UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de MANAGEMENT, Braov Specializarea: Contabilitate si informatica de gestiune Anul II de studiu zi, I.D., F.R.

Anul universitar 2008-2009 Disciplina: AUDIT INTERN - Sinteze Titular: prof. univ. dr. Posea Constantin 1. CONSIDERAII PRIVIND DEFINIREA I FUNDAMENTAREA CONCEPTULUI DE AUDIT Dei nu prezint dificulti majore, conceptul de audit s-a dezvoltat i perfecionat de-a lungul evoluiei sale ajungnd la nelesul pe care l are astzi. 1.1. Semnificaia conceptului de audit Auditul reprezint: a. examinarea profesionist i obiectiv, de ctre o persoan competent i independent, a unei informaii, activiti sau operaiuni, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice, precum i a reprezentrilor financiare i contabile cu scopul de a: - aprecia fiabilitatea ori eficiena sistemelor i procedurilor unei entiti economice - produce o judecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare - obine o concluzie i o opinie rezonabil i independent, prin raportarea la un criteriu sau standard b. procesul desfurat de auditori prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate economic prin tehnici i procedee specifice, n vederea obinerii de dovezi numite probe de audit. Obiectivele auditului pot fi entiti economice, programe, activiti, tranzacii, operaiuni. Evaluarea i interpretarea rezultatelor auditului se bazeaz pe: - referine contabile identificate, respectiv norme contabile naionale i internaionale sau recunoscute unanim n domeniu - principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de specialitii n domeniu 1.2. Tipologia auditului Auditul poate fi: a. Audit de conformitate sau legalitate. Acesta examineaz evidenele financiare ale agentului economic sau compartimentului pentru a determina dac se respect anumite proceduri, reguli sau norme definite de o autoritate superioar. El cuprinde atestarea responsabilitii financiare a entitii economice i presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare. Auditul de conformitate const n: - verificarea sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare - controlul intern i al funciilor acestuia - onestitatea i caracterul adecvat al deciziilor administrative luate n cadrul entitii economice auditate Scopul acestui tip de audit este acela de a: - determina dac entitatea examinat respect anumite proceduri, reguli sau reglementri definite de o autoritate supraordonat - personalul contabil respect procedurile contabile - se respect clauzele juridice prevzute n acordurile contractuale sau cu bncile i cu ali creditori Rezultatele auditului conformitii se raporteaz managementului entitii economice care sunt interesai de gradul de conformitate cu anumite proceduri i norme prestabilite, precum i utilizatorilor externi. El se concepe astfel nct s ofere o asigurare rezonabil privind detectarea prezentrilor semnificativ eronate ce rezult din nerespectarea prevederilor contractelor sau acordurilor de subvenionare cu impact semnificativ i direct asupra situaiilor financiare. b. Auditul de atestare financiar-audit financiar Acesta const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare. Prin urmare auditul financiar este:

o examinare independent a situaiilor financiare efectuat de un auditor, n conformitate cu orice obligaie statutar relevant - un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de entitatea economic - o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate - o examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de managementul entitii i imaginii fidele, clare i complete a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderilor Poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei entiti economice, aa cum sunt raportate n bilan fiind influenat de: - resursele economice pe care le controleaz n vederea anticiprii capacitii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului n viitor - structura financiar necesar anticiprii nevoilor viitoare de creditare, modului n care profiturile i fluxurile de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au un interes fa de entitatea respectiv, anselor entitii de a primi finanare n viitor - lichiditatea i solvabilitatea entitii n vederea anticiprii capacitii de onorare a angajamentelor financiare. Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare de numerar aferente perioadei. Solvabilitatea se refer la disponibilitile de numerar pe op perioad mai mare n care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente Obiectivele Auditului financiar sunt: - reflectarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii n situaiile financiare anuale i ale celor consolidate - exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a afacerilor entitii economice i a rezultatelor exerciiului ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care i are sediul entitatea - meninerea coerenei i calitii sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n situaiile financiare, sincer i complet, a situaiei financiare i rezultatelor exerciiului - mbuntirea utilizrii informaiei contabile - aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare, organizare i control intern Auditorul i exprim o opinie cu privire la: - ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar - respectarea reglementrilor legale, a statutelor, normelor i a deciziilor manageriale - aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea fondurilor c. Auditul performanei sau al rezultatelor Reprezint o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru evaluarea performanei unui program sau a unei activiti n scopul de a obine informaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea lurii deciziilor manageriale n legtur cu supravegherea i iniierea msurilor corecte ce se impun. El urmrete dac: - banii au fost bine cheltuii, examinnd msurile ntreprinse pe linia respectrii economicitii, eficienei i eficacitii, precum i rezultatele obinute n atingerea indicatorilor de performan - activitatea a condus la rezultatele programate Acesta const n economicitate, eficien i eficacitate. Auditul rezultatelor acoper: - activiti economice i administrative, urmrind principii i practici de management - eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor urmate de entitate - eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor entitii economice auditate - impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit c. Auditul operaional (audit managerial; audit de gestiune) Acesta reprezint examinarea oricrei poriuni a procedurilor i metodelor operaionale ale entitii n scopul evalurii eficienei i eficacitii. Se finalizeaz cu recomandri pentru ameliorarea activitilor operaionale i nu se limiteaz la contabilitate ci poate cuprinde evaluarea structurii organizaionale, a operaiunilor informatizate, a metodelor de producie ori a altor arii de activitate. Se evalueaz:

eficiena i acurateea prelucrrii operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem electronic nou instalat indicatorii privind satisfacerea clienilor prevalena i suficiena informaiilor utilizate de management n luarea deciziilor privind achiziiile unor active imobilizate eficiena fluxului informaional privind vnzrile 1.3. Coninutul termenului de audit intern Auditul intern reprezint: activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia (OUG 75/1999) activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitilor n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia; activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia; Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea, structura i domeniile de activitate ale entitii economice (OMF nr. 1267/2000) activitatea organizat independent n structura unei instituii publice i n directa subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient, i pentru a raporta conducerii constatrile fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern (OG 119/1999) Auditul intern are drept caracteristici: este o activitate atotcuprinztoare, de acoperire a tuturor momentelor activitii desfurate de oricare entitate economico-social reprezint o component a controlului activitii economice i sociale, a tuturor laturilor i momentelor acesteia are specificitatea sa se desfoar de ctre compartimente specializate, nfiinate prin decizia conducerii entitii economice funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii economice 2. PROBLEMATICA AUDITULUI INTERN

Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar extern independent au obligaia s organizeze auditul intern. n categoria celor care trebuie s realizeze auditul financiar extern sunt entitile economice ce ndeplinesc cumulativ urmtoarele criterii: - total active: 3.650.000 euro - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro - numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 Aceste entiti economice ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan cont de profit i pierdere situaia modificrilor capitalului propriu situaia fluxurilor de trezorerie notele explicative la situaiile financiare 2.1. Scurt istoric privind auditul intern A devenit component a managementului entitii economice la nceputul sec. XX, pe timpul recesiunii economice americane. n anul 1941 s-a nfiinat Institutul Internaional al Auditorilor Interni n S.U.A. n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni afiliat la Institutul Internaional al Auditorilor Interni. Au mai fost nfiinate i alte organisme precum: Confederaia European a Institutelor de Audit Intern i Uniunea Francofon a Auditului Intern. Romnia a adoptat ncepnd cu anul 2000 Standardele Internaionale de Contabilitate i auditarea activitilor financiare. -

ncepnd cu anul 2003 Camera Auditorilor Financiari a reglementat auditul intern prin formula: responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Conceptul de audit implic nelegerea unor termeni precum: a. Control - orice msur luat de management, de Consiliu sau de alte pri, n vederea mbuntirii gestionrii riscurilor i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie ndeplinite. b. Control adecvat controlul planificat i organizat de management astfel nct s poat oferi o asigurare rezonabil c riscurile la care este expus entitatea economic au fost gestionate cu eficacitate i c scopurile i obiectivele entitii vor fi ndeplinite n mod eficient i economic. c. Mediu de control atitudinea i aciunile managementului cu privire la importana controlului n cadrul entitii i constituie cadrul i structura necesare ndeplinirii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control conine urmtoarele elemente: - integritate i valori etice - filozofia i stilul managementului - structura organizatoric - atribuirea competenelor i a responsabilitilor - politici i practici referitoare la resursele umane - competena personalului d. Risc posibilitatea de a se produce un eveniment care ar putea avea un impact asupra ndeplinirii obiectivelor; se msoar n funcie de consecine i probabilitate. e. Risc de management proces de identificare, gestionare i control al evenimentelor sau situaiilor poteniale pentru a oferi o asigurare rezonabil n ceea ce privete ndeplinirea obiectivelor entitii economice. f. Conflict de interese orice relaie care nu este sau nu pare s fie n interesul entitii economice. g. Plus de valoare/valoare adugat este conferit de sporirea numrului de ocazii pentru atingerea obiectivelor entitii, identificnd mbuntirile la nivel operaional i/sau reducnd expunerea la risc prin servicii de asigurare i de consultan. h. Guvernana entitii ansamblu de procese i structuri implementate de management pentru ain forma, conduce, gestiona i monitoriza activitile entitii economice pentru atingerea obiectivelor acesteia. 2.2. Scopul i obiectivele auditului intern Auditul intern are drept scopuri: - monitorizarea controlului intern - examinarea informaiilor financiare i operaionale - revizuirea economicitii, eficienei i eficacitii operaiunilor, inclusiv a controalelor nonfinanciare - verificarea conformitii cu legi, reglementri i alte cerine externe entitii, precum i cu politicile i directivele manageriale i cu alte cerine interne Obiectivele controlului sunt: - verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat, cu politicile, programele i managementul acesteia n conformitate cu prevederile legale - evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare, dispuse i efectuate de ctre conducerea entitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice - evaluarea gradului de adecvare i aplicare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare, destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic - protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel 2.3. Tipologia auditului intern Auditul intern poate fi: a. Audit de conformitate (regularitate) care:

examineaz i apreciaz dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de informare etc. - are la baz un sistem de referin i acioneaz prin constatri i completri privind aplicarea, interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre produse i consecinele acestora, pe care le raporteaz managementului entitii - are ca scop compararea realitii cu sistemul de referin adecvat - examineaz dac sunt respectate dispoziiile, regulile i procedurile definite pentru entitate precum i reglementrile care au legtur cu securitatea entitii b. Auditul de eficacitate se axeaz pe ntrebarea dac gestionarea entitii este exercitat cu maximum de eficacitate i eficien stabilind dac obiectivele fixate pot fi i sunt atinse, ori mbuntite, depite. Are n vedere: - se refer la calitate i nu la sistem de referin - se poate numi i audit de performan care reflect calitatea msurilor adoptate prin rezultatele nregistrate c. Audit de management care: - examineaz i se asigur c exist o politic de management i n ce msur aceasta este exprimat cu claritate de cel care o arte n responsabilitate - analizeaz modul n care politica sectorial corespunde strategiei entitii economice sau politicilor cuprinse i rezultate din strategie - cerceteaz i i se asigur c pe teren, politica este cunoscut, neleas i aplicat corespunztor - are ca scop s vad dac misiunea responsabililor de activiti din structura entitii este clar definit i dac se refer la: prevenirea tuturor incidentelor i penelor de funcionare; reducerea bugetului la costuri minime; creterea duratei de funcionare a instalaiilor d. Auditul strategic se refer la: - examineaz dac exist o strategie definit i aprobat i dac aceasta se aplic - reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii economice cu mediul n care aceasta se afl pentru aprecierea coerenei globale - se limiteaz la semnalarea incoerenelor pariale i are menirea s faciliteze asigurarea coerenei globale 2.4. Relaia dintre auditul intern i cel extern a. Auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitatea economic i nu este limitat la aspectele financiare. Auditul intern este efectuat de personal ce aparine entitii economice. Auditorii interni sunt angajai ai entitii economice pentru a realiza audit n atenia managementului. Auditorul intern este independent fa de eful contabil, dar este supus nevoilor i cerinelor emise din responsabilitatea entitii economice. Locul auditorului intern n organizarea entitii economice este determinat de: - autoritate-nu exercit o autoritate direct asupra altor persoane ale entitii economice, ci are calitatea de colaborator al managementului - responsabilitate-are libertatea de a aprecia politicile, planurile, prevederile i nregistrrile, dar aprecierile sale nu scutesc, n nici o manier, alte persoane din cadrul firmei de responsabilitile ce le sunt ncredinate; ei pot efectua audit de rutin al conformitii, audit operaional, alte responsabiliti - independena-este determinat de statutul juridic ce i se acord n cadrul firmei, aceea de a face constatri i recomandri; el nu elaboreaz i nu aplic proceduri, nu pregtesc documente i nu se angajeaz n nici o alt activitate - calitatea-trebuie s fie auditor financiar b. Auditul extern presupune existena auditorului financiar extern, ca profesionist independent calificat, care examineaz i certific sinceritatea documentelor financiar-contabile, a situaiilor financiare anuale. Auditorul extern desfoar urmtoarele activiti: - acioneaz n perfect independen n scopul certificrii situaiilor financiare anuale ale firmei - actele sale nu sunt supuse controlului managementului firmei respective - are responsabilitate limitat la exprimarea avizului su asupra documentelor financiarcontabile pe care le examineaz - examineaz documentele financiar-contabile n acord cu normele general acceptate i include toate procedurile considerate necesare

analizeaz informaiile din documentele financiar-contabile prin sondaj, iar constatrile sale nu reflect o certitudine absolut - prezint opinia rezultat n urma examinrii documentelor financiar-contabile sub forma unui raport, n scris c. Diferene ntre auditul intern i cel extern - n ceea ce privete statutul (prima diferen): este o eviden fundamental. Auditorul intern aparine personalului ntreprinderii, auditorul extern (Cabinet internaional) este n situaia unui presatator de servicii juridice independente - n ceea ce privete beneficiarii auditului (a doua diferen): auditul intern lucreaz n beneficiul responsabililor ntreprinderii: manageri, direcia general, eventual Comitetul de Audit. Auditorul extern certific conturile pentru toi cei care au nevoie: acionari, bancheri, autoriti de tutel, clieni i furnizori etc. - n ceea ce privete obiectivele auditului (a treia diferen): atunci cnd obiectivul auditului intern este de a aprecia buna desfurare a activitilor ntreprinderii (dispozitive de control intern) si de a recomanda aciunile pentru a ameliora, cel al auditului extern este de a certifica: regularitatea, sinceritatea, imaginea fidel a conturilor, rezultatelor i situaiei financiare - n ceea ce privete cmpul de aplicare a auditului (a patra diferen): cu privire la obiectivele sale, cmpul de aplicare a auditului extern nglobeaz tot ceea ce contribuie la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiei financiare, ns n toate funciile ntreprinderii. Auditul extern care ar limita observaiile sale i investigaiile doar n sectorul contabil ar face o lucrare incomplet. Profesionitii, (tiu foarte bine) exploreaz toate funciile ntreprinderii i toate sistemele de informaie care particip la determinarea rezultatului i aceast exigen este din ce n ce mai mare. Cmpul de aplicare a auditului intern este mult mai vast deoarece el include nu doar toate funciile ntreprinderii dar i toate demersurile lor - Cu privire la prevenirea fraudei (a cincea diferen): auditul extern este interesat de orice fraud, din momentul n care ea are, sau este susceptibil de a avea, o inciden asupra rezultatului. n schimb, o fraud de confidenialitate a dosarelor personale privete auditul intern, i nu auditul extern - Cu privire la independen (a asea diferen): este de la sine c aceast independen nu este de aceeai natur. Independena auditorului extern este cea a titularului unei profesiuni libere, ea este juridic i statutar, cea a auditorului intern este asemenea restriciilor - Cu privire la periodicitatea auditului (a aptea diferen): auditorii externi realizeaz, n general, misiunile lor ntr-un mod intermitent i n momente privilegiate pentru certificarea conturilor: sfrit de trimestru, de an. Auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa pentru misiunile planificate n funcie de risc i care l solicit cu aceeai intensitate oricare ar fi perioada. Din punct de vedere relaional, auditul extern este permanent i auditul intern este periodic - Cu privire la metod (a opta diferen): auditorii externi realizeaz lucrrile lor dup metode care fac proba lor, pe baz de analize, inventare. Metoda auditorilor interni este specific i original d. Asemnri Ele sunt preconizate de normele profesionale ale auditului intern, care precizeaz (Norma 550): Directorul auditului intern trebuie s coordoneze eforturile auditului intern i extern. a. Prestrile externe Definite de Institutul de Audit Intern ca asisten punctual a cabinetelor externe specializate n audit, la planul formrii, al metodologiei i al consiliului. n acest cadru se poate face apel la specialiti din multiple discipline: tehnicieni, informaticieni, fiscaliti, juriti. Se poate observa c acest tip de prestare prevzut n norma 220, nu privete n mod necesar i unic auditorii externi, rmne punctual. b. Co-tratarea Definit de Institutul de Audit Intern ca constituie a unei echipe comune de auditori interni i consultani externi n vederea unei misiuni determinate. Aceast echip se bazeaz pe leadershipul auditului intern. Co-tratarea implic concertaia. c. Sub-tratarea Caracterul punctual devine permanent, ns el rmne cantonat activitilor specifice. II A definete, ca urmare a sub-tratrii n audit intern: Aciunea contnd n ncredinarea ntr-o manier permanent i punctual a unui organism extern, auditul unei sau mai multor instituii ori unei sau mai multor funcii sau activiti specifice. n toate cazurile, sub-tratarea acioneaz sub directivele directorului auditului intern. d. Externalizarea

