MINISTERUL AGRICULTURII I INDUSTRIEI ALIMENTARE AL REPUBLICII MOLDOVA UNIVERSITATEA AGRAR DE STAT DIN MOLDOVA Facultatea contabilitate Catedra eviden

contabil

Studenta anului 3 specialitatea Contabilitate

TEZA DE LICEN cu tema Contabilitatea i analiza mijloacelor fixe (n baza datelor S.D.E Criuleni , raionul Criuleni) Conductori tiinifici: Dina Romanciuc lect. univ., Angela Chilaru dr., conf. univ. inter. Se admite la susinere __________________________2012 eful catedrei eviden contabil, dr., conf. univ. Veronica Bulgaru ________ eful catedrei economie, statistic i analiz, dr., conf. univ. Gr. Baltag________ Teza de licen a fost susinut pe ________________________2012 cu nota_______________, procesul-verbal nr._____ Chiinu 2012

SUMAR Introducere Capitolul 1 Aspecte generale privind contabilitatea mijloacelor fixe 1.1Coninutul economic, clasificarea i metodele de evaluare a mijloacelor fixe 1.2Principiile i obiectivele evidenei mijloacelor fixe 1.3Analiza cadrului legislativ-normativ i a literaturii de specialitate privind contabilitatea mijloacelor fixe i a uzurii acestora Capitolul 2 Contabilitatea mijloacelor fixe i a uzurii acestora n S.D.E. Criuleni 2.1 Evidena primara a mijloacelor fixe i a uzurii acestora 2.2 Evidena sintetic i analitic a mijloacelor fixe 2.3 Evidena sintetic i analitic a uzurii mijloacelor fixe 2.4 Inventarierea mijloacelor fixe Capitolul 3 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie 3.1 Analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mijloacelor fixe 3.2 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe 3.3 Analiza utilizrii tractoarelor i mainilor agricole ncheierea Bibliografia Anexe 18 26 26 32 36 39 44 44 52 59 66 71 73 3 9 9 15

INTRODUCERE Activitatea economic a fiecrui agent economic presupune utilizarea mijloacelor fixe. Rolul mijloacelor fixe const n faptul, c ele constituie baza procesului de producie a valorilor materiale, serviciilor prestate etc. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe determin eficiena unitii patrimoniale. Prin urmare, contabilitatea mijloacelor fixe prezint o deosebit importan pentru acumularea datelor respective, generalizarea lor, determinarea indicatorilor necesari i furnizarea informaiei obiective utilizatorilor de informaie. Contabilitatea mijloacelor fixe i uzura acestora este studiat de ctre un ir de savani de notoriu, i anume: Frecueanu A., Nederia A., Bucur V. etc. Scopul care se propune n efectuarea acestei teze de licen este de a studia toate aspectele mijloacelor fixe privite prin prisma contabilitii i mai ales a fiscalitii, observnd studierea circulaiei documentelor, calculului uzurii, nregistrrii formulelor contabile i finaliznd cu totalizarea datelor i prezentarea informaiei privind mijloacele fixe . Reieind din scopul propus, au fost urmrite urmtoarele obiective: de a descrie coninutul economic al mijloacelor fixe ca element al activelor pe termen lung; de a revizui documentele primare de intrare i ieire a mijloacelor fixe i generalizarea datelor acestora; inerea evidenei sintetice i analitice a mijloacelor fixe; contabilitatea i metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe; reflectarea datelor despre mijloacele fixe n rapoartele financiare analiza eficienei i utilizrii mijloacelor fixe; analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mijloacelor fixe. Sursele de informaie care au stat la baza descrierii tezei de licen au fost documentele primare i generalizatoare, rapoarte financiare i formulare specializate pentru anii 2008-2010 n S.D.E. Criuleni.
3

Genurile principale de activitate a ntreprinderii S.D.E. Criuleni sunt: - achiziionarea, prelucrarea, pstrarea i realizarea grului i altor produse agricole; - producerea mrfurilor agricole i produselor de panificaie; - servicii de transport i expediere; - comerul cu ridicata al produselor agricole brute i animalelor vii; - producerea i comercializarea seminelor; - desfurarea altor activiti ce nu contravin legii i nu necesit a fi liceniate. Staiunea Didactico-experimentala Criuleni (S.D.E.), specializat pe producerea produciei agricole i petrecerea cercetrilor tiinifice de ctre Universitatea Agrar de stat din Moldova, a fost creat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.147 din 02.03.1995, INDOO 1003601003668, nregistrat la Camera nregistrrii de Stat din Moldova sub numrul 13802397 din 20.09.1995 cu sediul juridic n satul Slobozia-Duca raionul Criuleni. ntreprinderea S.D.E. Criuleni dispune de 582 ha de pmnt, dintre care 552 ha terenuri cu destinaie agricol, inclusiv 4 ha de plantaii multianuale tinere. Numrul de lucrtori la situaia 01.01.2010 constituia 23 persoane. Activele pe termen lung la nceputul anului constituiau 3256 mii lei, inclusiv cldiri i edificii - 1614 mii lei, maini i utilaje agricole 785 mii lei. Pentru prelucrarea terenurilor agricole gospodria dispune de 3 tractoare, 3 pluguri, 2 semntori, o combin Niva .a. ntreprinderea S.D.E. Criuleni este administrat de ctre administrator care este numit n funcie de ctre Fondator la propunerea Consiliului de Administrare a ntreprinderii. La ntreprindere lucreaz 2 contabili, un ofer-depozitar, 6 mecanizatori, 13 paznici dintre care 4 la depozit i brigada de tractoare, 3- la livada tnr, 6 la obiectele fostei ferme de animale. Nivelul dezvoltrii produciei agricole n mare msur este determinat de particularitile condiiilor natural i economice. Toi factorii, care influeneaz la rezultatele finale ale activitii ntreprinderii agricole de obicei se mpart n obiectivi, ce nu depind de colectivul de muncitori din gospodrie (clima, solurile, relieful, .a.) i
4

subiectivi influena crora depinde de condiiile colective (folosirea raional a mijloacelor de producie i investiiilor, organizarea proceselor de producie etc.). ntreprinderea SDE Criuleni face parte din gospodriile agricole de proporii mici. Importana i locul ntreprinderii n cadrul unitii teritorial-administrative (raion, zon economico-climateric) i a agriculturii ca ramur a economiei naionale este determinat de proporia de producie (mrimea acesteia). Proporia de producie se determin n baza unui sistem de indicatori, care reflecta dintr-o parte condiiile necesare pentru organizarea activitii ntreprinderii (pmnt, for de munc, mijloace fixe, resurse energetic, efectiv de animale etc.), iar din alt parte rezultatul utilizrii acestora (producia global (marf) n preuri comparabile, venit global, vnzri nete, profit brut etc.). Modificarea acestor indicatori (creterea i reducerea) n dinamic ne ofer posibilitatea s apreciem nivelul de dezvoltare a ntreprinderii n perioada respectiv. Aprecierea dinamicii proporiei de producie a S.D.E. Criuleni se reflect n urmtorul tabel. Tabelul - 1. Componena i dinamica proporiei de producie a S.D.E. Criuleni Indicatorii A Suprafaa terenurilor agricole, ha inclusiv: - terenuri arabile - plantaii perene Efectivul mediu anual de lucrtori ncadrai n agricultur, persoane inclusiv: n cultura plantelor Valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive, mii lei inclusiv: - a mijloacelor fixe de producie cu destinaie agricol 2008 1 552 538 14 31 3 9266 Anii 2 2009 2 551 548 3 24 5 9593 010 3 548 544 3 24 2 9525 Anul 2010 n % fa de anii 20 2008 09 4 5 99,27 99,45 101,11 21,4 77,4 66,7 102,79 99,27 21,4 77,4 40 99,29

7848
5

7687

7770

99,01

101,07

A Valoarea produciei agricole globale( n preturi comparabile), mii lei inclusiv: - producia vegetal - producia animalier Venituri din vnzri, mii lei

1 2276 2108 168 1589

2 1077 1077 1292

3 1567 1567 2138

4 68,84 77,33 134,55

5 145,49 68,84 165,48

Analiznd datele din tabelul de mai sus observm c suprafaa terenului agricol difer de la un an la altul deoarece majoritatea terenurilor agricole sunt luate n arend de persoanele fizice n baza contractelor care la iniiativa lor fie c i retrag cotele iar alii le transmit n arend. n dependen de numrul de persoana care lucreaz la S.D.E. Criuleni o putem atribui celor de proporii medii. Efectivul mediu anual de lucrtori difer de la un an la altul ceea ce este strns legat de valoarea medie anual a mijloacelor fixe. n anul 2010 fa de anii 2008 i 2009 s-a micorat cu 7 persoane cauza fiind c sa majorat valoarea medie a mijloacelor fixe n anul 2010 fa de 2008 cu 2.79 % i fa de 2009 s-a micorat cu 0,71 % prin procurarea mijloacelor fixe noi. n anul 2010 valoarea produciei globale s-a micorat fa de 2008 cu 31,16 % i s-a majorat fa de anul 2009 cu 45,49 %. Datorit folosirii raionale i intensive a potenialului de producie S.D.E. Criuleni i majorrii preurilor a dus la sporirea venitului din vnzri n anul 2010 fa de 2008 cu 34,55% i fa de 2009 cu 65,48%. Pentru a analiza indicatorii eficienei utilizrii factorilor de producie n SDE Criuleni pe anii 2007-2009 sunt reflectate n urmtorul tabel: n confirmarea datelor analizate anterior marcm evoluia negativ la capitolul productivitii medii a unui lucrtor ncadrat n agricultur, astfel n anul 2010 s-a micorat fa de acelai indicator a anului 2008 cu 2859,3 lei, iar n anul 2010 fa de 2009 s-a majorat cu 1049,1 lei.

Tabelul - 2. Eficiena utilizrii factorilor de producie n SDE Criuleni pe perioada anilor 2008-2010 Anii 2008 A Randamentul unui ha de teren agricol, lei Productivitatea medie anual a unui lucrtor ncadrat n agricultur, lei Randamentul mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol, lei Consumuri la 1 leu venituri din vnzri, lei 1 4123,2 75852,6 2009 2 1954,6 44875 2010 3 2859,5 68469 Abaterea (+; -) n anul 2010 fa de: 2008 4 -1263,7 -7383,6 2009 5 904,9 23594

Indicatorii

290 1,3

140,1 0,9

201,7 0,7

-88,3 -0,6

61,6 -0,2

O tendin de micorare nregistreaz valoarea produciei global la 1ha teren agricol n anul de referin fa de anul 2008 cu 68468,4 lei i o majorare de 21281 lei fa de anul 2009, ceea ce se datoreaz mrimii suprafeelor de terenuri agricole. Asupra utilizrii factorilor de producie i randamentul fondurilor fixe productive, se nregistreaz o micorare n anul de analiz fa de anul 2008 cu 201,7 lei i o cretere cu 78,5 lei fa de anul 2009. n ultimii ani consumurile la 1 leu de venituri sunt n descretere de la 1.3 lei n anul 2008 la 0.7 lei n anul 2010, sau cu -0.6 lei mai mic dect n 2008 i fa de 2009 micorndu-se cu 0,2 lei. Acesta este un factor negativ ce nu permite crearea premisei pentru o activitate rentabil a ntreprinderii. Rezultatele financiare pot fi prezentate sub form de profit sau pierderi, care se determin la finele anului, ca diferena dintre venituri i cheltuieli.

Tabelul - 3. Componena, structura i dinamica veniturilor din vnzri ale SDE Criuleni n perioada anilor 2008-2010 Tip de activitate A Agricol Altele Prestrii servicii Total 2008 mii lei % 1 1577,51 9,08 2,84 1589,43 2 99,25 0,57 0,18 100 2009 mii lei % 3 1291,46 2,28 1293,74 4 99,58 0,42 100 2010 mii lei % 5 2137,67 22 215967 6 99,3 0,7 100

Din datele prezentate n tabel observm c ntreprinderea dispune de 3 surse de venituri: agricol, prestarea serviciilor i executarea altor activiti. Analiznd tabelul observm c principala surs de venit este cea agricol car pe parcursul anilor 2008-2010 sa majorat treptat, astfel pe anul 2010 constituind 99.3 % din dinamica veniturilor din vnzri. O tendin de micorare nregistreaz veniturile obinute din prestarea serviciilor, astfel dac n anul 2008 s-au obinut venituri n sum de 1577,51 lei, n anul 2010 nu s-a obinut venit din prestarea serviciilor. Dezvoltarea economic a ntreprinderii depinde n mare msur de utilizarea eficient a terenului agricol, a mijloacelor fixe, forei de munc i a consumurilor. n ansamblul datelor tabelelor mrturisesc despre aceea c conducerea gospodriei i specialitii ei se struie s fac fa ct mai mult la cerinele economiei de pia, obinnd o experien variat i deprinderi trainice comerciale. de desfurare profitabil a activitii

CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE

8

1.1 CONINUTUL ECONOMIC, CLASIFICAREA I METODELE DE EVALUARE A MIJLOACELOR FIXE n conformitate cu paragraful 6 al S.N.C. 16 Contabilitatea activelor pe termen lung, se consider mijloace fixe activele materiale ce concomitent corespund urmtoarelor cerine: au o valoare unitar ce depete limita stabilit de legislaie (6000 lei); sunt destinate pentru utilizare mai mult de un an n activitatea entitii; sunt controlate de ntreprindere; nu sunt destinate vnzrii; pot genera avantaje economice viitoare; sunt perfectate cu documente, ce confirm procurarea i punerea n funciune a acestora [5, p. 102-104]. Scopul utilizrii mijloacelor fixe n activitatea ntreprinderii este de a obine un avantaj economic, un venit. Mijloacele fixe, n funcie de componena natural i substanial, se subdivizeaz n urmtoarele grupe: cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroul ntreprinderii, depozitele i alte subdiviziuni (profilactoriul, serviciul medical, casele de odihn, staiunile balneare etc. ); construcii speciale - sonde de petrol, de gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii, baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, lacuri, ngrdituri.; instalaii de transmisie - reelele electrice, transmisii, conducte cu toate dispozitivele intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.); maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: - maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate,
9

transformatoare de for.; - maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje, strunguri cu ajutorul crora se acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiilor prime, materialelor pentru a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate, de control al calitii produselor etc.); - aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, mesei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, efectuarea experienelor, analizelor etc. - tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.; mijloace de transport - transportul auto, feroviar, aerian, naval (maritim i fluvial), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.; unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe - obiecte destinate pentru a executa unele operaiuni de producie (ambalaje de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie; bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii ce nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat. de ndesat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc de multiplicat, hectografe, apirografie, corturi.; animale de producie i reproducie - animale de munc (cabaline, bovine i alte animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil i vieri, oi i berbeci pentru reproducie etc.); plantaii perene - arii de livezi, plantaii de vi de vie, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate de acestea; alte mijloace fixe - fonduri de bibliotec, investiii, valori muzeale, exponatele faunei n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate etc. Potrivit prevederilor paragrafului 22 al S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n componena mijloacelor fixe nu se includ cldirile, construciile speciale i alte obiecte care nu se utilizeaz n activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii i sunt
10

destinate pentru scopuri investiionale, precum i animalele tinere i la cretere i ngrat [5, p. 110]. n conformitate cu S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, active materiale pe termen lung reprezint active care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu sunt destinate vnzrii [5, p. 102-128]. Obiectele de mijloace fixe se evalueaz pornind de la valoarea venal a acestora, iar n cazul n care aceasta lipsete se determin conform calculelor unei expertize independente. n scopuri fiscale conform articolului 99 din Codul Fiscal livrarea impozabil fr plat se evalueaz la valoarea de pia. ns valoarea de pia a livrrii impozabile nu trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei. Conform paragrafului 7 al aceluiai standard unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; b) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune [5, p. 104]. Dup prevederile articolului 26 din Codul Fiscal, valoarea minim a mijloacelor fixe constituie 6 000 lei. Obiectele mai ieftine (cu excepia mijloacelor de transport, uneltelor i mainilor agricole, ovinelor, suinelor i caprinelor adulte etc.) se refer la obiecte de mic valoare i scurt durat. Paragrafului 21 din S.N.C 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung indic c n componena mijloacelor fixe se includ cldirile, construciile speciale, instalaiile de transmisie, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de for, de msurare, reglare i utilaje de laborator), calculatoare, alte maini i utilaje, mijloace de transport, instrumentele, inventarul de producie, plantaiile perene, animalele de lucru, animalele productive ale cirezii (turmei) de baz de bovine, suine i ovine, cheltuielile capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloace fixe primite n arend, etc.), [5, p. 110].
11

