TEMA 6. CONTABILTATEA CHELTUIELILOR.

Unități de conţinuturi
1. Definirea, clasificarea, recunoașterea și evaluarea cheltuielilor bugerare.
2. Contabilitatea cheltuielilor de personal.
3. Contabilitatea cheltuielilor privind utilizarea bunurilor și serviciilor.
4. Contabilitatea cheltuielilor privind deprecierea activelor.
OBIECTIVE
- să clasifice și să definească cheltuielile bugetare;
- să dezvăluie principiile și modul de recunoaştere, de evaluare a cheltuielilor bugetare pentru
diferite sisteme bigetare și instituții publice.
- să examineze modul de contabilizare a cheltuielilor de personal;
- să examineze modul de contabilizare a cheltuielilor bugetare privind utilizarea bunurilor și
serviciilor; cheltuielilor privind deprecierea activelor;
- să examineze modul de contabilizare a altor cheltuieli ale instituțiilor bugetare.
1. DEFINIREA, CLASIFICAREA, RECUNOAȘTEREA ȘI EVALUAREA
CHELTUIELILOR BUGERARE.

Conform Legii finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr. 181 din 25,072014
cheltuielile bugetare reprezintă totalitatea plăţilor aprobate în buget/efectuate de la buget, cu excepţia celor
aferente operaţiunilor cu activele financiare şi cu datoriile bugetului.

CheltuielileBugetului public național se clasifică în:

• 21 „Cheltuieli de personal”
• 22 „Bunuri şi servicii”
• 23 „Cheltuieli privind deprecierea activelor”
• 24 „Dobînzi”
• 25 „Subsidii
• 26 „Granturi acordate”
• 27 „Prestaţii sociale”
• 28 „Alte cheltuieli”
• 29 “Transferuri acordate în cadrul bugetului public naţional”

Recunoașterea și evaluarea cheltuielilor bugetare se efectuiază în baza documentelor ce justifică/confirma

efectuarea acestora (facturi, facturi de expediție, foi de parcurs, tabele de pontaj, ordine, dispoziții, calcule și liste de
plată a salariilor, burselor, prestațiilor sociale, contracte de achiziție și procese verbale de confirmare a executării
lucrărilor și serviciilor primite, borderouri de consum, procese verbale de casare și sau consum a bunurilor
materiale, etc.) după cum urmează:
Nota: Trezoreria de Stat şi trezoreriile teritoriale ale Ministerului Finanţelor asigură evidenţa contabilă a
executării de casă a mijloacelor bugetului public naţional. Cheltuielile bugetare sunt reflectate în evidenţa
contabilă la momentul efectuării plăţilor din conturi curente.
Contabilitatea Direcţiei finanţe ţine evidenţa contabilă a operaţiunilor privind executarea bugetului
aprobat pentru întreţinerea aparatului direcţiei conform metodei de angajamente,
precum şi evidenţa contabilă a executării bugetului local de nivelul II conform metodei de casă.

Contabilitatea Institțiilor publice ţin evidenţa contabilă a operaţiunilor privind executarea bugetului
aprobat pentru executarea funcțiilor stabilite conform metodei de angajamente.

Contabilitatea sintetică și analitică a cheltuielilor este înregistrată în conturile din Clasa 2

„Cheltuieli” cu subclasele 21-29, sus menționate. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ și sunt
destinate generalizării informaţiei privind cheltuielile executării bugetelor de toate nivelurile. În debitul
acestor conturi se ţine evidenţa calculului cheltuielilor cu total cumulativ pentru perioada de gestiune (anul
financiar), iar în credit – trecerea la sfîrşitul anului a cheltuielilor la rezultatul financiar.

2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE PERSONAL.

