divulgados

separadamente.
As seguintes circunstâncias dão origem à divulgação separadas de itens de

despesas e receitas:
1) Perdas no estoque e em teste de recuperabilidade;

2) Reestruturação de atividades
3) Baixa de itens do Imobilizado e de Investimentos
4) Descontinuidade de unidades operacionais
5) Solução de litígios (refere-se à decisões ou acordos em litígios judiciários)
6) Reversões de provisões.
Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no período devem ser

incluídos no resultado líquido do período a menos que um ou mais
Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações do CPC requeiram ou
permitam procedimento distinto.
O Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa

e Retificação de Erro trata de duas dessas circunstâncias, a saber: a correção de
erros e o efeito de alterações nas políticas contábeis. Nestes casos, o efeito da
alteração nas políticas contábeis e a correção de erro devem ser ajustados no
balanço inicial.
A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma

classificação baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua
função dentro da entidade, devendo eleger o critério que proporcionar
informação confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais.
No método da natureza da despesa, as despesas são agregadas na

demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,

depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, benefícios aos
empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias
funções dentro da entidade.
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações
de gastos a classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a
depreciação do período entre depreciação das máquinas usadas na fabricação
(que é atribuída ao custo do produto) e depreciação do escritório (que gera
despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total da depreciação.
Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se

segue:
Receitas X
Outras Receitas X
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X
Consumo de matérias-primas e materiais X
Despesa com benefícios a empregados X
Depreciações e amortizações X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo

dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo
com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos
ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades
administrativas.
No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos

segundo esse método separadamente das outras despesas.
Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que
a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções
pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento.
Um exemplo de classificação que utiliza o método da função da despesa é a

seguinte:
Receitas X
Custo dos produtos e serviços vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)

Como se percebe, as empresas usam o método da função da despesa (também

chamado de “método do custo do produto ou serviço vendido”), no Brasil, pois
esse é o método que consta na Lei 6404/76.
QUESTÕES COMENTADAS
(CESPE/TRE/BA/Analista Judiciário/2009)
As demonstrações contábeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as

modificações patrimoniais. Acerca das demonstrações contábeis, suas
características e especificidades, e considerando as informações apresentadas na
tabela acima, referentes a uma empresa hipotética, julgue os itens seguintes.
1. Na situação apresentada na tabela, após a incorporação do resultado apurado

e respectiva elaboração da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, o
saldo final da conta resultados acumulados será igual a R$ 30.970, devedor.
Desse modo, ao se elaborar o balanço patrimonial, a conta que evidencia os
resultados acumulados deve ser denominada prejuízos acumulados.
2. Na situação da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado líquido apurado será

igual a R$ 42.630, devedor.
3. Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o

lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400.
Comentários
Vamos montar a DRE.
Receita líquida de vendas R$ 123.400,00

(-) Custo da mercadoria vendida -R$ 60.000,00
Lucro operacional bruto R$ 63.400,00

Despesa de amortização -R$ 1.200,00
Despesa de manutenção -R$ 5.560,00
Despesa de depreciação -R$ 14.500,00
Despesas gerais -R$ 14.580,00
Despesas administrativas -R$ 32.100,00
Despesas financeiras -R$ 3.320,00
Receitas financeiras R$ 12.100,00
Lucro operacional líquido R$ 4.240,00
Este resultado, apurado na DRE, deve ser transferido para o Balanço

Patrimonial, pois fará parte do PL (servindo para aumentar o capital social,
constituir reservas de lucros, pagar dividendos).
O lançamento é o seguinte:
D – Lucro operacional líquido/Resultado do exercício 4.240

C – Lucro acumulados 4.240
Com as mudanças promovidas na legislação contábil pela Lei 11.638 e 11.941 é

vedada a retenção injustificada de lucros. Portanto, todo este valor deverá ser
distribuído.
Como a questão 1 não fala da existência de lucros/prejuízos acumulados

anteriores, podemos dizer que a conta estava zerada, ficando, então, com o
saldo de R$ 4.240, até a distribuição destes valores.
A questão 2 também está incorreta. Temos um saldo de R$ 4.240,00, credor,

isto é, de lucro.
A questão 3 está correta. Voltemos à nossa estrutura básica da DRE.
ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)

(-) IPI sobre faturamento bruto
ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
COFINS)

Na questão, já partimos da receita líquida, pois estes foram os dados que a
questão forneceu. Assim, se tivéssemos um abatimento sobre vendas, ele
deveria ser retirado para acharmos a receita líquida de vendas, o que diminuiria
também o lucro bruto neste montante. Portanto, o item está correto.
4. (AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2009/CESPE/NACIONAL) Suponha que

o saldo da conta de resultado do exercício, antes do cálculo do imposto de renda
devido, seja positivo em R$ 1,5 milhão e o valor desse imposto, de R$ 2
milhões. Nesse caso, o fato estará adequadamente representado pelo seguinte
lançamento em reais.
Comentários
A DRE fica assim:
Resultado antes do IR 1.500.000,00

(-) Imposto de renda (2.000.000,00)
Prejuízo do exercício (500.000,00)
O lançamento para provisionar o Imposto de Renda é o seguinte:
D – Despesa com IR 2.000.000,00 (Conta de resultado – Despesa)

C – Provisão para IR 2.000.000,00 (Conta de passivo circulante)
Portanto, o gabarito está incorreto.
Apenas para constar, o prejuízo deve ser transferido para o resultado do

exercício, pois faz parte do capital próprio.
Neste caso, como houve prejuízo, consta da DRE como saldo devedor (despesas
maior do que receitas). A transferência será feita do seguinte modo:
D – Prejuízos acumulados 500.000,00 (PL)

C – Prejuízo do exercício 500.000,00 (Resultado)
Gabarito  Errada.
5. (TJ ES 2010 Contador – CESPE) A demonstração do resultado de exercício

evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das
despesas gerais e administrativas.