Paragraful 15 din S.N.C 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung prevede c mijloacele fixe primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale se reflect n contabilitate la valoarea de intrare care este egal cu valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare de pregtire activelor pentru exploatare [5, p. 106-108]. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe create pe credit (mprumut) poate s includ i dobnda pentru mprumut, dac crearea acestora necesit un proces ndelungat la aducerea n stare de lucru dup destinaia de utilizare, conform S.N.C. 23 Cheltuielile privind mprumuturile. Mijloacele fixe, n a cror valoare se include dobnda privind creditele primite se numesc mijloace fixe calificate (cldiri, construcii, utilaje care necesit montaj). Suma dat a dobnzii se include n valoarea mijlocului fix calificat pe parcursul termenului de creare pn la punerea n funciune. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe create, construite de ntreprindere, precum i cele achiziionate, dar care necesit cheltuieli la aducerea lor n stare de lucru se compar cu valoarea de intrare n limita valorii de recuperare. Diferena se constat drept cheltuieli ale perioadei [6, p. 140145]. Pe parcursul perioadei de utilizare mijlocul fix constatat poate fi evaluat dup dou metode: 1) recomandat de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung; 2) alternativ admisibil. Potrivit S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" , mijlocul fix se evalueaz la valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii calculate. ntreprinderea trebuie s verifice periodic dac valoarea de bilan a mijlocului fix respectiv n-a devenit mai mare dect valoarea de recuperare. Diferena se trece la cheltuieli ale activitii de investiii. Metoda alternativ admisibil prevede evaluarea mijloacelor fixe pe parcursul utilizrii lor la valoarea de reevaluare.
12

Valoarea de reevaluare - valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. n conformitate cu S.N.C.16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ca baz pentru reevaluarea se va lua valoarea de intrare sau de bilan a activelor . Conform S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, ntreprinderea trebuia s i-a decizia privind reevaluarea mijloacelor fixe atunci cnd valoarea venal a acestora difer esenial de valoarea lor de bilan. Rezultatele reevalurii sunt perfectate printr-un proces verbal de reevaluare, semnat de ctre preedintele i membrii comisii de estimare. n baza acestui document sunt reflectate rezultatele reevalurii n contabilitate. Ecartul de reevaluare se trece la majorarea valorii mijloacelor fixe concomitent majornd capitalul propriu, respectiv postul Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. Micorarea valorii mijloacelor fixe din reevaluare se reflect ca micorare a capitalului propriu pe acelai post de bilan [5, p. 102-128]. La calcularea i decontarea sumei uzurii mijloacelor fixe este necesar s se respecte urmtoarele reguli de baz: 1. n contabilitatea financiar: uzura se calculeaz i se contabilizeaz de toate ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate pentru toate tipurile de mijloace fixe nregistrate n bilan, aflate n exploatare, reparaie, rezerv, precum i n timpul efecturii modernizrii acestora (paragraful 38 din Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung); uzura nu se calculeaz pentru urmtoarele obiecte de mijloace fixe: fonduri de bibliotec; fonduri de cinematec; valori din muzee i de art; cldiri i construcii speciale considerate ca monumente de arhitectur i art; animale productive i de munc (cu excepia cailor i cnilor speciali pentru paz); plantaii perene care nu au intrat n perioada de rodire; mijloace fixe aflate la conservare n conformitate cu legislaia n vigoare; mijloace fixe ale ntreprinderii n timpul reconstruciei sau renzestrrii tehnice a acesteia n cazul stoprii totale a lucrrilor; mijloace fixe la care s-a calculat integral uzura dar care continu s fie exploatate; active materiale pe termen lung n curs de execuie (paragraful 39 din
13

Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung); suma uzurii mijloacelor fixe se determin lunar pe fiecare obiect de inventar n modul urmtor: se stabilete valoarea probabil rmas; se calculeaz valoarea uzurabil prin scderea valorii probabile rmase din valoarea de intrare; se calculeaz suma uzurii pornind de la valoarea uzurabil prin utilizarea metodei corespunztoare (paragraful 41 din Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung); uzura mijloacelor fixe se calculeaz n baza uneia din urmtoarele metode: liniar, proporional cu volumul produselor (serviciilor), soldului degresiv degresiv cu rat descresctoare (paragraful 47 din S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung). Metoda concret de calculare a uzurii mijloacelor fixe se stabilete n politica de contabilitate a ntreprinderii. La ntreprindere pot fi utilizate concomitent cteva metode de calculare a uzurii, ns pentru obiectele omogene de mijloace fixe se recomand s se utilizeze numai una din acestea; calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz ncepnd cu luna care urmeaz dup luna punerii n funciune a acestora i se termin din luna care urmeaz dup luna scoaterii din funciune a mijloacelor fixe specificate sau la expirarea duratei de funcionare util a acestora (paragraful 43 din Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung). 2. n scopuri fiscale: uzura se calculeaz: - pentru proprietatea material utilizat n activitatea de ntreprinztor i reflectat n bilanul contabil al contribuabilului n conformitate cu legislaia, valoarea creia scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice i morale i perioada de exploatare a creia este mai mare de un an, iar valoarea ei depete suma de 6000 lei; - pentru investiiile n mijloace fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune, arend. Aceste investiii reprezint excedentul consumurilor ce in de reparaie, ntreinere, mbuntire i alte aciuni similare privind
14

mijloacele fixe respective asupra consumurilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal. Calcularea uzurii pentru aceste investiii se efectueaz n modul prevzut pentru categoria de proprietate la care se refer mijloacele fixe respective; mrimea uzurii mijloacelor fixe care urmeaz a fi dedus se determin o dat pe an (conform situaiei din 31 decembrie) prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfritul perioadei de gestiune, ce se raport la o anumit categorie de proprietate, cu norma de uzura respectiv. Evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz n conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern; baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se determin ca valoare a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate i cu suma corectrilor i micorat cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei sau pierderii forate. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune ce se raport la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferen dintre baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente; mijloacele fixe ale contribuabilului trebuie s fie raportate la una din categoriile de proprietate n conformitate cu Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale . Includerea iniial a mijloacelor fixe la categoria respectiv de proprietate se face la momentul punerii lor n exploatare; . 1.2 PRINCIPIILE I OBIECTIVELE EVIDENEI MIJLOACELOR FIXE pe totalitatea de convenii i principii

Contabilitatea financiar se bazeaz

fundamentale stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare n contabilitate i standardele naionale de contabilitate. Noiunea convenie nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n Bazele conceptuale i n S.N.C. 1 Politica de contabilitate sunt stabilite trei
15

convenii fundamentale ale contabilitii. Permanena metodelor. Metodele i regulile de contabilizare alese de ntreprindere trebuie s fie aplicate consecutiv de la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, se are n vedere permanena metodelor adoptate privind reflectarea operaiunilor economice, evaluarea activelor, calcularea uzurii mijloacelor fixe i amortizarea activelor nemateriale n decursul anului de gestiune, precum i de la un an de gestiune la altul. Totodat, o atare convenie nu semnific interdicia de a opera modificri n politica de contabilitate. Este vorba de raionalitatea i justificarea modificrilor introduse n politica de contabilitate n fiecare caz concret. Rapoartele financiare, bazate pe principiul periodicizrii, furnizeaz utilizatorilor informaii privind operaiunile precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, precum i privind datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor i ncasrile ulterioare de mijloace bneti. Noiunea principiu nseamn norm (regul) care trebuie s fie respectat la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Standardele Naionale de Contabilitate conin urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii: Prudena. La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele s nu fie supraevaluate, iar datoriile subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile - nemijlocit n momentul efecturii acestora. Pierderile i lipsurile din deteriorarea valorilor se trec la cheltuieli imediat dup constatarea acestora (indiferent de cauzele lor), iar sumele de recuperare a cestor pierderi de ctre persoanele vinovate se constat ca venit numai atunci cnd ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat privind primirea acestora (acordul n scris al angajatului referitor la recuperarea prejudiciului material cauzat, decizia judectoreasc etc.). Totodat, la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibil o pruden exagerat care poate conduce la crearea unor rezerve ascunse, inducnd n eroare proprietarii i ali utilizatori de informaii contabile. Prioritatea coninutului asupra formei. Operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n conformitate cu coninutul i situaia economic n care ele au
16

fost efectuate, dar nu numai dup forma juridic a acestora. De exemplu, mijloacele fixe primite n arend finanat trebuie s fie reflectate n bilanul arendaului, cu toate c drepturile de proprietate asupra acestora aparin arendatorului. Importana relativ (esenialitatea). n contabilitate i rapoartele financiare trebuie s fie reflectat toat informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp, dac informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi exprimate n mii lei, ntruct sumele nensemnate nu influeneaz procesul de luare a deciziilor. Respectarea acestui principiu simplific lucrrile de prelucrare i prezentare a informaiei n rapoartele financiare. Imaginea fidel. Activitatea economic a ntreprinderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare obiectiv i imparial, adic indiferent de interesele diverselor grupuri de persoane. n acest caz contabilii din diferite ntreprinderi trebuie s aprecieze identic situaiile similare din viaa economic. n realitate obiectivitatea rapoartelor financiare nseamn lipsa la alctuitorii acestora a inteniei de a impune utilizatorilor o anumit decizie. Principiul imaginii fidele nu se respect n cazul cnd informaia coninut n rapoartele financiare este destinat numai unei categorii speciale de utilizatori sau contribuie la obinerea unor rezultate prestabilite, care pot influena negativ la luarea deciziilor concrete de ctre utilizatori. Necompensarea. n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive, precum i de venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor cnd o atare compensare este prevzut de standardele naionale de contabilitate. Concordana. Veniturile i cheltuielile ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele financiare. Astfel costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare cu veniturile din vnzri, adic ntr-o singur perioad de gestiune.
17

Separarea patrimoniului i datoriilor. Patrimoniul i datoriile ntreprinderii se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor ntreprinderi. 1.3 ANALIZA DE CADRULUI LEGISLATIC-NORMATIV PRIVIND I A

LITERATURII

SPECIALITATE

CONTABILITATEA

MIJLOACELOR FIXE I A UZURII ACESTORA Problemele evidenei mijloacelor fixe (ca componenta a activelor a activelor materiale pe termen lung) sunt dezvluite pe larg n literatura economic contemporan. Una din cele mai discutabile probleme reprezint evaluarea la intrarea mijloacelor fixe n patrimoniu. Dac darea n exploatare a mijloacelor fixe coincide cu momentul procurrii, atunci valoarea lor se include direct n componena mijloacelor fixe fr nregistrarea prealabil pe contul activelor materiale n curs de execuie. La contabilizarea mijloacelor fixe se ine cont de urmtoarele acte normative: Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007; Codul fiscal al Republicii Moldova; S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 i Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 Contabilitatea activelor pe termen lung , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 68 din 25.06.2001; Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale; Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004. Principalul act normativ cu caracter general este Legea contabilitii, [1, p. 71-87]. Scopul acestei legi este stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova. Prevederile acestei legi se aplic tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor, organizaiilor necomerciale, inclusiv instituiile
18

publice, notarilor, avocailor i birourilor nfiinate de acetia, precum i reprezentanilor nerezidente, nregistrate n Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i form juridic de organizare. Conform acestei legi, Standardele de Contabilitate constituie baza inerii contabilitii i raportrii financiare de ctre entiti i sunt parte component a cadrului juridic al Republicii Moldova. Entitatea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoarte financiare n modul prevzut de Legea Contabilitii. Deinerea de ctre entitate a activelor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea acestora n contabilitate se interzic. Conform prevederilor aceste legi, contabilitatea activelor pe termen lung se ine pe fiecare obiect de eviden, n expresie cantitativ i valoric. nregistrarea iniial a elementelor de activ se face la valoarea de intrare. De asemenea, o mare importana o are ciclul contabil, care conform Legii contabilitii cuprinde: ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea elementelor contabile; ntocmirea balanei de verificare a Crii mari i a rapoartelor financiare. Entitile economice pot s transmit mijloace cu titlu gratuit altor persoane fizice i juridice. Conform articolului 42 din Codul Fiscal persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat sau preul lui de pia la momentul donrii. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietii la momentul donaiei se efectueaz separat pe obiecte donate. Obiectele de mijloace fixe transmise subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor se consider livrare impozabil, conform articolului 99 din Codul Fiscal. Entitatea economic care doneaz obiectele de mijloace fixe perfecteaz o factur fiscal indicnd suma T.V.A. cu virarea ulterioar a acesteia bugetului, iar entitatea care
19

primete obiectele de mijloace fixe nu are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. deoarece conform articolului 102 din Codul Fiscal subiecilor impozabili nu li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz s fie achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A. pentru valorile materiale procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. n cazul cnd valoarea obiectului transmis cu titlu gratuit este egal cu valoarea de bilan a acestuia, entitatea care transmite obiectul reflect una i aceeai sum a T.V.A. i la trecerea n cont i la restabilirea datoriei fa de buget [2, p. 6-90]. O alt surs nu mai puin important ce caracterizeaz modul de contabilizare a micrii mijloacelor fixe este prevzut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor pe termen lung [5, p. 102-128]. Obiectivul acestui standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a activelor pe termen lung: mijloacelor fixe, activelor materiale n curs (investiiilor capitale la beneficiarul construciei), terenurilor, resurselor naturale. Principalele probleme ale contabilizrii activelor materiale pe termen lung sunt determinarea momentului de constatare a acestora, valorii de bilan i a celei rmase, duratelor de funcionare util, modul de calculare a uzurii, metodica de contabilizare a altor diminuri ale valorii de bilan i a ieirii activelor. Evidena consumurilor aferente reparaiei mijloacelor fixe se ine n corespundere cu paragrafele 23-27 al S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung [5, p. 53-54]. Reparaia curent a mijloacelor fixe este destinat pentru ntreinerea acestora n stare normal de lucru i ntreaga sum a consumurilor efective se raport la consumurile indirecte de producie sau la cheltuielile perioadei. Reparaia capital, ns, se face pentru:
a) ntreinerea obiectului n stare normal de lucru - dup astfel de reparaie

ntreprinderea nu obine avantaj economic suplimentar;

b) n scopul obinerii avantajului economic, adic prelungirea duratei de

funcionare prin restabilirea funciilor de producie i modernizarea. Capitalizarea consumurilor se admite de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n limitele ce nu depesc valoarea recuperrii.
20

