Cuprins

I.
II.

Introducr...2
bordri concptul cu privir l politicil si trtmntl contbil l stocuri.
Dfinii. Dlimitri. vluri.
1. Dfinir i rcunotr stocurilor 3
2. Clsificr stocurilor. 3
3. vlur i rcunotr stocurilor. 4
3.1.
Rcunotr stocurilor i costului lor drpt
chltuil... 4
3.2.
vlur
stocurilor.. 8
3.2.1. vlur l intrr... 8
3.2.1.1.
Cost d
chizii.. 8
3.2.1.2.
Cost d
produci 8
3.2.2. vlur l iir. 9
3.2.2.1.
Mtod idntificrii
spcific..10
3.2.2.2.
Mtod costului mdiu pondrt ..
10
3.2.2.3.
Mtod FIFO (primul intrt-primul iit)
... 10
3.2.3. vlur l invntr i l biln.. 11
3.2.4. lt mtod d vlur.. 13
4. Contbilitt primr stocurilor 14
4.1.
nliz si funcionr conturilor d
stocuri..... 14
4.2.
Principii contbil privind
stocuril 16
4.3.
Contbilitt opriilor privind
stocuril 18
4.3.1. Contbilitt opriilor privind stocuril cumprt.. 18
4.3.2. Contbilitt opriilor privind stocuril fbrict. 19
4.3.3. Prticulriti privind stocuril... 20
4.3.4. Contbilitt dprcirii stocurilor 23
5. Purttorii primri d informii privind stocuril 25

III.

bordri prctic privind politicil si trtmntl contbil l stocuri

1. Studiu d cz l SC Clipso S 26
1.1.
Przntr
firmi. .26
1

1.2.

IV.
V.
VI.

nliz structurl
stocurilor 27
1.3.
plictii prctic oprii cu
stocuri.. 29
Concluzii i rcomndri42
Bibliogrfi............................................................................................................. 43
nx.......................................................................................................................44

INTRODUCR

Prin prznt lucrr mi propun s nlizz politicil i trtmntl contbil privind

lmntl d ntur stocurilor cum sunt przntt cst n Stndrdul Intrnionl d
Contbilitt IS 2 Stocuri, tt din punct d vdr tortic, printr-o bordr concptul cu
privir l politicil si trtmntl contbil l stocuri, ct i din punct d vdr prctic, prin
xmplificr plicrii cstor norm contbil.
Motivul lgrii csti tm st przn cu crctr continuu lmntlor d stocuri
c rsurs dinut d socitil comrcil (n mod spcil cl cr u obictul d
ctivitt comrcilizr mrfurilor). stfl, putm spun c politicil i trtmntl
contbil doptt d ntrprindri cu privir l lmntl d ntur stocurilor joc un rol
dosbit d importnt tt n dsfurr ctivitii ntrprindrilor, ct i n rportr poziii
finncir cstor, influnnd pruril, costuril i implicit i profituril.
Lucrr st mprtit n dou cpitol.
n primul cpitol l lucrrii sunt dfinit si xplict, din punct d vdr tortic
politicil si trtmntl contbil privind lmntl d stocuri s cum sunt cst przntt
n IS 2- Stocuri.
n cl d-l doil cpitol m rlizt un studiu d cz l Socitt Comrcil
CLIPSO S Ord privind ctivitt d chiziionr, gstiun i vnzr stocurilor i cum
s plic norml contbil frnt stocurilor n cdrul csti sociti. m incrct s
xmplific principll oprii cu stocuri cr pot pr n cdrul ctivitii oricri
ntrprindri cr r c principl domniu d ctivitt producr d produs finit i
comrcilizr mrfurilor.
Pntru xmplificr opriilor din cdrul socitii nlizt m folosit mtod FIFO
(primul intrt-primul isit) dorc unul dintr principll vntj l csti mtod st c
stocuril rms n gstiun firmi l finlul xrciiului sunt vlut l cl mi rcnt
costuri.
O lt mtod folosit pntru nrgistrr trnzciilor cu stocuri l intrprindr SC
CLIPSO S st c invntrului prmnnt cr const n nrgistrr n contbilitt
ntrprindrii tuturor opriunilor d intrr i iir, c c prmit stbilir i cunotr
n oric momnt stocurilor, tt cntittiv ct i vloric.
2

m folosit l unl oprii cu stocuri i lt mtod d vlur cum r fi mtod

costului mdiu pondrt (CMP) clcult tt l momntul ficri intrri d stoc n gstiun
firmi ct i l finlul lunii su mtod LIFO(ultimul intrt-primul iit) pntru vidnti
difrnl cr pr l utilizr difritlor mtod d vlur stocurilor.

1.Dfinir i rcunotr stocurilor

Stocuril sunt ctiv:
) dinut pntru fi vndut p prcursul dsfurrii norml ctivitii;
b) n curs d produci n vdr vnzrii n cli condiii c mi sus; su
c) sub form d mtrii prim, mtril i lt consumbil c urmz fi folosit n
procsul d produci su pntru prstr d srvicii.1
Conform clsificrii lmntlor ptrimonil n Situi poziii finncir (Bilnul
contbil) stocuril fc prt din componn ctivlor curnt (circulnt), lucru cr
dtrmin ndplinir critriilor d rcunotr i c ctiv curnt. dr, p lng
crinl p cr trbui s l ndplinsc conform IS2, lmntl d stocuri trbui
rcunoscut cnd:
) s tpt s vlorific ctivul, su intnionz s l vnd su s l consum, n
cdrul ciclului norml d xplotr;
b) ctivul st dinut, n principl, n scopul trnzcionrii;
c) s tpt vlorificr ctivului n trmn d dousprzc luni dup priod d
rportr. 2
C i ctiv circulnt, stocuril sunt rcunoscut dor n momntul n cr st posibil c
cst s duc bnficii viitor ntrprindrii, ir costul lor pot fi vlut n mod crdibil,
ficr nrprindr plicnd rionmntul profsionl pntru vlur cstor i modul lor d
przntr n situiil finncir i d gstionr.
xcpi d l rgulil d rcunotr stocurilor fc prt urmtorl ctiv:
) produci n curs d crciiu n cdrul contrctlor d construci, incluznd i
contrctl d prstri d srvicii dirct lgt d cst (cst ctiv intr n ri d
plicbilitt normi intrniol IS11 Contrct d construcii);

1 Standarde internaionale de raportare financiar (IFRSs), Editura C.E.C.C.A.R., 2007

2 Contabilitatea societilor comerciale Vol.1, Autori: Mihai Ristea, Corina Ioana, Corina Dumitru,
AlinaIrimescu, Editura Universitar, Bucureti 2009

b) instrumntl finncir (intr n ri d plicbilitt normi intrnionl IS32

Instrumnt finncir: przntr i IS39 Instrumnt finncir: rcunotr i vlur);
i
c) ctivl biologic lgt d ctivitt gricol i d produci gricol n momntul
rcoltrii (intr n ri d plicbilitt normi intrnionl IS41 gricultur)3
2. Clsificr stocurilor
n contbilitt finncir ntrprindrii stocuril sunt clsifict i dlimitt n funci d 4
critrii: fizic, dstini, fz ciclului d xplotr i locul d crr gstiunilor. Corspunztor
cstor critriil d clsificr sunt individulizt urmtorl structuri d stocuri:
a) Mtriil prim, cr prticip dirct l fbricr produslor, rgsindu-s n componnt
lor intgrl su pril, n str iniil su trnsformt
b) Mtrill consumbil su furnituril cuprind mtrill uxilir, combustibilii,
mtrill pntru mblt, pisl d schimb, sminl i mtrilul d plntt, furjl
i lt mtril consumbil cr prticip indirct su jut ctivitt d xplotr
fr s rgsi, d rgul, n produsul rzultt;
c) Produsl sub form smifbrictlor (produs n curs d fbrici), produslor
finit(produs cr u prcurs ntrgul procs d fbrici) i produslor rzidul
(rbuturi, mtril rcuprbil si dsuri)
d) niml cr nu u ndplinit condiiil pntru fi trcut l niml dult, niml d
ngrst, psril i coloniil d lbin
e) Produci n curs d fbrici rprzint mtriil prim cr nu u trcut prin tot
stdiil d fbrici, produsl nsupus problor i rcpii thnic su ncompltt n
ntrgim, prcum i lucrril i srviciil n curs d xcui su ntrmint
f) Mrfuril, rspctiv bunuril p cr ntrprindr l cumpr n vdr vnzrii
g) mbljl( cu xcpi mbljlor d ntur obictlor d invntor si mijloclor fix)
d trnsport rfolosibil cr insotsc bunuril n procsul circultii lor.
n contbilitt din Romni, in sfr stocurilor s includ i obictl d invntr i
brcmntl
Obictl d invntor sunt bunuri cu o vlor mi mic dct limit prvzut d lg pntru
fi considrt mijloc fix, indifrnt d durt lor d srviciu, su cu durt mi mic d un
n, indifrnt d vlor lor, prcum i bunuril similt cstor(chipmntul d protci,
chipmntul d lucru, mbrcmint spcil, scull, instrumntl, mcnisml,
dispozitivl si vrifictorl cu dstini spcil, modll, stntl, mtritl i lt obict
similr).
Brcmntl i mnjril provizorii sunt bunuril chizitiont su construit d unitil
ptrimonil pntru xcutr lucrrilor i prstiilor d construcii (brci, pod tc) din cr
prin dmontr su dmolr s rcuprz mtrill.
n rport d locul d crr d gstiunilor, structuril d stocuri przntt mi sus s
grupz n:
3 Standarde internaionale de rapoartare financiar (IFRSs) , Editura C.E.C.C.A.R., 2007
4

stocuri flt n dpozitl ntrprindrii;

stocuri n curs d provizionr su sosit i nrcptiont;
stocuri sosit fr fcturr;
stocuri livrt dr nfcturt;
stocuri fcturt dr nlivrt;
stocuri flt l trti.

3. vlur i rcunotr stocurilor

3.1. Rcunotr stocurilor i costului lor drpt chltuil
Rcunotr, cum st dfinit n Cdrul gnrl pntru ntocmir i przntr
situiilor finncir, st procsul ncorporrii n biln su n contul d profit i pirdr unui
lmnt cr ndplint critriil d rcuontr. cst procs implic dscrir n cuvint
lmntului rspctiv i socir uni numit sum, prcum i includr sumi rspctiv n
totlul bilnului su l contului d profit i pirdr. n clitt lor d lmnt d ntur
ctivlor, stocuril sunt rcuonscut n condiil n cr s rspct simultn prvdril dou
critrii:
- st probbil c oric bnficiu conomic viitor socit s intr su s is n su din
ntrprindr;
- lmntul r un cost su o vlor cr pot fi vlut() n mod crdibil.
Primul critriu s rfr l grdul d incrtitudin n rlizr unor bnficii viitor
socit unui lmnt. vlur grdului d incrtitudin mntiont i n clcul informti
disponibil n momntul ntocmirii situiilor finncir.
n c c privst bnficiil conomic viitor inorport n ctiv, cst rprzint
potnilul d contribui, dirct su indirct, l fluxul d numrr i chivlntul d numrr
ctr ntrprindr. cst potnil pot fi unul productiv, fiind prt ctivitilor d xplotr
l ntrprindrii. D xmplu, stocuril sunt utilizt d o ntrprindr, d obici, pntru
produc bunuri su pntru prst srvicii, cpbil s stisfc dorinl su ncsittil
clinilor. Din cst considrnt clinii sunt dispui s pltsc pntru l obin, contribuind
stfl l fluxul d numrr l ntrprindrii.
Numrrul n sin confr un vntj ntrprindrii, ntruct prmit controlul clorllt
rsurs.
D rinut c bnficiil conomic viitor incorport n ctiv, dci i n stocuri, pot
intr in ntrprindr n mi mult moduri cum r fi:
- utilizr sprt su imprun cu lt ctiv pntru prstr d srvicii su rlizr
produii d bunuri dstint vnzrii;
- schimb cu lt ctiv;
- utilizr pntru dcontr uni dtorii.
l doil critriu d rcunotr ctivlor d ntur stocurilor l rprzint
crdibilitt vlurii fctut conform Cdrului gnrl rfritor l crdibilitt c o
crctristic clittiv situiilor finncir. D rgul, cst critriu st stisfcut dorc l
intrr stocurilor costul st idntificbil n mod crt. n mult czuri ns, costul su vlor
trbui stimt(); folosir unor stimri rzonbil constitui o prt snil n lborr
situiilor finncir i nu influntz crdibilitt lor. tunci cnd nu pot fi rlizt o
stimr rzonbil, lmntul nu st nscris n biln su n contul d profit si pirdr.

