UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: MASTER CAGA, AN II

UTILIZATORII CONTABILITII
CREATIVE

COORDONATOR:
Lect. Univ. Dr.
MASTERANDE:

CUPRINS
CAPITOLUL I INTRODUCERE N CONTABILITATEA CREATIV.................................3
I.1 DEFINIIA CONCEPTULUI DE CONTABILITATE CREATIV...........5
I.2 CREATIVITATEA N CADRUL CONTABILITII ...............................6
I.3 MSURI DE LIMITARE A CREATIVITII CONTABILE.....................7
CAPITOLUL II UTILIZATORII CONTABILITII CREATIVE.........................................9
II.1 ATITUDINEA UTILIZATORILOR DE INFORMAII FINANCIAR
CONTABILE............................................................................................................................13
II.2 UTILIZAREA INFORMAIEI CONTABILE.............................................14
II.3 IFRS
12 .........................................................................................................18
CONCLUZII.............................................................................................................................19
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................20

CAPITOLUL I INTRODUCERE N CONTABILITATEA CREATIV

Primele sensibilizri ale mediului contabil romnesc privind fenomenele de

contabilitate creativ apar n 1996. n lucrarea Controverse contabile a profesorului Niculae
Feleag (paragraful Riscurile unei contabiliti creative, paginile 145-158) remarcm:
Subiect extrem de bogat n revistele i ziarele apusene, contabilitatea creativ i face loc cu
timiditate n literatura romn de specialitate.
Scenariul lucrrii cuprinde trei poli de atracie:
dezbaterea teoretic a fenomenelor de contabilitate creativ,
prezentarea tehnicilor de modelare prin creativitate a contului de profit i pierdere i
prezentarea tehnicilor de modelare prin creativitate a bilanului.

Complexitatea vieii economice n condiiile concurenei impuse de economia de pia

i totodat de fenomenul globalizrii determin creterea rolului informaiei n luarea
deciziilor. Calitatea acesteia influeneaz att calitatea deciziilor curente, ct i perspectiva
lurii unor decizii i implicit, rezultatele obinute n urma deciziei luate.
Contabilitatea creativ este rezultatul complexitii realitii 14 economice i a unor
factori psihologici care sunt specifici fiinei umane. Naser 1 , n lucrarea sa, spune c
manipularea conturilor este o veche problem contabil care pornete din anii 1920. Studiile
privind contabilitatea creative s-au intensificat n ultimii ani, mai ales cele cu privire la
existena i taxonomia practicilor de contabilitate creative. Sen i Inanga au precizat n studiul
realizat c utilizarea contabilitii creative a a crescut n multe ri dezvoltate n ultimii ani. n
literatura de specialitate nu exist un consens n ceea ce privete definirea conceptului de
contabilitate creativ. Astfel, n literatura de specialitate sunt abordri diverse, pornind de la
ideea c conceptul de contabilitate creativ se utilizeaz, de regul, pentru a descrie procesul

1 Naser K., Creative accounting: its nature and use, Editura Prentice Hall International, Londra,1993,
pag. 9
3

prin care profesionitii contabili i folosesc cunotinele n scopul manipulrii cifrelor incluse
n conturile anuale.2
ntr-o alt abordare, contabilitatea creativ poate fi neleas ca fiind procesul prin care
managementul se folosete de anumite deficiene sau ambiguiti din cuprinsul normelor
contabile, n scopul prezentrii unei anumite imagini a performanei financiare 3 . Pe de alt
parte, contabilitatea creativ poate fi definit ca un ansamblu de procedee care vizeaz fie
modificarea nivelului rezultatului, n scopul maximizrii sau minimizrii sale, fie prezentarea
situaiilor financiare, fr ca acestea dou s se exclud reciproc. Opiunile contabile au
existat ntotdeauna la dispoziia contabilului i acestea nu implic creativitate n sensul
negativ strict al cuvntului . Una din definiiile cele mai complete cu privire la conceptul de
contabilitate creativ este4 :
Procesul prin care, datorit existenei unor bree n reguli, se manipuleaz informaia
contabil i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele metode de msurare i informare
ce permit transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea

ce managerii doresc;
Procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct s permit
obinerea rezultatului contabil dorit.

n opinia noastr, contabilitatea creativ este rezultatul flexibilitii care exist n cadrul
reglementrilor contabile i care, dac sunt aplicate cu bun credin permit asigurarea unei
imagini fidele a poziiei financiare i a performanelor entitilor economice.
Fiecare utilizator al informaiei contabile ns are o anumit nevoie, are anumite interese i, de
multe ori, flexibilitatea pe care o ofer referenialele contabile este folosit pentru satisfacerea
unor interese private n dauna interesului public. n literatura de specialitate ns,
contabilitatea creativ are un rol negativ prin faptul c doar unii dintre utilizatorii informa iei
contabile sunt avantajai prin utilizarea sa.