Comentários:
A Demonstração do Resultado do Exercício tem a seguinte estrutura:

imposto;
como despesa;
capital social.
Assim, as despesas gerais e administrativas não entram no cálculo do Lucro

Bruto.
Gabarito  Errada
6. (CESPE/TRE/ES/2010/Contabilidade) Em relação ao encerramento do

exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, julgue os próximos
itens.
A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro

eventualmente apurado será distribuído, mas inclui as participações de
debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias.
Comentários:
A distribuição do lucro é evidenciada na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos

Acumulados ou na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Quanto à DRE, a Lei das S.A.s estabelece a seguinte estrutura (parte):

imposto;
como despesa;

capital social.
Gabarito  Correta
7. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao se

conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de mercadorias para revenda,
em estoque, não sofrerá alterações.
Comentários
Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega

dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,
quantidade, defeitos do transporte, etc.
O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a

base de cálculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).
Assim, ao conceder abatimento sobre a venda não há alteração da

quantidade em estoque, nem do custo das mercadorias vendidas, já que
a mercadoria não retorna para o estabelecimento do vendedor.
A única coisa que é ajustada é o montante a receber. Com efeito, se tivemos

uma venda de R$ 1.000,00 registrada, e demos abatimento de R$ 100,00 no
recebimento, lançamos:
D – Abatimento sobre vendas (ded. da receita bruta) 100,00

C – Clientes/Caixa (ativo) 100,00
Gabarito  Correto.
8. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2004/ NACIONAL) O desconto

comercial concedido pela empresa ocorre no momento do pagamento.
Comentários
Descontos comerciais ou incondicionais são aqueles que são negociados no

momento da compra, sem nenhuma condição.
Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na

negociação, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5
reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo
do produto. Além disso, quando constar na nota fiscal, o desconto condicional é
abatido da base de cálculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas não da base de
cálculo do IPI.

Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um

desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de 1,65%
e COFINS de 7,6%.
Nota fiscal:
Valor da mercadoria 10.000

(-) Desconto concedido (500)
Cálculo do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00

Cálculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00
Cálculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75
Cálculo do ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00
Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500
Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial não é abatido

da base de cálculo do IPI, mas é abatido da base de cálculo do ICMS, e também
do PIS e COFINS.
Agora, suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria.

Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja
quitado até 30 dias antes do vencimento.
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação da
cártula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência mínima
de 30 dias, o título será pago por R$ 900,00. Caso contrário, se não o fizer, o
valor de quitação será de R$ 1.000,00.
Esse desconto é chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO

FINANCEIRO. Esse tipo de desconto é tido como despesa operacional. Vejam.
Não é uma redução da receita bruta o desconto condicional. ELE OCORRE NO
MOMENTO DO PAGAMENTO, ENQUANTO QUE O COMERCIAL OCORRE NO
MOMENTO DA VENDA.
Gabarito  Errado.
9. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2004/CESPE) Na venda de

mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o custo da mercadoria vendida.
Comentários
Os fretes sobre as vendas são despesas operacionais do vendedor. Não devem,

pois, integrar o custo da mercadoria vendida.

10. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2004) Ao se registrar a

contribuição social do período, com pagamento futuro, há um acréscimo no ativo
e um decréscimo no resultado do exercício, considerando-se o regime de
competência.
Comentário:
A contabilização da situação relatada é a seguinte:
D – Provisão para CSLL (Resultado)

C – CSLL a recolher (Passivo)
A assertiva pode ser dividida em duas partes:
1) “há um acréscimo no ativo”: Errada, há um acréscimo no Passivo

2) “(há) um decréscimo no resultado do exercício”: correta.
Devido à referência ao aumento do ativo, a questão está incorreta.
Gabarito  ERRADA
11. (CESPE/Analista Judiciário/STM/2011) Para determinação do resultado

do exercício, as receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser
confrontados com seus custos, despesas e encargos efetivamente
desembolsados.
Comentários
O item está incorreto.
Sabe-se que o regime de competência, que é o utilizado na contabilidade,

confronta as receitas e despesas incorridas, sejam elas recebidas/pagas ou a
receber/a pagar.
12. (CESPE/Analista Judiciário/STM/2011) Na demonstração do resultado

do exercício, o lucro bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos,
mercadorias ou serviços da receita de vendas ou prestação de serviços,
descontadas as devoluções, abatimentos e impostos sobre vendas.
Comentários

Pelo que dissemos:

A estrutura, conforme a lei, é a seguinte:

COFINS)
13. (CESPE/Analista Judiciário/TRE/ES/2011) Se determinada empresa

apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o imposto de renda
somente deverá ser constituída após o pagamento das participações
estatutárias.
Comentários
Se a questão for genérica, considere a regra geral: as participações são

deduzidas após o cálculo do IR e da CSLL, conforme a estrutura abaixo:
Resultado antes do Imposto de Renda

(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda
Debenturistas
Empregados
Administradores

14. (CESPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) Considere que o

sistema contábil da empresa comercial Zeta S.A. tenha se extraviado logo no
primeiro exercício de constituição da empresa, fundada em 1.º de março de x10,
e que as seguintes informações tenham sido recuperadas para a reconstituição
do balancete de verificação e elaboração das demonstrações contábeis a serem
levantadas em 31/12/x10.
Sabendo que não foram consideradas possíveis participações ou destinações

para o lucro, julgue o item a seguir.
O resultado antes da dedução do imposto de renda e da contribuição social

sobre o lucro é igual a R$ 7.000.
Comentários
Montemos a DRE:
Receita de vendas 23.000

(-) Custo das vendas (13.000)
Lucro bruto 10.000
(-) Despesas de vendas (1.000)

(-) Despesas gerais (2.000)
Lucro operacional 7.000
15. (CESPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) A demonstração do

resultado de exercício evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se
fazer a subtração das despesas gerais e administrativas.
Comentários
O item está incorreto. Grave-se a estrutura da DRE de acordo com a Lei 6.404:

COFINS)
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
+ Outras receitas operacionais
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido
Portanto, as despesas gerais e administrativas são extraídas após a apuração do

lucro bruto.
16. (CESPE/Contador/FUB/2010) O resultado da entidade em determinado

período é apresentado na demonstração do resultado do exercício, que é uma
demonstração dedutiva e dinâmica.
Comentários