n mod norml, rcunotr stocurilor potrivit critriilor mniont nu constitui o

problm pntru profsionlismul contbil. Cdrul gnrl ridic ins problm, n czul
lmntlor d stocuri, n condiiil unor situii dosbit. n smn situii trbui plt l
concptl, principiil, rgulil si prcticil contbil privind vlur stocurilor. It ctv
xmpl:
- stocuril proviziont: mtrii prim, mtril, mrfuri, tc. sunt rcunoscut n
biln cnd st probbil rlizr d bnficii conomic viitor d ctr ntrprindr si
cnd l u un cost su o vlor, cr pot fi vlut() n mod crdibil. tunci cnd
ntrprindr s provizionz cu lmnt mtril nstocbil su cu utiliti (nrgi, gz
nturl, p, tc.) fiind improbbil s gnrz bnficii conomic viitor, cst nu sunt
rcunoscut in biln, ci c i chltuili in contul d profit si pirdr.
- mjoritt stocurilor: mtrii prim, mrfuril, tc. u o form fizic (corporl). Cu
tot cst, form fizic nu st sntil pntru rcunostr unui stoc. st czul, d
xmplu, l lucrrilor i prstrilor d srviciu n curs d xcui cr sunt rcunoscut c
stocuri in biln dorc l gnrz bnficii conomic viitor ntrprindrii.
IS 2 "Stocuri" prvd ptru situii n cr costul trbui rcunoscut drpt chltuil:
) cnd stocuril sunt vndut, vlor contbil lor trbui rcunoscut c o chltuil
n priod n cr fost rcunoscut vnitul corspunztor;
b) cnd r loc o diminur costului pn l nivlul vlorii rlizbil nt c urmr
dprcirilor. Vlor dprcirilor st rcunoscut c o chltuil priodi n cr s-
clcult;
c) cnd r loc o pirdr d stocuri: stocuri cror priod d grni xpirt, fr
posibilitt d vlorificr, stocuri dtriort s.. Costul cstor st rcunoscut drpt
chltuil n priod n cr s-u consttt pirdril;
d) cnd unl stocuri sunt loct ltor conturi d ctiv. D xmplu: un stoc folosit
drpt componnt pntru o imobilizr corporl construit n rgi propri. Costul unor stfl d
stocuri st rcunoscut c o chltuil p prcursul durti util d vit clui ctiv.

vlur stocurilor

vlur l intrr
lt mtod d vlur

Cost d chizii
stndrd

vlur l iir

vlur l invntr si l biln

Cost d produci
Pr cu mnuntul

Costul mdiu

Pr

FIFO

Mtod id. spcific

Figur 3.2.1. Tipuri d vlurii l stocurilor

8

3.2. vlur stocurilor

Conform normi IS2 Stocuri (IS2.9) stocuril trbui vlut l vlor c mi
mic dintr cost i vlor rlizbil nt, dfinit stfl:
Vlor rlizbil nt st prul d vnzr stimt, c r put fi obinut p
prcursul dsfurrii norml ctivitii, mi puin costuril stimt pntru finlizr
bunului i costuril stimt ncsr vnzrii.
Costul stocurilor trbui s cuprind tot costuril frnt chiziii i prlucrrii,
prcum i lt costuri suportt pntru duc stocuril n form i locul n cr s gssc n
prznt.4
3.2.1. vlur n contbilitt stocurilor l intrr
Stocuril sunt vlut, d obici, l costuri istoric, fi l costuri d chizii, costuri d
produci i lt costuri ngjt pntru duc bunuril n locul i str n cr l s gssc.
3.2.1.1.

Costul d chizii

Costul d chizii pr n momntul intrrii n gstiun stocurilor n momntul

chiziii d l furnizori intrni su xtrni i cuprind prtul d cumprr, txl vml i lt
tx( cu xcpi clor cr pot fi rcuprt ultrior d ntrprindr d l dmnistrti fiscl
cum r fi TV ), chltuili d trnsport, mnipulr i lt costuri dirct imputbil chiziii d
mrfuri, mtril i srvicii. Cum tx p vlor dugt st n mod norml rcuprbil, c
mi mr prt stocurilor sunt vlut n fr txlor. Stocuril pntru cr tx nu st
dductibil sunt vlut n cost TV.
Rducril comrcil(rbturi,rmiz i lt lmnt similr) sunt ddus din costul d
chizii.
Rducril finncir mbrc form sconturilor d dcontr cordt pntru
chitr dtoriilor nint d trmnul norml d xigibilitt, ir cst rprzint vnituri l
priodi, indifrnt d priod l cr s fc rfrir i nu s dduc l dtrminr costului
d chizii.
Costul d chizii pot s includ difrn d curs tribuibil dirct chiziii
stocurilor. Mrim lor st limitt l prvdril normi IS 21 fctl vriiilor cursurilor
mondlor strin.cst difrn d curs sunt limitt l cl c provin dintr-o dvlorizr
su dprcir putrnic mondi, fnomn mpotriv cror nu xist niciun mijloc prctic d
coprir, cr fctz dtoriil c nu pot fi chitt i cr pr cu oczi chizionrii rcnt
stocurilor.
3.2.1.2 Costul d produci
Costul d produci pr n momntul n cr vm stocuri fbrict din propriil rsurs
l ntrprindrii cum r fi produsl finit, smifbrictl i produsl n curs d xcui.
Costul d produci cuprind costuril dirct frnt unitilor produs (cum r fi costul d
chizii l mtriilor prim i consumbillor, costuril cu mnopr dirct tc.), prcum i
4 Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 2 : Stocuri , Editura C.E.C.C.A.R., 2004
9

cot chltuililor indirct d produci loct n mod rionl c fiind lgt d fbrici
bunurilor.
Rgi fix d produci const n cl costuri indirct d produci cr rmn rltiv
constnt, indifrnt d volumul producii, cum sunt: mortizr, ntrtinr sctiilor si
utiljlor, prcum si costuril cu conducr si dministrr sctiilor.
Rgi vribil d produci const n cl costuri indirct d produci cr vriz
dirct proporionl su prop dirct proporionl cu volumul producii, cum sunt costuril
indirct cu mtriil prim si mtrill si cu fort d munc.
locr rgii fix d produci supr costurilor d produci s fc p bz cpcittii
norml d produci. Cpcitt norml d produci st produci stimt fi obtinut, n
mdi, d- lungul unui numit numr d priod su szon, n conditii norml 5, vnd n
vdr si pirdr d cpcitt rzultt din ntrtinr plnifict chipmntului.
n czul uni producii sczut sub cpcitt norml, vlor rgii fix p unitt d
produs nu s mjorz, ir rgi nloct st contbilizt c o chltuil priodi. n
czul uni producii pst cpcitt norml, vlor rgii fix p unitt d produs st
diminut;
locr rgii vribil supr costului d produci s rlizz p bz folosirii rl
cpcitii d produci.
xmpl d costuri cr nu trbui inclus n costul stocurilor, ci sunt rcunoscut drpt
chltuili l priodi n cr u survnit:
a)
b)
c)
d)

Pirdril d mtril, mnopr su lt costuri d produci nrgistrt pst

limitl norml dmis;
Chltuili d dpozitr, cu xcpti czurilor n cr stfl d costuri sunt
ncsr n procsul d produci, ntrior trcrii ntr-o nou fz d fbricti;
Rgii gnrl d dministri cr nu prticip l ducr stocurilor n form si
n locul n cr s gssc n prznt;
Costuri d vnzr.

3.2.2. vlur stocurilor l iir

L iir din ptrimoniu su l dr n consum, stocuril sunt vlut i s inrgistrz
scotr lor din gstiun l vlor lor d intrr.
In funci d posibilitt d idntificr lor n stocuri idntificbil i stocuri fungibil,
pntru cr xist urmtorl mtod d vlur l iir:
pntru stocuril idntificbil:
- mtod idntificrii spcific (IS)
pntru stocuril fungibil:
o c trtmnt contbil d bz:
- mtod costului mdiu pondrt (CMP)
- mtod primului intrt-primului iit (FIFO - First In First Out)
o lt trtmnt (thnici d msurr costurilor):
5 Standarde internaionale de rapoartare financiar (IFRSs), Editura C.E.C.C.A.R., 2007
10

- mtod prului stndrd (cost stndrd)

- mtod l pr cu mnuntul.
3.2.2.1.

Mtod idntificrii spcific (IS)

Idntificr spcific costului prsupun tribuir costurilor spcific lmntlor

idntificbil l stocurilor c fc obictul uni comnzi distinct, idifrnt dc u fost
cumprt su produs. cst lucru smnific fptul c mtod idntificrii spcific trbui
utilizt c mtod pntru dtrminr costului numi tunci cnd ficr rticol s
individulizz tt l momntul intrrii n ptrimoiul ntitii, ct i l locrii i iirii din
stoc.
Cu tot cst idntificr spcific nu pot fi utilizt tunci cnd stocuril
cuprind un numr mr d lmnt cr sunt, n cl mi mult czuri, fungibil. n cst
czuri, mtod cr prmit slctr clor lmnt c rmn n stoc r put fi folosit
pntru obinr unor fct dorit supr profitului su pirdrii ntrprindrii.
3.2.2.2.

Mtod costului mdiu pondrt (CMP)

Costul mdiu pondrt pot fi clcult priodic (lunr) su dup rcpi ficrui
trnsport (intrr d stocuri n gstiun ntrprindrii) i s clculz costul ficrui lmnt
din stoc c rport ntr vlor lmntlor similr flt n stoc l ncputul priodi (stocul
iniil) plus vlor lmntlor similr produs su cumprt n timpul priodi (intrri d
stocuri) i cntitt lmntlor similr xistnt n stocul iniil plus cntitt d lmnt
similr intrt n gstiun ntrprindrii n timpul priodi.
vntjul n utilizr mtodi costului mdiu pondrt st c prin cst mtod s
tint spr liminr fctlor crtrii su dscrtrii prurilor, dorc nivlul costului
mdiu pondrt i l costului finl clcult conform csti mtod st influnt d tot
pruril pltit p prcursul xrciiului i d prul stocului iniil. Dzvntjul csti mtod
st inconvnintul unui clcul mi complx, cr st ns nult prin utilizr mijloclor
informtic.
3.2.2.3.

Mtod Primul Intrt-Primul Iit (FIFO First In-First Out)

Mtod primul intrt-primul iit (FIFO) prsupun c priml lmnt cumprt sunt
cl cr s si vnd priml si, prin urmr, lmntl cr rmn n stoc l sfrsitul priodi
sunt cl cumprt su produs cl mi rcnt.

FIFO

LIFO

vntj:

vntj:

11

stocuril rms n gstiun

ntrprindrii l sfritul xrciiului
sunt vlut l cl mi rcnt
costuri.
Usurim in clcul
Mtod rcomndt d IS 2

Dzvntj:
-

sunt folosit costuril ctul l

dt cr lmntl d stoc sunt
librt in produci su vndut;
sunt folosit pruril ctul
mniont p fcturil d chizii;
usurim in clcul
n priodl infltionist, mtod
LIFO tind s stbilsc o vlor
mi mic vnitului, n compri
cu clllt mtod d vlur,
rducndu-s riscul impozitrii
crstrii vnitului c urmr
infltii.