2 Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile (Fair accounting versus Bad Accounting), Editura
Economic, Bucureti, 2002, pag. 389
3 Shah A.K., Exploring the influences and constraints on creative accounting in The United Kingdom,
European Accounting Review, vol. 7, No. 1, 1988, pag. 83-104
4 Naser K., op. cit., pag. 14
4

I.1 DEFINIIA CONCEPTULUI DE CONTABILITATE CREATIV

Conceptul de contabilitate creativ poate fi interpretat n diferite moduri, din diferite puncte
de vedere. O prim definiie ar putea suna astfel: un proces, n cadrul cruia, contabilii i
utilizeaz cunotinele legate de reguli contabile pentru a manipula cifrele raportate n
conturile unei companii. 5
Diveri autori, definesc destul de divergent conceptul de contabilitate creativ, ei sunt de
prere ca aceasta reprezint ,,ansamblul tehnicilor, opiunilor i libertilor lsate de textele
contabile care, fr a se ndeparta de normele i de exigenele contabile, care dau
conductorilor de ntreprinderi posibilitatea de a jongla cu rezultatul.6
n ncercarea de a surprinde ct mai exact sensul contabilitii creative, din definiiile
diverilor autori, rezult unele caracteristici comune, cum ar fi: - contabilitatea creativ nu
implica nclcri ale prevederilor legale; - contabilitatea creativ presupune un exerciiu de
creativitate al contabililor, de a traduce inovaii juridice, economice i financiare, pentru a
oferi soluii n favoarea celor interesai, exploatnd bresele i lacunele legale i profesionale; tehnicile i practicile oferite de contabilitatea creativ, au ca rezultat o cosmetizare a realitaii
pn la limita credibilului, n scopul servirii anumitor interese.
Contabilitatea creativ este tratat n cele mai multe cazuri n mod negativ, menit s conduc
la ntocmirea unor situaii financiare n msur s rspund la dorinele managerilor privind
poziia financiar i performana ntreprinderii. n felul acesta, situaiile financiare, nu sunt
ceea ce trebuie s fie, ci ceea ce se dorete. Tratarea simultana a contabilitii creative ca un
instrument pentru a realiza interesele contabile dar i ca o inginerie contabil se sprijin pe
politicile contabile adoptate de ctre o ntreprindere pentru a produce i comunica informaii
eronate.
5 Adriana-Sofia Dumitrescu, Contabilitate creativ De la idee la bani cu exemple practice, Editura
Economic, Bucureti, 2014, pag. 23;
6 Adriana-Sofia Dumitrescu, Contabilitate creativ De la idee la bani cu exemple practice, Editura
Economic, Bucureti, 2014, pag. 24;
5

I.2 CREATIVITATEA N CADRUL CONTABILITII

n legtur cu creativitatea n ceea ce privete contabilitatea, este revelant diferena
dintre un contabil i un expert contabil. Astfel, la ntrebarea ,care este diferena dintre un
contabil i un expert contabil, profesorul american David McConomy ofer, mai n glum,
mai n serios, urmtorul raspuns:
ct fac 2+2?contabilul va rspunde prompt 4 n timp ce expertul contabil va
ntreba cu un zmbet n colul gurii ct vrei s fac?.
Astfel, dei am fi tentai s plasm contabilitatea n rndul obiectivitii i exactitii ,
trebuie s admitem c, i n contabilitate se opereaz n proporii aproape egale cu
obiectivitatea i subiectivitatea.
Un alt exemplu elocvent cu privire la existena unor practici creative la nivel de
contabilitate este rspunsul unui conductor de ntreprindere la o ntrebare cu privire la
bilanul ntreprinderii: care bilan? cel pentru bnci, cel pentru fiscalitate sau al meu? 7
Avnd n vederea utilizarea frecvent a termenului de contabilitate creativ, se impune
i o definire a acestuia. Astfel, n opinia lui Bernard Colasse, contabilitatea creativ
desemneaz
practicile de informare contabil, adesea la limita legalitii, practicate de
anumite ntreprinderi care, profitnd de limitele normalizrii, caut s-i nfrumuseteze
imaginea situaiei financiare i a performantelor economice i financiare .
De asemenea, teoreticienii sunt de parere c, ceea ce i confer contabilitii creative
un caracter distinctiv ine de domeniul imaginaiei contabile i are scopul de a traduce
inovaiile juridice, economice i financiare pentru care nu exist soluii contabile normalizate.
Prin urmare, prima impresie a specialitilor n legatur cu creativitatea la nivel de
contabilitate este una negativ avnd n vedere c aceast practic amenin s distorsioneze
7 http://www.conta-conta.ro/
6

imaginea fidel asupra patrimoniului pe care contabilitatea sincer ar trebui s o ofere.

