UNIVERSIDADE FEDERAL DA GRANDE DOURADOS- UFGD

FACULDADE DE ADMINISTRAÇÃO, CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ECONOMIA

CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

CÁSSIO RICARDO ALMEIDA CASSIMIRO

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO – SUA IMPORTÂNCIA NA

ADEQUAÇÃO DO REGIME TRIBUTÁRIO COMO A MELHOR OPÇÃO
DE ELISÃO FISCAL.

DOURADOS/MS
2021
 CÁSSIO RICARDO ALMEIDA CASSIMIRO

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - SUA IMPORTÂNCIA NA

ADEQUAÇÃO DO REGIME TRIBUTÁRIO COMO A MELHOR OPÇÃO
DE ELISÃO FISCAL.

Trabalho de Graduação apresentado à

Faculdade de Administração, Ciências
Contábeis e Economia da Universidade
Federal da Grande Dourados, como
requisito parcial para a obtenção do título
de Bacharel em Ciências Contábeis.

Orientador: Prof. Dr. Rafael Martins

Noriller
Banca: Profª. Drª. Maria Aparecida Farias
de Souza Nogueira
Prof. Dr. Gerson João Valeretto

Dourados/MS
2021
 AGRADECIMENTOS

Em primeiro lugar, gostaria de agradecer por permitir que os meus

objetivos fossem alcançados durante todos os meus anos de estudos.
Agradeço aos meus amigos e familiares por todo o apoio, ajuda e confiança
que me foi depositado para a realização deste curso de graduação.
Manifesto o meu reconhecimento e respeito especialmente ao professor
Rafael, que foi o meu orientador durante uma parte deste trajeto e ter exercido tal
função com dedicação e amizade.
Agradeço também aos demais professores por todos os ensinamentos que me
ajudaram em meu aprendizado como aluno nesta instituição.
 RESUMO

Este estudo tem como objetivo verificar e analisar com base no Planejamento
Tributário o enquadramento menos oneroso com obtenção de uma maior Elisão Fiscal
para uma empresa de agropecuária que atua no comércio varejista e atacadista de
carnes bovinas no município de Dourados-MS. Tendo em vista que as empresas
situadas no país estão sujeitas a uma elevada carga tributária, é necessário que o
responsável contábil pelo enquadramento tenha prudência na tomada de decisão e
considere todas as informações pertinentes no momento do planejamento tributário,
visando maior economia tributária para a organização. O Planejamento Tributário é
uma ferramenta auxiliar na gestão da organização, pois ao realizar o enquadramento
adequado, é proporcionado a redução da carga tributária. No entanto, faz-se
necessário que os profissionais contábeis se mantenham a par de toda a legislação
tributária, para que seja possível oferecer informações fidedignas para a tomada de
decisão. Para tanto, foram realizados comparativos nos regimes tributários que
poderiam se encaixar na real situação da empresa com base em documentos fiscais
como Livros Fiscais, Balanços Patrimoniais e Demonstração do Resultado do
Exercício, tendo sido analisado o período compreendido entre 2018 a 2020. A partir
disso, foi realizada uma média dos resultados nos períodos analisados e uma
estimativa de resultado para o exercício seguinte. Com base nos dados analisados,
verificou-se que a empresa analisada apresentava um regime tributário mais
apropriado, e diante disso, concluiu-se que a alternativa menos onerosa foi a empresa
continuar no regime de tributação do Lucro Real.

Palavras-chave: Planejamento Tributário. Contabilidade Tributária. Elisão Fiscal.

 ABSTRACT

This study aims to verify and analyze based on tax planning the less costly framework
with greater tax avoidance for an agricultural company that operates in the retail trade
and wholesaler of beef in the city of Dourados-MS. In view of that the organizations
established in the country are subject to a high tax burden, it is necessary that the
accounting officer for the framework has prudence in decision making and considers
all relevant information at the time of tax planning, aiming at greater tax savings for the
organization. tax planning is an auxiliary tool object in the management of the
organization, because when performing the proper framing, is proportionate the
reduction of the tax burden. however it is necessary that accounting professionals keep
well informed of all tax legislation, so that it is possible to offer reliable information for
decision-making. For this, comparisons were made in the tax regimes that could fit the
real situation of the company based on tax documents such as tax books, balance
sheets and demonstration of the result of the exercise, having been analyzed the
period of understanding between 2018 the 2020. From that, an average of the results
in the analyzed periods was performed and an estimate of the result for the following
exercise. Based on the data analyzed, it was found that the analyzed company had a
more adequate tax regime. That said, it was concluded that the least onerous
alternative was for the company to continue in the real profit tax regime.

Keywords: Tax Planning. Tax Accounting. Tax avoidance.

 SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO ..................................................................................................7
1.1 DEFINIÇÃO DA PROBLEMÁTICA...............................................................8
1.2 OBJETIVOS......................................................................................................9
1.2.1 OBJETIVO GERAL ....................................................................................9
1.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS......................................................................9
1.3 JUSTIFICATIVA ..............................................................................................9
2 REVISÃO TEÓRICA ........................................................................................11
2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ..................................................................11
2.2 TRIBUTOS........................................................................................................12
2.3 PESQUISAS ANTERIORES ............................................................................14

3 METODOLOGIA...............................................................................................15
3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA.................................................................15
3.2 DEFINIÇÃO DA ÁREA/POP-ALVO/AMOSTRA/UNID. ANÁLISE ...........16
3.3 TÉCNICAS DE COLETA DE DADOS ...........................................................16
3.4 TÉCNICAS DE ANÁLISE DE DADOS ..........................................................16

4 ANÁLISE DOS DADOS E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS ...................18

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS.............................................................................23

REFERÊNCIAS ....................................................................................................25
 7

1 INTRODUÇÃO

Paulatinamente, constata-se que a contabilidade vem sendo considerada

fundamental para as tomadas de decisões gerenciais nas empresas. Possui como
finalidade principal sistematizar e registrar os fatos contábeis praticados pelas
empresas, para que possa demonstrar a sua real situação patrimonial e econômico-
financeira, de acordo com as leis vigentes, os princípios e as normas de contabilidade
(MARION, 2005).
Segundo o Boletim IOB (2014) a elevada carga tributária no Brasil atinge
diversos ramos de atividades econômicas, sendo uma das principais causas a saúde
financeira das organizações e em sua continuidade.
Nessa conjuntura, a Legislação Tributária do Brasil também tem sofrido
modificações consideráveis, apresentando cada vez mais uma dificuldade definitiva
para as tomadas de decisões gerenciais, assim como na escolha da forma de
tributação mais adequada a ser utilizada nas empresas a cada ano.
Consequentemente, a gestão tributária possui importância para o âmbito empresarial
(CHAVES, 2014).
Atualmente, no Brasil, a carga tributária é composta por tributos mais as
obrigações acessórias, o que torna a carga tributária brasileira potencialmente
elevada e, como alternativa, diversas empresas buscam reduzir a carga tributária com
base na legalidade. Portanto, a elisão fiscal é uma opção utilizada com o objetivo de
obter economia fiscal, podendo ser considerada uma gestão tributária inteligente que
busca evitar a incidência do ônus tributário, reduzir o seu montante ou adiá-lo
(OLIVEIRA, 2008).
Nessas circunstâncias, isso é, em situações em que o crédito tributário é
provável, conhecer as despesas e provisões que sejam dedutíveis ao lucro tributável,
usufruindo das lacunas da lei, identificando os incentivos fiscais disponibilizados pelo
governo e escolher o adequado modelo de tributação, seja ele, o Lucro Real, o Lucro
Presumido ou o Simples Nacional, em que correspondem a algumas estratégias de
elisão fiscal utilizadas pelas empresas (CREPALDI; CREPALDI, 2015).
 8

1.1 DEFINIÇÃO DA PROBLEMÁTICA

O profissional contábil dispõe de um amplo mercado que visa sempre a sua

atualização com base na legislação tributária vigente, seja buscando inovação de
como maximizar os processos e a qualificação profissional para os respectivos
procedimentos legais. Assim, como responsável, o contador deverá estar
devidamente habilitado para realizar a prática contábil, tendo como objetivo oferecer
suporte necessário, auxiliar no processo de tomada de decisão e a solução das
adversidades rotineiras (OLIVEIRA, 2011).
Em relação à carga tributária brasileira, de acordo com a publicação da Receita
Federal, foi constatado por meio do Produto Interno Bruto (PIB), que em 2018 a carga
tributária geral foi de 33,15%, sendo considerada as cargas tributárias mais elevadas
do mundo, ficando em 14º no ranking, com posição atrás da Islândia e à frente da
República Tcheca. Dessa forma, tendo uma significativa influência na receita das
empresas, tanto no âmbito federal quanto no municipal e estadual (RECEITA
FEDERAL, 2020).
Conforme apresentado e discutido no plenário, verifica-se a urgente
modificação de nosso sistema tributário e a adoção de novos mecanismos para a
simplificação das rotinas tributárias ou para redução da carga tributária. Enquanto isso
não ocorre, as empresas necessitam cada vez mais de um planejamento tributário
criterioso e criativo, direcionado para resguardar os direitos dos contribuintes e, ao
mesmo tempo, proteger o patrimônio da entidade (OLIVEIRA, 2011).
Em vista do fato exposto, delineia-se o seguinte questionamento: Qual o regime
de tributação seria mais adequado para obter maior elisão fiscal, dentro da atividade
referida?
 9

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 OBJETIVO GERAL

Analisar qual a importância do planejamento tributário na escolha do regime

tributário mais adequado para a obtenção de mais benefícios na elisão fiscal de uma
empresa agropecuária.