Conturile din subclasa 21 „Cheltuieli de personal” sunt destinate generalizării informaţiei privind
cheltuielile aferente decontărilor cu personalul, şi anume remunerarea muncii angajaţilor (salariul de bază,
sporuri la salariu, premii, ajutor material) şi alte drepturi salariale ale angajaţilor (compensaţii pentru
alimentaţie, compensaţii pentru transport, ş.a.), precum şi contribuţiile şi primele de asigurări obligatorii.
Calculul salariilor şi indemnizaţiilor se face o dată pe lună şi este reflectat în evidenţă în ultima zi a lunii.
Documentarea și modul de calcul a salariilor vezi tema 4 ”Datorii”
Subclasa 21 „Cheltuieli de personal” cuprinde următoarele grupe de conturi:
211 „Remunerarea muncii”
212 „Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii”
Sumele salariilor calculate se înregistrează în debitul conturilor din gr. de conturi 211 şi în creditul
subconturilor contului 5194 după cu urmează:
Calculat salariul de bază 211110 519410
Calculat sporuri şi suplimente la salariul de bază 211120 519410
Calculat ajutor material 211130 519410
Calculat premieri 211140 519410
Calculat alte plăţi salariale 211190 519410
Calculat alte plăţi salariale incluse în alte cheltuieli/ reparatii
519410
curente/ 222500
Sau în costul produselor fabricate 341100 519410
Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii, total, inclusiv:
Calculat contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii 212100 519120
Calculat prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală 212210 519130

3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND UTILIZAREA BUNURILOR ȘI SERVICIILOR.

Conturile din subclasa 22 „Bunuri şi servicii” sunt destinate generalizării informaţiei

privind cheltuielile pentru bunurile și serviciile necesare desfășurării activității instituțiilor
bugetare.
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupe de conturi:
221 „Bunuri-cheltuieli privind utilizarea stocurilor”
222 „Servicii”.

Grupa de conturi 221 „Bunuri-cheltuieli privind utilizarea stocurilor”

Grupa de conturi 221 „Bunuri-cheltuieli privind utilizarea stocurilor” cuprinde contul 2211 „Cheltuieli
privind consumul materialelor” care este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente consumului
de materiale.
În debitul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor aferente consumului de materiale pentru necesităţi
proprii, iar în credit – trecerea la sfîrşitul anului a cheltuielilor la rezultatul financiar.
Contul 2211 „Cheltuieli privind consumul materialelor” cuprinde următoarele subconturi
de nivelul I:
22111 „Cheltuieli privind utilizarea combustibilului, carburanţilor şi lubrifianţilor”
22112 „Cheltuieli privind utilizarea pieselor de schimb”
22113 „Cheltuieli privind utilizarea produselor alimentare”
22114 ”Cheltuieli privind utilizarea medicamentelor şi materialelor sanitare”
22115 ”Cheltuieli privind utilizarea materialelor pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte
scopuri”
 22116 ”Cheltuieli privind utilizarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de
birou”
22117 ”Cheltuieli privind utilizarea materialelor de construcţii”
22118 ”Cheltuieli privind utilizarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălţămintei”
22119 ”Cheltuieli privind utilizarea altor materiale”
Documentarea și evidenţa consumului de materiale – vezi tema 2.
Tabelul 3.2.2
Corespondenţa conturilor pentru operațiuni cu consumul stocurilor de materiale circulante
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
1. Înregistrarea valorii stocurilor de materiale consumate:
Combustibil, carburanţi şi lubrifianţi, 221110 331230
Piese de schimb, 221120 332230
Produse alimentare 221130 333230
Medicamente şi materiale sanitare 221140 334230
Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri 221150 335230
Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou 221160 336230
Materiale de construcţie 221170 337230
Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte 221180 338230
Alte materiale 221190 339230