Aceast prim impresie este ns eronat. Nu trebuie s asimilm n mod automat
contabilitatea creativ cu ceva negativ sau imoral. Inovaia contabil este absolut necesar
pentru a ine pasul cu evoluiile n domeniul economic, juridic i social iar creativitatea pune
la dispoziia contabilitii mijloace care s-i permit s in pasul cu dezvoltarea crescnd a
pietelor i produselor financiare.
Pe de alt parte, contabilitatea creativ mai poate fi definit ca i procesul prin
care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz cifrele contabile i,
profitnd de flexibilitate se aleg acele practici de msurare i divulgare care permit
transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie, n ceea ce
managerii doresc, pe de o parte, i procesul prin care tranzaciile sunt structurate de
asemenea manier nct s permit obinerea rezultatului contabil dorit, pe de alt
parte.

I.3 MSURI DE LIMITARE A CREATIVITII CONTABILE

Practicile de contabilitate creativ nu vor disprea dect odat cu dispariia cauzelor care leau generat, astfel c dorina normalizatorilor contabili de limitare a contabilitii creative
trebuie s aib n vedere circumstanele ce permit manifestarea acesteia.

O prim msur n vederea reducerii posibilitilor de utilizare a contabilitii creative o

reprezint elaborarea unui cadru contabil conceptual. Cadrul conceptual reprezint, nainte
de toate, un instrument la dispoziia normalizatorilor. El le este util i profesionitilor
contabili deoarece, prin criteriile pe care le stabilete, le permite acestora s neleag mai
profund normele contabile i s analizeze operaiile complexe.

O alt msur ar trebui ar trebui s vizeze reducerea numrului de prelucrri contabile

permise sau stabilirea clar a circumstanelor n care trebuie aplicat fiecare prelucrare. Mai
mult, dac o ntreprindere a ales o prelucrare contabil pentru c aceasta i permitea obinerea
7

unei imagini fidele n anul respectiv, ea ar trebui s utilizeze aceeai prelucrare i n anii
urmtori.

Pornind de la premisa c practicile de contabilitate creativ vor disprea doar odat cu

dispariia cauzelor care le-au generat, Hoarau abordeaz problema comportamentului
utilizatorilor externi. El propune reducerea importanei acordate rezultatului contabil i
aprecierea calitii acestuia prin intermediul fluxurilor de trezorerie. Imaginaia financiar
poate s diminueze pasivul exigibil, s majoreze capitalurile proprii sau s transforme
imobilizrile n creane. Ea nu poate ns s genereze lichiditi. Rezult c orientarea
utilizatorilor externi ctre fluxurile de trezorerie i-ar putea descuraja pe manageri s utilizeze
tehnici de manipulare a informaiilor contabile.

De asemenea, crearea posibilitii de a recurge la un organism competent pentru arbitraj

i/sau interpretare, similar cu Grupul de revizuire a comunicrii financiare (Financial
Reporting Review Panel) din Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord, reprezint ,
dup prerea lui Malo i Giot, o cale prin care se poate limita tendina efilor de ntreprindere
de a ntinde prea tare elasticul. Un asemenea organism nu poate avea ns ca misiune s
supravegheze situaiile financiare ale tuturor ntreprinderilor. Pentru o supraveghere mai vast
i mai riguroas ar trebui ca auditorii s fie dispui s - i ndrepte armele asupra clienilor lor.
Propunerea este dur deoarece ea antreneaz o reflecie radical asupra naturii raporturilor
auditori/manageri.
Totodat , s-a sugerat c problema contabilitii creative ar putea fi rezolvat prin intermediul
unor norme detaliate, care s nu lase loc de interpretare. Cazurile particulare se afl ns n
spatele regulilor specifice. Pe msur ce ochiurile plasei sunt mai fine, cel ce vrea s treac
prin ele devine mai imaginativ.8

Experiena arat c, de fiecare dat cnd apare o norm nou, societile gsesc o cale s -i
minimizeze impactul. n acord cu aceasta, Devis spunea c orict de multe reguli ar
implementa profesia, ntotdeauna vor fi unii care vor gsi o cale de a bate sistemul. Ca

8 Lect. Univ. Dr. Bogdan Victoria, Lect. Univ. Dr. Balaciu Diana, Universitatea din Oradea, Facultatea
de tiine Economice, Practici de contabilitate sub amprenta creativitii
8

urmare, misiunea normalizatorilor i profesionitilor contabili nu este una simpl :

imaginaiei trebuie s i se rspund cu imaginaie.