1.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Posto isso, dispõem-se os seguintes objetivos específicos

(i) Analisar a importância do planejamento tributário para um
empreendimento em geral.
(ii) Analisar a importância do planejamento tributário para uma empresa
agropecuária que atua no comercio varejista e atacadista de carnes
bovinas.
(iii) Analisar de acordo com a faixa de faturamento que somente permite as
opções do regime tributário do Lucro Real e Lucro presumido, qual o
melhor regime tributário que vise maximizar os resultados da empresa
agropecuária que atua no comércio varejista e atacadista de carnes
bovinas.

1.3 JUSTIFICATIVA

Apesar da excessiva carga tributária, se trata de um mercado bastante

competitivo, que em vista disso, a organização necessita buscar a redução das
despesas, com o intuito de obter uma economia atrativa. O contador como profissional
responsável por este planejamento e executor de uma pesquisa analítica a fundo na
empresa, deve ter o objetivo de efetuar um planejamento tanto tributário quanto
 10

gerencial, dessa maneira, eliminando todos e quaisquer custos desnecessários

incidentes na empresa, visando garantir a continuidade do funcionamento da empresa
por um maior tempo ou até mesmo indeterminado no mercado (CHAVES, 2014).
Nessa conjuntura, Benício e Portela (2017) buscaram avaliar com base no ramo
de atividade de uma empresa, qual seria o melhor regime de tributação, tendo
constatado que o planejamento contábil tributário é uma ferramenta importante para
a redução legal dos tributos das empresas.
Em se tratando do setor de bens industriais com segmento de comércio
varejista, Zanolla (2012) buscou analisar uma Empresa de Pequeno Porte (EPP)
constituída por uma matriz e seis filiais, com o objetivo de verificar a melhor
modalidade tributária a ser adotada pela empresa varejista. Após efetuar
comparações a partir dos cálculos e dos dados tributários, o estudo constatou que o
Simples Nacional seria o melhor enquadramento, em concordância com a Lei
Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006 (LC n° 123/2006), a qual
estabelece que o Simples Nacional corresponde a um Regime Especial Unificado de
Arrecadação de Impostos e Contribuições que beneficiam as Microempresas (ME) e
Empresas de Pequeno Porte (EPP).
Nesse sentido, a pesquisa de Maciel (2010) buscou analisar alguns incentivos
fiscais aplicados ao planejamento tributário e identificou uma grande variedade em
vigor. Ao mesmo tempo, apesar do grande número de incentivos fiscais, o estudo
demonstrou que alguns setores têm tido uma queda nos estímulos concedidos pelo
governo, principalmente os setores industriais e de educação.
 11

2 REVISÃO TEÓRICA

Diante das informações apresentadas anteriormente, neste capítulo serão

apresentados alguns conteúdos com o intuito de contribuir e facilitar o entendimento
da pesquisa, tais como: o Planejamento Tributário e os Tributos.

2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

De acordo com a Lei nº 9718/1998 (BRASIL,1998) e a Lei do Simples Nacional,

a Lei Complementar nº 123/2006 (BRASIL, 2006), a empresa poderá optar pelos
seguintes regimes tributários a seguir: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado
e Simples Nacional, que é um Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuições das Microempresas (ME) e das Empresas de Pequeno Porte (EPP).
O planejamento tributário possui uma expressiva relevância para as empresas
no quesito das tomadas de decisões, pois tem como principal objetivo a escolha do
regime tributário menos oneroso para a empresa, dessa maneira, permitindo com que
a mesma possa alcançar uma economia tributária satisfatória.
Conforme Fabretti (2009, p. 8) “o planejamento tributário tem por denominação,
o estudo feito antes da realização do fato administrativo, analisando seus impactos
jurídicos e econômicos e opções lícitas menos onerosas.”
Pensando nisso, o Planejamento Tributário pode assumir a elisão fiscal como
estratégia para a redução de sua carga tributária, o que não significa deixar de realizar
o recolhimento ou de omitir o fato gerador do tributo, e sim recolher o imposto no limite
da Lei. Visto que o não recolhimento ou a falsa declaração, essa prevista em Lei como
crime a ordem tributário, deve-se atentar ao modo lícito nos recolhimentos, ou caso
contrário, se classificaria como crime de sonegação fiscal (BRASIL, 1990).
Conforme Oliveira et al. (2012, p.35), “o planejamento tributário é uma
ferramenta da elisão fiscal, que corresponde ao conjunto de procedimentos
estritamente legais realizados de forma prévia para obtenção de uma carga tributária
atrativa.”
 12