Termenul nu este foarte fericit i pretinde s se desemneze sub evoluia funciilor auditului intern unei organizaii externe. Per total, a sesiza aceast oportunitate pentru a integra mai bine funcia n organizare. 2.5. Rolul auditorilor interni i relaia cu auditul financiar Auditorii interni efectueaz o parte important din lucrrile de audit financiar, asemntor cu cele realizate de auditorii financiari, ei aplicnd conceptele i metodele de audit financiar. Auditorii interni i dedic timpul de lucru unei singure firme. Drept urmare cunotinele lor privind operaiunile i mecanismele de control intern ale entitii economice sunt cu mult mai aprofundate dect cele obinute de auditorii financiari externi. Directiva privind responsabilitile auditului intern precizeaz c auditorii interni examineaz i apreciaz: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, precum i mijloacele folosite pentru identificarea, cuantificarea, clasificarea i raportarea acestor informaii - sistemele instaurate pentru a se asigura respectarea acelor politici, planuri, proceduri, legi, norme i contracte care ar putea avea un impact semnificativ asupra operaiunilor i rapoartelor entitii i respectarea de ctre aceasta a tuturor prevederilor legale i contractuale aplicabile - mijloacele de protecie a activelor i existena acestora - evaluarea economicitii i eficienei cu care sunt folosite resursele entitii - operaiunile sau programele se desfoar conform planurilor Asemnri: - competena pentru exercitarea auditului - obiectivitatea n cursul efecturii lucrrilor i al raportrii rezultatelor obinute - aplicarea unei metodologii similare pentru a efectua auditul, incluznd planificarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale - folosesc modelul de risc i pragul de semnificaie pentru a determina profunzimea testelor i evalua rezultatele obinute Deosebiri: - auditorul intern rspunde n faa managementului firmei, iar auditorul financiar n faa utilizatorilor situaiilor financiare - auditorii financiari pot face apel ctre auditorii interni pentru un sprijin direct n cursul efecturii lucrrilor, n timp ce auditorii interni nu por face apel ctre auditorii financiari 2.6. Probleme ale auditului intern necesare celui extern Auditul extern ia n considerare urmtoarele activiti ale auditului intern: - sfera i obiectivele auditului intern - relaia dintre auditul intern i auditul extern - nelegerea i evaluarea preliminar a auditului intern - momentul colaborrii i coordonarea - evaluarea activitii de audit intern Auditorul extern evalueaz preliminar auditul intern astfel: - obine o nelegere suficient a activitilor de audit intern pentru a: identifica i evalua riscurile de existen a unor denaturri din situaiile financiare; elabora i efectua proceduri suplimentare de audit - efectueaz o evaluare a auditului intern, n cazul n care consider c acesta este relevant pentru auditul extern n evaluarea riscului pe baza urmtoarelor criterii: statutul organizaional (statutul specific al auditorului intern; dac raporteaz managerului cu rang cel mai nalt; dac a luat n considerare constrngerile efectuate de manager); sfera auditului intern (natura i ntinderea misiunilor de audit intern); competena tehnic (dac auditul intern este realizat de persoane calificate); diligena profesional cuvenit (dac auditul intern este corespunztor planificat, supravegheat, revizuit i documentat n cazul n care munca efectuat de auditorul inter urmeaz s influeneze natura, durata i ntinderea procedurilor de audit extern se stabilesc dinainte: - momentul activitii auditorului intern - gradul de acoperire al auditului - pragurile de semnificaie i metodele propuse pentru eantionare - documentarea activitilor efectuate i a revizuirilor - procedurile de raportare Evaluarea activitilor specifice de audit intern implic: - luarea n considerare a gradului de adecvare a sferei activitilor i a programelor aferente - analizarea dac evaluarea preliminar a auditului intern rmne adecvat

Evaluarea include analiza numai dac: activitatea este efectuat de persoane care au pregtirea necesar sunt obinute suficiente probe de audit adecvate pentru a putea formula concluzii rezonabile respectivele concluzii sunt adecvate circumstanelor i rapoartele sunt consecvente cu rezultatul activitii desfurate - orice excepii sau aspecte neobinuite prezentate de auditul intern sunt rezolvate n mod corect Natura, durata i ntinderea procedurilor de audit intern depind de: - raionamentul auditorului extern cu privire la riscul de denaturare semnificativ a zonei n cauz - evaluarea auditului intern - evaluarea activitii specifice efectuate de auditul intern Drept proceduri se folosesc: verificarea elementelor deja examinate de auditul intern; examinri ale altor elemente; observarea procedurilor de audit intern. 2.7. Codul de etic al auditorilor interni Scopul Codului de etic este s promoveze norme de etic n cadrul profesiei de audit intern. Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau din exteriorul acesteia. Un cod de etic este necesar pentru profesia de auditor intern, bazat, aa cum este n realitate, pe ncredere n asigurarea obiectivitii sale referitoare la managementul riscului, control i conducere. Codul etic merge dincolo de definiia auditului intern, incluznd dou componente eseniale: 1. principiile care sunt relevante pentru profesia i practica de audit intern; 2. regulile de conducere care descriu normele de comportament pentru auditorii interni. Aceste reguli sunt un ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic i au rolul s ndrume din punct de vedere etic auditorii interni. Codul etic reprezint un ndrumar pentru auditorii interni care ofer servicii n acest domeniu. Auditorii interni trebuie s respecte urmtoarele principii: Integritatea. Integritatea auditorilor interni asigur ncrederea n raionamentul profesional al acestora. Auditorii interni: 1.1. vor exercita profesia cu onestitate, bun-credin i responsabilitate; 1.2. vor respecta legea i vor aciona n conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei; 1.3. nu vor lua parte, cu bun tiin, la nici o activitate ilegal i nu se vor angaja n acte care s discrediteze profesia de auditor intern sau entitatea; 1.4. vor respecta i vor contribui la obiectivele etice legitime ale entitii. Obiectivitatea. Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de obiectivitate n culegerea, evaluarea i comunicarea informaiilor despre activitatea i procesele supuse examinrii. Auditorii interni: 2.1. nu vor fi implicai n nici o activitate sau relaii care s afecteze o evaluare obiectiv. Aceast implicare include acele activiti sau relaii care ar putea fi n conflict cu interesele entitii; 2.2. nu vor accepta nici un fel de avantaje care ar putea afecta raionamentul lor profesional; 2.3. vor dezvlui orice document sau fapt cunoscut de ei, care, dac nu este dezvluit, poate denatura raporturile activitii pe care o verific. Confidenialitatea. Auditorii interni respect valoarea i proprietatea informaiilor pe care le primesc i nu dezvluie informaia fr o autorizare a celor n drept, cu excepia cazurilor care reprezint o obligaie profesional sau legal. Auditorii interni: 3.1. vor fi prudeni n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul activitii lor; 3.2. nu vor folosi informaiile pentru nici un scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii. Competena. Auditorii interni aplic cunotinele, aptitudinile i experiena necesare n exercitarea serviciilor de audit intern. Auditorii interni: 4.1. se vor angaja numai n acele servicii pentru care au cunotinele i experiena necesare; 4.2. vor exercita servicii de audit intern n conformitate cu Normele minimale de audit intern (cadrul general); 4.3. vor continua s i mbunteasc cunotinele, eficiena i calitatea serviciilor lor. 2.8. Modul de organizare, exercitare i implementare a auditului intern Scopul normelor este: - definirea principiilor de baz privind modul n care s se exercite auditul intern - furnizarea cadrului de lucru pentru exercitarea i promovarea activitilor de audit intern - stabilirea bazelor pentru evaluarea auditului intern - supravegherea proceselor structurilor organizatorice i a managementului organizatoric, precum i a operaiunilor firmei -

2.8.1. Reguli de organizare Se refer la caracteristicile entitilor economice i persoanelor care exercit activiti de audit intern i anume: independena i obiectivitatea; competena i rspunderea profesional; asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii. a. Independen i obiectivitate 1000 Scopul, autoritatea i responsabilitatea activitii de audit intern vor fi definite n concordan cu definiia auditului intern i vor fi aprobate de organele de conducere ale entitilor. 1100 Independena i obiectivitatea Activitatea de audit intern va fi independent de management, iar auditorii interni vor fi obiectivi n exercitarea meseriei lor. 1110 Independen organizaional. Auditorii interni vor raporta n cadrul organizaiei, la nivelul care le permite s i ndeplineasc responsabilitile. 1110.A1 Auditorii interni vor fi liberi de orice interferen n determinarea scopului auditului intern i n exercitarea profesiei lor. 1120 Obiectivitatea individual Auditorii interni vor avea o atitudine imparial, o atitudine corect i vor evita conflictele de interese. 1130 Subminarea independenei i a obiectivitii. Dac independena i obiectivitatea sunt subminate n fapt sau aparent, detaliile subminrii vor fi dezvluite prilor implicate. Natura dezvluirilor va depinde de situaie. 1130.A1 Auditorii interni vor evita evaluarea unor operaiuni specifice pentru care ei au rspuns anterior. Obiectivitatea se presupune a fi subminat dac un auditor furnizeaz servicii n decursul unui an pentru o activitate de care a rspuns anterior. 1130.A2 Auditorii interni vor raporta unui management independent, alternativ, dac exercit activiti pentru structuri organizatorice pentru care eful executiv al auditului are responsabiliti operative. b. Competen i rspundere profesional 1200 Competena i rspunderea profesional Angajamentele vor fi exercitate cu competen i rspundere profesional. 1210 Competena Auditorii interni vor trebui s posede cunotinele, aptitudinile i competena necesare pentru a exercita responsabilitile care le revin. 1210.A eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, va trebui s obin ndrumare competent i asisten dac personalul de audit intern este lipsit de cunotine, aptitudini sau competene pentru a exercita o parte sau ntregul angajament. 1210.A2 Auditorii interni vor trebui s aib suficiente cunotine pentru a identifica indiciile ce arat c a fost comis o fraud. Aceasta necesit ca auditorii interni s cunoasc caracteristicile fraudei, tehnicile folosite pentru comiterea fraudei i tipurile de fraud legate de activitatea auditat. Auditorii interni nu se substituie persoanelor care au ca prim responsabilitate detectarea i investigarea fraudei. 1220 Rspunderea profesional Auditorii interni vor trebui s manifeste rspundere, aptitudini i abiliti specifice unor ndemnri ateptate, ca un auditor intern competent i prudent. 1220.A1 Auditorii interni i vor exercita rspunderea profesional lund n considerare: dimensionarea adecvat a volumului de munc pentru atingerea obiectivelor angajamentului; complexitatea relativ i pragul de semnificaie, supuse procedurilor de audit intern al problemelor relevante; conformitatea controlului i proceselor de management al riscului conducerii; posibilitatea unor nereguli sau abateri semnificative; costul activitii de audit intern n raport cu beneficiile poteniale. 1220.A2. Procedurile de audit, chiar atunci cnd sunt ndeplinite cu rspundere profesional, nu garanteaz c fraudele vor fi depistate. n orice caz, auditorii interni vor fi ateni la riscurile i expunerile ce pot permite frauda. Atunci cnd controlul nu reduce aceste riscuri, auditorul va trebui s investigheze n continuare existena fraudelor. Dac exist suficiente indicii privind comiterea unei fraude, auditorul intern va recomanda o investigare, dup caz. 1230 Pregtirea profesional continu Auditorii interni i vor mbogi cunotinele, aptitudinile i competenele printr-o pregtire profesional continu. c. Asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii 1300 Asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, va trebui s iniieze i s menin un

program de asigurare a calitii, destinat s realizeze conformitatea cu Regulile de organizare i cu Codul etic. 1310 Evaluarea programului de asigurare a calitii. Programul de asigurare a calitii include monitorizarea, pentru a se determina eficiena sa. Monitorizarea se va realiza prin evaluri interne i revizuiri independente. 1320 Evaluarea intern Evalurile interne vor include monitorizarea permanent i revizuiri periodice. eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, va stabili criterii de msurare pe baza crora poate fi evaluat calitatea. 1321 Monitorizarea permanent eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, ca monitoriza n mod continuu calitatea auditului intern. 1322 Revizuirile periodice interne Revizuirile interne vor fi realizate periodic, prin autoevaluare sau de ctre persoane din interiorul organizaiei, dar din afara activitii de audit intern. Astfel de revizuiri vor fi realizate de persoane care dein cunotine de practic a auditului intern. 1330 Revizuirile independente Conformitatea activitii de audit intern cu Regulile de organizare i cu Codul etic va fi evaluat cel puin o dat la fiecare 3 ani de ctre un auditor financiar, independent care va folosi n acest sens instrumente specifice. 1340 - Raportrile asupra asigurrii calitii i conformitii La ncheierea evalurilor i revizuirilor asupra calitii, eful executiv al auditului va comunica rezultatele managementului sau angajatorului (clientului). 1350 Conformitatea cu Regulile de organizare Aditorii interni vor declara c activitile de audit intern sunt conduse n conformitate cu Regulile minimale de audit intern numai dac rezultatele programului de asigurare a calitii arat c activitatea de audit intern este n conformitate cu acestea. 1360 Dezvluirea neconformitii Activitatea de audit intern va sesiza conformitatea cu Regulile de organizare i cu Codul etic. Tot exist situaii n care conformisarea deplin cu Regulile de organizare nu este ndeplinit. Cnd neconformitatea afecteaz scopul general sau exercitarea activitii de audit intern, dezvluirea trebuie fcut managementului superior sau angajatorului (clientului). 2.8.2. Reguli de exercitare Regulile de exercitare au n vedere: - conducerea activitii de audit intern - natura activitii - planificarea angajamentului - executarea angajamentului - comunicarea rezultatelor - monitorizarea implementrii rezultatelor a. Conducerea activitii de audit intern 2000 Conducerea activitii de audit intern eful executiv al auditului va conduce efectiv activitatea de audit intern pentru mbuntirea n general a activitii. 2010 Planificarea eful executiv al auditului va stabili planurile de angajament dup evaluarea riscurilor pentru realizarea obiectivelor de audit intern, n conformitate cu obiectivele entitilor. 2010.A1. Activitatea de angajament a activitii de audit intern se va baza pe evaluarea riscurilor. Procesul de evaluare a riscurilor va fi efectuat cel puin anual, avndu-se n vedere evaluarea riscurilor relevante i semnificaia lor, deciziile consiliului de administraie sau ale angajatorului (clientului), concluziile profesionale ale efului executiv al auditului intern, identificarea activitilor ce trebuie auditate. 2020 Comunicarea i aprobarea eful executiv al auditului va comunica planurile activitile de audit intern i resursele necesare, inclusiv schimbrile interimare semnificative, consiliului de administraie sau angajatorului, pentru revizuirea i aprobare. eful executiv al auditului intern va comunica, de asemenea, impactul asupra limitrii resurselor. 2030 Managementul resurselor eful executiv al auditului se va asigura c resursele sunt suficiente i eficient utilizate.