S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung prevede c ieirea mijloacelor fixe la ntreprinderi poate avea loc n urma: casrii n cazul uzurii complete; vnzrii altor persoane fizice i juridice; transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi; lichidrii n cazul deteriorrii sau nimicirii n urma accidentelor, calamitilor naturale sau altor evenimente excepionale; transmiterii cu titlu gratuit; predrii n arenda finanat (leasing financiar); depistrii lipsurilor constatate la inventariere; rebutrii animalelor din cireada de baz. Trecerea mijloacelor fixe la ieiri se efectueaz conform: proceselor-verbale de casare a cldirilor i construciilor; proceselor verbale de casarea mainilor, utilajului i mijloacelor de transport; proceselor-verbale de rebutare a animalelor din cireada de baz; proceselor-verbale de casare a plantaiilor perene etc.; n cadrul ntreprinderilor mijloacele fixe pot fi transmise de la o subdiviziune la alta, trecerea dintr-o grup n alta etc. Permutarea mijloacelor fixe n cadrul gospodriei se legalizeaz cu bonuri (de uz intern). n subdiviziune evidena mijloacelor fixe se ine n inventarul mijloacelor fixe. nregistrrile n acest inventar se efectueaz n baza Listei de inventar (la nceputul anului) i documentelor primare enumerate mai sus (pe parcursul anului). n Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale sunt prezentate clasificarea mijloacelor fixe i activelor nemateriale, precum i duratele de funcionare util a fiecrei grupe de mijloace fixe i active nemateriale care sunt determinate n baza datelor din catalog i corectate n funcie de regimurile i condiiile de exploatare, destinate utilizrii de ctre ntreprinderi i organizaii n calitate de date iniiale pentru calculul uzurii mijloacelor fixe i activelor nemateriale n scopuri financiare n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 Contabilitatea activelor pe termen lung i S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale.
21

Prevederile Catalogului se extind n mod obligatoriu asupra urmtoarelor categorii de ntreprinderi: organizaii bugetare; ntreprinderi de stat; societi pe aciuni cu 100% capital de stat; ntreprinderi cu cota majorat de stat. Totodat prevederile punctului 87 din actul normativ menionat sunt executate pentru toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare i tipul de proprietate. n urma efecturii inventarierii potrivit Regulamentului privind inventarierea, mijloacelor fixe poate fi depistat att surplus ct i lipsuri ale acestora. Mijloacele fixe lips sunt casate n perioada de gestiune n care au fost constatate, conform hotrrii conducerii ntreprinderii, ntocmindu-se un proces verbal. Sumele care trebuie s fie recuperate de ctre persoanele culpabile se constat drept venit numai n cazul cnd ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat c dauna material cauzat va fi recuperat. O anumit atenie se acord evidentei contabilitii mijloacelor fixe n Contabilitatea financiar i de gestiune" elaborat de A. Frecueanu .a. n anul 2010. n particular, autorii menioneaz c barterul (schimbul) cu mijloace fixe poate fi: complet - cnd valoarea venal (contractual) a activelor schimbate coincide; parial - cnd valoarea venal a activelor schimbate nu coincide. n aa caz entitatea al crei activ este mai ieftin pltete altei entiti diferena n bani. De asemenea barterul poate fi: cu active de tip diferit - de exemplu, automobil pe tractor; cu active de acelai tip - de exemplu, tractor cu roi pe tractor cu roi de alt marc. Barterul, de fapt, const din patru etape: - transmiterea activului - n eviden se reflect ca vnzare;\ - primirea altui activ - n eviden se reflect ca procurare; - compensarea reciproc a creanei i datoriei; - virarea sau ncasarea banilor n cazul barterului parial [13, p. 353]. Fiind componente de baz ale activelor pe termen lung mijloacele fixe sunt detaliat caracterizate de ctre Alexandru Frecuan i Igor Blan n manualul Evidena contabil
22

n exploataiile agricole. Aici sunt expuse toate momentele contabilizrii mijloacelor fixe: existena, micarea, arendarea, barterul etc. Toate operaiunile viznd mijloacele fixe sunt bine argumentate prin acte legislative n vigoare. Un moment pozitiv este i prezentarea exemplelor practice care sunt nsoite de anexe. Un rol deosebit este acordat plantaiilor perene care reprezint componente ale mijloacelor fixe ntlnite doar n sectorul agrar. Aici sunt prezentate i analizate documentele contabile perfectate la aceste mijloace. O particularitate de baz a plantaiilor perene constituie inerea evidenie de la momentul plantrii pn la casare i anume momentul intrrii pe rod. Pn la intrare pe rod plantaiile perene se consider active materiale n curs de execuie i evidenta se ine nu la contul 123 Mijloace fixe ci la contul 121 Active materiale n curs de execuie. Astfel toate consumurile suportate: retribuirea muncii lucrtorilor, defalcri n fondul social, materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat i altele sunt raportate le debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie , iar producia obinut - la creditul acestui cont. Dat faptul c pentru sectorul agrar literatur de specialitate este puin, manualul dat servete un bun ndrumtor pentru studeni precum i pentru contabilii - practicieni [14, p. 1318]. O important surs literar n acest sector servete i cartea autorilor A. Frecaueanu .a Contabilitatea la ntreprinderile complexului agroalimentar. Aici este analizat evidena primar, sintetic, analitic, precum i componena, durata de funcionare i scoatere din uz a mijloacelor fixe. Autorii prezint grupul de obiecte care face parte din componena mijloacelor fixe i cele care nu pot fi incluse n aceste active. Existena i micarea mijloacelor fixe necesit perfectarea unui ir de documente contabile care sunt detaliat caracterizate de ctre autor. Sub capitolul evidena sintetic i analitic conine analiza contului 123 Mijloace fixe precum i principalele operaiuni contabile aferente acestora. Aici sunt expuse tipurile de uzur i metodele de calculare ale ei, duratele de funcionare util i termenul scoaterii din uz.
23

Importana acestui manual const n aceea c sunt prezentate un ir de exemple practice i anume este desfurat un exemplu aferent existenei micrii n subdiviziunii i ieirii mijloacelor fixe, [15, p. 42-45]. Urmtoarea surs literar este Corespondena conturilor contabile autor Nederia Al. Aceast carte este prima lucrare editat n Republica Moldova, n care snt prezentate schemele integrale i complexe ale formulelor contabile pe tipuri (grupe) de fapte economice. n aceast lucrare se examineaz regulile de baz de reflectare a faptelor economice n conturile contabile, se expune modul de corectare a nregistrrilor contabile eronate, se prezint modul de elaborare a politicii de contabilitate a ntreprinderii i interconexiunea acesteia cu legislaia fiscal, se ofer recomandri privind contabilitatea i impozitarea n diverse situaii (cu referire la actele normative n vigoare). Pentru contabilitatea mijloacelor fixe este destinat capitolul 3 Contabilitatea mijloacelor fixe. n acest capitol include principalele acte normative de care trebuie de inut cont la contabilizarea i impozitarea mijloacelor fixe, n afar de actele de caracter general. Dup necesitate se fac trimiteri la actele normative. Pe lng actele normative acest capitol mai include: componena mijloacelor fixe i modul general de reflectare a acestora n conturile contabile; principalele direcii de intrare a mijloacelor fixe; contabilitatea uzurii mijloacelor fixe; reparaia mijloacelor fixe; contabilitatea investiiilor capitale ulterioare; reevaluarea mijloacelor fixe; micarea intern a mijloacelor fixe; ieirea mijloacelor fixe. Pentru fiecare nregistrare contabil se indic documentele primare i registrele contabile, iar dup caz se explic consecinele fiscale. Toate nregistrrile contabile i explicaiile la acestea snt elaborate n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului de conturi contabile, Codului fiscal i ale altor acte normative conform situaiei din 01.01.2007. Aceast carte poate fi utilizat ca surs de informaie att pentru studenii care-i fac studiile la specialitile cu profil economic, ct i pentru contabilii practicieni, auditori, ntreprinztorii individuali, profesorilor i alte persoane cointeresate [16, p. 81-146].
24

n revista Contabilitate i audit nr. 8, anul 2009 n articolul .... 16 doctorul n economie Marcela Dima examineaz diferite aspecte ce in de recunoaterea, evaluarea i contabilizarea mijloacelor fixe n conformitate cu standardul internaional de raportare financiar 16. n primul rnd, se menioneaz c standardul n cauz spre deosebire de actele normative i legislative din Republica Moldova nu stabilete vre-un plafon pentru valoarea mijloacelor fixe. De asemenea, nu se specific ce anume reprezint obiectul de inventar al mijloacelor fixe. n al doilea rnd se accentueaz c valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe urmeaz a fi recunoscut n calitate de activ numai n cazul dac sunt respectate dou cerine principale:
1. exist o probabilitate nalt c ntreprinderea va obine pe viitor avantaje

economice care se asociaz cu acest obiect;

2. valoarea efectiv (costul) acestui obiect poate fi estimat cu un grad nalt de

precizie. Prima cerin se consider ndeplinit dac ntreprinderea poate s demonstreze c va obine avantaje economice legate de acest obiect, precum i n cazul cnd la ntreprindere trec toate riscurile i prioritile din posesia obiectului. Cea de-a doua cerin se satisface cu uurin n cazul procurrii activelor ntru-ct tranzacia de cumprare-vnzare se efectueaz n baza documentelor primare. Realizarea acestei cerine devine ntr-o msur oarecare problematic n condiiile cnd mijloacele fixe sunt create (ridicate, construite, nfiinate) nemijlocit de ctre ntreprindere. n acest caz, sigurana estimrii valorii se bazeaz pe informaia despre consumurile suportate (de materiale, de retribuie etc.), [19, p. 53].

25

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE I A UZURII ACESTORA N S.D.E. CRIULENI 2.1 EVIDENA PRIMAR A MIJLOACELOR FIXE I A UZURII ACESTORA Conform Legii contabilitii documentul primar reprezint o confirmare pe suport de hrtie sau n form electronic a efecturii operaiunilor economice. Documentul primar se ntocmete sau n timpul efecturii operaiunii, sau nemijlocit dup efectuarea ei. Entitile utilizeaz formulare tipizate, aprobate de Ministerul Finanelor. Dac formularele tipizate lipsesc entitile elaboreaz de sine stttor formularele documentelor necesare. Ele se aprob de conductorul entitii, se anexeaz la ordinul privind politica de contabilitate, i trebuie s conin elementele obligatorii prevzute de articolul 19 din Legea contabilitii. Elementele obligatorii care trebuie s le conin fiecare document sunt: denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal; coninutul faptelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. Documentaia, ca procedeu al metodei contabilitii, este aciunea de culegere i consemnare n documente a datelor privitoare la operaiile economice dintr-o ntreprindere, n momentul i la locul efecturii lor. De menionat c dup ordinea ntocmirii documentele se divizeaz n:

26

- primare snt documentele contabile destinate pentru perfectarea separat a faptelor economice la momentul petrecerii acestora, modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de primire i de pstrare a documentelor primare este determinat de Legea contabilitii. - generalizatoare sunt documentele contabile destinate pentru perfectarea documentelor generalizatoare, n baza documentelor primare. ntreprinderea reflect toate operaiile economice n documentele contabile primare. Responsabilitatea pentru asigurarea controlului asupra operaiilor economice efectuate i nregistrrii acestora n documentele primare o poart conductorul ntreprinderii. ntreprinderea poate s utilizeze formulare de documente contabile primare, precum i formulare de documente elaborate de sine stttor i aprobate n modul stabilit, care conin elemente obligatorii prevzute de legislaia n vigoare. Documentele contabile primare trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii: denumirea documentului; data ntocmirii; coninutul operaiei economice; unitatea de msur a operaiei economice (n expresie natural i bneasc); denumirea ntreprinderii; funciile i numele persoanelor responsabile pentru efectuarea i ntocmirea corect a operaiei economice; semnturile personale i lizibile ale acestora. Intrarea i micarea mijloacelor fixe n cadrul gospodriei se perfecteaz n documente primare nominalizate n continuare: acte de primire-predare a mijloacelor fixe n cazul primirii cldirilor de producie, construciilor, ncperilor locative, edificiilor social-culturale nou construite; acte de primire-predare a obiectelor reparate i reconstruite n cazul primirii predrii mijloacelor fixe n reparaia capital, reconstruite i modernizate; acte de primire a plantaiilor perene i darea lor n exploatare n cazul transmiterii n exploatare a plantailor perene tinere; facturi fiscale, facturi, bonuri de livrare, acte de primire-predare n cazul procurrii mijloacelor fixe;

27

 acte de form liber perfectate n acest scop de comisia numit n mod ordonator n cazul primirii gratuite sau n compensarea prejudiciului material de la persoane culpabile cu mijloace fixe; actelor de trecere a animalelor dintr-un grup n altul n cazul trecerii tineretului animalier n cireada de baz a animalelor productive i de lucru; acte de form liber n cazul micrii interne n cadrul entitii [14, p. 88-90] Momentul includerii n componena mijloacelor fixe se consider data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat se ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Intrarea de mijloace fixe la ntreprinderile agricole, inclusiv i la ntreprinderea S.D.E. Criuleni are loc pe mai multe ci. Una din aceste ci este procurarea mijloacelor fixe de la persoane tere. Astfel de operaiuni economice sunt nregistrate cu facturi fiscale sau acte de achiziie, n cazul cnd obiectele de mijloace fixe sunt procurate de la persoane fizice. Factura fiscal este un document primar cu regim special, care: nsoete doar livrrile impozabile de mrfuri i servicii efectuate de ctre un subiect impozabil cu taxa pe valoarea adugat, care a obinut n modul corespunztor certificatul de nregistrare n calitate de pltitor T.V.A; acord dreptul la trecerea n cont a T.V.A. Pentru livrarea bunurilor cu transportul propriu pentru transportarea lor factura fiscal se perfecteaz n 3 exemplare, dintre care primul exemplar rmne la furnizor, al doilea exemplar se transmite cumprtorului i al treilea exemplar rmne la ofer. Factura fiscal i anexa la ea conin informaii despre furnizor i cumprtor, caracteristica bunurilor, cota i sumele T.V.A. Ea const din 4 pri, i anume: introductiv, calitativ, cantitativ i de nsoire. La data de 21.04.11 s-a perfectat factura fiscal (anexa 1) seria FV0943775, furnizorul fiind .M. AGROPIESE TGR GRUPcu c.f./nr. TVA 1005600038722, comuna Stuceni, municipiul Chiinu, strada A. Mateevici 93a, ctre cumprtorul S.D.E. Criuleni, strada 31 August, c.f./nr. TVA 1003601003668, n factura data nu s-a indicat seria i numrul delegaiei, persoana delegat fiind Stahi Anatol - expeditor, de asemenea nu s-a indicat documente anexate. Punctul de ncrcare: comuna Stuceni, 28

