Teza Contabilitate Elena - Копия

1
CUPRINS
Introducere.........................2

Capitolul I. Aspecte teoretice aferente datoriilor de asigurri sociale
1.1. Principiile i obiectivele evidenei datoriilor privind asigurrile..............................................6
1.2. Recunoaterea, evaluarea i reflectarea datoriilor privind
asigurrile n rapoartele financiare.........................................................................................12
1.3. Evidena datoriilor privind asigurrile....................................................................................16

Capitolul II. Evidena contabil a datoriilor privind asigurrile n cadrul S.A. Bere-
Unitanc
2.1. Evidena datoriilor privind asigurrile sociale de stat............................................................21
2.2. Contabilitatea datoriilor privind primele de asisten medical obligatorie...........................26
2.3. Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu personalul30

Capitolul III. Analiza datoriilor privind asigurrile n cadrul S.A. Bere-Unitanc
3.1. Gestionarea datoriilor privind asigurrile...36
3.2. Modul de organizare a evidenei datoriilor privind asigurrile..50

Concluzii.......................................................................................................................................68

Bibliografie...................................................................................................................................71

Anexe.............................................................................................................................................74

2

INTRODUCERE
Actualitatea i importana temei cercetate. Contabilitatea reprezint un sistem informaional
utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea i transmiterea informaiilor utile n procesul de luare a
deciziilor economice. n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu
informaie obiectiv i veridic, coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate
grupele de utilizatori, cum sunt proprietrii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii,
acionrii, bursele de valori, serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a
dezvoltrii economiei. Datoriile reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor
economice, rezultnd din obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de
a presta servicii altor entiti n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Printre
acestea se numr: datorii ale ntreprinderii, sume datorate furnizorilor pentru bunuri sau servicii
achiziionate pe credit, sume mprumutate adic sume datorate bncilor n urma unor credite de
rambursat, drepturi salariale datorate angajailor, impozite datorate statului i servicii ce urmeaz
a fi prestate. Ca obligaii, datoriile reprezint drepturi recunoscute prin lege. Cu alte cuvinte,
legea d creditorilor dreptul de a cere vnzarea activelor companiei dac aceasta nu reuete s-i
achite datoriile. Creditorii au prioritate n faa proprietarilor i trebuie achitai complet naintea
recompensrii acestora din urm chiar dac stingerea unei datorii consum toate activele unei
ntreprinderi. n acest context, tema prezentei lucrri de licen se dovedete oportun, deoarece
pe o direcie de studiu de un apreciabil interes teoretic i, ndeosebi pragmatic.
Ca obiect de studiu mi-am ales Societatea pe Aciuni Bere-Unitanc din oraul Cahul,
adresa juridic str. Pcii 22, or. Cahul, Republica Moldova. Capitalul social al S.A. Bere-
Unitanc constituie 1 897 400 lei. Societatea pe aciuni Bere-Unitanc a aprut n urma
reorganizrii ntreprinderii de stat Fabrica de Bere din oraul Cahul prin certificatul de
nregistrare nr. 1003603008483 din 26.04.1995 i este succesorul ei n drepturi i obligaiile
patrimoniale, inclusiv cele ce in de terenul aferent. (vezi anexa 1)
De mai bine de 50 de ani S.A. Bere-Unitanc este unica ntreprindere n ramura dat,
amplasat n regiune de sud a Moldovei, care produce bere, buturi rcoritoare i ap mineral.
n corespundere cu statutul principalele genuri de activitate ale S.A. Bere-Unitanc sunt:
fabricarea i realizarea buturilor nealcoolice, a berii, a lichiorurilor;
activitatea economic extern i de mediere;
elaborarea, prefabricarea, producerea, achiziionarea, realizarea produselor alimentare,
agricole i industrial;
prestarea serviciilor uzuale i de transport;
ntreinerea magazinelor, restaurantelor, barurilor i altor puncte de alimentare public.
3

S.A. Bere-Unitanc este o societate de tip deschis, conform art.2 din legea Privind
Societile pe aciuni Nr. 1134-XIII din 02.04.1997 ntr-o societate de tip deschis numrul
acionarilor nu este limitat i ei au dreptul s plaseze, s vnd public aciunile sale precum i
alte valori mobiliare unui cerc nelimitat de personae.
Organele de conducere ale S.A. Bere-Unitanc sunt:
- Adunarea general a acionarilor;
- Consiliul societii;
- Organul executiv;
- Comisia de cenzori
S.A. Bere-Unitanc deine licen pentru fabricarea, pstrarea i comercializarea angro a
berii, la licen exist o anex care indic c posesorul licenei trebuie s respecte anumite
cerine: s desfoare activitatea liceniat n conformitate cu legislaia i normele n vigoare; s
respecte n procesul fabricrii produciei alcoolice parametrii tehnologici n vigoare; s dein
capaciti de producie i ncperi pentru depozitare; s nregistreze mrcile de produse i servicii
la Agenia de Stat pentru Protecia Proprietii Industriale; s marcheze produsele cu mrci de
calitate; s aprobe etichetele la Consiliul artistic al Ministerului Agriculturii i Industriei
Alimentare. (vezi anexa 2)
S.A. Bere-Unitanc lucreaz doar cu un singur furnizor i clent i anume cu SRL
Ivaro care-i vinde societii toate materiile prime necesare pentru fabricarea i mbutelierea
berii, buturilor carbogazoase i respective S.A. Bere-Unitanc i vinde angro aceste produse
finite.
Concurenii: n oraul Cahul exist un concurrent al S.A. Bere-Unitanc i anume S.A.
CahulPan care din anul 2003 produce buturi carbogazoase, tot aceast firm pe viitor tinde s
produc bere dup tehnologie ceh. Un alt concurrent este filial SRL Olimp al crei domeniu
de activitate este comerul cu buturi alcoolice i carbogazoase produse n ar, dar i n
strintate.
Evidena contabil se organizeaz n mod manual-automatizat. Respectiv n momentul de
fa se ntocmesc documente centralizatoare n baza documentelor primare i doar pentru o parte
din posturile de activ i pasiv pentru care evidena se ine automatizat, fiecare document primar e
introdus n programa de contabilitate1C (versiunea 7:7 ), utilizat la ntreprindere.
Scopul i sarcinile cercetrii. Scopul acestei teze de licen este s examinm metodica de
contabilizare a datoriilor privind asigurrile, conform prevederilor principale ale noului sistem
contabil, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 n conformitate cu Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii numrul 1187 din 24 decembrie 1997.
Pentru realizarea scopului propus au fost trasate urmtoarele sarcini de baz:
4

- Prezentarea principiilor i obiectivelor evidenei datoriilor privind asigurrile;
- Evaluarea i recunoaterea datoriilor privind asigurrile n rapoartele financiare;
- Analiza evidenei datoriilor privind asigurrile;
- Contabilizarea datoriilor privind asigurrile sociale de stat;
- Contabilizarea datoriilor privind primele de asisten medical obligatorie;
- Stabilirea modului de calculare a indemnizaiei pentru pierderea temporar a capacitii de
munc;
- Evaluarea structurii n dinamic a datoriilor privind asigurrile
- Analiza factorial a datoriilor privind asigurrile
Baza tiinifico-metodologic. n realizarea prezentei lucrri, s-a recurs la studierea atitudinilor,
opiniilor specialitilor n domeniul contabilitii, cum ar fi: V. Blnu, A. Frecueanu, A.
Nederi, T. Stratan, I. Zaharcenco, S. Sainciuc, C. Dolghi .a.
Din multitudinea de tehnici i metode, n cadrul investigaiilor au fost examinate i selectate doar
acelea care, au nemijlocit implicare n domeniul contabilitii, n special n ceea ce ine de
contabilitatea privind datorille cu asigurrile, inndu-se cont de specificul acestui domeniu.
Printre acestea putem enumera urmtoarele: observaia, analiza i sinteza, gruparea, ancheta,
precum i alte metode i instrumente de cunoatere tiinific, care au permis cercetarea
aprofundat a obiectului lucrrii respective, datorit crora rezultatul a dus la obinerea unor
concluzii i recomandri consistente, ce prezint interes n determinarea unor politici de
dezvoltare a contabilitii datoriilor privind asigurrile.
Elemente de inovaie tiinific: Noutatea i inovaia tiinific a rezultatelor cercetrilor const
n urmtoarele:
- Abordarea obiectivelor i principiilor evidenei datoriilor privind asigurrile;
- Reflectarea contabil a datoriilor privind asigurrile;
- Analiza metodelor de contabilizare a datoriilor privind asigurrile sociale;
- Evidenierea metodelor de contabilizare a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie;
- Stabilirea modului de calculare a indemnizaiei pentru pierderea temporar a capacitii de
munc;
- Analiza factorial a datoriilor privind asigurrile.
Sumarul compartimentelor tezsigei: Introducere; trei capitole (care reflect coninutul de baz
al cercetrii efectuate); concluzii i recomandri; bibliografia.
n Introducere a fost argumentat importana i actualitatea temei cercetate, au fost definite
scopul i sarcinile investigaiilor. De asemenea, a fost succint descris coninutul lucrrii,
fcndu-se referire la importana teoretico-practic i noutatea rezultatelor obinute.
5

Primul capitol - Aspecte teoretice aferente datoriilor de asigurri sociale reflect
investigaiile conceptuale ale evidenei datoriilor privind asigurrile n rapoartele financiare,
noiuni generale cu privire la evaluarea i recunoaterea datoriilor privind asigurrile. Totodat,
se determin evidena datoriilor privind asigurrile.
Al doilea capitol - Evidena contabil a datoriilor privind asigurrile n cadrul S.A. Bere-
Unitanc, n cadrul cruia sunt prezentate contabilitatea datoriilor privind asigurrile sociale de
stat, contabilitatea datoriilor privind primele de asisten medical obligatorie i modul de
calculare a indemnizaiei pentru pierderea temporar a capacitii de munc.
n capitolul al treilea - Analiza datoriilor privind asigurrile a fost determinat structura n
dinamic i efectuat analiza factorila a datoriilor privind asigurrile.
n Concluzii i recomandri sunt formulate concluziile generale i recomandrile elaborate
asupra temei studiate, care ar putea contribui la mbuntirea i dezvoltarea contabilitii
datoriilor aferente asigurrilor, dar i la nelegerea rolului politicii de contabilitate drept suport
de baz pentru perfecionarea activitii economice a ntreprinderii. Complexitatea deosebit a
politicii de contabilitate, precum i strnsa legatur a acesteia cu toi celelali participani ai
activitii economice, impun o atenie sporit n elaborarea unor direcii de eficientizare a
evidenei contabile n cadrul ntreprinderilor i implicit a alegerii celor mai bune strategii i
tactici pentru transpunerea n practic a ceea ce i-au propus ntreprinderile.
Cuvinte cheie: dtorii privind asigurrile, asigurri sociale de stat, prime de asisten medical
obligatorie, analiza factorial a datoriilor, pierderea temporar a capacitii de munc etc.

6

CAPITOLUL I. ASPECTE TEORETICE AFERENTE DATORIILOR DE
ASIGURRI SOCIALE
1.1. Principiile i obiectivele evidenei datoriilor privind asigurrile
Conform prevederilor Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013,
concomitent cu calcularea salariului, angajatorul face contribuii la asigurri sociale de stat
obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical de la salariu calculat i le
constat drept consumuri i cheltuieli n funcie de salariul calculat.
Angajatorul trebuie s se nregistreze ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei
Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin
n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii
unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i
rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. n conformitate cu
Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08.07.1999, cu modificrile i
completrile ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem, de protecie social a persoanelor
asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea
mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. Toi
agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice,
fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la
asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la
reprezentanele Casei Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin.
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004, tarifele cotelor
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii pe anul 2004 se stabilesc n urmtoarele
mrimi:
28% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru:
- ntreprinderiile care angajeaz persoane prin contract individual de munc ori prin alte
contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii;
- cetenii Republicii Moldova angajai prin contract n proiecte, instituii i organizaii
internaionale, indiferent de sursa finanrii activitilor;
- persoanele care desfoar activitate n funcie electiv sau snt numite n autoriti executive
sau legislative;
1,7 lei anual pentru o unitate grad/hectar de teren agricol pentru fiecare proprietar de
terenuri agricole, indiferent de forma juridic de organizare;
4,5% la fondul de retribuire a muncii i alte recompense ale invalizilor i pensionarilor;
7

28% la ajutorul de omaj pentru oficiile forei de munc - pentru persoanele care
beneficiaz de ajutor de omaj;
28% la indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc i indemnizaia n caz de
sarcin i luzie;
627 lei anual pentru fiecare persoan care arendeaz terenuri agricole;
10% din venitul net lunar realizat pentru fiecare fondator de ntreprinderi individuale;
taxa lunar fix calculat din tariful de 28% la baza de calcul egal cu trei salarii medii
lunare pe economie prognozate pe anul 2004 - pentru avocaii i notarii care au obinut
licen n modul stabilit de lege, indiferent de forma juridic de organizare;
n mrimea stabilit de Legea cu privire la patenta de ntreprinztor nr.93-XIV din
15.07.1998, dar nu mai puin de 705 lei pe an pentru titularii patentei de ntreprinztor;
705 lei anual pentru o persoan angajat prin contract n strintate n cazul cnd
acordurile i conveniile internaionale la care Republica Moldova este parte nu prevd
alte condiii.
Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform
legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata pensiilor pentru limit de vrst, de
invalidilitate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale
i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea
cheltuielilor pentru tratamentul balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata
ajutoarelor i compensaiilor acordate famiilor cu copii socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor
de omaj etc.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului
calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baza
de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii n mrime de 28 % i 1 %nu se
calculeaz din urmtoarele pli i venituri:
sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, acordat n caz de calamiti
naturale i n alte circumstane excepionale;
plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele, compensare daunelor),
preavizele pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepia
compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere;
sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole,
indiferent de faptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri;
sumele ce se constituie din valoarea cadourilor primite la locul de munc de baz de
angajaii sau de foti angajai;
8

bursele, sumele pltite de colile profesionale polivalente i colile de meserii;
indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc (inclusiv pentru ngrijirea
unui copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E.
Cernobl;
veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei(dividente, procente, pli pe
cote de participare);
toate tipurile de pensii, stabilite conform legislaiei cu privire la pensii .a.
Contribuabilul trebuie s prezinte darea de seam privind calcularea, utilizarea i
achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat, forma 4 - BASS calculul n acest raport se
efectueaz cu total cumulativ de la nceputul anului. [1]
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile
sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor
i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n
creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele
achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile
sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul.
ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor asigurrilor
sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia n caz de
sarcin i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz de accidente de munc sau de boal
profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de
suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de
populaie, pensii diferitelor categorii de populaii .a, fiind calculate i achitate de Casa Naional
de Asigurri Sociale.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil:
Dt 533 Datorii privind asigurrile
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
Relaiile ntreprinderii cu salariaii, reflectate n conturile de decontri cu personalul se
concretizeaz n calculul i plata drepturilor salariale, a sporurilor i adaosurilor, a premiilor a
indemnizaiilor pentru concediile de odihn i a celor pentru incapacitatea temporar de munc
pltite din fondul de salarii, a altor drepturi n bani sau n natur datorate de unitile
patrimoniale personalului pentru munca prestat i care se suport din fondul de salarii. Toate
aceste relaii a ntreprinderii cu salariaii fac parte din datoriile calculate care reprezint
9

datoriile fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de personalul ntreprinderii,
organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori.
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca
prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea
ntreprinderii etc. [2, p.361]
n conformitate cu Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor n Republica Moldova (n continuare, planul de conturi), datoriile calculate se
clasific n felul urmtor:
datorii fa de personal privind retribuirea muncii;
datorii fa de personal privind alte operaii;
datorii privind asigurrile;
datorii privind decontrile cu bugetul;
datorii privind plile extrabugetare;
datorii fa de fondatori i ali participani;
alte datorii pe termen scurt.
O condiie necesar pentru determinarea corect a retribuirii muncii i asigurarea
cointeresrii materiale a lucrtorilor este organizarea corect a evidenei contabile a acesteia.
Evidena muncii i a decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii este unul din cele mai
importante sectoare ale contabilitii. n cadrul lui se asigur acumularea i sistematizarea
informaiei despre:
diferite consumuri de munc la fabricarea fiecrui produs sau executarea anumitor
lucrri;
salariul calculat pe fiecare lucrtor.
Importana evidenei datoriilor privind retribuirea muncii i a decontrilor cu personalul a
sporit esenial la etapa de tranziie la economia de pia. Astfel, n literatura naional se
menioneaz faptul c datoriile fa de personal reprezint datoriile bneti i n natur, cuvenite
personalului pentru munca prestat. Drepturile de personal reprezint drepturi pentru timpul
efectiv lucrat (salariul) i alte drepturi de odihn, suplimente i premii, indemnizaii, etc. [3,
p.234]. Potrivit opiniei altor autori autohtoni, datoriile fa de personal privind retribuirea muncii
se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri
colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea i
oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile
funcionrii ntreprinderii [4, p.380]. Literatura internaional trateaz drepturile de personal ca
fiind drepturile bneti i n natur cuvenite personalului (salariailor) pentru munca prestat sau
ca fiind o plat primit ca urmare a calitii de lucru a salariatului. Mrimea acestor salarii se
10

stabilete prin negocieri colective i/sau individuale ntre ntreprindere, pe de o parte, i salariai,
organizai de sindicate sau individual, pe de alt parte [5, p. 204].
n literatura de specialitate naional sunt relevate diferite noiuni de salariu, cu o definire
variat, dar cu acelai neles. Astfel, autorii autohtoni definesc salariul ca fiind orice recompens
sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc, de patron sau de organul
mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat i depinde de sistemul de salarizare care
include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente [6, p.380]. Pentru a
elucida toate particularitile retribuirii muncii personalului, ne vom baz pe articolul 2 din
Legea salarizrii nr. 847 din 14 februarie 2002 i articolul 128 din Codul muncii al Republicii
Moldova, conform cruia salariul (sau retribuirea muncii) reprezint recompensa sau ctigul
calculat n expresie bneasc i achitat de ntreprinderea - angajator n baza contractului
individual de munc pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat [7, p.96]
n Republica Moldova cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru
anul 2012 este stabilit la nivel de 3550 de lei, conform prognozei indicatorilor macroeconomici
pentru anii 2012-2014. Cuantumul prognozat al salariului mediu pe economie se va aplica la
limitarea bazei anuale de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat cu 5 salarii
medii lunare pe economie, conform prevederilor din Legea privind sistemul public de
asigurri sociale. n stabilirea salariilor se ine seama de legislaia n domeniu, plecndu-se de la
un nivel minim al acestora, stabilit n funcie de criterii precum pregtire, sector de activitate. Se
pot practica diferite forme de salarizare: n regie, dup timpul lucrat, n acord direct, indirect,
progresiv, pe baz de cote procentuale din veniturile realizate [8, p.204]
Salarizarea angajailor din sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare unice de
salarizare. Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i
sporuri cu caracter compensatoriu, care se stabilesc, dup caz, n raport cu rezultatele obinute,
condiiile de munc concrete, vechimea de munc i poart un caracter de stimulare sau
compensare [9, p.380]. Sporurile privesc orele suplimentare de lucru, vechimea, lucrul pe timp
de noapte, exercitarea de funcii suplimentare, condiiile de antier, etc. n ceea ce privete
adaosurile, se vorbete de adaos de acord, premii, cota pare de profit, alte adaosuri [10, p.204].
Prin calcularea salariilor se nelege determinarea n baza documentelor primare a sumei
bneti datorat angajailor pentru ndeplinirea sarcinilor de munc. Munca angajailor este
retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare (ari. 130 alin. (3)
din Codul muncii). Retribuirea muncii poate fi efectuat pentru rezultate individuale sau
colective de munc. La retribuirea muncii pe unitate de timp salariile se pltesc pentru cantitatea
timpului lucrat, iar la retribuirea muncii n acord - pentru cantitatea produselor (pieselor)
fabricate, innd cont de condiiile de munc, calitatea produselor i de ali factori [11, p.414].
11