CAPITOLUL II UTILIZATORII CONTABILITII CREATIVE

n categoria general denumit actori economici, beneficiari de informaii contabile,

se are n vedere n primul rnd ntreprinderea sau, altfel spus, entitatea economic, dup
care partenerii acesteia (finanatorii, furnizorii, clienii, bncile, partenerii sociali etc.),
precum i statul i asigurarile sociale. Totodat, n sens mai larg, informaiile amintite se
adreseaz publicului, privit la modul general.
Nevoile informaionale crora trebuie s le rspund informaia contabil i, n
principal, situaiile financiare sunt corelate, n literatura de specialitate 9, cu o gama divers de
utilizatori i anume: investitori (actuali i poteniali), creanieri, salariai, clieni, asociaii
patronale, puterea public, cercettori, normalizatori, public.
n acest context, este justificat s fie reinut i faptul c n Cadrul general I.A.S.B.
se menioneaz c "utilizatorii de situaii financiare includ investitorii
prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali
creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia, precum i
publicul".
Avndu-se n vedere nevoile informaionale i, totodat, poziia lor fa de
ntreprindere, beneficiarii de informaii se pot delimita n utilizatori
interni i utilizatori externi:
A. Utilizatorii interni sunt reprezentai de manageri i constituie
categoria cea mai important de utilizatori de informaii financiar-contabile. Ei
utilizeaz o palet larg de informaii pentru susinerea deciziilor ce privesc
9 Malciu L. - Cererea si oferta de informatii contabile, Editura Economica, Bucuresti, 1998, pag. 14.
9

activitile de exploatare, de investiii, de finantare i de gestiune a trezoreriei.

Informaiile necesare n acest scop sunt asigurate n majoritatea lor prin
intermediul unor rapoarte nepublicate ce se ntocmesc att pe baza datelor
curente din contabilitatea de gestiune i cea financiar, ct i a celor existente n
raportrile periodice i cele anuale pe care ntreprinderea trebuie s le
ntocmeasc.
Forma i coninutul rapoartelor solicitate de ctre manageri, difer de la o
ntreprindere la alta, n funcie de natura activitii desfurate i de obiectivele
pe

care

acetia

le

urmresc

pentru

ndeplinirea

funciilor

ce

privesc

managementul i n esen gestionarea performant a patrimoniului i activitii

ntreprinderii.
Se poate sublinia faptul c managerii, comparativ cu utilizatorii externi, au
privilegiul de a solicita i primi, oricnd i n mod operativ, orice informaie
contabil pe care o consider util. Ei nu se limiteaz la informaiile existente n
documentele de sintez, informaii pe care le utilizeaz n mic msur pentru a
adopta decizii economice, i n mod deosebit pentru comunicare, n sensul de a
face cunoscut terilor capacitatea managerial a colectivului de conducere.
B. Utilizatorii externi sunt eterogeni i pot fi grupai n cteva categorii
semnificative pe care le vom prezenta ntr-o succesiune care, n opinia noastr,
are n vedere, n bun msur, necesitile de informaii i posibilitile de
satisfacere a acestora, n ordine descresctoare i respectiv cresctoare:
investitori actuali i poteniali, creditori, furnizori i clieni, ca parteneri
comerciali, salariai i sindicat, ca parteneri sociali, statul i instituiile acestuia i
ali utilizatori externi, inclusiv publicul.
b1. Investitorii constituie o categorie semnificativ de finanatori care
pun la dispoziia ntreprinderii aporturi de capital n vederea desfurrii
activitilor

programate.

Aceti

finanatori,

denumii

mod

curent

acionari, sunt interesai n ceea ce privete estimarea riscului i a

profitabilitii investiiilor efectuate sau poteniale. Informaiile pe care le
obin i pot motiva sau nu n adoptarea deciziei de cumprare, de vnzare sau de
meninere a aporturilor, le pot permite s cunoasc capacitatea ntreprinderii de
a realiza ctiguri viitoare i de a transforma beneficiile n disponibiliti, inclusiv
de a plti dividende. n acest sens, acionarii acord atenie deosebit calitii
informaiilor pe care managerii le ofer prin intermediul situaiilor financiare.