punctul de descrcare: Criuleni, strada 31 August, 177. n timpul transportrii nu a fost nevoie de a se schimba punctul de descrcare i de aceia nu s-a nregistrat informaia dat n rndul redirijrii. n factura dat nu se nregistreaz foaia de parcurs i care se anexeaz la factura fiscal. Spre deservire se nregistreaz un cultivator, cu valoarea unui articol fr TVA de 38333,33 lei, cota TVA fiind 20% la suma total fr TVA de 38333,33 lei. Suma total a TVA-lui este de 7666,67 lei,valoarea mrfurilor fiind de 46000,00 lei. Totalul valorii mrfii este de 46000,00 lei. A permis eliberarea casierul Grlovan E.P. , aceast factur este prezentat n (anexa 1). Dup finisarea tuturor lucrrilor de montare, obiectele n cauz se dau n exploatare. Operaia dat se perfecteaz cu proces-verbal de punere n funciune a mijloacelor fixe. Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe . Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe se ntocmete n trei exemplare, la data punerii in funciune a mijlocului fix, astfel: - procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii lor; - procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei; - procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj si probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice. Procesul verbal se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni la recepie. Circul la persoanele care fac parte din comisie, la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar
29

funciune la data

preventive, la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea i nregistrarea procesului-verbal de recepie. Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe la data de 1 iunie 2011 (anexa 2) s-a ntocmit de ctre o comisie: predinte - Blajco Ecaterina. Procesul-verbal a fost aprobat de ctre conductorul ntreprinderii Stahi Hristofor. n baza documentului dat s-au pus n funciune urmtoarele obiecte de mijloace fixe: cultivator, stropitor Pilmet, maina de tuns iarb, plug PLN-3.35. n document se indic numrul de inventar al fiecrui obiect, valoarea de intrare, durata de funcionare util (n luni), valoarea probabil rmas i suma uzurii lunare. Mai jos sunt indicate codurile de clasificare a obiectelor date conform Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, categoria de proprietate (n cazul de fa de stat), i data de fabricare sau constituire. Pe pagina a 2 se indic persoanele tere de la care s-au procurat obiectele n cauz (de exemplu S.R.L. Agropiese T.G.R. Group), locul de punere n funciune i seriile i numerele documentelor anexate la acest proces-verbal. Pe pagina 3 se indic numele persoanei sub rspunderea creia se elibereaz grupa de obiecte de mijloace fixe dat. Un document de clasificare a unor obiecte de mijloace fixe la categoriile de proprietate este prezentat n anexa 4, documentul dat nu este unul tipizat, ci este unul creat de ctre ntreprindere. Un alt document cu o mare nsemntate este Nota de contabilitate (anexa 7) servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic. Se ntocmete, ntr-un exemplar, de ctre o persoan responsabil sau contabil. Circul la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul i la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul compartimentului financiar-contabil. Not de contabilitate perfectat n decembrie 2011 este destinat pentru evidena consumului de produse alimentare. ns ntreprinderea l utilizeaz n propriile scopuri, i anume, n cazul dat pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe pentru semestrul IV al anului 2011.
30

Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc ca rezultat al transmiterii gratuite, lichidrii, comercializrii sau nimicirii n urma calamitilor naturale. Pentru determinarea utilitii averii, pentru folosirea de mai departe n producie sau neeficienei efecturii reparaiei de restabilire i de asemenea, pentru perfectarea documentaiei necesare la casarea mijloacelor fixe conductorul (adunarea general) unitii agricole creeaz o comisie permanent activ. La nimicirea mijloacelor fixe n rezultatul calamitilor naturale, documentaia privind casarea lor se perfecteaz cu participarea reprezentanilor companiilor de asigurare. Cnd mijloacele fixe se caseaz din bilan se perfecteaz actele: act de casare a cldirilor i construciilor; act de casare a mainilor, utilajului i mijloacelor de transport; act de rebutare a animalelor din cireada de baz; act de casare a plantaiilor perene; act de casare a inventarului de producie i gospodresc, obiectelor de mic valoare i scurt durat. Actele de casare a mijloacelor fixe se perfecteaz separat pe fiecare obiect. Actele perfectate pentru casarea mijloacelor fixe neutilizabile se examineaz i se aprob n mod ordonator. Dup aceasta ele se predau n contabilitate pentru casarea din bilan a obiectelor lichidate i pentru nsemnri n cartelele de inventar. Ele de asemenea servesc drept baz pentru predarea n depozit a valorilor materiale obinute de la lichidarea mijloacelor fixe. Pentru asigurarea integritii mijloacelor fixe controlul asupra micrii lor i neadmiterea greelilor n eviden, fiecare obiect are un numr de inventar, care se pstreaz tot timpul aflrii lui n gospodrie. Numerele conferite obiectelor mijloacelor fixe se nregistreaz ntr-un registru special. La ieirea obiectului numrul se exclude i alt obiect nu se nregistreaz la acest numr. n locul aflrii (exploatrii) mijloacelor fixe se ine contabilitatea separat pe obiecte n liste de inventar a mijloacelor fixe perfectate pe fiecare grup de clasificare. Pentru lichidarea depersonalizrii n folosirea mijloacelor fixe i stabilirea rspunderii personale pentru integritatea lor toate mijloacele fixe se ntresc dup gestionari (persoane cu rspundere material) [16, p. 88-90].

31

2.2 EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A MIJLOACELOR FIXE Generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor fixe se ine cu ajutorul contului 123 ,,Mijloace fixe. Acest cont este un cont de active i servete pentru evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor fixe, concretizate in cldiri, maini, utilaje de lucru. n debitul contului 123 ,,Mijloace fixe se reflect: valoarea mijloacelor fixe aduse de asociaii ca aport la capital; valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la furnizori; valoarea mijloacelor fixe realizate n cadrul produciei propuse. valoarea mijloacelor fixe scoase din funciune prin casarea, lichidare; valoarea mijloacelor fixe vndute sau cedate [14]

n creditul contului 123 ,,Mijloace fixe se nregistreaz:

Soldul acestui cont este debitor si reprezint valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei de gestiune. La ntreprinderea S.D.E. Criuleni la Contul 123 Mijloace fixe sunt deschise urmtoarele subconturi: 1231 Cldiri; 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie; 1234 Mijloace de transport ; 1236 Plantaii perene; 1237 Alte mijloace fixe. (anexa 5) Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de inventar. Obiectul de inventar reprezint un obiect sau un complex de obiecte care separate sau mpreun execut respectiv o funcie din activitatea ntreprinderii. Fiecare ntreprindere elaboreaz modul de atribuirea mijloacelor fixe a numerelor de inventar n cadrul subconturilor contului sintetic 123 Mijloacelor fixe care corespund grupelor de clasificare respective.
32

Evidena analitic a mijloacelor fixe organizat n acest mod simplific volumul de lucru, deoarece nu necesar de ntocmit balana de verificare. Evidena sintetic a mijloacelor fixe se ine n mod manual n diferite registre, n funcie de forma de contabilitate (pe memorial-order, jurnale-order sau form recomandat de Ministerul Finanelor). La SDE Criuleni aceast eviden se ine n baza jurnal-order la contul 123 Mijloace fixe (anexa 3), acesta se completeaz n baz datelor din procese-verbale de primire-predare a mijloacelor fixe i a documentelor de ieire, fr text succint specificnd numrul documentului sumele faptelor economice cu indicarea corespondenei conturilor. Jurnalul-order are forma unui tabel format din 3 coloane, unde n 1-a coloan sunt nregistrate conturile cu care corespondeaz 123 Mijloace fixe, n a 2-a coloan este reflectat soldul la nceputul lunii i rulajul n debitul contului 123 Mijloace fixe din creditul conturilor corespunztoare, n a 3-a coloan este reflectat rulajul creditor al contului 123 Mijloace fixe din debitul conturilor corespunztoare. Jurnalul-order, se deschide lunar i se completeaz lunar, n el se indic toate operaiunile contabile efectuate n luna respectiv, de asemenea se completeaz pe baza drilor de seam ale casierului i documentelor anexate. Lunar n instituie se calculeaz soldul, care se nscrie ca cel iniial la data de unu a fiecrei luni n noua situaie. Soldul se calculeaz adunnd la soldul iniial n debit cu rulajul debitor i se scade rulajul creditor al contului 123 Mijloace fixe. Jurnalul-order este semnat de executant, adic persoana care a completat registrele, a efectuat verificarea i nscrierea n Cartea mare i de asemenea de ctre contabilul-ef Totodat se indic data perfectrii jurnalului-order i reflectrii rulajelor n Cartea mare, sumele crora trebuie s fie egale (anexa 3) Jurnal-order aferent contului 123 Mijloace fixe se refer la anul 2011 (anexa 3). Conform acestui document soldul mijloacelor fixe la data de 1 ianuarie 2011 era de 9850503,03 lei. ns pe parcursul anului 2011 au avut loc intrri de mijloace fixe, fapt care a dus la modificarea soldului contului 123 Mijloace fixe. Astfel, pe parcursul anului 2011 s-au dat nregistrri doar pe debitul contului dat. Conform acestui Jurnal-order, n luna aprilie au avut loc cteva operaii economice cu mijloace fixe, i anume: (anexa 3) 1. S-a primit tehnica agricol de la furnizori:
33

 debit contul 123 Mijloace fixe 62500 lei; credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 62500 lei. 2. S-a calculat salariului lucrtorului care a participat la transportarea mijlocului fix: debit contul 123 Mijloace fixe 182,8 lei; credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 182,8 lei. 3. S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale obligatorii de stat n mrime de 22% de la suma salariului calculat anterior: debit contul 123 Mijloace fixe 40,22 lei; credit contul 533 Datorii privind asigurrile, 40,22 lei. 4. S-a calculat primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 3,5% de la suma salariului calculat anterior: debit contul 123 Mijloace fixe 6,4 lei; credit contul 535 Datorii preliminate 6,4 lei. 5. S-a casat combustibilul consumat la transportarea obiectului de mijloace fixe procurat: debit contul 123 Mijloace fixe 861,9 lei; credit contul 211 Materiale 861,9 lei. Totalul consumurilor privind procurarea obiectului dat se reflect n debitul contului 123 Mijloace fixe (cu excepia T.V.A.) i constituie 63 591,32 lei. Astfel, dup lunile aprilie, mai i iunie soldul contului s-a modificat, deoarece n aceste luni au avut loc operaiile economice sus-numite. Astfel, n luna aprilie soldul contului s-a modificat de la 9850503,03 lei la 9914094,35 lei. Lunar la sfritul lunii totalurile calculate n Jurnalul-order se trec n Cartea Mare. (anexa 8). Este un document de sistematizare contabil care cuprinde toate conturile sintetice i reflect existena i micarea tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat.
34

Cartea mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor conturilor sintetice i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice. Pentru stabilirea rulajelor, se preia n Cartea mare rulajul creditor din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor. Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajul debitor i creditor ale contului respectiv, inndu-se cont de soldul de la nceputul anului, care se nscrie pe rndul destinat n acest scop. La finalizarea nregistrrilor operaiunilor economice se fac totalurile pe debitul i creditul contului i se trec n registrul generalizator Carte mare. Este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine: simbolul contului debitor; simbolul conturilor creditoare corespondente; rulajul debitor; rulajul creditor; soldul contului pentru fiecare lun a anului curent (anexa 8). 2.3 EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A UZURII MIJLOACELOR FIXE Pentru generalizarea informaiei privind uzura mijloacelor fixe este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe aflate n patrimoniul ntreprinderii, procurate n arend pe termen lung. Sumele uzurii se determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. n creditul contului 124 Uzura mijloacelor fixe se reflect: - sumele calculate ale uzurii obiectelor de mijloace fixe; - sumele majorrii uzurii obiectelor de mijloace fixe reevaluate; - sumele majorrii uzurii obiectelor de mijloace fixe intrate n anii precedeni. n creditul contului 124 Uzura mijloacelor fixe se reflect: - sumele decontate ale uzurii acumulate a obiectelor de mijloace fixe la scoaterea acestora din funciune;
35

- sumele micorrii uzurii obiectelor de mijloace fixe reevaluate; - sumele decontate ale uzurii acumulate a obiectului de mijloace fixe n cazul reevalurii acestora la valoarea de bilan: - suma diminurii uzurii mijloacelor fixe intrate n anii precedeni. Lista mijloacelor fixe i uzura acumulat la 1 ianuarie 2011 . Documentul dat este de eviden analitic privind starea mijloacelor fixe la data de 1 ianuarie 2011 i uzura acestora. Documentul este compus din mai multe rubrici, i anume: (anexa 5) denumirea mijloacelor fixe; numrul de inventar fiecrui obiect i se atribuie un numr de inventar distinct pentru a uura evidena analitic n contabilitate; anul drii n exploatare se indic luna i anul n care au fost date n exploatare obiectele de mijloace fixe; valoarea iniial a mijloacelor fixe se indic valoarea la care fiecare obiect a fost dat n exploatare; uzura acumulat la 01.01.2011 se indic suma uzurii acumulate de la data drii n exploatare pn la data de 1 ianuarie 2011; valoarea rezidual la 01.01.2011 se indic valoarea rezidual la data corespunztoare, care reprezint valoarea iniial a mijloacelor fixe micorat cu uzura acumulat; uzura anual norma uzurii care se calculeaz n fiecare an pentru fiecare obiect de mijloace fixe; debit contul sumele calculrii uzurii n debitul conturilor corespunztoare din creditul contului 124 uzura mijloacelor fixe; data intrrii se indic data de intrare a mijloacelor fixe n caz c acestea au fost procurate pe parcursul anului curent; suma intrrii se indic valoarea de intrare a mijloacelor fixe n caz c acestea au fost procurate pe parcursul anului curent; data ieirii - se indic data de ieire a mijloacelor fixe n caz c acestea au fost
36

ieite pe parcursul anului curent; suma ieirii - se indic valoarea de ieire a mijloacelor fixe n caz c acestea au fost ieite pe parcursul anului curent; suma uzurii calculate n 2011 se calculeaz suma uzurii obiectului de mijloace fixe ce corespunde anului curent; sold la valoarea iniial a mijloacelor fixe se indic valoarea iniial a mijloacelor fixe; uzura acumulat la 01.01.2012; valoarea rezidual la 01.01.2012. Astfel examinm obiectul Grajd american, din grupa Cldiri. Numrul lui de inventar este 2736. Obiectul a fost dat n exploatare n decembrie 1989, la valoarea iniial de 991 980 lei. Uzura acumulat la data de 1 ianuarie 2011 este de 446 993,15 lei. Valoarea de bilan la 1 ianuarie 544 986,85 lei. Uzura anual a mijlocului fix este de 36 332,46 lei. Uzura obiectului dat se calculeaz prin formula contabil: Mijlocul fix Niva face parte din grupa Mijloace de transport. Numrul de inventar este 5532. Darea lui n exploatare a avut loc n noiembrie 2010, la valoarea iniial de 142 970 lei. Suma uzurii acumulate la dare de 1 ianuarie 2011 3 380 lei. Suma uzurii pentru anul 2011 a constituit doar 3 380 lei deoarece obiectul a fost dat n exploatare n luna noiembrie, astfel uzura nu s-a calculat pentru anul ntreg, ci doar pentru dou luni. Lund n considerare c norma de uzur pentru un an este de 20 281 lei, suma uzurii pentru 2 luni s-a calculat n felul urmtor: = 3380 lei.