Reinerile din salariu se pot face numai n cazurile prevzute de legislaie (art. 148 alin. (1) din
Codul muncii). Din salariu pot fi efectuate urmtoarele reineri:
fiscale:
- impozitul pe venit al persoanelor fizice 7%;
sociale:
- contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii 6%;
- primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical 3,5%;
alte reineri:
- avansurile eliberate n contul salariilor;
- restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul;
- sumele indemnizaiilor de concediu pentru zilele nelucrate n cazul concedierii angajatului pn
la finele anului de munc n contul cruia a fost acordat concediul de odihn;
- cotizaiile de membru al sindicatului;
- pentru recuperarea prejudiciului cauzat ntreprinderii din vina angajatului i recunoscut de
acesta;
- reinerile n baza titlurilor executorii (pensii alimentare, compensaiile prejudiciului material
etc.),
- plata pentru serviciile communal;
- plile privind mrfurile procurate n credit;
- sumele mprumuturilor acordate angajailor etc. [12, p.414]

12

1.2. Recunoaterea, evaluarea i reflectarea datoriilor privind asigurrile n
rapoartele financiare
Organizarea contabilitii datoriilor este condiionat de criteriile de clasificare, modul de
evaluare i constatare a acestora. n literatura de specialitate i n rapoartele financiare datoriile
sunt clasificate dup diverse criteria. Astfel, conform Contabilitii financiare coordinator A.
Nederi, datoriile sunt clasificate:
n funcie de coninutul economic:
datorii financiare - includ datoriile legate de angajarea capitalului atras, pecare l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primate de
ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o
anumit plat.
datorii comerciale - cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primate i serviciile de
care a beneficiat ntreprinderea.
datorii calculate - sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa
de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri,
bugetul de stat, diveri creditori.
n funcie de termenul de achitare, datoriile se mpart n dou grupe: [13, p.297]
datorii pe termen lung - sunt datoriile al cror termen de achitare este mai marede un an;
datorii pe termen scurt - datorii al cror termen de achitare nu depete un an.
n funcie de modul de achitare se deosebesc:
datorii convertibile - achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din
capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie), spre exemplu: ntreprinderea poate
beneficia de un credit sau mprumut primit cu condiia c dacnu achit datoriile
respective n termenele stabilite, atunci creditorii devin deintori ai unui numr anumit
de aciuni sau participaii n capitalul statutar.
datorii neconvertibile - achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede
cedarea unei pri din capitalul statutar.
Potrivit SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile mprumuturile sunt clasificate astfel:
n funcie de sursele de primire deosebim:
credite bancare, inclusiv overdrafturi (tip de credit bancar primit dentreprindere prin
emiterea cecului sau a ordinului de plat n suma care depete soldul de mijloace
disponibile n contul ei curent);
mprumuturi de la pri nelegate (persoane juridice i fizice tere);
13

mprumuturi de la personalul ntreprinderii;
mprumuturi de la pri legate (ntreprinderi asociate i fiice, fondatori ai ntreprinderii
etc.);
mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii (cambiilor, obligaiunilor i
altor titluri de valoare clasificate ca datorii).
La momentul constatrii datoriile pot fi exprimate n valut naional (dac provin din
ar) sau strin (dac provin din strintate). ns la etapa nregistrrii datoriilor provenite din
strintate n conturi contabile i n rapoarte financiare, acestea se recalculeaz n valut
naional la cursul oficial de schimb stabilit de Banca Naional a Moldovei la data
respectiv. Datoriile exprimate n valut strin, din cauza necoinciderii momentului de apariie
cu cel de achitare aacestora, pot generea venituri - n cazul diferenelor favorabile de curs
valutar, sau pierderi - n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar.
n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, datoriile
sunt recunoscute n cazul cnd se respect dou cerine de baz: [14, p.68]
Exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor (mijloacelor bneti i altor active
proprii) care sunt purttori de avantaje economice, spre exemplu, datoriile privind
stocurile de material care au fost comandate, dar nc nu au fost primite, nu vor fi
constatate ca datorii n rapoartele financiare.
Suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic, adic poate fi determinat de
ntreprindere.
Datoriile se recunosc i se evalueaz la suma lor nominal, inclusiv TVA i alte impozite
i taxe. n bilanul contabil, datoriile sunt evaluate la suma de bani necesar pentru a achita
obligaia existent sau la valoarea real de pia a bunurilor de livrat sau a serviciilor de prestart.
n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important. n
acest sens datoria se nregistreaz n momentul n care creaz obligaia. Deseori, nenregistrarea
unei datorii ntr-o operaiune contabil este nsoit de nenregistrarea unei cheltuieli. Astfel, ea
conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitului.
n contabilitate obligaiile de plat ale ntreprinderii se reflect n baza principiilor i
conveniilor fundamentale prevzute de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare ct i de Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de
contabilitate.
Continuitatea activitii prevede c nregistrrile n contabilitate i n rapoartele
financiare se fac pornind de la faptul c ntreprinderea i va continua activitatea ntr-un viitor
previzibil. n acest caz datoriile i activele sunt evaluate ireflectate n rapoartele financiare n
baza metodelor obinuite de evaluare. n caz contrar se aplic alte principii i metode
14

de evaluare. Aplicarea acestui principiu este important deoarece permite ntreprinderii s
examineze o serie de factori care influeneaz rentabilitatea curent i previzibil a ntreprinderii,
graficul de achitare adatoriilor i sursele poteniale de finanare pe viitor.
Permanena metodelor - prevede faptul c de la o perioad de gestiune la alta
ntreprinderea utilizeaz aceleai reguli de contabilizare i metode de evaluare a activelor i
datoriilor. Aceasta permite de a compara mrimea i evoluia datoriilor. Aceasta permite de a
compara mrimea i evoluia datoriilor pentru diferite perioade de gestiune.
Conform conveniei specializrii exerciiilor (metoda calculrii), datoriile, n special cele
legate de plata salariului, cheltuielilor de deplasare, transport i alte datorii se constat i se
nregistreaz n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune n care au avut
loc, indiferent de momentul efectiv de achitare a acestora. Astfel utilizatorii rapoartelor
financiare au acces la informaia depsre datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor. La
fel ntreprinderea trebuie s respecte principiile fundamentale ale contabilitii.
Conform principiului prudenei ntreprinderea nu trebuie s-i supraevalueaz i
veniturile i s nu-i subevalueze datoriile i cheltuielile.
Separarea patrimoniului i datoriilor prevede ca patrimoniul i datoriile ntreprinderii s
fie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare separat de patrimoniul i datoriile
proprietarilor i separate de patrimoniul i datoriile altor ntreprinderi, cum ar fi ntreprinderi
fiice sau asociate.
Importana presupune posibilitatea informaiei prezentate n rapoartelefinanciare de a
influena deciziile luate de utilizatorii acestora. Astfel, prezentarea datoriilor n aceste rapoarte
permite determinarea solvabilitii i lichiditii ntreprinderii.
Veridicitatea semnific faptul c informaia privind datoriile i alte elemente ale
rapoartelor financiare trebuie s fie real i fr erori. [15, p.562]
Comparabilitatea prevede posibilitatea comparrii mrimii datoriilor i a altor indicatori
ai rapoartelor financiare n diverse perioade de timp, precum i cu indicatorii similari ai altor
ntreprinderi, pentru a arta tendinele i modificrile situaiei financiare i rezultatelor activitii.
Necompensarea - n contabilitate nu se admite compensarea reciproc ntre elementele de active
i pasive. Astfel, activele i datoriile rezultate din operaiuni omogene se includ n rapoartele
financiare separat.
Suma spre achitarea Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena
dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime
de 1% din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din salariul acestora,
reflectndu-se prin formula contabil:
15

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
La reflectarea datoriilor privind contribuiile la bugetul asigurrilor sociale i la fondul
asigurrii obligatorii de asisten medical este necesar de inut cont de momentul constatrii
acestor datorii n calitate de:
Consumuri i cheltuieli ale ntreprinderii
Datorii fa de buget

Tabelul 1.1.
Tipul contribuiei Se reflect la
consumurile i
cheltuielile
ntreprinderii
Perioada de apariie
a obligaiei fa de
buget
Momentul reinerii
din salariu
Prima de asigurare
obligatorie de
asisten medical
pentru angajat
______
n momentul
ndreptrii salariului
spre plat
n momentul
spre plat
Prima de asigurare
obligatorie de
asisten medical
pentru angajator
n momentul
calculului salariului
n momentul
spre plat
______
Contribuia
individual de
asigurri sociale de
stat obligatorii
______
n momentul
n momentul
spre plat
Contribuia de
asigurare de stat
obligatorie pltit de
ctre angajator
n momentul
n momentul
______

16

1.3. Evidena datoriilor privind asigurrile
Asigurrile sociale au fost instituite ca modaliti de constituire a unor fonduri bneti din
care s se acorde pensii, indemnizaii i ajutoare unor persoane care datorit vrstei, invaliditii,
bolilor, accidentelor sau maternitii etc. nu-i mai puteau asigura activitatea pentru a realiza
venituri din munc. Prin asigurrile sociale se garanteaz mijloace de subzisten persoanelor
care i-au pierdut capacitatea de munc temporar sau definitiv, i dup caz, famililor lor, i se
finaneaz unele aciuni de prevenire a mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii precum i
unele cheltuieli pentru odihn i tratament. Asigurrile sociale constituie un sistem de relaii prin
care se formeaz i repartizeaz fondurile sociale n vederea asigurrii materiale a salariailor i
altor persoane fizice, pentru toate cazurile de pierdere parial sau total, temporar sau
definitiv a capacitii lor de munc. [16, p.226]
Contribuia pentru asigurri sociale i protecie social se datoreaz, i n cazul
persoanelor care:
1. desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive,
legislative ori judectoreti, pe durata mandatului.
2. desfoar activiti exclusive pe baz de convenii civile de prestri servicii la unul sau
mai muli angajatori i care realizeaz, cumulate, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu 3
salarii medii brute pe economie. Pentru sumele care se situeaz sub sau peste acest nivel se
efectueaza, anual, regularizarea de ctre casa teritorial de pensii, prin restituire n numerar sau
prin compensare cu obligaii viitoare. Contribuia datorat de asigurat se reine integral din
salariu sau, dup caz, din venitul brut lunar realizat de acesta i este pltit de ctre angajator,
mpreun cu suma pe care el o datoreaz, la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul
acestuia. Termenul de plat este stabilit la data cnd se pltesc drepturile salariale pentru luna n
curs sau chenzina a 2-a, dupa caz, dar cel mai trziu pn la data de 20 a lunii urmtoare
celei pentru care se datoreaz contribuia respectiv. n cadrul acelorai termene se depune
de angajator, la instituia amintit, Declaraia privind evidena nominal a asigurailor i
a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor de stat.
Contribuiile de asigurri sociale se gestioneaz de Casa Natioanal de Pensii i Alte
Drepturi de Asigurri Sociale (C.N.P.A.S) prin intermediul unitilor teritoriale de profil din
subordine i au ca destinaie att plata tuturor categoriilor de pensii, ct i a altor drepturi sau
prestaii de asigurri sociale ca: [17, p.60]
indemnizaia pentru incapacitate temporal de munc, cauzat de boli obinuite sau de
accidente n afara muncii, boli profesionale i accidente de munc;
prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitatii de munca
17

indemnizaia pentru maternitate;
indemnizaia pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav;
ajutorul de deces.
Sursele de formare a asigurariilor sociale:
A) Cheltuielile salariale suportate de angajator
B) Reineriile salariale suportate de angajat
A) Cheltuielile salariale suportate de angajator
Fondul de salarii care reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator. Salariul
brut cuprinde urmatoarele elemente:
a) Salariul de ncadrare - care se stabilete prin negocieri collective sau individuale ntre patronat
i salariai sau reprezentanii acestora.
b) Sporurile i adaosurile - se acorda pentru:
vechime n munc;
condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul noptii;
folosirea limbilor strine n timpul serviciului;
exercitare de funcii suplimentare;
plata pentru munca suplimentar;
cota-parte din profit care se repartizeaz salariailor;
indemnizaiile pentru conducere .
c) Indexrile - reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baza, ca
urmare a creterii preurilor.
d) Indemnizaiile pentru concediile de odihn - Dreptul la concediul de odihn anual pltit este
garantat tuturor salariailor. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: numrul de zile
lucrtoare x salriul mediu zilnic din luna de concediu n care este efectuat concediul.
Salariul mediu zilnic se calculeaza astfel: (salariul de incadrare + sporul de vechime +
indemnizaia de conducere): numrul de zile lucrtoare din luna respectiv. Indemnizaia se chit
cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu.
e) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de salarii.
f) Avantajele n natur - constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri sau servicii.
[18, p.158-181]
Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar asiguratorii -
ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele de stat. Asigurrile sociale
pot fi efectuate prin sistemul public de asigurari sociale i privat. Toi agenii economici,
indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru
ajutorul de omaj i altele conform legislaiei, persoane cu contract individual, efectueaz
18

contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de
contribuii la reprezentanele Casei Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin.
Tarifele contribuiilor de asigurri sociale de stat, obligatorii se stabilesc anual de Legea
bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv.
Contribuile individuale de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 4 % din
salariu (venit) i se transfer de ctre persoanele fizice i juridice n termen de o lun din
momentul calculrii salariilor i altor retribuii. Termenele de plat a cotelor n bugetul
asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului
calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli.
n scopuri contabile pot fi constatate mrimea oricror tipuri de asigurare a personalului
i patrimoniului ntreprinderii efectuate n scopuri de antreprenoriat. n scopuri de impozitare
tipurile de asigurri recunoscute ca deduceri pot fi grupate n asigurri:
permise spre deducere integral. Se permit spre deducere n mrime total cheltuielile
de asigurare ale persoanelor juridice efectuate pe toate tipurile de asigurri:
- obligatorie: asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor de autovehicule i
vehicule electrice urbane, dac mijloacele de transport sunt trecute n bilanul agentului
economic; asigurarea obligatorie a pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial i auto n
comun; asigurarea obligatorie de asisten medical, alte tipuri de asigurri obligatorii,
- facultativ: asigurarea de accidente n procesul de producie, de sntate, pensie suplimentar a
lucrtorilor ntreprinderii;
limitate. Se limiteaz nu mai mult de 3% din suma venitului brut, asigurrile benevole a
animalelor, semnturilor, bunurilor i ncrcturilor, precum i a rspunderii civile a
organizaiilor - surse de pericol sporit;
nepermise spre deducere. Nu se permit spre deducere celelalte tipuri de asigurri
neindicate mai sus, precum i asigurarea riscurilor financiare etc.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine astfel, nct asigur obinerea
informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrii.
sociale n Fondul Asigurrilor Sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea
bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind
asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar
n debit - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
19

sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul
i se reflect prin formulele contabile:
1. pentru salariai ncadrai n producie: [19, p.38-44]
debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri
indirecte de producie,
credit conturile 533 Datorii privind asigurrile;
2. pentru salariai ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i
descrcare a materialelor i alte lucrri privind aprovizionarea:
debit conturile 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n
curs de execuie, 122 Terenuri, 211 Materiale, 212 Animale la cretere i
ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri,
credit 533 Datorii privind asigurrile.
3. pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii:
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative,
721 Cheltuieli ale activitii de investiii, 722 Cheltuieli ale activitii financiare,
723 Pierderi excepionale,
credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
ntreprinderea achit salariailor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale,
precum i ndemnizaii familiilor cu copii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc,
indemnizaii n caz de sarcin i luzie, indemnizaii de invaliditate n caz de accident de munc
sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care
au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele
categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii etc.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil:
debit contul 533 Datorii privind asigurrile,
credit conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 532 Datorii
fa de personal privind alte operaii.
Suma spre achitare n bugetul asigurrilor sociale de stat se determin ca diferen dintre
sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale obligatorii din salariu se reflect
prin formula contabil:
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
20

Achitarea contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii i a primelor de
asigurare organelor i companiilor de asigurri se reflect n felul urmtor:
debit contul 533 Datorii privind asigurrile,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.
Dac ntreprinderea a efectuat admis suprapli, aceste sume se trec n componena
creanelor pe termen scurt prin formula contabil:
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul la
contul 533 Datorii privind asigurrile care se elaboreaz de sine stttor de fiecare
ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de asigurri, pe asigurtori, pe conturi corespondente. La
sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n Cartea mare.

