FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

MASTER TEHNICI CONTABILE SI FINANCIARE

DE GESTIUNE A AFACERILOR

ORGANIZAREA SI EXERCITAREA PROFESIEI

CONTABILE IN JAPONIA

COORDONATOR TIINIFIC:
PROF. UNIV DR GEORGESCU CRISTINA

MASTERAND:

IAMANDI CONSTANTINA

CONSTANA
2017

1
 Scurt introducere n analiza contabilitii Japoniei
In cartea International accounting, Mueller, Gernon i Meek (1994) au clasificat rile lumii
n patru grupe mari, n funcie de particularitile sistemelor lor contabile, iar Japonia au plasat-o alturi
de majoritatea rilor Europei din grupul Continental. Se pare c, ntr-adevr, n ce privete cadrul legal
al contabilitii, Japonia i merit locul n aceast grupare, ns dac privim din perspectiva rigorilor de
prezentare i publicare a informaiei financiar contabile, Japonia se apropie mai mult de modelul anglo-
saxon, orientat ctre investitori i decizie.
Era industrializrii a debutat n Japonia n 1868, odat cu restaurarea dinastiei Meiji. n perioada
1890-1899 a aprut primul cod comercial de inspiraie franco-german, orientat ctre protejarea
intereselor creditorilor i statului, ca principal colector de impozite i taxe. Pn la cel de-al doilea
rzboi mondial economia japonez a fost controlat de banca numita Zaibatsu, consorii industrial-
politice care de obicei implicau o banc i se bazau pe familiile nobile. Importana bncilor i
numeroasele aspecte ce privesc controlul afacerilor continu i astzi, dei grupurile informale numite
Keiretsu au nlocuit Zaibatsu.
Dup cel de-al doilea rzboi mondial Japonia a devenit una dintre super-puterile economice ale
lumii. Pn la sfritul anilor 1989, capitalizarea pieei bursiere a fost mult mai semnificativ dect cea
nregistrat la New York. La sfritul anului 1994 capitalizarea pieei din Tokyo ajunsese s fie de
peste trei ori mai mare dect cea a Londrei dei pn la sfritul anului 2007 erau mult mai apropiate ca
valori. n anii 1994-1995, punctul comun al primelor ase bnci ca mrime din lume era acela c toate
se aflau n Japonia. Totui, pn la sfritul anului 1998 niciuna din primele ase mari bnci nu mai
erau japoneze, att din cauza devalorizrii monedei naionale (yen) ct i din cauza scderii bursei de
valori.
Scderea masiv a preului aciunilor i a preului activelor n timpul anilor 1990 a condus la o
nevoie de reorganizare i redresare a bncilor. Totodat a dus la o deschidere ctre schimbare i
influene exterioare n contabilitate. Statul deinea o influen semnificativ n contabilitatea japonez.
Aceasta provenea din trei surse separate: Codul Comercial (derivat al influenei continental-europeane),
Legea valorilor mobiliare i tranzacionrii (derivat din influena SUA) i fiscalitate.
Companiile listate din Japonia reprezint subiectul cerinelor Legii valorilor mobiliare i
tranzacionrii. Bursa de valori din Tokyo are de asemenea propriile cerine pentru listare. Dei bursele
sunt foarte rspndite, companiile japoneze se bazeaz n mod normal mai degrab pe datorii dect pe
capital ca i surs principal de finanare, iar bncile sunt principalii furnizori. Finanarea prin datorii
pe termen scurt n Japonia const n bilete la ordin cu o durat de 90 de zile, cu dobnd fix.

2
Finanarea pe termen lung const ntr-un angajament informal care prelungete durata pe termen scurt a
acestor bilete la ordin pentru un anumit numr de ani. Datoriile pe termen scurt finaneaz de obicei o
proporie substanial a activelor fixe ale companiilor japoneze. n multe cazuri, bncile dein o
proporie semnificativ a aciunilor clienilor i pot fi chiar acionari majoritari. n general, aciunile n
companiile japoneze sunt deinute pe termen lung. Implicarea accentuat a bncilor i natura pe termen
lung a aciunilor proprietarilor i determin pe acetia s acorde o atenie mai redus informaiilor cu
privire la ctigurile pe termen scurt spre deosebire de SUA sau Marea Britanie. Bncile au acces direct
la informaiile contabile ale clienilor i au un interes relativ redus cu privire la raportarea financiar
extern.
Timp de peste 30 de ani, Japonia a fost a doua economie a lumii, dar din anul 2010 a fost
depasita de China, o tara cu o populatie de zece ori mai mare.