Valoarea de bilan la nceputul anului 2011 139 590 lei. Uzura calculat pe parcursul anului 2011 a fost de 20281,43 lei. Astfel uzura acumulat la data de 1 ianuarie 2012 este de 23 661,43 lei, calculndu-se n felul urmtor: suma uzurii acumulate pe parcursul anului 2010 + suma uzurii acumulate pe parcursul anului 2011 = 3380 + 20 281,43 = 23 661,43 lei. 1. S-a calculat uzura pentru trimestrul IV 2011 al automobilul Niva utilizat n scopuri administrative (anexa 7):
37

 debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 54727,85 lei; credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe 5427,85 lei. 2.S-a calculat uzura mijloacelor fixe (anexa 7): debit contul 813 Consumuri indirecte de producie 210502,80 lei, credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe - 210502,80 lei. Toate faptele economice ce au loc pe parcursul anului se nregistreaz mai nti n documente primare la momentul efecturii operaiei economice, sau imediat dup aceea. Ulterior, fiecare operaie economic din documentele primare se nregistreaz n registre generalizatoare analitice, dup care ele se trec n registrele sintetice, de exemplu Jurnalordere, care se deschid pe fiecare cont n parte. ns la finele anului, toate datele din jurnalele sintetice se trec n Cartea Mare. Astfel, n Cartea Mare se fac totaluri pe fiecare tip de formul contabil care a fost ntocmit pe parcursul fiecrei luni. Astfel, la analiza datelor din registrul dat se observ c ele au fost trecute din Jurnal-orderul analizat la anexa 3. n Cartea Mare se fac totaluri pentru fiecare lun nsumndu-se sumele tuturor formulelor contabile ce au fost ntocmite pe parcursul lunii respective. Astfel pentru luna aprilie e indicat un total de 63591,32 lei, pentru luna mai 3 750 lei, i pentru luna iunie 13130,66 lei. Ca urmare a operaiilor date, soldul contului 123 Mijloace fixe s-a majorat de la 9850503,03 lei la 9 930 975,01 lei. La contul 124 Uzura mijloacelor fixe nu s-au efectuat operaiuni contabile indicate, ns sunt indicate unele totaluri, n sum de 83979,37 lei, la finele primului i celui de al doilea sfert de an. Totalurile date sunt nregistrate n debitul contului 124 Uzura mijloacelor fixe.

38

2.4 INVENTARIEREA MIJLOACELOR FIXE Activitatea desfurat de entiti se reflect n contabilitate prin intermediul conturilor contabile., care arat existena la un moment dat i modificrile elementelor contabile. Prin urmare, datele contabilitii trebuie s corespund complet normelor inute pe teren. ns, n practic, unele modificri care au loc n componena mijloacelor economice nu pot fi contabilizate la momentul apariiei lor. Aceste modificri se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi. Astfel se nregistreaz: diminuri cantitative i calitative de bunuri materiale sub influena temperaturii, umiditii, nimicirii de diferii duntori n perioada pstrrii i transportri (se usuc, se evapor, se altereaz etc.). acestea reprezint pierderi n limita perisabilitii naturale i nu pot fi evitate; lipsuri i plusuri de valori materiale i bneti aprute n consecina erorilor comise la ntocmirea documentelor primare, efectuarea calculelor matematice, reflectrii incorecte n conturile contabile a faptelor economice etc.; sustrageri, furturi etc. pierderi cauzate de calamitile naturale, accidente, incendii etc. Modificrile date nu pot fi nregistrate la momentul efecturii lor ntruct nu sunt documentate. Divergenele acestea pot fi identificate la efectuarea periodic a inventarierii elementelor contabile i compararea rezultatelor ei cu datele contabilitii. Inventariere constatarea datelor efective cu cele de eviden a elementelor patrimoniale. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi stabilindu-se legtura dintre datele din conturi i cele constatate de inventariere [9, p. 22-24]. Agenii economici sunt obligai s efectueze inventarierea: - la nceputul activitii; - cel puin o data pe an, de regul la sfritul anului, pe parcursul activitii ntreprinderii;

39

- n termenele stabilite de ctre conductorul ntreprinderii n conformitate cu Legea contabilitii; - n caz de schimbare a gestionarului n ziua primirii-predrii gestiunii; - n caz de furt, delapidri, sustrageri sau abuzuri, precum i deteriorri ale bunurilor imediat la depistarea acestora. - dup incendii sau calamiti naturale ; - la reevaluarea mijloacelor fixe; - n cazul fuzionrii ,divizrii,lichidrii sau ncetrii activitii; - n cazul modificarea preului; - la cererea organelor de control,cu ocazia efecturii controlului sau a altor organe prevzute de lege. Pn a ncepe inventarierea este necesar de controlat, existena i starea paapoartelor tehnice sau a altei documentaii tehnice, existena documentelor aferente mijloacelor fixe date sau luate la pstrare i n folosin temporar . n cazul lipsei documentelor este necesar de asigurat primirea sau perfectarea lor Sarcinile de baz ale inventarierii , mijloacelor fixe: stabilire existenei efective a mijloacelor fixe; controlul asupra integritii activelor prin compararea existenei efective cu datele contabilitii; depistarea mijloacelor fixe neutilizabile n scopul vnzrii lor ulterioare; verificarea respectrii regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor ,utilajelor i a altor mijloace fixe. La inventarierea mijloacelor fixe, comisia de inventariere efectueaz in mod obligatoriu controlul efectiv al mijloacelor fixe,i introduce n lista de inventariere INV-1 codul sau numrul de inventar, numrul de fabricare i unele caracteristici tehnice i de exploatare . (anexa 11) n cazul depistrii mijloacelor nenregistrate n evidena sau indicrii incorecte a datelor ce le caracterizeaz,comisia trebuie sa le includ n listele de inventariere, inclusiv cu datele corectate i caracteristicele tehnice ale acestora.
40

Activele nenregistrate n evidena ,care au fost depistate la inventariere, sunt evaluate conform S.N.C 16 ,, Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. 1. Mijloacele fixe, care in perioada inventarierii se afla n afara ntreprinderii, utilaje energetice, instalaii de lucru, aparatele i instalaiile de msur, control i reglare, mijloacele de transport date pentru reparaii n afara ntreprinderii se inventariaz nainte de ieirea lor din ntreprindere. 2. Mijlocul fix supus restabilirii, reconstruirii, extinderii sau reutilrii, n urma crora s-a modificat destinaia lui de baz, se introduce n lista cu denumirea care corespunde destinaiei noi. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului sau altei persoane care obligaia gestionrii patrimoniului i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere instruciunile scrise n acest sens. Pentru ca s se efectueze inventarierea, este nevoie de Decizie (ordin) de inventariere. Acest document reprezint decizia conductorului ntreprinderii de a se efectua inventarierea. (anexa 11) Conform documentului respectiv, din data de 20 decembrie 2011, s-a luat decizia de a se efectua inventarierea anual, care urma s nceap la data de 25 decembrie 2011 i s se finiseze la date de 3 ianuarie 2012. n baza documentului dat se instituie i comisia de inventariere, indicndu-se componena ei, i preedintele comisiei: Blajco Elena preedintele comisiei; Stahi T.; Gandrabura V.; Doni Oleg. Dup indicarea membrilor comisiei, se indic scopul inventarierii pe linia cu indicaia se indic bunurile care vor fi inventariate. Astfel, nelegem c scopul inventarierii date este de a se supune inventarierii mijloacele fixe i materialele. Mai jos, se indic motivul inventarierii: control, predare, primirea gestiunii, reevaluarea etc. Aceast informaie trebuie indicat deoarece inventarierea poate fi de mai multe tipuri, de exemplu inopinat, atunci cnd se depisteaz furturi. n documentul analizat la rubrica dat nu este indicat nici o informaie, deoarece inventarierea care s-a efectuat n baza ordinului dat a fost o inventarieri obinuit, adic anual, care trebuie efectuat la finele fiecrui an, indiferent de micrile ce au avut loc pe parcursul anului cu obiectele supuse inventarierii, acest fapt fiind indicat la rubrica Scopul efecturii
41

inventarierii. n continuare, n document se precizeaz c controlul asupra rezultatelor inventarierii i ntocmirii procesului-verbal se efectueaz de ctre Blajco Elena, care deine funcia de contabil-ef la ntreprinderea S.D.E. Criuleni. Aceast nsrcinare de a efectua controlul asupra inventarierii este deinut de ctre Blajco Elena doar pe parcursul efecturii inventarierii, adic de la data de 25 decembrie pn la 3 ianuarie 2012. Etapele desfurrii inventarierii: 1. 2. 3. Obinerea unei declaraii scrise din partea gestionarului ; Identificarea tuturor ncperilor in care sa gsesc bunurile respective; n declaraia dat de gestionarul entitii trebuie sa se menioneze dac a

eliberat/primit marfa fr documente legale, dac tie de existena unor plusuri sau minusuri n gestiune, dac exist marf ce trebuie expediat i nu s-au ntocmit nc formele legale sau dac s-a primit marfa fr s se ntocmeasc recepia; 4. 5. 6. 7. Barare fielor de magazie n momentul n care se oprete inventarierea; Numrarea numeralului din casieria unitii; Verificare aparatelor i instrumentelor de control; Concluziile inventarierii se trec ntr-un proces verbal care este semnat de toi

membrii comisiei. Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin punerea de acord a situaiei scriptice cu situaia faptic. Stabilirea rezultatelor inventarierii se petrece conform prevederilor Regulamentului privind inventariere. Dup terminarea operaiunilor de inventariere se ntocmete un proces verbal care trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele: data i locul ntocmirii; semnturile persoanelor care au fcut parte din comisia de inventariere; bunurile inventariate; plusurile i minusurile constatate; cauzele care au dus la apariia lor; propuneri pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau casare a unor stocuri. De asemenea sa mai ntocmete un proces verbal n care se nscriu anumite recomandri propuneri pentru punerea n circuit a stocurilor greu vandabile sau micare lenta, scoaterea din uz a unor obiecte de inventar, n trei zile propunerile din procesul verbal ntocmit de comisia de inventariere se aduc la cunotina gestionarului care trebuia
42

sa ia masurile respective. Bunurile inventariate i constatate plusuri se nregistreaz ca intrri n patrimoniu,iar bunurile constatate minusuri se nregistreaz ca ieiri din patrimoniu. n situaia in care minusurile se datoreaz persoanelor vinovate din incinta unitii se pot imputa acestora.

43

CAPITOLUL 3 ANALIZA EFECIENEI UTILIZRII MIJLOACELOR FIXE DE PRODUCIE 3.1 ANALIZA DINAMICII, STRUCTURII I STRII FUCIONALE A MIJLOACELOR FIXE Pentru a desfura o activitate profitabil orice unitate de producie trebuie s dispun de un potenial tehnico-material bine-argumentat. Potenialul intern al entitii i modul de gestionare al acesteia reprezint o cale important de asigurare a eficienei economice a activitii. Cele dou componente majore ale potenialului intern sunt mijloacele fixe i activele de natur circulant. Orice entitate, indiferent de profit, dimensiune i spaiu socio-economic n care activeaz, trebuie s in cont permanent de componena, structura, eficiena i rennoirea mijloacelor fixe. Astfel folosirea mai eficient a mijloacelor fixe d posibilitatea entitii de a efectua un volum mai mare de prestri de servicii, avnd n consecin o reflectare pozitiv asupra rezultatelor finale ale activitii economico - financiare i anume asupra profitului. Din acest punct de vedere analiza economic servete ca un instrument efectiv de evideniere a cilor de mbuntire ale calitii mijloacelor fixe n cadrul entitii. Mijloacele fixe ocup un loc predominant ntre factorii de producie, deoarece este cel mai mobil element al acestora [24, p.6-7]. n conformitate cu S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, mijloacele fixe includ activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (6000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti cu durata de funcionare util mai mare de un an. n componena mijloacelor fixe se includ cldirile, construciile speciale, mainile, utilajele, instalaiile de transmisie, mijloacele de transport. Criteriul de baz al includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul acestuia n activitatea ntreprinderii n procesul de producie. Astfel, utilajul sau instalaia de transmisie care necesit montaj nu poate fi inclus n componena mijloacelor fixe pn nu va fi pus n funciune i n acest caz va fi considerat
44

drept element al activelor materiale n curs de execuie. Totodat, utilajul sau instalaia de transmisie procurat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloc fix. Mijloacele fixe pot asigura prin structura i coninutul su, precum i gradul de utilizare, o concordan justificat cu resursele materiale consumate i fora de munc antrenat n sfera de producie. O dat cu trecerea la economia de pia s-a preconizat crearea unor astfel de ntreprinderi care promoveaz o utilizare mult mai eficient a potenialului tehnic existent i a celui rennoit n baza implementrii unor tehnologii performante, echipamentelor industriale moderne, formelor i metodelor noi de organizare a procesului de producie pe teren. Sarcinile principale ale analizei sunt de examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic, aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe baza indicatorilor generalizatori sintetici, analiza folosirii utilajului, calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea i utilizarea mijloacelor fixe asupra devierii volumului produciei fabricate, evidenierea rezervelor interne ce vor contribui la sporirea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe viitor i elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic [24, p.6-7]. Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora, de regul, se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din anexa Bilanului contabil din raportul financiar anual (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale (rd. 120 rd. 128)). La prima etap a analizei se examineaz structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiune n dinamic [20, p. 91]. Conform datelor prezentate n tabelul 4 putem meniona c la S.D.E., valoarea total a mijloacelor fixe s-a majorat n anul 2010 fa de 2009 cu 328 445 lei, sau cu 3,45% ceea ce se apreciaz pozitiv. Baza acestui fapt fiind trecerea pe rod a unei plantaii perene.