21

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A DATORIILOR PRIVIND
ASIGURRILE N CADRUL S.A. BERE-UNITANC
2.1. Contabilitatea sintetic i analitic a datoriilor privind asigurrile
ntreprinderile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de
producie, garantrii unei continuiti a activitii economice asigur bunurile, personalul i
rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. [20, p.56-59]
La momentul de fa toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i
gospodrie, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract
individual depun contribuii la asigurrile sociale de stat i contribuii de asigurri obligatorii de
asisten medical. Aceste raporturi sunt reglementate de Legea nr 489-XIV din 8 iulie 1999
privind sistemul public de asigurri sociale; Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu
privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical precum; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat; Legea fondurilor
asigurrii obligatorii de asisten medical pentru anul respectiv. Conform prevederilor
legii bugetului asigurrilor sociale de stat cota contribuiei individuale de asigurri sociale de stat
obligatorii pentru anul 2012 a fost stabilit n mrime de 2% din salariu i celelalte recompense,
iar pentru anul 2013 3%. Pentru S.A. Bere-Unitanc tariful contribuiilor de asigurri de stat
obligatorii pentru anul 2010 este de 27 % din fondul de retribuire a muncii i alte recompense,
iar pentru anul 2011 de 26%.
Datoriile privind asigurrile n cadrul S.A. Bere-Unitanc cuprind datoriile fa de
bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical,
inclusiv datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei n
domeniu. Datoriile angajatorului privind asigurrile se contabilizeaz ca majorare concomitent
a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre
angajai) i a datoriilor curente.
Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind asigurrile i majorare a datoriilor fa de
personal. [21, p.65]
Evidena analitic se ine n aa mod ca s asigure formarea informaiei privind existena
i destinaiile mijloacelor.
La reflectarea datoriilor privind contribuiile la bugetul asigurrilor sociale i la fondul
asigurrii obligatorii de asisten medical este necesar de inut cont de momentul constatrii
acestor datorii n calitate de:
Consumuri i cheltuieli ale ntreprinderii
22

Datorii fa de buget
La data de 30 noiembrie 2011 a fost reflectat apariia datoriei fa de bugetul
asigurrilor sociale de stat privind contribuia de asigurare de stat obligatorie pltit de ctre
angajator (27%) aferent retribuiilor: (vezi anexa 3)
Debit 811 Activiti de baz 9333 lei
Credit 533.1 Datorii fa de Fondul social 9 333 lei
personalului administrativ i de deservire a seciilor
Debit 813 Consumuri indirecte de producie 9333 lei
Credit 533.1 Datorii fa de Fondul social - 9 333 lei
personalului administrativ a ntreprinderii
Debit 811 Activiti de baz 9 333 lei
La data de 30 noiembrie 2011 a fost nregistrat n contabilitate n baza extrasului de cont
virarea sumelor aferente contribuiilor de asigurare de stat obligatorie pltit de ctre angajator
(27%) la Casa Naional de Asigurri Sociale. n baza celor expuse mai sus s-a ntocmit formula:
- se reflect achitarea datoriei aferent contribuiilor de asigurri sociale obligatorii pltite
de patron:
Debit 533.1 Datorii fa de Fondul social 9 333 lei
Credit 242 Conturi curente n valut naional 9 333 lei
La aceeai dat a fost reflectat apariia datoriei fa de bugetul asigurrilor sociale de stat
privind contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii (2%) a unui muncitor
aferent calculului privind recuperarea daunei materiale a muncitorului:
Debit 227.4 Creane ale personalului privind recuperarea daunei materiale 9 333 lei
A fost reinut contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii aferent
salariului pentru luna septembrie ndreptat spre plat a unui salariat. n contabilitate s-a ntocmit
urmtoarea formul contabil (se reflect reinerea contribuiei individuale de asigurri sociale
de stat obligatorii aferent salariului pentru luna septembrie ndreptat spre plat salriatului):
Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii - 113275 lei
Credit 227.7 Creane pe termen scurt ale personalului 113275 lei
n continuare se analizeaz modul de reflectare a apariiei obligaiei ntreprinderii fa de
Compania Naional de Asigurri n Medicin i stingerea acestei datorii. La calculul salariului
pentru trimestrul IV 2011 au fost reflectate cele 2% primei de asigurare medical pentru
angajator, s-a ntocmit formula contabil:
- se reflect calculul primei de asigurare medical pentru angajator
23

Debit 811Activiti de baz - 0
Debit 812 Activiti auxiliare - 0
Debit 813 Consumuri indirecte de producie - 0
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 991598 lei
Credit 535.1 Datorii preliminare 991598 lei
La achitarea salariului n decursul trimestrului IV 2011 s-a reflectat prima pentru
asigurare medical pentru angajat prin formula:
- se reflect reinerea primei pentru asigurare medical pentru angajat la achitarea salariului:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 178608 lei
Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical - 178608 lei
n luna noiembrie 2011 n contabilitate n baza extrasului de cont s-a reflectat achitarea datoriei
fa de buget privind prima de asigurare obligatorie medical aferent salariului achitat pentru
luna septembrie. S-a ntocmit formula contabil:
- se reflect achitarea primei de asigurare medical obligatorie aferent salariului achitat:
pentru patron
Debit 535 Datorii preliminare - 6196 lei
Credit 242 Conturi curente n valut naional - 6196 lei
pentru angajat
Debit 533.3 Datorii privind asigurarea medical - 178608 lei
Credit 242 Conturi curente n valut naional - 178608 lei
La reflectarea apariiei datoriei fa de stat privind prima de asigurare medical obligatorie
pentru angajator aferent salariului achitat ar trebui ntocmit urmtoarea formul contabil:
Debit 535.1 Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul
Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registru la
Pentru evidena sintetic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului
se utilizeaz contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii privind
fondul social.
La S.A. Bere-Unitanc suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a
contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul
respectiv i mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile:

24

- Pentru lucrtori ncadrai nemijlocit n fabricarea produselor, prestarea serviciilor i executarea
lucrrilor referitoare la activitatea de baz a societii Bere-Unitanc S.A.
Debitul contului 811 Producia de baz subcontul 811.3 Contribuii pentru asigurrile i
protecia social - 18092,32 lei
Debitul contului 812 Activiti auxiliare
Debitul contului 813 Consumuri indirecte de producie
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul
Social - 9 333 lei
- pentru salariaii n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a
materialelor i n alte lucrri privind aprovizionarea:
Debitul contului 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie
Debitul contului 122 Terenuri
Debitul contului 211 Materiale
Debitul contului 212 Animale la cretere i ngrat
Debitul contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debitul contului 217 Mrfuri
Creditul conturilor 533 Datorii privind asigurrile
- pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii
Debitul contului 712 Cheltuieli comerciale - 149615 lei
Debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative - 991598 lei
Debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 1479 lei
Debitul contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Debitul contului 723 Pierderi excepionale
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul
Social - 9 333 lei
- plile efectuate de entitate n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil:
Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile 9 333 lei
Creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 113275 lei
Creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Suma spre achitare Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena dintre
sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si. Angajaii de asemenea
defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime de 1 % din suma salariului i
altor recompense calculate care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula
contabil: [22, p.286]
25

Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile
- Calcularea primelor de asigurare se reflect prin formula contabil:
Debitul contului 712 Cheltuieli comerciale
Debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile ntreprinderea calculeaz CAS i PAMO, n
cuantumul de 23% i respectiv 3,5% din salariul calculat i se nregistreaz urmtoarea
formula contabil:
Debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.3 Cheltuieli de
ntreinerea personalului administrativ i de conducere
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcont 533.1 Datorii fa de Fondul
Social - 9 333 lei
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcont 533.3 Datorii privind asigurarea
medical - 178608 lei
- Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri se reflect n
felul urmtor:
Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul
Social 9 333 lei
Creditul contului 242 Cont de decontare, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate 5331
lei
- Dac entitatea a efectuat decontri n plus n Fondul social, aceste sume se trec n categoria
creanelor pe termen scurt, iar la nceputul perioadei ulterioare se restabilesc:
Debitul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe
termen scurt ale personalului privind alte operaii
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul
Social - 9 333 lei

26

2.2. Contabilitatea datoriilor privind primele de asisten medical obligatorie
Pentru evidena sintetic a contribuiilor de asigurare medical se utilizeaz contul de
pasiv 533 Datorii privind asigurarile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea
medicala. Datoriile S.A. Bere-Unitanc fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical se recunosc n luna n care are loc plata salariului.
Modul de eviden a primelor de asigurareobligatorie de asisten medical depinde de
faptul dac coincid sau nu lunile de calculare i achitare a salariilor.
Prima de asigurare obligatorie de asisten medical reprezint o contribuie periodic
(lunar) sau unic (anual), calculat n funcie de tariful stabilit n calitate de contribuie
procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sau ca sum fix n
valoarea bsolut i platit pe parcursul unui an. [23, p.15]
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calculeaz n procente la salariu
i alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n Legea cu privire la mrimea,
modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Tarifele
primelor datorate de angajat, precum i penalitile pentru neachitatrea n termen a acestora, se
stabilesc n legile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anii respectivi. n
2012 acestea constituie:
- 3,5% - primele individuale ale angajatului, reinute din salariu i alte venituri obinute de
acesta.
n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun, primele de asigurare
obligatorie de asisten medical se contabilizeaz nemijlocit n contul de pasiv 533 Datorii
privind asigurarile. Respectiv la calcularea contribuiilor de asigurare se ntocmesc aceleai
formule contabile ca i la calcularea contribuiilor de asigurare social.
Iar dac calcularea retribuiilor i achitarea acestora se efectueaz n luni diferite, primele
de asigurare obligatorie de asisten medical urmeaz a fi reflectate n prealabil n contul de
pasiv 535 Datorii preliminate, subcontul 535.3 Datorii preliminate privind primele de
asigurare obligatorie de asisten medical, cu decontarea lor ulterioar (la ndreptarea
mijloacelor pentru plata salariilor) n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile,
subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medical.
Neplata la termen a contribuiei de asigurri sociale de stat obligatorii atrage calcularea
unei majorri de ntrziere n proporie de 0,1% din suma datoriei pentru fiecare zi de ntrziere,
inclusive data virrii sumei datorate.
27

Calcularea majorrii de ntrziere se efectueaz de ctre Casa Naional de Asigurri
Sociale, iar pentru contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii calculate n urma
controlului fiscal de ctre Serviciul Fiscal de Stat.
- Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului la S.A.
Bere-Unitanc salariilor spre achitare:
Debitul contului 535 Datorii preliminate, subcontul 535.1 Datorii preliminate privind
decontrile cu bugetul - 991598 lei
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind
asigurarea medicala - 0
- Reinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical a
angajailor la ndreptarea salariilor spre achitare:
Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.2
Datorii fa de deponeni - 0
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind
asigurarea medicala 0
n cadrul S.A. Bere-Unitanc contabilul are obligaia de a calcula lunar salariul fiecrui
angajat al entitii i s rein din acesta reineri sociale: 6% - contribuii individuale de asigurri
sociale, 3,5% - prime de asigurare obligatorie medical, i alte reineri.
De exemplu pentru un angajat s-au calculat reineri sociale din salariu lunar n modul urmtor
(conform borderoului de calcul):
- Venit ndreptat spre achitare - 2500 lei;
- Scutirea personal - 720 lei;
- Contribuia la Fondul de pensii 6% - 150 lei;
- Contribuia la Asigurrile medicale obligatorii 3,5% - 87,50 lei;
- Venit impozabil = Venit ndreptat spre achitare (2500 lei)
- Scutirea personal (720 lei)
- Contribuia la Fondul de pensii 6% (150 lei)
- Contribuia la Asigurrile medicale obligatorii 3,5% (87,50 lei) = 1542,50 lei;
- Impozitul pe venit 7% din 1542,50 = 107,98 lei (n cazul n care venitul impozabil depea
suma de 2100 lei lunar difrena era impozitat la cota de 18%).
Salariul angajatului spre eliberare contituie 2154,52 lei aceast sum se nregistreaz n
borderoul de plat pentru plata salariului.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii pe care le pltete angajatorul se
calculeaz i se pltesc lunar din salariul calculat i din alte recompense. Baza anual de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma de 5 salarii
28

medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar pe economie
prognozat se aprob anual de Guvern.
- La reinerea din salariu a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii
calculate pentru angajat se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 150 lei;
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii privind fondul social
- 150 lei.
Tipurile de drepturi i venituri la care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de
asisten medical sunt: [24]
Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i de alte circumstane
exceptionale,
Ajutorul material unic acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizie a autoritii
administraiei publice locale.
Sumele compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele de deplasare i
sumele pltite n locul diurnelor, compensaiile pentru prejudiciul cauzat angajailor prin
mutilare sau prin alt vtmare a santii n procesul muncii), cu excepia compensaiei
pentru concediul nefolosit n caz de concediere.
Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor, nscrii la cursurile de zi.
Retribuia pentru munca prestat n afara orelor de program, virat la bugetul respective
sau la fondurile de binefacere.
Retribuirea muncii lucrtorilor netitulari (angajai temporar)
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc (inclusiv pentru ingrijirea unui
copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E.
Cernobl.
Indemnizaia de asigurri sociale de stat.
Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern.
Recompensa pentru donarea de snge.
Sumele pltite pentru drepturile de autor sau pentru drepturile dobndite n baza unei
convenii civile, cu excepia veniturilor provenite din contractele ce reglementeaz
relaiile de munc.
Ajutorul material acordat de organele sindicale conform regulamentelor acestora.
Primele individuale de asigurare obligatorie de asiten medical se rein din salariile i alte
venituri ale angajailor la ndreptarea acestora spre plat i se reflect nemijlocit n debitul
contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, i creditul contului
533 Datorii privind asigurrile.
29

- Reinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical aferente sumelor
salariului lunar calculate pentru unj angajat:
Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1
Datorii privind retribuirea muncii 113 275 lei;
Creditul contului 533Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea
medical
n cadrul S.A. Bere-Unitanc nu se asigur bunurile i personalul contra cazurilor de risc
la companiile de asigurri. Dar din punct de vedere teoretic aceste asigurri pot fi benevole sau
obligatorii. Calculul primelor de asigurare se efectueaz conform cotelor de asigurare stabilite de
companii.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei
privind existena i destinaia mijloacelor asigurrii.
Pentru evidena sintetic a primelor de asigurare se utilizeaz contul de pasiv 533
Datorii privind asigurrile, subcontul 533.4 Datorii privind asigurarea persoanelor i
533.5 Datorii privind asigurarea bunurilor.
n caz c entitatea decide s asigure bunuri n cazuri de risc se ntocmesc nregistrrile:
- Bunurilor din sfera comercial:
Debitul contului 712 Cheltuieli comerciale
Creditul contului 533 Datorii privind asigurarile
- Bunurilor din sfera administrativ:
Debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative
- Bunurilor cu destinaie de producie:
- La virarea primelor de asigurare ctre companiile de asigurri se ntocmete urmtoarea
formul contabil:
Debitul contului 533 Datorii privind asigurarile
Creditul contului 242 Conturi curente n valut naional
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul la