Indicatorii macro-economici ai Japoniei

3
Repere n dezvoltarea si evoluia contabilitii Japoniei
1890 a fost adoptat Codul Comercial al Japoniei
1948 a fost adoptat o lege privind bursa si valorile mobiliare -(Securities and Exchange
Law);
a aparut Legea Contabililor Publici Autorizati (Certified Public Accountants Law)
1949 au fost eliberate Standardele de Contabilitate Financiara pentru ntreprinderi (Financial
Accounting Standards for Business Enterprises) a fost stabilit ca asociaie auto-disciplinar
Institutul Japonez al Expertilor Contabili The Japanese Institute of Certified Public
Accountants (JICPA)
1950 s-au stabilit regulamente privitoare la terminologia, formele si metodele de elaborare a
situatiilor financiare, standarde de audit
1960 s-a inceput editarea primei publicatii profesioniste de contabilitate a JICPA
(Japanese Institute of Certified Public Accountants)
1963 au devenit subiect de audit situatiile financiare ale companiilor ale caror actiuni au fost
tranzactionate over-the-counter (in alte conditii decat pe bursa)
1965 au fost luate masuri pentru prevenirea situatiilor financiare frauduloase
1967 s-a infiintat prima corporatie de audit, in conformitate cu Legea Contabililor Publici
Autorizati
1971 au fost emise standarde de contabilitate pentru scoli private
2003 a fost modificata Legea Contabililor Publici Autorizati

Forme de organizare ale societilor

Cea mai rspndit form de organizare a societilor din Japonia este kabushiki kaisha (KK).
n multe aspecte, aceast form este similar cu societile publice cu rspundere limitat din Marea
Britanie dei se poate stabili o asemnare i mai mare cu cele din Germania. Sunt aproximativ 1 milion
de kabushiki kaisha n Japonia. Ele trebuie s aib un capital n aciuni minim de 10 milioane yeni.
Numai 2.600 dintre acestea dein aciuni tranzacionate n mod public i numai 2.300 sunt listate la
Bursa de Valori din Tokyo. n consecin, dei toate companiile al cror capital public sunt kabushiki
kaisha, majoritatea au puini acionari i sunt relativ mici.

4
 Urmtoarea form comun de organizare a societilor din Japonia este yugen kaisha. Cel mai
apropiat echivalent n Marea Britanie este reprezentat de societile private cu rspundere limitat
sau n Germania GmbH. Proprietarii unei yugen kaisha au o responsabilitate limitat, la fel ca i
proprietarii unei kabushiki kaisha. Principala diferen dintre yugen kaisha i kabushiki kaisha este
reprezentat de restriciile asupra acionarilor. O societate tip yugen kaisha nu poate avea mai mult
de 50 de acionari n timp ce pentru o societate de forma kabushiki kaisha nu exist o limit
superioar a numrului de acionari. Un acionar din yugen kaisha poate dispune de aciuni numai
dac are acordul celorlali acionari. Aceast restricie nu este valabil n cazul acionarilor societilor
kabushiki kaisha, dei actele constitutive pot impune ca aciunile s fie disponibile/controlate numai
cu aprobarea directorilor.

Cadrul de reglementare
Japonia are un sistem triunghiular de reglementare a contabilitii i raportrii financiare. Cele
trei legi de baz sunt Codul comercial, Legea bursei i Legea fiscal, pe lng care se mai aplic o serie
de reglementri auxiliare.

Prima surs de reglementare este Codul Comercial. Acesta este administrat de Ministerul de
Justiie i aplicat tuturor societilor kabushiki kaisha. i are originea n Codul Comercial german din
secolul al XIX-lea i a fost adoptat pentru prima dat de japonezi n anul 1890. Totui, influena
german s-a diminuat de-a lungul timpului prin noi mbuntiri i rectificri.
n general, conducerea Ministerului de Justiie are mai degrab o pregtire n domeniul
legislativ dect o pregtire contabil. n consecin, administrarea Codului Comercial este influenat
ca i n Germania de credina conform creia protecia creditorilor este cel puin la fel de important ca
i protecia acionarilor/proprietarilor. Acest lucru poate explica de ce regulile specific contabile ale