A demonstração do resultado do exercício é considerada dinâmica, pois traz
evidente todas as contas de receita e despesa que engendram a alteração no
patrimônio líquido em determinado período.
Além disso, é também a demonstração do resultado do exercício considerada

dedutiva, pois mostra em detalhes as receitas, despesas, ganhos e perdas que
a entidade obtém, de forma ordenada, chegando ao lucro ou prejuízo líquido do
exercício.
17. (CESPE/Contador/SESA/ES) A demonstração do resultado do exercício é

considerada o relatório contábil que representa melhor o princípio da
competência.
Comentários
O item está correto. A demonstração do resultado do exercício reconhece as

receitas e despesas do período segundo o regime de competência, isto é, de
acordo com o período em que foram incorridas. Pouco importa o efetivo
recebimento ou pagamento.
18. (CESPE/Contador/SESA/ES) Receitas são definidas como aumentos nos

benefícios econômicos, durante o período contábil, que resultem em aumento do
patrimônio líquido, sob a forma de entrada de recursos provenientes de aumento
de ativos ou de diminuição de passivos ou, ainda, de aporte dos proprietários da
empresa.
Comentários
Vejamos.
relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos
patrimoniais;
Por exemplo, a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. O inquilino paga
R$ 1.000,00 por mês. Pensemos sob a definição de receita. Desmembremos a
definição...

- RECEITAS SÃO AUMENTOS NOS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS DURANTE O
PERÍODO CONTÁBIL.
Pergunto, com a utilização da sala pelo inquilino, e conseqüente assunção da

dívida por parte dele, estamos aumentando o benefício econômico para a
entidade?! Sim, pois haverá recebimento em dinheiro ou surgimento de um
direito (a receber o aluguel).
- SOB A FORMA DA ENTRADA DE RECURSOS OU DO AUMENTO DE

ATIVOS OU DIMINUIÇÃO DE PASSIVOS.
Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no
caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguéis a receber).
Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS

não possui dinheiro para saldar sua dívida, no montante de R$ 12.000,00. O
fornecedor, por seu turno, pretende ampliar as suas atividades, querendo, para
tanto, alugar um novo espaço, pelo período de um ano. Uma alternativa para a
KLS seria oferecer o espaço, abatendo a dívida proporcionalmente (R$
1.000,00/mês).
Desta forma, a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte

modo:
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores  12.000,00
Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino

(fornecedor), lançaremos:
D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00

C – Aluguéis ativos (receita) 1.000,00
E assim o faremos mês a mês, até que toda a conta esteja zerada.
- QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO, E QUE NÃO

ESTEJAM RELACIONADOS COM A CONTRIBUIÇÃO DOS DETENTORES DOS
INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS;
Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de

resultado integram o chamado capital próprio. Ademais, não se relacionam com
a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais (basicamente, os
sócios).
Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a minha empresa

procedeu à circulação de mercadorias, ocorrendo, nesta hipótese, fato gerador
do ICMS, e conseqüente surgimento da obrigação tributária.

Veja, ainda, que o CPC ressalva a contribuição dos sócios, pois, neste caso, se
configuraria, por exemplo, aumento do capital social e não um ganho com
receita.
D – Caixa 100
C – Capital social 100
A questão, portanto, está incorreta.
19. (CESPE/Contador/SESA/ES) As participações estatutárias de

empregados, administradores e partes beneficiárias devem ser determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois
de deduzida a participação anteriormente calculada.
Comentários
De acordo com a Lei das SA´s:

Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que:
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes

beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente
calculada.
Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte:
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer

participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a
Renda.
As participações devem ser retiradas na seguinte ordem:

Debenturistas
Empregados

Administradores
Devemos seguir a ordem de participações definida acima, sendo que cada

participação diminui a base de cálculo da participação seguinte.
20. (ESAF/AFRF/2002.1) As contas abaixo representam um grupo de receitas

e despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, compõem a
demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta S/A.
Outras receitas R$ 2.000,00

Provisão para Contribuição Social 10%
Juros Recebidos R$ 1.500,00
Depreciação R$ 700,00
Participação de Administradores 5%
Impostos e Taxas R$ 500,00
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00
Vendas Canceladas R$ 20.000,00
PIS/PASEP 1%
Despesas Bancárias R$ 800,00
Estoque Inicial R$ 30.000,00
Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00
Estoque Final R$ 37.000,00
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00
Participação de Partes Beneficiárias 5%
Juros Pagos R$ 500,00
Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00
COFINS 2%
Salários e Encargos R$ 3.000,00
Água e Energia R$ 200,00
Provisão para Imposto de Renda 15%
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00
ICMS s/ Compras e Vendas 12%
Descontos Obtidos R$ 15.000,00
Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as

regras de elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício, vamos
encontrar
a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00.

b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00.
c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00.

d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda de R$
20.000,00.
e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00.
Comentários
Montemos a DRE...

(-) Vendas Canceladas (R$ 20.000,00)
(-) Descontos Incondicionais Concedidos (R$ 20.000,00)
(-) PIS/PASEP 1%/COFINS 2%/ICMS sobre vendas 12% (R$ 9.000,00)
Receita líquida de vendas R$ 51.000,00
(-) Custo da mercadoria vendida (R$ 37.000,00)
Lucro bruto R$ 14.000,00
(-) Depreciação (R$ 700,00)
(-) Impostos e Taxas (R$ 500,00)
(-) Comissões sobre Vendas de Mercadorias (R$ 3.000,00)
(-) Juros Pagos (R$ 500,00)
(-) Propaganda e Publicidade (R$ 1.800,00)
(-) Despesas Bancárias (R$ 800,00)
(-) Salários e Encargos (R$ 3.000,00)
(-)Descontos Condicionais Concedidos (R$ 2.000,00)
(-) Água e Energia (R$ 200,00)
+ Juros Recebidos R$ 1.500,00
+ Descontos Obtidos R$ 15.000,00
Lucro operacional líquido R$ 18.000,00
+ Outras receitas R$ 2.000,00
Lucro antes do IR e CSLL R$ 20.000,00
(-) Contribuição Social 10% (R$ 2.000,00)
(-) Imposto de Renda 15% (R$ 3.000,00)
Lucro após o IR e CSLL R$ 15.000,00
(-) Participação de Administradores 5% (R$ 750,00)
(-) Participação de Partes Beneficiárias 5% (R$ 712,50)
Lucro líquido do exercício R$ 15.337,50
Cálculo do CMV:

(-) ICMS sobre compras: (R$ 6.000,00)
Compras líquidas R$ 44.000,00
Estoque Final (R$ 37.000,00)
Custo da mercadoria vendida R$ 37.000,00
Gabarito  D.

(CESPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Em relação ao

encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade,
julgue os próximos itens.
21. A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro

Comentários:
Vamos examinar as assertivas:
“A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro

eventualmente apurado será distribuído”
Correto. O Lucro será apurado na Demonstração do Exercício. Depois, é

transferido para o PL, na conta Lucros Acumulados, e é utilizado para compensar
eventuais prejuízos acumulados, para constituir as Reservas de Lucros e para
pagamento de dividendos. Assim, a DRE não abrange a forma como o lucro será
distribuído.
“mas inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e

partes beneficiárias.”
Correto. As participações ficam na DRE. Além das citadas acima, há também a

participação de Fundo de assistência/previdência a empregados.
22. (CESPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Se

determinada empresa apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o
imposto de renda somente deverá ser constituída após o pagamento das
participações estatutárias.
Comentários:
O Imposto de Renda é calculado antes do pagamento das participações

(lembramos que as participações de Debenturistas e Empregados são
dedutíveis).
Conforme a Lei 6404/76:

V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a
provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados,
que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº
11.941, de 2009)
capital social.

(CESPE/STM/Analista Judiciário/Contabilidade/2011) Acerca das

demonstrações contábeis obrigatórias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os
itens a seguir.
23. Para determinação do resultado do exercício, as receitas e os rendimentos

recebidos no período devem ser confrontados com seus custos, despesas e
encargos efetivamente desembolsados.
Comentários:
A assertiva afirma que deve ser usado o Regime de Caixa na determinação do

resultado do exercício. Mas deve ser usado o Regime de Competência.
Confira o § 1º do Art. 187 da Lei 6404/76 (Lei das SAs):


24. (CESPE/STM/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Na

demonstração do resultado do exercício, o lucro bruto é resultado da dedução
dos custos dos produtos, mercadorias ou serviços da receita de vendas ou
prestação de serviços, descontadas as devoluções, abatimentos e impostos
sobre vendas.
Comentários:
Segundo a Lei 6404/76:

25. (CESPE/SECGE - PE/ Analista De Controle Interno/2010) A

demonstração do resultado do exercício informa os ajustes finais da receita
bruta para o cálculo do resultado operacional da entidade. Acerca desse assunto,
assinale a opção correta.
A) A receita bruta de venda de bens ou serviços inclui os impostos não

cumulativos cobrados do comprador e deduzidos em momento posterior.
B) Os descontos concedidos a clientes em função do pagamento antecipado
devem constituir dedução direta da receita bruta.
C) O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a que se
referem as demonstrações financeiras.
D) As receitas derivadas de operações com títulos vencíveis após o
encerramento do exercício devem ser integralmente diferidas para o exercício
posterior.
E) A perda de capital com investimento avaliado pela equivalência patrimonial
deve integrar o conjunto das despesas operacionais.
Comentários:
Vamos analisar as alternativas:

A) Errado. O ICMS e o PIS/Cofins não cumulativos são incluídos na Receita
Bruta, mas o IPI não.
B) Errado. Trata-se de Desconto Financeiro ou Desconto Condicional, que é

concedido para incentivar o pagamento antecipado. Tal desconto é classificado
como “Despesa Financeira”. Já os Descontos Incondicionais ou Descontos
Comerciais são deduzidos da Receita Bruta.
C) Correto. São as receitas classificadas em “Outras Receitas” (antigamente

chamadas de “Receitas não Operacionais”), referentes à alienação de alienação
de investimentos e ativos imobilizados.
D) Errado. A receita deve ser apropriada por competência, independente do

prazo do vencimento do título.
E) Errado. A questão tenta induzir ao erro. A perda com equivalência patrimonial

faz parte das despesas operacionais. Já a perda de capital de investimentos
(avaliados ou não pela equivalência patrimonial) faz parte das Outras Despesas
(antigamente chamado de “Despesas Não Operacionais”).
Gabarito  C
26. (CESPE/INMETRO/ Administração/2010) De acordo com as normas

previstas na Lei n.º 6.404/1976, na DRE,
A) Apura-se o resultado do exercício antes do imposto de renda, mas não

realiza-se provisão para o imposto.
B) Apura-se o lucro ou prejuízo líquido do exercício, não sendo necessário
informar seu montante por ação do capital social.
C) Utiliza-se o regime de caixa.
D) Consideram-se, na apuração do resultado do exercício, custos, despesas,
encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes às receitas e aos
ganhos do período.
E) Deve-se classificar o resultado do exercício em, no mínimo, três categorias, a
saber: fluxo das operações, fluxo dos investimentos e fluxo financeiro.
Comentários:
A) ERRADA. Conforme a Lei 6404/76:

(...)

imposto;
B) ERRADA. Conforme a Lei 6404/76, a DRE deve discriminar o lucro ou

prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
C) ERRADA. Deve ser utilizado o regime de Competência.
D) CORRETA. Cópia do § 1º do Art. 187 da Lei 6404/76:

E) ERRADA. Essa classificação é usada na Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Gabarito  D
27. (CESPE/INMETRO/ Administração/2010) Com referência à estrutura

da DRE, conforme prevista na Lei n.º 6.404/1976, assinale a opção correta.
A) É prescindível a discriminação dos custos dos serviços vendidos e é

obrigatória a discriminação dos custos das mercadorias vendidas.
B) As despesas gerais e administrativas não devem ser deduzidas da receitas.
C) Não há informação sobre o conteúdo básico da DRE, mas apenas a
determinação de que deve ser elaborada anualmente.
D) Lucro bruto, lucro operacional e provisão para impostos devem ser
discriminados.
E) A DRE classifica-se em fluxo operacional, fluxo financeiro e fluxo de
investimentos.
Comentários:
A) ERRADA. A discriminação do Custo dos Serviços Vendidos (se houver) é

imprescindível.
B) ERRADA. Conforme a Lei da SAs:


receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais; (...)
C) ERRADA. A Lei das SAs. estabelece a estrutura da Demonstração dos