45

Tabelul 4 - Analiza componenei i structurii mijloacelor fixe productive n dinamic la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Categoria mijloacelor fixe A 1. Cldiri 2.Construcii speciale 3. Maini, utilaje i instalaii de transmisie 4.Mijloace de transport 5.Plantaii perene 6.Alte mijloace fixe 7.Mijloace fixe primite n arend finanat Total mijloace fixe productive La finele anului 2009 Ponderea, suma, lei % 1 2 3 027 550 31,80 3 627 150 1 378 359 56 990 14 879 1 417 130 9 522 058 38,09 14,48 0,60 0,16 14,88 100 La finele anului 2010 Abateri (+,-) Ponderea, suma, lei Suma, lei p.p. % 3 4 5=3-1 6=4-2 3055529 31,02 +27 979 -0,78 3 659 027 1 378 359 56 990 270 400 14 879 1 415 319 9 850 503 37,15 13,99 0,58 100 0,15 14,37 100 +31 877 +270 400 -1 811 +328 445 -0,94 -0,49 -0,02 +100 -0,01 -0,51 X

De asemenea o influen pozitiva s-a constatat la majorarea valorii cldirilor (+27979 lei) i construciilor speciale (+31877 lei). Dar mai observm c majoritatea obiectelor de mijloace active, cu excepia plantaiilor perene, au rmas la acelai nivel, nenregistrnd nici o cretere. Acest fapt se apreciaz negativ, deoarece anume mijloacele fixe active sunt acelea care contribuie la creterea productivitii muncii, dar i a cantitii produselor obinute, reducnd i semnificativ timpul de lucru efectuat. Potrivit ponderii grupelor de mijloace fixe, observ c cea mai mare pondere o ocup construciile speciale (37,15%) i cldirile (31,02%). Nectnd la faptul c valoarea grupelor de mijloace fixe s-a majorat, ponderea ambelor grupe a nregistrat o diminuare cu 0,94 p.p. i 0,78 p.p. respectiv. Cauza acestui fapt a fost punerea pe rod a plantaiei perene de meri, pruni i piersici, ponderea creia ocup 2,75%. Ponderea mijloacelor fixe active au este relativ redus: maini, utilaje i instalaii de transmisie 13,99%, mijloace de
46

transport 0,58%, i plantaiile perene 2,75%. n total ele dein o pondere de 17,32%, ce nu este suficient pentru o desfurare eficient a activitii de producie. n urmtorul tabel se va analiza asigurarea ntreprinderii cu mijloace de producie. De gradul de asigurare a ntreprinderii cu mijloace de producie depinde toat activitatea ei, i obiectivul principal obinerea profitului. Din cadrul acestor resurse fac parte: mijloacele fixe productive, resursele energetice, dar i asigurarea cu brae de munc. Tabelul 5 - Analiza asigurrii ntreprinderii cu mijloace fixe productive la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Anul 2009 1 1395099,82 62,1 320391,67 14,25 Anul 2010 2 1417883,21 87,96 323 750 20,08 Datele ntreprinderii analizate n anul de gestiune n % ctre anul 2009 3=(2/1)*100 101,63 141,64 101,05 145,96

Indicatorul A 1.1 mijloace fixe productive, lei 1.2 resurse energetice, cai putere 2.1 mijloace fixe productive, lei 2.2 resurse energetice, cai putere

n baza tabelului 5 putem analiza gradul de asigurare a ntreprinderii cu mijloacele de producie, i anume cantitatea de aceste resurse n medie pentru fiecare muncitor i pentru fiecare 100 ha de terenuri agricole. Deci n baza tabelului observm c n 2010 la fiecare 100 ha de terenuri agricole reveneau 1417883,21 lei de mijloace fixe productive i 87,96 cai putere. Aceti indicatori s-au majorat n 2010 fa de 2009 cu 1,63% i respectiv 41,64%, ceea ce se apreciaz pozitiv. De asemenea fiecrui muncitor din sfera de producie i reveneau, n acelai an, cte 323750 lei de mijloace fixe productive, i cte 20,08 cai putere de resurse energetice. i astfel putem determina c creterea mediei de resurse energetice la fel s-a majorat semnificativ cu 45,96%. Aceasta ne arat c ntreprinderea S.D.E. Criuleni a procurat mijloace fixe de producie noi, fapt care duce la creterea productivitii muncii. De regul, pe parcursul perioadei de gestiune mijloacele fixe ale ntreprinderii sunt
47

n micare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor doi indicatori: 1. Coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (K ren.) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la finele acestei perioade: Kren.= sau = 100 (%); (1)

2. Coeficientul de ieire a mijloacelor fixe (Kieire) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la nceputul acestei perioade: Kieire = 100 sau = 100 (%). (2)

n practica analitic se apreciaz pozitiv situaia n care ambii corespund condiiei: Kren.>Kieire (%). (3) Pentru analiza strii funcionale a mijloacelor fixe ale ntreprinderii se folosesc urmtorii doi indicatori relativi: 1. Coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe (K uzur.) care se calculeaz ca raportul dintre suma amortizrii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an: Kuzur.= 100 sau = 100 (%). (4)

2. Coeficientul utilitii mijloacelor fixe (Kutil.) care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe: Kutil. = 100 Kuzur. (5) De regul, cu ct coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe este mai mic, cu att utilitatea acestora este mai pronunat i viceversa. Pentru o apreciere mai obiectiv a strii funcionale a mijloacelor fixe se recomand ca coeficienii respectivi s fie examinai
48

n dinamic. [21, p. 109] Tabelul 6 - Date iniiale privind analiza strii funcionale i de reproducie a mijloace fixe la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Indicatorul A 1. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul anului (MFnc) 2. Valoarea mijloacelor fixe la finele anului (MFsf) 3. Valoarea mijloacelor fixe la finele anului la care nu se calculeaz uzura 4. Valoarea mijloacelor fixe la finele anului pentru determinarea coeficienilor de uzur i utilitate (2-3) (MFinv) 5. Uzura mijloacelor fixe la finele anului (Uz) 6. Valoarea rmas a mijloacelor fixe la finele anului (4-5) (MFr) 7. Valoarea mijloacelor fixe scoase din funciune (MFs) 8. Valoarea mijloacelor fixe incluse n funciune (MFi) Anul precedent 1 9592790 9522058 9522058 6598412 2923646 76982 6250 Anul de gestiune 2 9522058 9850503 9850503 6531485 3319018 404781 733226 Abaterea absolut (+,-) 3=2-1 -70732 +328445 +328445 -66927 +395372 +327799 +726976

n tabelul 6 Date iniiale privind analiza strii funcionale i de reproducie a mijloace n tabelul 6 Date iniiale privind analiza strii funcionale i de reproducie a mijloace fixe obinem informaiile iniiale privind starea funcional a mijloacelor fixe la ntreprinderea S.D.E. Criuleni, date care sunt baz n continuare la calcularea coeficienilor sus-numii privind starea funcional a mijloacelor fixe. Astfel, constatnd datele din tabelul 6 putem meniona c pe parcursul anului 2010 valoarea mijloacelor fixe s-a majorat cu 328448 lei, o cretere destul de semnificativ, lund n considerare starea economiei Republicii Moldova la momentul de fa. Deci, n concluzie, putem spune c n anul 2010 n cadrul ntreprinderii S.D.E Criuleni a nceput un proces de rennoire a mijloacelor fixe. n baza datelor iniiale n continuare vor fi determinai indicatorii strii funcionale
49

i de reproducie a mijloacelor fixe, rezultatele vor fi incluse n tabelul ce urmeaz: Tabelul 7 - Analiza strii funcionale i de reproducie a mijloacelor fixe la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Indicatorul A 1. Coeficientul de uzur 2. Coeficientul de utilitate 3. Coeficientul scoaterii din uz 4. Coeficientul de rennoire Metoda de calcul B Anul precedent 1 0,693 0,307 0,008 0,0007 Anul de gestiune 2 0,663 0,337 0,043 0,0744 Abaterea absolut (+;-) 3 -0,03 +0,03 +0,35 +0,0737

Conform rezultatelor obinute n tabelul 7 putem meniona c starea mijloacelor fixe la ntreprindere este foarte nvechit. Aceast concluzie se bazeaz pe faptul c coeficientul de uzur n anul de gestiune era de 0,663, ace este mai mult de 50% din valoarea iniial a mijloacelor fixe. Un aspect pozitiv este c coeficientul de uzur n anul de gestiune s-a redus fa de anul precedent cu 0,03. Ca rezultat al faptului c coeficientul de uzur este foarte ridicat, n anul de gestiune coeficientul de utilitate a mijloacelor fixe la ntreprinderea S.D.E. Criuleni a constituit numai 0,337. ns putem meniona c coeficientul dat s-a majorat n anul de gestiune fa de anul precedent cu 0,03, fapt pozitiv dar nesemnificativ. Totodat, s-a majorat i coeficientul scoaterii din uz a mijloacelor fixe, cu +0,35, depindu-l pe cel din anul precedent de aproximativ 5 ori ce se apreciaz pozitiv. Acest fapt poate fi tratat att pozitiv deoarece aceasta ne poate indica c ntreprinderea s-a refuzat de obiectele de mijloace fixe foarte nvechit, nlocuindu-le cu altele mai noi. Faptul dat este confirmat de coeficientul de rennoire, care va fi analizat n continuare. Majorarea coeficientului de rennoire n anul curent comparativ cu anul precedent cu 0,0744, se apreciaz pozitiv, exprimnd criteriul de rennoire a mijloacelor fixe n cadrul ntreprinderii S.D.E. Criuleni. Dup cum am vzut n tabelul 6, acest fapt se datoreaz valorii mijloacelor fixe incluse n funciune pe parcursul anului de gestiune,
50

valoare care a constituit 733226 lei. Trebuie de menionat c n anul de gestiune coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe a fost mai mare dect coeficientul de scoatere din uz. Dac situaia va continua n acelai mod i n anii urmtori, ntreprinderea ar putea dispune de mijloace fixe noi i eficiente. n concluzie la tabelele 6 i 7 putem meniona c ntreprinderea S.D.E. Criuleni dispune de mijloace fixe ce se afl ntr-o stare foarte rea, majoritatea obiectelor de mijloace fixe fiind deja nvechite. ns n anul 2010 a avut loc un proces de rennoire intens a mijloacelor fixe. 3.2 ANALIZA EFICIENEI UTILIZRII MIJLOACELOR FIXE Eficiena economic - reprezint cerina fundamental, care se impune n toate activitile economice i n aciunea oricrui agent economic. n acest context, scopul productorului este nu numai de a obine rezultate maximale, dar i de a aprecia cu ce pre va fi obinut producia i care-i eficiena economic de producere a acesteia. Deoarece noiunea eficien", e o categorie economic complicat i diferii autori o argumenteaz n mod diferit, este primit ca n calitate de unitate de msur sau apreciere a unor sau altor msuri efectuate, s evalueze criteriul eficienei economice. Criteriul eficienei economice, ca i alt criteriu are dou pri componente: calitativ i cantitativ. Partea cea calitativ a criteriului eficienei economice const n aceea c ea reflect esena relaiilor de producere apropiindu-se la maximum de scopul producerii. n ceea ce privete partea cantitativ, apoi ea trebuie s-i gseasc exprimarea sa n indicatorul general sau ntr-un sistem de indicatori ai eficienei, ce caracterizeaz prile ei aparte [23, p. 111]. Mijloacele fixe active reprezint mijloacele fixe care particip direct n procesul de producie: maini de for i de lucru; aparate de msurare, reglare i control; mijloace de transport; plantaii perene; animale productive i de lucru; inventar de uz gospodresc. Mijloacele fixe pasive nu particip direct la procesul de producie, ns ele creeaz condiiile necesare pentru asigurarea procesului de producie i a funcionalitii mijloacelor fixe active: cldiri, depozite, oproane etc. Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectului
51

obinut (fie VPF, VA, VV, Pb etc.) i mrimea efortului depus (valoarea medie a mijloacelor fixe de producie). Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se concretizeaz n creterea mai rapid a rezultatelor obinute fa de efortul depus i nu n reducerea valorii medii a mijloacelor fixe de producie. n practica analitic eficiena utilizrii mijloacelor fixe de producie poate fi examinat cu ajutorul mai multor indicatori generalizatori sintetici. ns n cele mai dese cazuri apelm la urmtorii indicatori calitativi: 1. Randamentul mijloacelor fixe (RMF) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe i poate fi redat prin formula: RMF = unde VPF volumul produciei fabricate; - valoarea medie a mijloacelor fixe de producie. 2. Capacitatea mijloacelor fixe (CMF) care este un indicator invers proporionrii cu randamentul mijloacelor fixe i reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu de producie fabricat: CMF = 100 sau 100 (bani). (7) (lei), (6)

3. nzestrarea muncii cu mijloace fixe (MF) care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durata maxim: MF = 1000 (lei), (8)

unde Nms reprezint numrul total al muncitorilor n schimbul cu durata maxim. De regul, cu ct acest indicator este mai mare, cu att gradul de nzestrare a ntreprinderii cu mijloace fixe de producie este mai pronunat. Pentru a evidenia legtura reciproc dintre randamentul mijloacelor fixe, nzestrarea muncii cu mijloace fixe de producie i productivitatea medie a unui lucrtor se recomand ca formula de baz a randamentului mijloacelor fixe s fie supus unor transformri succinte, i anume numrtorul i numitorul s se mpart la numrul de muncitori n schimbul cu durata
52

maxim: RMF = unde = = (lei), (9)

- productivitatea medie a unui muncitor n schimbul cu durat maxim.

Astfel randamentul mijloacelor fixe este direct proporional cu productivitatea medie a unui muncitor n schimbul cu durata maxim i invers proporional cu nzestrarea muncii cu mijloace fixe de producie. De aici rezult c randamentul mijloacelor fixe sporete numai n condiiile cnd ritmul de majorrii productivitii medii a unui muncitor n schimbul cu durat maxim va depi ritmul nzestrrii muncii cu mijloace fixe de producie. Lund n consideraie faptul c la procesul de producie nu particip nemijlocit toate mijloacelor fixe de producie, ci numai partea lor activ, la urmtoarea etap a analizei este necesar examinarea sistemului de factori care influeneaz modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie. innd cont de necesitile practice ale analizei la aceast etap, se prevede calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai. Pentru a nelege mai bine acest sistem factorial, precum i influena factorilor respectivi asupra modificrii indicatorului rezultativ, se recomand ca formula de baz a randamentului mijloacelor fixe s fie supuse unor transformri, i anume: Pentru sistemul factorilor generali: RMF = unde = = = Ppa rmf, (10)

reprezint valoarea medie a mijloacelor fixe active (mainilor, utilajelor i

instalaiilor de transmisie); Ppa ponderea prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie; Rmf randamentul mijloacelor fixe active (lei). Deci, la aceast etap a analizei se examineaz influena urmtorilor doi factori generali asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie: 1) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a
53

mijloacelor fixe de producie (factor cantitativ); 2) modificarea randamentului mijloacelor fixe active (factor calitativ). Conform tabelului 8, putem analiza modificarea indicatorilor sintetici de eficien a utilizrii mijloacelor fixe n dinamic. n tabel, indicatorul capacitatea mijloacelor fixe, care ne indic valoarea medie a mijloacelor fixe ce revine la un leu de producie este n strns legtur cu randamentul mijloacelor fixe, fiindc aceti doi indicatori sunt invers proporionali, ceea ce nseamn, cu ct e mai mare capacitatea mijloacelor fixe, cu att e mai mic randamentul mijloacelor fixe. Tabelul 8 - Analiza eficienei economice a utilizrii mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Anul Anul de precedent gestiune A 1 2 1. Capacitatea mijloacelor fixe, lei 7,14 4,96 2. Revine la 1 leu de mijloace fixe productive cu destinaie agricol, lei: 2.1. Producie agricol global X X - n preuri comparabile 0,140 0,202 - n preuri curente 0,151 0,189 2.2. Venituri din vnzri 0,169 0,276 2.3. Profit pn la impozitare -0,003 0,114 Indicatorul Aceast relaie poate fi redat prin formula de calcul urmtoare: CMF = 1/RMF, unde: CMF capacitatea mijloacelor fixe; RMF randamentul mijloacelor fixe. Astfel conform rezultatelor obinute putem constata c capacitatea mijloacelor fixe n anul de gestiune comparativ cu anul precedent s-a micorat cu 2,18 lei, cauza fiind majorarea produciei agricole obinute de ctre ntreprindere n anul de gestiune fa de anul precedent de la 1 077 mii lei n anul precedent la 1 567 mii lei n anul de gestiune, sau cu 45,5%. Datorit acestui fapt la fel s-au majorat : venitul din vnzri i profitul pn la impozitare. (11) Abaterea absolut (+;-) 3 -2,18 X +0,062 +0,038 +0,107 +0,117

54

Pentru a evidenia cauzele abaterii randamentului mijloacelor fixe productive se efectueaz analiza factorial a acestui indicator sintetic de eficien. n acest scop este necesar s se ntocmeasc un tabel cu date iniiale i de calcul care va conine metoda calculrii indicatorilor respectivi pentru analiza factorial [20, p. 91]. Rezultatele calculelor obinute n tabelul Analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe productive de menire agricol", ne permit s constatm c n cadrul S.D.E. Criuleni randamentul mijloacelor fixe active s-a majorat considerabil n anul curent fa de anul precedent, de la 0,74 lei la 1 leu. Tabelul 9 Date iniiale i de calcul pentru analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010