Dzvntj:

profituril pot fi suprvlut ft

d costuril curnt, n priod d
schimbri rpid d prturi, din
cuz fptului c iiril sunt
vlut l cost istoric, ir vnituril
din vnzri sunt vlut l costuri
curnt;
ntrprindril u o tndint d
mjor prturil d vnzr o dt
cu crstr costurilor d chizii,
indifrnt d fptul c unl stocuri
s-r put s fi chiziiont
nint d crstr prurilor.

vlor stocurilor dclrt n

situiil finncir pot fi
subvlut,
dorc
rflct
vlor unor stocuri vlut l
prturi vchi, vlor cr st
irl comprtiv cu vlor
stocului l pruri curnt;
nu urmrst distribui norml
lmntlor fizic d stoc;
n priodl cu dfli, mtod
LIFO tind s stbilsc o vlor
mi mr vnitului, n compri
cu clllt mtod d vlur;

Tbl 3.2.2.3.1. Comprti FIFO-LIFO

Considr c vlur stocurilor cu mtod FIFO st c mi indict pntru
ntrprindri c mtod d vlur l iir stocurilor, dorc stocuril rms n gstiun
ntrprindrii l sfritul xrciului sunt vlut l cl mi rcnt costuri i st, d smn
o mtod rcomndt d IS 2.

3.2.3. vlur l invntr i l biln

12

vlur stocurilor l invntr i l biln (dnumit i vlur ultrior) s rlizz,

potrivit normi intrnionl IS 2, l vlor ctul dnumit vlor rlizbil nt , n
czul invntririi i l vlor c mi mic dintr cost i vlor rlizbil nt cu oczi
przntrii stocurilor n situiil finncir.
Norm intrnionl IS2 fc o sri d prcizri cu privir l dtrminr vlorii
rlizbil nt:
- prim prcizr st lgt d modul d individulizr stocurilor n vlur,
vlor rlizbil nt s dtrmin sprt pntru ficr lmnt d stoc n prt ;
- dou prcizr st lgt d modul prin cr s dtrmin vlor rlizbil
nt,cst st dtrmint prin stimr n funci d o sri d d fctori: consttr, prob
su lt modliti cum r fi:
lur n considrr scopului su dstinii pntru cr sunt dinut stocuril (spr
xmplu pntru stocuril cr urmz s fi livrt n bz unor contrct frm, vlor
rlizbil nt st prul stbilit prin contrct, pntru cntitil xcdnt contrctlor d
vnzr vlor rlizbil nt s dtrmin pornind d l pruril gnrl d vnzr
prctict p pi);
dprcir stocurilor cr u sufrit dtriorri, dmodri, cr u fost uzt morl
intgrl su pril, cror li s- diminut prul d vnzr su clor l cr u crscut costuril
stimt pntru finlizr ori vnzr, pntru cst vlor rlizbil nt s dtrmin prin
diminur costului stocurilor; su
utilizr clor mi crdibil dovzi n momntul n cr r loc stimr vlorii cr
s tpt fi rlizt (stimril n cuz iu n considrr fluctuiil d pr i d cost cr
sunt dirct lgt d vnimnt c u survnit dup nchidr xrciiului n msur n cr
stfl d vnimnt confirm condiiil xistnt l sfritul xrciiului), n cst situii
vlor rlizbil nt s dtrmint st mi mr su mi mic dct costul stocurilor.
Conform cstor prcizri fcut d norm intrnionl IS2 putm obsrv c vlor
rlizbil nt pot fi gl, mi mic su mi mr dct costul stocurilor.
Potrivit principiului prudni, dc costul stocurilor (vlor contbil) st mi mr
dct vlor rlizbil nt, costul stocurilor s diminuz pn l nivlul vlorii rlizbil
nt. Vlor cu cr s diminuz costul stocurilor st rcunoscut c o chltuil pntru
dprcir stocurilor pntru cr s constitui n contbilitt un provizion potrivit normi
intrnionl IS37 Provizion, dtorii contingnt i ctiv contingnt.
Dc vlor rlizbil nt st mi mr su gl cu costul stocurilor, tunci, pntru
difrn d vlor consttt nu s v rcunot o diminur chltuilii pntru dprcir
dct n czul n cr n xrciiil ntrior s- rcunoscut o chltuil pntru cr s- constituit
un provizion, n cst cz chltuil v fi diminut pn cnd vlor rlizbil nt st
gl cu c mi mic vlor dintr vlor d intrr i vlor rlizbil nt rvizuit.
D rgul stocuril sunt diminut pn l vlor rlizbil nt lmnt cu lmnt,
ns, unori pot fi mi dcvt s s grupz lmntl similr su conx (spr xmplu, n
czul lmntlor cr prin clii gm d produs, cr u scopuri su utilizri similr,
cr sun produs i comrcilizt n ci zon gogrfic i cr nu pot, prctic, s fi
vlut distinct f d lt lmnt din c gm d produs). Nu st dcvt c vlor
stocurilor s fi diminut p bz uni clsificri, p ctgorii d stocuri cum r fi mtrii
prim, mtril, produs tc.
Pntru ficr xrciiu urmtor stocuril vor fi supus uni noi vluri vlorii
rlizbil nt. Dc cl condiii cr u dtrmint dcizi d diminu vlor stocului
13

pn l vlor rlizbil nt u nctt s mi xist su cnd xist o vidn clr n

vlor rlizbil nt din cuz schimbrii circumstnlor conomic, vlor d intrr
st stornt (stornr fiind limitt l vlor nrgistrrii originl), stfl nct nou vlor
contbil stocului s fi gl cu c mi mic vlor dintr vlor d intrr i vlor
rlizbil nt rvizuit.
3.2.4. lt mtod d vlur stocurilor
In functi d spcificul ctivittii, s mi pot folosi urmtorl mtod d vlur
stocurilor:
- Costul su prtul stndrd - i in considrr nivluril norml l consumurilor
mtril si d mnopr, d ficint si d utilizr cpcittilor d produci. cst costuri
trbui rvizuit priodic, in functi d conditiil xistnt l un momnt dt.
Difrnl consttt dintr costul stndrd i costul fctiv d intrr s nrgistrz n
contbilitt n fz d intrr stocurilor n gstiun (l cumprr su rcpi stocurilor)
distinct n contbilitt. D smn, s nrgistrz i difrnl consttt ntr costul
stndrd l stocurilor iniil din xrciiul prcdnt i costul stndrd l clori stocuri
ntclcult pntru xrciiul curnt.
Difrnl d pr consttt ntr stocuril iniil i intrril d stocuri (cumprt su
produs n xrciiul curnt) nrgistrt n contbilitt n conturi distinct s rprtizz
supr chltuililor pntru stocuril iit (vndut su consumt) n bz rliilor d clcul:
-

Clculul coficintului d rprtizr (K)

soldul initi l l conturilor d

rul j d bitor lconturilor
dif r nt d pr t
d dif r nt d pr t
K=
+
soldul initi l l conturilor d rul j d bitor l conturilor d
stocuri l pr t st nd rd
stocuri l pr t st nd rd
cst coficint s pondrz cu vlor bunurilor isit l cost stndrd, obinndu-s
difrnl d pr frnt bunurilor iit, cr s rprtizz supr costurilor.
-

Dtrminr difrni d rprtizt frnt stocurilor l finl lunii d rfrint:

Sum difrni d
rprtizt frnt
stocurilor l finl
lunii d rfrin
-

Coficintul d
rprtizr

Vlor l cost
stndrd stocurilor
l finl lunii d rfrint

Dtrminr difrni d rprtizt frnt stocurilor iit:

Sum difrni d
Ruljul dbitor l
rprtizt frnt
= conturilor d difrn nint
stocurilor iit l finl
rprtizrii difrnlor pntru
14

Sum difrnlor
frnt stocurilor l
sfritul lunii d rfrint

lunii d rfrint

lun d rfrint

Prul cu mnuntul - st folosit n comrul cu mnuntul pntru dtrmin costul stocurilor

d rticol numros i cu micr rpid, cr u mrj d dos comrcil similr i pntru
cr nu st prctic s s folossc lt mtod. Costul stocurilor vndut s clculz prin
dducr vlorii mrji brut din prul d vnzr l stocurilor, cst s dtrmin dup
rliil:

Clcului coficintului d rprtizr:

K

rula jul creditor al contului 378 cumulat de la

soldul contului 378la inceputul anului
inceputul anului pana la finele lunii de referinta
+
soldul contului 371la inceputul anului rulajul debitor al contului 371 cumulat de lainceputul
la pret cu amanuntul faraTVA
anului panala finele lunii de refeinta
la pret cu amanuntul fara TVA
-

Clculul dosului commrcil frnt stocurilor

dos comrcil = K *
frnt stocurilor
-

vlor stocurilor d mrfuri l finl lunii d rfrin l pr

cu mnuntul fr TV

Clculul dosului comrcil frnt stocurilor iit

dos comrcil frnt = Soldul crditor l contului 378 nint d rprtizr - dosul comrcil
stocurilor iit
-

dosului comrcil p lun d rfrin

frnt stocurilor

Clculul costului mrfurilor vndut

Costul mrfurilor = Ruljul crditor l contului 707 - dosul comrcil l stocurilor iit

vndut
4.

Contbilitt primr stocurilor

4.1. nliz i funcionr conturilor d stocuri

vidn constituirii i micrii stocurilor i producii n curs d xcui s rlizz

prin conturil c formz coninutul clsi 3- din Plnul d conturi gnrl, dnumit
Conturi d stocuri si produci n curs d xcui.

15

Conturil d stocuri sunt conturi d biln su invntr, l furnizz informi d

rflctr i control gstionr privind situi i micr stocurilor i comnzilor n curs d
xcui. Soldul lor dbitor st prlut n ctivul bilnului.
Prul d nrgistrr din conturi, corspunztor vlorii contbil d intrr stocurilor i
producii n curs d xcui, st gl cu costul d chizii pntru bunuril procurt din fr
i costul d produci pntru bunuril obinut din produci propri.
Conturil d stocuri i produci n curs d xcui u funci contbil d ctiv.
S dbitz cu vlor stocurilor intrt n gstiun unitii ptrimonil prin chiziionr
d l furnizori, portt d ctr socii, rlizt din produci propri i din lt surs.
S crditz cu vlor stocurilor iit din gstiun unitii ptrimonil prin consum,
vnzr i lt dstinii. Soldul conturilor st dbitor i rprzint vlor bunurilor i
srviciilor n stoc su n sold l sfrsitul xrciiului finncir.
Coninutul si funci contbil conturilor d stocuri s difrniz n rport d mtod
invntrului prmnnt su intrmitnt, folosit pntru vidnt micrii stocurilor. stfl, n
czul folosirii mtodi invntrului prmnnt conturil d stocuri i comnzi n curs d xcui
s dbitz cu intrril d vlori mtril i s crditz cu iiril d vlori mtril.
n czul utilizrii mtodi invntrului intrmitnt, conturil nrgistrz numi stocuril
d vlori mtril si produci n curs d xcui. stfl, l nchidr xrciiului finncir,
n dbitul conturilor s nrgistrz stocuril d l sfrsitul priodi, dtrmint prin
invntrir, ir l dschidr xrciiului, n crdit, stocuril d l ncputul priodi prlut
n ctgori chltuililor, pntru priod urmtor d gstiun, n czul mtrillor i
mrfurilor, i c vnituri, n czul produslor i producii n curs d fbrici. Ruljul intrrilor
si iirilor s nrgistrz dirct prin dbitul, rspctiv crditul conturlior d chltuili n czul
mtrillor si mrfurilor i d vnituri, n czul produslor, lucrrilor i srviciilor.
O vrint mtodi invntrului intrmitnt st i c dbitrii i crditrii conturilor
numi cu vrii - crstr i micorr - stocurilor l sfrsitul priodi d gstiun.
Crtr /micorr stocurilor d mtril i mrfuri gnrz o crtr - micorr d
chltuili, ir crtr/micorr d produci ntrmint, smifbrict i produs finit
dtrmin o crtr/micorr d vnituri.
n czul n cr vlur i nrgistrr n contbilitt stocurilor s fc l pruri
prstbilit (stndrd), conturilor d stocuri li s sociz conturi distinct cr nrgistrz
difrnl d pr f d costul d chizii su costul d produci. n dbitul conturilor d
difrn, d rgul, s nrgistrz difrnl frnt bunurilor intrt n gstiun
ntrprindrii, ir n crditul lor, difrnl corspunztor stocurilor iit. Soldul conturilor
rprzint difrnl d pr frnt bunurilor conomic xistnt n stoc n gstiun
ntrprindrii . O smn modlitt d funcionr impun nrgistrr n rou difrnlor
dc pruril prstbilit sunt mi mri dct costul d chizii su d produci, dup cz i n
ngru n situi invrs.

