Capitulo 2
Capitulo 2
Capitulo 2
CONTÁBEIS
ALBENICI CORREIA DE MELO
e-Book 2
Sumário
INTRODUÇÃO������������������������������������������������� 3
CONSIDERAÇÕES FINAIS���������������������������� 33
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DEMONSTRAÇÃO
DAS MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(DMPL)
A Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (DMPL) é uma demonstração que visa a
apresentar as movimentações que ocorreram em
determinado período em contas pertencentes ao
grupo do Patrimônio Líquido.
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Vamos relembrar a composição do grupo do Pa-
trimônio Líquido? De acordo com o artigo 178, III
da Lei 6.404/76, que recebeu nova redação pela
Lei 11.941/09, integram este grupo:
y Capital social (art. 182): nesta conta estarão
informados os valores que a entidade recebeu por
subscrição (investimento de sócios), bem como a
parcela não realizada, como redutora;
y Reservas de capital (art. 182, §1º 2º): trata-se
de recursos advindos dos investidores, sem rela-
ção com as operações efetuadas pela entidade.
Podem ser segregadas em:
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em normas expedidas pela Comissão de Valores
Mobiliários;
y Reservas de lucros (art. 182, §4º): correspondem
aos lucros obtidos pela entidade não distribuídos;
y Ações em tesouraria (art. 182, §5º): corresponde
ao valor de ações que se encontram em posse da
entidade, não disponibilizadas para venda;
y Prejuízos acumulados: correspondem aos
prejuízos obtidos pela entidade.
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SAIBA MAIS
As companhias de capital aberto devem observar a estrutura
da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
conforme disposição constante na Instrução CVM nº
676 de 13 de dezembro de 2011. Que tal conhecer mais?
Acesse o link: http://conteudo.cvm.gov.br/export/sites/
cvm/legislacao/deliberacoes/anexos/0600/deli676.pdf
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c) Para cada componente do patrimônio líquido, a
conciliação do saldo no início e no final do período,
demonstrando-se separadamente (no mínimo) as
mutações decorrentes:
1) Do resultado líquido;
2) De cada item dos outros resultados abran-
gentes; e
FIQUE ATENTO
A elaboração da DMPL dispensa a necessidade de
elaboração da Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA), uma vez que a DLPA apresenta
a movimentação apenas da destinação dos recursos
da conta de Reservas de Lucros, que é uma conta do
Patrimônio Líquido. Tem-se assim que a DLPA está
contida na DMPL, o que a torna uma demonstração
mais completa.
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nos atentar ao fato de que todos os eventos que
de alguma forma afetam as contas do Patrimônio
Líquido devem ser informados na DMPL de acordo
com a classificação pertinente.
Saldo em
31/12/X0
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Nome da entidade
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Exercícios findos em X2 e X1
Aumentos de
Capital:
- Com
Reservas de
Capital
- Com
Reservas de
Lucros
- Ajustes de
Avaliação
Patrimonial
Reversão de
Reservas
Destinação
do Exercício:
- Reserva
Legal
- Reserva
para Investi-
mentos
- Dividendos
- Juros sobre
o Capital
Próprio
Saldo em
31/12/X1
Aumentos de
Capital:
- Com
Reservas de
Capital
- Com
Reservas de
Lucros
- Ajustes de
Avaliação
Patrimonial
Lucro ou
Prejuízo do
Exercício
Reversão de
Reservas
Destinação
do Exercício:
- Reserva
Legal
- Reserva
para Investi-
mentos
- Dividendos
- Juros sobre
o Capital
Próprio
Saldo em
31/12/X1
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SAIBA MAIS
A DMPL não possui uma estrutura pré-estabelecida de
acordo com a legislação, mas o Pronunciamento CPC nº
26 dispõe de um Apêndice A que contém um exemplo
que pode nortear a elaboração dessa demonstração na
entidade onde atuamos. Acesso o endereço eletrônico
do CPC e saiba mais: http://static.cpc.aatb.com.br/
Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2014.pdf
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i) Transferência para Prejuízos Acumulados X2:
R$ 121.863
Tabela 2: DMPL da empresa fictícia A Arte de Brincar
A Arte de Brincar Indústria e Comércio de Brinquedos Ltda.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Exercícios findos em X2 e X1
Em R$ Capital Social Reservas de Prejuízos Resultado Totais
Lucros Acumulados Exercício
- Prejuízos
Acumulados
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Uma demonstração não obrigatória, mas que con-
tribui muito para o processo de tomada de decisão
de investidores e que por essa razão não se deve
deixar de elaborar.