30

2.3. Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu personalul
Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea
de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse,
personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai,
reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective i individuale de
munc, prin care personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar
angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca prestat. Att unitile care au salariai cu
contract de munc, ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind
personalul, asigurrile i protecia social. [25, p.28-30]
Contribuia de asigurrile sociale (CAS)
Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaie plii contribuiei
la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, n funcie de condiiile de munc
n care este ncadrat personalul angajat, i anume:
31,5% pentru condiii normale de munc
36,5% pentru condiii deosebite de munc
41,5% pentru condiii speciale de munc
Din contextul reglementrilor n vigoare, rezult c baza de calcul a contribuiei agentului
economic angajator la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este fondul
total de salarii. n aceast baz de calcul intr: [26, p.81]
Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti pe baz de contract
individual de munc;
Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea n funciile
colective sau care sunt numite n cadrul activitii executive, legislative ori judectoreti,
pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori din organizaiile cooperaiei
meteugreti;
Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti exclusiv pe baz de
convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an
calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie.
Contribuia angajatului la asigurrile sociale este n valoare de 9,5%, cot aplicat venitul brut.
sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor
i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n
creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele
31

achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul.
ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor asigurrilor
sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia n caz de
sarcin i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz de accidente de munc sau de boal
profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de
suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de
populaie, pensii diferitelor categorii de populaii .a, fiind calculate i achitate de Casa Naional
de Asigurri Sociale.
Dt 533 Datorii privind asigurrile 64796 lei
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Suma spre achitarea Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena
dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime
de 1% din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din salariul acestora,
reflectndu-se prin formula contabil:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 178608 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile 178608 lei
Toate documentele privind evidena timpului de munc prestat i privind producia
fabricat ntocmite i verificate n termenele stabilite se transmit din subdiviziunile ntreprinderii
(secii, sectoare .a.) la contabililtate (pentru prelucrarea manual) sau la centrul de calcul
(pentru prelucrarea automatizat).
Lucrtorii contabilitii sau a centrului de calcul minuios verific justeea ntocmirii
documentelor i coninutul lor. La stabilirea erorilor documentate primare ce le conin se ntorc
pentru modificri. i numai dac n documentele primare primite la contabilitate n-au fost gsite
nici greeli aritmetice, nici greeli de coninut, ele se prelucreaz mai departe. [27, p.65]
Prelucrarea documentelor n contabilitate const n acea, c pe fiecare document prin
nmulirea salariului tarifar (zilnic, orar) la timpul efectiv prestat (zile, ore) sau la cantitatea
produciei fabricate se stabilete suma salariului tarifar lunar total pe fiecare lucrtor. Salariile
tarifare lunare se vor trece n state de calcul sau de calcul-plat. Aceasta se face n scopul
determinrii salariului tarifar lunar al fiecarui lucrtor i obinerii datelor totalizatoare despre
fondul de retribuire a muncii pe fiecare lucrtor.
32

Evidena analitic a retribuiilor se ine pe:
numere de pontaj;
secii, brigzi;
categorii de lucratori;
feluri de retribuire i reineri din salariu.
La S.A. Bere-Unitanc dupa prelucrare documentele primare sunt grupate conform
numerelor de pontaj a personalului pentru a reflecta informaia ulterior n fiele iondividuale
contabile.
Organizarea evidenei analitice este condiionat de gradul de automatizare a lucrrilor
contabile. La prelucrarea manual a datelor n contabililtate se ntocmesc urmtoarele registre
analitice:
- tatul (lista) de calcul;
- tatul (lista) de plat;
- Contul (fia) personal;
- Borderoul salariului depus
n lista de calcul se reflect toate felurle de pli i reineri pe fiecare lucrtor. El se
completeaz pe secii, servicii pe baza urmtoarelor documente: [28, p.20-29]
- listei de pontaj - pentru calcularea salariului dup unitate de timp, inclusiv pentru orele
suplimentare, lucrul n timpul nopii etc.;
- bonului de lucru individual sau colectiv, raportului zilnic de producie - pentru salarizarea n
acord;
- lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal - de la data angajrii. Ea conine
urmtoarele: denumirea complet a patronului, codul fiscal al patronului, numele, prenumele
lucrtorului, codul fiscal al lucrtorului, data, de cnd lucrtorul se consider angajat n anul
fiscal curent, sumele lunare ale scutirilor de care beneficiaz lucrtorul pentru fiecare lun i
tabelul cu date cumulative, unde se reflect calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice.
ndrumarul de completare a fiei se indic pe versoul ei.
Impozitul pe venit, reinut la sursa de plat, se vars la buget la locul de reedin al
agentului economic care efectueaz aceste reineri.
n toate cazurile impozitul pe venit, reinut la sursa de plat, urmeaz s fie vrsat la
buget nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care s-a efectuat reinerea.
Agentul economic, care a efectuat reinerea impozitului, este obligat, n termen de zece
zile dup expirarea lunii n care s-a efectuat reinerea, sau de la data ncetrii activitii, s
prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial Declaraia cu privire la impozitul pe venit reinut
la sursa de plat pentru luna gestionar.
33

n declaraia menionat sunt indicate tipurile surselor de venit, codurile i cotele
impozitului corespunztoare lor.
Patronul, n termen de pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de raportare, este
obligat s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial Declaraia cu privire la impozitul pe
venit, reinut la sursa de plat pentru anul gestionar.
Reineri n baza titlurilor executorii se efectueaz din salariul calculat al angajatului (dup
scderea impozitului pe venit), ns aceste reineri nu trebuie s depeasc 50% din suma
salariului calculat. Titlul executoriu se ntocmete i se elibereaz de ctre organele judectoreti
i conine urmtoarele date principale: [29]
de la cine se reine suma respectiv;
beneficiarul acestei sume;
perioada de timp n care se va reine aceast sum;
n ce mrime se vor efectua reinerile.
Pentru recuperarea daunei materiale cauzat ntreprinderii n urma rebutului produs din cauza
lucrtorului din salariul acestuia n baza notei contabile (care a fost ntocmit n baza actului de
rebut) se rein sumele respective.
De exemplu, la S.A. Bere-Unitanc n luna ianuarie 2011 n baza actului de rebut a fost
ntocmit nota contabil n care reinerea pentru rebutul produs s-a contabilizat:
1. Debit 227, subcontul 2274 Creante pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale -
48 lei;
Fia individual de salarizare se ine pentru fiecare salariat n parte. Ea se completeaz pe
baza listei de pontaj, bonurilor de lucru individuale sau colective sau a altor documente primare
utilizate pentru evidena muncii prestate i pentru calcularea salariului.
n contul personal folosit la S.A. Bere-Unitanc se reflect calcul retribuiei i toate
reinerile efectuate din retribuia lucrtorului respectiv i, la fel, suma ndreptat spre plat. De
asemenea, contul personal conine asa date informative ca luna i anul n care s-au efectuat
calculele respective, numrul de ponta, numele, prenumele i patronimicul lucrtorului, numrul
seciei n care lucreaz, numrul zilelor i orelor efectiv lucrate n luna precedent (deoarece la
S.A. Bere-Unitanc plata salariului se efectueaz n luna urmtoare celei pentru care s-au
efectuat calculele).
Eliberarea de ctre instituiile financiare a mijloacelor pentru achitarea salariilor se
efectueaz numai cu condiia defalcrii concomitente i n mrime corespunztoare a cotelor de
asigurare de pe conturile agenilor economici n bugetul asigurrilor sociale de stat. Pentru
evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n
Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului
34

ntreprinderii, este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui
cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i
cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de
asigurare la finele perioadei de gestiune.
La contul 533 Datorii privind asigurrile sociale pot fi deschise urmtoarele subconturi:
533.1 Datorii fa de Fondul social;
533.2 Datorii fa de organele sindicale, privind contribuiile la asigurri sociale";
533.3 Datorii privind asigurarea medical;
533.4 Datorii privind asigurarea persoanelor;
533.5 Datorii privind asigurarea bunurilor.
Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n dependen de cota
procentual stabilit fa de salariul brut (la S.A. Bere-Unitanc - 29%) i se reflect prin
formulele contabile:
- pentru muncitorii din producia de baza care particip nemijlocit la fabricarea produselor pentru
clienii rezideni ai Republicii Moldova:
Debit 811.1 Productia de baza pentru ar 9 333 lei
Credit 533.1 Datorii fa de Fondul social 9 333 lei;
Contabilitatea concediilor anuale.
Conform Codului Muncii, orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de
munc beneficiaz de dreptul la concediul de odihn anual. Tuturor salariailor li se acord anual
un concediu de odihn cu durata minim de 28 dezile calendaristice, cu excepia zilelor de
srbtoare nelucrtoare, art. 112-113 din Codul Muncii.
ns exist cazuri n care pentru unele categorii de salariai din diferite ramuri ale
economiei naionale (nvmnt, ocrotirea sntii) se stabilete prin lege o alt durat a
concediului de odihn anual. Concediul de odihn poate fi mprit, la cererea angajatului, n
pri mai mici, cu condiia c o parte nu poate fi mai mic de 12 zile lucrtoare. Conform
Codului Muncii, concediul de odihn anual poate fi amnat sau prelungit n cazul aflrii
salariatului n concediu medical sau n alte cazuri. Din motive familiale la prezentarea
documentelor corespunztoare, angajailor li se acord concedii corespunztoare n urmtoarele
cazuri: [30, p.272]
n cazul cstoriei lucrtorului (3 zile)
n cazul cstoriei copiilor lucrtorului (1 zi)
n cazul de moarte a prinilor, soului, soiei, copiilor (3zile)
Femeilor care au copii n clasa I sau a II-a, li se acord un concediu de o zi la nceputul
anului colar
35

n cazul recrutrii la serviciul medical (1 zi) a membrilor familiilor.
Concediul de odihn pentru primul an de munc se acord salariailor dup expirarea a 6 luni de
Munc la unitatea respectiva. nainte de expirarea a 6 luni de munc la unitate, concediul de
odihn pentru primul an de munca se acord, urmtoarelor categorii de salariai:
a) femeilor - nainte de concediul de maternitate sau imediat dupa el;
b) salariailor n vrst de pn la 18 ani;
c) altor salariai, conform legislaiei n vigoare.
Concediul de odihn anual pentru urmtorii ani de munc poate fi acordat salariatului, n baza
unei cereri scrise, n orice timp al anului, conform programrii stabilite. Programarea concediilor
de odihn se stabilete de ctre administraie de comun acord cu organele sindicale
la ntreprindere. La stabilirea concediilor se ine seama de dorina muncitorilor i de interesul
asigurrii activitii normale a ntreprinderii.
Conform legislaiei n vigoare a Republicii Moldova, calculul indemnizaiilor
pentru concediul de odihn anual se face n baza salariului pentru ultimele 3 luni lucrate. Trebuie
avut n vedere c la calcularea concediului de odihn anual din zilele calendaristice se scad zilele
de srbtoare nelucrtoare (conform prevederilor art. 111 al Codului Muncii RM): 1 ianuarie -
Anul Nou; 7-8 ianuarie - Crciunul; 8 Martie - Ziua Internaional a Femeii; prima i a doua zi
de Pasti; a doua zi de Patele Blajinilor; 1 Mai - Ziua Internaional a Solidaritii Oamenilor
Muncii; 9 Mai - Ziua Victoriei; 27 august - Ziua Republicii; 31 August - Srbtoarea Limba
Noastr ; ziua hramului bisericii din localitatea respectiv.
Exist dou variante de contabilizare a salariului pentru concediul de odihn. Astfel varianta
utilizat se indic n politica de contabilitate:
Varianta cu formarea provizioanelor (utilizarea provizionului pentru plata concediilor are
loc doar pentru muncitorii productivi, lunar formnd provizioanele n contul 538 Provizioanea
ferente cheltuielilor i plilor preliminare) prin corespondena:
Debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte
de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative;
Credit contul 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare
Varianta fr formarea provizioanelor (reflectarea se face ca n cazul salariului calculat,
respectiv se constat direct la consumuri sau cheltuieli):
Debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte
de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.

36

CAPITOLUL III. ANALIZA DATORIILOR PRIVIND ASIGURRILE N
CADRUL S.A. BERE-UNITANC
3.1. Gestionarea datoriilor privind asigurrile
Practica a dovedit c exist un conflict potenial de interese ntre cei ce culeg, prelucreaz
i sintetizeaz informaiile contabile i utilizatorii acestor informaii. Utilizatorii de informaii
contabile manifest o lips de ncredere n informaiile furnizate de contabilitate, deoarece
productorii de informaii contabile nu sunt de regul independeni fa de operaiunile efectuate
i situaiile anuale de sintez prezentate, fapt ce pune la ndoial imparialitatea i obiectivitatea
aparatului financiar contabil din ntreprinderi. [31, p.42-45]
Realitatea informaiilor cuprinse n conturile anuale este pus la ndoial i datorit
calitilor moral-profesionale ale unor productori de informaii contabile.
Ca urmare, ntre activitatea productorilor de informaii i utilizatorii de informaii este
necesar s se interpun activitatea auditorilor (experi contabili, contabili autorizai, societi de
expertiz, cenzori) care au menirea de a restabili o ncredere rezonabil ntre productorii i
utilizatorii de informaii contabile. Prin aceasta, auditul financiar-contabil contribuie la
protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile.
Libertatea pieei se bazeaz pe liberul acces la informaii corecte. Din acest motiv, se
dezvolt n toate rile democratice, auditul financiar-contabil, ca un control independent fa de
autoritatea public i fa de unitile patrimoniale i ca un demers competent exercitat de ctre
specialiti reunii n organizaii profesionale.
Auditorul financiar este chemat s exprime o opinie independent asupra conturilor
anuale sau asupra altor situaii i informaii, menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de
informaii contabile, pe toi participanii la viaa economico-social (acionari, stat, salariai,
bnci, organisme bursiere, debitori, clieni, furnizori, creditori, contabilitatea naional i
administratorii ntreprinderii). [32, p.18-20]
Acionarii i asociaii vor s cunoasc situaia patrimoniului, mrimea profitului i
modul de repartizare. O societate comercial care nu distribuie suficiente dividende, pierde
treptat ncrederea acionarilor n eficiena plasamentului fcut i ca urmare, acetia i manifest
nemulumirea fa de consiliul de administraie sau ncearc s se dezangajeze fa de societatea
respectiv. n acelai timp, distribuirea de dividende determin o diminuare a surselor de
finanare necesare dezvoltrii.
n cadrul S.A. Bere-Unitanc salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind
stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii lor. Ei au n vedere informaii care le permit s
37

evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale,
specializri etc.
Managerii - consider contabilitatea ca pe un mijloc de comunicare i informare, ca un
instrument de gestiune i control. Dac nu sunt acionari importani, doresc ca situaiile de
sintez s reflecte realitatea, dar, n acelai timp, caut s prezinte un rezultat financiar
confortabil pentru aprecierea activitii lor, urmrind totodat s pstreze sursele de autofinanare
pentru mpiedicarea distribuirii de dividende mari.
Organele fiscale sunt preocupate s cunoasc mrimea impozitului pe profit i a
celorlalte impozite i taxe datorate de ctre contribuabili. Societile comerciale aplic soluii
contabile n conformitate cu constrngerile fiscale fr a renuna la ajustarea rezultatelor
finale. n ciuda reglementrilor aparent riguroase, exist posibilitatea deformrii unor rezultate.
Bancherii ncearc s evalueze rentabilitatea ntreprinderilor i s aprecieze riscurile pe
care le ridic creditarea acestora.
Furnizorii vor s tie dac solvabilitatea pe termen scurt a beneficiarilor le permite
continuarea livrrilor cu un risc minim. Productorii de informaii contabile care doresc s
contracteze credite bancare (eventual i cu o dobnd mai avantajoas) sau s se aprovizioneze
pe credit comercial sunt tentai s prezinte o situaie financiar sntoas o lichiditate ridicat i
rezultate din exploatare performante.
Rolul auditului financiar-contabil const n: [33]
a) verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli
de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic
(audit intern sau statutar);
b) verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel,
clar i complet pe ntreg exerciiul financiar.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine
stabilite i dac se aplic n permanen.
Opinia de audit este exprimarea raionamentului profesional privind imaginea fidel, sub
toate aspectele, a activitilor societii pe perioada respectiv n conformitate cu legislaia
relevant specific i Standardele Internaionale de Contabilitate.
Imaginea fidel este asociat de sinceritatea i regularitatea contabilitii.
Sinceritatea - presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile,
independent de interesele conjuncturale ale societii sau cele de grup, ale acionarilor sau
asociailor.
Regularitatea presupune organizarea i conducerea contabilitii n conformitate cu
principiile contabile generale admise .
38