10

O alt problem care-i preocupa pe acionari, n calitatea lor de proprietari,

privete cunoaterea ctigurilor directe i indirecte ale managerilor, inclusiv
natura i volumul cheltuielilor generale, pentru a stabili dac acetia au profitat
de mandatul ce le-a fost ncredinat pentru a-i nsui unele sume necuvenite.
La

rndul

lor, investitorii

poteniali

sunt

interesai

poat

determina rata rentabilitii posibil de realizat n perioada viitoare i

care poate fi solicitat ntreprinderii pentru a efectua investiii, avnd n vedere,
totodat, oportunitile existente pe pia i riscul atribuit investiiei respective.
b2. Creditorii constituie o alt categorie de finanatori care, n marea
majoritate a lor, sunt reprezentai de unitile bancare sau alte persoane
ce dispun de creane asupra ntreprinderii, denumite i creditori
financiari.

Aceti

creditori

bancari,

relaiile

cu

ntreprinderea, au

ca

preocupare esenial s poat obine informaii privind asigurarea c

mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate i
respectiv pltite la scaden. n acest sens, trebuie avut n vedere i faptul c
bancherii, datorit relaiilor directe, personale i confideniale pe care le au cu
ntreprinderea, utilizeaz informaiile contabile n mod specific, avnd n vedere i
competiia dintre bnci, imaginea sau poziionarea ntreprinderii pe pia,
elemente care privite ns individual nu sunt determinante.
Bancherii, n mod firesc, acord importan deosebit cunoaterii att a
capacitii de rambursare a mprumuturilor i din considerente de pruden, pe
baza informaiilor obinute, evalueaz activele i pasivele ntreprinderii inclusiv la
valoarea lor de lichidare, ct i a posibilitii de a crea profit, necesar pentru
acoperirea dobnzii aferente mprumuturilor.
De altfel, bancherii, n scopul protejrii mprumuturilor acordate sunt
interesai i de informaii particulare referitoare la finanarea utilajelor, structura
datoriilor, executarea contractelor etc.
b3. Furnizorii sunt preocupai s cunoasc posibilitile financiare ale
societilor debitoare privind plata la scaden a sumelor pe care
acestea le datoreaz. Ei sunt interesai i de perspectivele de cretere
sau diminuare a activitii viitoare a debitorului ntruct se poate preconiza
o majorare sau o reducere a volumului i valorii comenzilor de care ar putea
beneficia.

11

b4. Clienii i manifest interesul pentru acele informaii care s le

permit s estimeze perspectivele activitii ntreprinderii partenere, n
sensul meninerii sau dezvoltrii acesteia i astfel s poat continua livrarea
de bunuri i prestarea de servicii la acelai nivel sau la unul superior. Aceasta
ndeosebi n cazul unui partener comercial semnificativ sau ale crui livrri pot
influena n mod hotrtor evoluia activitii sale viitoare.
b5. Salariaii i sindicatul, n calitatea lor de parteneri sociali, se
preocup de informaii contabile reduse ca volum i care, n principal,
privesc marirea profitului i a modului de repartizare a acestuia, precum
i posibiliile ntreprinderii de a oferi remuneraii i alte avantaje i
oportuniti profesionale.
n realitate, sindicatele solicit informaii atunci cnd intenioneaz s
susin, cu argumente economice, revendicrile salariailor.
b6. Statul are nevoie de informaii financiar-contabile pentru a-i atinge
obiectivele stabilite, iar pe piaa de aceast natur, este reprezentat de
administraia fiscal i economic. Informaiile care se obin se utilizeaz
pentru stabilirea bazelor de calcul pentru impozite i taxe, pentru
acordarea de subvenii, de mprumuturi cu dobnd redus, precum i n vederea
fundamentrii politicii fiscale, a venitului naional i a altor indicatori de sintez.
b7. Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu,
entitile pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri,
mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile
financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i
tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de
situaiile financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi
utilizatorii.
b8. Ali utilizatori externi sunt reprezentai de persoane sau grupuri
care nu au fost analizate anterior. n acest sens, se are n vedere i faptul c
informaiile referitoare la activitatea unei ntreprinderi prezint interes pentru
oricine intenioneaz s adopte decizii economice care au legatur cu aceasta.
Exemplificm, n acest sens, entitile concurente care doresc s-i estimeze
poziia pe pia, consumatorii care n situaii de monopol vor s cunoasc dac
sunt sau nu frustrai sub aspectul preului sau calitii mrfurilor, responsabilii
12

politici locali care au interes n ceea ce privete contribuia ntreprinderii la

dezvoltarea economiei locale (taxe, locuri de munca s.a.).

n acest context, se poate considera c aproape toi

membrii societii sunt afectai ntr-o anumit msur
de utilizarea informaiilor contabile.