5
Codului Comercial pun un mai mare accent pe evaluarea prudent a activelor dect pe msurarea
venitului.
A doua surs de reglementare este reprezentat de Legea valorilor mobiliare i tranzacionrii.
Aceasta a fost administrat pn n anul 2000 de Ministerul de Finane iar n prezent este controlat de
Agenia Serviciilor Financiare (FSA-Financial Services Agency) aplicndu-se numai acelor societi
kabushiki kaisha care sunt listate. Legea valorilor mobiliare i tranzacionrii a fost adoptat la scurt
timp dupa cel de-al doilea rzboi mondial, n timpul regimului lui MacArthur care prelua
reglementrile contabile ale sistemului SUA ca model de revizuire i verificare a sistemul japonez.
Principala influen a SUA asupra Legii japoneze a valorilor mobiliare i tranzacionrii s-a realizat
prin Actul de securitate din anul 1933 i Actul valorilor mobiliare din anul 1934. n consecin,
funciunile i puterile Ministerului de Finane i acum ale FSA privind raportarea financiar sunt
similare n multe privine cu acelea ale Comisiei de Valori Mobiliare ale SUA (SEC).
Cerinele contabile de msurare i n mod particular divulgarea i ndeplinirea cerinelor Legii
japoneze a valorilor mobiliate i tranzacionrii sunt mai extinse i mai specifice dect acelea ale
Codului Comercial. Toate companiile care fac subiectul Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii
trebuie s fie auditate.
FSA controleaz un document de referin cunoscut ca Principiile Contabile, emis pentru prima
dat n anul 1949 i mbuntit de-a lungul anilor. Toate companiile care raporteaz sub influena
Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii trebuie s se supun acestor principii. Cerinele de raportare
financiar ale FSA tind s plaseze un mai mare accent pe msurarea veniturilor i protecia acionarilor
dect pe evaluarea activelor i protecia creditorilor intrnd n contrast cu Codul Ministerului de Justiie
menionat anterior.
FSA are un organism consultativ numit Consiliul Contabil de Deliberare (BADC - Business
Accounting Deliberation Council), al crui membrii provin din mai multe medii precum industrie,
profesie contabil, guvern, universiti. Pn la formarea Consiliului de standarde contabile din 2001,
BADC publica de asemenea opinii i standarde privind aspectele speciale. BADC a fost nlocuit de
Consiliul de contabilitate care se ocup nc cu orientarea auditului.
O societate kabushiki kaisha care este cotat la burs face subiectul ambelor surse de influen a
statului descrise mai sus. Prin urmare, ele trebuie s pregteasc dou seturi de situaii financiare: unul
pentru acionari n concordan cu cerinele Codului Comercial i unul n conformitate cu cerinele
Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii. Profitul net va fi acelai n ambele situaii. Principala
diferen este dat de costul necesar pentru divulgarea de informaii care este mai mare n cazul

6
aplicrii prevederilor Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii. O alt diferen semnificativ este
aceea c nu exist nicio cerin n Codul Comercial cu privire la ntocmirea conturilor de grup. Codul
cere companiilor KK s publice o versiune condensat a situaiilor financiare n Monitorul Oficial.
A treia surs de reglementare rezult din legislaia taxelor i a normelor. Aceasta are un impact
semnificativ asupra raportrii financiare deoarece ca i n multe ri continental- europene, anumite
deduceri i amnri ale cheltuielilor sunt permise numai n scopuri fiscale dac sunt reflectate n
conturile statutare ale companiei n conformitate cu Codul Comercial. Codul Comercial, Legea
valorilor mobiliare i tranzacionrii i Principiile contabile sunt evazive n ceea ce privete anumite
arii, i de aceea fiscalitatea ofer deseori norme i reguli mai detaliate. De exemplu, Codul Comercial
cere ca activele curente s fie evaluate la cost numai dac se nregistreaz o scdere substanial a
valoarii de pia.
Companiile aleg deseori o practic contabil care maximizeaz beneficiile oferite de fiscalitate
n detrimentul celei care reflect cu acuratee realitatea economic.
n concluzie, se disting trei influene diferite ale statului asupra raportrii financiare. Influena i
autoritatea FSA au crescut n raport cu Ministerul de Justiie. Din cauza diferenelor fundamentale n
atitudine a celor dou autoriti, aceast schimbare de influen a avut ca rezultat o ndeprtare fa de
abordarea juridic i o apropiere fa de una economic n ceea ce privete cerinele de raportare
financiar.
Raportul de influen ntre cele trei reglementri menionate tinde s se schimbe de la an la an
n favoarea FSA i n defavoarea Ministerului de justiie, lucru care reorienteaz abordarea
contabilitii de la o perspectiv legalist la una economic.

Organisme de normalizare n Japonia

n Japonia funcioneaz mai multe societi academice de contabilitate:
1. JAA, 1937, Asociaia Japonez de Contabilitate;
2. JCAA, 1975, Asociaia Japonez de Contabilitate a Costurilor;
3. Japan Audity Association, 1978, Asociaia Japonez de Audit;
4. Japan Accounting History Association, 1982, Asociaia Japonez de Istorie a Contabilitii;
5. Japan Association of Business Analists, Asociaia Japonez a Analitilor din Afaceri;
6. Japanese Association for International Accounting Studies. 1984, Asociaia Japonez pentru Studii
Internaionale de Contabilitate;
7. Japanese Bookkeeping Association, 1985, Asociaia Contabilitii Japoneze;