Datoriile reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa
de stat privind plata impozitelor i taxelor, contribuiilor de asigurri sociale i medicale, fa de
alte persoane fizice i juridice. [34, p.85]
n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se clasific dup diferite criterii i anume:
n funcie de coninutul economic:
datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate.
n funcie de termenul de achitare:
datorii pe termen lung (cu termenul de achitare mai mare de 1 an);
datorii pe termen scurt (cu termenul de achitare nu mai mare de 1 an).
n funcie de modul de achitare:
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din
capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie);
datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede
cedarea unei pri din capitalul statutar. [35, p.35-37]
n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,
datoriile se constat i pot fi reflectate n bilanul contabil n cazul cnd se respect urmtoarele
condiii:
exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor (mijloacelor bneti i altor active
proprii) care sunt purttori de avantaje economice;
suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic;
Pentru a garanta continuitatea procesului de producie i a minimiza urmrile riscurilor
posibile ntreprinderile agricole aplic de obicei urmtoarele trei tipuri de asigurri:
asigurri sociale de stat obligatorii;
asigurarea obligatorie de asiten medical;
asigurarea benevol sau obligatorie a patrimoniului [36, p. 143].
Asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate care
const n acordarea indemnizaiilor, pensiilor, prestaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor i
recuperarea capacitii de munc, i a altor prestaii prevzute de legislaia n vigoare. Dreptul la
asigurri sociale este garantat de stat i se exercit prin sistemul public de asigurri sociale,
administrarea cruia este pus n sarcina Casei Naionale de Asigurri Sociale (n continuare
C.N.A.S.).
39

n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din
08.07.1999 toi agenii econimici, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de
organizare, inclusiv cooperativele, calculeaz contribuiile la bugetul asigurrilor sociale de stat.
Pentru executarea prevederilor legii nominalizate cooperativele sunt obligate s se nregistreze n
calitate de platitor ai contribuiiolor de asigurri sociale n structura teritorial a C.N.A.S.
Tarifele bazele de calcul i termenele de virare a contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii se stabilesc anual in Legea privind bugetul asigurrilor sociale de stat. n particular
pentru anul 2010 sunt stabilite urmtoarele tarife ale contribuiilor:
pentru ntreprinderile agricole care desfoar exclusiv activitile enumerate n grupele
01.1 - 01.4 din Clasificatorul Activitilor din Economia Moldovei (Aceste grupe includ
fabricarea produselor vegetale i animaliere) 22 % de la fondul de salarizare i alte
recompense;
pentru ntreprinderile de procesare a materiei prime agricole, de construcii, transport i
altele 23 % de la aceeai baz de calcul.
Totodat contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii datorat de salariaii
asigurai, angajai prin contract individual de munc sau prin alte contracte n vederea
ndeplinirii de lucrri sau prestrii de servicii, de persoanele care desfoar activitate n funcie
electiv sau snt numite n autoriti executive, de notarii de stat, de judectori, de procurori, de
avocaii parlamentari se stabilete n proporie de 6 % din salariul lunar i din celelalte
recompense.
Pe lng cele menionate mai sus, baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma de 5 salarii medii lunare prognozate pe
economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2009
constituind 2950 lei, prin urmare aceast baz nu poate fi mai mare de 177000 lei (2950512),
iar suma anual a contribuiei individuale nu poate depi 10620 lei (1770006 100).
Totodat n conformitate cu anexa nr.5 la Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul
2010, nr. 129-XVIII din 23 decembrie 2009 nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de
stat obligatorii (inclusiv contribuie individual de asigurri sociale) din urmtoarele drepturi i
venituri:
ajutorul material, n expresie bneasc sau natural;
bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele
sportivilor, stabilite conform legislaiei;
sumele compensatorii (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor,
compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a
40

sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz
de concediere;
sumele pentru mbrcminte i nclminte de protecie i alte mijloace de protecie
individual, pentru lapte i hran curativ-dietetic;
indemnizaiile de asigurri sociale;
indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc;
toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii;
veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de
participare);
ctigurile din obligaiunile mprumuturilor de stat i sumele primite la stingerea
obligaiunilor;
ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern;
recompensa pentru donarea de snge;
sumele primite de persoane fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit),
acordate de instituii internaionale i naionale, de organizaii (fundaii) internaionale de
binefacere, precum i de ageni economici, n mrimea stabilit de legislaie;
sumele pltite pentru drepturile de autor i cele obinute n baza unei convenii civile, cu
excepia veniturilor obinute conform contractelor pentru executarea de lucrri sau
prestarea de servicii, etc. [37, p.28]
Totodat conform anexei nr. 3 a aceleai legi, contribuiile de asigurri sociale (inclusiv
contribuiile individuale de asigurri sociale) urmeaz a fi virate C.N.A.S. lunar pn la finele
lunii care urmeaz dup luna de gestiune, iar ntreprinderile agricole vireaz nu suma integral a
contribuiilor conform tarifului de 22 %, ci doar 16 %, diferena de 6 % este acoperit din
bugetul de stat, ceea ce n fond reprezint o finanare special.
Asiguraii din sistemul public de asigurri sociale au dreptul la urmtoarele prestaii:
- indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente
nelegate de munc;
- prestaie pentru prevenirea mbolnvirilor (carantin);
- prestaie pentru recuperarea capacitii de munc;
- indemnizaie de maternitate;
- indemnizaie unic la naterea copilului;
- indemnizaie pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 3 ani;
- indemnizaie pentru ngrijirea copilului bolnav;
- ajutor de deces.
41

Totodat asiguraii au dreptul la prestaii de asigurri sociale dac au un stagiu total de
cotizare de cel puin 3 ani, iar cei care au un stagiu total de cotizare de pn la 3 ani beneficiaz
de prestaii de asigurri sociale dac au un stagiu de cotizare de cel puin 3 luni, realizat n
ultimele 12 luni anterioare producerii riscului asigurat.
Baza de calcul a indemnizaiilor de asigurri sociale o constituie venitul mediu lunar
realizat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din
care au fost calculate contribuiile de asigurri sociale.
n cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive ntemeiate, la
determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate
complet n perioada respectiv.
Dac asiguratul a lucrat mai puin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar
asigurat, realizat n lunile calendaristice lucrate integral, iar n cazul cnd a realizat un stagiu de
cotizare mai mic de o lun calendaristic, se ia n considerare venitul asigurat din zilele lucrate.
n cazul lipsei motivate a venitului asigurat n ultimele 6 luni calendaristice
premergtoare lunii n care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariul tarifar sau
salariul de funcie al beneficiarului.
Dreptul la indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc se confirm prin
certificat de concediu medical, eliberat n modul aprobat de Guvern.
Perioada pentru care se acord indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc este
de cel mult 180 de zile n cursul unui an calendaristic i ncepe s curg din prima zi de concediu
medical.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc n legtur cu sarcina se acord pe
durata concediului medical fr restricii.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se acord i n cazul n care
incapacitatea de munc a survenit n timpul concediului de odihn anual. Acesta din urm se
prelungete cu durata incapacitii temporare de munc ce a decurs n interiorul su. Totodat
nu se acord indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc pentru zilele n care salariatul
s-a aflat n concediu nepltit.
Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se stabilete
difereniat, n funcie de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz:
a) 60 % din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani;
b) 70 % din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8 ani;
c) 100 % din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.
Cuantumul lunar al indemnizaiei de maternitate este de 100% din baza de calcul stabilit [2].
42

n sistemul public se asimileaz stagiului de cotizare i perioadele necontributive, n care
nu au fost realizate vrsmnte la bugetul asigurrilor sociale de stat, i anume: [38, p.301]
serviciul militar m termen;
ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani de printe sau tutore, n cazul decesului
ambilor prini;
beneficierea de indemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc, de ajutor de
omaj, de alocaie pentru integrarea sau reintegrarea profesional.
Durata stagiului de cotizare este foarte important deoarece de mrimea ei depinde
cuantumul lunar al indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc.
Dac concediul medical ncepe ntr-o lun, dar se termin n alta, suma indemnizaiei pentru
incapacitatea temporar de munc se calculeaz pentru fiecare lun n parte, dat fiind faptul c
numrul zilelor calendaristice n lunile n care angajatul a suferit de o boal nu coincid.
Trebuie de menionat de asemenea i faptul c indemnizaia de maternitate acordat soiei care se
afl la ntreinerea soului salariat se calculeaz din venitul mediu asigurat al soului, dar se
stabilete pe numele soiei. Faptul c persoan n cauz este soia angajatului se va confirma prin
buletin de identitate i adeverin de cstorie. Soia se consider aflat la ntreinerea soului
asigurat n cazul n care, la data apariiei dreptului la indemnizaia de maternitate, ea nu este
angjat i nu este persoan asigurat de riscul respectiv (maternitate), fapt care se confirm prin
carnetul de munc, iar dup implementare a evidenei personificate n sistemul public de
asigurari sociale - prin certificatul eliberat de organele de asigurri sociale.
Indeminzaia pentru incapacitate temporar de munc nu se stabilete asiguratului n
cazul n care acesta:
- i cauzeaz premediat daune sntii;
- i-a pierdut capacitatea de munc n urma comiterii unei crime;
- a urmat tratament forat, conform hotrrii judectoreti, cu excepia handicapului psihic;
- se afl n detenie sau n proces de expertizare medico-legal [39, p. 20-29].
Totodat n cazul tratamentului n condiii de ambulator certificatul pentru ngrijirea
copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani i pentru ngrijirea copilului cu handicap pn la 16 ani
cu afeciuni intercurente se elibereaz mamei sau tatlui pe o durat ce nu depete 14 zile
calendaristice, iar n cazul tratamentului n spital, conform concluziei consiliului medical, mamei
i se elibereaz certificat pe ntreaga perioad n care copilul bolnav necesit ngrijire, dar nu mai
mult de 30 zile calendaristice
Certificatul pentru concediu de maternitate se elibereaz o singur dat, ncepnd cu a 30-
a sptmn de gestaie, prin decizia Consiliului Medical Consultativ, pe o durat de 126 zile
calendaristice i include concediul prenatal, cu o durat de 70 zile calendaristice i concediul
43

postnatal, cu o durat de 56 zile calendaristice. Iar n cazul naterilor complicate sau naterii a
doi sau mai muli copii, se elibereaz suplimentar un alt certificat pentru concediu de
maternitate, cu durata de 14 zile calendaristice.
Pentru persoana care desfoar activiti n mai multe uniti, n fiecare fiind asigurat
conform legislaiei, indemnizaiile de asigurri sociale se calculeaz n funcie de venitul total
asigurat.
Totodat se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de
stat achitate de persoane fizice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile stabilite de legislaie.
Asigurarea obligatorie de asisten medical a fost implementat n Republica Moldova n
conformitate cu Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr. 1585-XIII din
27.02.98 Pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt att
ntreprinderile, ct i nsui salariaii. Pentru ambele categorii de pltitori marimea primelor
constituie 3,5 % de la suma salariului brut i altor recompense.
Totodat ntre primele de asigurare obligatorie de asisten medical i contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii exist urmtoarele deosebiri:
achitarea primelor nu este subvenionat din bugetul de stat. Ea se efectueaz n
exclusivitate pe seama mijloacelor proprii ale ntreprinderilor;
pe seama primelor nemijocit n gospodrie nu se efectueaz nici un fel de pli. Utilizarea
primelor dup destinaie este ncredinat Companiei Naionale de Asigurri n Medicin
(n continuare C.N.A.M.);
baza pentru determinarea marimii primelor individuale nu este limitat de 5 salarii medii
lunare prognozate pe economie nmulite la 12, adic de suma de 177000;
la determinarea datoriilor privind impozitul pe venit primele de asigurare obligatorie de
asisten medical se exclud din venitul impozabil att al ntreprinderilor, ct i al
lucrtorilor;
calcularea datoriilor la capitolul primelor fa de Compania Naional de Asigurri n
Medicin se efectueaz de ntreprinderi doar la ndreptarea salariului spre plat. De aceea
primele n cauz n mrime de 3,5 % se reflect la nceput (adic cnd se calculeaz
salariul) n componena datoriilor preliminare;
datoriile personalului la capitolul primelor individuale apar doar n momentul ndreptrii
salariului spre plat. Cu alte cuvinte, n momentul calculrii salariului este interzis de a
reflecta datoria angajailor la capitolul primelor n cauz [40, p. 155-156].
Asigurarea obligatorie de asisten medical reprezint un sistem garantat de stat de aprare a
intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin constituirea, din contul primelor de
asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a strilor
44

condiionate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau afeciune). Sistemul asigurrii
obligatorii de asisten medical ofer cetenilor Republicii Moldova posibiliti egale n
obinerea asistenei medicale oportune i calitative.
Calitatea de persoan asigurat se confirm prin eliberarea de ctre asigurtor, n modul
stabilit, a poliei de asigurare obligatorie de asisten medical, n temeiul creia persoana
asigurat beneficiaz de volumul integral de asisten medical, prevzut n Programul unic i
acordat de prestatorii de servicii medicale.
Totodat nu se calculeaz prime de asigurare obligatorie de asisten medical (inclusiv
cele individuale) de la urmtoarele tipuri de pli i venituri:
ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane
excepionale;
sumele compensatorii, n limitele stabilite de legislaie (diurnele de deplasare i sumele
pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau
prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru
concediul nefolosit n caz de concediere;
sumele de compensare a salariului neachitat n termen;
sumele pltite persoanelor care i fac studiile la nvmntul de zi;
indemnizaiile pltite n caz de concediere, n conformitate cu legislaia;
indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc;
veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de
participare);
ctigurile din obligaiunile mprumuturilor de stat i sumele primite la stingerea
obligaiunilor;
sumele primite de persoane fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit),
acordate de instituii internaionale i naionale, de organizaii (fundaii) internaionale de
binefacere, precum i de ageni economici, n mrimea stabilit de legislaie;
ajutorul material acordat de organizaiile sindicale i patronale conform regulamentelor
acestora;
indemnizaiile de asigurri sociale, etc.
Penalitatea pentru neachitarea n termen a primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical, perceput de la pltitori, se stabilete n mrime de 0,1 % din suma datoriei pentru
fiecare zi de ntrziere a plii i se transfer pe conturile Companiei Naionale de Asigurri n
Medicin.
45

Asigurare reprezint un transfer al unui risc eventual, inclusiv al riscului unei pierderi
financiare i/sau al unei pagube materiale, de la asigurat la asigurtor, n conformitate cu
contractul de asigurare.
Obiectul asigurrii l constituie interesele patrimoniale ce nu contravin legislaiei
Republicii Moldova, corelate cu:
a) persoana asiguratului sau a beneficiarului asigurrii, cu viaa, sntatea i capacitatea lor de
munc (asigurarea de persoane);
b) bunuri, credite i garanii, pierderi financiare ale persoanelor fizice i ale persoanelor juridice
(asigurarea de bunuri);
c) rspunderea pe care asiguratul o poart fa de persoanele fizice sau persoanele juridice pentru
prejudiciile cauzate lor (asigurarea de rspundere civil).
Dup modul de efectuare, exist dou forme de asigurare:
obligatorie;
benevol (facultativ).
n asigurarea obligatorie, raporturile dintre asigurat i asigurtor, drepturile i obligaiile
fiecrei pri, condiiile i modul lor de implementare se stabilesc prin lege.
n asigurarea benevol, raporturile dintre asigurat i asigurtor, drepturile i obligaiile
fiecrei pri se stabilesc prin contract de asigurare. Condiiile asigurrilor benevole sunt stabilite
de asigurtor, n conformitate cu legislaia i cu actele normative ale autoritii de supraveghere.
Dac pentru acelai bun sunt ncheiate mai multe contracte de asigurare care, n
ansamblu, depesc valoarea real a bunului, fiecare asigurtor este obligat s plteasc partea
din prejudiciu egal cu raportul dintre suma asigurat prin contract i valoarea total a sumelor
asigurate prin toate contractele, fr ca asiguratul s poat ncasa o despgubire mai mare dect
prejudiciul efectiv, consecin direct a riscului. Asiguratul are obligaia s declare existena
unor alte asigurri pentru acelai bun la diferii asigurtori, att la ncheierea contractului de
asigurare, ct i pe parcursul executrii lui.
Asigurarea de bunuri se poate efectua numai n beneficiul proprietarului de bunuri dac
legea sau contractul nu prevede altfel. La ncheierea contractului, asigurtorul are dreptul s
examineze bunurile pentru a constata existena i starea lor real.
Asiguratul este obligat s ntrein bunul asigurat n condiii adecvate i n conformitate
cu stipulrile stabilite n contract pentru a preveni producerea riscului asigurat. Asigurtorul are
dreptul s verifice modul n care este ntreinut bunul asigurat.
Despgubirea de asigurare se stabilete prin acordul comun al asigurtorului i
asiguratului i nu poate depi valoarea bunurilor la data producerii evenimentului asigurat i
nici cuantumul prejudiciului real suportat.
46

n cadrul S.A. Bere-Unitanc datoriile pe termen scurt (parte component a cror sunt i
datoriile privind asigurrile) se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, n
conformitate cu cerinele standardelor de contabilitate. Contabilitatea creanelor i datoriilor se
ine pe categorii, clieni, furnizori, ali debitori i creditori, iar entitatea cu rspundere limitat
nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente (calculaiei sau
specializarea exerciiului), conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura
apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n
alt form.
Contabilitatea datoriilor se ine conform urmtoarelor principii de baz, valabile pentru
majoritatea elementelor contabile: [41, p.101]
continuitii activitii;
contabilitii de angajamente;
permanenei metodelor;
separrii patrimoniului i datoriilor;
necompensarii;
prudenei;
prioritii coninutului asupra formei;
consecvenei prezentrii.
Continuitatea activitii presupune c ntreprinderea i va continua n mod normal
activitatea n viitorul previzibil, fr a intra n stadii de lichidare sau reducere substanial a
activitii. Acest principiu se aplic n strns legtur cu principiile: prudenei, permanenei
metodelor i a contabilitii de angajamente. n cazul n care continuitatea activitii devine puin
probabil sau conducerea intr n posesia unor informaii ce ar putea conduce la imposibilitatea
continurii activitii, aceste informaii vor fi menionate i justificate n notele explicative, nu se
va mai ine cont nici de celelalte principii enumerate mai sus, iar elementele patrimoniale vor fi
evaluate la o valoare de lichidare.
Contabilitatea de angajamente - presupune c ntreprinerea trebuie s-i ntocmeasc
situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind
fluxurile de numerar. n baza contabilitii de angajamente, tranzaciile i evenimentele sunt
recunoscute atunci cnd apar (i nu pe msura ce numerarul sau echivalentele de numerar sunt
ncasate sau pltite), sunt nregistrate n evidenele contabile i sunt raportate n situaiile
financiare ale perioadelor la care se refer. Conform prevederii date la formarea politicii de
contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la incoincidena eventual temporal a
operaiunii economice i a asigurrii cu bani a acesteia. De aici rezult c toate operaiunile
economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul realizrii acestora. Nici o
47

operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul de vedere al nregistrrii acesteia n
contabilitate.
Permanena metodelor - presupune c metodele i regulile de contabilizare alese de
ntreprindere trebuie s fie aplicate de la o perioad de gestiune la alta (de la un an la altul),
conform acestui principiu ntreprinderea pe parcursul anului utilizeaz unele i aceleai metode
i reguli de reflectare a operaiilor economice evaluare a activelor i datoriilor etc. Totodat, o
atare convenie nu semnific interzicerea de a introduce modificri n politica de
contabilitate. n acest caz este vorba de raionalitatea i justificarea modificrilor introduse n
politica de contabilitate n fiecare caz concret;
Principiul necompensrii n prisma datoriilor privind asigurrile presupune
necompensarea creanelor cu datoriile fa de acelai ter (C.N.A.S. i C.N.A.M., companii de
asigurri), cu excepia cazurilor n care s-au nregistrat veniturile i cheltuielile corespunztoare
i exist un cadru legal pentru acest lucru.
Nerespectarea acestui principiu poate duce la o denaturare a rezultatului exerciiului, iar
imaginea fidel asupra activitii i patrimoniului entitii, ceea ce conduce la obinerea unor
informaii contabile neconcludente.
Consecvena prezentrii - presupune c modul de prezentare i clasificare a elementelor
n situaiile financiare trebuie meninute de la o perioad la alta cu excepia cazului cnd:
- O schimbare semnificativ n natura activitii sau o analiz a prezentrii situaiilor
financiare demonstreaz c schimbarea respectiv va avea ca rezultat o prezentare mai adecvat
a evenimentelor i tranzaciior sau o schimbare a prezentrii este cerut de un Standard
Internaional de Contabilitate sau de o interpretare a Comitetului Permanent pentru Interpretri.
- Prudena - la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s fie
respectate msurile de precauie ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile - subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul n
care au fost ctigate, iar cheltuielile - nemijlocit n momentul efecturii acestora.
- Prioritatea coninutului asupra formei presupune c toate operaiile trebuie s fie
reflectate n conturi reieind din coninutul lor economic, dar nu numai dup forma juridic a
acestora.
Conform SNA 120 Bazele conceptuale ale standardelor naionale de audit, obiectivul
unui audit al rapoartelor financiare l constituie: exprimarea opiniei auditorului referitoare la
faptul, dac rapoartele financiare ale agentului economic sunt pregtite n toate aspectele
semnificative, n conformitate cu cerinele stabilite fa de aceste rapoarte financiare. n mod
normal cerinele fa de aceste rapoarte sunt principiile contabile general acceptate, care dispun
48

de aseriuni notorii asupra veridicitii sub toate aspectele semnificative ale soldurilor datoriilor
privind asigurrile.
Scopul principal al unei gestiuni eficiente a datoriilor privind asigurarile este de a
certifica faptul c, prin rapoartele financiare, se prezint o imagine fidel, clar i complet cu
privire la nregistrarea datoriilor privind asigurrile la ntreprinderea auditat, evaluarea relaiilor
de obligaii calculate n cuantumul lor real.
Pentru ca scopul auditului datoriilor n cauz s fie atins considerm c este necesar ca n
cadrul auditului s se ndeplineasc urmtoarele sarcini principale, care prevd verificarea:
corectitudinii ntocmirii documentelor primare cu respectarea condiiilor de form i de
coninut;
organizrii i conducerii contabilitii cu respectarea cerinelor normelor metodologice i
legislative;
corectitudinii nregistrrii faptelor economice n strict conformitate cu principiile
contabile utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare.
ndeplinirea acestor sarcini vor permite aprecierea aspectelor semnificative ale rapoartelor
financiare cum ar fi: exactitatea nregistrrilor, veridicitatea evalurilor valorice, respectarea
cezurii. Pentru orice audit exist numeroase modaliti prin care un auditor poate acumula probe
n vederea realizrii obiectivelor de ansamblu ale auditului. Dou considerente dominante
afecteaz metoda pe care o va alege auditorul: [42, p.37]
1) trebuie acumulate suficiente probe temeinice pentru ca auditorul s-i ndeplineasc
rspunderile profesionale;
2) costul colectrii probelor ar trebui minimalizat. Primul criteriu este cel mai important, dar i
minimalizarea costurilor este necesar pentru ca o companie de audit s fie competitiv i
profitabil.
n funcie de esena scopul diferitor tipuri de asigurri evidena contabil trebuie s
soluioneze urmtoarele obiective:
perfectarea documentar oportun (la timp) i corect a tuturor operaiilor legate de
calcularea i stingerea datoriilor privind contribuiile (primele) de asigurare, plata
indemnizaiilor, obinerea despgubirilor etc;
prevenirea apariiei creanelor i datoriilor cu termenul expirat de prescripie extintiv;
respectarea strict a prevederilor actelor legislative i normative privind calcularea
sumelor indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc i de maternitate;
determinarea corespondenei conturilor la operaiile legate de asigurri n conformitate cu
principiul prioritii coninutului asupra formei i prevederile normelor metodologice de
utilizare a conturilor contabile;
49

verificarea reconvenional periodic a datelor din registrele contabile ale ntreprinderilor
cu datele companiilor de asigurri, organelor teritoriale ale C.N.A.S. i C.N.A.M.

50

3.2. Modul de organizare a evidenei datoriilor privind asigurrile
inerea evidenei la ntreprindere ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de consemnare i
culegere a informaiei privind patrimoniul ntreprinderii.
Documentarea cupa element al metodei contabilitii reprezint un procedeu de reflectare
complet i nentrerupt a operaiilor economice care au loc la ntreprindere cu scopul obinerii
datelor necesare despre ele pentru a ine evidena curent i a nfptui controlul asupra acestora.
Documentul este un certificat privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul
stabilit, care i atribuie putere juridic sau dreptul de efectuare a acesteia. Putem evidenia
urmtoarele funcii ale documetelor: [43, p.31]
de consemnare letric i cifric, cantitativ i valoric a operaiilor, evenimentelor i faptelor;
de justificare prin identitatea dintre obiect, scop, mijloace, spaiu, loc i timp - a nregistrrilor
dup natura lor;
de verificare i control - consemnarea, justificarea, evidena i calculul permit efectuarea
controlului, pentru respectarea legii i a procedurilor;
de integritate, completitudine i tratare sistemic sub semnul autoritaii - pentru un sistem
coerent, material - prin finalitai precise;
de evaluare, calcul a costurilor pe activiti, pe operaii, pe centre de responsabilitate, pe
programe;
de asistare a deciziilor curente, operative sau strategice, de ntemeiere a msurilor politice pe
care se bazeaz administraia publica i instituiile;
de certificare i publicare a informaiilor pe care autoritatea public le monitorizeaz n
interesul terilor, pentru stocarea de fapt prin msuri de drept;
de prob pentru materializarea i obiectivarea pronuntrii sentinelor n justiie,
pentru stabilirea adevrului - n litigiu, expertize, lipsuri, fraude, pentru cercetarea judiciar a
circumstanelor de stabilire a rspunderii;
de comunicaie a informaiilor pe care autoritatea public ntemeiaz drepturi i obligaii
ale cetenilor, ntreprinderilor i agenilor n raporturile lor cu statul i instituiile;
de clasare i arhivare istoric a evoluiei istorice a societaii, instituiilor i a statisticilor
naionale din care se reconstituie arhivele naionale i identitatea coleciilor reprezentative pentru
autoritatea i suveranitatea statului.
La S.A. Bere-Unitanc operaiile ce in de calcularea i stingerea datoriilor privind
asigurrile sociale, determinarea mrimii indemnizaiilor i achitarea acestora se perfecteaz cu
urmtoarele documente primare:
51

not de contabilitate i calcul de form liber - la calcularea contribuiilor datorate de
ntreprindere cu raportarea acestora la consumurile de producie, cheltuielile perioadei
sau valoarea de intrare a activelor procurate;
ordin de plat i extras din cont - la virarea contribuiilor din contul curent n valut
naional n contul Trezoreriei de Stat;
calcul privind retribuirea muncii - la determinarea mrimii indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc sau indemnizaie de maternitate;
dispoziie de plat, list de plat, cererea angajatului i ordin de plat - la achitarea
indemnizaiilor contra numerar sau prin virament cu ridicarea ulterioar a mijloacelor
bneti prin carduri bancare.
Pentru a putea fi mai bine neles coninutul documentelor enumerate mai sus este nevoie de
a prezenta definirea lor succint dup modul cum urmeaz:
ordin de plat - titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar (ordinator), adresat
bncii care gestioneaz depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului solicit bncii s
plteasc o anumit sum de bani unei alte personae, denumit beneficiar. Ordinul de plat este
revocabil, plata putnd fi sistat de ctre ordinator, n orice moment. Ordinul de plat poate fi
letric, cnd plata se efectueaz pe baza unei scrisori adresate bancii, i telegrafic, cnd banca
realizeaz ordinul de plat pe baza unui telefon sau fax. n funcie de documentele date de
beneficiar, ordinul de plata poate fi simplu, cnd suma este ncasat de la banc pe baza unei
chitane eliberate de beneficiar, si documentar, cnd beneficiarul trebuie s prezinte bncii si
documentele care atest livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii. O plat dintr-un cont la
banc se face n baza unui ordin de plat.
Extras din cont formular tipizat fr regim special. Document ntocmit de banc, ce
ofer clientului detalii privind plile efectuate (valoarea sumelor virate, beneficiarii plilor,
documente n baza crora s-a efectuat plata), sumele intrate n cont (proveniena, documentele
justificative) i soldul la zi. Toate operaiunile efectuate prin conturile curente la bnci sunt
nscrise n extrasul de cont, emis de fiecare banc, pentru fiecare cont n parte, el poate fi emis
zilnic sau periodic (lunar, decadal sau sptmnal). Servete la comunicarea i solicitarea de la
debitor a sumelor pretinse, rmase neachitate, provenite din relaii economico-financiare i ca
instrument de conciliere prearbitral;
Dispoziie de plat ordin scris prin care se dispune pltirea (virarea) unei sume;
Nota de contabilitate servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea
sintetic i analitic, de regul pentru operaiile care nu au la baz documente justificative
(stornri, virri etc.) Se ntocmete, ntr-un singur exemplar. Totodat, modul de ntocmire a
notei de contabilitate i structura acesteia nu sunt reglementate sub aspect normativ. n acest sens
52

se recomand ca nota de contabilitate s fie ntocmit n form liber i s conin elementele
obligatorii prevzute de articolul 21 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 i
anume:
denumirea i numrul documentului;
data ntocmirii documentului;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele
fizice - codul personal;
coninutul faptelor economice;
etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice;
funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de
efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
Astfel de fiecare dat cnd are loc calcularea salariilor personalului ntreprinderii
(inclusiv cel de baz i cel administrativ), paralel are loc calcularea contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical de la suma
salariilor calculate. Aici trebuie de menionat c primele de asigurare medical de stat obligatory
datorate de entitate, urmeaz a fi reflectate iniial n componena datoriilor preliminare, iar la
ndreptarea salariului spre plat, incluse n componena datoriilor curente fa de C.N.A.M., fapt
nerespectat de ntreprinderea S.A. Bere-Unitanc, la care nectnd la faptul c calcularea i
achitarea salariilor are loc n luni diferite nu se folosete contul 535 Datorii preliminare.
Pentru evidena datoriilor privind asigurarea medical se folosete doar un singur cont,
adic 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medicale
n care se reflect att sumele datorate de entitate ct i cele datorate de lucrtori.
Calcularea contribuiilor i primelor respective datorate de entitate, pentru timpul lucrat
de personalul de baz, are loc de fiecare dat cnd se efectueaz anumite lucrri (de exemplu
lucrri tehnologice ca curirea viei, pritul etc.), n asemenea situaii contribuiile i primele
calculate se includ n componena consumurilor de baz la cultura respectiv, aceast operaie se
perfecteaz cu not contabil.
Calcularea salariului (inclusiv si a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i a
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical) personalului administrativ are loc odat
pe lun, i anume la finele ei. n aa caz se d o not contabil la suma total a contrbuiilor i
primelor respective calculate de la suma total a salariului calculat acestui personal (anexa 4).
Dat fiind faptul c n S.A. Bere-Unitanc datorit lipsei permanente de mijloace bneti,
calcularea i achitarea salariilor are loc n luni diferite, n asemenea mprejurri conform
prevederilor normelor metodologice concomitent cu calcularea salariului, are loc i calcularea
53

contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor
calculate, care n continuare, la ndreptarea salariului spre plat se rein din suma acestuia, aceast
operaiei urmeaz de a fi perfectat cu not de contabilitate.
Sumele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, precum i contribuiile
individuale de asigurri sociale calculate, conform anexei nr. 3. la Legea bugetului asigurrilor
sociale de stat pe anul 2010, nr. 129-XVIII din 23 decembrie 2009 urmeaz a fi virate lunar
pn la sfritul lunei imediat urmtoarei celei de gestiune n contul Ministerului Finanelor,
Trezoreria de Stat, aceast se efectueaz cu ajutorul ordinului de plat trezorerial. Totodat
sumele indicate n acest ordin de plat trebuie reflectate n extrasul bancar pe aceast perioad.
Este de menionat ca ntreprindera S.A. Bere-Unitanc din cauza lipsei acute de
lichiditi nu-i onoreaz n termen la acest capitol obligaiunile astfel, conform prevederilor
aceleai legi, neplata n termen a contribuiei de asigurri sociale de stat obligatorii atrage
calcularea unei majorri de ntrziere n proporie de 0,3 % din suma datoriei pentru fiecare zi de
ntrziere, inclusiv data virrii sumei datorate.
La capitolul calculrii primelor individuale de asigurri medicale, trebuie de menionat c
la entitate n cauz se comite o greeal esenial, care const n aceea c nectnd la faptul c,
conform prevederilor articolului 12 i articolului 20 din Legea cu privire la mrimea, modul i
termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-
XV din 26.12.2002 datoria salariailor la capitolul primelor individuale de asigurri medicale,
precum i datoria ntreprinderii la capitolul primelor de asigurare medical apare doar la
ndreptarea salariilor spre plat. La entitatea n cauz datoriile respectiv apare la calcularea
salariiilor. Fapt justificat prin creditarea contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontului
533.3 Datorii privind asigurarea medicale n momentul calculrii salariilor. Calcularea
primelor n cauz se justific prin ntocmirea notei de contabilitate (anexa 5).
n ultima perioad de gestiune achitarea datoriilor privind asigurarea medical a avut loc
cu ntrziere, astfel n conformitate cu prevederile Legii fondurilor asigurrii obligatorii de
asisten medical pe anul 2010 nr. 128-XVIII din 23.12.2009, care stabilete c penalitatea
pentru neachitarea n termen a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, perceput
de la pltitori, se stabilete n mrime de 0,1 % din suma datoriei pentru fiecare zi de ntrziere a
plii i se transfer pe conturile Companiei Naionale de Asigurri n Medicin, entitatea a
urmat s calculeze penalitatea n cauz.
Totodat achitarea acestor datorii a avut loc prin emiterea ordinelor de plata, la primirea
creia banca trece la scderi suma indicat n acest ordin, i elibereaz un extras din cont, n care
sunt reflectate sumele n cauz. Calcularea contribuiilor i primelor se efectueaz conform
cotelor prevzute pe anul respectiv.
54

ntreprinderile pot recurge i la asigurarea patrimoniului aflat n gestiune sa, sau a
persoanelor. ns S.A. Bere-Unitanc conform politicii duse de ctre aceasta, precum i altor
mprejurri, nu recurge la acest tip de asigurri. n plan teoretic ca documente justificative pentru
evidena asigurrii bunurilor se utilizeaz urmtoarele:
Contractul de asigurare - face parte din categoria contractelor aleatorii i const n
obligaia asiguratului s plteasc celeilalte pri, numit asigurator o sum determinat numit
prim de asigurare, n schimbul creia asiguratorul se oblig a suporta riscurile ce decurg din
producerea n viitor a unor evenimente expres menionate n contract, fiind un contract bilateral,
cu titlu oneros, ncheiat, de obicei, pe perioad determinata, cu execuie succesiv, solemn.
Prile contractante sunt: asiguratorul - o societate comercial care se oblig a plti
anumite sume de bani la realizarea evenimentului prevzut n contractul de asigurare sau lege i
asiguratul - persoan fizice sau juridic care intra n raporturi juridice cu asiguratorul fie in
virtutea legii, fie prin ncheierea contractului de asigurare;
Polia de asigurare - documentul eliberat de asigurtor prin care se certific ncheierea
unui contract de asigurare. n acest document sunt indicate perioada de plat a primelor,
condiiile de asigurare n care s-a ncheiat polia i perioada de valabilitate a acesteia. Polia
confirm faptul c contractual a intrat n vigoare; [44]
Ordin de plat - titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar (ordinator), adresat
bncii care gestioneaz depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului solicit bncii s
plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane, denumit beneficiar.
Extras din cont - formular tipizat fr regim special . Document ntocmit de banc ce
ofer clientului detalii privind pltile efectuate (valoarea sumelor virate, beneficiarii plilor,
documente n baza crora s-a efectuat plata), sumele intrate in cont (proveniena, documentele
justificative) i soldul la zi.
Contul 533 Datorii privind asigurrile este destinat generalizrii informaiei referitoare la
defalcrile i decontrile aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale, datoriile privind
asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii.
Contul 533 Datorii privind asigurrile este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i
cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de
asigurare la finele perioadei de gestiune.
Totodat, dac calcularea i achitarea salariilor au loc n luni diferite, atunci suplimentar
pentru calcularea primelor de asigurare medical de stat obligatorii se folosete contul de pasiv
535 Datorii preliminare. n credit se reflect calcularea datoriilor din partea entitii, iar n
55