2040 Politici i proceduri eful executiv al auditului va stabili politicile i procedurile pentru exercitarea activitii de audit intern. 2050 Coordonarea eful executiv al auditului intern i va coordona activitatea cu auditorul financiar, pentru a asigura ndeplinirea corespunztoare a obiectivelor de audit i pentru a minimiza suprapunerea. 2060 Raportarea ctre consiliul de administraie eful executiv al auditului intern va raporta periodic angajatorului (clientului) i consiliului de administraie despre scopul activitii de audit, autoritatea, responsabilitatea i execuia conform planului su, riscurile semnificative i aspecte ale controlului i conducerii, precum i alte probleme necesare sau solicitate de angajator (client) sau de consiliul de administraie. b. Natura activitii 2100 Natura activitii Activitatea de audit intern va evalua i va mbunti managementul riscurilor din cadrul entitii, controlul i procesele de conducere. 2110 Managementul riscurilor Activitatea de audit intern va asista entitatea n gestionarea riscurilor. Asistena poate fi furnizat prin evaluarea i identificarea riscurilor semnificative, evaluarea riscurilor pe durata angajamentelor i prin mbuntirea procesului de management al riscurilor. 2110.A1. Activitatea de audit intern va realiza evaluarea riscurilor cel puin anual. Evaluarea va lua n considerare factorii interni i externi care pot afecta i pot avea un impact asupra mediului de risc i control. 2110.A2. Auditorii interni vor evalua riscurile legate de: mediul sistemelor informatice; integritatea informaiilor operaionale i financiare; eficiena activitii; securitatea activelor; conformitatea cu reglementrile i contractele . 2120 Controlul Activitatea de audit va asista entitatea n meninerea unor controale eficiente. Asistena poate fi furnizat prin evaluarea controalelor entitii pentru a determina eficiena i prin recomandri n vederea mbuntirii. 2120.A1 Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor, auditorii interni vor evalua controlul intern n privina: mediului sistemelor informatice; integritii informaiilor operaionale i financiare; eficienei activitii; securitii activelor; conformitii cu reglementrile i contractele. 2120.A2. Auditorii interni vor trebui s revizuiasc programele i activitatea pentru a constata dac revizuirile corespund obiectivelor i intelor stabilite i dac programele sunt implementate i realizate conform planificrii. 2120.A3 Auditorii interni vor trebui s constate dac obiectivele programului sunt conforme cu cele ale entitii i dac au fost atinse. 2120.A4 Auditorii interni vor constata dac s-au stabilit criterii adecvate, pentru a determina dac obiectivele au fost realizate. Dac da, auditorii interni vor folosi astfel de criterii n evaluarea lor. 2120.A5 Auditorii interni vor comunica consiliului de administraie rezultatele angajamentului. Comunicarea va include criteriile stabilite de consiliul de administraie, utilizate de auditorii interni. Acetia vor comunica inexistena sau inadecvarea oricrui criteriu necesar. 2130 Conducerea Activitatea de audit intern va asista entitatea n atingerea obiectivelor sale prin evaluarea i mbuntirea procesului prin care: 1. obiectivele i valorile sunt stabilite i comunicate; 2. realizarea obiectivelor este monitorizat; 3. responsabilitatea este asigurat. 2130.A1 Auditorii interni vor revizui programele, pentru a evalua dac: obiectivele au fost stabilite i sunt n concordan cu cele ale entitii; au fost stabilite criterii de performan adecvate pentru a evalua realizrile; elurile i obiectivele sunt ndeplinite; responsabilitatea a fost stabilit

c. Planificarea aranjamentelor 2200 Planificarea aranjamentelor Auditorii interni vor elabora un plan pentru fiecare angajament. 2210 Obiectivele angajamentelor Obiectivele angajamentelor vor lua n considerare riscurile i controalele legate de activitile supuse auditului. 2210.A1. Auditorul intern va realiza evaluarea riscului n faza de planificare, pentru a identifica domeniile de risc relevante n raport cu obiectivele angajamentelor. 2210.A2 Auditorul intern va lua n considerare posibilitatea existenei unor nereguli sau abateri semnificative la stabilirea obiectivelor angajamentului 2220. Scopul angajamentului trebuie s fie suficient pentru satisfacerea obiectivelor acestuia. 2220.A1 Scopul angajamentului va include modalitatea de monitorizare a eficienei i oportunitii msurilor luate de conducerea n vederea corectrii problemelor raportate anterior. 2220.A2. Scopul angajamentului va avea n vedere sistemele, evidenele, personalul i activele fizice relevante, inclusiv pe cele aflate sub controlul terilor. 2230 Alocarea resurselor Auditorii interni vor determina resursele necesare pentru atingerea obiectivelor. Alocarea resurselor umane se va baza pe evaluarea naturii i complexitii fiecrui angajament a constrngerilor de timp i a resurselor disponibile. 2240 Programul de activitate Auditorii interni vor elabora programe de activitate n vederea realizrii obiectivelor angajamentelor. 2240.A1. Programele de activitate vor stabili procedurile pentru identificarea, analiza, evaluarea i nregistrarea informaiilor pe perioada angajamentului. Programul de activitate trebuie aprobat naintea nceperii activitii, iar modificrile se vor aproba imediat. d. Executarea angajamentului 2300 Executarea angajamentului Auditorii interni vor identifica, vor analiza, vor evalua i vor nregistra informaii suficiente pentru ndeplinirea obiectivelor angajamentului. 2310 Identificarea informaiilor Auditorii interni vor identifica informaii utile, suficiente, credibile i relevante pentru a susine obiectivele i scopul angajamentului. 2320 Analiza i evaluarea Auditorii interni i vor baza concluziile i rezultatele angajamentului pe analize i evaluri corespunztoare. 2320.A1. n scopul evalurii auditorii interni vor folosi criterii de evaluare stabilite de consiliul de administraie. Auditorii interni vor face cunoscut inexistena sau inadecvarea unor criterii necesare. Dac auditorii interni au formulat criteriile de evaluare, acestea vor fi comunicate n consecin. 2330 nregistrarea informaiilor Auditorii interni vor nregistra orice informaie relevant care s susin concluziile i rezultatele angajamentului. 2330.A1. eful executiv al auditului intern va controla accesul la evidenele legate de angajament. eful executiv al auditului va obine aprobarea consiliului de administraie i/sau a consilierului juridic nainte de a prezenta astfel de evidene terilor. 2330.A2. eful executiv al auditului va elabora reguli de pstrare a confidenialitii evidenelor legate de angajament. Aceste reguli trebuie s fie n concordan cu regulile interne ale unitii i cu prevederile legale. 2340 Supervizarea angajamentelor Angajamentele vor fi supervizate n mod corespunztor pentru a monitoriza activitatea, a evalua calitatea i pentru a asista personalul. e. Comunicarea rezultatelor 2400 Comunicarea rezultatelor Auditorii interni vor comunica rezultatele angajamentului. 2410 Criterii pentru comunicare Comunicrile vor include obiectivele i scopul angajamentului, precum i concluziile, recomandrile i planurile de msuri aplicate. 2410.A1 Comunicare final a rezultatelor va conine cnd este cazul, opinia general a auditorilor interni. 2410.A2 Comunicrile legate de angajament vor confirma executarea satisfctoare i, dup caz, vor include recomandri pentru mbuntirea activitii entitii i planurile de msuri ce trebuie adoptate de conducere.

2420 Calitatea comunicrilor Comunicarea va fi obiectiv, clar, concis, constructiv, oportun i exact. 2421 Erorile i omisiunile Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ, eful executiv al auditului va comunica informaiile corectate tuturor persoanelor care au primit comunicarea iniial. 2430 Prezentarea neconformitii cu regulile n cazul n care neconformitatea cu regulile afecteaz un angajament specific, comunicarea rezultatelor cuprinde: regulile a cror conformitate nu a fost complet ntrunit; motivul neconformitii; impactul neconformitii asupra angajamentului. 2440 Transmiterea rezultatelor eful executiv al auditului va transmite celor implicai rezultatele. 2440.A1 eful executiv al auditului este responsabil pentru comunicarea rezultatelor finale persoanelor competente s ia decizii n legtur cu acestea. 2.8.3. Reguli de implementare 2500 Monitorizarea implementrii rezultatelor eful executiv al auditului va verifica dac au fost luate n mod corespunztor de ctre conducere msuri n legtur cu riscurile semnificative raportate sau dac consiliul de administraie a acceptat riscul de a nu lua nici o msur. 2500.A1 eful executiv al auditului va stabili proceduri de monitorizare a implementrii msurilor luate de conducere. 2510 Acceptarea riscurilor de ctre conducere eful executiv al auditului va informa adunarea general a asociailor n cazul n care consiliul de administraie a decis s accepte riscurile semnificative raportate. 3. DESPRE CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMNIA DEPARTAMENTUL DE AUDIT INTERN CAFR este persoan juridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ, care n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este de a construi pe o baza solida, identitatea si recunoasterea publica a profesiei de auditor financiar din Romania, avand ca obiectiv principal dezvoltarea sustinuta a profesiei si intarirea acesteia cu Standardele de Audit si Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale si a Codului de etica al IFAC, care sa permita auditorilor financiari, membri ai CAFR sa ofere servicii de audit financiar de o inalta calitate, in interesul publicului, in general, si al comunitatii de afaceri, in special. Pentru indeplinirea misiunii sale, Camera Auditorilor Financiari din Romania a stabilit urmatoarele obiective: Sa dezvolte permanent profesia de auditor financiar din Romania, asumandu-si responsabilitatea de a proteja interesul public, cautand sa se asigure ca auditorii financiari, membri ai CAFR, respecta cele mai inalte standarde profesionale si de conduita etica dezvoltate pe plan european si international; Sa reprezinte profesia de auditor financiar la nivel national si international si sa promoveze interesele profesionale ale auditorilor financiari, membri ai CAFR fata de institutiile statului si fata de organizatii profesionale nationale si internationale din domeniu; Sa se preocupe ca serviciile de auditare a situatiilor financiare sa creasca calitativ, prin dezvoltarea in permanenta a sistemului de monitorizare si competenta profesionala, asigurandu-se ca stagiarii si membrii CAFR sa participe activ la programele de pregatire si educatie profesionala organizate anual de Camera; Sa se preocupe de dezvoltarea CAFR, de promovarea renumelui ei, de protejarea bunastarii si interesului acesteia, in beneficiul profesiei de auditor financiar din Romania; Sa pastreze permanent conditiile adecvate pentru ca auditorii financiari, membri ai CAFR sa isi exercite independent profesia de auditor financiar; Sa comunice in permanenta cu auditorii financiari, membri ai CAFR, pentru identificarea necesitatilor acestora, pentru a raspunde lor intr-o maniera eficienta si in timp real, asigurandu-se astfel ca primesc sprijin care sa le permita sa satisfaca, la randul lor, cerintele clientilor pentru care lucreaza;

 Sa promoveze activ si permanent cele mai bune practici ale profesiei pentru imbunatatirea

serviciilor de auditarea a situatiilor financiare si sa identifice tendintele de pe piata de audit financiar romaneasca si internationala care ar putea avea impact asupra practicii profesiei si sa sfatuiasca din timp, auditorii financiari pentru ca ei sa adopte conduita optima; Sa faca constient rolul Camerei Auditorilor Financiari din Romania si sa promoveze cooperarea cu Ministerul Finantelor Publice si cu alte institutii ale statului, organizatii profesionale din domeniu, care au ca obiectiv dezvoltarea profesiei contabile din tara; Sa educe publicul asupra rolului si misiunii auditorului financiar, membru al CAFR si sa promoveze implicarea sa in toate ramurile profesiei. Camera are, n principal, urmtoarele atribuii: - organizeaz examenele i atribuie calitatea de auditor financiar; - coordoneaz activitatea de audit financiar; - supravegheaz programul de pregtire continu a auditorilor financiari; - controleaz calitatea activitii de audit financiar; - sesizeaz Ministerul Finanelor asupra necesitii actualizrii normelor i procedurilor profesionale de audit, n raport cu modificrile intervenite n reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; - retrage calitatea de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; - elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei. 3.1. Conducerea si organizarea Camerei Auditorilor Financiari din Romania a. Conferina CAFR este organul superior de conducere al CAFR; format din toi membrii cu drept de vot ai CAFR; poate fi ordinar (se ntrunete o data pe an, la convocarea Consiliului, n cel mult 4 luni de la ncheierea exerciiului financiar precedent ); poate fi extraordinar ( poate fi convocat de Biroul Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul membrilor Consiliului CAFR ori a unei cincimi din numrul membrilor CAFR, cu drept de vot ). Atributii - dezbaterea raportului anual de activitate a Consiliului Camerei; - dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale ale Camerei; - dezbaterea i aprobarea raportului Comisiei de auditori statutari asupra gestiunii financiare a Consiliului Camerei; - aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat; - aprobarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli aferent exerciiului financiar urmtor; - aprobarea normelor de reprezentare la Conferin; - alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; - alegerea i revocarea membrilor Comisiei de auditori statutari; - alegerea i revocarea membrilor Comisiei de apel; - stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei; - aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul n curs; - aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din strintate ale Camerei; - aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. b. Consiliul CAFR este format din 15 membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, alei de Conferina ordinar pe o perioada de cinci ani; membrii alei n Consiliul CAFR pot ndeplini cel mult dou mandate; Consiliul CAFR se ntrunete trimestrial i ori de cte ori se consider necesar, la cererea Preedintelui sau a cel puin unei treimi din numrul membrilor si; edinele Consiliului CAFR nu pot avea loc dect n prezena majoritii simple a membrilor si; Competene i atribuii Consiliul CAFR coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, avnd urmtoarele atribuii: - asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor Camerei; - asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei, potrivit legii; - stabilete strategia i avizeaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; - prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar, situaiile financiare i proiectul programului de activitate al Camerei; - aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului Permanent; - aprob organigrama i politica de personal ale Camerei; - aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al Camerei; - stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai Biroului permanent al Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel;

