Tema: Impozitul pe

venit al persoanelor
fizice.
Autor: Lachi Cristina
asis. universitar
 Cuprins:

 1. Caracteristica generală a impozitului pe venit a persoanelor fizice.

 2. Venituri impozabile și venitrui neimpozabile.
 3. Înlesniri fiscale privind impozitul pe venit al persoanelor fizice.
 4. Metodele de calcul a impozitului din diferite surse de venit.
 1. Caracteristica generală a impozitului pe venit a persoanelor fizice.
Subiecții impozitului pe venit sunt persoanele fizice rezidente care încasează venituri în cursul anului
fiscal din orice surse situate în Republica Moldova și în afara Republicii Moldova pentru activitățile lor în
Republica Moldova, precum și persoanele fizice rezidente care obțin venituri din activitatea
investițională și financiarădin surse din afara Republicii Moldova.
Venitul impozabil- reprezintă venitul brut, inclusiv facilitățile acordate de patron, obținut de
contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fiscal, cu excepția deducerilor și scutirilor,
aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul, conform legislației fiscale.

Pentru anul 2022 se stabilesc următoarele cote de impozit pe venit pentru persoanele fizice și
antreprenorii individuali:
 pentru persoane fizice, întreprinzători individuali şi persoanele care desfăşoară activitate
profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii – în mărime de 12% din venitul anual
impozabil;
 pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil;
 pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil;
 pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art.225 şi 225 1 – în mărime
de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în contabilitate de agentul
economic.
 2. Venituri impozabile și venituri neimpozabile.
Sursele de venit impozabile:
În venitul brut se includ (art.18 CF):
 a) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare;
 b) venitul de la activitatea societăţilor obţinut de către membrii societăţilor şi venitul obţinut de către
acţionarii/deţinătorii de unităţi (titluri) emise de organismele de plasament colectiv în valori mobiliare;
 c) plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate de angajator, onorariile,
comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;
 d) venitul din chirie (arendă);
 e) creşterea de capital;
 f) venitul aferent provizioanelor neutilizate ;
 g) venitul obţinut sub formă de dobândă;
 h) royalty (redevenţe);
 i) anuităţile, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova este parte;
 j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor când formarea acestei
datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;
 k) dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste
plăţi;
 n) veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire pentru venitul
ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau restituirii arvunei;
 o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menţionate şi care nu sгnt neimpozabile conform legislaţiei
fiscale.
 Sursele de venit neimpozabile

În venitul brut (art.20 CF) nu se includ următoarele tipuri de venit::

 1. anuităţile sub formă de drepturi de asigurări sociale achitate din bugetul asigurărilor sociale de stat şi
drepturi de asistenţă socială achitate din bugetul de stat, specificate de legislaţia în vigoare, inclusiv primite
în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova este parte; sumele şi despăgubirile de asigurare,
primite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare, exclusiv primite în cazul înlocuirii forţate a
proprietăţii conform art.22;
 2.despăgubirile şi indemnizaţiile unice primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă sau în
urma unei boli profesionale, de salariaţi ori de moştenitorii lor legali;
 3. bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt postuniversitar;
 4. pensiile alimentare şi indemnizaţiile pentru copii;
 5. patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai Republicii Moldova cu titlu de donaţie sau de
moştenire, cu excepţia donaţiilor efectuate conform art.901 alin.(31);
 6. veniturile persoanelor fizice obţinute din activitatea în baza patentei de întreprinzător;
 7. compensaţiile pagubelor morale;
 8. veniturile sub formă de royalty ale persoanelor fizice în vîrstă de 60 ani şi mai mult din domeniul
literaturii, artei şi ştiinţei;
 9. cîştigurile de la loterii şi/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din
scutirea personală, cu excepţia câştigurilor obţinute prin intermediul reţelelor de comunicaţii electronice;
 10. câştigurile de la campaniile promoţionale în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte mărimea
scutirii personale stabilite.
 3.Înlesniri fiscale privind impozitul pe venit al persoanelor fizice.

 Fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) care are un venit anual impozabil mai
mic de 360000 de lei, are dreptul la o scutire personală. În anul 2022 suma va constitui
27000 lei pe an.
 Suma scutirii personale majorată, în 2022 constituie 31500 lei pe an pentru orice
persoană care:
 s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele avariei de la C.A.E.
Cernobîl;
 este persoană cu dizabilităţi şi s-a stabilit că dizabilitatea sa este în legătură cauzală cu avaria
de la C.A.E. Cernobîl, șa.
 Scutirea acordată soției (soțului) –anulată.
 Scutirea acordată soției (soțului) majorată – 19800 pe an,  cu condiţia că soţia (soţul) nu
beneficiază de scutire personală.
 În anul 2022, Contribuabilul (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire în sumă
de 9000 de lei anual pentru fiecare persoană întreţinută, cu excepţia persoanelor cu
dizabilităţi în urma unei afecţiuni congenitale sau din copilărie, persoanelor cu
dizabilităţi severe şi accentuate, pentru care scutirea constituie 19800 de lei anual.
 Procedura de determinare a categoriilor de scutiri
acordate:

Tip de scutiri. Cod de scutiri.