A Elisão Fiscal é definida por Martins (2011, p.225) como: “uma execução de
processos, antes da ocorrência do fato gerador, sendo de forma licita, ou seja, dentro
da Lei ou das lacunas da Lei.”
Evasão fiscal é definida por Martins (2011, p. 225) como sendo a que: “tem por
objetivo a sonegação fiscal praticada pelo contribuinte por meio de ocultação de
valores, declarações fiscais com valores fraudulentos, não emissão de notas fiscais,
com o intuito de obter uma economia tributária de forma ilícita.
Conforme destaca Fabretti (2009, p. 8) “as opções para enquadramento de
regimes tributários, podem ser validas para as grandes empresas, mas também
inviáveis para as médias e pequenas, tendo como base o custo para realizar as
operações necessárias para execução de um planejamento tributário.”
Em função disso, a relação de custo/benefício deve ser criteriosamente
avaliada, pois pode ocorrer muito diversificação em função dos valores envolvidos, da
época, do local, dentre outros.

2.2 TRIBUTOS

O Código Tributário Nacional (CTN) define tributo em seu art. 3o da Lei nº 5.172,
de 25 de outubro de 1996 como:
Art. 3o Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito,
instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Todavia, o recolhimento pode ser efetuado por meio dos bens expressos em
moeda, e destaca-se que o pagamento de multas referentes a ato ilícito se caracteriza
como infração fiscal e não o pagamento do tributo devido.
A Constituição Federal contempla as três formas de tributos no art. 145 como:
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva
ou potencial;
l, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
 13

Diante do exposto, para indicar os tributos presentes no país, e determinar as

normas legais para a obtenção da melhor forma de recolhimento dos impostos, estão
à disposição o Código Tributário Nacional e o Sistema Tributário Nacional, que
regulamentam os âmbitos Municipais, Estaduais e Federais.
Para que seja realizado o recolhimento dos impostos, a sociedade necessita
estar enquadrada em um regime tributário. Assim sendo, atualmente cada regime
tributário dispõe de sua legislação exclusiva para realizar o enquadramento mais
apropriado, obtendo uma melhora no resultado da empresa.
Conforme Oliveira (2005, p. 211) “as pessoas jurídicas que não possuem
restrição fiscal, devem defini-lo logo no início de cada ano para que seja realizado o
recolhimento do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ). Em decorrência, a escolha
efetuada pelo contribuinte resulta também na obrigatoriedade de apuração da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no mesmo regime definido.”
No regime tributário Lucro Real, faz-se necessário apurar todo o resultado do
período para realizar a tributação, ou seja, após apurado o resultado, o mesmo será
utilizado como base de cálculo para os recolhimentos dos tributos exigidos e serão
representados como o Lucro líquido da empresa no respectivo período apurado. Por
conseguinte, após a realização da apuração, a empresa deve manter arquivada toda
a documentação utilizada, conforme a legislação vigente (OLIVEIRA, 2005).
Apesar da possibilidade de na maioria dos casos as organizações optarem pelo
regime que deseja, determinadas empresas são submetidas a apurarem os seus
impostos pelo regime de Lucro Real, conforme disposto no art. 14 da Lei nº 9.718/98
que determina em quais as hipóteses as pessoas jurídicas são obrigadas a apurar
seus tributos por esse regime. Diante do exposto, estão submetidas à apuração pelo
Lucro Real das pessoas jurídicas, cujo faturamento no ano-calendário anterior tenha
sido superior a 78 milhões, atividades bancárias, investimentos ou atividades que
securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio, dentre outros
casos (BRASIL, 1998).
Em suma, o Lucro Presumido é um regime tributário em que o governo presume
uma determinada porcentagem sobre o lucro do período, dependendo da atividade
exercida. No regime em destaque, o recolhimento do IR é facilitado, pois a empresa
apresenta apenas o seu faturamento do período, oposto do Lucro Real onde necessita
de escrituração mais eficaz. Assim dizendo, faz-se necessário apurar o resultado
antes do vencimento do recolhimento, que ocorre no último dia útil do mês
 14

subsequente após o fechamento do trimestre. Logo, existe igualmente uma

possibilidade de enquadramento no regime de todas as pessoas jurídicas, desde que
estejam desobrigadas, conforme o art. 14 da Lei nº 9.718/98.
Por conseguinte, o Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e
Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte,
igualmente conhecido como Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar nº
123/06, apresenta propriedades específicas. Dentre essas particularidades, se
encontra a opção de recolher seus impostos e contribuições devidas diante uma guia
unificada, tendo como base de cálculo a receita bruta do período (BRASIL, 2006).