7
8. The Japan Society for Social Science of Accounting, 1986, Societatea Japonez pentru
Contabilitate Social;
9. Japan Corporate Social Accounting and Reporting Association, 1988, Asociaia Japonez de
Contabilitate Social i Raportare;
10. Association of Accounting n Mathematics, 1988, Asociaia Contabililor n Matematici;
11. Association of International Studies for Public Sector Accounting, Asociaia pentru Studii
Internaionale pentru Sectorul Contabil Public;
12. Japan Tax Accounting Association, Asociaia Japonez de Contabilitate a Impozitelor.
Corpul de consiliere a Ageniei pentru servicii financiare - Business Accounting Council BAC
- este organismul japonez de normalizare a contabilitii. El este apropiat, prin analogie, de Consiliul
Naional al Contabilitii (CNC) din Frana, deoarece cei mai muli din membrii si sunt personaliti
neguvernamentale.
Ca rspuns al diferitelor cereri ale Ministerului de Finane, BAC pregtete standardele
contabile, recunoscute sub numele de Business Accounting Principles". Toate companiile japoneze
care cad sub incidena Legii bursiere trebuie s respecte aceste standarde.
Pe 26 iulie 2001, prin efortul conjugat al zece instituii leader n sectorul privat al economiei,
inclusiv JICPA, s-a nfiinat Fundaia pentru standarde de contabilitate (FASF Financial Accounting
Standards Foundation).
ASBJ (Accounting Standard Board n Japan) a fost organizat sub auspiciile FASF ca o entitate
privat independent menit s pun bazele unor standarde n domeniul contabilitii i s elaboreze
ghiduri pentru aplicare acestora.

Profesia contabil n Japonia

Profesia contabil japonez a exercitat o influen relativ sczut asupra modului de raportare
financiar, prin comparaie cu administraia japonez sau cu profesia rilor anglo-saxone. Institutului
japonez al experilor contabili (the Japanese Institute of Certified Public Accountants: JICPA) a fost
constituit prin Legea contabililor publici din anul 1949 (desi exista si un organism anterior infiintat
in anul 1972) ca asociaie independent, iar n 1966 a fost aprobat prin lege (Certified Public
Accountants Law) i numr peste 21.400 membri (15.500 seniori, 5.750 juniori i 156 firme de audit).
JIPCA este aadar destul de recent ca origine i este foarte restrns comparativ cu organismele
profesionale anglo-saxone. nainte de 2001, JIPCA emitea recomandri privind problemele contabile.
O companie care raporteaz ctre FSA sub influena Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii trebuie

8
s respecte dispoziiile acesteia deoarece n caz contrar se va considera abatere de la practica contabil
acceptat. Dac abaterea este de natur material, FSA va cere companiei s-i modifice situaiile
financiare. Cu toate acestea, dei deciziile emise de JIPCA sunt susinute prin aceast sanciune de
ctre FSA, acestea au tendina de a aborda chestiuni relativ minore. Principalele probleme ale raportrii
financiare sunt acoperite prin principiile contabile.
Profesia contabil japonez are o influen restrns asupra celor ce pregtesc informaia
financiar. Acest lucru este n contrast cu Marea Britanie, de exemplu, unde cei mai muli directori ai
marilor corporaii sunt membrii ai organismului profesiei contabile. La fel ca i n Germania, exist
profesia separat (i mult mai vast) a experilor fiscali. Aadar, membrii JIPCA pot influena
raportarea financiar prin influenarea formei i coninutului principiilor contabile.
n 2001 a fost nfiinat o autoritate de reglare a standardelor din sectorul privat (Fundaia
Standardelor Contabile Financiare), n mare parte pentru a exista un organism distinct care s realizeze
legtura cu noul IASB. Fundaia a fost nfiinat de 10 organizaii din sectorul privat incluznd i
JIPCA. Obiectivul era de a transfera responsabilitatea emiterii de norme i reguli contabile de la
sectorul public (BADC) la sectorul privat. Pe lng mecanismele de reglare a standardelor din SUA,
Marea Britanie i IASB, Japonia are un Consiliu de supraveghere al Guvernatorilor i un Consiliul al
Standardelor de Contabilitate (ASBJ - Accounting Standards Board of Japan) compus din 13 membrii.
Una din principalele sarcini ale noului consiliu este de a asista la convergena practicilor japoneze cu
practicile internaionale.
Pn n anul 2008, ASBJ a emis 15 standarde i numeroase documente de ghidare. Unele dintre
acestea, de exemplu standardele nr.8 (privind plile pe baz de aciuni) i nr. 11 (Prezentarea
informaiilor privind prile afiliate) urmresc liniile IFRS. Altele trateaz probleme specific japoneze,
de exemplu standardul nr.6 (privind schimbrile n activul net).
Organismul profesiei (JICPA) emite recomandri pe probleme contabile, care tind, ns, s se
limiteze la chestiuni mrunte. Aspectele semnificative sunt acoperite de principiile contabile emise de
BAC.
Avnd ca principal obiectiv supravegherea profesiei contabile n ansamblu i meninerea unui
nalt nivel de etic i profesionalism, JICPA este implicat n diverse alte activiti, precum:
Controlul calitii misiunilor de audit luate de membri ai corpului de experi, inclusiv
verificarea calitii activitilor desfurate de firme;
Asigurarea educaiei profesionale continue, inclusiv organizarea cursurilor pentru experii
juniori;