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Observe que a conta Capital Social, por pertencer
ao Patrimônio Líquido, tem natureza credora,
sendo assim, o lançamento acima aumenta seu
saldo e por isso aparece na demonstração como
saldo normal.
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D: Reserva de Lucros
C: Dividendos a Pagar.....................................................1.788.690
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Observe que a conta Resultado do Exercício, por
pertencer ao Patrimônio Líquido, tem natureza
credora, sendo assim, o lançamento acima diminui
seu saldo e por isso aparece na demonstração
com sinal negativo.
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credora, sendo assim, o lançamento acima diminui
seu saldo e por isso aparece na demonstração
com sinal negativo
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Agora que já sabemos o que é e como fazer a DMPL,
a próxima demonstração é ainda mais tranquila,
trata-se da DPLA.
Vamos conhecê-la?
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DEMONSTRAÇÃO DOS
LUCROS OU PREJUÍZOS
ACUMULADOS (DLPA)
Vamos conhecer agora a Demonstração dos Lucros
e Prejuízos Acumulados (DLPA), uma demonstra-
ção exigida legalmente conforme artigo 176 da
Lei 6.404/76 e que irá demonstrar a evolução da
entidade no desenvolvimento de suas atividades.
Por meio da DLPA os stakeholders terão condições
de visualizar o resultado que a entidade aufere no
desenvolvimento de suas atividades, bem como
sua destinação.
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Prejuízos Acumulados. Trata-se de uma demons-
tração que apresenta o lucro líquido do exercício,
eventuais ajustes ocorridos no exercício, mas refe-
rentes a exercícios anteriores, as transferências para
reservas, as reversões de reservas, os dividendos,
destinação dos lucros, seja para dividendos, seja
para aumento de capital, e ainda as mutações nos
lucros acumulados.
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quiser com os recursos que aufere, pois há regu-
lamentação a ser observada quanto à destinação
de recursos auferidos.
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entidade, seja de investimentos ou expansão,
bem como quaisquer outros interesses, desde
que haja previsão para sua constituição no esta-
tuto da entidade. A previsão estatutária deve ser
efetuada de forma precisa e completa quanto à
finalidade da reserva e à parcela anual dos lucros
a ser destinada à sua constituição, bem como ao
estabelecimento do limite máximo da reserva. Sua
destinação não pode prejudicar o pagamento dos
dividendos obrigatórios;
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e) Reserva de Retenção de Lucros (art.196 da Lei
6.404/76): este tipo de reserva tem como propósito
garantir a manutenção das atividades da entidade,
bem como compensar prejuízos, sendo assim, por
ocasião de assembleia geral, poderá se estabelecer
tal retenção com a devida fundamentação sem
que isso prejudique o pagamento dos dividendos
obrigatórios;
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demonstrações contábeis pode acarretar a res-
ponsabilidade solidária dos administradores, além
de outras punições cabíveis. No que se refere aos
dividendos, é preciso ainda observar os que são de
pagamento obrigatório, conforme estabelecido no
artigo 202 da Lei 6.404/76. As entidades desprovi-
das de previsão quanto aos dividendos obrigatórios
em seus respectivos estatutos deverão seguir as
diretrizes estabelecidas na legislação, aplicáveis à
sua realidade. Por fim, é ainda possível o pagamento
de dividendos intermediários, quando a entidade
efetuar o levantamento de balanço semestral, ob-
servada a limitação quanto às reservas de capital;
FIQUE ATENTO
A Lei 6.404/76 é uma lei que disciplina as Sociedades
por Ações, recebeu alterações importantes em 2007
por meio da Lei 11.638/07. Trata-se de uma lei aplicável
às sociedades anônimas, mas também às sociedades
limitadas de grande porte.