Grupa de conturi 222 „Servicii” reprezintă prestarea anumitor lucrări sau producerea
anumitor rezultate tangibile (bunuri) sau intangibile (lucrări) în baza unui contract sau acord de
prestare a serviciilor și cuprinde următoarele conturi:
2221 „Servicii energetice şi comunale”
2222 „Servicii informaţionale şi de telecomunicaţii”
2223 „Servicii de locaţiune”
2224 „Servicii de transport”
2225 „Reparaţii curente”
2226 „Formare profesională”
2227 „Deplasări de serviciu”
2228 „Servicii medicale”
2229 „Alte servicii”.
Contul 2221 „Servicii energetice şi comunale” cuprinde următoarele subconturi;
22211 „Energie electrică”
22212 „Gaze”
22213 „Energie termică”
22214 „Apă şi canalizare”
22219 „Alte servicii comunale”.
Contul 2222 „Servicii informaţionale şi de telecomunicaţii” cuprinde următoarele
subconturi 22221 „Servicii informaţionale”
22222 „Servicii de telecomunicaţii”
unde sese reflectă cheltuielile pentru plata serviciilor de informatică inclusiv de acces la
rețeaua de internet, precum și cheltuielile pentru serviciile de abonat și convorbiri telefonice
(rețea fixă și mobilă), plata pentru toate tipurile de expedieri poștale și curierat, cheltuieli pentru
instalarea telefoanelor, taxa de abonat pentru radio și antenele de recepție pentru televiziune.
Contul 2223 „Servicii de locaţiune” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile pentru
chiria imobilelor cu excepția loturilor de pămînt, chiria bunurilor, circuitelor, emițătoarelor și a canalelor de
frecvență. La acest subcont se reflectă cheltuielile adiționale bunurilor închiriate, de tipul achitarea serviciilor
comunale, reparația curentă a bunurilor luate în locațiune, etc.
Contul 2224 „Servicii de transport” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile pentru serviciile de
transport acordate în baza contractului sau acordului de prestare a serviciilor de transport. La acest subcont se
reflectă și cheltuielile pentru procurarea circulatoarelor în scopuri de serviciu pentru beneficiarii stabiliți în actele
normative în vigoare. Dacă angajații sau conducătorii instituțiilor bugetare utilizează mijloacele de transport auto
proprii în scopuri de serviciu, atunci cheltuielile respective finanțate de la buget în limita prevăzută în actele
normative în vigoare se reflectă la prezentul subcont.
Contul 2225 „Servicii de reparaţii curente” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile pentru
serviciile de reparație curentă a clădirilor, utilajului, inventarului, altor bunuri, precum și întreținerea și
reparația curentă a drumurilor auto naționale și locale. La acest subcont nu se reflectă costul bunurilor utilizate
pentru reparație, fiind reflectate doar cheltuielile asociate serviciului prestat. Reparația curentă a mijloacelor de
transport se reflectă la prezentul subcont numai în situațiile cînd reparația curentă a mijloacelor de transport se
efectuează în baza unui contract sau acord de prestare a serviciilor de reparație curentă a mijloacelor de transport.
Dacă reparația în cauză este efectuată cu forțele proprii ale instituției bugetare, atunci cheltuielile asociate reparației
curente a mijloacelor de transport se divizează în cheltuieli pentru fiecare piesă și pentru forța de muncă, fiind
atribuite la subconturile respective din clasa 3 Active nefinanciare. Reparația capitală, reconstrucția și extinderea
mijloacelor fixe se consideră majorare a valorii mijloacelor fixe și nu se reflectă la acest subcont fiind atribuite la
subclasa 31 Mijloace fixe corespunzător grupului de mijloc fix supus reparației capitale.
Contul 2226 „Formare profesională” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile perfecționarea
profesională a angajaților în țară și peste hotarele ei, precum și cheltuielile pentru invitarea specialiștilor pentru
instruirea cadrelor din instituțiile bugetare menite să sporească calificarea specialiștilor, inclusiv deplasarea, cazarea,
diurnele, bursa precum și alte cheltuieli asociate formării profesionale se reflectă la prezentul subcont.
Contul 2227 „Deplasări de serviciu” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente
deplasărilor în interiorul țării: transport, diurne și cazare în corespundere cu legislația în vigoare,
precum și compensația lunară neimpozabilă în sumă fixă pentru acoperirea cheltuielilor de
transport corpului de deputați.
Contul 2228 „Servicii medicale” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile pentru achitarea
serviciilor medicale contractate de la instituţiile medico-sanitare prestatoare de servicii medicale, cheltuielile pentru
efectuarea măsurilor profilactice, alte cheltuieli aferente serviciilor medicale.
Contul 2229 „Alte servicii” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile pentru alte servicii,
nereflectate în conturile sus-menţionate în grupa 222 „Servicii”.
În debitul acestui cont se se ţine evidenţa cheltuielilor pentru serviciile editoriale, de pază şi alte servicii, iar
în credit – trecerea la sfîrşitul anului a cheltuielilor la rezultatul financiar.
Contul 2229 „Alte servicii” cuprinde următoarele subconturi de nivelul I:
22291 „Servicii editoriale”
22292 „Servicii de protocol”
22293 „Servicii de cercetări ştiinţifice contractate”
22294 „Servicii de pază”
22295 „Servicii judiciare”
22296 „Servicii de evaluare a activelor”
22297 „Servicii bancare”
22298 „Servicii poştale”
22299 „Servicii neatribuite altor alineate”
Denumirea Conținutul operațiunii Dt Ct Documentul
instituţiei
Instituția Calcularea energiei electrice 222110 519220 Facture
bugetară fiscală
Primirea finanțării pentru plata energiei el. 431100 149800 Ordin de
Achitarea energiei electrice furnizorului 519220 431100 plata, extras
de cont
Trezoreria Achitarea energiei electrice prin trezoreria 222110 431100 Ordin de
teritorială teritorială plata, extras
de cont
Instituția Calcularea gazului consumat 222130 519220 Facture
bugetară fiscală
Primirea finanțării pentru plata gazului 431100 149800 Ordin de
Achitarea gazului furnizorului 519220 431100 plata, extras
de cont
Trezoreria Achitarea gazului prin trezoreria teritorială 222130 431100 Ordin de
teritorială plata, extras
de cont
 4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND DEPRECIEREA ACTIVELOR,

