Conform punctul 99 din OMFP nr.

1286/2012, calculul i nregistrarea impozitului pe profit se efectueaz distinct pentru impozitul curent i cel amnat. Impozitul pe profit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, s urplusul trebuie recunoscut drept crean. Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct n contabilitate (contul 4411 Impozitul pe profit curent). 1. Impozitul pe profit amnat prin prisma reglementrilor contabile aplicabile la nivelul Romniei. OMFP nr. 1286/2012 prevede obligativitatea calculului impozitului pe profit amnat dar face trimitere la aplicarea dispoziiilor IAS 12 Impozit pe profit. Astfel, conform punctul 1241 din OMFP nr. 1286/2012, impozitul pe profit care, potrivit IAS 12 Impozit pe profit, se recunoate n alte elemente ale rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evideniaz n contul 1034 Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat recunoscute pe seama capitalurilor proprii, urmrindu-se distinct impozitul pe profit curent i impozitul pe profit amnat. n acest cont se evideniaz i impozitul pe profit amnat corespunztor rezervelor legale i altor rezerve prevzute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n contul 1034 Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat recunoscute pe seama capitalurilor proprii nu se evideniaz impozitul pe profit corespunztor rezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii, acesta recunoscndu-se direct n elementul respectiv de capitaluri proprii. 2. Tratament contabil aplicabil n baza IAS 12 Impozit pe profit IAS 12 stabilete tratamentul contabil care se aplic impozitului pe profit. n cadrul prevederilor sale regsim tratamentul aplicat creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau din creditele fiscale neutilizate, prezentarea impozitelor pe profit n situaiile financiare i prezentarea informaiilor legate de impozitele pe profit. O societate care aplic acest standard trebuie s contabilizeze consecinele fiscale ale tranzaciilor i ale altor evenimente n acelai mod n care contabilizeaz tranzaciile i celelalte evenimente n sine. Pentru tranzaciile i alte evenimente recunoscute n afara profitului sau pierderii (fie n alte elemente ale rezultatului global, fie direct n capitalurile proprii), orice efecte fiscale aferente sunt, de asemenea, recunoscute n afara profitului sau pierderii (fie n alte elemente ale rezultatului global, fie direct n capitalurile proprii). * Datoriile i creanele privind impozitul curent Recunoatere Impozitul curent al perioadei curente i al perioadelor anterioare trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma deja pltit cu privire la perioada curent i cele precedente depete suma datorat pentru perioadele respective, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Beneficiul aferent unei pierderi fiscale care poate fi transferat ntr-o

perioad anterioar pentru a recupera impozitul curent al unei perioade anterioare trebuie recunoscut drept crean. Atunci cnd o pierdere fiscal este folosit pentru a recupera impozitul curent al unei perioade anterioare, o entitate recunoate beneficiul drept crean n acea perioad n care apare pierderea fiscal, deoarece exist probabilitatea ca beneficiul s fie generat pentru entitate i s poat fi evaluat n mod credibil. S reinem Impozitul curent trebuie recunoscut ca datorie i cheltuial n perioada creia i este aferent. Prin urmare, la nivel de balan contabil avem o datorie (un activ) pentru impozitele curente nepltite (pltite n avans). Beneficiul aferent unei perioade fiscale reportate pentru recuperarea impozitului pltit pentru o perioad anterioar trebuie recunoscut ca activ.

2.2. Recunoaterea datoriilor i creanelor privind impozitul amnat * Datoriile privind impozitul amnat Recunoaterea unei datorii cu impozitul amnat O datorie privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile, cu excepia msurii n care datoria privind impozitul amnat rezult din:a) recunoaterea iniial a fondului comercial; saub) recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzacie care nu reprezint o combinare de ntreprinderi i la momentul realizrii tranzaciei nu afecteaz nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierderea fiscal). O diferen temporar impozabil rezult atunci cnd:- valoarea contabil a activului > baza fiscal a activuluisau- valoarea contabil a datoriei < baza fiscal a datoriei Diferena temporar impozabil x cota de impozitare = Datorii de impozit amnat Inevitabil, la recunoaterea unui activ, valoarea sa contabil va fi recuperat sub forma beneficiilor economice pe care le va obine entitatea n perioadele viitoare.Atunci cnd valoarea contabil a activului depete baza sa fiscal, suma beneficiilor economice impozabile va depi valoarea care va fi permis sub forma deducerilor n scopuri fiscale. Aceast diferen reprezint o diferen temporar impozabil, iar obligaia de a plti impozitele pe profitul rezultat n perioadele viitoare reprezint o datorie