9
 Participarea activ alturi de Business Accounting Council la elaborarea de standarde de
contabilitate i audit,
Cooperarea cu alte organisme profesionale;
Participarea activ la organizaii internaionale.
JICPA este membru fondator al IFAC (International Financial Accounting Committee), IASB
(International Accounting Standards Board) i CAPA (Confederation of Asian and Pacific
Accountants), i unul dintre cei mai importani membri ai IAASB (International Auditing and
Assurance Standards Board).

10
 Pe lng acest organism al profesiei contabile n Japonia mai funcioneaz i o Federaie a
consilierilor fiscali, care reunete reprezentanii unei alte profesii. Serviciile prestate in de consultan
financiar-fiscal sau de afaceri, eviden contabil, ntocmirea de situaii financiare, sau consultan n
domenii fiscale specifice (cum ar fi impozitarea motenirilor).
Dup 1996, profesia contabil poate fi exercitat de societi de audit (Kansa Hajin) cuprinznd
minimum cinci asociai, toi experi contabili. Asociaii sunt n mod nedefinit i solidari responsabili.
Foarte puini titulari ai diplomei lucreaz n afara profesiei.
Cadrul contabil general
Principiile contabile general admise n Japonia (Japanese GAAP) cuprind Principiile contabile
emise de BAC (Business Accounting Council), Standardele de contabilitate publicate de ASBJ
(Accounting Standard Board n Japan) i Ghidurile practice ntocmite de JICPA, organismul
profesional al acestei ri.
Principiile contabile reprezint un set de reguli ce cuprinde un numr de apte principii
generale, care acoper fiecare aspect al contabilitii i raportrii n domeniu:
valoarea just;
inerea registrelor;
distincia dintre capital i profit;
imaginea fidel;
permanena sau continuarea aplicrii metodelor;
consistena;
conservatorismul.

Principiul materialitii apare n Notele suplimentare la Principiile generale pentru

ntreprinderi i nu este inclus n setul de baz. Oricum, el este la fel de important ca i celelalte apte
principii generale.
Principiul valorii juste este cel mai important dintre principiile generale pentru ntreprinderi.
Conform acestuia, o ntreprindere trebuie s asigure imaginea fidel a condiiilor sale financiare i a
rezultatelor operaiunilor n care este implicat.
Principiul inerii registrelor specific faptul c o ntreprindere trebuie s-i in registrele de
contabilitate ntr-o ordine foarte strict. n plus, dei nu se specific n mod direct, acest principiu
presupune c toate tratamentele contabile realizate de ntreprindere trebuie s fie foarte stricte. n acest
context, principiul inerii registrelor implic aceeai filozofie ca i principiul valorii juste.
Principiul distinciei dintre capital i profit se refer n principal la distincia dintre surplusul
de capital i cel de profit. n Japonia accentul cade pe repartizarea profitului ctre acionari i autoriti.

11
Din punctul de vedere al determinrii venitului ce urmeaz a se distribui, distincia care trebuie fcut
se refer n special la capitalul nerepartizabil i profitul ce se distribuie.
Principiul imaginii fidele stipuleaz c o ntreprindere trebuie s prezinte n mod clar condiiile
sale financiare i rezultatele operaiunilor pe care le ntreprinde, astfel nct informaiile s nu i induc
n eroare pe utilizatori. Acest principiu se aplic situaiilor financiare ale ntreprinderii n ansamblul lor,
dar i notelor explicative. n legtur cu acest principiu, dezvluirile cu privire la celelalte principii
contabile i balana de verificare final sunt absolut necesare, utilizatorii finali putnd nelege mai bine
condiiile financiare i rezultatele obinute de ntreprinderea n cauz.
Principiul continuitii impune ca o ntreprindere s nu-i schimbe politicile sale contabile fr
a avea motive justificate. Dac ea i schimb politicile, trebuie comunicate motivele care au dus la o
astfel de modificare.
Principiul conservatorismului, cunoscut i sub denumirea de principiul prudenei, solicit ca
ntreprinderea s realizeze modificri contabile prudente i s estimeze momentele n care evenimente
viitoare vor avea impact negativ asupra situaiei sale financiare. Pe de alt parte, principiul interzice
estimrile prea prudente.
n Japonia, o ntreprindere adesea pregtete mai multe seturi de comunicate financiare,
dedicate anumitor scopuri, incluznd aici informarea acionarilor, extinderea i rambursarea creditelor,
plata taxelor. Principiul consistenei solicit ca o ntreprindere s dispun de un set de comunicate
pentru fiecare scop n parte i s nu deformeze n niciun fel datele obinute din contabilitate n scopuri
manageriale
Principiul pragului de semnificaie a fost emis nainte de principiile anterioare, n Notele
suplimentare la Principiile generale pentru ntreprinderile de afaceri. El solicit ca o ntreprindere s
fac judeci cu privire la costurile sau veniturile implicate de o schimbare de metod contabil.
Standardele contabile nu trebuie s se aplice elementelor necorporale.
Acest principiu nu este contradictoriu celui al inerii registrelor sau imaginii fidele, deoarece el
urmrete s ating scopul unor situaii financiare eficiente, acesta fiind i finalitatea celor dou
principii menionate.
Coninutul rapoartelor anuale
Cerinele Codului Comercial
Reglementrile care guverneaz forma i coninutul situaiilor financiare solicitate de Codul
Comercial sunt cuprinse n Reglementri cu Privire la Bilan, Contul de profit i pierdere, Raportul