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Agora que já sabemos as possíveis destinações
que podem ser dadas ao resultado “lucro” da en-
tidade, vamos conhecer a DLPA?
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Já percebemos que o dispositivo legal estabelece
a necessidade de menção na DLPA da destinação
dos recursos, partindo de um saldo inicial, indi-
cando assim todas as mutações que os recursos
sofreram:
Tabela 3: Exemplo de DLPA
Nome da companhia
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
Exercícios findos em X2 e X1
Descrição X2 X1
1. Saldo no Início do Período
2. Ajustes de Exercícios
Anteriores
3. Saldo Ajustado
4. Lucro ou Prejuízo do
Exercício
5. Reversão de Reservas
6. Saldo à Disposição
7. Destinação do Exercício
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva para Contingência
Outras Reservas
Dividendos Obrigatórios (R$
por ação)
Juros sobre Capital Próprio
8. Saldo no Fim do Exercício
Fonte: adaptado de Ribeiro (2018, p.109).
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A Arte de Brincar apresentava a seguinte situação
ao término do exercício social X1 e X2:
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Tabela 4: DLPA de empresa fictícia A Arte de Brincar
Nome da companhia
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
Exercícios findos em X2 e X1
Descrição X2 X1
1. Saldo no Início do Período 0,00 (189.000,00)
2. Ajustes de Exercícios 0,00 0,00
Anteriores
3. Saldo Ajustado 0,00 (189.000,00)
4. Lucro ou Prejuízo do 2.625.933,00 1.877.350,00
Exercício
5. Reversão de Reservas 33.767,00 0,00
6. Saldo à Disposição 2.659.700,00 1.688.350,00
7. Destinação do Exercício (1.946.408,60) (1.688.350,00)
Reserva Legal (131.296,65) (84.417,50)
Reserva Estatutária (262.593,30) (168.835,00)
Reserva para Contingência (52.518,66) (33.767,00)
Outras Reservas 0,00 0,00
Dividendos Obrigatórios (R$ (1.500.000,00)/ (601.330,50)/
por ação) (1.500) (601,33)
Juros sobre Capital Próprio 0,00 0,00
8. Saldo no Fim do Exercício 713.291,40 0,00
Fonte: elaborado pela autora.
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É preciso atenção pois nenhuma dessas demons-
trações exige que se faça registros (lançamentos)
contábeis, apenas demonstrar os registros já efe-
tuados pela contabilidade.
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A conta de Apuração do Resultado, por ser uma
conta transitória do Resultado, não aparece na
DLPA, que como sabemos só demonstra a evolução
do Lucro/Prejuízo Acumulado.
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o lançamento acima diminui seu saldo e por isso
aparece na demonstração como saldo negativo.
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Observa-se que, do valor total disponível de Lu-
cros Acumulados (R$ 2.659.700,00), apenas R$
1.946.408,60 recebeu destinação e, por essa razão,
restou saldo de Lucros Acumulados no valor de
R$ 713.291,40.
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CONSIDERAÇÕES FINAIS
Este e-book nos possibilitou conhecer duas im-
portantes demonstrações contábeis, sendo uma
delas de elaboração obrigatória de acordo com a
legislação. A DMPL, embora dispensada, é reco-
mendada sua elaboração e, como percebemos, é
mais abrangente que a DLPA.
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Referências Bibliográficas
& Consultadas
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS
– CPC. Pronunciamentos. Disponível em: http://
www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/
Pronunciamentos.