16

Dc nu s ccpt mcnismul d nrgistrr rou - ngru, przntt mi sus, conturil

d difrn nrgistrz n dbit difrnl n plus (costul d chizii su d produci st
mi mr dct prtul prstbilit) frnt stocurilor intrt n gstiun si difrnl d pr n
minus (costul d chizii su d produci st mi mic dct cl prstbilit) frnt stocurilor
iit din gstiun. n crditul conturilor s rflct difrnl d pr n minus frnt
stocurilor intrt n gstiun si difrnl n plus corspunztor stocurilor iit din gstiun.
D smn, n cdrul clsi s- crt o grup distinct d conturi: 39 "Provizion
pntru dprcir stocurilor i producii n curs d xcui". Cu jutorul cstor conturi s in
vidn provizionlor pntru dprcir stocurilor. Sunt conturi d psiv, n crditul lor s
nrgistrz vlor provizionlor pntru dprcir, constituit p sm chltuililor,
n dbitul clori conturi s rflct vlor provizionlor rlut prin diminur su
nulr. Soldul crditor l cstor conturi rprzint vlor provizionlor constituit prin
prlvr din rzultt.
4.2.

Principii contbil privind stocuril

Indpndn xrcitiilor
Implic inrgistrr n contbilitt opriilor n momntul n cr l u loc, fr s
in cont d dt dcontrii, cst n condiiil dcuprii ctivitii l nivlul xrciiului
contbil.
Potrivit cstui principiu, tot conscinl uni oprii sunt inrgistrt, cu opri n
cuz, n xrcitiul cnd u loc, c lmnt d xrciiu curnt. cst prsupun, d xmplu,
contbilizr i rcunostr chltuililor gnrt d consumul d lmnt d stocuri n
costul d profit i pirdr, n clsi timp cu vnituril l cr chltuilil sunt corctt.
Dci, chltuilil sunt rcunoscut n contul d rzultt p bz socirii dirct ntr
chltuilil ngjt, prin utilizr lmntlor d stocuri, i vnituril corspunztor
dgjt. n biln sunt przntt stocuril c sunt rcunoscut c lmnt c constitui ctiv
i cr vor gnr bnficii ultrior.
sigurr indpndni xrciiilor contbil, rspctiv dlimitr xrciiului curnt
d xrciiil ntrior i urmtor prsupun:
-

Rcunotr lmntlor d stocuri in biln;

Rcunotr vniturilor i chltuililor gnrt d stocuri c lmnt n contul d
profit i pirdr;
Conctr chltuililor cu vnituril i
Lur in considrr vnimntlor ultrior nchidrii xrciiului ( conform IS 10
vnimnt ultrior dti bilnului)

17

Conscvn przntrii
cst principiu s rfr l csi clsificr i przntr lmntlor n situiil
finncir d l un xrciiu l ltul, p considrnt d comprbilitt informiilor
przntt, implicit clor lgt d stocuri.
cst conscvnt przntrii l nivlul situiilor finncir st n strns lgtur
cu structur informiilor comprtiv p cr l conin, comprbilitt fiind o crctristic
situiilor finncir c dtrmin posibilitt comprrii n timp ( nul curnt cu cl ntrior )
i sptiu ( l divrslor ntrprindri d clsi profil) cstor.
D c, n numit czuri, informiil przntt n situiil finncir curnt,
nrtiv su numric, trbui s s pstrz csi structur (componnt) i coninut d
informii c i n rportr ntrior.
D xmplu, n situiil finncir prcndnt sunt przntt: structur stocurilor,
crctristicil lor, vchim, gjuril cordt, dr i vlor p totl i pr totl p structuri
componnt, lmnt c trbui rgsit i n situiil curnt.
Conscvn przntrii prsupun:
o sigurr continuitii n c c privt plicr rgulilor i procdlor
contbil, vlur ctivlor, implicit stocurilor, dr i conctrii chltuililor
i vniturilor gnrt d cst;
o Przntr situii ptrimonil rzulttlor i notlor n csi structur;
cst conscvn dtrmin:
o liminr influnlor supr indictorilor conomico-finnciri clcult n
functi d ctivl circulnt i stocuri, cst dorc plicr d rguli i
procd difrit gnrz rzultt difrit;
o sigurr comprbilitii n timp i spiu situiilor finncir i
indictorilor conomico-finnciri i ntrprindrii.
xist i xcptii cr impugn modificri d l o priod l lt, ns n condiiil
mniont xprs n prgrful 27 din IS 1 Przntr situiilor finncir. cst xcpii
privsc schimbri smnifictiv n ctivitt unitii c dtrmin modificri n structur
stocurilor i mrim componntlor cstor, su schimbr st crut d prcizril l unui
num Stndrd. IS 1 stbilt c modificr d politici contbil pot v loc tunci cnd:
o Prin cst s sigur przntr mi dcvt vnimntlor i trnzciilor cu
stocuri;
o u loc schimbri n ntur ctivitii ntrprindrii, c trg dup sin modificri
n structur stocurilor;
o u loc modificri l stndrdlor i rglmntrilor contbil tc.

Prgul d smnifici i cumulr

Potrivit cstui principiu, oric lmnt smnifictiv trbui przntt sprt n situiil
finncir, n timp c vloril nsmnifictiv trbui cumult cu vloril gnrt cu
18

lmntl d ci ntur i funci. cst din urm nu ncsit o przntr sprt

(conform prgrflor 29-32 din IS 1 Przntr situiilor finncir).
Dorc situiil finncir sunt rzulttul unui volum mr d trnzcii c sunt
structurt, prin cumulr p grup, n funci d ntur su funci lor ( d xmplu: stocuril
sunt cumult p grup, n funci d ntur lor), informiil przntt sunt dt rzumtiv i
clsifict p structur c formz rnduri, fi n situiil finncir, fi n not.
O informi st smnifictiv dc rprzntr s r put influn dciziil
conomic l utiliztorilor lut p bz situiilor finncir. Prgul d smnifici dpind
d mrim i ntur lmntului vlut n circumstnl prticulr l omisiunii sl ( x:
ctivl individul d ci ntur i cu ci funci sunt cumult, chir dc vloril
individul sunt mri, ir cl cr difr c ntur i funci i u vlori mri smnifictiv, sunt
przntt sprt.
Totodt, cnd s ntocmsc situiil finncir, trbui s s vit dou situii:
Informiil privind stocuril s nu fi condnst i grgt, dorc ngrunz
utilizr lor i pot duc l lur unor dcizii ront, dr s ngrunz i controlul;
S nu bund d dtlii inutil i nsmnifictiv, dorc s glomrz volumul
informiilor i s ngrunz ctivitt d intrprtr i utilizr cstor.
4.3.

Contbilitt opriilor privind stocuril

4.3.1. Contbilitt opriilor privind stocuril cumprt

Mtod invntrului prmnnt

Oprii privind cumprril d stocuri
n momntul intrrii n gstiun socitii lmntlor d stoc prin chizii s
nrgistrz n dbitul conturilor d stoc vlor stocului chiziiont n corspondn cu
crditul contului d furnizori (401 Furnizori), dc provizionr s fc p crdit comrcil,
su prin crditr unui cont d trzorri dc s utilizz instrumnt d plt imdit. L
bz chiziionrii stocurilor documntul justifictiv st Fctur fiscl primit d l furnizor,
n czul n cr stocuril sunt chiziiont fr fctur fiscl, su cst fc prt din gstiuni
distinctdocumntul cr justific intrr lor n gstiun socitii st Not d rcpi i
consttr d difrn.
Potrivit normi intrnionl IS2, n czul n cr xist chltuili ccsorii
chiziionrii stocurilor cr s pot dlimit n mod crt (cum r fi chltuili d trnsport,
sigurr trnsportului, onorriil intrmdirilor cr fcilitz chizii tc.) cst sunt
inclus n costul d chizii l stocurilor, stfl:
- dc s utilizz mtod invntrului prmnnt s dbitz conturil d stocuri cu vlor
costului d chizii (cr cuprind chltuilil ccssorii);
- dc s utilizz mtod invntrului intrmitnt s dbitz conturil 601 Chltuili cu
mtriil prim, 607 Chltuili cu mrfuril tc. (dup cz).
n czul n cr chltuilil ccsorii nu s pot dlimit n mod crt cst s
nrgistrz n dbitul conturilor 613 Chltuili cu priml d sigurr, 622 Chltuili
privind comisionl i onorriil, 624 Chltuili cu trnsportul d bunuri i prsonl tc.
Oprii privind iir stocurilor
19

Stocuril pot ii din gstiun ntrprindrii prin consum su vnzr. Iir din
gstiun mtriilor prim i mtril prin consum s fc prin crditr conturilor din grup
30 Stocuri d mtrii prim i mtril n corspondn cu dbitr conturilor d chltuili
din grup grup 60 Chltuili privind stocuril cu costul clcult potrivit mtodi d vlur l
iir, documntl justifictiv cr stu l bz csti oprii sunt Bon d consum su Fi
limit d consum25. Iiril p cl vnzrilor u l bz documntul justifictiv Fctur
fiscl26 mis d ntrprindr clinilor si, n momntul mitrii i nrgistrrii n contbilitt
fcturii r loc dscrcr din gstiun stocurilor vndut, opri similr cu c
consumul d mtrii prim i mtril.

Mtod invntrului intrmitnt

n czul utilizrii mtodi invntrului intrmitnt n dcursul unu xrciiu finncir
u loc tri oprii contbil:
) l dschidr xrciiului s priu stocuril iniil l chltuilil priodi prin dbitr
conturilor d chltuili din grup 60 Chltuili privind stocuril n corspondn cu crditr
conturilor d stocuri;
b) chiziiil d stocuri din cursul priodi s nrgistrz prin dbitr conturilor d chltuili
din grup 60 Chltuili privind stocuril n corspondn cu crditr contului 401
Furnizori;
c) l nchidr xrciiului s ntocmsc listl d invntrir i p bz cstorstocuril finl
sunt rflctt n dbitul conturilor d stocuri i crditul conturilor d chltuili din grup 60
Chltuili privind stocuril.