- desemneaz un membru al Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia pentru a reprezenta Camera i Consiliu Camerei, pe lng Ministerul Finanelor Publice, conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 75/1999; - desemneaz un membru al Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia pentru a reprezenta auditorii nonactivi; - ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament i de hotrrile Conferinei. c. Biroul permanent al Consiliului Camerei are n componena sa: Preedintele, PrimVicepreedintele i cei 5 Vicepreedini ai Consiliului Camerei; se ntrunete o data pe luna sau de cate ori este necesar. Atributii - elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli anual pe care l nainteaz spre dezbatere i aprobare Consiliului Camerei, nu mai trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv; - supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; - examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei programul de activitate al Camerei; - aprob programele de activitate ale departamentelor executive; - aprob programul deplasrilor n strintate; - numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii departamentelor Camerei i alte persoane cu funcii de conducere din aparatul executiv al Camerei; - aprob organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n aceasta; - monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; - aprob documentele emise de Camer, supuse publicrii. d. Comisia de auditori statutari este alctuit din 3 persoane alese dintre membrii Camerei; mandatul comisiei de auditori statutari este de 5 ani i poate fi rennoit o singur dat; membrii Consiliului sau angajaii Camerei precum i asociaii, angajaii, rudele sau afinii pana la gradul al IVlea ai acestora nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei; Atributii - efectueaz auditul situaiilor financiare ale Camerei; - ntocmete raportul anual de audit, precum i alte rapoarte solicitate de Consiliul Camerei i le prezint Conferinei spre dezbatere i aprobare ; - poate participa la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot. e. Comisia de apel este compus din 5 membri: 3 auditori financiari activi, membri ai Camerei, alei de Conferin i care nu fac parte din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice i un reprezentant al Ministerului Justiiei. Membrii Comisiei de apel aleg dintre ei un preedinte, care este auditor financiar activ. Mandatul comisiei de apel este de 5 ani i poate fi rennoit o singur dat . Atributii - efectueaz auditul situaiilor financiare ale Camerei; - ntocmete raportul anual de audit, precum i alte rapoarte solicitate de Consiliul Camerei i le prezint Conferinei spre dezbatere i aprobare ; - poate participa la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot. f. Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii: - asimilarea, actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumite Standarde de Audit Intern; - asimilarea, actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern; - elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern; - coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern; - colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni membri ai CAFR, precum i respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern; - asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul Auditului Intern; - colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern; - alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. g. Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari are, in principal, urmatoarele atributii:

- organizeaza testul de verificare a cunostintelor in domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; - organizeaza examenul de aptitudini profesionale; - organizeaza cursuri si stabileste cerintele de pregatire profesionala continua; - atribuie calitatea de membru pentru persoanele fizice, juridice si pentru persoanele cu calificare obtinuta in strainatate; - desemneaza in fiecare an auditorii financiari care pot indruma desfasurarea stagiului de pregatire practica a stagiarilor; - asigura conformitatea cu normele Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC) si cu alte norme internationale in materie de invatamant; h. Departamentul de monitorizare si competenta profesionala. Departamentul are in componenta inspectori seniori si inspectori asistenti coordonati de un sef de departament. Scopul Departamentului este asigurarea unei calitati ridicate a activitatii de audit financiar si acordarea de asistenta membrilor Camerei. Prin calitate se intelege "reflectarea unei imagini fidele" sau "prezentarea in mod corect sub toate aspectele semnificative" a activitatii entitatilor auditate, conform Standardelor Internationale de Audit (ISA) si normelor emise de Camera. i. Departamentul de servicii pentru membri are, in principal, urmatoarele atributii: - ntocmirea, actualizarea i publicarea Registrului auditorilor financiari; - asigurarea asistenei profesionale pentru membrii Camerei; - aplicarea reglementrilor privind asigurarea pentru riscul profesional al membrilor Camerei; alte atribuii stabilite de Biroul Permanent j. Departamentul de Servicii Generale are, in principal, urmatoarele atributii: - intocmirea documentelor justificative privind operatiunile patrimoniale; - organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii; - organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, precum si valorificarea rezultatelor acesteia; - respectarea regulilor de intocmire a bilantului contabil si a termenelor de depunere la organele in drept; - pastrarea documentelor justificative, a registrelor si a situatiilor financiare anuale; - evidentierea corecta si reala a veniturilor prin urmarirea incasarii taxelor si cotizatiilor stabilite prin hotararile Camerei; - evidentierea corecta si reala a cheltuielilor, in limita bugetului anual aprobat de Conferinta Ordinara Anuala a Camerei Auditorilor Financiari din Romania; - intocmirea Bugetului de Venituri - Cheltuieli, precum si organizarea si urmarirea executiei bugetare; - asigurarea serviciilor administrative si de supraveghere a patrimoniului Camerei; alte atributii stabilite de Biroul Permanent. k. Departamentul de conduita si disciplina profesionala Activitatea Departamentul de conduita si disciplina profesionala se desfasoara dupa cum urmeaza: - Abaterile disciplinare se constata, iar sanctiunile disciplinare se aplica prin procedurile disciplinare care se desfasoara potrivit competentelor urmatoarelor organe ale Camerei: Departamentul de conduita si disciplina profesionala; Consiliul; Comisia de apel. - Toate problemele, faptele sau circumstantele care sunt de natura sa atraga raspunderea disciplinara a unui membru se aduc la cunostinta Secretariatului general. Dupa analiza Secretariatul general transmite documentatia Departamentului de conduita si disciplina profesionala. - Departamentul de conduita si disciplina profesionala efectueaza cercetari asupra documentatiei primite. - Departamentul de conduita si disciplina profesionala poate solicita, iar membrul ofera informatiile cerute, inclusiv registre, documente, dosare sau evidente. Departamentul de conduita si disciplina profesionala se pronunta asupra initierii sau neinitierii unei actiuni disciplinare in ceea ce priveste membrul respectiv. - Departamentul de conduita si disciplina profesionala stabileste termene pentru furnizarea unor astfel de informatii de catre membri, oferind posibilitatea acestora de a face declaratii scrise sau verbale nainte de a lua o decizie. (1) In situatia in care Departamentul de conduita si disciplina profesionala considera ca nu exista un caz aparent - prima facie (nu sunt indeplinite conditiile necesare pentru atragerea raspunderii disciplinare, dupa aceasta prima analiza), persoana reclamata si reclamantul primesc o notificare corespunzatoare. (2) In situatia in care Departamentul de conduita si disciplina profesionala considera ca exista un caz aparent - prima facie, hotaraste: - fie in sensul emiterii unui ordin, cu consimtamantul persoanei reclamate ("ordin cu consimtamant"); - fie in sensul sesizarii Consiliului Camerei.

(3) In cazul in care Departamentul de conduita si disciplina profesionala hotaraste sa emita un ordin cu consimtamant, pot fi aplicate una sau mai multe dintre urmatoarele sanctiuni: avertisment; mustrare. (4) In cazul in care Departamentul de conduita si disciplina profesionala hotaraste sa sesizeze Consiliul Camerei, trimite acestuia un raport cuprinzand acuzatiile aduse persoanei reclamate si o sinteza a probelor care vin in sprijinul acuzatiilor, precum si orice alte informatii pe care s-a bazat opinia sa, in sensul initierii unei actiuni disciplinare. Decizia Departamentului de conduita si disciplina profesionala se comunica persoanei reclamate, insotita de o copie de pe raport. (5) Dupa sesizarea Consiliului Camerei, la solicitarea acestuia, Departamentul de conduita si disciplina profesionala poate continua investigarea cazului. Secretariatul general este coordonat de Presedintele Consiliului si este condus de secretarul general, numit de Biroul permanent. l. Secretariatul general are, in principal, urmatoarele atributii: - asigurarea serviciilor de secretariat pentru Conferinta, Consiliu si Biroul permanent; - asigurarea serviciilor juridice pentru activitatile proprii ale Camerei; - asigurarea serviciilor de relatii publice si protocol; - alte atributii stabilite de Biroul permanent. 3.2. Cadrul General al Standardelor de Audit Intern Se compune din: A. Standarde de Audit Intern care cuprind: - Codul Deontologic - Norme de Calificare - Norme de Funcionare - Norme de Implementare - de Asigurare - de Consultan B. Norme Profesionale - Modaliti Practice de Aplicare - Norme Minimale de Audit Intern - Carta de Audit Intern - Manualul de Audit Intern - Planul de Audit Intern - Dosarele de Audit Intern - Documentele de Lucru - Ghiduri Profesionale 3.2. Auditorul financiar Auditorul financiar este persoana fizic sau juridic ce dobndete aceast calitate prin atribuire de ctre Camera Auditorilor din Romnia n condiiile legii. a. Reguli de atribuire a calitii de auditor financiar Pentru atribuirea calitii de auditor financiar potrivit prevederilor prezentei ordonane de urgen i ale regulamentului de organizare a examenelor candidaii trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: A. Persoanele fizice: a) s fie liceniai ai unei faculti cu profil economic de cel puin 3 ani i s aib experien n domeniul contabil, considerat de Camer ca fiind edificatoare, sau s aib calitatea de expert contabil de cel puin 3 ani i s fi desfurat activitate n aceast calitate; b) s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar; c) s satisfac cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; d) s susin i s promoveze examenul de aptitudini profesionale, prevzut la art. 18. Camera, prin derogare de la prevederile lit. b), poate atribui calitatea de auditor financiar, potrivit prevederilor Regulamentului de organizare a examenelor, persoanelor care au exercitat timp de 11 ani activiti profesionale n domeniul financiar-contabil i au dobndit o experien edificatoare. Persoana fizic care solicit atribuirea calitii de auditor financiar potrivit prezentelor norme trebuie s depun la sediul Camerei un dosar care va conine urmtoarele documente: - cerere - tip pentru acordarea calitii de auditor financiar; - copie de pe paaport sau alt act de identitate; - copie de pe certificat/diplom sau alte acte oficiale care atest pregtirea superioar financiarcontabil obinut n alt stat; - scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii scrisorii i c nu are nici o sanciune disciplinar rmas definitiv de la organismul profesional respectiv;

- scrisoare de confirmare din partea organismului profesional, din care s rezulte c instituia respectiv este recunoscut de IFAC, c organismul profesional este membru cu drepturi depline sau membru asociat al IFAC i a asimilat Codul de etic emis de aceasta; - curriculum vitae care s ateste cei 3 ani de experien n activitatea de audit financiar; - 3 fotografii tip legitimaie (3/4); - copie de pe documentul care atest achitarea taxei de nscriere la interviul-test B. Persoanele juridice: a) persoanele care efectueaz auditul financiar al conturilor anuale n numele societilor de audit trebuie s satisfac condiiile prevzute; b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut de persoane fizice sau de societi de audit care satisfac condiiile prevzute; c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit care satisfac condiiile prevzute. Pot ndeplini mandatul de auditor financiar numai persoanele care se bucur de o reputaie profesional netirbit i care nu exercit activiti incompatibile cu cea de audit. Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le aplica. Examenele pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camer conform regulamentului elaborat de aceasta, aprobat prin ordin al ministrului finanelor. Examenul const n susinerea de probe scrise la disciplinele stabilite potrivit reglementrilor europene i internaionale n domeniu, astfel: a) audit financiar; b) contabilitate general: reglementri naionale i internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internaionale; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea rezultatului financiar; c) analiza i evaluarea critic a conturilor anuale; d) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre contabilitate i management; e) reguli de consolidare a conturilor; f) audit intern; g) standardele legale i profesionale privind auditul financiar al conturilor anuale i al celorlalte documente contabile, precum i cele privind auditorii financiari; h) elemente de drept comercial, civil, protecie social i a muncii; i) legislaie fiscal; j) elemente privind finanele naionale; tehnici i metode moderne de management general i financiar; k) elemente de matematic, statistic i sisteme informatice. b. Exercitarea mandatului de auditor financiar Auditorul financiar poate ndeplini mandatul numai n urmtoarele condiii: a) are calitatea de auditor financiar; b) este membru al Camerei; c) ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. O persoan nu poate ndeplini mandatul de auditor financiar al unei societi comerciale, dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care societatea nsi are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese. Prin incompatibilitate se nelege toate situaiile care conduc la tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea mandatului de auditor financiar. Dac pe durata mandatului auditorul financiar nu mai ndeplinete condiiile pentru exercitarea acestuia, auditorul financiar are obligaia s renune imediat la mandatul su i s notifice societii comerciale auditate ncetarea mandatului i motivul renunrii. n cazul n care pe o anumit perioad auditorul financiar nu a ndeplinit condiiile de exercitare a mandatului, Ministerul Finanelor, pe baza informaiilor primite n acest sens, poate solicita societii comerciale efectuarea, nc o dat, de ctre un alt auditor financiar a auditului financiar al conturilor respective sau s revad primul audit efectuat i s recomande, motivat, dac este necesar efectuarea unui al doilea audit. n situaia n care se recomand efectuarea unui al doilea audit financiar, societile comerciale vor lua, n cel mai scurt timp, msurile necesare pentru ndeplinirea acestei recomandri. Pentru recuperarea cheltuielilor efectuate societatea comercial se poate ndrepta mpotriva auditorului care accept sau continu s ndeplineasc mandatul de auditor financiar din momentul n care cunoate c nu mai ndeplinete condiiile de exercitare a mandatului.

4. EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR INTERN n exercitarea profesiei de auditor acetia pot desfura urmtoarele activiti: audit financiar, audit intern, consultan financiar-contabil i fiscal, asigurare a managementului financiar-contabil, pregtire profesional de specialitate n domeniu, expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare. 4.1. Condiii pentru exercitarea profesiei de auditor Auditorul poate exercita independent profesia numai dac ndeplinete urmtoarele condiii: are calitatea de auditor financiar; este membru al Camerei, persoan activ; ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. Profesia de auditor are la baz: contractul de audit ncheiat cu clientul, care include n mod obligatoriu clauza de confidenialitate i eventualele condiii speciale, adoptate de la caz la caz; rapoartele de audit financiar; viza anual, respectiv, autorizaia pentru exercitarea profesiei. n ndeplinirea atribuiilor profesiei auditorii aplic i respect: - Sandardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camer, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit intern i Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de Camer - Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar elaborat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) - Normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari, emise de Camer - Procedurile de control a calitii activitii de audit financiar emise de Camer - Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, elaborate de Camer - Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camer 3.2. Reguli pentru desfurarea auditului Se respect urmtoarele reguli generale: - s nu ncheie contractul dac n ultimii doi ani anteriori acceptrii acestuia au fost administratori sau angajai ai clientului ori ai unei entiti din cadrul aceluiai grup - s nu ncheie contractul dac n conducerea sau n acionariatul semnificativ al clientului ori al unei entiti din cadrul aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn la gradul al IV lea a auditorului - s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii financiare a clientului, neavnd dreptul s dein aciuni sau pri sociale, s ncheie contracte de mprumut sau de garantare a unor mprumuturi, s ncheie acte de comer ori s beneficieze de alte avantaje din partea clientului, cu excepia onorariilor - pe parcursul desfurrii auditului nu pot efectua operaiuni contabile pentru clientul respectiv, ns pot face recomandri privind nregistrrile contabile - dac desfoar activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte alctiviti profesionale similare, s nu accepte contract pentru activitatea de auditor la acelai client - contractul de audit cu clientul trebuie s cuprind clauza de confidenialitate i eventualele condiii speciale, adaptate de la caz la caz - s respecte hotrrile Camerei referitoare la eventualele limitri n timp ale numrului contractelor care pot fi ncheiate cu acelai client - s organizeze propriile mecanisme de control pentru a asigura acceptarea sau continuarea n mod corespunztor a fiecrui angajament 3.3 Obligaii ale auditorilor activi - s dea dovad de: integritate n toate relaiile profesionale, de afaceri i personale; obiectivitate n exercitarea profesiei, avndu-se n vedere toate considerentele relevante n cazul ncheierii fiecrui angajament profesional; independen n exercitarea profesiei - s accepte i s desfoare activitatea pentru care sunt competeni - s desfoare activitatea profesional cu respectarea confidenialitii asupra informaiilor cu care opereaz 3.4. Asigurarea pentru risc profesional a auditorilor Membrii Camerei garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat prin exercitarea calitii de auditor prin ncheierea contractului de asigurare civil profesional. Riscul profesional este riscul ca auditorul s emit un raport care s induc n eroare utilizatorii acestuia, n condiiile n care reglementrile emise de Camer n domeniu au fost respectate cu profesionalism i bun credin. Subiectul asigurrii l constituie contractul de asigurare de rspundere civil profesional ncheiat pentru toat perioada n care desfoar efectiv activitate n calitate de auditor. Contractul se ncheie cu un asigurator, altul dect cel pentru care desfoar activiti n calitate de auditor. Limita minim de acoperire a riscului profesional asumat reprezint valoarea riscurilor asumate de acesta prin

contractele ncheiate cu beneficiarii. n cazul n care valoarea riscurilor nu este menionat n contract ea reprezint venitul brut din onorarii x 2. Dac asigurarea se face evenimente ea nu poate fi mai mic dect cea mai mare valoare a riscului profesional asumat n contractele de audit. Monitorizarea se realizeaz de ctre Camer urmrindu-se modul n care membrii si respect normele privind asigurarea pentru risc profesional. Auditorii pltesc prima de asigurare integral sau n rate i depun dovada plii fiecrei rate, precum i, la cerere, documente suplimentare (acte adiionale ale contractului de asigurare). 5. STANDARDE DE PERFORMAN 5.1. Gestionarea activitii de audit intern Conductorul activitii de audit intern trebuie s gestioneze n mod eficient activitatea de audit intern, astfel nct s se asigure c ea aduce un plus de valoare entitii. A. Planificarea Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a defini prioritile activitii de audit intern n concordan cu obiectivele entitii. Programul misiunilor de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare a riscurilor, realizat cel puin o dat pe an. La stabilirea acestui proces, auditorul intern trebuie s ia n calcul punctele de vedere ale managementului i Consiliului organizaiei. Atunci cnd i este propus o misiune de consultan, responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie, nainte de a o accepta, s ia n calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul de audit. B. Comunicarea i aprobarea Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice managementului i Consiliului planurile privind activitatea de audit intern i resursele necesare, inclusiv modificrile intermediare semnificative, n vederea examinrii i aprobrii acestora. Conductorul activitii de audit intern trebuie s semnaleze, de asemenea, impactul oricrei limitri a resurselor. C. Gestionarea resurselor Conductorul activitii de audit intern trebuie s se asigure c resursele alocate acestei activiti sunt adecvate, suficiente i alocate efectiv n vederea realizrii planului de audit aprobat. D. Politici i proceduri Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc politicile i procedurile care s dirijeze activitatea de audit intern. E. Coordonarea Conductorul activitii de audit intern trebuie s comunice celorlali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consiliere informaiile necesare i s i coordoneze activitile cu acetia, astfel nct s asigure o acoperire adecvat a activitilor i s minimizeze suprapunerile. F. Rapoarte transmise managementului i Consiliului Conductorul activitii de audit intern trebuie s raporteze periodic managementului i Consiliului cu privire la scopul, autoritatea, responsabilitatea i funcionarea activitii de audit intern, n raport cu planul stabilit. Aceste rapoarte trebuie s includ, de asemenea, aspecte legate de expunerile la riscurile semnificative i de controlul acestora, aspectele legate de guvernana corporativ, precum i alte aspecte necesare conducerii executive i Consiliului, sau solicitate de acestea. G. Natura activitii Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan a entitii folosind o abordare sistematic i metodic. H. Managementul riscurilor Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la riscuri i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management i control al riscurilor. Activitatea de audit intern trebuie s monitorizeze i s evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor aparinnd entitii. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la riscurile aferente guvernanei entitii, operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.

Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative. n procesul de identificare i de evaluare a expunerii semnificative la riscuri ale organizaiei, auditorii interni trebuie s includ cunotinele despre riscuri dobndite din misiunile de consultan. I. Controlul Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale eficace prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i prin promovarea mbuntirii continue a lor. Pe baza rezultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit intern trebuie s evalueze adecvarea i eficacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile i sistemele de informare din organizaie. Aceast evaluare trebuie s vizeze urmtoarele aspecte: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale organizaiei. Auditorii interni trebuie s revizuiasc operaiunile i programele pentru a stabili n ce msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i programe sunt implementate sau realizate aa cum s-a prevzut. Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur a definit managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le utilizeze n evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu managementul pentru a elabora criterii corespunztoare de evaluare. n cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s examineze controalele n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena oricrui punct slab semnificativ privind controlul. n cadrul procesului de identificare i de evaluare a expunerilor semnificative la risc ale organizaiei, auditorii interni trebuie s ia n consideraie cunotinele despre sistemele de control pe care le-au dobndit n cursul misiunilor lor de consultan. J. Guvernana Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan n vederea atingerii urmtoarelor obiective: promovarea valorilor etice adecvate n cadrul organizaiei; asigurarea efecturii unui management organizaional eficace i asigurarea responsabilizrii aferente; comunicarea eficace a informaiilor despre riscuri i control structurilor adecvate din cadrul organizaiei; coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor ntre conducerea executiv, precum i auditorilor interni i externi i Consiliului. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica organizaiei. Obiectivele misiunii de consultan trebuie s corespund valorilor i obiectivelor generale ale entitii. K. Planificarea misiunii Auditorii interni trebuie s elaboreze i s nregistreze un plan pentru fiecare misiune, plan care s includ aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s ia n considerare: obiectivele activitii care este revizuit i mijloacele prin care activitatea i controleaz desfurarea; riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele sale, resursele utilizate, precum i operaiile i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil; adecvarea i eficacitatea sistemelor de management i control al riscurilor activitii, cu referire la un cadru sau model relevant de control; oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management i control al riscurilor activitii. La planificarea unei misiuni pentru prile din afara organizaiei, auditorii interni trebuie s stabileasc o nelegere scris cu acetia n legtur cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri ale clientului, inclusiv n ce privete restriciile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii i accesul la dosarul misiunii.

Auditorii interni trebuie s stabileasc cu clientul misiunii de consultan o nelegere cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri ale clientului. Pentru misiunile semnificative, acest acord trebuie s fie documentat. L. Obiectivele misiunii Obiectivele trebuie s fie stabilite pentru fiecare misiune n parte. Auditorii interni trebuie s realizeze o evaluare preliminar a riscurilor relevante pentru activitatea revizuit. Obiectivele misiunii trebuie s reflecte rezultatele acestei evaluri. La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorul intern trebuie s in cont de probabilitatea existenei erorilor, neregularitilor, a cazurilor de neconformitate, precum i a altor expuneri semnificative. Obiectivele unei misiuni de consultan trebuie s abordeze procesele care privesc riscurile, controlul i guvernana organizaiei n limita convenit cu clientul. M. Aria de aplicabilitate a misiunii Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient astfel nct s ndeplineasc obiectivele misiunii. Aria de aplicabilitate a misiunii trebuie s includ luarea n consideraie a sistemelor, nregistrrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a acelor aflate sub controlul unor tere pri. Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de consultan, trebuie s se ncheie n scris o nelegere n legtur cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consultan trebuie s fie comunicate n conformitate cu standardele de consultan. Atunci cnd efectueaz o misiune de consultan, auditorii interni trebuie s se asigure c aria de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite. Dac, n cursul misiunii, auditorii interni manifest rezerve privind aria de aplicabilitate, aceste rezerve trebuie discutate cu clientul pentru a decide dac misiunea poate fi continuat. N. Resurse alocate misiunii Auditorii interni trebuie s stabileasc resursele adecvate atingerii obiectivelor misiunii. Selectarea personalului din cadrul departamentului de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a constrngerilor de timp i a resurselor disponibile. O. Programul de lucru al misiunii Auditorii interni trebuie s elaboreze un program de lucru care s permit ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru trebuie s fie ndosariat. Prin programul de lucru trebuie s se stabileasc procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua i nregistra informaiile pe durata misiunii. Programul de lucru trebuie s fie aprobat nainte de implementarea sa i orice ajustri trebuie s fie aprobate cu promptitudine. Programul de lucru al unei misiuni de consultan poate varia din punct de vedere al formei i al coninutului, n funcie de natura misiunii. P. Realizarea misiunii Auditorii interni trebuie s identifice, analizeze, evalueze i s documenteze informaii suficiente pentru atingerea obiectivelor misiunii. R. Identificarea informaiilor Auditorii interni trebuie s identifice informaii suficiente, fiabile, relevante i utile pentru atingerea obiectivelor misiunii. S. Analiza i evaluarea Auditorii interni trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare. . Documentarea informaiilor Auditorii interni trebuie s documenteze informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii. Conductorul activitii de audit intern trebuie s controleze accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie s obin acordul conducerii superioare executive i/sau consultan juridic, dac este cazul, nainte de a transmite aceste dosare unor teri. Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli trebuie s fie n conformitate cu regulamentele organizaiei, precum i cu alte cerine legale sau reglementri adecvate. Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc reguli privind att custodia i pstrarea dosarelor misiunii, ct i transmiterea lor ctre teri interni sau externi. Aceste reguli trebuie s fie n conformitate cu regulamentele entitii, precum i cu alte cerine legale sau reglementri adecvate. T. Supervizarea misiunii

Misiunile trebuie s fac obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea asigurrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a personalului. . Comunicarea rezultatelor Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele misiunii. U. Criterii n ceea ce privete comunicarea Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate ale misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile. Comunicarea final a rezultatelor trebuie s conin, acolo unde este cazul, opinia de ansamblu a auditorului intern i/sau concluziile acestuia. Auditorii interni sunt ncurajai s ating performane satisfctoare n comunicrile privind misiunile. Atunci cnd rezultatele misiunii sunt puse la dispoziia unor pri din afara entitii, comunicarea trebuie s includ restricii n ceea ce privete distribuirea i utilizarea acestor rezultate. Comunicarea privind evoluia i rezultatele unei misiuni de consultan vor varia ca form i coninut n funcie de natura misiunii i de necesitile clientului. V. Calitatea comunicrii Comunicarea trebuie s fie corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util. X. Erori i omisiuni Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ, conductorul activitii de audit intern trebuie s comunice informaiile corectate tuturor prilor care au primit versiunea iniial. Y. Comunicarea neconformitii cu Standardele Atunci cnd nerespectarea Standardelor are un impact asupra unei anumite misiuni, comunicarea rezultatelor trebuie s cuprind: Standardul(ele) care nu a(u) fost respectat(e) n totalitate; Motivul sau motivele neconformitii; Efectul neconformitii asupra misiunii. Z. Diseminarea rezultatelor Conductorul activitii de audit intern trebuie s comunice rezultatele prilor ndreptite. Conductorul activitii de audit intern este responsabil cu comunicarea rezultatelor finale prilor care pot acorda atenia cuvenit acestora. Dac nu este mandatat n baza unor cerine legale, statutare sau de reglementare, naintea comunicrii rezultatelor misiunii ctre pri din afara organizaiei, conductorul activitii de audit intern trebuie: s evalueze riscul potenial pentru entitate; s se consulte cu conducerea superioar executiv i/sau cu consilierul juridic, dac este cazul; S controleze diseminarea rezultatelor prin restricionarea folosirii acestora. Conductorul activitii de audit intern este responsabil pentru comunicarea ctre clieni a rezultatelor finale ale misiunilor de consultan. Pe parcursul misiunilor de consultan, pot fi identificate aspecte referitoare la managementul riscurilor, la control i la guvernan. Ori de cte ori aceste aspecte sunt semnificative pentru entitate, ele trebuie s fie comunicate conducerii executive i Consiliului. Z1. Monitorizarea evoluiei Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc i s menin un sistem care s permit monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a dispoziiilor managementului n baza rezultatelor comunicate. Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc un proces de urmrire a implementrii rezultatelor a care s permit monitorizarea i garantarea faptului c msurile luate de conducerea au fost implementate n mod eficient sau c managementul a acceptat s-i asume riscul de a nu ntreprinde nici o msur. Activitatea de audit intern trebuie s monitorizeze implementarea dispoziiilor managementului n baza rezultatelor misiunii de consultan n limitele n care acestea au fost convenite cu clientul. Z2. Soluionarea acceptrii riscurilor de ctre management Atunci cnd conductorul activitii de audit intern consider c managementul a acceptat un nivel al riscului rezidual care poate fi inacceptabil pentru entitate, conductorul activitii de audit intern trebuie s discute acest aspect mpreun cu conducerea executiv la cel mai nalt nivel. Dac nu pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, conductorul activitii de audit intern i conducerea executiv trebuie s se adreseze Consiliului pentru soluionarea acestei situaii.

6. PROBELE DE AUDIT Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe care se bazeaz opinia de audit. Termenul "probe de audit" reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documente primare i nregistrri contabile ce stau la baza situaiilor financiare corobornd i informaii din alte surse. Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste de control i proceduri de fond. "Testele de control" reprezint testele eficiente pentru a obine probe de audit privind proiectarea adecvat i, respectiv, modul efectiv de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern. "Procedurile de fond" reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare i sunt de dou tipuri: a) teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor; b) proceduri analitice. Raionamentul auditorului despre ce nseamn o prob de audit adecvat i suficient este influenat de anumii factori, cum ar fi: evaluarea de ctre auditor a naturii i a nivelului riscului inerent att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivelul soldului unui cont sau unei categorii de tranzacii; natura sistemelor contabile i de control intern, precum i evaluarea riscului de control; pragul de semnificaie al elementului care este examinat; experiena ctigat n timpul lucrrilor de audit anterioare; rezultatele procedurilor de audit, incluznd fraude sau erori ce ar fi putut fi descoperite; sursa i credibilitatea informaiilor disponibile. Atunci cnd obine probe de audit prin teste de control, auditorul trebuie s considere suficiena i gradul de adecvate al probelor de audit pentru a susine nivelul evaluat al riscului de control. Aspectele privind sistemele contabile i de control intern despre care auditorul trebuie s obin probe de audit sunt: (a) proiectarea: sistemul contabil i de control intern sunt n mod corespunztor proiectate pentru a preveni i/sau detecta i corecta erorile semnificative; (b) funcionarea: sistemul exist i a funcionat efectiv de-a lungul unei perioade relevante. Atunci cnd obine probe de audit prin proceduri de fond, auditorul trebuie s considere suficiena i gradul de adecvare al probelor de audit obinute prin astfel de proceduri, mpreun cu orice alt prob obinut prin testele de control pentru a susine aseriunile conducerii privind situaiile financiare. Aseriunile privind situaiile financiare ale entitii sunt aseriuni fcute de ctre conducere, n mod explicit sau n alt fel, care sunt incluse n situaiile financiare. Acestea pot fi mprite dup cum urmeaz: (a) existena: un activ sau o datorie exist la un moment dat; (b) drepturi i obligaii: un activ sau o datorie aparin entitii la un momnent dat; (c) apariia: o tranzacie sau un eveniment au avut loc pe durata unei perioade i este legat de entitatea respectiv; (d) exhaustivitatea: nu exist active, datorii, tranzacii sau evenimente nenregistrate, sau elemente neprezentate; (e) evaluarea: un activ sau o datorie sunt nregistrate la o valoare contabil adecvat; (f) comensurarea: o tranzacie sau un eveniment sunt nregistrate la valoarea corespunztoare i venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunztoare; (g) ntocmirea i prezentarea informaiilor: un element este prezentat, clasificat i descris n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa lor care poate fi: intern sau extern i de natura lor, care poate fi: intern sau extern i de natura lor, care poate fi: vizual, documentar sau oral. n timp ce credibilitatea probelor de audit este dependent de circumstane individuale, urmtoarele generalizri vor fi utile n stabilirea credibilitii probelor de audit: probele de audit din surse externe sunt mai credibile dect cele generate intern; probele de audit intern sunt mai credibile, atunci cnd sistemul contabil asociat i sistemul de control intern sunt funcionale; probele de audit obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele obinute de la entitate; probele de audit sub form de documentare i de declaraii n scris sunt mai credibile dect declaraiile orale.