Resultados no Art. 187.
D) CORRETA. Consta no Art. 187 da Lei 6404/76:

V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para
o imposto;
E) ERRADA. Essa classificação é usada na Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Gabarito  D
(CESPE/MPU/ Analista Controle Interno/2010)
Receita, despesas e resultados (Em R$)

Depreciação e amortização -13.100
Despesas operacionais (exceto depreciação e
amortização) -227.900
Resultado bruto 239.100
Resultado operacional antes de impostos e receitas
(despesas) financeiras -51.900
Resultado operacional antes do imposto de renda -75.100
Receita bruta de vendas 1.598.200
Receita líquida de vendas 1.407.900

Considerando as informações acima, extraídas da demonstração do resultado ao
final do exercício social de determinada empresa comercial, julgue os itens
subsequentes.
28. As deduções da receita (vendas canceladas, abatimentos e impostos

incidentes sobre vendas) são inferiores a R$ 200.000,00.
29. (Adaptada) O Custo dos Produtos Vendidos é maior que R$1.160.000
Comentários:
A partir das informações acima, podemos montar o seguinte quadro:

Deduções
Custo dos Produtos vendidos
Agora ficou fácil.
Valor das Deduções: 1.598.200 – 1.407.900 = 190.300
CPV: 1.407.900 – 239.100 = 1.168.800
28 – Gabarito - Certo
29 – Gabarito - Certo
(CESPE/TJ-AC/ Contador/2012) A tabela a seguir apresenta as contas de

resultado de uma empresa comercial e os respectivos saldos, em reais, sem,
contudo, indicar a natureza (débito ou crédito).
Custo de mercadorias e serviços 38.000

Depreciação e amortização 2.500
Despesa financeira 2.700
Despesas com vendas 18.000
Despesas gerais e administrativas 3.100
Devoluções de venda 2.000
Imposto de renda 12.000
Impostos sobre vendas 11.000
Outras despesas operacionais 4.000
Receita bruta 85.000
Receita financeira 1.000

Com base nessas informações, julgue os próximos itens relativos à elaboração

da demonstração do resultado do exercício (dre).
30. A apuração do resultado mostra um prejuízo líquido de R$ 1.200,00.

31. O lucro bruto é superior a R$ 43.000,00.
Comentários:
A partir das informações acima, podemos montar a Demonstração do Resultado:
Demonstração do Resultado
receita bruta 85.000
devoluções de venda - 2.000
impostos sobre vendas - 11.000
receita líquida 72.000
custo de mercadorias e serviços - 38.000
lucro bruto 34.000
depreciação e amortização - 2.500
despesas com vendas - 18.000
despesas gerais e administrativas - 3.100
despesa financeira - 2.700
receita financeira 1.000
lucro operacional 8.700
outras despesas operacionais - 4.000
Lucro antes do IR 4.700
imposto de renda - 12.000
Prejuízo do Exercício - 7.300
O Prejuízo líquido é de R$ 7.300,00. E o Lucro Bruto é de R$ 34.000,00.
30 – Gabarito  Errado
31 – Gabarito  Errado
32. (CESPE/TJ-RO/ Contador/2012) De acordo com a legislação societária,

com os pronunciamentos do CPC e com as práticas contábeis, assinale a opção
em que todas as contas mostradas sejam exclusivamente de resultado.
A) Depreciação acumulada de veículos / despesas de comissões

B) ICMS a recolher / despesas gerais
C) IPI a compensar / despesas com energia elétrica
D) Despesas com pessoal / salários a pagar
E) Custo das mercadorias vendidas / reversão de perdas estimadas nos
estoques

Comentários:
A) Depreciação acumulada de veículos  Retificadora do Ativo

Despesas de comissões  Resultado
B) ICMS a recolher  Passivo

Despesas gerais  Resultado
C) IPI a compensar  Ativo

Despesas com energia elétrica  Resultado
D) Despesas com pessoal  Resultado

Salários a pagar  Passivo
E) Custo das mercadorias vendidas  Resultado

Reversão de perdas estimadas nos estoques  Resultado
Gabarito  E
33. (CESPE/DPF/Agente/2012)
Bancos 40.000
Créditos a receber 25.000
Despesas de aluguéis 8.000
Empréstimos a pagar 38.500
Receitas de serviços 34.000
Despesas de água, luz e telefone 15.000
Estoque de material de consumo 20.000
Móveis e utensílios 12.000
Veículos 24.000
Capital 73.500
Despesas com material de consumo 2.000
Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do

primeiro exercício financeiro de determinada entidade, julgue os itens
consecutivos, acerca da composição do balanço patrimonial e da demonstração
do resultado do exercício dessa entidade.
33. A demonstração do resultado do exercício apresentou prejuízo de R$

11.000,00.
Comentários:
Com as contas apresentadas, chegamos ao seguinte resultado:


Despesas de água, luz e telefone - 15.000
Despesas de aluguéis - 8.000
Despesas com material de consumo - 2.000
Lucro 9.000
Gabarito  Errado
34. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) O modelo de demonstração do resultado

do exercício apresentado abaixo utiliza a função das despesas como método
para subclassificá-las.