Conturile din subclasa 23 „Cheltuieli privind deprecierea activelor” sunt destinate generalizării informaţiei
privind cheltuielile aferente uzurii mijloacelor fixe şi amortizării activelor nemateriale pe parcursul duratei de
funcţionare utile a acestora, în corespondențăcu Creditul conturilor 391000 „Uzura Mijloacelor fixe” și
392000„Amortizarea activelor nemateriale”
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupe de conturi :
231 „Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe”
232 „Amortizarea activelor nemateriale”
Grupa de conturi 231 „Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe” cuprinde următoarele conturi:
2311 „Cheltuieli privind uzura clădirilor”
2312 „Cheltuieli privind uzura construcţiilor speciale”
2313 „Cheltuieli privind uzura instalaţiilor de transmisie”
2314 „Cheltuieli privind uzura maşinilor şi utilajelor”
2315 „Cheltuieli privind uzura mijloacelor de transport”
2316 „Cheltuilei privind uzura Uneltelor, sculeleor și inventarului gospodaresc”
2319 „Cheltuieli privind uzura altor mijloace fixe”.
Corespondenţa conturilor pentru Uzura mijloacelor fixe
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
a) Calcularea cheltuielilor privind Uzura anuală a:
- Clădirilor, 231100 391100
- construcţiilor speciale, 231200 391200
- instalaţiilor de transmisie, 231300 391300
- maşinilor şi utilajelor, 231400 391400
- mijloacelor de transport, 231500 391500
- uzura Uneltelor, sculeleor și inventarului
231600 391600
gospodaresc
- altor mijloace fixe 231900 391900

1. Calcularea cheltuielilor privind amortizarea anuală

activelor nemateriale 232000 392000

Modul de calcul și metodele calularii uzurii și amortizării activelor nemateriale vezi tema 2
La sfîrşitul anului aceste conturi se închid prin trecerea soldurilor finale la contul 711000 „Rezultatul executării de casă a bugetelor din
anul curent” sau 721000 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anul curent”, întocmind formule contabile respective.
La finele anului în Contabilitate Instituțiilor bugetare conturile de cheltuieli se închid cu conturile de rezultate prin
următoarele înregistrări:

Nr./o Conținutul operațiunii economice Debit Credit

721000
1 Închiderea cheltuielilor acumulate privind remunerarea muncii /711000 211000
Închiderea cheltuielilor acumulate privind contribuţii şi prime de asigurări 721000 212000
2 obligatorii
3 Închiderea cheltuielilor acumulate privind serviciile și lucările cumpârate 721000 222000
4 Închiderea cheltuielilor acumulate privind consumul de materiale 721000 221100
5 Închiderea cheltuielilor acumulate privind uzura și amortizarea calculată 721000 231000,
 Etc. 232000

289 ALTE CHELTUIELI ALE AUTORITĂŢILOR/INSTITUŢIILOR BUGETARE

289100 Cheltuieli privind ieşirea activelor
289200 Cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit
289300 Cheltuieli aferente deprecierii activelor (reducerea valorii)
289400 Cheltuieli excepţionale (Pierderi din evenimente excepţionale)
289800 Cheltuieli privind transmiterea soldului de mijloace băneşti la buget
289900 Alte cheltuieli ale autorităţilor/instituţiilor bugetare

Astfel conturile de cheltuieli nu au solduri la începutul și la finele anului de gestiune. Rulajele conturilor de cheltuieli i se înregistrează în
Raportul privind veniturile si cheltuielile, formularul FD – 42. La întocmirea rapoartelor trimestriale rezultatele se determină prin calcul
matematic, fără întocmirea formulelor contabile de închidere a conturilor de cheltuieli.