12
financiar i Programele de susinere a societilor pe aciuni. Ministerul de Justiie le-a emis pentru
prima dat n anul 1963 i le-a modificat apoi succesiv, incluznd i o revizie major n anul 1982.
Codul solicit un audit independent pentru societile mari. Spre deosebire de ntreprinderile
europene, societile japoneze trebuie s ndeplineasc dou criterii bilaniere pentu a fi considerate
companii mari: un capital social care s depeasc 500 milioane yeni i datorii totale de peste 2
bilioane yeni.
Situaiile financiare ntocmite conform dispoziiilor Codului Comercial trebuie s includ
bilanul, contul de profit i pierdere i o declaraie privind destinaia venitului. Bilanul japonez prezint
o structur de tip tablou, ncepnd cu activele lichide. Contul de rezultate este de tip list cu clasificarea
cheltuielilor dup funcii. O companie trebuie s prezinte de asemenea, n adunarea acionarilor, detalii
privind la modificri ale capitalului social i rezervelor, achiziii de active i tranzacii cu directorii i
acionarii. JIPCA a publicat cu titlu de exemplu un set de situaii financiare conforme cu cerinele de
prezentare n temeiul Codului Comercial.
Publicaia JIPCA aduce n prim plan cteva diferene eseniale ntre forma i coninutul
situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu Codul Comercial i forma si coninutul situaiilor
financiare ale SUA. Acestea sunt:
Valoare efectelor comerciale de primit i de pltit este aproape ntotdeauna mai mare n bilanul
american sau britanic dect n bilanul japonez din cauz c, n mod normal, companiile
japoneze emit efecte nepurttoare de dobnd. n mod normal, facturile au termene cuprinse
ntre 90 i 120 de zile;
Conturile de furnizori din Japonia includ numai sumele datorate furnizorilor de materii prime i
materiale. Sumele datorate pentru servicii sunt incluse n alte conturi de datorii sau cheltuieli;
Directorii pot face o propunere de mrire sau diminuare a sumei din contul curent general.
Propunerile directorilor reprezint subiecte discutate pentru a fi aprobare la ntlnirea anual a
acionarilor. Suma pe care directorii propun s o aloce contului de rezultat reportat nerepartizat
reprezint deseori mrimea dividendelor pe care directorii intenioneaz s le distribuie n
viitorul apropiat;
Seciunea de ctiguri sau pierderi speciale din cadrul contului de profit i pierdere include orice
cretere a venitului care rezult din reluarea la venituri a unui provizion pentru riscuri, pe care
compania l-a constituit iniial cu un scop precis dar pe care nu l mai consider necesar;
Seciunea de ctiguri sau pierderi speciale include cstiguri sau pierderi neobinuite care apar
atunci cnd societile scot din funciune diferite active care nu se mai ateapt un de la

13
 beneficiu viitor precum i alte pierderi care apar din evenimente sau tranzacii neobinuite. n
consecin, ctigurile i pierderile speciale n Japonia nu sunt guvernate de cele dou criterii:
probabilitatea de nerecuperare sau natura neobinuit coninute n definiiile elementelor
extraordinare din contabilitatea britanic i cea american.