Custo dos produtos vendidos (6.000)
Lucro bruto 4.000
Despesas de vendas (600)
Despesas administrativas (300)
Outras despesas (300)
Resultado antes dos tributos 2.800
Comentários
Busquemos a resposta para esta assertiva no Pronunciamento de n. 26 do CPC,

com a revisão de n. 1, que prescreve:
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do

desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou
de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das
duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais.
102. A primeira forma de análise é o método da natureza da despesa. As

despesas são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a sua
natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com
transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo
realocados entre as várias funções dentro da entidade. Esse método pode ser
simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a
classificações funcionais. Um exemplo de classificação que usa o método da
natureza do gasto é o que se segue:
Receitas X
Outras Receitas X

Outras despesas X
103. A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo

dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a
sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por
exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades administrativas. No
mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos
segundo esse método separadamente das outras despesas. Esse método pode
proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de
gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções pode exigir
alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento. Um exemplo de
classificação que utiliza o método da função da despesa é a seguinte:
Receitas X
Lucro bruto X
Outras receitas X
Outras despesas (X)
Portanto, o modelo de demonstração do resultado do exercício apresentado

abaixo utiliza a função das despesas como método para subclassificá-las.
35. (CESPE/Oficial de Inteligência/ABIN/2010) Em relação às

demonstrações contábeis, julgue o item com base na Lei n. 6.404/1976 e suas
alterações.
A demonstração do resultado do exercício deve discriminar, entre outros itens,

as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
como despesa.
Comentários
Com fulcro na Lei 6.404/76:


imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados,
que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941,
de 2009)
capital social.
Item, portanto, correto.
36. (CESPE/Agente de Polícia Federal/2009) Considere as contas a seguir:
Conta Em R$
Serviços prestados 480.000

Descontos promocionais 20.000
Propaganda e publicidade 18.000
Descontos financeiros a clientes 13.000
ISS 23.000
Contribuições incidentes sobre as receitas 28.000
Custo dos serviços prestados 170.000
Com base nas informações apresentadas na tabela acima, referentes a uma

empresa prestadora de serviços, julgue o item seguinte.
As informações mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$226.000,00.
Comentários
Vamos calcular o lucro bruto:

Descontos promocionais (20.000)

ISS (23.000)
Contribuições incidentes sobre as receitas (28.000)
Receita Líquida 409.000
Custo dos serviços prestados (170.000)
Lucro Bruto 239.000
Propaganda e publicidade - despesas de vendas

Descontos financeiros - despesa financeira
“Descontos promocionais” é outro nome para os “Descontos Comerciais” ou

“Descontos Incondicionais”.
37. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) Na determinação do resultado do

exercício, deverão ser computadas as receitas e os rendimentos adquiridos no
período, mas não os custos, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou
incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Comentários
O item está incorreto. De acordo com o regime de competência, as receitas e

despesas correlatas devem ser reconhecidas simultaneamente na demonstração
do resultado do exercício.
38. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) A mensuração da receita é feita pelo

valor nominal das contraprestações recebidas ou a receber.
Comentários
A resposta para esta questão, quanto ao quantum a ser registrado, está no item
9 do CPC 30 – Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor
justo da retribuição recebida ou a receber.
A intenção da contabilidade hodierna é segregar os resultados obtidos com

mercadorias/prestações de serviços dos resultados financeiros.
39. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) As despesas podem ser classificadas

na demonstração do resultado do exercício de acordo com sua natureza ou
função.

Comentários
A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma

classificação baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua
função dentro da entidade, devendo eleger o critério que proporcionar
informação confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais.
No método da natureza da despesa, as despesas são agregadas na

demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,
depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, benefícios aos
empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias
funções dentro da entidade.
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações
de gastos a classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a
depreciação do período entre depreciação das máquinas usadas na fabricação
(que é atribuída ao custo do produto) e depreciação do escritório (que gera
despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total da depreciação.
Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se

segue:
Receitas X
Outras Receitas X
Outras despesas X
A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo

dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo
com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos
ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades
administrativas.
No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos

segundo esse método separadamente das outras despesas.
Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que
a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções
pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento.
Um exemplo de classificação que utiliza o método da função da despesa é a

seguinte:

Receitas X
Lucro bruto X
Outras receitas X
Outras despesas (X)
Como se percebe, as empresas usam o método da função da despesa (também

chamado de “método do custo do produto ou serviço vendido”), no Brasil, pois
esse é o método que consta na Lei 6404/76.
QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA
(CESPE/TRE/BA/Analista Judiciário/2009)
As demonstrações contábeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as

modificações patrimoniais. Acerca das demonstrações contábeis, suas
características e especificidades, e considerando as informações apresentadas na
tabela acima, referentes a uma empresa hipotética, julgue os itens seguintes.
1. Na situação apresentada na tabela, após a incorporação do resultado apurado

e respectiva elaboração da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, o
saldo final da conta resultados acumulados será igual a R$ 30.970, devedor.
Desse modo, ao se elaborar o balanço patrimonial, a conta que evidencia os
resultados acumulados deve ser denominada prejuízos acumulados.

2. Na situação da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado líquido apurado será
igual a R$ 42.630, devedor.
3. Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o

lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400.
4. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2009/NACIONAL) Suponha que

o saldo da conta de resultado do exercício, antes do cálculo do imposto de renda
devido, seja positivo em R$ 1,5 milhão e o valor desse imposto, de R$ 2
milhões. Nesse caso, o fato estará adequadamente representado pelo seguinte
lançamento em reais.
5. (TJ ES 2010 Contador – CESPE) A demonstração do resultado de exercício

evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das
despesas gerais e administrativas.
6. (CESPE/TRE/ES/2010/Contabilidade) Em relação ao encerramento do

exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, julgue os próximos
itens.
A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro


conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de mercadorias para revenda,
em estoque, não sofrerá alterações.
8. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O desconto

comercial concedido pela empresa ocorre no momento do pagamento.
9. (CESPE/AGENTE DE POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Na venda de

mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o custo da mercadoria vendida.

registrar a contribuição social do período, com pagamento futuro, há um
acréscimo no ativo e um decréscimo no resultado do exercício, considerando-se
o regime de competência.
11. (CESPE/Analista Judiciário/STM/2011) Para determinação do resultado

do exercício, as receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser
confrontados com seus custos, despesas e encargos efetivamente
desembolsados.