2.3 PESQUISAS ANTERIORES

De acordo com pesquisas anteriores, como a de Gonçalves, Nascimento e

Wilbert (2016), os autores analisam as sociedades brasileiras listadas na B3 (Bolsa,
Mercado e Balcão) no ano de 2014, com o propósito de averiguar se o caso de as
empresas receberem incentivos públicos incide no índice de elisão fiscal e de geração
de riqueza para a sociedade. O estudo comprovou que as empresas que receberam
incentivos denotam uma taxa efetiva de tributos sobre o lucro menor, dessa forma, a
tributação sendo menor sobre ele e com um desempenho reduzido. Por conseguinte,
são capazes de dispor de uma baixa devolução de fundos de suas atividades para a
sociedade.
Souza et al. (2013) notaram que a adoção do regime tributário Simples Nacional
seria mais viável para as micro e pequenas empresas quando alcançarem
lucratividade e fatores que possam auxiliar na diminuição nas despesas com os
tributos. Em compensação, Pessôa et al. (2016) reconheceram que o regime tributário
do Simples Nacional não é o melhor a ser adotado para os tipos de empresas que
lidam com grandes redes de varejo, pois em relação ao aproveitamento de crédito do
Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) o mesmo é menor para
empresas do Simples Nacional, levando em consideração que os grandes varejos não
realizam compras de empresas optantes do Simples. Dessa maneira, forçando as
empresas a não optarem por esse regime.
 15

3 METODOLOGIA

3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA

Com base nas considerações de Beuren (2010, p. 76), “o delineamento é

intrínseco à pesquisa científica, norteando o pesquisador na busca de uma resposta
para determinado problema”. Ainda conforme Beuren (2010), o delineamento da
pesquisa ajuda na criação de um trajeto a ser seguido para que o pesquisador consiga
ter êxito em alcançar a resposta para o problema da pesquisa.
Em relação ao desenvolvimento da pesquisa, foram utilizadas as técnicas de
pesquisa bibliográfica, documental e estudo de caso, sendo realizada o tipo de
pesquisa exploratória e a pesquisa descritiva, para atender os objetivos deste trabalho
e melhor responder a problemática que foi levantada nesta pesquisa.
Beuren (2010, p.89) destaca que "pesquisa documental se fundamenta em
materiais que ainda não tiveram um tratamento minucioso ou que podem ser refeitos
de acordo com os objetivos de pesquisa"
Beuren (2010, p.84) ressalta que "a pesquisa do tipo estudo de caso
caracteriza-se principalmente pelo estudo dedicado de um único caso"
Desse modo, foi utilizado o gênero de pesquisa exploratória com o propósito
de alcançar informações sobre os aspectos conceituais e a importância do
planejamento tributário utilizando teses, livros, artigos científicos, legislação referente
ao tema, e conhecer de forma mais completa a realidade pela qual a empresa atua no
âmbito do comércio varejista e atacadista de carnes bovinas.
Em segundo momento, foi utilizado uma pesquisa descritiva, que possibilitou a
coleta de informações e demais dados, para que fosse possível descrever
amplamente as características da empresa. Na visão de Gil (2002), a pesquisa
descritiva tem como principal finalidade descrever as particularidades de determinada
população ou fenômeno.
 16

3.2 DEFINIÇÃO DA ÁREA/POP-ALVO/AMOSTRA/UNID. ANÁLISE

A empresa a ser analisada, fica situada na cidade de Dourados, na região do

Estado de Mato Grosso do Sul, em que se encontra em atividade há 31 anos, atuando
na área de comércio varejista e atacadista de carnes bovinas, também realizando o
abate de bovinos em suas unidades.
Atualmente, o frigorífico atende o município de Dourados e Região, com
clientela em outros estados do Brasil, obtendo um lucro bruto médio apurado nos 3
últimos exercícios de aproximadamente R$ 49.088.473,86 milhões de reais anuais, e
é composta por 82 funcionários em seu quadro corporativo.

3.3 TÉCNICAS DE COLETA DE DADOS

Foram utilizadas Demonstrativos do Resultado do Exercício (DRE), Balanços

Patrimoniais, Livros Fiscais disponibilizadas pela empresa nos exercícios entre 2018
a 2020 e também bases bibliográficas, como outros estudos relativos, artigos e livros.
Segundo Goldenberg (2004, p. 94), com relação a análise dos dados “deve-se
analisar comparativamente as diferentes respostas, as ideias novas que aparecem, o
que confirma e o que rejeita as hipóteses iniciais, o que estes dados levam a pensar
de maneira mais ampla”.