Atunci cnd exist ndoieli serioase n ce privete o aseriune semnificativ privind o situaie financiar, auditorul trebuie s ncerce s obin probe de audit adecvate i suficiente care s nlture aceste ndoieli. Cu toate acestea, dac auditorul se afl n imposibilitatea de a obine probe de audit adecvate i suficiente, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve (calificat) sau imposibilitatea de a exprima o opinie. Auditorul poate obine probe de audit prin una sau mai multe dintre urmtoarele proceduri: inspecia, observaia, investigaia i confirmarea, calcule i proceduri analitice. Inspecia const n examinarea nregistrrilor, documentelor sau imobilizrilor corporale. Inspecia nregistrrilor i documentelor furnizeaz probe de audit cu grade de credibilitate variate depinznd de natura i sursa lor, i de funcionarea efectiv a controalelor interne n timpul procesrii informaiilor. Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii, de exemplu, observarea de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii sau a efecturii unor proceduri de control care nu genereaz probe de audit. Investigarea i confirmarea Investigaia const n obinerea de informaii de la persoanele care le posed, fie din interiorul, fie din afara entitii. Investigaiile pot varia de la cereri de informaii oficiale n scris adresate unor tere pri, pn la ntrebri orale neoficiale adresate persoanelor din interiorul entitii. Rspunsurile la investigaii pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care se coroboreaz cu probele de audit. Confirmarea const n rspunsul la o investigaie pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile. De exemplu, n mod obinuit auditorul caut confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Calculul const n verificarea acurateii aritmetice a documentelor surs i a nregistrrilor contabile sau n efectuarea de calcule independente. Proceduri analitice constau din analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative, incluznd investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate. 6.1 Probele de audit - considerente suplimentare pentru elemente specifice Seciunea A: Participarea la inventarierea stocurilor Atunci cnd stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente privind existena i starea acestora prin participarea la inventariere, mai puin dect acest lucru nu este posibil. Dac auditorul se afl n imposibilitatea de a participa la inventarierea stocurilor la data planificat, datorit unor circumstane neprevzute, acesta trebuie s ia parte sau s observe unele inventarieri la o dat ulterioar i, dac este necesar, s efectueze teste ale tranzaciilor care au intervenit ntre timp. Acolo unde participarea auditorului la inventarierea stocurilor nu este posibil, datorit unor factori cum sunt natura i localizarea acestora, auditorul trebuie s aprecieze dac alte proceduri alternative furnizeaz probe de audit adecvate i suficiente despre existena i starea stocurilor pentru a concluziona c nu are nevoie s fac referiri la o limitare a ariei de aplicabilitate. Seciunea B: Confirmarea creanelor Atunci cnd creanele sunt semnificative pentru situaiile financiare i atunci cnd, n mod rezonabil, se estimeaz c debitorii vor rspunde cererii de confirmare, n mod obinuit auditorul trebuie s planifice obinerea confirmrii directe a creanelor sau a unor nregistrri contabile ntr-un anumit cont. Atunci cnd se estimeaz c debitorii nu vor rspunde cererii de confirmare, auditorul trebuie s planifice efectuarea de proceduri alternative. Dac nu este primit un rspuns la o confirmare pozitiv, trebuie aplicate proceduri alternative sau cazul respectiv trebuie tratat ca i eroare. Atunci cnd conducerea entitii i cere auditorului s nu confirme anumite solduri ale conturilor creanelor, auditorul trebuie s ia n considerare dac exist motive serioase pentru o astfel de cerere. nainte de a accepta un refuz ca fiind justificat, auditorul trebuie s examineze orice prob disponibil n sprijinul explicaiilor conducerii. n aceste cazuri, auditorul trebuie s aplice proceduri alternative conturilor creanelor care nu fac subiectul confirmrii. Seciunea C: Investigaia privind litigiile i revendicrile Auditorul trebuie s efectueze procedurile necesare pentru a deveni contient de orice litigiu sau revendicare care implic entitatea i care poate avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.

Atunci cnd au fost identificate litigii i revendicri sau atunci cnd auditorul crede c ele pot exista, acesta trebuie s stabileasc o comunicare direct cu avocaii entitii. Scrisoarea care trebuie ntocmit de conducerea entitii i trimis de auditor, trebuie s cear avocatului s comunice direct cu auditorul. n cazul n care conducerea refuz s-i dea auditorului permisiunea de a comunica cu avocaii entitii, acest fapt va fi considerat o limitare a activitii i va conduce n mod obinuit la o opinie calificat sau la imposibilitatea de a exprima o opinie. Seciunea D: Evaluarea i prezentarea investigaiilor pe termen lung Atunci cnd invitaiile pe termen lung sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente n ceea ce privete evaluarea i prezentarea lor. Seciunea E: Informaii pe segmente Atunci cnd informaiile pe segmente sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente privind prezentarea acestora n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. 6.2 Angajamente iniiale solduri de trezorerie Pentru angajamentele iniiale de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente c: (a) soldurile de deschidere nu conin informaii eronate care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale exerciiului financiar curent; (b) soldurile de nchidere ale exerciiului financiar precedent au fost corect reportate n perioada curent sau, acolo unde este adecvat au fost retratate; (c) politicile contabile corespunztoare sunt aplicate n mod consecvent sau schimbrile n politicile contabile au fost contabilizate corect i reprezentate n mod adecvat; "Soldurile de deschidere" reprezint acele solduri contabile care exist la nceputul exerciiului financiar. Soldurile de la nceputul exerciiului financiar se bazeaz pe soldurile de includere ale exerciiului financiar precedent i reflect efectele: (a) tranzaciilor din exerciiile financiare precedente i ale (b) politicilor contabile aplicate n exerciiul financiar precedent. Proceduri de audit Suficiena i gradul de adecvare al probelor de audit pe care auditorul trebuie s le obin privind soldurile de deschidere depinde de anumite elemente, ca: politicile contabile aplicate de entitate; dac situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate i, n caz afirmativ, dac raportul auditorului a fost modificat; natura conturilor i riscul declasrilor eronate n situaiile financiare ale exerciiului financiar curent; pragul de semnificaie al soldurilor de deschidere referitor la situaiile financiare ale exerciiului financiar curent. A. Concluziile i raportul de audit Dac, dup aplicarea procedurilor incluznd i cele prezentate mai sus, auditorul nu poate obine suficiente probe de audit adecvate privind soldurile de deschidere, raportul auditorului trebuie s includ: (a) o opinie cu rezerve (calificat); (b) imposibilitatea de a exprima o opinie; (c) n jurisdiciile n care este permis, o opinie cu rezerve (calificat) sau imposibilitatea exprimrii unei opinii privind rezultatele operaiunilor i modificat n legtur cu poziia financiar. n cazul n care o informaie eronat nu a fost contabilizat n mod corespunztor i prezentat adecvat, auditorul i va exprima o opinie cu rezerve (calificat) sau o opinie contrar, dup caz. Dac politicile contabile ale perioadei curente nu au fost aplicate n mod consecvent n ceea ce privete soldurile de deschidere i dac modificarea nu a fost contabilizat corect i prezentat n mod adecvat, auditorul i va exprima o opinie cu rezerve (calificat) sau o opinie contrar, dup caz. Cu toate acestea, dac o modificare privind situaiile financiare ale perioadei anterioare rmne relevant i semnificativ pentru situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul actual trebuie s modifice raportul de audit n mod corespunztor. 6.3. Proceduri analitice Introducere Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice n cadrul etapelor de planificare i de revizuire general ale auditorului. "Procedurile analitice" constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative, incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate.

A. Natura i scopul procedurilor analitice Procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor dintre informaiile financiare ale unei entiti cu: informaii comparabile aferente perioadelor anterioare; rezultatele anticipate ale entitii, care pot mbrca forma prognozelor i a previziunilor, sau estimrile auditorului, cum ar fi o estimare a amortizrii; informaiile referitoare la un sector de activitate similar, cum ar fi compararea indicatorului vnzrilor unei entiti cu media pe ramura de activitate sau cu alte entiti comparabile ca dimensiune, aparinnd aceleiai ramuri. Procedurile analitice includ, de asemenea, consideraii privind relaiile: ntre elemente ale informaiilor financiare care se estimeaz a fi conforme unui model previzibil bogat pe experiena entitii, cum ar fi procentele marjei brute; dintre informaiile financiare i cele nefinanciare, dar relevante, cum ar fi costurile cu salarizarea n relaie cu numrul de angajai. Procedurile analitice sunt utilizate n urmtoarele scopuri: (a) de a ajuta auditorul n planificarea naturii, duratei i ntinderii altor proceduri de audit; (b) ca proceduri de fond, atunci cnd utilizarea lor poate fi mult mai funcional i eficient dect testele de detaliu necesare reducerii riscului de nedetectare pentru anumite aseriuni privind situaiile financiare; (c) ca o revizuire general a situaiilor financiare din cadrul etapei de revizuire final a activitii de audit. B. Procedurile analitice n planificarea activitii de audit Auditorul trebuie s aplice proceduri analitice n cadrul etapei de planificare pentru a ajuta la nelegerea activitii i la identificarea domeniilor cu risc potenial. a. Proceduri analitice privite ca proceduri de fond Atunci cnd auditorul intenioneaz s execute procedurile analitice, ca proceduri de fond, el va trebui s ia n considerare un numr de factori, cum ar fi: obiectivele procedurilor analitice i msura n care se poate baza pe rezultatele lor; natura entitii i gradul n care informaiile pot fi mprite; de exemplu, procedurile analitice pot fi mai eficiente atunci cnd sunt aplicate informaiilor financiare referitoare la seciuni individuale ale unei activiti sau situaiilor financiare ale componentelor unei entiti diversificate, dect atunci cnd sunt aplicate situaiilor financiare ale entitii considerat ca un ntreg; disponibilitatea informaiilor att financiare, cum ar fi prognozele i previziunile, ct i nefinanciare, cum ar fi numrul de uniti produse sau vndute; credibilitatea informaiilor disponibile (de exemplu, dac previziunile sunt ntocmite cu suficient atenie); relevana informaiilor disponibile (de exemplu, dac previziunile au fost ntocmite mai degrab ca rezultate ce se preconizeaz a fi dect ca obiective care se vor atinge); sursa informaiilor disponibile ( de exemplu, sursele independente de entitate sunt, n mod normal, mai credibile dect sursele n teren); comparabilitatea informaiilor disponibile (de exemplu, datele referitoare la o ramur de activitate extins ar putea avea nevoie de o completare pentru a putea fi comparate cu acelea ale unei entiti care produce i comercializeaz produse specializate); cunotinele acumulate pe parcursul activitilor anterioare de audit; mpreun cu capacitatea autitorului de a nelege funcionarea sistemelor contabile i de control intern, precum i tipurile de probleme care au generat ajustri contabile n perioadele precedente. b. Proceduri analitice n cadrul revizuirii generale de la finalul auditului Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice la/sau aproape de sfritul auditului, atunci cnd poate formula o concluzie general privind conformitatea situaiilor financiare, ca ntreg, cu ceea ce auditorul cunoate referitor la client. c. Gradul de siguran n cazul procedurilor analitice Gradul de siguran pe care auditorul l acord rezultatelor procedurilor analitice depinde de urmtorii factori: (a) Pragul de semnificaie al elementelor implicate, de exemplu, atunci cnd soldurile sistemelor sunt semnificative, auditorul nu se bazeaz doar pe procedurile analitice pentru a-i formula concluziile. n orice caz, auditorul se poate baza doar pe procedurile analitice pentru anumite elemente de venituri i cheltuieli, atunci cnd acestea nu sunt semnificative ca elemente individuale; (b) Alte proceduri de audit direcionate ctre aceleai obiective de audit, de exemplu, alte proceduri executate de auditor pentru revizuirea creanelor, cum ar fi revizuirea ncasrilor ulterioare, de

numerar, pot confirma sau infirma ntrebri aprute n urma aplicrii procedurilor analitice asupra analizei pe maturiti a conturilor de creane; (c) Precizia cu care rezultatele preconizate ale procedurilor analitice pot fi prezente. De exemplu, auditorul se va atepta, n mod normal, la o consecven mai mare n cazul comparrii marjei profitului brut de la o perioad la alta dect n cazul comparrii cheltuielilor opionale, cum ar fi cele pentru cercetare sau reclam; (d) Evaluarea riscului inerent i a nivelului de control, de exemplu, n cazul n care controlul intern asupra procesrii ordinelor de vnzare este slab i, prin urmare, riscul de control este ridicat, atunci pentru desprinderea concluziilor referitoare la creane este necesar o mai mare ncredere n testele de detaliu a tranzaciilor i soldurilor dect n procedurile analitice. 6.4 Auditul estimrilor contabile Introducere Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la estimrile contabile. "Estimrile contabile" reprezint o aproximare a valorii unui element n absena unor mijloace de evaluare precise. De exemplu: provizioanele de reducere a stocului i conturilor de creane la valoarea lor realizabil estimat; provizioanele de alocare a costurilor activelor imobilizate n timpul vieilor utile estimate; veniturile angajate; impozitele amnate; provizioanele pentru pierderi provenite n urma unui proces; pierderile din contracte de construcii n derulare; provizioanele pentru satisfacerea garaniilor. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate dac o estimare contabil este rezonabil n circumstanele date i, cnd este nevoie, dac este prezentat n mod adecvat. Auditorul va adopta una sau o combinaie din urmtoarele modaliti de abordare n auditarea estimrilor contabile: (a) revizuirea i testarea procesului utilizat de conducere pentru elaborarea estimrii; (b) folosirea unei estimri independente pentru comparaie cu cea ntocmitde conducere; (c) revizuirea evenimentelor ulterioare care confirm estimarea fcut. 6.5 Principiul continuitii activitii Atunci cnd se planific i se efectueaz proceduri de audit i cnd se evalueaz rezultatele acestora, auditorul trebuie s ia n considerare gradul de adecvare al principiului continuitii activitii care st la baza ntocmirii situaiilor financiare. a. Gradul de adecvare al principiului continuitii activitii Auditorul trebuie s ia n considerare riscul c principiul continuitii activitii poate s nu mai fie adecvat. Indicii care sugereaz nclcarea principiului continuitii activitii pot aprea din situaiile financiare, dar i din alte surse. Indicii financiari Datoria net sau situaia datoriei nete curente; Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste de rennoire sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe termen scurt pentru finanarea activelor financiare pe termen lung; Indicatori financiari cheie nefavorabili; Pierderi substaniale din exploatare; Restane sau ntreruperi n plata dividendelor; Incapacitatea de a plti creditorii la data scadenei; Dificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut; Schimbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare pentru furnizori; Incapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale sau alte investiii eseniale. Indicii din exploatare Pierderea de membri cheie din conducere fr posibilitatea de nlocuire; Pierderea unei piee principale, a franizei a licenei sau a furnizorului principal; Dificulti cu fora de munc sau lipsa furnizorilor importani. Alte indicii Neconformitatea cu cerinele referitoarela capital sau cu alte cerine statutare. Aciuni n justiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea drept rezultat hotrri judectoreti care nu ar putea fi ndeplinite. Schimbri n legislaie sau n politica guvernamental.

Cnd se ridic o ntrebare cu privire la gradul de adecvare al principiului continuitii activitii, auditorului trebuie s adune suficiente probe de audit adecvate pentru a ncerca s rezolve satisfctor ndoiala privind capacitatea entitii de a continua s funcioneze n viitorul previzibil. Pe durata auditului, auditorul efectueaz procedurile de audit proiectate pentru a obine probe de audit ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Cnd se ridic o ntrebare cu privire la principiul continuitii activitii, unele dintre aceste proceduri pot avea o semnificaie suplimentar sau poate fi necesar s se efectueze proceduri adiionale sau s se actualizeze informaiile obinute anterior. Procedurile care sunt relevante n aceste situaii pot include: Analiza i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni relevante cu conducerea; Verificarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru elementele care efectueaz capacitatea entitii de a continua pe principiul continuitii; Analiza i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii; Verificarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i determinarea situaiilor n care vreunul a fost nerespectat; Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale Consiliului de Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice referiri la dificultile financiare; Investigarea avocatului entitii n ce privete litigiile i reclamaiile; Confirmarea existenei, legalitii i obligativitii contractelor prin care se ofer sau se obine suportul financiar al terilor i al prilor afiliate i estimarea capacitii financiare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare; Luarea n consideraie a poziiei entitii cu privire la comenzile neonorate ale clienilor. b. Concluziile auditului i raportului Dup ce procedurile considerate necesare au fost efectuate, toate informaiile cerute au fost obinute i efectul oricror proiecte ale conducerii i ale altor factori de atenuare au fost luate n considerare, auditorul va decide dac problema aprut n ce privete principiul continuitii activitii a fost rezolvat n mod satisfctor. c. Principiul continuitii activitii considerat adecvat Dac, conform randamentului auditorului, au fost obinute probe de audit suficiente i adecvate n sprijinul ipotezei continuitii activitii, auditorul nu va modifica raportul de audit. Dac, conform raionamentului auditorului, principiul continuitii activitii este adecvat n cazul proiectelor conducerii privind aciunile viitoare datorit factorilor de atenuare, auditorul va lua n considerare dac asemenea planuri sau ali factori necesit a fi prezeni n situaiile financiare. Dac nu este fcut prezentarea adecvat, auditorul trebuie s exprime o opinie calificat sau o opinie contrar, dup cum este cazul. d. Problema continuitii activitii, nerezolvat Dac, conform raionamentului auditorului problema continuitii activitii nu este rezolvat n mod satisfctor, auditorul va lua n considerare dac situaiile financiare: (a) descriu n mod adecvat condiiile principale care genereaz ndoieli substaniale privind capacitatea entitii de a continua s funcioneze n viitorul previzibil; (b) afirm c exist o incertitudine semnificativ dac entitatea va fi capabil s continue activitatea i, prin urmare, este incapabil s realizeze activele i s-i reduc datoriile n cursul normal al activitii; (c) afirm c situaiile financiare nu include ajustri n legtur cu recuperabilitatea i clasificarea valorilor activelor nregistrate sau n legtur cu valorile i clasificarea datoriilor care pot fi necesare dac entitatea este incapabil s continue activitatea. Dac n situaiile financiare este fcut prezentarea adecvat, auditorul poate s exprime n mod obinuit o opinie necalificat i s modifice raportul de audit prin adugarea unui paragraf de evideniere a problemei legate de principiul continuitii a activitii prin atragerea ateniei asupra notei din situaiile financiare care prezint aspectele stabilite n paragraful anterior. Dac n situaiile financiare nu este fcut o prezentare adecvat, auditorul trebuie s exprime o opinie calificat sau o opinie contrar dup caz. e. Principiul continuitii activitii, considerat inadecvat Dac, pe baza procedurilor suplimentare efectuate i a informaiilor obinute, inclusiv a efectului circumstanelor de atenuare, raionamentul auditorului este c entitatea nu este capabil s continue funcionarea n viitorul previzibil, auditorul va decide c principiul continuitii activitii utilizat la ntocmirea situaiilor financiare este inadecvat. Dac rezultatul ipotezei inadecvate utilizate la ntocmirea situaiilor financiare este att de semnificativ i atotcuprinztor nct are ca rezultat situaii financiare eronate, auditorul trebuie s exprime o opinie contrar. 7. CONCLUZIILE AUDITULUI I RAPORTAREA

Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Aceast revizuire i evaluare implic luarea n considerare a faptului dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaionale de Contabilitate, fie standarde i practici naionale relevante. Raportul de audit trebuie s conin n scris o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare considerate ca un ntreg. 7.1. Elemente de baz ale raportului de audit Raportul de audit cuprinde urmtoarele elemente de baz, prezentate, de regul, sub forma de mai jos: (a) titlul; (b) cui se adreseaz (adresantul); (c) paragraful de deschidere sau introductiv: (i) identificarea situaiilor financiare auditate; (ii) o declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii, precum i responsabilitatea auditorului. (d) paragraful referitor la aria de aplicabilitate (n care se prezint natura unui audit): (i) o referire la Standardele Internaionale de Audit sau la standardele naionale de audit relevante); (ii) o prezentare a raportului de audit efectuat. (e) paragraful referitor la opinie, ce conine o prezentare a opiniei privind situaiile financiare; (f) data raportului; (g) adresa auditului; (h) semntura auditorului. Titlul Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunztor. Cui se adreseaz Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile prevzute n angajament i n reglementrile locale. Paragraful de deschidere sau introducere Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fost auditate, inclusiv data i perioada acoperit de situaiile financiare. Raportul trebuie s includ o declaraie asupra faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea conducerii entitii, precum i o declaraie privind faptul c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare pe baza auditului. Paragraful referitor la aria de aplicabilitate Raportul auditorului trebuie s prezinte aria de aplicabilitate a auditorului, declarnd c auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de Audit. Raportul trebuie s includ o declaraie asupra faptului c auditul a fost planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i c acestea nu conin erori semnificative. Raportul de audit trebuie s releve faptul c auditul include: (a) examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru susinerea sumelor din situaiile financiare i a altor informaii prezentate; (b) evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare; (c) evaluarea estimrilor semnificative fcute de ctre conducere la ntocmirea situaiilor financiare; (d) evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Raportul trebuie s includ o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentru opinie. Paragraful referitor la opinie Raportul de audit trebuie s conin, n mod clar, opinia auditorului, dac situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) n concordan cu un cadru general de raportate financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare. Data raportului Auditorul trebuie s dateze raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul. Deoarece responsabilitatea auditorului este de a ntocmi rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite i prezentate de ctre conducere, auditorul nu trebuie s dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de ctre conducere. Adresa auditorului Raportul trebuie s menioneze un anumit amplasament, care, de regul, este oraul n care se afl biroul auditorului ce are responsabilitatea efecturii auditului.

Semntura auditorului Raportul trebuie s fie semnat n numele firmei de audit, cu numele personal al auditorului sau amndou, dup cum este cazul. 7.2. Raportul auditorului O opinie fr rezerve trebuie exprimat, atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiilefinanciare prezint o imagine fidel (sau prezint n mod corect toate aspectele semnificative), n concordancu cadrul general de raportare financiar stabilit. Rapoarte modificate Raportul auditorului este considerat ca fiind modificat n urmtoarele situaii: Aspecte ce nu afecteaz opinia auditorului (a) paragraf de evideniere a acestora. Aspecte ce afecteaz opinia auditorului (a) opinia cu rezerve; (b) imposibilitatea exprimrii unei opinii; (c) opinia contrar. Aspecte ce nu afecteaz opinia auditorului Auditorul trebuie s modifice raportul auditorului prin adugarea unui paragraf pentru a sublinia un aspect semnificativ privind o problem de continuitate a activitii. Auditorul trebuie s aib n vedere modificarea raportului auditorului prin adugarea unui paragraf, n cazul n care exist o incertitudine semnificativ (alta dect o problem de continuitate a activitii) a crei rezoluie depinde de evenimente viitoare i care poate afecta situaiile financiare. Aspecte ce afecteaz opinia auditorului O opinie cu rezerve (calificat) trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve (necalificat), dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau Concluziile auditului i raportarea la limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i de profund, nct s necesite o opinie contrar sau o imposibilitate de exprimare a opiniei. O imposibilitate de exprimare a opiniei trebuie s fie exprimat atunci cnd efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare. O opinie contrar trebuie exprimat, atunci cnd efectul unui dezacord este att de semnificativ i de profund pentru situaiile financiare, nct auditorul concluzioneaz c nu este oportun o opinie cu rezerve determinate de prezentarea incomplet sau neltoare a situaiilor financiare. Ori de cte ori auditorul exprim o opinie alta dect una fr rezerve, n raport trebuie inclus o prezentare clar a motivelor i, mai puin, dac este imposibil, o autentificare a efectului(lor) posibil(e) asupra situaiilor financiare. Circumstanele ce pot avea ca rezultat o opinie alta dect cea cu rezerve Limitarea ariei de aplicabilitate Limitarea ariei de aplicabilitate a activitii auditorului poate fi impus uneori de ctre entitate (de exemplu, atunci cnd termenii angajamentului specific faptul c auditorul nu va efectua o procedur de audit pe care auditorul o consider ca fiind necesar). O limitare a ariei de aplicabilitate poate fi impus de circumstane (de exemplu, atunci cnd numirea auditorului se face ulterior momentului inventarierii stocurilor, iar auditorul nu poate participa la inventariere). O limitare poate, de asemenea, s apar, atunci cnd, conform opiniei auditorului, evidenele contabile sunt necorespunztoare sau atunci cnd auditorul este n imposibilitatea de a desfura procedurile de audit considerate ca fiind necesare. Atunci cnd exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii auditorului ce necesit exprimarea unei opinii calificate sau o imposibilitate de exprimare a opiniei, raportul auditorului trebuie s prezinte limitarea i s indice posibile ajustri ale situaiilor financiare ce ar fi putut fi determinate ca fiind necesare, dac nu ar fi existat limitarea. Dezacordul cu conducerea Auditorul poate s nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte, cum ar fi acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentrii informaiilor n situaiile financiare. n cazul n care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie calificat sau o opinie contrar. 7.3. Date comparative Auditorul trebuie s determine dac situaiile comparative sunt n conformitate, sub toate aspectele semnificative, cu cadrul general de raportare financiar relevant pentru situaiile financiare care sunt auditate.

Existena unor diferene ntre cadrele generale de raportare financiar din ri diferite determin ca informaiile financiare comparative s fie prezentate, n mod diferit, n fiecare cadru general. Comparativele din situaiile financiare, de exemplu, pot prezenta valori (cum ar fi poziia financiar, rezultate ale operaiunilor, fluxuri de numerar) i informaii adecvate aferente unei entiti pentru mai mult de o perioad (exerciiu financiar), n funcie de cadrul general. Cadrele generale i matodele de prezentare se regsesc ca: (a) Cifre corespondente cnd cifrele i alte prezentri de informaii aferente perioadei anterioare sunt incluse ca parte a situaiilor financiare ale perioadei curente i urmeaz a fi analizate n legtur cu cifrele i urmeaz a fi analizate n legtur cu cifrele i prezentrile de informaii aferente perioadei curente. Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete, de sinestttoare, ci constituie o parte integrant a situaiilor financiare aferente perioadei curente, destinate a fi interpretate numai n corelai cu cifrele aferente perioadei curente; (b) Situaii financiare comparative, n care cifrele i alte prezentri de informaii aferente perioadei anterioare sunt incluse n scopul comparrii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar ele nu constituie parte integrant a situaiilor financiare aferente perioadei curente. Responsabilitatea auditorului Auditorul trebuie s obin probe de audit suficient adecvate, care s ateste c cifrele corespondente ndeplinesc cerinele cadrului general de raportare financiar relevant. Acest fapt implic ca auditorul s evalueze dac: (a) politicile contabile utilizate pentru cifrele corespondente sunt n concordan cu cele aferente perioadei curente sau dac au fost realizate modificri i/sau prezentri de informaii corespunztoare; (b) cifrele corespondente sunt n concordan cu valorile i alte prezentri de informaii din perioadele anterioare sau dac au fost realizate modificri i/sau prezentri de informaii adecvate. Raportare n situaia n care datele comparative sunt prezentate ca fiind cifre corespondente, auditorul trebuie s emit un raport de auditare n care acestea nu sunt identificate n mod special, datorit faptului c opinia auditorului se refer la situaiile financiare aferente perioadei curente n ntregul lor, incluznd cifrele corespondente. n cazul n care raportul auditorului asupra perioadei anterioare, aa cum a fost emis anterior, include o opinie calificat, contrar sau exprim imposibilitatea de a exprima o opinie, iar aspectul care a determinat apariia modificrii este: (a) nerezolvat i determin modificarea raportului auditorului n ceea ce privete cifrele aferente perioadei curente, atunci raportul auditorului trebuie, de asemenea, s fie modificat n cea ce privete cifrele corespondente; (b) nerezolvat, dar nu determin modificarea raportului auditorului n ceea ce privete cifrele aferente perioadei curente, atunci raportul auditorului trebuie s fie modificat n ceea ce privete cifrele corespondente. n astfel de circumstane, auditorul trebuie s considere instruciunile din "Evenimente ulterioare" i: i) n cazul n care situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost revizuite i emise din nou mpreun cu un nou raport al auditorului, acesta trebuie s determine dac cifrele corespondente sunt n concordan cu situaiile financiare revizuite; ii) n cazul n care situaiile financiare anterioare nu au fost revizuite i emise din nou, iar cifrele corespondente nu au fost retratate n mod corespunztor i/sau nu au fost realizate prezentrile de informaii corespunztoare, auditorul trebuie s emit un raport modificat asupra situaiilor financiare aferente perioadei curente modificate n ceea ce privete cifrele corespondente incluse n acestea. Noul auditor - Cerine suplimentare Situaii financiare aferente perioadei anterioare auditate de un alt auditor n situaia n care auditorul decide s fac referire la alt auditor, raportul noului auditor trebuie s indice: (a) faptul c situaiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate de ctre un alt auditor; (b) tipul de raport emis de ctre auditorul anterior i, n cazul n care raportul a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat i (c) data acelui raport. Situaii financiare neauditate aferente perioadei anterioare n cazul n care situaiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate, noul auditor trebuie s menioneze n cadrul raportului sau c cifrele corespondente sunt neauditate. Situaii financiare comparative Responsabilitile auditorului

Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate suficient care s arate c situaiile financiare comparative ndeplinesc cerinele cadrului general relevant de raportare financiar. Acest fapt presupune ca auditorul s evalueze dac: (a) politicile contabile aferente perioadei anterioare sunt consecvente cu cele ale perioadei curente sau dac au fost realizate modificrile i/sau prezentrile de informaii corespunztoare; (b) cifrele prezentate aferente perioadei anterioare sunt n conformitate cu sumele i alte prezentri de informaii prezentate n perioada anterioar sau dac au fost realizate modificrile i/sau prezentrile de informaii corespunztoare. Raportare Atunci cnd sunt prezentate situaii financiare comparative, auditorul trebuie s emit un raport n care datele comparative s fie identificate n mod specific, deoarece opinia auditorului privind situaiile financiare este exprimat separat pentru fiecare perioad prezentat. Atunci cnd raporteaz asupra situaiilor financiare ale perioadei anterioare n acelai timp cu efectuarea auditorului pentru anul n curs, dac opinia n legtur cu aceste situaii financiare este diferit de Noul auditor - Cerine suplimentare Situaii financiare aferente perioadei anterioare auditate de un alt auditor n situaia n care situaiile financiare aferente perioadei anterioare au fost audiate de un alt auditor: (a) auditorul anterior poate emite din nou raportul de audit aferent perioadei anterioare, noul auditor procednd numai la raportarea aferent perioadei cerute sau (b) raportul noului auditor trebuie s precizeze c perioada anterioar a fost auditat de ctre un alt auditor, iar raportul noului auditor trebuie s indice: (i) faptul c situaiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate de ctre un alt auditor; (ii) tipul de raport emis de ctre auditorul anterior i, n cazul n care raportul a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat; (iii) data acelui raport. n aceste circumstane, noul auditor trebuie s discute problema cu conducerea i, dup obinerea autorizrii acesteia, s contracteze auditorul anterior i s propun retratarea situaiilor financiare aferente perioadei anterioare. n cazul n care auditorul anterior este de acord s emit un nou raport asupra situaiilor financiare retratate aferente perioadei anterioare auditorul trebuie s urmeze instruciunile din paragraful anterior. Situaii financiare neauditate aferente perioadei anterioare Atunci cnd situaiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate, noul auditor trebuie s menioneze n cadrul raportului su c situaiile financiare comparative sunt neauditate. n situaiile n care noul auditor identific faptul c cifrele neauditate aferente anului anterior sunt n mod semnificativ eronate, acesta trebuie s solicite conducerii revizuirea cifrelor aferente anului anterior sau, n cazul n care conducerea refuz s realizeze acest lucru, s modifice n mod adecvat raportul. 7.4. Raportul auditorului asupra angajamentelor de audit cu scop special Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile rezultate din probele de audit obinute n timpul angajamentului de audit cu scop special ca baz pentru exprimarea unei opinii. Raportul trebuie s conin o exprimare clar a opiniei n scris. Consideraii speciale nainte de acceptarea unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie s se asigure c exist un acord cu clientul n ceea ce privete natura exact a angajamentului, forma i coninutul raportului ce va fi emis. Raportul auditorului asupra unui angajament de audit cu scop special, cu excepia unui raport asupra situaiilor financiare sintetice, trebuie s includ urmtoarele elemente de baz, de obicei n urmtoarea ordine: (a) titlu; (b) destinatar; (c) un paragraf introductiv; (i) identificarea informaiilor financiare auditate; (ii) o declaraie cu privire la responsabilitatea conducerii entitii i responsabilitatea auditorului; (d) un paragraf privind aria de aplicabilitate (descrierea naturii unui audit); (i) referire la standard-urile aplicabile angajamentelor de audit cu scop special sau la standarde, sau practici naionale relevante; (ii) o descriere a activitii de audit desfurate de auditor pe durata angajamentului; (e) un paragraf de opinie ce conine exprimarea opiniei asupra informaiilor financiare;

(f) data raportului; (g) adresa auditorului; (h) semntura auditorului. Atunci cnd se cere raportarea ntr-un format predeterminat, auditorul trebuie s analizeze coninutul i terminologia folosit n raportul predeterminat i, acolo unde este necesar, s fac modificri adecvate pentru a fi n conformitate cu cerinele din acest standard, fie prin modificarea terminologiei folosite, fie prin ataarea unui raport separat. Auditorul trebuie s ia n considerare dac orice interpretri semnificative ale unui acord pe care se bazeaz informaiile financiare sunt n mod clar prezentate n informaiile financiare. Rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu o baz cuprinztoare a contabilitii, alta dect Standardele Internaionale sau Standardele Naionale de Contabilitate. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite n concordan cu o alt baz cuprinztoare a contabilitii trebuie s includ o declaraie care s indice baza contabilitii folosit sau s se refere la nota, la situaiile financiare n care este prezentat aceast informaie. Opinia trebuie s stabileasc dac situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu baza identificat a contabilitii. Dac situaiile financiare ntocmite pe o alt baz cuprinztoare nu sunt corespunztor intitulate sau baza contabilitii nu este adecvat prezentat, auditorul trebuie s emit un raport modificat n consecin. Rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare La determinarea ariei de aplicabilitate a angajamentului, auditorul trebuie s considere acele elemente din situaiile financiare care sunt corelate i care ar putea afecta n mod semnificativ informaiile asupra crora trebuie s se exprime opinia de audit. Auditorul trebuie s considere conceptul pragului de semnificaie n legtur cu componenta situaiilor financiare asupra creia se face raportarea. Raportul auditorului asupra unei componente a situaiilor financiare trebuie s includ o declaraie care indic baza contabilitii n conformitate cu care componenta este prezentat sau se refer la un acord care specific baza. Opinia trebuie s exprime dac acea component este ntocmit, sub toate aspectele semnificative, n concordan cu baza identificat a contabilitii. Rapoarte asupra conformitii cu acordurile contractuale Angajamentele de exprimare a unei opinii privind conformitatea entitii cu acordurile contractuale trebuie acceptate doar atunci cnd aspectele generale ale conformitii sunt legate de aspectele financiare i contabile incluse n aria competenei profesionale a auditorului. Raportul trebuie s specifice dac, n opinia auditorului, entitatea s-a conformat cu prevederile particulare ale acordului. Rapoarte asupra situaiilor financiare sintetizate ]Auditorul nu trebuie s raporteze asupra situaiilor financiare sintetizate dect dac a exprimat o opinie asupra situaiilor financiare din care deriv acestea. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare sintetizate trebuie s includ urmtoarele elemente de baz, n mod obinuit n urmtoarea ordine: (a) Titlu; (b) Destinatar; (c) Identificarea situaiilor financiare auditate din care deriv situaiile financiare sintetizate; (d) O referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare prezentate pe larg i asupra tipului de opinie exprimat n acel raport; (e) O opinie n legtur cu consecvena informaiilor din situaiile financiare sintetizate cu informaiile din situaiile financiare auditate din care acestea deriv. Atunci cnd auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare prezentate pe larg i totui este mulumit cu prezentarea situaiilor financiare sintetizate, raportul acestuia trebuie s specifice c, dei sunt n conformitate cu situaiile financiare prezentate pe larg, situaiile financiare sintetizate au fost ntocmite pe baza situaiilor financiare asupra crora s-a emis un raport de audit modificat; (f) O declaraie sau o referire la nota din situaiile financiare sintetizate, care indic faptul c pentru o mai bun nelegere a performanei financiare i a poziiei entitii, dar i a aspectelor acoperite de auditul efectuat, situaiile financiare sintetizate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare prezentate pe larg i cu raportul de audit asupra lor; (g) Data raportului; (h) Adresa auditorului; (i) Semntura auditorului.

GLOSAR Valoare adugat Valoarea este conferit de sporirea numrului de ocazii pentru atingerea obiectivelor entitii, identificnd mbuntirile la nivel operaional i/sau reducnd expunerea la risc att prin servicii de asigurare, ct i de consultan. Control adecvat este controlul planificat i organizat de conducere astfel nct s poat oferi o asigurare rezonabil c riscurile la care este expus entitatea au fost gestionate eficace i c scopurile i obiectivele entitii vor fi ndeplinite n mod eficient i economic. Servicii de asigurare reprezint examinarea obiectiv a elementelor probante, efectuat n scopul de a furniza entitii o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de control sau de guvernare ale entitii. Exemplele pot include auditurile financiare, operaionale, de conformitate, de securitate a sistemelor i cu scop special. Consiliu este un organism de guvernare al unei entiti, cum ar fi un Consiliu Director, un consiliu de supraveghere, eful unei agenii sau al unui organism legislativ, consiliul de administraie sau de conducere al unei organizaii non-profit sau orice alt organism desemnat al entitii, inclusiv comitetul de audit, n faa cruia raporteaz auditorii interni. Regulament regulamentul de organizare i funcionare al activitii de audit intern este un document oficial care definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei activiti. Regulamentul trebuie: (a) s defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii; (b) s autorizeze accesul la documentele, bunurile i persoanele relevante pentru ndeplinirea corespunztoare a misiunii; i (c) s defineasc aria de aplicabilitate a activitilor de audit intern. Conductorul activitii de audit intern postul de cel mai nalt nivel din cadrul entitii, cu responsabiliti privind activitile de audit intern. ntr-o activitate de audit intern, organizat n mod clasic, acesta ar fi Directorul de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori externi de servicii, conductorul activitii de audit intern este persoana nsrcinat s supravegheze executarea contractului de servicii i s asigurare calitatea de ansamblu a acestor activiti, dar i care raporteaz conducerii generale i Consiliului asupra activitilor de audit intern i monitorizeaz implementarea recomandrilor rezultate n cadrul misiunii. Acest post poate, de asemenea, s poarte denumirea de auditor general, ef al auditului intern sau inspector general. Cod Etic Codul Etic al Institutului Auditorilor Interni (IIA) prezint principiile relevante pentru profesia i practica de audit intern, precum i regulile de conduit care descriu comportamentul ateptat din partea auditorilor interni. Codul Etic se aplic att persoanelor, ct i organismelor care furnizeaz servicii de audit intern. Scopul Codului Etic este de a promova o culturi etice la nivel global n cadrul profesiei de audit intern. Conformitate aderarea i respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor, regulamentelor, contractelor sau altor cerine. Conflict de interese orice relaie care nu este sau nu pare s fie n interesul entitii. Un conflict de interese poate afecta capacitatea unei persoane de a-i ndeplini n mod obiectiv sarcinile i responsabilitile. Servicii de consultan activiti de consultan sau alte servicii conexe clientului, a cror natur i sfer de activitate sunt convenite n prealabil cu clientul. Aceste activiti au ca obiective adugarea unui plus de valoare i mbuntirea guvernanei unei organizaii, managementul riscului i proceselor de control fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti de conducere. Exemple: consultan, consiliere, facilitare i formare profesional. Control orice msur luat de conducere, de Consiliu sau de alte pri, n vederea mbuntirii gestionrii riscurilor i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie ndeplinite. Managerii planific, organizeaz i coordoneaz aplicarea de msuri suficiente pentru a oferi o asigurare rezonabil c scopurile i obiectivele vor fi ndeplinite. Mediul de control atitudinea i aciunile Consiliului i ale managementului cu privire la importana controlului n cadrul entitii. Mediul de control furnizeaz disciplina i structura necesar ndeplinirii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control conine urmtoarele elemente: Integritate i valori etice; Filosofia managementului i stilul de operare; Structura organizaional; Delegarea autoritii i a responsabilitilor; Politici i practici referitoare la resursele umane; Competena personalului. Procese de control politicile, procedurile i activitile care fac parte dintr-un cadru general pentru desfurarea controlului, concepute pentru a asigura c riscurile se nscriu n limitele de toleran stabilite de procesul de management al riscurilor.

Misiune o misiune , sarcin sau o activitate de revizuire specific auditului intern, cum ar fi un audit intern, o revizuire a controlului auto-evalurii, investigarea unei fraude sau o misiune de consultan. O misiune poate ngloba mai multe sarcini sau activiti desfurate n vederea atingerii unui set determinat de obiective aferente. Obiectivele misiunii enunuri generale elaborate de auditorii interni i care definesc ceea ce se dorete s se realizeze n timpul misiunii. Programul de lucru al misiunii un document care enumr procedurile ce trebuie urmate n cadrul unei misiuni n vederea ndeplinirii planului misiunii. Prestator extern de servicii o persoan sau o firm din afara entitii, care deine cunotine, abiliti i experien specializat ntr-un domeniu particular. Fraud orice acte ilegale caracterizate prin neltorie, disimulare sau trdarea ncrederii. Aceste acte nu sunt caracterizate n mod necesar de ameninarea cu violena sau de utilizarea forei fizice. Fraudele sunt comise de persoane i organizaii n scopul de a obine bani, bunuri sau servicii; pentru a evita plata sau pierderea serviciilor; sau pentru a-i asigura un avantaj personal sau de afaceri. Guvernan ansamblu de procese i structuri implementate de conducere n scopul de a informa, coordona, conduce i monitoriza activitile organizaiei pentru atingerea obiectivelor acesteia. Impedimente afectri ale obiectivitii unei persoane i ale independenei entitii care pot include conflicte de interese, limitri ale ariei de aplicabilitate, restricionri ale accesului la documente, nregistrri, bunuri, la anumite persoane, precum i limitri ale resurselor (finanrilor). Independena absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt sau obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional. Activitatea de audit intern este un departament, divizie, serviciu, echip de consultani sau alt/ali practician(eni) care ofer o asigurare independent i obiectiv, precum i servicii de consultan care contribuie la adugarea unui plus de valoare i la mbuntirea operaiunilor entitii. Activitatea de audit intern ajut organizaia s i ating obiectivele aducnd o abordare sistematic i metodic la evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de management al riscurilor, de control, i de guvernan. Obiectivitate atitudine intelectual neinfluenat care permite auditorilor interni s i efectueze misiunile ntr-o manier care demonstreaz credina lor sincer n rezultatele muncii lor i faptul c nu au fcut compromisuri semnificative privind calitatea. Obiectivitatea le cere auditorilor interni s nu i subordoneze propria judecat n probleme de audit altor persoane. Riscuri reziduale Riscul care rmne dup ce managementul a luat msurile necesare pentru reducerea impactului i a probabilitii apariiei unui eveniment advers, inclusiv msurile legate de activitile de control ca rspuns la un anumit risc. Risc posibilitatea de a se produce un eveniment care ar putea avea un impact asupra ndeplinirii obiectivelor. Riscul se msoar n funcie de consecine i probabilitate. Managementul riscului reprezint un proces de identificare, evaluare, gestionare i control al evenimentelor sau situaiilor poteniale, pentru a oferi o asigurare rezonabil n ceea ce privete ndeplinirea obiectivelor entitii. Trebuie Atunci cnd se folosete cuvntul trebuie n cuprinsul standardelor, aceasta denot o obligaie imperativ a acelei prevederi. Standard reprezint o norm profesional elaborat de Consiliul Institutului Auditorilor Interni (IIA) care delimiteaz cerinele necesare pentru efectuarea unei game vaste de activiti de audit intern i pentru evaluarea modului de funcionare a activitii de audit intern. BIBLIOGRAFIE Mircea Boulescu, Liana Gadau, Audit intern entitati economice, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007