 Scutirea personală –P- indicator de la alin. (1) al art. 33 din Codul fiscal;
 Scutirea personală majorată -M -indicator de la alin. (2) al art. 33 din Codul fiscal;
 Scutiri pentru persoanele întreținute, cu excepția persoanelor cu dizabilități din cauza
unei boli congenitale sau a unei boli încă din copilărie, a persoanelor cu dizabilități
severe Nx - indicator din art. 35 din Codul fiscal;
 Scutiri pentru persoanele întreținute cu dizabilități din cauza unei boli congenitale sau
a unei boli încă din copilărie, a persoanelor cu dizabilități severe Hx - indicator de la
alin. (1) al art. 35 din Codul fiscal ;
 Notă: х – numărul persoanelor întreținute (de exemplu, № 2 – scutire pentru 2 persoane
întreținute, cu excepția persoanelor cu dizabilități din cauza unei boli congenitale sau
a unei boli încă din copilărie, a persoanelor cu dizabilități severe. Categorii de scutiri
se determină prin cumularea tuturor codurilor de scutiri acordate angajatului.
 4. Metodele de calcul a impozitului din diferite surse de venit :

 Subiecţii impunerii persoane fizice, care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi transmit

persoanelor specificate la art.54, precum şi altor persoane decât cele specificate la art.90 în
posesie şi/sau în folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct, superficie) proprietate imobiliară,
achită impozit în mărime de 7% din valoarea lunară a contractului. 
 Persoanele specificate la art.90 reţin un impozit în mărime de 12% din veniturile obţinute de
către persoanele fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, de la transmiterea în
posesie şi/sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct, superficie) a proprietăţii mobiliare şi
imobiliare, cu excepţia arendei terenurilor Agricole.
 Fiecare plătitor de câştiguri urmează să reţină şi să verse la buget un impozit în mărime de:
– 18% din câştigurile de la jocurile de noroc, cu excepţia cîştigurilor de la loterii şi/sau pariuri
sportive în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea personală;
– 12% din câştigurile de la campaniile promoţionale în partea în care valoarea fiecărui câştig
depăşeşte mărimea scutirii personale.
 Fiecare comisionar reţine un impozit în mărime de 12% din plăţile efectuate în folosul
persoanei fizice, pe veniturile obţinute de către acestea aferente desfacerii prin unităţile
comerţului de consignaţie a mărfurilor.
Metodele de calcul a impozitului din diferite surse de venit:

 Persoanele specificate la art.90 reţin şi achită la buget un impozit în mărime de:

- 6% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, achitate în folosul
persoanelor fizice rezidente, cu excepţia celor aferente profitului nerepartizat
obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
- 15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului
nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
- 12% din royalty achitate în folosul persoanelor fizice;
– 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu
desfăşoară activitate de întreprinzător.
 Băncile, asociaţiile de economii şi împrumut, precum şi emitenţii de valori
mobiliare corporative reţin un impozit în mărime de 3% din dobânzile achitate în
folosul persoanelor fizice rezidente.
 Creșterea de capital

Suma creșterii de capital se formează ca urmare a vânzării sau schimbului de active de

capital.
Active de capital reprezintă:
 a) acţiunile, obligaţiunile, alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;
 b) proprietatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător;
 c) terenurile;
 d) opţionul la procurarea sau vînzarea activelor de capital.
Mărimea creşterii sau pierderii de capital provenite din vânzare, schimb sau din altă formă
de înstrăinare a activelor de capital este egală cu diferenţa dintre suma încasată (venitul
obţinut) şi baza valorică a acestor active. Suma creşterii de capital în perioada fiscală este
egală cu 50% din suma excedentară a creşterii de capital recunoscute peste nivelul oricăror
pierderi de capital suportate pe parcursul perioadei fiscale.
 Aplicație practică:

 Exemplu 1. Persoana fizică, rezident s-a angajat în câmpul muncii și a depus cererea de
scutire personală 10.02.2021. În martie a fost îndreptat spre plată 5000 lei, în aprilie-5500
lei, în mai-5500 lei, în iunie-5000 lei. Determinați suma impozitului pe venit care urmează
a fi reținută din salariu.

Data Suma venitului Scutiri Prime de Venit Suma Impozitul ce

efectuării îndreptat spre plată asigurări impozabil impozitului urmează a fi
plății medicale reținut
salariului obligatorii
Curentă Cumulativă

1. 2. 3. 4. 5=3*9% 6=3-4-5 7. 8.
martie 5000 5000 2100 450 2450 294 294

Aprilie 5500 10500 4200 945 5355 642,6 348,6

Mai 5500 16000 6300 1440 8260 991,2 348,6
iunie 5000 21000 8400 1890 10710 1285,2 294
Exemplu 2. În cursul anului 2021, salariul unei persoane fizice de la locul principal de
muncă a fost îndreptat spre plată în suma de 72000 lei, și, totodată, persoanei fizice
a fost îndreptat spre plată salariul în sumă de 18 000 lei. Persoana fizică beneficiază
de scutirea personală și scutirea pentru o persoană întreținută. Determinați mărimea
impozitului pe venit pentru anul 2021, ce urmează a fi achitată la buget.
Rezolvare:
Venitul impozabil anual pentru anul 2021 = 72 000 - 25200 - 4500 - 6480 + 18 000 -
1620 =35820 +16380=52200 lei.
Impozit pe venit pentru anul 2021= 52200 х 12% = 6264 lei.
Răspuns: Mărimea impozitului pe venit ce urmează a fi achitată la buget pentru anul
2021 va constitui 6264 lei.