II.1 ATITUDINEA UTILIZATORILOR DE INFORMAII FINANCIAR

CONTABILE
Se consider c nii utilizatorii situaiilor financiare pot contribui la utilizarea
contabilitii creative prin importana excesiv acordat rezultatului contabil. Astfel, faptul c
n general investitorii caut creteri stabile ale ctigurilor determin ncurajarea societilor
s-i netezeasc performanele pentru a satisface exigenele acestora. Concret, dividendele
i constituirile de rezerve au impact asupra preului aciunilor deoarece ele furnizeaz
investitorilor informaii despre profitabilitatea firmei.
O schimbare n ratele de repartizare a profitului ar putea prevesti modificri ale
profitabilitii viitoare i, ca urmare, ea are efect asupra preului aciunii. Devine evident c n
situaia n care managerii doresc s creasc preul aciunii i contabilitatea creativ i poate
ajuta, aceasta reprezint o tehnic atractiv.
Astfel, o modificare n ceea ce privete ratele de repartizare a profitului ar putea precede
modificri ale profitabilitii viitoare, avnd efecte asupra preului aciunii.
Prin urmare , este evident c , n condiiile n care managerii urmresc o cretere a preului
aciunii, contabilitatea creativ i poate ajuta.
Pornind de la cteva relatri din presa economic, n care sunt invocate anumite
practici contabile n cazul unor companii precum Enron, Xerox, etc., Ionacu (2003) imput
att contabililor ct i managerilor erodarea ncrederii investitorilor n informaiile contabile,
subliniind faptul c la aceast practic se fac prtai i auditorii, ei asigurnd credibilizarea
social a informaiei contabile prin certificarea faptului c situaiile financiare reflect
realitatea.

13

II.2 UTILIZAREA INFORMAIEI CONTABILE

Utilizarea informaiei de ctre analitii financiari se refer la patru aspecte
cheie10:
perspectivele de cretere ale economiei se bazeaz pe ateptrile viitoare,
n ceea ce privete economia, ca ntreg, industria n general i societatea
analizat, n particular acordndu-se atenie deosebit factorilor care au
cea mai mare influen asupra performanelor viitoare ateptate (profitul,
dividendul i preul aciunii);
factorii

semnificativi

ai

pieei

financiare,

accentul

punndu-se

pe

identificarea factorilor care influeneaz poziia ntreprinderii pe pia;

parametrii de investiii, fiind luate n considerare dividendele i preul
pieei n conjuncie cu riscul acceptat;
strategii de investiii, unde recomandrile de a investi pe termen scurt,
mediu sau lung au la baz dou aspecte: ateptrile n comportamentul
preului aciunilor i sincronizarea n ceea ce privete performanele
ntreprinderii.

Teoreticienii contabili au recunoscut de mult timp c sistemul informatiiilor contabile este

o parte integrant a sistemului de control al unei organizaii i c informaiile contabile prevad
decizii critice care influeneaz i decizia de a facilita informaii pentru control.
Informaia contabil dintr-o ntreprindere se poate clasifica n dou mari categorii:
informaie contabil financiar i
10 Feleag, L., Feleag, N., Contabilitate financiar, o abordare european i internaional, vol. I,
Editura Infomega, Bucureti, p.60:
14

 informaie contabil de gestiune.

Informaia contabil financiar este destinat utilizatorilor externi, cum sunt
investitorii, salariaii, creditorii, guvernul sau publicul larg i este desemnat prin
situaiile financiare de sintez sau, pe scurt, situaiile financiare.
Anual, administratorii ntreprinderilor trebuie s ntocmeasc un set de situaii financiare n
form standardizat, compus din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i politici contabile i note explicative la
acestea.
Informaia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv
conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este nestandardizat, adesea nemonetar, i
cuprinde informaii privind costul unitar al produselor, comportamentul costurilor relativ la
volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt naintate conducerii la
intervale de timp scurte - lunar, sptmnal sau zilnic - i se circumscriu unor subdiviziuni ale
ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.
Un sistem informaional bine organizat n domeniul financiar care are n coninutul su
indicatori relevani pentru manageri, calculai pe baza unor informaii corecte i reale,
dobndete un rol tot mai important, att pentru ntreprinderea n cauz, ct i pentru
partenerii si de afaceri. n plus, indicatorii rezultai din analiza financiar vor servi la
elaborarea unui diagnostic de rentabilitate, de risc i de valoare11.
Potrivit Cadrului de ntocmire i de prezentare a situaiilor financiare al IASB , analiza
caracteristicilor calitative ale informaiilor contabile se desfura n jurul a patru vectori de
calitate:

inteligibilitatea,
relevana,
fiabilitatea,
comparabilitatea.

Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi
uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine
suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de
11 Stancu, I., Finane; Editura Economic; Bucureti, 2002, p. 779;
15

contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate. Totui, informaiile privind

unele probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor
n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil
de neles pentru anumii utilizatori.
Relevana
Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor,
ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau
corectnd evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de
pragul de semnificaie. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor
eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judect n
mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate.
Credibilitatea (fiabilitatea)
Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar
utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ce se
ateapt, n mod rezonabil s reprezinte. Informaia poate fi relevant, dar att de puin
credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, astfel nct recunoterea acesteia s poat
induce n eroare.
Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a
identific tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie, totodat, s
poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia
financiar, performana acestora i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i
prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o
manier consecvent n cadrul unei ntreprinderi i de-a lungul timpuluipentru acea
ntreprindere i ntr-o manier consecvent pentru diferite ntreprinderi.

O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este c utilizatorii s fie

informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice
schimbare a acestor politici, precum i efectele unor astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie s
fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte
16

evenimente asemntoare utilizate de aceeai ntreprindere de la o perioad la alta, ct i de

diferite ntreprinderi.
Nu este indicat pentru o ntreprindere s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai
manier, o tranzacie sau alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile
calitative de relevan i credibilitate. Nu este indict pentru o ntreprindere nici s lase
politicile sale contabile neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i credibile.

Aceste caracteristici considerate a fi principale erau susinute de o serie de caliti anexe:

importana relativ, imaginea fidel, primordialitatea coninutului economic asupra naturii
juridice, neutralitate, pruden i exhaustivitate (integralitate, caracter complet).

n cadrul procesului de convergen iniiat de IASB i FASB, s-a elaborat proiectul unui
document conceptual comun: Cadrul conceptual pentru raportarea financiar, valabil de
la 1 ianuarie 2011. n capitolul 3 al aceste reglementri, intitulat Caracteristici calitative ale
informaiei financiare utile, caracteristicile calitative au fost mprite n dou categorii:
caracteristici fundamentale (relevana i reprezentarea fidel) i
caracteristici auxiliare (comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea,
inteligibilitatea).
O informaie relevant, care atunci cnd este utilizat poate face diferena ntre deciziile
utilizatorilor, trebuie s aib valoare predictiv i/sau retrospectiv. De asemenea, ea este
semnificativ dac omiterea ei ar putea influena deciziile pe care utilizatorii le iau pe baza
informaiei financiare ale unei entiti specifice. Pentru a reprezenta fidel realitatea
fenomenelor economice, informaia financiar trebuie s fie complet, neutr i lipsit de
erori. Conform noului cadru conceptual, aceste caracteristici nu trebuie absolutizate.
Atunci cnd exist dou sau mai multe modaliti, considerate la fel de relevante i de fidele,
pentru a descrie un fenomen economic, caracteristicile auxiliare sunt cele care ajut la
alegerea uneia dintre ele. Aadar, comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea

inteligibilitatea sporesc utilitatea unei informaii care ndeplinete deja caracteristicile

17

fundamentale. Raportarea financiar impune costuri, de aceea este important ca acestea s fie
justificate de beneficiile determinate de publicarea informaiilor.

II.3 IFRS 12
IFRS 12 impune unei entiti realizarea unui raport n care s prezinte informaii care
ajut utilizatorii s evalueze natura i efectele financiare ale entitii de raportare relaia cu
alte entiti.
Standardul stabilete obiectivele de prezentare a informaiilor pentru a ajuta utilizatorii
s: 12

s neleag raionamentele i presupunerile fcute de ctre o entitate raportoare

atunci cnd se decide modul de clasificare a implicrii sale cu o alt entitate;

s neleag interesul pe care l au cei care nu controleaz interesele n entiti

consolidate;
s evalueze natura riscurilor asociate cu interese n alte entiti.