55

Indicatorul

Metoda de calcul

A 1 Date iniiale X 1. Valoarea produciei VPG agricole globale, mii lei 2. Valoarea medie anual a mijloacelor MF fixe active cu destinaie agricol, mii lei 3. Numrul de maini TM i utilaje 4. Valoarea medie anual a mijloacelor MFA fixe active, mii lei 5. Numrul total de TS maini-schimburi 6. Numrul total de Th maini-ore Date de calcul X 7. Valoarea medie pe unitate de maini i =1 utilaje, lei 8. Ponderea mijloacelor fixe active n componena mijloacelor P%MFA= fixe productive cu destinaie agricol, % 9. Coeficientul Ds=TS/TM regimului de schimb 10.Durata schimbului, Sh=Th/TS ore A 1 11. Productivitatea pe or Wh=VPG/Th a mainilor i utilajelor, lei 12. Randamentul R =VPG/MFA mijloacelor fixe active, lei MFA 13. Randamentul mijloacelor fixe productive RMF=VPG/MF cu destinaie agricol, lei

Anul precedent 2 X 1077

Anul de gestiune 3 X 1567

Abaterea absolut (+;-) 4 X +490

7687

7770

+83

35 1463 86,09 688,75 X 2,39210-5

37 1571 85,63 685 X 2,35510-5

+2 +108 -0,24 -1,88 X -16 653,28

19,03

20,22

+0,18

2,46 8 2 1563,7 0,74 0,14

2,31 8 3 2287,59 1 0,2

-0,07 -0,58 4 +1 447,82 +0,26 +0,06

56

Principalul factor care a dus la majorarea randamentului a fost majorarea valorii produciei agricole globale cu 45,5%. Deasemenea s-a constat o cretere a ponderii mijloacelor fixe active n cadrul mijloacelor fixe cu destinaie agricol de la 19,03% la 20,22%., ce este un fapt pozitiv pentru ntreprindere. Productivitatea pe or a mainilor i utilajelor la fel s-a majorat de la 3 127,36 lei la 4 575,18 lei, sau cu 46,3%. Acest fapt se datoreaz creterii produciei agricole globale. n continuare n tabelul 10 se vor prezenta influena ponderii mijloacelor fixe active i randamentului mijloacelor fixe active asupra randamentului mijloacelor fixe productive. Tabelul 10 Analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Inclusiv sub influena Anul Abaterea Anul de ponderii randamentului preceden absolut gestiune mijloacelor mijloacelor t (+;-) fixe active fixe active 1 2 3 4 5 X X x x x 0,141 X 19,03 0,74 0,202 X 20,21 1 +0,061 x +1,18 +0,26 +0,0086 x x x +0,0525 X X X

Indicatorul A Rezultativ 1.Randamentul mijloacelor fixe cu destinaie agricol, Factoriali 2. Ponderea mijloacelor fixe active n componena mijloacelor fixe productive, % 3. Randamentul mijloacelor fixe active, lei

n baza tabelului 10 putem meniona c randamentul mijloacelor fixe cu destinaie agricol s-au majorat n anul de gestiune fa de anul precedent cu 6,1 bani. Aceast cretere s-a datorat influenei pozitive a ponderii mijloacelor fixe active n componena mijloacelor fixe productive i a randamentului mijloacelor fixe active. Ponderea mijloacelor fixe active n componena mijloacelor fixe productive s-a majorat n anul de gestiune fa de anul precedent cu 1,18 p.p., ceea ce a provocat o cretere a factorului rezultativ cu 0,86 bani. ns o influen semnificativ asupra factorului rezultativ a avut-o
57

majorarea randamentului mijloacelor fixe active cu 26 bani, ce a provocat o majorare de 5,25 bani. La etapa a doua de analiz se calculeaz influena factorilor detaliai la abaterea randamentului, date ce vor fi prezentate n tabelul ce urmeaz: Tabelul 11 Calculul influenei factorilor detaliai la modificarea randamentului mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol la S.D.E Criuleni
Factorii corelai Productivitatea medie pe or a mainilor i Valoarea medie pe unitate de maini i utilaje Randamentul mijloacelor fixe productive, lei

Ponderea mijloacelor fixe active, %

Calcularea influenei factorilor

Coeficientul regimului de schimb

Rezultatul influenei (+;-), lei

Durata schimbului n ore

1 1 2 2 2 3 4 4 6 5 6 6 5 4 3 2 1 0

0 1 2 3 4 5

2,392*10-5 2,355*10-5 2,355*10-5 2,355*10-5 2,355*10-5 2,355*10-5

19,03 19,03 20,22 20,22 20,22 20,22

2,46 2,46 2,46 2,31 2,31 2,31

8 8 8 8 8 8

1563,7 1563,7 1563,7 1563,7 1563,7 2287,59

utilajelor

0,1401 0,1379 0,1465 0,1382 0,1382 0,2022

X 0,13790,1401 0,14650,1379 0,13820,1465 0,13820,1382 0,20220,1382

X -0,0022 +0,0086 -0,0083 +0,064

RMF0 1/Vg P%MFA Ds Wh RMF1

Conform calculelor efectuate n tabelul Calculul influentei factorilor detaliai la devierea randamentului mijloacelor fixe productive", putem meniona faptul c n cadrul S.D.E. Criuleni c factorul rezultativ s-a modificat n total cu 6,2 bani. Majorarea
58

Denumirea factorilor

Numrul substituiei

Numrul calculului

factorului productivitii medii pe or a mainilor i utilajelor cu 723,89 lei a dus la majorarea indicatorului rezultativ cu 6,4 bani. De asemenea o influen pozitiva a avut-o majorarea ponderii mijloacelor fixe active n componena mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol, cu +1,19 p.p., care a dus la majorarea factorului rezultativ cu 0,86 bani. Astfel au avut loc si modificri negative ca micorarea coeficientului de schimb cu 0,15 ce a dus la reducerea factorului rezultativ cu 0,83 bani. Micorarea valorii medii pe unitate de maini i utilaje cu 0,03710-5 a provocat reducerea randamentului mijloacelor fixe cu 0,22 bani. n producia agricol utilizarea tractoarelor are drept scop de a efectua ansamblul de lucrri ce in de lucrarea solului, administrarea ngrmintelor, semnatul, etc. n termenii optimali cu calitate nalt care s permit un consum ct mai redus de munc vie pe unitate de produs. Din acest punct de vedere eficiena utilizrii tractoarelor se efectueaz dup un sistem de indicatori ce exprim intensitatea folosirii lor pe parcursul anului ct i volumul de lucrri mecanizate ce revine la un tractor i la o unitate de timp. 3.3 ANALIZA UTILIZRII TRACTOARELOR I MAINELOR

AGRICOLE Partea cea mai mobil a mijloacelor fixe productive o constituie tractoarele i mainile agricole. Aprecierea eficienei utilizrii tractoarelor i mainilor agricole n cadrul S.D.E. Criuleni va fi efectuat n baza datelor iniiale prezentate n urmtorul tabel: n tabelul 12 sunt constatate datele iniiale pentru analiza ulterioar a utilizrii tractoarelor la ntreprinderea S.D.E. Criuleni. Din datele tabelului constatm c ntreprinderea dat deine un numr nensemnat de tractoare, doar 3 n 2010. Un lucru pozitiv este majorarea capacitii tehnice a parcului de tractoare de la 342 cai putere pn la 482, sau cu aproximativ 41%. Tabelul 12 Date iniiale pentru analiza utilizrii tractoarelor la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010
59

Indicatorul A 1. Numrul mediu de tractoare convenionale 2. Timpul efectiv lucrat de parcul de tractoare 2.1. Maini-zile 2.2. Maini-schimburi 2.3. Maini-ore 3. Volumul lucrrilor efectuate de tractoare, ha convenionale 4. Consumuri pentru ntreinerea i exploatarea parcului de maini i tractoare, lei 5. Capacitatea tehnic a parcului de tractoare, cai putere

Metoda de calcul 1 T X TMZ TMS TMh VLT CPT CT

Anul precedent 2 2 x 86,09 86,09 688,75 7 163 862 369,6 342

Anul de gestiune 3 3 X 85,62 85,62 685 7 113 1 397 990,9 482

Analiza utilizrii tractoarelor i mainilor agricole se efectueaz n baza unui sistem de indicatori reflectai n tabelul de mai jos: Analiznd rezultatele obinute n tabelul Analiza utilizrii tractoarelor dup indicatorii principali", menionm faptul c n cadrul ntreprinderea S.D.E. Criuleni conform datelor iniiale din tabelul 12, constatm c majoritatea factorilor analizai n tabelul 10 s-a modificat datorit majorrii numrului tractoarelor n anul de gestiune fa de anul precedent cu 50%. Indicatorul numrul de maini-zile n calcul la 1 tractor s-a redus cu 14,51, ca i numrul de maini-schimburi, aceti 2 indicatori avnd o strns legtur, fiindc numrul de maini-schimburi depinde direct-proporional cu numrul de maini-zile. Potrivit datelor din tabelul Analiza utilizrii tractoarelor dup indicatorii principali la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 constatm c coeficientul de folosire a timpului lucrat s-a redus cu 0,054, se explic prin faptul c ntreprinderea este de profil agricol, astfel ntreprinderea utiliznd tractoarele doar la lucrrile de sezon, i neutilizndu-le pe parcursul celorlalte perioade ale anului. Tabelul 13 Analiza utilizrii tractoarelor dup indicatorii principali la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010
60

Indicatorul

Metoda de calcul

Anul precedent 2 43,05 43,05 0,162 1 83,2 83,2 3 581,5 0,49 120,39

A 1 1. Numrul de maini-zile n Zt=TMZ/T calcul la 1 tractor pe an 2. Numrul de maini schimb- uri n calcul la ST=TMS/T 1tractor pe an 3. Coeficientul de folosire a Kt=(TMZ/T)/265 timpului lucrat anual zile 4. Coeficientul regimului de Ks=TMS/TMZ schimb 5. Randamentul mediu pe Rst=VLT/TMS schimb al unui tractor, ha 6. Randamentul mediu zilnic Rzt=VLT/TMZ al unui tractor, ha conv. 7. Randamentul mediu anual Rt=VLT/T al unui tractor, ha conv. 8. Coeficientul util de Kf=VLT/ folosire a parcului de (CT2650,16) tractoare 9. Costul unui ha Chaconv=CPT/VLT convenional, lei

Anul de Abaterea gestiune (+;-) 3 4=3-2 28,54 28,54 0,108 1 83,08 83,08 2 371 0,34 196,54 -14,51 -14,51 -0,054 -0,12 -0,12 -1 207,5 -0,15 +76,15

ns faptul c acesta s-a redus fa de anul precedent se explic prin ceiea c s-a majorat numrul de tractoare la ntreprindere. De asemenea randamentul mediu anual al unui tractor s-a redus cu 1 207,5 lei, n cauza fiind majorarea numrului de tractoare, aceti indicatori fiind invers proporionali. Alt criteriu analizat este volumul lucrrilor efectuate de tractoare care practic nu s-a modificat. ns coeficientul util de folosire a parcului de tractoare s-a redus cu 0,15 fa de anul precedent. Totodat, utiliznd datele tabelului Analiza utilizrii tractoarelor dup indicatorii principali" se calculeaz modificarea volumului lucrrilor de tractoare sub influena urmtorilor factori:
- numrul mediu anual de tractoare convenionale; - numrul de maini-zile n calcul la un tractor; - randamentul mediu pe zi al unui tractor.
61

Calculul se efectueaz aplicnd metoda substituiilor n lan prezentat n tabelul urmtor. Tabelul 14 Calculul influenei factorilor la devierea volumului lucrrilor de tractoare la S.D.E Criuleni Volumu l lucrrilo Mrime Numrul Numrul de Randamentu r a Denu mediu Calculul maini-zile l mediu efectuat influen mirea de influenei n calcul la 1 zilnic al e de ei, +/- factori tractoare tractor pe unui tractor, tractoar factorilor ha lor conveni an, ha conv., e conv. onale, Zt Rzt (VLT), T ha conv. Factorii corelai 3 2 3 3 3 4 43,05 43,05 28,54 28,54 5 83,2 83,2 83,2 83,08 6 7163 7 X 8 x +3582, 28 -3621,7 -10,58 9 x T Zt Rzt

1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 4 3 2 1 0

Nr. Substituiilor 2 1 2 3 4

Nr. calculului

10745,2 10745,28 8 7123,58 7113 -7163 7123,5810745,28 71137123,58

Potrivit datelor din tabelul analizat anterior putem meniona c volumul lucrrilor efectuate de tractoare s-a majorat doar sub aciunea majorrii numrului mediu de tractoare, care a produs o majorare a indicatorului rezultativ cu 3 582,28 hectare convenionale, sau cu 50%. Dar s-a redus considerabil indicatorul rezultativ asupra influenei numrului de maini-zile n calcul la 1 tractor pe an, care s-a redus cu 14,51, ceea ce a dus la reducerea indicatorului rezultativ cu 3 621,7 hectare convenionale. Deasemenea s-a redus considerabil randamentului zilnic al unui tractor cu 0,12, cauza fiind reducerea indicatorul rezultativ cu 10,58 ha convenionale.

62

n baza datelor prezentate n tabelul Analiza utilizrii tractoarelor dup indicatorii principali se calculeaz influena factorilor la modificarea randamentului mediu anulai al unui tractor. Calculul se efectueaz prin metoda diferenelor absolute n tabelul urmtor. Tabelul 15 Analiza factorial a randamentului mediu anual a unui tractor la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Anul precedent (2009) 1 x 3581,5 x 43,05 Anul de gestiune (2010) 2 X 2371 X 28,54 Inclusiv sub influena: Numrul de zile lucrate Randamentul de un mediu zilnic tractor pe al unui tractor an 4 5 x X -1 207,23 x x -3,42 X X

Indicatorii

Abateri (+;-) 3 X -1210,5 X -14,51

A Rezultativ Randamentul mediu anual al unui tractor, ha conv., Rt Factoriali Numrul de zile lucrate de un tractor pe an, ha conv, (Zt) Randamentul mediu zilnic al unui tractor, ha conv. (Rzt)

83,2

83,08

-0,12

Reieind din date obinute n tabelul 15 observm c ambii factori detaliai au influenat negativ asupra factorului rezultativ. Cea mai mare influen a manifestat-o numrul de zile lucrate de un tractor pe an, ca rezultat randamentul mediu anual al unui tractor s-a redus cu 1207,2 ha convenionale. Randamentului mediu anual al unui tractor se calculeaz dup formula : Rt=ZtRzt, (12) unde: Rt - Randamentul mediu anual al unui tractor; Zt - Numrul de zile lucrate de un tractor pe an; Rzt - Randamentul mediu zilnic al unui tractor. Utiliznd metoda diferenelor absolute, influena factorilor detaliai asupra indicatorului rezultativ se va calcula n modul urmtor:
63

- La calcularea influenei numrului de zile lucrate de un tractor pe an se folosete formula: = ZtRzt0; = -14,1583,2 = -1 207,23. - Pentru calcularea influenei randamentului mediu zilnic al unui tractor: = Zt1 Rzt; = 28,54 -0,12 = -3,42. n cadrul tabelului 16 se va calcula influena factorilor asupra randamentului mediu pe zi a tractoarelor. Calculele se vor efectua prin metoda diferenelor absolute. Tabelul 16 Analiza factorial a randamentului mediu pe zi a unui tractor la S.D.E Criuleni n perioada anilor 2009 i 2010 Inclusiv sub influena Numrul de Randamentul maini-ore mediu pe or lucrate de un al unui tractor tractor pe zi 4 5 x x x x x -0,12 x x x (14) (13)