12. (CESPE/Analista Judiciário/STM/2011) Na demonstração do resultado

do exercício, o lucro bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos,
mercadorias ou serviços da receita de vendas ou prestação de serviços,
descontadas as devoluções, abatimentos e impostos sobre vendas.
13. (CESPE/Analista Judiciário/TRE/ES/2011) Se determinada empresa

apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o imposto de renda
somente deverá ser constituída após o pagamento das participações
estatutárias.
14. (CESPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) Considere que o

sistema contábil da empresa comercial Zeta S.A. tenha se extraviado logo no
primeiro exercício de constituição da empresa, fundada em 1.º de março de x10,
e que as seguintes informações tenham sido recuperadas para a reconstituição
do balancete de verificação e elaboração das demonstrações contábeis a serem
levantadas em 31/12/x10.
Sabendo que não foram consideradas possíveis participações ou destinações

para o lucro, julgue o item a seguir.
O resultado antes da dedução do imposto de renda e da contribuição social

sobre o lucro é igual a R$ 7.000.

15. (CESPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) A demonstração do
resultado de exercício evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se
fazer a subtração das despesas gerais e administrativas.
16. (CESPE/Contador/FUB/2010) O resultado da entidade em determinado

período é apresentado na demonstração do resultado do exercício, que é uma
demonstração dedutiva e dinâmica.
17. (CESPE/Contador/SESA/ES) A demonstração do resultado do exercício é

considerada o relatório contábil que representa melhor o princípio da
competência.
18. (CESPE/Contador/SESA/ES) Receitas são definidas como aumentos nos

benefícios econômicos, durante o período contábil, que resultem em aumento do
patrimônio líquido, sob a forma de entrada de recursos provenientes de aumento
de ativos ou de diminuição de passivos ou, ainda, de aporte dos proprietários da
empresa.
19. (CESPE/Contador/SESA/ES) As participações estatutárias de

empregados, administradores e partes beneficiárias devem ser determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois
de deduzida a participação anteriormente calculada.
20. (ESAF/AFRF/2002.1) As contas abaixo representam um grupo de receitas

e despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, compõem a
demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta S/A.
Outras receitas R$ 2.000,00

Provisão para Contribuição Social 10%
Juros Recebidos R$ 1.500,00
Depreciação R$ 700,00
Participação de Administradores 5%
Impostos e Taxas R$ 500,00
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00
Vendas Canceladas R$ 20.000,00
PIS/PASEP 1%
Despesas Bancárias R$ 800,00
Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00
Estoque Final R$ 37.000,00
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00
Participação de Partes Beneficiárias 5%
Juros Pagos R$ 500,00
COFINS 2%
Salários e Encargos R$ 3.000,00

Água e Energia R$ 200,00
Provisão para Imposto de Renda 15%
ICMS s/ Compras e Vendas 12%
Descontos Obtidos R$ 15.000,00
Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as

regras de elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício, vamos
encontrar
a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00.

b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00.
c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00.
d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda de R$
20.000,00.
e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00.
(CESPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Em relação ao

encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade,
julgue os próximos itens.
21. A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro

22. (CESPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Se

determinada empresa apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o
imposto de renda somente deverá ser constituída após o pagamento das
participações estatutárias.
(CESPE/STM/Analista Judiciário/Contabilidade/2011) Acerca das

demonstrações contábeis obrigatórias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os
itens a seguir.
23. Para determinação do resultado do exercício, as receitas e os rendimentos

recebidos no período devem ser confrontados com seus custos, despesas e
encargos efetivamente desembolsados.
24. (CESPE/STM/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Na

demonstração do resultado do exercício, o lucro bruto é resultado da dedução
dos custos dos produtos, mercadorias ou serviços da receita de vendas ou
prestação de serviços, descontadas as devoluções, abatimentos e impostos
sobre vendas.
25. (CESPE/SECGE - PE/ Analista De Controle Interno/2010) A

demonstração do resultado do exercício informa os ajustes finais da receita

bruta para o cálculo do resultado operacional da entidade. Acerca desse assunto,
assinale a opção correta.
A) A receita bruta de venda de bens ou serviços inclui os impostos não

cumulativos cobrados do comprador e deduzidos em momento posterior.
B) Os descontos concedidos a clientes em função do pagamento antecipado
devem constituir dedução direta da receita bruta.
C) O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a que se
referem as demonstrações financeiras.
D) As receitas derivadas de operações com títulos vencíveis após o
encerramento do exercício devem ser integralmente diferidas para o exercício
posterior.
E) A perda de capital com investimento avaliado pela equivalência patrimonial
deve integrar o conjunto das despesas operacionais.
26. (CESPE/INMETRO/ Administração/2010) De acordo com as normas

previstas na Lei n.º 6.404/1976, na DRE,
A) Apura-se o resultado do exercício antes do imposto de renda, mas não

realiza-se provisão para o imposto.
B) Apura-se o lucro ou prejuízo líquido do exercício, não sendo necessário
informar seu montante por ação do capital social.
C) Utiliza-se o regime de caixa.
D) Consideram-se, na apuração do resultado do exercício, custos, despesas,
encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes às receitas e aos
ganhos do período.
E) Deve-se classificar o resultado do exercício em, no mínimo, três categorias, a
saber: fluxo das operações, fluxo dos investimentos e fluxo financeiro.
27. (CESPE/INMETRO/ Administração/2010) Com referência à estrutura

da DRE, conforme prevista na Lei n.º 6.404/1976, assinale a opção correta.
A) É prescindível a discriminação dos custos dos serviços vendidos e é

obrigatória a discriminação dos custos das mercadorias vendidas.
B) As despesas gerais e administrativas não devem ser deduzidas da receitas.
C) Não há informação sobre o conteúdo básico da DRE, mas apenas a
determinação de que deve ser elaborada anualmente.
D) Lucro bruto, lucro operacional e provisão para impostos devem ser
discriminados.
E) A DRE classifica-se em fluxo operacional, fluxo financeiro e fluxo de
investimentos.
(CESPE/MPU/ Analista Controle Interno/2010)
Receita, despesas e resultados (Em R$)