4.3.2. Contbilitt privind stocuril fbrict

Mtod invntrului prmnnt
Opriil contbil privind stocuril fbrict, n czul utilizrii mtodi invntrului
prmnnt sunt:
) obinr produslor finit, cr sunt rcpiont p bz dcumntului justifictiv
Bon d prdr, trnsfr, rstituir i nrgistrt n contbilitt l costul d produci prin
dbitr conturilor din grup 34 Produs n corspondn cu crditul contului 711 Vrii
stocurilor;
b) iir produslor finit din gstiun ntrprindrii prin vnzr, documntul
justifictiv fiind Fctur fiscl mis d ntrprindr, nrgistrt n contbilitt prin dbitul
contului 711 Vrii stocurilor n corspondn cu crditul conturilor din grup 34 Produs;
c) consttr producii n curs d xcui l sfritul priodi p bz listlor d
invntrir cr s nrgistrz n contbilitt n dbitul conturilor din grup 33 Produci n
curs d xcui n corspondn cu crditul contului 711 Vrii stocurilor;
d) rlur producii n curs d xcui l ncputul priodi cr implic nrgistrr
20

n contbilitt dbitrii contului 711 Vrii stocurilor n corspondn cu crditr

conturilor din grup 33 Produci n curs d xcui.
Mtod invntrului intrmitnt
n czul utilizrii mtodi invntrului intrmitnt, l ncputul priodi d gstiun,
stocuril iniil d produs sunt dcontt supr vniturilor dbitnd contul 711 Vrii
stocurilor i crditnd conturil d produs din grup 33 Produci n curs d xcui i 34
Produs. L sfritul priodi, stocuril d produs consmnt n listl d invntrir
sunt nrgistrt n dbitul conturilor din grupl 33 Produci n curs d xcui i 34
Produs i n crditul contului 711 Vrii stocurilor.
4.3.3. Prticulriti privind stocuril

Stocuri cumprt fr fcturi sosit

n czul intrrii lmntlor d stoc n gstiun ntrprindrii prin chiziionr, un cz
prticulr cr gnrz nrgistrri contbil spcific st cl n cr rcpi cstor nu s
fc p bz fcturilor fiscl (dorc cst nu u fost primit d l furnizori, ci urmz
fis primit ultrior chiziii), ci p bz Notlor d rcpi i consttr d difrn. stfl, s
pot constt urmtorl nrgistrri contbil spcific momntlor n cr u loc:
) l nchidr xrciiului N, pntru bunuril sosit fr fctur, s dbitz
conturil d Stocuri cu vlor d intrr cstor i contul 4428 TV nxigibil (cu
vlor TV-ului frnt stocurilor chiziiont) n corspondn cu crditr contului 408
Furnizori fcturi nsosit;
b) l dschidr xrciiului N+1 s stornz n ngru nrgistrr przntt l
punctul ntrior;
c) ultrior, n momntul sosirii fcturilor fiscl s dbitz conturil d Stocuri i
contul 4426 TV dductibil n corspondn cu crditr contului 401 Furnizori.

Cumprri d stocuri cu rducri comrcil i finncir

Potrivit IS2 rducril comrcil s scd l clculul costului d chizii l mrfurilor,
ir cst mbrc form d rbturi, rmiz i risturnuri. Trbui prcizt c rbtul i rmiz
s cord, d rgul, n momntul fcturrii i livrrii bunurilor, ir risturnuril s cord ultrior,
fcnd obictul uni/unor fcturi distinct. Rducril finncir sunt sub form sconturilor d
dcontr i s contbilizz sprt.
Din punct d vdr mtodologic rducril s clculz n cscd, dic procntul d
rducr s plic d ficr dt ntului ntrior, ir TV-ului supr ultimului nt. Difrn
dintr prul stocurilor i rducril comrcil port dnumir d nt comrcil, ir difrn
rzultt n urm dducrii scontului d dcontr port dnumir d nt finncir.6

6 Contabilitate financiar, Autor Mihai Ristea, Editura Universitar, Bucureti 2005

21

Contbilizr stocurilor cu rducri d pr consmnt n fctur iniil prsupun

vidnir prin dbitr conturilor d stocuri vlorii nt comrcil n czul rducrilor
comrcil (l nu s contbilizz dorc intr n costul d chizii l stocurilor), ir
sconturil primit s contbilizz fi l primir fcturii, fi l plt csti prin crditr
contului 767 Vnituri din sconturi obinut.
n czul stocurilor cumprt cu rducri d pr cordt ultrior fcturii d
provizionr s vor ntocmii fcturi distinct d rducr. P bz cstor, rducril
comrcil s contbilizz printr-o opri invrs primirii bunurilor. Dc n fctur iniil
s- cordt scont d dcontr, n fctur ultrior d rducri d pr s clculz, n vdr
rducrii, i scontul frnt rducrilor comrcil. Totodt, s clculz i TV dductibil
frnt rducrilor.

Contbilitt stocurilor l pr prstbilit

Costuril prstbilit dnumit i costuri stndrd, sunt costuri ntclcult l
stocurilor. n cst condiii s ridic problm trtmntului contbil l difrnlor ntr
costuril prstbilit i costuril fctiv.7 tfl pot pr dou opiuni n trtmntul contbil
l difrnlor d pruri:
) Trtmntul impus d IS2, n cr difrnl d pruri rprzint lmnt l
costului priodi, cst fiind nrgistrt dirct l costuril d chltuili, fr mi fi ncsr
clculul difrnlor i rprtizr cstor supr stocurilor iit din gstiun ntrprindrii.
n cst situi nrgistrril contbil cr u loc n momntul chiziionrii i rcpionrii
stocurilor sunt dbitr conturilor d Stocuri l vlor prului prstbilit i conturilor d
Chltuili frnt stocurilor rcpiont, n czul n cr s constt difrn d pr
nfvorbil, i crditr contului 401 Furnizori, su dbitr conturilor d Stocuri l pr
Prstbilit i crditr conturilor 401 Furnizori i conturilor d Chltuili frnt
stocurilor rcpiont, n czul n cr s constt difrn d pr fvorbil.
B) Trtr difrnlor c lmnt componnt l costului stocului dup formul
Prul prstbilit Difr = Costul stocului
cst trtmnt impun utilizr unor conturi (dnumit conturi d difrn) pntru
gstiun difrnlor d pr frnt stocurilor. cst conturi sunt proprii ficri ctgori d
stocuri i u funci contbil d psiv(spr xmplu pntru contul d stoc 371 Mrfuri contul
d difrn st 378 Difrn d pr l mrfuri).
n dbitul conturilor d difrn s nrgistrz difrnl frnt stocurilor intrt n
gstiun, n ngru difrnl nfvorbil (costul fctiv mi mr dct prul prstbilit) i n
rou cl fvorbil (costul fctiv mi mic dct prul prstbilit). n crditul conturilor d
difrn s nrgistrz difrnl frnt stocurilor iit din gstiun, n ngru cl
nfvorbil i n rou cl fvorbil.

7 Contabilitatea societilor comerciale Vol.1, Autori: Mihai Ristea, Corina Ioana, Corina Dumitru,
AlinaIrimescu, Editura Universitar, Bucureti 2009

22

S pot folosi i vrint nrgistrrii difrnlor numi n ngru, stfl : difrnl

frnt intrrilor, cl nfvorbil n dbit, cl fvorbil n crdit ; difrnl frnt
iirilor, cl nfvorbil n crdit i cl fvorbil n dbit.
nrgistrril contbil spcific stocurilor l pr prstbilit sunt:
) n momntul intrrii n gstiun stocurilor s dbitz conturil d Stocuri i produci n
curs d xcui l prul prstbilit i contul d difrn d pr propriu ctgorii d stoc, n
corspondn cu crditr contului din grup 40 Conturi d furnizori i conturi similt (n
czul intrrilor prin chizii) su crditr contului 711 Vrii stocurilor (n czul
intrrilor d stocuri din produci propri).
b) n momtul iirii stocurilor din gstiun s dbitz conturil din grup 60 Chltuili
privind stocuril (n czul consumurilor i vnzrilor) su s dbitz contul 711 Vrii
stocurilor (n czul vnzrilor d produs i rlur producii n curs d xcui) n
corspondn cu crditr Conturilor d stocuri i produci n curs d xcui i contului
d difrn d pr proriu ctgorii d stoc (cu vlor clcult i rprtizt difrnlor d
pr frnt produslor vndut).

Stocuri trimis spr prlucrr l tri

Un lt cz prticulr l contitui stocuril trimis l tri pntru fi prlucrt su dt n
custodi cstor. n fz d iir cstor stocuri din gstiun ntitii s dbitz conturil
din grup 35 Stocuri flt l tri i s crditz conturil din grupl 30 Stocuri d mtrii
prim, mtril i obict d invntr, 34 Produs, 36 niml i/su 37 Mrfuri .
Primir bunurilor d l tri gnrz nrgistrr invrs, n rport cu c d rmitr spr
prlucrr. Concomitnt s nrgistrz n dbitul conturilor d stocuri rzultt din prlucrr,
vlor lucrrilor i srviciilor prstt, inclusiv TV. n dbitul clori conturi d stocuri
rzultt din prlucrr s rflct i chltuilil fctut cu trnsportul l ducr i npoir
cstor, rspctnd stfl principiul vlurii stocurilor l costul d chizii. n czul prlucrrii
l tri cst cost st gl cu vlor mtriilor prim su mtrillor trimis spr prlucrr l
tri, plus chltuilil ocziont cu trnsportul l ducr i npoir, plus vlor lucrrilor i
srviciilor prstt l furnizori.
Dc s utilizz mtod invntrului intrmitnt, chltuilil cu trnsportul l rmitr
i npoir, inclusiv vlor mnopri, s nrgistrz n dbitul conturilor din grup 60
Chltuili privind stocuril, n rport d ntur stocului rzultt din prlucrr.

Vnzri d stocuri cumprt, ltl dct mrfuril

Iir din gstiun ntrpindrii mtriilor prim i mtril consumbil s pot
fc i prin vnzr cstor, nu numi prin consum, cst situi st un cz prticulr cr
gnrz nrgistr contbil trcrii cstor din conturil proprii d gstiun n contul d
gstiun mrfurilor prin crditr contului 300 Mtrii prim, 301 Mtril consumbil,
321 Obict d invntr i 361 niml i psri i contului 371 Mrfuri. O lt opiun d
nrgistrr n contbilitt vnzrilor d mtrii prim i mtril consumbil, pntru s
vit incorporr vniturilor din vnzr d mrfuri n cifr d fcri ntrprindrii cr pr
n urm trtmntului przntt ntrior, st prin crditr contului 7588 lt vnituri din
23

xplotr n corspondn cu dbitr contului 461 Dbitori divri, n momntul vnzrii

l pr d vnzr, ir n momntul dscrcrii din gstiun, dbitnd contul 6588 lt chltuili
d xplotr n corspondn cu contul d Stocuri l vlor contbil cstor.