3.4 TÉCNICAS DE ANÁLISE DE DADOS

Após o levantamento dos dados, foi realizada a separação e foram colocados

em tabelas para serem realizados um comparativo entre os anos que foram fornecidos
pela empresa em questão, por meio da Demonstração do Resultado do Exercício
(DRE) e do Balanço Patrimonial. Dessa forma, foram devidamente expostos os
resultados para que o regime tributário menos oneroso fosse identificado.
Para ser elaborado um diagnóstico, foram coletados os três últimos anos dos
dados da empresa com base nas receitas brutas, sendo utilizado o último ano com a
 17

finalidade de efetuar a provisão de tributação no ano-calendário de 2022, visando

determinar a melhor forma de tributação da mesma, conforme apresentado na Tabela
1.
 18

4 ANÁLISE DOS DADOS E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS

Sabendo-se que a empresa que está sendo estudada faz parte do comércio
atacadista e varejista de carnes bovinas e suínas, a partir da realização de suas
vendas para o consumidor final, com base nessas informações, foi utilizado um
percentual de 10% (dez por cento) de provisão aplicado na receita bruta de cada
regime tributário.
Considerando o objetivo do planejamento para ser realizado a análise dos
dados, foi utilizada a classificação de estudo optativo, ou seja, no qual pretende-se
demonstrar da melhor forma possível, isso é, a melhor opção para que possa ocorrer
a elisão fiscal dentre todas as opções determinadas pela legislação.
A empresa atualmente se encontra enquadrada no regime de tributação do
Lucro Real, e conforme o faturamento bruto disponibilizado na Tabela 3, não será
possível realizar o estudo com o regime do Simples Nacional por conta do teto de
faturamento que já foi excedido. Dessa maneira, o estudo foi realizado somente entre
o lucro real e lucro presumido.
Tendo em vista que ambos os regimes possuem a isenção de recolhimento de
PIS e COFINS sobre o produto de “Carne Bovina” e miúdos comestíveis, conforme a
Lei nº 12.058/2009 (arts. 32 a 37), a alíquota das contribuições para o PIS e COFINS
é ZERO, ou seja, não há apropriação de créditos na entrada do gado em pé.
Existe incidência normal das contribuições para o PIS e COFINS no produto
COURO, sendo elas de 1,65% e 7,6% conforme as Leis nº 10.833/2003 e
10.637/2002, respectivamente para o Lucro Real e 0,65% PIS e 3% COFINS no lucro
presumido conforme a Lei nº 9.718/1998. Referindo-se ao cálculo realizado em ambos
os regimes tributários com base no lucro do produto “Couro” que se encontra no valor
bruto destacado no DRE, o valor do produto corresponde a 3,17% do total, ou seja,
no valor de R$ 1.715.016,36.
Conforme o valor bruto estabelecido da receita de vendas do produto couro e
as alíquotas estabelecidas nas Leis mencionadas acima, obtivermos os valores para
ambos regimes sendo destacados na Tabela 1.
 19

Tabela 1- Demonstrativo da apuração de PIS e COFINS (em R$)

REGIME TRIBUTARIO PIS COFINS
LUCRO REAL 28.297,77 130.341,24
LUCRO PRESUMIDO 11.147,60 51.450,49
Fonte: Elaborado pelo autor, com dados da pesquisa (2021).

Evidenciou-se que, conforme a Lei nº 9.430 de 27 de dezembro 1996, sobre o

lucro tributável incidirá o Imposto de Renda (IR) com alíquota de 15%, e referente a
parcela do lucro real trimestral que ultrapassar R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) ou
lucro real mensal que ultrapassar R$ 20.000,00 (vinte mil reais) será necessário um
adicional de 10% de IR sobre o valor que exceder esse montante, conforme o Art. 2
da Lei nº 9.430 de 27 de dezembro de 1996. Quanto à contribuição social será obtido
uma alíquota de 9%, conforme o art. 3 da Lei nº 7.689/88.
No Cálculo do IRPJ e CSLL no lucro presumido, os coeficientes para
determinarem a base de cálculo são fixados com base no art. 15 da Lei nº 9.249/95,
e se diversificam entre 1,6% e 32%, a depender da atividade desenvolvida pela
entidade.
Por determinação do regulamento do imposto de renda (Decreto nº 9.580 de
2018), a alíquota aplicada para o cálculo do IRPJ a pagar será de 15%, mas na
metodologia do regime tributário do lucro presumido, será aplicado sobre a receita
bruta os seguintes percentuais de presunção do lucro para determinação da base de
cálculo do IRPJ, de acordo com a atividade explorada, sendo a presunção
estabelecida em 8% sobre a Receita Bruta, menos as devoluções do período, e com
base no valor de presunção será aplicado 15%, e posteriormente 10% de adicional do
que exceder R$ 20.000,00 (vinte mil reais) mensais.
De acordo com o art. 3º da Lei nº 7.689 de 15 de dezembro de 1988, o
percentual para cálculo da CSLL das empresas optantes pelo Lucro Presumido será
de 9%, calculado sobre a base gerada em relação aos seguintes percentuais de
presunção de 12% sobre a Receita Bruta.
Conforme as alíquotas para IRPJ e CSLL estabelecidas acima para ambos os
regimes, segue a tabela 2 com os valores obtidos. Vale destacar que no regime do
Lucro presumido há presunção de 8% para IRPJ e 12% para CSLL aplicados com
base na receita total de vendas, menos as devoluções do período.
 20

Tabela 2- Demonstrativo da apuração de IRPJ e CSLL (em R$)

REGIME TRIBUTARIO IRPJ CSLL
LUCRO REAL 146.500,24 61.380,09
LUCRO PRESUMIDO 681.615,19 577.321,53
Fonte: Elaborado pelo autor, com dados da pesquisa (2021).