Indicatorii

Anul Precedent 1 X 83,2 X 8 10,4

Anul de Gestiune 2 X 83,08 X 8 10,385

Abateri (+;-) 3 X -0,12 X -0,015

A Rezultativ Randamentul mediu pe zi a unui tractor, ha convenionale Factoriali Numrul de maini-ore lucrate de un tractor pe zi Randamentul mediu pe or al unui tractor, ha conv.

n tabelul 16, ca factori detaliai care influeneaz asupra randamentului mediu pe zi a unui tractor sunt menionai numrul de maini-ore lucrate de un tractor pe zi (Mht) i randamentul mediu pe or al unui tractor (Rh).
64

Astfel, efectund calculele prin metoda diferenelor absolute, calcularea influenei numrului de maini-ore asupra randamentului mediu pe zi a unui tractor se va efectua n modul urmtor: = Mht Rh0; = 0 10,4 = 0; (15)

Pentru a se calcula influena randamentului mediu pe or al unui tractor, se va aplica formula urmtoare: = Mht1 Rh; = 8 -0,015 = -0,12. (16)

Astfel, n urma calculelor, constatm c indicatorul rezultativ s-a modificat doar sub aciunea randamentului mediu pe or a unui tractor, numrul de maini-ore lucrate de un tractor pe zi rmnnd constant. Astfel, reducerea randamentului mediu pe or al unui tractor cu 0,015 ha convenionale a dus la reducerea randamentului mediu pe zi a unui tractor cu 0,12 ha convenio

65

NCHEIERE Procesul dezvoltrii economice are tempouri excesive i ca rezultat devine mai acut necesitatea obinerii unor informaii noi n diferite domenii ale activitii economice, n special cel al evidenei mijloacelor fixe. Lund n considerare acest fapt capt o deosebit importan contabilizarea mijloacelor fixe. La S.D.E. Criuleni este utilizat forma complet a sistemului contabil cu utilizarea conturile speciale ntreprinderilor din sfera agriculturii. Evidena contabil este manual. Ca avantaj n evidena contabil manual poate fi menionat c se nelege uor etapele ntocmirii documentelor contabile, ns dezavantajul acestei evidene const n extinderea timpului de munc. Se utilizeaz jurnale - order pentru toate conturile specificate n planul de conturi al activitii economice -financiare a ntreprinderilor . Indicatorii mrimii ntreprinderii reprezint un element foarte important n dezvoltarea i funcionarea ntreprinderii. Componena i dinamica proporiei de producie a S.D.E. Criuleni observm c suprafaa terenului agricol difer de la un an la altul deoarece majoritatea terenurilor agricole sunt luate n arend de persoanele fizice n baza contractelor care la iniiativa lor fie c i retrag cotele iar alii le transmit n arend. Efectivul mediu anual de lucrtori n anul 2010 fa de anii 2008 i 2009 s-a micorat cu 7 persoane cauza fiind c sa majorat valoarea medie a mijloacelor fixe n anul 2010 fa de 2008 cu 2.79 % i fa de 2009 s-a micorat cu 0,71 % prin procurarea mijloacelor fixe noi. n anul 2010 valoarea produciei globale s-a micorat fa de 2008 cu 31,16 % i s-a majorat fa de anul 2009 cu 45,49 %. Datorit folosirii raionale i intensive a potenialului de producie SDE Criuleni i majorrii preurilor a dus la sporirea venitului din vnzri n anul 2010 fa de 2008 cu 34,55% i fa de 2009 cu 65,48%. De asemenea s-a nregistrat o evoluia negativ la capitolul productivitii medii a unui lucrtor ncadrat n agricultur, astfel n anul 2010 s-a micorat fa de acelai indicator a anului 2008 cu 2859,3 lei, iar n anul 2010 fa de 2009 s-a majorat cu 1049,1 lei. La fel s-a micorare nregistreaz valoarea produciei global la 1ha teren agricol n
66

anul de referin fa de anul 2008 cu 68468,4 lei i o majorare de 21281 lei fa de anul 2009, ceea ce se datoreaz mrimii suprafeelor de terenuri agricole. n ultimii ani consumurile la 1 leu de venituri sunt n descretere de la 1.3 lei n anul 2008 la 0.7 lei n anul 2010, sau cu -0.6 lei mai mic dect n 2008 i fa de 2009 micorndu-se cu 0,2 lei. Acesta este un factor negativ ce nu permite crearea premisei pentru o activitate rentabil a ntreprinderii. Principala surs de venit este cea agricol car pe parcursul anilor 2008-2010 sa majorat treptat, astfel pe anul 2010 constituind 99.3 % din dinamica veniturilor din vnzri. Se nregistreaz micorarea veniturilor obinute din prestarea serviciilor, astfel dac n anul 2008 s-au obinut venituri n sum de 1577,51 lei, n anul 2010 nu s-a obinut venit din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care: exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; valoarea activului poate fi determinat cu un nalt grad de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung se subdivizeaz n urmtoarele grupe: active materiale n curs de execuie, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale. Mijloacele fixe reprezint activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor, scopuri administrative sau snt destinate nchirierii. Pentru mijloacele fixe se calculeaz uzura. Astfel, uzura obiectelor de mijloace fixe se calculeaz att n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale. Problemele evidenei mijloacelor fixe (ca component a activelor materiale pe termen lung) snt dezvluite pe larg n literatura economic contemporan. Intrarea, micarea i ieirea mijloacelor fixe n cadrul gospodriei se perfecteaz n documente primare tipizate.

67

Metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe utilizat de S.D.E. Criuleni este metoda casrii liniare, care conduce la defalcri uniforme pe toat durata de funcionare util a activului. n S.D.E. Criuleni, evidena sintetic a existenei i utilizrii mijloacelor fixe se ine cu ajutorul contului 123 Mijloace fixe, iar pentru generalizarea informaiei privind uzura obiectelor de mijloace fixe nregistrate la bilanul ntreprinderii este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de inventar, iar evidena sintetic a mijloacelor fixe i a uzurii acestora se ine n mod manual n diferite registre. Inventarierea mijloacelor fixe n SD.E. Criuleni se efectueaz n baza ordinului conductorului emis n acest scop. Rezultatele inventarierii se consemneaz n liste de inventariere. Analiza componenei i structurii mijloacelor fixe productive n dinamic la S.D.E Criuleni caracterizeaz c Valoarea total a mijloacelor fixe s-a majorat n anul 2010 fa de 2009 cu 328 445 lei, sau cu 3,45%. Acesta s-a datorat n principal datorit trecerii pe rod a unei plantaii perene. Pondere major o ocup construciile speciale (37,15%) i cldirile (31,02%). ns ponderea ambelor grupe a nregistrat o diminuare cu 0,94 p.p. i 0,78 p.p. respectiv. Cauza acestui fapt a fost punerea pe rod a plantaiei perene de meri, pruni i piersici, ponderea creia ocup 2,75%. Ponderea mijloacelor fixe active este relativ redus i prezint 17,32%, ceea ce nu este suficient pentru o desfurare eficient a activitii de producie. La analiza asigurrii ntreprinderii cu mijloace fixe productive observm c n 2010 la fiecare 100 ha de terenuri agricole reveneau 1 417 883,21 lei de mijloace fixe productive i 87,96 cai putere. Aceti indicatori s-au majorat n 2010 fa de 2009 cu 1,63% i respectiv 41,64%, ceea ce se apreciaz pozitiv. n continuare, tabelul ne arat c n mediu, fiecrui muncitor din sfera de producie i reveneau, n acelai an, cte 323 750 lei de mijloace fixe productive, i cte 20,08 cai putere de resurse energetice. i n acest caz constatm c creterea mediei de resurse energetice la fel s-a majorat semnificativ cu 45,96%. Aceasta ne poate indica c ntreprinderea S.D.E. Criuleni a procurat mijloace fixe de producie noi, fapt care duce la creterea productivitii muncii.
68

Analiza strii funcionale i de reproducie a mijloacelor putem constata c starea mijloacelor fixe la ntreprindere este foarte nvechit. Aceast concluzie este susinut de faptul c coeficientul de uzur n anul de gestiune era de 0,663, adic mai mult de 50% din valoarea iniial a mijloacelor fixe. Un aspect pozitiv, dar nesemnificativ, n acest sens este c coeficientul de uzur n anul de gestiune s-a redus fa de anul precedent cu 0,03. Analiza eficienei economice a utilizrii mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol, astfel, observm c la ntreprinderea S.D.E. Criuleni n anul de gestiune capacitatea mijloacelor fixe a constituit 4,96 lei, sau cu 2,18 lei mai puin dect n anul precedent. Aceast reducere a capacitii mijloacelor fixe s-a realizat n primul rnd ca urmare a majorrii produciei agricole obinute de ctre ntreprindere n anul de gestiune fa de anul precedent de la 1 077 mii lei n anul precedent la 1 567 mii lei n anul de gestiune, sau cu 45,5%. Analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol s-a majorat n anul de gestiune fa de anul precedent cu 6,1 bani. Ponderea mijloacelor fixe active n componena mijloacelor fixe productive s-a majorat n anul curent fa de anul precedent cu 1,18 p.p., ceea ce a provocat o cretere a factorului rezultativ cu 0,86 bani. ns cea mai mare influen asupra factorului rezultativ a avut-o majorarea randamentului mijloacelor fixe active cu 26 bani, ceea ce a provocat o majorare de 5,25 bani. La calculul influenei factorilor detaliai la modificarea randamentului mijloacelor fixe s-a analizat influena indicatorilor factoriali asupra randamentului mijloacelor fixe productive cu destinaie agricol. n conformitate cu tabelul dat, constatm c factorul rezultativ s-a modificat n total cu 6,2 bani. Cea mai mare influen asupra factorului rezultativ a avut-o modificarea productivitii medii pe or a mainilor i utilajelor, care s-a majorat cu 723,89 lei, care a dus la majorarea indicatorului rezultativ cu 6,4 bani. Analiza utilizrii tractoarelor dup indicatorii principali astfel observm c numrul de maini-zile n calcul la 1 tractor s-a redus cu 14,51, la fel ca i numrul de mainischimburi, aceti 2 indicatori fiind ntr-o strns legtur. Coeficientul de folosire a timpului lucrat este foarte mic. n anul de gestiune (2010) reducndu-se cu 0,054. Randamentul mediu anual al unui tractor s-a redus cu 1 207,5 lei, n principal datorit
69

majorrii numrului de tractoare, aceti indicatori fiind invers proporionali. n plus, volumul lucrrilor efectuate de tractoare practic nu s-a modificat. Calculul influenei factorilor la devierea volumului lucrrilor de tractoare din aceti factori, volumul lucrrilor efectuate de tractoare s-a majorat doar sub aciunea majorrii numrului mediu de tractoare, care a produs o majorare a indicatorului rezultativ cu 3 582,28 hectare convenionale, sau cu 50%. ns indicatorul rezultativ s-a redus considerabil asupra influenei Numrul de maini-zile n calcul la 1 tractor pe an, care s-a redus cu 14,51, ceea ce a dus la reducerea indicatorului rezultativ cu 3 621,7 hectare convenionale. O influen negativ, dar nensemnat a avut-o reducerea randamentului zilnic al unui tractor cu 0,12, ca consecin reducndu-se indicatorul rezultativ cu 10,58 ha convenionale. Analiza factorial a randamentului mediu anual a unui tractor la S.D.E Criuleni cea mai mare influen a manifestat-o numrul de zile lucrate de un tractor pe an, n rezultatul crora randamentul mediu anual al unui tractor s-a redus cu 1207,2 ha convenionale. S-a calculat astfel influena factorilor asupra randamentului mediu pe zi a tractoarelor. Calculele se vor efectua prin metoda diferenelor absolute. Constatm c indicatorul rezultativ s-a modificat doar sub aciunea randamentului mediu pe or a unui tractor, numrul de maini-ore lucrate de un tractor pe zi rmnnd constant. Astfel, reducerea randamentului mediu pe or al unui tractor cu 0,015 ha convenionale a dus la reducerea randamentului mediu pe zi a unui tractor cu 0,12 ha convenionale.

70

BIBLIOGRAFIE A. ACTELE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII

MOLDOVA 1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 9, p. 71-87 2. Codul fiscal. n: Contabilitate i audit. 2010, nr. 1, p. 6-90 3. Planul de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderii. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3, p. 2-278 4. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate". n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 8-12 5. Standardul Naional de Contabilitate 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 102-128 6. Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale. n: Contabilitate i audit. 2005, nr. 3, p. 76-117 7. Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2004, nr. 123-124 B. MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII 8. Bucur, V. Modificarea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe i contabilitatea acestora. n: Contabilitate i audit. 2008, nr. 4, p. 64-73 9. Bucur, V. Contabilitatea mijloacelor fixe constatate lips cu ocazia inventarierii. n: Contabilitate i audit. 1999, nr. 7-8, p. 22-24 10. Contabilitate financiar . Chiinu: ACAP, 2003. 637 p. ISBN 9975-9702-1-4 11. Cau-apu, L; Ceban-Iarovaia, S. Contabilitatea cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe efectuate de ctre seciile de reparaie a ntreprinderilor. n: Contabilitate i audit. 2003, nr. 4, p. 25-28 12. Frecueanu, A. .a. Contabilitatea pasivelor i cheltuielilor la ntreprinderile sferei de producie. Ch.: Centrul Editorial UASM, 2009. 286 p. ISBN 978- 9975-64-168-5
71

13. Frecueanu, A. .a. Contabilitatea financiar i de gestiune. Ch.: S.N., 2010 (Tipogr. Print-Caro SRL"). 353 p. ISBN 978-9975-4098-1-0 14. Frecueanu, A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7 15. Frecueanu, A. 16. Nederia, .a. Contabilitatea la ntreprinderile complexului agroalimentar. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2005. 297 p. ISBN 9975-64- 052-4 A. Corespondena conturilor conform prevederilor S.N.C. i codului fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007. 639 p. ISBN 978-9975-9546-4-8 17. Taban, E. Particularitile contabilitii mijloacelor fixe n instituiile publice, n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 12. p. 70-74 18. , M. 16. n: Contabilitate i audit. 2009, nr. 8. . 53-54 19. , nr. 4. . 19-21 20. Tcaci N., (coordonator). ndrumri metodice privind elaborarea tezelor de licen pentru studenii specialitii 361.1 Contabilitate, Chiinu, 2010, UASM, partea I, 91 p. 21. II, 109 p. 22. p. 23. Tcaci N.,Nicolaescu A., Tcaci A., Analiza economico-financiar a unitilor agricole. ndrumri metodice privind ndeplinirea lucrrilor practice, partea I UASM. Chiinu 2008, 111p; 24. iriurlnicova, N. Analiza rapoartelor financiare. Ch: Tipografia Central 2004. 384 p. ISBN 9975-78-300-7
72

(, ). n: Contabilitate i audit. 2009,

Tcaci N., (coordonator). ndrumri metodice privind elaborarea tezelor de

licen pentru studenii specialitii 361.1 Contabilitate, Chiinu, 2010, UASM, partea Timofti E., Chilaru A., ndrumri metodice pentru efectuarea lucrrilor

practice cu studenii facultilor de economie i contabilitate, Chiinu, 2007, UASM, 67

II,

ANEXE

73