Cerintele legii valorilor mobiliare i tranzacionrii

Reglementarea expres care guverneaz forma i coninutul situaiilor financiare solicitate de
Legea valorilor mobiliare i tranzacionrii sunt cuprinse n Reglementri privind Terminologia,
Formele i Metodele de Pregtire a Situaiilor Financiare emis de Ministerul Finanelor n anul 1963.
Situaiile financiare ntocmite conform legii valorilor mobiliare i tranzacionrii trebuie sa includ
bilanul, contul de profit i pierdere, declaraii privind destinaia veniturilor, anexe suplimentare i alte
informaii neauditate. Anexele suplimentare includ detalii privind capitalul propriu, rezerve, datorii pe
termen lung, active fixe i tranzacii din cadrul grupului. Informaiile adiionale neauditate includ
detalii privind structura organizaional a companiei, privind angajaii, producia i cash flow-urile.
Elemente precum profitul sau pierderea anului curent i capitalul acionarilor vor fi aceleai att n
situaiile financiare ale companiei pregtite conform Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii ct i
conform Codului Comercial. Totui, reglementrile legii sunt mai detaliate n ceea ce privete
terminologia, forma i coninutul situaiilor financiare i n mod normal va cere companiei s ofere
informaii mai detaliate prvind anumite elemente sau s le reclasifice altfel dect se regsesc n situatiie
financiare conforme cu prevederile Codului Comercial.
Publicaia JIPCA menioneaz cateva din astfel de cerine suplimentare ale legii valorilor
mobiliare i tranzacionrii incluznd:
Prezentarea activelor i datoriilor n ordinea descresctoare a lichiditilor;
Divulgarea soldurilor i tranzaciilor cu prile afiliate trebuie s se regseasc separat de alte
tranzacii i solduri;
Utilizarea unui prag de semnificaie de 1% pentru conturile de bilan: de exemplu, nscrierea
separat a unei anumite clase de stocuri, precum materiile prime, atunci cnd acestea depesc
1% din totalul stocurilor. Pragul de semnificaie pentru contul de profit i pierdere este de 10%
sau 20% n funcie de circumstane. De exemplu, o societate trebuie s nscrie separat vnzrile
ctre prile afiliate atunci cnd acestea depesc 20% din totalul vnzrilor. Un alt exemplu
este acela c o societate trebuie s nscrie separat pierderile din tranzacionarea instrumentelor
financiare n cazul n care depesc 10% din totalul cheltuielilor financiare;

14
 ntocmirea de note suplimentare la situaiile financiare, de exemplu, o descriere detaliat cu
privire la orice modificare semnificativ a unei politici contabile, inclusiv motivele care au dus
la schimbare;
nscrierea separat a structurii cheltuielilor de vnzare, generale i administrative.
Consolidarea conturilor
Raportarea financiar este o noiune relativ recent n Japonia comparativ cu dezvoltarea i
rspndirea din SUA. Raportarea financiar n Japonia prezint n mod tradiional situaiile societii-
mam i nu situaiile financiare consolidate. Aa cum s-a menionat anterior, Codul Comercial nu cere
situaii financiare consolidate. Legea Securitii i a Schimbului solicita ntocmirea acestora nainte de
anul 1992 numai cu titlu informativ. Printr-o modificare a reglementrilor n anul 1998, privind
societile KK listate, situaiile consolidate au devenit baza de raportare a titlurilor. O surs a cerinelor
privind situaiile financiare consolidate este Reglementri privind Situaiile Financiare Consolidate
elaborat n anul 1976 de ctre Ministerul Finanelor care a emis i reguli i ordine adiacente.
Ministerul poate scuti o companie de la respectarea acestor cerine dac anterior anului 1997 ntocmea
situaii financiare consolidate n conformitate cu standardele acceptate n alte ri. Unei astfel de
companii i era permis (pn n 2001) s continue n aceei manier. De exemplu unele societi
japoneze i ntocmeau situaiile financiare consolidate n conformitate cu principiile contabile
americane.
O diferen fa de practicile europene sau IASB era reprezentat de faptul c filiala era definit
n Japonia mai degrab ca o entitate n care o alt societate deinea mai mult de jumtate
din drepturile de vot i nu se folosea o definiie bazat pe conceptul de control. Aceast situaie s-a
schimbat n Japonia ncepnd cu martie 2000.
Reglementrile ofer proceduri specifice de ntocmire a situaiilor financiare consolidate. De
exemplu, companiile trebuie s elimine conturile i tranzaciile din interiorul grupului i s recunoasc
interesele minoritare. Teoretic, principiile japoneze de consolidare sunt similare celor din SUA sau
IFRS. Totui, acest lucru nu se reflect i n practic. O problem major o constituie faptul c
grupurile Keiretsu nu se ncadreaz n cerinele i regulile de consolidare ntruct nu exist o societate-
mam.
n Japonia, calculul fondului comercial era bazat pe valoarea contabil a activului net sau pe
valoarea just aa cum este prevzut n regulile IASB sau SUA. Totui, ncepnd cu anul 2000 fondul
comercial trebuie calculat avnd ca referin valoarea just a activului net al filialei, aa cum este
prevzut i n standardul IFRS 3. Exist de asemenea, diferene internaionale considerabile n ceea ce