IFRS 12 extinde cerinele de publicare pentru ambele entiti consolidate i neconsolidate

entiti structurate. Obiectivele de prezentare a informaiilor din IFRS 12 va oferi flexibilitate
pentru a ntocmi informaii individuale n scopul atingerii obiectivelor.
IFRS 12 prezint un standard unic pentru divulgarea entitilor raportate n relaii speciale cu
alte entiti, inclusiv filiale, asociaii n participaiune, asociaii i entiti structurate
neconsolidate. Cerinele de prezentare ale IFRS 12 vor mbunti calitatea informaiilor
financiare prevzute pentru interesele entitilor n filiale, aranjamente comune, asociaii i
entiti neconsolidate structurate.
Cele mai noi cerine ncearc s ofere utilizatorilor informaii pentru a-i ajuta s obin o
mai bun nelegere a activitilor desfurate de ctre o entitate prin intermediul relaiilor
sale cu alte pri.

12 www.iasb.org
18

CONCLUZII

In legatura cu creativitatea in ceea ce priveste contabilitatea , este revelatoare diferenta

dintre un contabil si un expert contabil. Astfel , la intrebarea ,care este diferenta dintre un
contabil si un expert contabil , profesorul american David McConomy ofera, mai in gluma,
mai in serios, urmatorul raspuns:
cat fac 2+2?contabilul va raspunde prompt 4 in timp ce expertul contabil va
intreba cu un zambet in coltul gurii cat vrei sa faca?.
In concluzie, contabilitatea creativa reprezinta o problema provocatoare
pentru experti . Acestia sunt de parere ca un cadru normativ mai detaliat, care sa
nu lase loc de interpretare ar fi o solutie atragatoare pentru anihilarea practicilor
de contabilitate creativa.
Totusi, aceste practici de contabilitate creativa vor disparea doar o data cu
disparitia cauzelor care le-au generat. In momentul in care investitorii, creditorii
si actionarii nu vor mai acorda atata importanta rezultatului contabil , managerii
nu vor mai fi atat de interesati sa isi machieze conturile. Este adevarat ca
imaginatia financiara poate sa diminueze pasivul exigibil, sa majoreze capitalurile
proprii sau sa transforme imobilizarile in creante daraceasta imaginatie nu poate
sa creeze lichiditati. Prin urmare, orientarea utilizatorilor de informatii contabile
catre fluxurile de trezorerie i-ar putea descuraja pe manageri sa mai utilizeze
tehnici de manipulare a informatiilor contabile.
Referitor la problema ridicata de contabilitatea creativa, raspunsul nu este
de loc simplu. Este adevarat ca un cadru normativ mai strict ar pune bete in
roate contabililor creativi, dar experienta arata ca, de fiecare data cand apare o
norma noua, aparent de nepatruns, societatile gasesc o cale pentru a-i minimiza
impactul. Intotdeauna contabilul creativ va gasi o modalitate de a bate
sistemul. Prin urmare misiunea normalizatorilor pofesionisti in domeniul
contabilitatii nu este de loc simpla. Rezolvarea ei se gaseste in imaginatie pentru
caimaginatiei trebuie sa i se raspunda cu imaginatie.

19

BIBLIOGRAFIE

1. Naser K., Creative accounting: its nature and use, Editura Prentice Hall International,
Londra,1993, pag. 9
2. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile (Fair accounting versus Bad
Accounting), Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 389
3.Shah A.K., Exploring the influences and constraints on creative accounting in The United
Kingdom, European Accounting Review, vol. 7, No. 1, 1988, pag. 83-104
4.Naser K., op. cit., pag. 14
5.Adriana-Sofia Dumitrescu, Contabilitate creativ De la idee la bani cu exemple practice,
Editura Economic, Bucureti, 2014, pag. 23;
6. Adriana-Sofia Dumitrescu, Contabilitate creativ De la idee la bani cu exemple practice,
Editura Economic, Bucureti, 2014, pag. 24;
7. Lect. Univ. Dr. Bogdan Victoria, Lect. Univ. Dr. Balaciu Diana, Universitatea din Oradea,
Facultatea de tiine Economice, Practici de contabilitate sub amprenta creativitii
8. Malciu L. - Cererea si oferta de informatii contabile, Editura Economica, Bucuresti, 1998,
pag. 14.
9. Feleag, L., Feleag, N., Contabilitate financiar, o abordare european i internaional,
vol. I, Editura Infomega, Bucureti, p.60:
10. Stancu, I., Finane; Editura Economic; Bucureti, 2002, p. 779;
11. http://www.conta-conta.ro/
12. www.iasb.org

20