debit includerea lor n componena datoriilor curente fa de Compania Naional de Asigurri
n Medicin.
La S.A. Bere-Unitanc pentru evidena datoriilor privind asigurrile se folosete contul
533 Datorii privind asigurrile, la acest cont la ntreprindere sunt deschise urmtoarele
subconturi:
533.1 Datorii privind asigurarea social de stat obligatorie;
533.3 Datorii privind asigurarea medicale.
Evidena sintetic a datoriilor se ine n registrele sintetice.
Registrele sunt formulare folosite pentru reflectarea operaiilor economice n conturi cu
scopul obinerii informaiei despre starea i micarea elementelor patrimoniale. Exista un ir de
deosebiri dintre registre i documente i anume:
momentul nregistrrii operaiilor economice - documentele se ntocmesc de regul la
momentul efecturii operaiilor economice i conin numai o singur operaie, registrele
contabile - oglindesc toate operaiile economice pe o perioad de timp (de regul o lun)
i au ca scop gruparea i sistematizarea datelor contabile;
registrele permit efectuarea analizei modificrilor ce au loc n cadrul fiecrui obiect de
eviden.
n corespundere cu Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 registrele contabile trebuie
s conin urmtoarele elemente obligatorii:
denumirea registrului;
denumirea entitii care a ntocmit registrul;
data nceperii i finisrii inerii registrului i/sau perioada pentru care se ntocmete
acesta;
data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/sau sistemic;
etaloanele de eviden a faptelor economice;
funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea
registrului.
Evidena sintetic a datoriilor privind asigurarea social i medical n cadrul entitii date se
n baza unui registru cu denumirea Darea de seam a structurii tehnologice care se deschide
pentru fiecare subdiviziune n parte. n acest registru se indic toate tipurile de consumuri pe
fiecare tip de activitate prestat de subdiviziunea n cauz.
Datele din registrul dat sunt grupate pe tipuri de activiti i generalizate n registrul sintetic
la contul la care se refer, ca de exemplu la activitatea de baz n registrul cu denumirea
Consumuri la contul 811 sau la consumurile activitii auxiliare n registrul Consumuri la
contul 812 sau n registrul Cheltuieli generale i administrative 713. n toate aceste registre
56

menionate mai sus sumele contribuiilor de asigurri sociale i primele de asigurri medicale,
sunt indicate n sum total pe luna n cauz.
Pe lng aceasta S.A. Bere-Unitanc are deschis, aa-numita Cartea mare auxiliar la
contul 533 Datorii privind asigurrile, n care sunt indicate datele separat pe subcontul 533.1
Datorii privind asigurarea social de stat obligatorie i subcontul 533.3 Datorii privind
asigurarea medicale, n care sunt indicate sumele totale pe direcii i corespondena conturilor.
Datele din acest registru sunt trecute n cartea mare, care are aceai componen ca i Cartea
mare auxiliar la contul 533.
n general cartea mare se completeaz numai la sfritul lunii i servete pentru stabilirea
rulajelor i soldurilor fiecrui cont sintetic, cumulat de la nceputul anului. Pe baza acesteia se
ntocmete bilanul contabil.
O particularitate a inerii crilor prezint c pe coperta lor se indic destinaia iar nainte
de utilizare paginile se numeroteaz i pe versoul ultimii pagini se scrie nr. de pagini care se
confirm prin semntura contabilului - ef sau a altei personae autorizate i tampila
ntreprinderii.
Evidena analitic contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, i a
primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical se ine pe fiecare angajat n
parte n registrul cu denumirea Registrul de eviden a decontrilor privind retribuirea muncii
n care sunt deschise compartimente pentru fiecare subdiviziune, de exemplu pentru personalul
administrativ. n acest registru este indicat numele persoanei, soldul datoriilor fa de aceasta la
nceputul lunii, salariul calculate pe parcursul lunii, suma reinerilor adic: contribuii individuale
de asigurri sociale, prime individuale de asigurri medicale, cotizaii sindicale, impozit pe venit.
Soldul la nceputul lunii viitoare se determin ca suma dintre soldul la nceputul lunii precedente
i salariul calculat pe luna precedent, minus reinerele i salariul achitat n luna precedent.
Totodat ntreprinderea prezint trimestrial subdiviziunilor teritoriale ale Casei Naionale
de Asigurri Sociale, Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii (Forma 4 BASS), n care se indic sumele calculate i utilizate ale
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii. De asemenea mai prezint, inspectoratului
fiscal de stat teritorial trimestrial pn la finele lunii urmtoare trimestrului de gestiune Raportul
privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (Formularul MED
08).
Faptele economice i nregistrrile duble principale sunt urmtoarele:
n luna septembrie 2011 s-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii
aferente salariului personalului subdiviziunii nr. 1:
Debit contul 811 Activiti de baz
57

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 1 Datorii privind asigurarea social
de stat obligatorie 9 333 lei.
n luna septembrie 2011 s-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical
aferente salariului personalului subdiviziunii nr. 1:
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 3 Datorii privind asigurarea
medicale- 0
n luna septembrie 2011 s-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii
aferente salariului personalului brigzii de tractoare:
Debit contul 812 Activiti auxiliare
de stat obligatorie 9 333 lei.
- s-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical aferente salariului
personalului seciei de mbuteliere:
Debit contul 812 Activiti auxiliare
medicale 0
- s-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariului personalului
administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
de stat obligatorie 9 333 lei
personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
medicale 0
- s-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariului personalului
administrativ:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administartive 1287694 lei
de stat obligatorie
personalului administrativ:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 1287694 lei
58

medicale
Aici trebuie de menionat c n operaiile 2, 4, 6 i 8 este comis o greeal, care const
n aceea c, conform prevederilor articolului 12 i articolului 20 din Legea cu privire la
mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical nr. 1593-XV din 26.12.2002 datoria salariailor la capitolul primelor individuale de
asigurri medicale, precum i datoria ntreprinderii la capitolul primelor de asigurare medical
apare doar la ndreptarea salariilor spre plat. Iniial aceste urmeaz a fi incluse n componena
datoriilor preliminare, iar la ndreptarea salariului spre plat incluse n componena datoriilor
curente fa de Compania Naional de Asigurri n Medicin. Adic iniial n toate aceste
operaii trebuia creditat contul 535 Datorii preliminare, iar la ndreptarea salariului spre plat
urma s fie ntocmit nregistrarea contabil:
Debit contul 535 Datorii prelinnare
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
- s-au calculat contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor
calculate personalului administrativ:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 10622 lei,
de stat obligatorie
- s-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical aferente sumelor salariilor
calculate personalului administrativ:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 10622 lei,
medicale.
n operaia nr. 10 este comis o greeal, deoarece datoria personalului la capitolul
primelor individuale de asigurri medicale apare la ndreptarea salariului spre plat, dar nu n
momentul calculrii salariului.
- stingerea datoriei privind primele de asigurare obligatoriei de asisten medical din contul curent
deschis la Fincombanc:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 3 Datorii privind asigurarea
medicale 5 331 lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional subcontul 1 Fincombanc.
- calculm indemnizaia pentru inacapacitatea temporar de munc lui Luchia Tudor Constantin:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 1 Datorii privind asigurarea social
de stat obligatorie 9 333 lei
59

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Aici trebuie de menionat c o astfel de abordare contabil a faptului economic se conine
n crile lui A. Nederia, manualul Contabilitatea financiar (Chiinu: A.C.A.P., 2003) i
multe alte publicaii. Pe de alt parte, I. Zaharcenco atenioneaz c, potrivit articolului 4 din
Legea privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de
asigurri sociale nr. 289 din 22.07.2004 de la bugetul asigurrilor sociale de stat obligatorii se
efectueaz numai plata prestaiilor n cauz, dar nicidecum calcularea indemnizaiilor. De aceea
ea propune ca calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc s fie
reflectat prin formula contabil:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt n situaia dat 29 502 lei,
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
i doar dup achitarea indemnizaiilor n cauz s fie dat nregistrarea dubl:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile- n situaia dat 29 502 lei
Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt
- reflectm cota de 6% din suma datoriilor de asigurri sociale de stat aferent trimestrului 3 al
anului 2010 care urmeaz a fi acoperit din bugetul de stat:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 1 Datorii privind asigurrile sociale
de stat obligatorii- 64 796 lei
Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special subcontul 1 Finanri cu
destinaie special din buget
Pentru evidena datoriilor privind asigurrile se folosete contul de pasiv 533 Datorii
privind asigurrile, iar n cazul n care contractual de credit este ncheiat pe o perioad mai
mare de 1 an contul 426 Alte datorii pe termen lung calculate. n creditul acestui cont se
reflect sumele calculate, datoriile primite, iar n debit - sumele virate pentru achitarea
datoriilor calculate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma altor datorii pe termen
lung la finele perioadei de gestiune.
Dei ntreprinderea S.A. Bere-Unitanc nu recurge la asigurarea patrimoniului su vom
prezenta n plan teoretic faptele economice i nregistrrile duble principale ce in de asigurarea
bunurilor:
- calculm datoria fa de compania de asigurri cnd contractul a fost ncheiat pe un termen nu
mai mare de un an:
Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente
- calculm datoria fa de compania de asigurri n baza contractului ncheiat pe un termen mai
mare de un an:
60

Debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Credit contul 426 Alte datorii pe termen lung calculate
- raportm datoria pe termen lung fa compania de asigurri care se refer la perioada de
gestiune:
Debit contul 426 Alte datorii pe termen lung calculate
- raportm primele de asigurare la consumurile perioadei de gestiune:
Credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente
- stingem datoria fa de compania de asigurri din contul curent:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
- stingem datoria pe seama subveniei acordate n cazul asigurrii subvenionate a riscurilor de
producie n agricultur:
Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verificare faptica a
existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor, datoriilor unei ntreprinderi. Prin
inventariere se realizez un control asupra integritaii elementelor patrimoniale. n conformitate
cu prevederile Ordinului cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Regulamentului
privind inventarierea nr.27 din 28.04.2004, inventarierea reprezint un ansamblu de operaiuni
prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoric, dupa
caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data la care aceasta se efectueaz.
Sarcinile de baz ale inventarierii sunt: [45]
stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale,
investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, volumului
produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor etc.;
controlul asupra integritii activelor prin compararea existenei efective a acestora cu
datele contabilitii;
stabilirea bunurilor care parial i-au pierdut calitatea iniial sau a modelilor nvechite;
depistarea bunurilor neutilizate n scopul vnzrii lor ulterioare;
verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i
materiale, mijloacelor bnesti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a
mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe;
61

verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de mrfuri i
materiale, mijloacelor bneti din casierie i pe conturile instituiilor financiare, datoriilor
i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuielilor anticipate i altor posturi de
bilan.
ntreprinderele sunt obligate s efectueze inventarierea n urmtoarele cazuri:
la nceputul activitii, scopul principal fiind stabilirea i evaluarea elementelor
patrimoniale ce constituie aportul la capitalul social;
cel puin o dat pe an, de regul, la sfritul anului, pe parcursul activitii ntreprinderii.
Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu ocazia ncheierii
exerciiului financiar. La ntreprinderile cu activitate complex inventarierea poate fi
efectuat i pn la data de 31 decembrie, cu condiia evalurii corecte i reflectrii
rezultatelor inventarierii n bilanul contabil ntocmit pentru anul respectiv;
n termenele stabilite de ctre conductorul ntreprinderii n conformitate cu Legea
contabilitii;
n caz de schimbare (nlocuire) a gestionarului n ziua primirii-predrii gestiunii;
n caz de furturi, delapidri, sustrageri sau abuzuri, precum i deteriorri ale bunurilor -
imediat la depistarea acestora;
n caz de incendii sau calamiti naturale (inundaii, cutremure de pmnt etc.) imediat
dup stingerea incendiilor sau ncetarea calamitii naturale;
la reevaluarea mijloacelor fixe, stocurilor de mrfuri i materiale etc.;
n cazul reorganizrii sau lichidrii ntreprinderii;
n cazul modificrii preurilor;
n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control sau n baza hotrrii
altor organe prevzute de lege;
n cazul cnd snt indici, precum c exista lipsuri sau plusuri, care pot fi stabilite cu
certitudine numai prin inventariere.
Pentru efectuarea nemijlocit a inventarierii patrimoniului se formeaz o comisie de
inventariere constituit din: eful comisiei i membrii comisiei.
La ntreprinderile mijlocii i mari comisia este format din cel puin cinci persoane cu
pregtire tehnic i economic corespunztoare, care s asigure efectuarea oportun i calitativ
a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale, iar la ntreprinderile
mici - din cel puin trei persoane. Din componena comisiei de inventariere nu pot face parte
gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective,
cu excepia ntreprinderilor mici.
62

Inventarierea patrimoniului poate fi efectuat att prin intermediul salariailor proprii, ct
i pe baz de contracte de prestri servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice.
Activitatea comisiilor de inventariere este coordonat, dup caz, de ctre o comisie central n
urmtoarea componen:
- conductorul ntreprinderii sau adjunctul lui (preedintele comisiei);
- contabilul-ef, iar la ntreprinderile, unde evidena se ine de o firm de audit - reprezentantul
firmei de audit;
- efii subdiviziunilor (serviciilor) structurale;
- specialiti competeni.
Inventarierea decontrilor cu bugetul const n depistarea, conform documentelor
respective, a soldurilor i controlului riguros al justificrii sumelor existente n aceste conturi.
Comisia stabilete termenul nregistrrii creanelor i datoriilor, realitatea existenei acestora i
persoanele vinovate de trecerea termenului de prescripie n cazul existenei ei. Sumele reflectate
n conturile de datorii i creane trebuie s fie confirmate.
Partea interesat poate apela la organele competente, prezentnd materialele justificative
privind divergenele n vederea soluionrii acestora.
Rezultatele inventarierii creanelor i datoriilor se nscriu n Lista de inventariere a
creanelor i datoriilor n baza datelor din extrasul de cont confirmate de debitori sau creditori,
iar n caz de neconfirmare - n baza documentelor justificative.
Pentru tipurile indicate de creane i/sau datorii, n Lista de inventariere a creanelor i
datoriilor se anexeaz o not informativ, n care se indic denumirea i adresa debitorilor i
creditorilor, suma creanelor i/sau datoriilor, motivele, momentul apariiei i n temeiul cror
documente au aprut aceste creane i/sau datorii.
Pe prima foaie (fa-verso) se reflect sumele debitoare, iar pe a doua foaie (fa-verso) -
sumele creditoare. Se ntocmete de comisia de inventariere ntr-un singur exemplar, n baza
stabilirii soldurilor conform documentelor confirmative i a sumelor care figureaz n aceste
conturi. Se semneaz i se prezint la contabilitate. La lista de inventariere se anexeaz extrasele
de cont.
Comisia de inventariere stabilete prin metoda verificrii documentare:
veridicitatea decontrilor cu instituiile financiare, parile legate care ntocmesc de sine
stttor bilanul contabil i cu organele ierarhic superioare;
corectitudinea i justeea sumei datoriilor privind lipsurile i delapidrile existente n
bilan, msurile ntreprinse pentru reducerea acestor datorii;
corectitudinea i justeea sumelor datoriilor i creanelor, precum i msurile luate
pentru perceperea forat a creanelor, nencasate prin intermediul instituiei financiare.
63

n cazul depistrii divergenelor ntre datele inventarierii i celor contabile se ntocmete
Balana de verificare a rezultatelor inventarierii (forma INV-3) n care se determin sumele
majorrii i/sau diminurii creanelor i datoriilor separat pe tipurile lor.
Sumele diminurii/majorrii crenelor i datoriilor constatate la inventariere se iau n calcul
la determinarea indicatorilor si rapoartelor financiare si declaraiilor fiscal pe anul n care a fost
efectuat inventarierea.
Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un proces-verbal, dup
confirmarea de ctre contabilitate a soldurilor scriptice.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine urmtoarele elemente:
data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i
data deciziei (ordinului) de nstituire a comisiei de inventariere, gestiunea inventariat,
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei privind cauzele plusurilor i minusurilor constatate i
persoanele vinovate, precum i msurile luate (propuse) n legtur cu acestea;
alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal (procesele-verbale) al comisiei de inventariere se
prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, dup caz, pe
gestiuni aparte, conductorului ntreprinderii. Acesta, cu avizul serviciului contabil i efului
serviciului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile, asupra soluionrii propunerilor naintate.
Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate att n evidena tehnico-operativ, ct i n
contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data lurii deciziei privind rezultatele
inventarierii.
Nectnd la importana efecturii inventarierii, n S.A. Bere-Unitanc nu se efectueaz
inventarierea creanelor i datoriilor.
Rezultatele obinute n urma inventarierii vor fi nregistrate n contabilitate cu
urmtoarele formule contabile:
- reflectarea sumelor datoriilor recunoscute eronat n mrime diminuat ca cheltuieli n anii
precedeni:
Debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente
- reflectarea sumelor datoriilor recunoscute eronat n mrime majorat ca cheltuieli n anii
precedeni:
Credit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente
64

- reflectarea amenzilor, penalitilor i altor sanciuni pentru nclcarea cerinelor legislaiei n
vigoare privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare
obligatorie de asisten medical:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
- decontarea datoriilor expirate privind decontrile cu companiile de asigurri:
Credit contul 612 Alte venituri operaionale
- restabilirea datoriilor fa de companiile de asigurri, decontate anterior n legtur cu expirarea
termenelor de prescripie ale acestora:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
O atenie deosebit merit i calcularea concediului medical, durata caruia se stabilete n
baza certificatului de concediu medical eliberat de instituia medico-sanitar, indemnizaia se
stabilete pe ntreaga perioad de tratament. n continuare vom prezenta un exemplu de calculare
a concediului medical lui Sava tefan Ion. Dat fiind faptul c persoana n cauz a lucrat complet
toate cele 6 luni premergtoare lunii survenirii riscului, n calcul se i-au toate lunile, iar sumele
pltite acestuia pe 6 luni constituie 7150,85 lei. Suma venitului asigurat de pe ultimele 6 luni se
colecteaz din fia personal a persoanei asigurate. Aadar conform certificatului de concediu
medical persoana n cauz s-a aflat pe foaie de boal de pe data de 27.07.2010 pn pe
04.09.2010, n asemenea situaie lund n consideraie c concediul medical a nceput ntr-o lun
i s-a terminat n alt lun urmeaz de calculat mrimea indemnizaiei pentru fiecare lun n
parte, aadar, pentru luna iulie avem:
- determinm venitul asigurat pe ultimele 6 luni n baz la Fia personal de eviden a
veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de patron n folosul angajatului pe anul
2011, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli:
1509,13+859,72+1718+1500+1564=7150,85 lei
- determinm venitul mediu lunar, prin mprirea venitului asigurat total la 6 luni:
7150,856=1191,81 lei
- venitul mediu lunar se mparte la numrul zilelor calendaristice din luna iulie:
1191,8131=38,44 lei
- mrimea indemnizaiei zilnice se corecteaz cu mrimea stagiului de cotizare:
38,441,0=38,44 lei
- mrimea corectat a indemnizaiei zilnice se nmulete cu 5, adic numrul zilelor aflate n
concediu medical n luna iulie conform certificatului medical:
65