Contbilitt stocurilor d mrfuri l pr cu mnuntul

n czul mtodi invntrului prmnnt pot fi dlimitt c un cz prticulr i
vrint d vidn l pr d vnzr stocurilor d mrfuri. n cst cz intrril i iiril d
mrfuri sunt vlut l prz d vnzr (pr cu mnuntul) formt din costul d chizii plus
dosul comrcil plus TV. n contbilizr opriilor spcific intrvin tri momnt distinct
: intrr n gstiun, vnzr i scdr din gstiun mrfurilor :
) intrr n gstiun mrfurilor. n momntul intrrii n gstiun mrfurilor s
dtrmin prul cu mnuntul l mrfurilor cr s nrgistrz n contul 371 Mrfuri
innd sm d componnl sl:
- costul d chizii l mrfurilor cr rzult din fcturil furnizorilor. S rflct c obligi d
plt ctr furnizori n contul 401 Furnizori;
- dosul comrcil, s clculz prin plicr coti d dos prctict d ntitt supr
costului d chizii. Prin nsumr constitui prul d vnzr.
dosul comrcil s vidniz n contul 378 Difrn d pr l mrfuri, cr st
un cont d psiv, rflctnd n crditul su dosul comrcil frnt mrfurilor intrt, ir n
dbit cl frnt mrfurilor vndut.
- TV cr intr n componn prului cu mnuntul l mrfurilor intrt n gstiun port
dnumir d TV nxigibil (nu s i n clcul l dtrminr TV d plt/d rcuprt d
l sfritul xrciiului finncir). S vidniz cu jutorul contului 4428 TV nxigibil.
Diminur TV nxigibil r loc odt cu scdr din gstiun mrfurilor vndut.
b) vnzr mrfurilor. n cdrul oprii d vnzr, dtlir prului cu mnuntul
frnt mrfurilor vndut s fc p dou componnt: prul d vnzr (crditnd contul 707
Vnituri din vnzr mrfurilor) i TV colctt inclus n pr (crditnd contul 4427
TV colctt). Documntl cr stu l bz csti nrgistrri contbil sunt fctur su
bonul fiscl mis.
c) scdr mrfurilor vndut din gstiun. cst opriun contbil s fctuz
lunr, vidniind concomitnt costul mrfurilor vndut n dbitul contului 607 Chltuili
privind mrfuril, dosul comrcil l mrfurilor vndut n dbitul contului 378 Difrn d
pr l mrfuri i TV nxigibil frnt mrfurilor vndut n dbitul contului 4428 TV
nxigibil.
Clculul costului mrfurilor vndut s rlizz plicnd rliil d clcul przntt
n cdrul mtodi d vlur stocurilor l iir, mtod d pr cu mnuntul.
4.3.4. Contbilitt dprcirii stocurilor
Conform IS 2, stocuril trbui vlut l vlor c mi mic dintr cost i vlor
rlizbil nt. Prctic diminurii vlorii stocurilor pn l vlor rlizbil nt st

24

conscvn cu principiul conform crui ctivl mi trbui rflctt n biln l o vlor mi

mr dct vlor cr s pot obin prin vnzr su utilizr lor.
Contbilitt dprcirii stocurilor s pot rliz prin un dintr mtodl: mtod
justrii vlorii stocurilor su mtod privizionlor ( mtod d nrgistrr n conturi spcil )
a) Mtod justrii vlorii stocurilor const n rcunotr dprcirii vlorii i csrii
pirdrii din dprcir prin crditr, rspctiv dbitr conturilor d ctiv.
Potrivit IS 2, vlor oricri diminuri stocurilor pn l vlor rlizbil nt,
prcum i tot pirdril d stocuri trbui rcunoscut drpt chltuil n priod n cr r
loc diminur su pirdr. st nsmn c nrgistrr dprcirii stocurilor s fc
potrivit rlii:

Chltuili privind stocuril = Stocuri

Ultrior, cnd r loc crtr vlorii rlizbil nt, v trbui s s nrgistrz o

rducr chltuililor cu stocuril, stfl:
Stocuri = Chltuili privind stocuril
b)

Mtod provizionlor const n folosir unor conturi d dprcir su rctifictiv

n locul conturilor principl d stocuri pntru nrgistrr diminurilor d vlor.

Provizionl pntru dprcir vlorii stocurilor s clculz l nchidr xrciiului

finncir cu oczi invntrului gnrl l ctivlor.
Rli d principiu folosit pntru clculul provizionlor pntru dprcir stocurilor st
urmtor :
Provizion pntru
dprcir stocurilor

= Vlor contbil

Vlor d invntr stocurilor

(costul stocurilor) (vlor rcunoscut in situiil fincir)

Pntru nrgistrr provizionlor s folossc dou mtod: mtod gnrl (rlurii

stocurilor) i c nulrii globl provizionlor.

Mtod gnrl (rlurii provizionlor)

st c doptt n cdrul rformi contbilitii din Romni i const n costituir i

suplimntr provizionlor p sm chltuililor i diminur su nulr lor p sm
vniturilor.
25

Conturil utilizt n cst scop sunt conturil d provizion din grup 391 Provizion pntru
dprcir stocurilor i producii n curs d xcui, cl d chltuili din grup 68
Chltuili cu mortizril, provizionl i justr l infli i d vnituri din grup 78
Vnituri din provizion i justr l infli.
Clculul i nrgistrr provizionlor n condiiil plicrii csti mtod s pot rliz
n dou vrint:
)
Vrint clculului i nrgistrrii p ficr ctgori d conturi, cum st stbilit
prin structuril d conturi sinttic d grdul I din grup 39;
b)
Vrint clculului i nrgistrrii provizionlor n mod globl, l nivlul poziii
stocuri i produci n curs d xcui. n cst cz n plnul d conturi r figur un singur cont
d provizion i num Provizion pntru dprcir stocurilor i producii n curs d
xcui.
-

Mtod nulrii globl provizionlor

Const n constituir provizionlor l sfrsitul xrciiului p sm chltuililor i
nulr lor l incputul xrciiului urmtor p sm vniturilor.
5.

Purttorii primri d informii privind stocuril.

Documntl finncir-contbil cr stu l bz nrgistrrilor n contbilitt

opriunilor privind bunuril d ntur stocurilor pot fi structurt stfl:

Documnt
gstiun

intrr

(ncrcr)

Documnt d iir(scotr) din gstiun

Documnt pntru vidnt oprtiv

stocurilor l locuril d dpozitr

26

Not d rcpi i consttr d

difrn (Cod 14-3-1)
Bon d primir n consigni (Cod 143-2)
Bon d prdr, trnsfr, rstituir (Cod
14-3-3)
viz d nsoir mrfii (Cod 14-3-6)
Bon d consum (Cod 14-3-4)
Dispoziti d livrr (Cod 14-3-5)
viz d nsotir mrfii (Cod 14-3-6)
Fi limit d consum (Cod 14-3-4/b)
Fi d mgzi (Cod 14-3-8)
Fi d vidn mtrillor d
ntur obictlor d invntr n
folosin (Cod 14-3-9)

Documnt d vlur stocurilor

Rgistrul stocurilor (Cod 14-3-11 si

Cod 14-3-11/)

Documnt
stocurilor

List d invntrir (Cod 14-3-12 si

Cod 14-3-12/b)
List d invntrir(pntru gstiuni
globl-vloric) (Cod 14-3-12/)
Not d contbilitt (Cod 14-6-2)

utilizt

invntrir

lt documnt utilizt n inrgistrr

stocurilor

II. bordri prctic privind politicil si trtmntl contbil l stocuri

1. Studiu d cz l SC Clipso S Ord
1.1.

Przntr firmi

SC CLIPSO S lut fiin sub dnumir d TRUSTUL LIMNTII

PUBLIC LOCL ORD (T.P.L.) n nul 1952, fiind nrgistrt n bz crtifictului
nr 21/1792 l fost Sciun finncir rgionl.
n bz dcizii nr. 14/22.01.1974 Comittului xcutiv l Consiliului Populr l Mun.
Ord i Crtifictului nr. 193/1974 d nrgistrr l dministri Finncir Judului
Bihor, ntrprindr funciont d l cst dt sub dnumir d ntrprindr Comrcil
d Stt pntru limnti Public Ord (I.C.S..P.).
funciont p principiul gstiunii conomic, fiind inzstrt cu fonduri fix si mijloc
circulnt proprii, vnd prsonbilitt juridic, nchind biln contbil propriu, cu cont l
Bnc Nionl Sucursl Bihor si l Bnc d Invstiii Ord.
Conform Lgii nr. 9.1971 cntrlizt bilnul contbil l cntinlor rsturnt p cr l vut n subordin. n priod d l nfiinr i pn n dcmbri 1989 I.C.S..P. Ord
vut n subordonr, dministrr i xplotr dirct: uniti oprtiv d dsfcr ( rsturnt
cu form clsic d dsfcr i cu bz propri d produci, rsturnt cu utosrvir cu bz
propri d produci, buft tip xprss cu bz propri d produci, ptisrii, coftrii,
buft, bruri d zi, uniti tip Gospodin, buft d incint, chiocuri, punct strdl), scii
d produci ( lbortor d coftri, lbortor d inght, lbortor d rcoritor, sci
buctri cld si rc, crmngri), dpozit (pntru buturi, produs gro-limntr, mgzii,
mtril), prc uto ( cu grj d ntrinr), sci d ntrinr.
Socitt r c obict principl d ctivitt limnti public- rsturnt, bruri,
coftrii cu bz propri d produci (Cod. CN ctivitt principl 5630 ) prcum i
nchirir d spii comrcil (Cod. CN 6820). ncpnd cu lun sptmbri 2012
socitt dschis Hotlul Doubltr by Hilton Ord.
27

L 31.12.2012 SC Clipso S st propritr d drpt 42 d uniti. Dintr cst

socitt r n dministrr dirct 4 uniti, rspctiv: Rsto br COLORS, Complxul
PIGLL din Rogrius (coftri, br d zi, trs, lbortor propriu), Coftri PIGLL
din Cntmir (coftri, lbortor propriu). O situi prt st Hotlul DoublTr by Hilton
dt n mngmntului Grupului Hilton.
Controlul intrn monitorizz si vrific cu rgulritt plicr noilor prvdri lgl
incidnt ctivitii socitii, vrific rspctr rglmntrilor intrn l socitii cr u
fost stbilit prin dcizii si rgulmnt intrn, compltr rglmntrilor xistnt su
includr d noi rglmntri spcific ctivitii socitii, stbilir su mbuntir
procdurilor intrn l socitii.
Tot documntl cr intr n socitt sunt nrgistrt l scrtrit i dt spr viz
dirctorului gnrl, cr l rprtizz p comprtimnt. chiziiil d mrfuri i mtrii
prim ncsr ctivitii d limnti public sunt fcut d prsonlul d l dprtmntul
provizionr, dor p bz d comnzi probt n prlbil d dirctorul gnrl. Rcpi
cntittiv i vloric mrfurilor i mtriilor prim s rlizz l ficr punct d lucru n
prt. Tot documntl d l punctl d lucru sunt nrgistrt n sistmul informtic locl,
cr prin ru d intrnt s trnsmit l srvrul socitii. Fcturil d chiziii mrfuri i
mtril sunt trimis zilnic l sdiul socitii, und ful biroului d contbilitt vrific
documntl fizic cu nrgistrril contbil fctut l punctul d lucru. L sfritul lunii,
ful biroului d contbilitt compr fcturil nrgistrt cu rgistrl d vnzri si cumprri.
1.2.

nliz stocurilor l SC CLIPSO S

P bz dtlor xtrs din biln vm urmtor structur stocurilor l SC CLIPSO

S Ord:
Tbl 1.2.1. Structur stocurilor l SC CLIPSO S Ord
lmnt d stocuri

nul 2010

nul 2011

nul 2012

Mtrii prim

39.642

39.070

26.059

Combustibili

305

1.057

326

Mtril pntru mblt

4.469

3.590

1.656

lt mtril consumbil

1.809

3.399

269.262

Totl mtril uxilir (rd 2 l 6583

5)

8.046

271.244

28

Mtril d ntur obictlor d invntr

30.765

Mrfuri si mblj

104.644

84.511

129.497

Totl stocuri

150.869

131.627

457.565

500,000
450,000
400,000
350,000

lei

Materii prime

300,000

Total materiale auxiliare

250,000

Materiale de natura
obiectelor de inventar

200,000

Marfuri si ambalaje

150,000

Total stocuri

100,000
50,000
0
Anul 2010

Anul 2011

Anul 2012

Grficul 1.2.1. voluti stocurilor in priod 2010-2013

Dup cum s pot obsrv din Grficul 1.2.1. o crtr importnt stocurilor d
mtril vut loc n nul 2012 n urm chiziii stocului iniil d mtril ncsr ctivitii
hotlir, n rst nu vm fluctuii smnifictiv n c c privst nivlul clorllt lmnt
d stocuri.
n continur vm tri grfic n cr sunt vidnit pondril lmntlor d stocuri
n totlul vlorii stocurilor pntru ci tri ni nlizi.