Por conseguinte, o produto sofre com a redução da base de cálculo de 76,471%

conforme o Decreto nº 12.056/2006, e ainda determinadas vendas tributadas da
empresa podem conter o ICMS diferencial de alíquotas, por serem compras efetuadas
de fora do estado, assim dizendo que fica impossibilitado o detalhamento da apuração
do ICMS.
Posteriormente, para o tributo do Fundersul-MS, a base de cálculo utilizada
neste imposto tem como base a idade do gado bovino, e o valor da UFERMS no
momento da compra, assim sendo aplicado o percentual estabelecido em lei. Ao
realizar o presente estudo, foi evidenciado que seria inviável o detalhamento dessa
apuração pela complexidade, e que o valor não seria alterado em ambos os regimes.
Quanto aos aspectos de custo tributário previdenciário sobre a folha de
pagamento da empresa, não é possível obter economia tributária entre o Lucro
Presumido e Lucro Real, pois em ambos os regimes, a base de cálculo e alíquotas de
tributação são as mesmas.
Diante dos dados anteriormente expostos, na tabela 3 destaca-se o DRE
projetado para o ano de 2022. No mesmo consta além dos dados já destacados, as
demais despesas operacionais da empresa.

Tabela 3- Demonstrativo do Resultado do Exercício Projetado ano de 2022 (em R$)

DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCICIO Lucro real Lucro presumido
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 10% R$ 53.997.321,25 R$ 53.997.321,25
Venda de Produtos a Vista R$ 53.670.217,15 R$ 53.670.217,15
VENDAS DE MERCADORIAS R$ 248.628,76 R$ 248.628,76
RECEITAS OPERACIONAIS DIVERSAS R$ 78.475,33 R$ 78.475,33
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 10% R$ 3.244.992,11 -R$ 3.148.951,17
VENDAS CANCELADAS 8% -R$ 541.623,86 -R$ 541.623,86
(-) De Vendas de Mercadorias Mercado Interno -R$ 541.623,86 -R$ 541.623,86
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS/SERVIÇOS
10% -R$ 2.703.368,25 -R$ 2.607.327,31
(-) FUNDERSUL -R$ 491.925,03 -R$ 491.925,03
(-) ICMS -R$ 2.052.804,19 -R$ 2.052.804,19
(-) PIS -R$ 28.297,77 -R$ 11.147,60
(-) COFINS -R$ 130.341,24 -R$ 51.450,49
= RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA R$ 50.752.329,14 R$ 50.848.370,10
 21

(-) CUSTO DOS PRODUTOS/MERCADORIAS/SERVIÇOS

10% -R$ 41.433.428,15 -R$ 41.433.428,15
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS -R$ 41.433.428,15 -R$ 41.433.428,15
(=) SUPERAVIT BRUTO R$ 9.318.900,99 R$ 9.414.941,95
(+/-) DESPESAS OPERACIONAIS R$ 8.418.508,00 R$ 8.636.900,03
DE VENDAS -R$ 4.437.531,46 -R$ 4.437.531,46
DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES -R$ 5.789,27 -R$ 5.789,27
DESPESAS GERAIS -R$ 4.431.742,19 -R$ 4.431.742,19
ADMINISTRATIVAS -R$ 4.105.051,48 -R$ 4.105.051,48
DESPESAS COM PESSOAL 6% -R$ 2.870.290,67 -R$ 2.870.290,67
UTILIDADES E SERVIÇOS -R$ 246.792,18 -R$ 246.792,18
DESPESAS COM VEICULOS 6% -R$ 987.968,63 -R$ 987.968,63
DESPESAS FINANCEIRAS 5% -R$ 12.087,69 -R$ 12.087,69
DESPESAS GERAIS -R$ 12.087,69 -R$ 12.087,69
RECEITAS FINANCEIRAS 10% R$ 2.032,49 R$ 2.032,49
RECEITAS FINANCEIRAS R$ 2.032,49 R$ 2.032,49
DESPESAS TRIBUTARIAS 10% -R$ 84.261,89 -R$ 84.261,89
CONTRUBUIÇÕES IMPOSTOS E TAXAS -R$ 84.261,89 -R$ 84.261,89
(=) LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO R$ 682.000,96 R$ 778.041,92
RESULTADO ANTES DA CSLL E IRPJ R$ 682.000,96 R$ 778.041,92
PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL -R$ 61.380,09 -R$ 577.321,53
CSLL -R$ 61.380,09 -R$ 577.321,53
PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA -R$ 146.500,24 -R$ 681.615,19
IRPJ -R$ 146.500,24 -R$ 681.615,19
(=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCICIO R$ 474.120,63 -R$ 480.894,80
Fonte: Elaborado pelo autor, com dados da pesquisa (2021).