38,445=192,23lei
n continuare calculm marimea concediului medical pe luna august:
- venitul mediu lunar se mparte mparte la numrul zilelor calendaristice din luna august:
1191,8131=38,44 lei
38,441,0=38,44 lei
concediu medical n luna august conform certificatului medical:
38,4431=1191,81 lei
n continuare calculm marimea concediului medical pe luna septembrie:
- venitul mediu lunar se mparte mparte la numrul zilelor calendaristice din luna septembrie:
1191,8130=39,73
39,731,0=39,73 lei
concediu medical n luna septembrie conform certificatului medical:
39,734=158,91 lei
- calculm suma total a concediului medical:
192,23+1191,81+158,91=1542,95lei
n cazul n care persoana asigurat nu a lucrat complet ultimele 6 luni premergtoare lunii
survenirii riscului, lunile nelucrate se exclud din calcul. Astfel pentru a evidenia modul de
calculare a concediului medical n situaia dat, vom recurge la prezentarea urmtorului
exemplu, i anume calculm concediu medical lui Luchia Tudor Constantin. Acesta a obinut
pentru ultimele 6 luni premergtoare lunii n care s-a mbolnvit, un venit n mrime de 4000, are
un stagiu de cotizare mai mare de 8 ani, dat fiind faptul c persoana a lucrat doar 2 luni, una
dintre care incompet pe motive ntemeiate, aceast lun urmeaz a fi excluse din calcul. Conform
certificatului de concediu medical persoana dat s-a aflat pe foaie de boal n perioada de
24.08.2011-08.09.2011. Aadar n situaia dat procedm n felul urmtor:
- determinm venitul asigurat pe ultimele 6 luni n baza la Fia personal de eviden a
veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de patron n folosul angajatului pe anul
2010, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli, dat fiind faptul c persoana n
cauz s-a angajat la serviciul n mijlocul lunii mai 2010, iar luna iulie n-a fost lucrat complet pe
motive ntemeiate (concediu medical), n calcul se va lua doar mrimea salariului din luna iunie
adica 4000 de lei
- determinm venitul mediu lunar prin mprirea venitului asigurat total la 1 lun:
66

40001=4000 lei
- venitul mediu lunar se mparte mparte la numrul zilelor calendaristice din luna august:
400031=129,03 lei
129,031,0=129,03 lei
concediu medical n luna august conform certificatului medical:
129,038=1032,26 lei
n continuare calculm marimea concediului medical pe luna septembrie:
- venitul mediu lunar se mparte mparte la numrul zilelor calendaristice din luna septembrie:
400030=133,33 lei
133,331,0=133,33 lei
concediu medical n luna septembrie conform certificatului medical:
133,338=1066,66 lei
- calculm suma total a concediului medical:
1032,26+1066,66=2098,92 lei
n plan teoretic prezentm i modul de calculare a concediului medical dac n perioada
de calcul lucrtorul a activat mai puin de o lun, n asemenea situaie se procedeaz n felul
urmtor:
Venitul asigurat din zilele efectiv lucrate n perioada premergtoare lunii, n care a
survenit riscul asigurat, se mparte la numrul acestor zile;
Venitul mediu zilnic se nmulete cu numrul convenional de zile lucrtoare pe lun n
cazul sptmnii de lucru de 6 zile (25,4) sau sptmnii de lucru de 5 zile (21,1);
Venitul convenional lunar se mparte la numrul zilelor calendaristice din luna n care
lucrtorul s-a aflat n concediul medical;
Mrimea indemnizaiei zilnice se corecteaz n dependen de durata stagiului de
cotizare, cu aplicarea coeficienilor respectivi (dac stagiul este mai mic de 5 ani se aplic
coeficientul 0,6; dac 5-8 ani coeficientul 0,7; iar dac mai mult de 8 ani coeficientul 1,0.
Iar pentru indemnizaia de maternitate se aplic coeficientul 1,0 indiferent de stagiul de
cotizare);
Mrimea corectat a indemnizaiei zilnice se nmulete cu numrul zilelor calendaristice
indicate n certificatul de concediu medical.
67

Toate calculele efectuate sunt reflectate ntrun registru cu denumirea Calculele pe foile de
boal a lucrtorilor ntreprinderii Bere-Unitanc S.A. pe luna septembrie anul 2011 totodat
suma concediilor medicale calculate micoreaz datoria ntreprinderii la capitolul datoriilor
privind asigurrile sociale de stat obligatorii, i se reflect n rndul 203 colonia 5 din tabelul
nr.2 Calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii din Declaraia
privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii.

68

CONCLUZII
La datorii n general, li se atribuie un rol important n organizarea contabilitii
ntreprinderii. Astfel contabilitatea acestora trebuie s fie organizat, nct s corespund
cerinelor de cuprindere a tuturor operaiilor referitoare la acestea.
Contabilitatea datoriilor privind asigurrile, permite urmrirea operativ a apariiei,
existenei i stingerii acestora. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de
stat se folosesc, conform legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata pensiilor pentru
limit de vrst, de invalidilitate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc,
plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale,
acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balneo-sanatorial, odihna salariailor i copiilor lor,
plata ajutoarelor i compensaiilor acordate famiilor cu copii socialmente vulnerabile, plata
ajutoarelor de omaj etc.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului
calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baza
de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii n mrime de 28 % i 1 % nu se
calculeaz din urmtoarele pli i venituri:
sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, acordat n caz de calamiti
naturale i n alte circumstane excepionale;
plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele, compensare daunelor),
preavizele pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepia
compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere;
sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole,
indiferent de faptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri;
sumele ce se constituie din valoarea cadourilor primite la locul de munc de baz de
angajaii sau de foti angajai;
bursele, sumele pltite de colile profesionale polivalente i colile de meserii;
indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc (inclusiv pentru ngrijirea
unui copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E.
Cernobl;
veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei(dividente, procente, pli pe
cote de participare);
toate tipurile de pensii, stabilite conform legislaiei cu privire la pensii .a.
69

Reieind din punctele expuse am ajuns la concluzia c este foarte important de acunoate
toate aceste lucruri. Este important s cunoatem noiunile de datorii i n special a datoriilor
calculate i s le delimitm cu noiunea de cheltuieli.
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa
de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
Studiul tezei de licen cu tema Contabilitatea i analiza datoriilor privind asigurrile,
n cercetri minuioase a literaturii economice i a documentelor primare, centralizatoare i de
gestiune a S.A. Bere-Unitanc, ne permite de a concluziona, c contabilizarea corect i
oportun a datoriilor privind asigurrile a entitii este un factor important care contribuie la
dezvoltarea normal i activitatea eficient i rentabil a acesteia.
n linii generale, se poate spune c la Bere-Unitanc S.A. evidena contabil se duce
conform prevederilor Legii contabilitii, S.N.C. i Planului de conturi contabile, legislaiei n
vigoare i altor acte normative, inndu-se cont de completrile i modificrile ulterioare. Ca
documente primare se folosesc notele contabile i calcule de form liber, ordinele de plat,
extrasele din cont, dispoziiile de plat, etc. Datele din notele contabile cu privire la sumele
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obilgatorie de
asisten medical fiind generalizate ntr-un registru cu denumirea Darea de seam a structurii
tehnologice care se deschide pentru fiecare subdiviziune n parte. Din acest registru datele sunt
generalizate cu totaluri pe lun n Carte mare auxiliar deschis la contul 533 Datorii privind
asigurrile din care sunt trecute n Cartea mare a ntreprinderii. Pe lng aceasta datoriile
privind contribuiile individuale privind asigurrile sociale si primle individuale de asigurare
medical sunt generalizate n n registrul cu denumirea Registrul de eviden a decontrilor
privind retribuirea muncii n care sunt deschise compartimente pentru fiecare subdiviziune.
Totodat ntreprinderea prezint trimestrial Declaraia privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i Raportul privind calcularea primelor
de asigurare obligatorie de asisten medical.
Pe parcursul scrierii acestei lucrri a fost examinat specificul evidenei datoriilor privind
asigurrile utiliznd unele date oferite de entitatea Bere-Unitanc S.A. Evidena datoriilor
privindasigurrile n condiiile date este un proces nu att de camplicat dar cu mici nuane destul
de importante, deoarece exist diferite cote procentuale caracteristice pentru fiecare contribuie
social, diverse tipuri de venituri din care se calculeaz reineri sociale i din care nu se
calculeaz aceste reineri, lunar pentru fiecare lucrtor trebuie calculate sumele reinerilor sociale
din salariu. Contabilitatea ocupndu-se de evidena datoriilor privind asigurrile la timp cu
efectuarea calculelor necesare.
70

Responsabil pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii,
totodat nregistreaz documentele ce atest desfurarea operaiunilor economice i
contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente o poart contabilul-ef
Advahova Olga. Din condiiile create i respectarea principiilor metodilogice entitatea Bere-
Unitanc i ine evidena contabil a datoriilor privind asigurrile conform actelor legislative
care au o deosebit importan pentru calcularea, achitarea i utilizarea contribuiilor la asigurri
sociale. Sunt respectate toate normele unei evidene corecte a datoriilor privind asigurrile.
Aadar, n final se poate concluziona c viabilitatea entitii n condiiile concurenei
de pia precum i atingerea performanelor n procesul desfurrii activitii economico-
financiare depinde de organizarea i inerea corect a contabilitii, de formularea i
argumentarea deciziilor manageriale n baza informaiei furnizat de aceasta.

71

BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative
1. Codul Muncii al Republicii Moldova, Chiinu, 2004. [1]
Legea contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995. revista Contabilitate i audit, 2002 nr.5.
2. Legea salarizrii. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.50-52 aprilie 2002.
3. Legea privind sistemul public de asigurri sociale Nr.489-XIV din 08.07.1999. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, nr.1-4/2 din 06.01.2000.
4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2009 nr. 262-XVI din11.12.2008. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 237-240/866, din 31.12.2008.
5. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Instruciunii privind
modul de eliberare a certificatului de concediu medical: nr. 469 din 24.05.2005. n: Monitorul
Oficial al R.Moldova nr.77-79/529 din 03.06.2005.
6. Legea privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de
asigurri sociale Nr. 289 din 22.07.2004. n: Monitorul Oficial al RepubliciiMoldova Nr. 168-
170/773 din 10.09.2004.
7. Titlul III al Codului Fiscal al Republicii Moldova: n Contabilitate i audit. 2009, nr.1.
8. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical Nr.1585-XIII din27.02.1998.
n: Monitorul Oficial al R.Moldova nr.38-39/280 din 30.04.1998.
9. Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002. n: Monitorul Oficial al R.
Moldova nr.18-19/57 din 08.02.2003.
10. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2009 nr. 263-XVI din
11.12.2008. n: Monitorul Oficial nr.237-240/868 din 31.12.2008.
12. Legea privind asigurarea subvenionat a riscurilor de producie n agricultur nr.243-XV din
08.07.2004. n: Monitorul Oficial al R.Moldova nr.132-137/704 din 06.08.2004.
13. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. n
Contabilitate i audit. 1998 nr. 2-3.
14. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 90-93/399 din 29.06.2007.
15. Legea cu privire la asigurri nr. 407-XVI din 21.12.2006. n: Monitorul Oficial al Republicii
moldova nr.47-49/213 din 06.04.2007.
16. Standardul Naional de Contabilitate nr.3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii. Chiinu, 1998.
17. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova vol. I, pag. 234. [3]
72

Manuale, monografii, cri, broure:
18. Balanu V., Analiza gestionar. Chiinu ASEM 2003, p.68. [14]
19. Blnu V. Diagnosticul i estimarea potenialului economic-financiar alntreprinderii n
contextual analizei exprese. n: Contabilitate i audit, nr.3. 1999, p. 38-44. [19]
20. Belveder E. Principiile de baz a contabilitii, Editura Arc, 2000, p.65. [21]
21. Bdescu G., Anghel I., Stan S., Petre M., Teste pentru evaluarea ntreprinderii, IROVAL,
Bucureti, 2002, p.42-45. [31]
22. Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea impozitelor - Chiinu: Editura ASEM, 2005
p. 562. [15]
23. Caraman S., Cumuns R., Contabilitatea managerial. Note de curs Chiinau:
Contabilitate i audit, 2007, p. 226. [16]
24. Dolghi C. nregistrarea primelor de asigurare pe contractile de asigurare direct icile de
perfecionare a contabilitii acestor venituri. n: Contabilitate i audit. 2006, nr.5, p. 56-59. [20]
25. Deaconu A., Diagnosticul i evaluarea ntreprinderilor, Ed. Economic, Ediia a II-a
Intelcredo, Deva, 2000, p.85. [34]
26. Dumitrescu D. Dragota V., Evaluarea ntreprinderii, Ed. Economic, Bucureti, 2000.
27. Duescu A., Ghid pentru ntelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate,
Ed. CECCAR, Bucureti, 2001.
28. Frecueanu A. Ghid la contabilitatea financiar n agricultur. Ch.: Centrul Editorial al
UASM, 2008. ISBN 978-9975-64-100-556, p. 60. [17]
29. Frecueanu A. .a. Contabilitatea la ntreprinderile complexului agroalimentar. Ch.: Centrul
Editorial al UASM, 2005. ISBN 9975-64-052-4, p 297, 301. [13], [37], [42]
30. Frecueanu A.; tahovschi A.; Chilaru A. Contabilitatea pasivelor i cheltuielilor la
ntreprinderile sferei de producie. Ch: Centrul Editorial al UASM, 2009. ISBN978-9975-64-
168-5, p.286. [22]
31. Frecueanu A., Contabilitatea financiar 2. Ch.: Centru Editorial al UASM, 2007. ISBN
978-9975-64-079-4, p.96,101. [7], [38], [41]
32. Iordache S., Lazr C., Cursul de economie politic. Editura Economic, Bucureti, 2001.
p.35-37. [35], [39]
33. Ifnescu A., Analiza economico-financiar, Editura ASE, Bucureti, 2002.
34. Moldovanu D. Economia politic, Editura Arc, 2001, p.28. [36]
35. Mrgulescu D., Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Editura Economic,
Bucureti, 1994, p.31. [40], [45]
36. Malciu, L., Feleaga, N. (2004). Reglementare i practici de consolidare a conturilor. Din
orele astrale ale Europei contabile, Editura CECCAR, Bucure.ti, p. 158-181. [18]
73

37. Nederia A. .a. Contabilitatea financiar. Ch.: Centrul Editorial al ACAP, 1999. ISBN
9975-9547-3-1, p.361, 380 [2], [4], [6], [9]
38. Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului
Fiscal. Ch: Contabilitate i audit, 2007. ISBN 978-9975.9546-4-8, p. 414. [11], [12]
39. Nederia A. .a. Ghidul contabilului cooperativei agricole de ntreprinztor. Ch.: Centrul
Editorial al ACAP, 2002. ISBN 9975-9547-8-2, p.272. [30]
40. Niculescu M., Diagnostic financiar, Vol. 2, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p.81. [26], [43]
41. Pierre F., Besanon E., Valorisation d'entreprise et thorie financire, Ed. D'Organisation,
Paris, 2004.
42. Paraschivescu M. D., Modele de contabilitate i analiz financiar coordonator, p. 204. [5],
[8], [10]
43. Stratan T. Modul de calculare i contabilizre a contribuiilor de asigurri sociale de stat i
individuale obligatorii aferente fondului de retribuire a muncii i a altor recompense calculate i
achitate. Revista Contabilitate i audit nr.1, 2003, p.65. [27]
44. Tutui I., Analiza economico-financiar. Bucureti, ASE 2001.
45. urcanu V., ndrumri teoretice i operaionale n contabilitate, Chiinu, 2002.
46. Umane V., Economia politic. Chiinu, 2001, p.15. [23], [44]
47. Vintil G., Diagnosticul financiar i evaluarea ntreprinderilor, EDP, RA, Bucureti, 2005, p.
28-30. [25]
48. Zaharcenco I. Evidena contabil a concediilor medicale. n: Contabilitate i audit.2007, nr.3,
p. 20-29. [28]
49. . , 1994, p.18-20. [32]
50. A ., . , 2002.

Articole din presa periodic:
51. Sainciuc S., Privind modul de punerea n aplicare a Legii salarizrii. Revista Contabilitatea
i audit, 2002, nr.6. [33]
52. Sainciuc S., Privind modul de aplicare a salarielor tarifare. Revista Contabilitatea i audit,
2002, nr.10. [29]
53. .,
2004 Revista Contabilitatea
i audit, 2004, nr.4. [24]
54. .,
2003 . Revista Contabilitatea i audit, 2003, nr.1.

74

Anexe

Teza Contabilitate Elena - Копия

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teza Contabilitate Elena - Копия

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teza Contabilitate Elena - Копия

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

S-ar putea să vă placă și