29

Materii prime; 26%

Materiale auxiliare; 4%
Marfuri si ambalaje; 69%

Grficul 1.2.2. Pondril lmntlor d stocuri in totl stocuri - 2010

Materii prime; 30%

Materiale auxiliare; 6%

Marfuri si ambalaje; 64%

Grficul 1.2.3. Pondril lmntlor d stocuri in totl stocuri - 2011

30

Materii prime; 6%
Marfuri si ambalaje; 28%

Materiale de natura obiectelor de inventar; 7%

Materiale auxiliare; 59%

Grficul 1.2.4. Pondril lmntlor d stocuri in totl stocuri -2012

n urm nlizi grficlor, s pot obsrv c vut loc o crtr fort importnt l
nivlul mtrillor uxilir, d l 5% ct rprznt in 2010 l 59 % l nivlul nului 2012.
1.3.

Oprii cu stocuri l SC CLIPSO S Ord

Contbilitt opriilor privind stocuril cumprt

Mtod invntrului prmnnt
Oprii privind cumprri d stocuri
1) Socitt comrcil SC Clipso S Ord chizitionz, p bz fcturii fiscl primit
d l furnizorul SC PnImpx SRL p dt d 02.06.2013 3000 d kilogrm fin clitt I
l prul d 1.8 li/kg(fr TV), chltuili cu trnsportul d 150 d li. Stocul iniil pntru
cst tip d produs r d 1200 d kilogrm l prul d chizii d 1.8 li/kg.
3000 kg * 1,8 li/kg +150 li = 5550 li
%
371 Mrfuri
4426 TV dductibil

401 Furnizori 6882 li

5550 li
1332 li

2) Socitt cumpr p 12.06 d l un furnizor din Rusi, conform Dclrii Vml d

Import din dt d 12.06, 1500 kg d fin l prul d 0.4 uro/kg, chltuili cu trnsportul
200 uro, tx vml d 10 %, comision vml d 0,5 %, TV 24 %, curs uro-lu = 4.41
li/uro.

31

Pr chizii = 1500 kg * 0,4 uro * 4,41 li/ uro = 2646 li

Chltuili cu trnsportul = 200 uro * 4,41 li/uro= 882 li
Vlor in vm = 2646 + 882 = 3528 li
Tx vml = 10% * 3528 = 352, 8 li
Comision vml= 0.5 % * 3528 = 17, 6 li
Cost d chizii in vm = 3898, 4 li
TV = 24 % * 3898, 4 = 935, 6 li
a) Inrgistrr fctur
371 Mrfuri

=
%
401 Furnizori
446 lt impozit, tx i
vrsmint similt
447 Fonduri spcil, tx si
vrsmint similt

b) Plt in vm txlor, inclusiv TV

%
446 lt impozit, tx si
vrsmint similt
447 Fonduri spcil, tx si
vrsmint similt
4426 TV dductibil

3898,4 li
3528 li
352, 8 li
17, 6 li

5121Conturi l 1306 li
bnci
352,8 li
17,6 li
935.6 li

3) P dt d 18.06 socitt chiziionz d l un furnizor din Uniun uropn 4000 d

kilogrm d fin l prul d 0,7 uro/kg, chltuili cu trnsportul 200 uro, curs vlutr
4,38 li/uro.
Cost chizii = 4000 kg * 0,7 uro/kg * 4, 38 li/uro + 200 uro * 4, 38 = 13140 li
13140 li

371 Mrfuri = 401 Furnizori 13140 li

Pntru c chizii s rlizz n Uniun uropn, l nrgistrr fcturii fiscl s

v nrgistr i txr invrs TV-ului.
3153,6 li

4426 TV dductibil = 4427 TV colctt 3153, 6 li

Oprii privind vnzril d mrfuri

n cursul lunii iuni, l SC CLIPSO S Ord, s-u nrgistrt urmtorl oprii d
vnzr produsului fin i num:
- P 06.06 s vnd 1000 kg l prul d vnzr d 3.8 li/kg;
32

P 10.06.s vnd 1000 kg l prul d vnzr d 3.8 li/kg;

P 13.06 s vnd 2000 kg l prul d vnzr d 3.8 li/ kg;
P 17.06 s vnd 1500 kg l prul d vnzr d 3.8 li/kg;
P 24.06 s vnd 3000 kg l prul d vnzr d 3.8 li/kg.
1) Mtod Costului Mdiu Pondrt
a) n czul clculrii vlorii mdii dup ficr opri d intrr:
Dt
01.06
04.06
06.06
10.06
12.06
13.06
17.06
18.06
24.06

Rulj
cntitt

Stoc
Prt unitr
Vlor cntitt
Prt unitr
1200
1.8
+3000
1.85
5550
4200
1.83
-1000
1.83
-1830
3200
1.83
-1000
1.83
-1830
2200
1.83
+1500
2.6
3898.4 3700
2.14
-2000
2.14
4280
1700
2.14
-1500
2.14
3210
200
2.14
+4000
3.28
13140
4200
3.23
-3000
3.23
9690
1200
3.23
Tblul 1.3.1 CMP (dup ficr intrr d stocuri) (li)

Vlor
2160
7710
5856
4026
7924.4
3638
428
13568
3876

b) Clculul lunr l costului mdiu pondrt

Dt

01.06
04.06
06.06
10.06
12.06
13.06
17.06
18.06
24.06

Rulj
cntitt

+3000
+1500
+4000
-1000
-1000
-2000
-1500
-3000
-9000

Prt
unitr
1.85
2.6
3.28

Vlor

Stoc
cntitt

5550
3898.4
9700

1200
4200
5700
9700

Prt
unitr
1.8
2.55
2.55
2.55

2.55
-21675
1200
2.55
Tblul 1.3.2. CMP (clcul lunr) (li)

2) Mtod LIFO
33

Vlor
2160
10710
14535
24735

3.060

Dt

Rulj
cntitt

Stoc
Prt
unitr

Vlor

01.06
04.06

+3000

1.85

5550

06.06

-1000

1.85

-1850

10.06

-1000

1.85

-1850

12.06

+1500

2.6

3898.4

13.06

18.06

-1500
-500
-500
-1000
+4000

2.6
1.85
1.85
1.8
3.28

-3898.4
-925
925
-1800
13140

24.06

-3000

3.28

9840

17.06

cntitt

Vlor

1200
1200
3000
1200
2000
1200
1000
1200
1000
1500
1200
500
200

Prt
unitr
1.8
1.8
1.85
1.8
1.85
1.8
1.85
1.8
1.85
2.6
1.8
1.85
1.8

200
4000
200
1000

1.8
3.28
1.8
3.28

360
13140
360
3280
3640

Tblul 1.3.3. mtod LIFO (ultimul intrt-primul iit)(li)

3) Mtod FIFO

34

2160
2160
5550
2160
3700
2160
1850
2160
1850
3898.4
2160
925
360

Dt

Rulj

Stoc

cntitt

Prt unitr

Vlor

cntitt
1200

Prt unitr
1.8

Vlor
2160

04.06

+3000

1.85

5550

06.06

-1000

1.8

-1800

10.06

1.8
1.85
2.6

360
1480
3898.4

1.8
1.85
1.8
1.85
1.85

2160
5550
360
5550
4070

12.06

-200
-800
+1500

1200
3000
200
3000
2200

13.06

-2000

1.85

-3700

17.06

-200
-1300
+4000

1.85
2.6
3.28

-370
-3380
13140

2200
1500
200
1500
200

1.85
2.6
1.85
2.6
2.6

4070
3898.4
370
3898.4
520

200
4000
1200

2.6
3.28
3.28

520
13140
3936

01.06

18.06
24.06

-200
2.6
-520
-2800
3.28
-9184
Tblul 1.3.4. mtod FIFO (primul intrt-primul iit)(li)

Pntru scotr din gstiun mfurilor vom folosi mtod FIFO.

06.06. - nrgistrr vnzrii mrfurilor
4712 li

411 Clini =

%
707 Vnituri din vnzri mrfuri
4427 TV colctt

4712 li
3800 li
912 li

Scotr din gstiun mrfurilor

1800 li 607 Chltuili cu mrfuril = 371 Mrfuri 1800 li

10.06. - nrgistrr vnzrii mrfurilor
4712 li

411 Clinti =

%
707 Vnituri din vnzri mrfuri
4427 TV colctt

4712 li
3800 li
912 li

Scotr din gstiun mrfurilor

1800 li 607 Chltuili cu mrfuril = 371 Mrfuri 1840 li

13.06. - nrgistrr vnzrii mrfurilor

35

9424 li

411 Clini =

%
707 Vnituri din vnzri mrfuri
4427 TV colctt

9424 li
7600 li
1824 li

Scotr din gstiun mrfurilor

1800 li 607 Chltuili cu mrfuril = 371 Mrfuri 3700 li

17.06. - nrgistrr vnzrii mrfurilor
7068 li

411 Clinti =

%
707 Vnituri din vnzri mrfuri
4427 TV colctt

7068 li
5700 li
1368 li

Scotr din gstiun mrfurilor

1800 li 607 Chltuili cu mrfuril = 371 Mrfuri 3750 li

24.06. - nrgistrr vnzrii mrfurilor

14136 li

411 Clini =

%
707 Vnituri din vnzri mrfuri
4427 TV colctt

14136 li
11400 li
2736 li

Scotr din gstiun mrfurilor

1800 li 607 Chltuili cu mrfuril = 371 Mrfuri 9704 li

Oprtii rfritor l cumprri d mtrii prim
P dt d 3.06 Socitt SC CLIPSO S Ord cumpr 800 litri uli flor-sorlui d l
furnizorul SC ULPX SRL, l prul d 3.5 li/litru, fr TV
%
301 Mtrii prim
4426 TV dductibil

401Furnizori

3472 li
2800 li
672 li

Oprtii rfritor l iiri d mtrii prim

n dcursul lunii iuni, socitt consum 650 d litri uli flor-sorlui n procsul d
pnifici. Stocul iniil pntru cst produs r d 0 li.
36

2275 li 601 Chltuili cu mtriil prim =

301 Mtrii prim 2275 li

Mtod invntrului intrmitnt

Dc folosim mtod invntrului prmnnt pntru cl tri chiziii d mrfuri przntt
ntrior, l sfritul xrciiului prin invntrir stocul finl st n vlor d 3936 li.
nrgistrril contbil sunt:
a) L dschidr xrciiului, prlur p chltuil stocurilor iniil:
2160 li

607
chltuili cu mrfuril

371
2160 li
Mrfuri

b) chiziii d mrfuri n cursul priodi

-

04.06.
%
=
607 Chltuili cu mrfuril
4426 TV dductibil

%
401 Furnizori
446 lt impozit, tx i
vrsmint similt
447 Fonduri spcil, tx si
vrsmint similt

Plt in vm txlor, inclusiv TV-ului

%
446 lt impozit, tx si
vrsmint similt
447 Fonduri spcil, tx si
vrsmint similt
4426 TV dductibil
18.06.
nrgistrr fcturii
13140 li

6882 li
5550 li
1332 li

12.06.
nrgistrr fcturii

607 Chltuili cu mrfuril

401 Furnizori

3898,4 li
3528 li
352, 8 li
17, 6 li

5121
Conturi l bnci

1306 li
352,8 li
17,6 li
935.6 li

607 Chltuili cu mrfuril = 401 Furnizori 13140 li

Txr invrs TV-ului

3153,6 li

4426 TV dductibil = 4427 TV colctt 3153, 6 li

37

L nchidr xrciiului stocul d mrfuri consttt st d 3936 d li

3936 li

371 Mrfuri =

607 Chltuili cu mrfuril 3936 li

1.3.1. Contbilitt oprtiilor privind stocuril fbrict

L ncputul priodi stocuril d produs finit sunt n vlor totl d 4160 li,
rprzntnd 8000 d cozonci l un cost d produci unitr d 5,2 li., ir stocul d produs n
curs d xcui st d 8500 li. n cursul priodi s obin 9500 d cozonci l un cost d
produci d 5,5 li/buct, produci n curs d xcui l sfritul priodi st d 0 li. n
cursul priodi s vnd 12000 d cozonci l un pr d vnzr d 9 li/buct.
Mtod invntrului prmnnt
-

Prlur stocurilor d produs n curs d xcui l ncputul priodi

8500 li 711 Vrii stocurilor

Rcpi d produs finit n cursul priodi

52500 li 345 Produs finit

711 Vrii stocurilor

52500 li

Vnzr produslor finit

411Clini

= 331 Produs n curs d xcui 8500 li

%
133920 li
701 Vnituri din vnzri mrfuri 108000 li
4427 TV colctt
25920 li

Scotr din gstiun produslor finit vndut n cursul lunii ( folosim mtod FIFO )
74000 li

711Vrii stocurilor = 345 Produs finit

74000 li

Mtod invntrului intrmitnt

-

Prlur p sm vniturilor stocurilor iniil l dschidr xrciiului:

50100 li 711 Vrii stocurilor =

%
50100 li
345 Produs finit
41600 li
331 Produs n curs d xcui 8500 li

Inrgistrr stocurilor finl dscoprit l invntrir

30250 li

345 Produs finit =

711 Vrii stocurilor 30250 li

1.3.2. Oprii prticulr privind stocuril

38

1.3.2.1.