Depreciação e amortização -13.100
Despesas operacionais (exceto depreciação e -227.900

amortização)
Resultado operacional antes de impostos e receitas
(despesas) financeiras -51.900
Resultado operacional antes do imposto de renda -75.100
Considerando as informações acima, extraídas da demonstração do resultado ao

final do exercício social de determinada empresa comercial, julgue os itens
subsequentes.
28. As deduções da receita (vendas canceladas, abatimentos e impostos

incidentes sobre vendas) são inferiores a R$ 200.000,00.
29. (Adaptada) O Custo dos Produtos Vendidos é maior que R$1.160.000
(CESPE/TJ-AC/ Contador/2012) A tabela a seguir apresenta as contas de

resultado de uma empresa comercial e os respectivos saldos, em reais, sem,
contudo, indicar a natureza (débito ou crédito).
Custo de mercadorias e serviços 38.000

Depreciação e amortização 2.500
Despesa financeira 2.700
Despesas com vendas 18.000
Despesas gerais e administrativas 3.100
Devoluções de venda 2.000
Imposto de renda 12.000
Impostos sobre vendas 11.000
Outras despesas operacionais 4.000
Receita bruta 85.000
Receita financeira 1.000
Com base nessas informações, julgue os próximos itens relativos à elaboração

da demonstração do resultado do exercício (dre).
30. A apuração do resultado mostra um prejuízo líquido de R$ 1.200,00.

31. O lucro bruto é superior a R$ 43.000,00.
32. (CESPE/TJ-RO/ Contador/2012) De acordo com a legislação societária,

com os pronunciamentos do CPC e com as práticas contábeis, assinale a opção
em que todas as contas mostradas sejam exclusivamente de resultado.
A) Depreciação acumulada de veículos / despesas de comissões

B) ICMS a recolher / despesas gerais
C) IPI a compensar / despesas com energia elétrica
D) Despesas com pessoal / salários a pagar
E) Custo das mercadorias vendidas / reversão de perdas estimadas nos
estoques
33. (CESPE/DPF/Agente/2012)
Bancos 40.000
Créditos a receber 25.000
Despesas de aluguéis 8.000
Empréstimos a pagar 38.500
Despesas de água, luz e telefone 15.000
Estoque de material de consumo 20.000
Móveis e utensílios 12.000
Veículos 24.000
Capital 73.500
Despesas com material de consumo 2.000
Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do

primeiro exercício financeiro de determinada entidade, julgue os itens
consecutivos, acerca da composição do balanço patrimonial e da demonstração
do resultado do exercício dessa entidade.
33. A demonstração do resultado do exercício apresentou prejuízo de R$

11.000,00.
34. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) O modelo de demonstração do resultado

do exercício apresentado abaixo utiliza a função das despesas como método
para subclassificá-las.

Custo dos produtos vendidos (6.000)
Lucro bruto 4.000
Despesas de vendas (600)
Despesas administrativas (300)
Outras despesas (300)
Resultado antes dos tributos 2.800
35. (CESPE/Oficial de Inteligência/ABIN/2010) Em relação às

demonstrações contábeis, julgue o item com base na Lei n. 6.404/1976 e suas
alterações.
A demonstração do resultado do exercício deve discriminar, entre outros itens,

as participações de debêntures, empregados, administradores e partes

como despesa.
36. (CESPE/Agente de Polícia Federal/2009) Considere as contas a seguir:
Conta Em R$

Descontos promocionais 20.000
Propaganda e publicidade 18.000
Descontos financeiros a clientes 13.000
ISS 23.000
Contribuições incidentes sobre as receitas 28.000
Custo dos serviços prestados 170.000
Com base nas informações apresentadas na tabela acima, referentes a uma

empresa prestadora de serviços, julgue o item seguinte.
As informações mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$226.000,00.
37. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) Na determinação do resultado do

exercício, deverão ser computadas as receitas e os rendimentos adquiridos no
período, mas não os custos, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou
incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
38. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) A mensuração da receita é feita pelo

valor nominal das contraprestações recebidas ou a receber.
39. (CESPE/Contador/Telebrás/2013) As despesas podem ser classificadas

na demonstração do resultado do exercício de acordo com sua natureza ou
função.

GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTÃO GABARITO
1 E
2 E
3 C
4 E
5 E
6 C
7 C
8 E
9 E
10 E
11 E
12 C
13 E
14 C
15 E
16 C
17 C
18 E
19 C
20 D
21 C
22 E
23 E
24 C
25 C
26 D
27 D
28 C
29 C
30 E
31 E
32 E
33 E
34 C
35 C
36 E
37 E
38 E
39 C

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Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho

Teoria e exercícios comentados

AULA 04: 15.3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO. 10

Olá, meus amigos. Como estão?!

É com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratégia Concursos, para

Agradecemos aos diversos elogios feitos ao curso. Estamos fazendo o melhor

Ficamos, também, orgulhosos com a grande participação no fórum de dúvidas.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 69

Contabilidade Geral: 1 Lei nº 6.404/1976, suas alterações e legislação

Observação: os tópicos 1 e 1.1 serão estudados ao longo de todo o curso.

A aula de hoje versará sobre os seguintes tópicos:

A seguir, o controle da quantidade de páginas e questões do nosso curso:

Aula Páginas Questões

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 69

É isso! Vamos começar a nossa batalha?! Forte abraço!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

Dissemos ao longo das aulas que, muito embora pertençam ao patrimônio

A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que

Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 26 (revisão 1) – Apresentação das

81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos

Se as receitas suplantarem as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao

Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas

A demonstração do resultado do exercício objetiva evidenciar a situação

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 69

Portanto, imagine-se que no exercício social tenhamos receitas de R$ 5.000,00 e

D – Lucro líquido do exercício 1.500,00

Contudo, se tivéssemos R$ 10.000,00 de despesas e R$ 8.000,00 de receitas

D – Prejuízos acumulados 2.000,00

Feito isso, as contas de resultado estão zeradas.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI

De acordo com a Lei 6.404:

SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício

Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 69

a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua

Explicaremos estes itens amiúde.

DEFINIÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 –

O Pronunciamento conceitual básico da contabilidade (CPC 00) preleciona que a

O próprio Pronunciamento esclarece a dúvida ao estatuir:

4.25. Os elementos de receitas e despesas são definidos como segue:

- Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período

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- Sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou

Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS

Desta forma, a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte

Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino

D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00

- Que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam

Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de

Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a minha empresa

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- Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o

Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios

- Sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção

Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior:

D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX

Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador: