I.

Sistemul impunerii directe n Republica Moldova la etapa actual

I.1. Caracteristici legislative privind impozitul pe venit

Conform Codului Fiscal al RM:
Subieci ai impunerii snt:
a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepia societilor
specificate la art.5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care
practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse
aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate
de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate
n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor
n Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate
de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe
teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din
orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu
excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul
Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din
prezentul titlu.
Obiect al impunerii l constituie:
a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n
afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de
persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de
ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional;
b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de
patron, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n
Republica Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele
fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;
c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova,
obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor;

d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii
i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice
rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova;
e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar
activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.
Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 225 1
n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena
contabil de agentul economic.
Sursele de venit impozabile l reprezint venitul brut. Astfel, n venitul brut se includ:
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7);
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n
urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de
nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau
rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene);
i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova
este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i
coasigurare i neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a);

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor
cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile
prin care se stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren;
Fiecare contribualbil are dreptul la mai multe scutiri pe parcursul perioadei fiscale, astfel
fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de
10128 lei pe an.
(2) Suma scutirii personale, stabilit la alin.(1), va constitui 15060 lei pe an pentru orice
persoan care:
a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la
C.A.E. Cernobl;
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de
lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n
aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica
Afghanistan;
e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Scutiri acordate soiei (soului)
(1) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire
suplimentar n sum de 10128 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire
personal.
(2) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la
art.33 alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 15060 lei anual, cu condiia c
soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
(3) Prevederile alin.(1) i (2) se vor aplica din luna urmtoare lunii n care au aprut
circumstanele necesare pentru exercitarea dreptului specificat n acestea.
Scutiri pentru persoanele ntreinute

(1) Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2256 lei
anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea
constituie 10128 lei anual.
(2) n nelesul prezentului titlu, persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate
cerinele de mai jos:
a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului)
contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de
gradul doi n linie colateral;
b) are un venit ce nu depete suma de 10128 lei anual.
(3) Curatorul minorilor n vrst de la 14 pn la 18 ani i tutorele legal au dreptul la o
scutire suplimentar n mrimea specificat la alin.(1), n funcie de caz, pentru fiecare persoan
aflat sub tutel i/sau curatel, care ntrunete cerinele specificate la alin.(2) lit.b).
(4) Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din luna urmtoare lunii apariiei
acestui drept n condiiile respectrii cerinelor prevzute la alin.(2) i (3).

I.2. Caracteristici legislative privind impozitul pe bunurile imobiliare

Conform Codului Fiscal al RM:
Impozit pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la
buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai
Republicii Moldova:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
b) arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de
arend nu prevede altfel;
c) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de
folosin) asupra bunurilor imobiliare proprietate public de pe teritoriul Republicii Moldova;
d) arendaii sau locatarii bunurilor imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor
finanate de la bugetele de toate nivelurile;
e) locatarii bunurilor imobiliare n cazul contractului de leasing financiar.
Autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile snt obligate s
prezinte subiecilor impunerii, n termen de pn la data de 25 mai a anului fiscal n curs,
informaia privind valoarea estimat/valoarea contabil a bunurilor imobiliare transmise n
arend sau locaiune.

Conform articolului 278, a CF Obiectele impunerii i baza impozabil a bunurilor

imobiliare
(1) Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie
agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte
destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit
individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de
finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul
lucrrilor de construcie.
(2) Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri.
Conform articolului 280, a CF, cotele impozitului pe bunurile imobiliare:
a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit
individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate
n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena
municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile
ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele:
cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
a1) pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele:
- cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
- cota minim 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale;
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv
exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
(2) Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului
local privind aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare pe teritoriul administrat, le prezint
organelor fiscale n termen de 10 zile de la data adoptrii lor i le aduce la cunotin
contribuabililor.
Conform articolului 282, a CF, termenele achitrii impozitului sunt:
(1) Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu
mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent.

(2) Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la
30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce
urmeaz a fi achitat.
(3) Prin derogare de la prevederile alin.(1), ntreprinztorii individuali al cror numr
mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt
nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit impozitul pe bunurile imobiliare pn la 25 martie a
perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(1), persoanele juridice i persoanele fizice care
dobndesc bunurile imobiliare dup 30 iunie a perioadei fiscale respective achit impozitul pe
bunurile imobiliare nu mai trziu de 25 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
(5) Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativteritoriale de la locul amplasrii obiectelor impunerii.
Conform articolului 283, a CF, de impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii:
a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi;
c) ntreprinderile penitenciarelor;
d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al
Ministerului Muncii, Proteciei Sociale i Familiei;
e) obiectivele de protecie civil;
f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
g) misiunile diplomatice i oficiile consulare acreditate n Republica Moldova, precum i
reprezentanele organizaiilor internaionale acreditate n Republica Moldova, n baza
principiului reciprocitii, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova
este parte;
h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie,
invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani
la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl), precum i persoanele supuse
represiunilor i ulterior reabilitate);
i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale
i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia;
j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afghanistan i persoanele care au fost
ntreinute de acetia;

k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la

ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti;
l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile
de lichidare a consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de
acestea;
m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asigurrii obligatorii de
asisten medical;
n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale;
o) Banca Naional a Moldovei;
p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada
rechiziiei, conform legislaiei;
r) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folosite ca
locuin de baz) n locaiune ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea
public a unitilor administrativ-teritoriale;
s) organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art.52, n cadrul crora funcioneaz
instituiile de asisten social.
Conform articolului 286, a CF, avizul de plat a impozitului calculat pentru bunurile
imobiliare ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i ale
gospodriilor rneti (de fermier) este expediat fiecrui subiect al impunerii de ctre serviciul
de colectare a impozitelor i taxelor locale al primriei cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea
primului termen de plat a impozitului, iar n cazul bunurilor imobiliare dobndite dup 30 iunie
a anului fiscal n curs cel trziu pn la 1 februarie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.
I.3. Evoluia impozitelor directe n RM
n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat:
Cetenii au obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Sistemul legal
de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt
interzise, n afara celor stabilite prin lege.
Astfel, n Republica Moldova, dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993,
ncepnd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de
reducere a presiunii fiscale i de nviorare a activitii agenilor economici.
Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse) supuse accizelor,
anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale Legilor
privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a produciei.

Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele

administraiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice fa de calculul i
controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale.
Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii
numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei
favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea
privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de
combustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de
la liceniere a activitii de transport auto.
n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini:
-

Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul

ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai
nevoiae categorii ale populaiei;
-

Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile;

Reexaminarea modului de calcul al amortizrii;

Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului;

Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i bunurile imobile;

Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale;

Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de consum.

n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului,

imobilului, reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la utilizarea lui; costul de
pia a cldirilor i construciilor; compatibilitatea costului pmntului i imobilului; crearea
cadastrului fiscal i juridic.
Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor
pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte servicii, trecerea pe
etape, pe msura ncheierii acordurilor bilaterale i multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu
accize a mrfurilor cu accize, a mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale
productorilor care efectueaz exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat.
Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de
administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei
fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape:
-

Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului

ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente;

-

Reforma sistemului Taxei pe valoare adugat;

Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil;

Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea

impozitelor;
-

Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau eliminrii

surselor, care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic a RM.
-

Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale.

Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat la

economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc
principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i care pe larg sunt aplicate n ntreaga
lume. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol
n calea investiiilor locale i strine n economia naional.
Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din
momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de
modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru
stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se
aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia,
procesul tehnico-tiinific.

Evoluia impozitelor directe pe anii 2012-2015 se prezint n urmtorul

tabel:
mil.lei