Stocuri cumprt fr fcturi sosit

Stocuri cumprt fr fcturi primit

n dcursul lunii mi, s-u chiziiont d l SC Lctt-Bihor S 1000 litri lpt l
prul d chiziti d 0.8 li/litru, fr TV, chizii sosit fr fctur. n lun urmtor, s
primst fctur din cr rzult c prtul d chiziti st d 1.1 li/litru d lpt.
Dorc socitt utilizz mtod invntrului prmnnt, nrgistrril contbil
s vor prznt n conformitt cu cst mtod. n czul n cr s-r folosi mtod
invntrului intrmitnt, n locul contului 371 Mrfuri s v utiliz contul 607 Chltuili cu
mrfuril.
a) nrgistrr rcpii d stocuri sosit fr fctur
%
371 Mrfuri
4428 TV nxigibil

408Furnizori-fcturi nsosit

992 li
800 li
192 li

b) Inrgistrr stornrii d l punctul )

408 Furnizori- fcturi nsosit

%
992 li
371 Mrfuri
800 li
4428 TV nxigibil 192 li

c) Inrgistrr chiziii l sosir fcturii

%
=
371 Mrfuri
4426 TV dductibil

401 Furnizori 1091.2 li

880 li
211.2 li

n czul n cr s-r folosi vrint nrgistrrii numi difrnlor consttt l

primir fcturii, nrgistrril contbil d l punctul b) i c) s nrgistrz l momntul
primirii fcturii i (nrgistrr d l punctul rmn vlbil i n cst cz) sunt urmtorl:
%
=
401 Furnizori 1091.2 li
408 Furnizori-fcturi nsosit
992 li
371 Mrfuri
80 li
4426 TV dductibil
19.2 li
19.2 li
-

4426 TV dductibil = 4427 TV nxigibil 19.2 li

Cumprri d stocuri cu rducri comrcil si finncir

a) Rducri comrcil si finncir primit l fcturr

Socitt cumpr 6000 kilogrm zhr l 5 li/kg d l un furnizor pntru cr primit

urmtorl rducri:

39

Rmiz 20%
Risturn 4%
Scont
1%
Mrfuri = 6000 kg * 5 li/kg = 30000 li
Rmiz = 20% * 30000 li = 6000 li
Risturn = 4% * (30000-6000) = 960 li
Vlor nt comrcil = 23040 li
Scont 1% * 23040 = 230,4 li
Vlor nt finncir 23040 230,4 = 22809,6 li
TV 24%= 5474,3 li
Totl fcturi = 28283, 9 li
%
=
371 Mrfuri
4426 TV dductibil
230.4 li

401 Furnizori 28283,9 li

22809,6 li
5474,3 li

401 Furnizori = 767 Vnituri din sconturi obinut 230.4 li

b) Rducri finncir primit dup fctur d chizii

Fctur cuprind 13000 kilogrm mli l un pr d chizii d 1, 4 li/kg, TV 24 %
Mrfuri = 13000 kg * 1,4 li.kg = 18200 li
TV = 24 % *18200 li = 4368 li
Totl fctur = 22568 li

%
=
371 Mrfuri
4426 TV dductibil

401 Clini

22568 li
18200 li
4368 li

Ultrior s primst o fctur cr cuprind un scont d 12 % (12%*18200 li = 2184

li). TV dductibil = 524, 1 li
401Furnizori

2708,1 li
767 Vnituri din sconturi obinut 2148 li
4426 TV dductibil
524,1 li

c) Rducri comrcil primit dup fctur d chizii

Fctur cuprind chizii 1800 litri lpt l un pr d 1,5 li/litru, TV 24 %
Mrfuri = 1800 litri * 1,5 li/l = 2700 li
TV = 24% *2700 = 648 li
40

Totl fctur = 3348 li

%
=
371 Mrfuri
4426 TV dductibil

401 Furnizori

3348 li
2700 li
648 li

Ultrior s primt o fctur cr cuprind un rbt d 3 % (3% * 2700 li = 81 li).

401 Furnizori

100,4 li
371 Mrfuri
4426 TV dductibil

81 li
19,4 li

nrgistrr contbil fcturii primit ultrior st vlbil n czul n cr s

utilizz mtod invntrului prmnnt, n czul utilizrii mtodi invntrului intrmitnt
n loc d contul 371 Mrfuri s utilizz contul 609 Rducri comrcil
primit.
- Contbilitt stocurilor l pr prstbilit
Socitt SC CLIPSO S Ord przint urmtorl informii, n czul utilizrii
mtodi costului prstbilit:
Stocuri iniil :
Fin : 200 kg * 1,3 li/kg = 390 li
Zhr: 130 kg * 5 li/kg = 650 li
Vlor totl stocurilor l pr prstbilit = 1040 li
Difrn d pr fvorbil = (100) li
Vlor totl stocurilor l pr d chizii = 940 li
In dcursul lunii u loc urmtorl oprii:
chiziii:
Fin: 180 kg * 1 li/kg= 180 li
Zhr: 200 kg * 4 li/kg = 800 li
S consum:
Fin : 200 kg
Zhr : 100 kg
a) Trtmntul impus d IS2, n cr difrnl d pruri rprzint lmnt l
costului priodi:
- nrgistrr chiziii d mtrii prim
1530,1 li
%
=
%
1531,1 li
134 li
301 Mtrii prim
401 Furnizori 1276, 1 li
296,1 li 4426 TV dductibil
601 Chltuili cu 254 li
mtriil prim
Difrn: fin: 180 kg * (1,3li/kg-1li/kg) = 54 li
41

zhr: 200 kg * (5li/kg-4li/kg) = 200 li

nrgistrr consumului d mtrii prim
760

li 601 Chltuili cu mtrii prim

301 Mtrii prim 760 li

b) Trtr difrnlor c lmnt componnt l costului stocului dup formul:

Prul prstbilit +/- Difrn = Costul stocului
-

nrgistrr chiziii d mtrii prim

1530,1 li
1234 li
296,1 li

%
=
301 Mtrii prim
4426 TV dductibil

%
401 Furnizori
308 Difrn d prt
l mtrii i mtril

1530,1 li
1276,1 li
254 li

nrgistrr consumul d mtrii prim:

K308 =

200+1 2 0
320
+
1040+123 4 2274

= 0,14

Cot 308 = 0,14 * (200kg * 1,3 li/kg +100kg * 5 li/kg) = 106, 4 li

%
=
601 Chltuili cu mtrii prim
308 Difrn d pr l mtrii
i mtril

301 Mtrii prim

760 li
653,6 li
106,4 li

Vnzri d stocuri cumprt, ltl dct mrfuril

Socitt dcid vnzr 100 litri uli flor sorlui l pr d vnzr d 5 li/litru,
chiziioni l intrr n gstiun ntrprindrii c mtrii prim l prul d 3,5 li/litru.
a) Mutr stocului d mtrii prim n ctgori mrfurilor
350 li 371 Mrfuri = 301 Mtrii prim 350 li
b) Vnzr propriu-zis mtriilor prim trcut c mrfuri:
411 Clini

%
620 li
707 Vnituri din vnzri mrfuri 500 li
4427 TV colctt
120 li

c) Dscrcr din gstiun mtriilor prim trcut c mrfuri:

42

350 li
-

607 Chltuili cu mrfuril = 301 Mtrii prim 350 li

Stocuri trimis spr prlucrr l trti

Socitt trimit uni lt sociti comrcil mtrii prim n vlor d 15000 li pntru
fi prlucrt.Costuril d prlucrr mtriilor prim sunt d 4000 li, TV 24 %
a) Trnsfrul mtriilor prim n gstiun firmi prlucrtor:
15000 li 351 Mtrii si mtril flt l tri = 301 Mtrii prim 15000 li
b) Primir fcturii frnt costului d prlucrr
%
=
401 Furnizori
301 Mtrii prim
4426 TV dductibil

CONCLUZII I RCOMNDRI
43

4960 li
4000 li
960 li

m considrt c lgr mtodi invntrului prmnnt c mtod d vidn

stocurilor st fort bun dorc stfl s sigur cunotr n oric momnt nivlului
stocurilor, rlizndu-s un invntr scriptic continuu.
Vnituril gnrt din opriil d vnzri, ltl dct mrfuril nu s includ n cifr
d fcri, stfl crt rlvn informiilor przntt n situiil finncir nul.
Principlul dzvntj l utilizrii mtodi FIFO c mtod d vlur stocurilor l
iir cstor din gstiun st c n condiiil n cr prul d vnzr st n crtr,
profitul xrciiului st mjort dorc din gstiun sunt sczut stocuril cl mi vchi ,
cr implicit u costuril cl mi rdus; ir n condiiil n cr pruril d vnzr sunt n
scdr fctl sunt contrr.
vntjul csti mtod st c stocuril rms n gstiun l sfritul priodi sunt
vlut l cl mi rcnt costuri i prin urmr s xclud riscul dprcirii cstor. stfl,
pntru c ntrprindr s s ncdrz n principiul prudni, m considrt c mtod d
vlur plict st c mi potrivit.
S rcomnd c p viitor firm s folossc cli mtod d vlur stocurilor
dorc s- dmonstrt c cst sunt cl mi indict tt d ctr IS 2 ct i d prctic
contbil.

BIBLIOGRFI
44

1. Crini, Chir (coord.); Olimid, Lvini (coord.). Bzl contbilitii. d. 2-.

Bucurti: ditur S, 2001;
2. Crnuc, Lucin. Politici contbil d ntrprindr. Bucurti: ditur Tribun conomic,
2006;
3. Crist, Hori (coord.); Cciuc, Lonor. Ghid pntru ntlgr si plicr IS 2: Stocuri.
Bucurti: C..C.C..R., 2004;
4. Flg, Nicul; Mlciu, Lilin. Rcunotr, vlur i stimr n contbilitt
intrnionl. Bucurti: C..C.C..R., 2004;
5. Ili, Vsil. Gstiun finncir ntrprindrii. Bucurti: ditur Mtor Prss, 2006;
6. Rist, Mihi; Dumitru, Corin-Grzill. Contbilitt ntrprindrii: vol. 1. Bucurti:
ditur Mrgritr, 2001
7. Stndrd intrnionl d rportr finncir (IFRSs), ditur C..C.C..R., 2007
8. http://www.scribd.com/doc/125508185/93312909-IS-2
9. http://www.slidshr.nt/mlk_ygmur/83675170politicisitrtmntcontbilprivindvlurstocurilor1
10. http://www.scritub.com/conomi/contbilitt/Stndrdul-Intrntionl-dCo123192138.php

45