Regula de baz

Diferene temporare impozabile

privind impozitul amnat.Pe msur ce entitatea recupereaz valoarea contabil a activului, diferena temporar impozabil se va relua i entitatea va avea profit impozabil. Acest lucru va face posibil generarea de beneficii economice de ctre entitate sub form de pli reprezentnd impozite. Exemple de diferene temporare impozabile Unele diferene temporare apar atunci cnd venitul sau cheltuiala este inclus() n profitul contabil ntr-o perioad, dar este cuprins() n profitul impozabil ntr-o perioad diferit. Astfel de diferene temporare sunt deseori descrise ca diferene de plasare n timp. Exemple de diferene temporare care sunt diferene temporare impozabile i care, prin urmare, au drept rezultat datorii privind impozitul amnat:a) venitul din dobnzieste inclus n profitul contabil proporional cu trecerea timpului, dar n unele jurisdicii poate fi inclus n profitul impozabil atunci cnd este ncasat numerarul. Baza fiscal a oricrei creane recunoscute n situaia poziiei financiare cu privire la astfel de venituri din dobnzi este nul, deoarece veniturile nu afecteaz profitul impozabil pn n momentul n care este ncasat numerarul;b) amortizarea utilizat la determinarea profitului impozabil (a pierderii fiscale) poate s se deosebeasc de cea utilizat la determinarea profitului contabil. Diferena temporar este diferena dintre valoarea contabil a activului i baza sa fiscal, aceasta fiind reprezentat de costul iniial al activului, minus toate deducerile referitoare la respectivul activ permise de autoritile fiscale ntr-o determinare a profitului impozabil pentru perioada curent i pentru cele anterioare. O diferen temporar impozabil apare i se concretizeaz ntr-o datorie privind impozitul amnat atunci cnd amortizarea fiscal este accelerat (dac amortizarea fiscal este mai puin rapid dect amortizarea contabil, apare o diferen temporar deductibil, care se concretizeaz ntr-o crean privind impozitul amnat); ic) costurile de dezvoltare pot fi capitalizate i amortizate de-a lungul perioadelor viitoare la determinarea profitului contabil, dar deduse la determinarea profitului impozabil n perioada n care sunt suportate. Astfel de costuri de dezvoltare au o baz fiscal nul pentru c ele au fost deja deduse din profitul impozabil. Diferena temporar este diferena dintre valoarea contabil a costurilor de dezvoltare i baza fiscal a acestora, egal cu zero.De asemenea, diferene temporare mai pot aprea atunci cnd: a) costul unei combinri de ntreprinderi este alocat prin recunoaterea activelor dobndite identificabile i a datoriilor asumate la valoarea lor just, dar nu se face nicio ajustare echivalent n scopuri fiscale; b) activele sunt reevaluate i nu se face nicio ajustare echivalent n scopuri

fiscale; c) n urma unei combinri de ntreprinderi rezult un fond comercial; d) baza fiscal a unui activ sau a unei datorii la recunoaterea iniial se deosebete de valoarea lor contabil iniial, de exemplu cnd o entitate beneficiaz de subvenii guvernamentale neimpozabile pentru active; sau e) valoarea contabil a investiiilor n filiale, sucursale i entiti asociate sau a intereselor n asocierile n participaie se difereniaz de baza fiscal a investiiei sau a interesului. Exemple practice Un activ care a costat 150 are o valoare contabil de 100. Amortizarea cumulat n scopuri fiscale se ridic la valoarea de 90 i rata de impozitare este de 25 %. SoluieBaza fiscal a activului este de 60 (costul de 150 minus amortizarea fiscal cumulativ de 90). Pentru a recupera valoarea contabil de 100, entitatea trebuie s obin profit impozabil n valoare de 100, dar nu va putea s deduc dect amortizarea fiscal de 60.n consecin, entitatea va plti impozit pe profit n valoare de 10 (25% din 40) atunci cnd va recupera valoarea contabil a activului. Diferena dintre valoarea contabil de 100 i baza fiscal de 60 se constituie ntr-o diferen temporar impozabil de 40.Prin urmare, entitatea recunoate o datorie privind impozitul amnat n valoare de 10 (25% din 40), reprezentnd impozitele pe profit care vor fi pltite atunci cnd recupereaz valoarea contabil a activului. O datorie privind impozitul amnat este recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile, cu excepia cazului n care aceste diferene apar din:a) fondul comercial a crui amortizare nu este deductibil n scopuri fiscale sau dinb) recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzacie care nu este o combinare de ntreprinderi ic) la momentul tranzaciei, nu afecteaz nici profitul contabil i nici pe cel impozabil

S reinem

Si alta sursa http://ceccar.ro/ro/?page_id=3058 pw googlw cauta SITUATII FINANCIARE IMPOZIT AMANAT