Sendo assim, é visível que a alternativa mais adequada corresponde ao Lucro

Real Trimestral. A escolha se dá pela diferença dos valores encontrados para os
impostos em cada modelo de regime tributário, visto que o Lucro Presumido se torna
inviável, pois a sua carga tributária em relação ao Lucro Real é mais onerosa.
De acordo com o estudo realizado de Gonçalves, Nascimento e Wilbert (2016),
o planejamento tributário possui uma importância expressiva, sendo desta forma, que
se explora todos os incentivos fiscais disponíveis, obtendo a comprovação de uma
carga tributária menor.
Já Souza et al. (2013) chegou à conclusão de que o regime tributário do
Simples Nacional é mais viável para as micro e pequenas empresas, portanto,
obtendo uma economia de tributos mais atrativa. Em contrapartida, Pessôa et al.
(2016), chegaram à conclusão de que o regime tributário do Simples Nacional não é
viável para as empresas que possuem grande varejo, por conta de aproveitamentos
 22

de créditos aplicados ao ICMS, que o mesmo é menor para empresas enquadradas

no Simples Nacional em comparação com o Lucro Real e Presumido.
 23

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

O planejamento tributário possui grande relevância para as empresas, pois ao

ser aplicado de forma correta, a empresa consegue ter uma visão clara das
movimentações, e assim podendo melhorar a tomada de decisão da administração.
Para o estudo realizado o planejamento tributário tem grande importância. Tendo em
vista que ao ser mensurado e comparado os regimes tributários evidenciou a grande
diferença entre ambos.
Com base no que foi anteriormente apresentado e levando em consideração
os dados informados, observou-se a necessidade que o contador possui ao realizar
um planejamento tributário para a organização, e assim como de determinar o regime
de tributação, sendo preciso que esse profissional tenha o pleno conhecimento da
legislação tributária, dos produtos da empresa e de suas particularidades.
Diante da alta carga tributária a que as empresas estão sujeitas, o
planejamento tributário torna-se cada vez mais uma ferramenta de gestão
empresarial, com o objetivo de minimizar os custos incorridos. Dessa maneira, a
organização se diferencia no mercado, ainda podendo obter a diminuição de custos,
adquirir preços mais reduzidos, logo, aumentando a acessibilidade para os seus
clientes, tendo como consequência um fortalecimento no mercado.
Sendo assim, considerando os diferentes impostos e taxas existentes
atualmente em nosso país e a alta carga tributária que tem expressado uma
significativa quantia no resultado econômico das empresas, a melhor saída para o
problema referente às obrigações tributárias são disponibilizadas por meio do
planejamento tributário, sendo significativo para prolongar o período de atividade da
empresa no país.
Para a realização deste estudo de caso, foi executada uma análise bibliográfica
na legislação tributária e foram coletados os dados da empresa, como os balanços,
faturamentos, despesas, informações de mercadorias, atividades realizadas, dentre
outros. Os regimes de tributação propostos para os resultados da análise, foram
somente o lucro real trimestral e o lucro presumido, tendo em vista que o simples
nacional não se enquadrou no caso pesquisado, e com os resultados dos cálculos, foi
constatado a situação mais viável.
 24

Dado o exposto, o presente estudo objetivou verificar a opção tributária menos

onerosa para a empresa, realizando um planejamento tributário levando em
consideração uma média dos três últimos anos, sendo eles 2018 a 2020. Desta forma,
fazendo uma projeção do melhor regime tributário para o exercício de 2022.
Diante do objetivo de analisar qual regime tributário que proporcionaria para a
empresa uma certa economia fiscal diante da redução de carga tributária fazendo uso
da elisão fiscal, o trabalho reporta o Lucro Real na melhor alternativa para a empresa
estudada no exercício social de 2022, tendo em vista que a empresa já se encontra
neste regime tributário atualmente no ano de 2021 e será o mais viável com a provisão
para o próximo ano.
Portanto, entre o Lucro Presumido e o Lucro Real, a opção mais vantajosa para
empresa corresponde a do Lucro Real. Sugere-se para pesquisas futuras, um
planejamento tributário com base nos anos anteriores, fazendo um comparativo com
o Lucro Real Anual, para analisar se o resultado obtido nessa pesquisa mudou, ou se
a opção pelo Lucro Real trimestral continua sendo a opção mais viável para a
empresa.
 25

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