15
privete modalitatea prin care grupurile elimin ulterior fondul comercial din bilanul lor. n Japonia un
grup trebuie s amortizeze fondul comercial pe durata sa util de via. Durata de amortizare este de
obicei aceeai ca i n cazul fondului comercial care nu este specific consolidrii adic nu depete
cinci ani i de regul se amortizeaz ntr-un singur an. Totui, armonizarea internaional poate fi
vzut nc o dat prin iniiativa Japoniei de a permite o perioad de amortizare de pn la 20 de ani
ncepnd cu sfritul exerciiului financiar n martie 2000. Fondul comercial negativ este tratat ca o
datorie i amortizat pe seama venitului n Japonia n timp ce conform IFRS este trecut imediat la
venituri iar potrivit prevederilor US GAAP apare destul de rar. Grupurile japoneze trebuie s folosesc
metoda punerii n echivalen n conturile de grup pentru asocierile de societi la fel ca i n SUA sau
conform IFRS. Aceasta este de asemenea practica uzual i n cazul exercitrii unui control
concomitent. Tratamentul japonez privind filialele strine prevede folosirea cursului de nchidere
pentru elementele de bilan i cursul mediu pentru elementele din contul de profit i pierdere. Aceste
cerine sunt similare cu prevederile SUA sau IFRS.

Diferente intre Sistemul contabil japonez si standardele IFRS

n ultimii ani au avut loc schimbri majore n Japonia. Pn la sfritul exerciiului contabil la
31 martie 2001 multe dintre reglementrile contabile tradiionale au fost abandonate. Totui, spre
deosebire de numeroase ri europene, n cazul companiilor japoneze nu exist exemple de aplicare
direct a IFRS-urilor pentru raportarea financiar. n continuare suntevideniate cteva situaii n care
reglementrile japoneze din 2006 nu permit sau nu cer n mod explicit conformitatea cu IFRS.

16
 n 2005, IASB i Consiliul de Standarde Contabile din Japonia (Accounting Standards Board
Japan) au anunat iniierea unui proiect de convergen menit s elimine diferenele majore dintre
reglementri.
n august 2007, Consiliul pentru standarde de contabilitate din Japonia i IASB i-au anunat
acordul de a accelera procesul de convergen prin eliminarea diferenelor majore dintre GAAP ale
Japoniei i IFRS pn n 2008 i a celor rmase, pn la sfritul lui 2011. Autoritile japoneze
nu au impus obligaia reconcilierii pentru emitenii comunitari care i ntocmesc situaiile financiare n
conformitate cu IFRS. Prin urmare, s-a considerat necesar ca, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, s
se considere c GAAP ale Japoniei sunt echivalente cu IFRS adoptate.
Tendine n evoluia contabilitii japoneze
Ultimii ani au adus schimbri de anvergur la nivelul sistemului contabil japonez. n 2001 sau
pus bazele unui organism privat care s creeze un cadru conceptual i s emit standarde de
contabilitate. ncepnd cu anul fiscal 2002 multe dintre caracteristicile tradiionale ale contabilitii au
fost abandonate, n ideea orientrii ctre modelul contabil internaional.
Sintetiznd trsturile contabilitii japoneze, Christopher Nobes ajunge la urmtoarele
concluzii:
Influena trsturilor germane se manifest prin:
- controlul guvernamental;
- caracterul inaccesibil al conturilor;
- formate uniforme pentru situaiile financiare;-predominana regulilor fiscale;
- aplicarea cu strictee a costurilor istorice;
- forma juridic predomin realitatea;
- rezerva legal (25%) etc.
Influena trsturilor americane se manifest prin:

1.
reguli speciale pentru companiile cotate;
prezena unor formate americane;
2.
informaii privind fluxurile de trezorerie;
3.
4.
amortizarea fondului comercial;
metoda aleas n contabilitate pentru evaluarea stocurilor trebuie s fie aceeai cu cea
5.
aleas pentru impozitare (sunt acceptate toate metodele de evaluare, dar, contrar
practicii americane, cea mai utilizat este CMP);
6. utilizarea terminologiei contabile americane;
7 publicarea ctigului pe aciune".
Trsturile proprii se refer la:

- utilizarea cursurilor de schimb istorice pentru anumite elemente monetare;

- -exprimarea situaiilor financiare n procente;
- -forma special de audit statutar" (Statutory audit).

17
Surse bibliografice:

Contabilitate internaional, Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea

Comparatie intre sistemul contabil japonez si standardele IFRS, English version 3.0
Ernst & Young
Asemanari si deosebiri o comparatie intre IFRS si JGAAP, PricewaterhouseCoopers
http://www.hp.jicpa.or.jp/english/
http://eurlex.europa.eu/Notice.do?mode=dbl&lang=en&ihmlang=en&lng1=en,ro&lng2=bg,cs,d
a,de,el,en,es,et,fi,fr,hu,it,lt,lv,mt,nl,pl,pt,ro,sk,sl,sv,&val=485600:cs
http://businessday.ro/03/2011/economia-japoniei-in-cifre-1970-2010/
Contabilitate internaional, Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea

18