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Casos Prcticos
Rgimen general de ley

Deduccin anual del costo de

lo vendido y partidas en la
conciliacin contable-fiscal
En vspera del cierre contable definitivo del ejercicio 2005,es necesario
iniciar los preparativos para determinar la principal deduccin del
impuesto sobre la renta (para empresas comercializadoras y de
transformacin),as como controlar adecuadamente su injerencia en
lo que respecta a la declaracin anual.
1. Consideraciones previas
A un ao de haber entrado en vigor la reforma de 2005 donde
se sustituy la principal deduccin autorizada de las empresas;
esto es, la deduccin de las compras por la del costo de lo vendido, es precisamente en esta poca donde tendr verdadera aplicacin prctica precisamente a consecuencia del cierre contable
del presente ejercicio.
Cabe recordar que luego de casi 20 aos los contribuyentes
(particularmente empresas comercializadoras y de transformacin), se olvidaron del uso de los sistemas de costeo, as como
de los mtodos para valuar los inventarios. Hoy ste es uno de
los principales problemas que debern empezar por resolver.
Sin duda es evidente la dificultad que conlleva la determinacin correcta del costo de lo vendido fiscal, derivado del
INGRESO OBTENIDO POR
Enajenacin de bienes o prestacin
de servicios

1. CONSIDERACIONES PREVIAS
2. MOMENTO DE ACUMULACIN
DE LOS INGRESOS
3. COSTO DE LO VENDIDO DEL EJERCICIO
(COMERCIALIZADORAS
Y DE TRANSFORMACIN)
3.1. PARA EFECTOS FISCALES
3.2. PARA EFECTOS CONTABLES
3.3. SOPORTE DOCUMENTAL
PARA SU DEDUCIBILIDAD
4. CONCILIACIN CONTABLE FISCAL
4.1. CASO PRCTICO
5. COMENTARIOS

cmulo de disposiciones tributarias aplicables; esto sin contar

con la gran cantidad de normatividad contable inherente al tema, de la cual en parte de ella est basado el costo fiscal, pues
es claro que ambos procedimientos no son coincidentes al ciento por ciento entre s, razn por la cual se hace indispensable
realizar una conciliacin.

2. Momento de acumulacin de los ingresos

El artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) indica la regla general respecto de la cual se deben entender
obtenidos los ingresos de los contribuyentes personas morales el Ttulo II; asimismo, el artculo 19 establece reglas particulares en lo que respecta a la industria de la construccin
como sigue:

MOMENTO DE ACUMULACIN
Cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos,el que ocurra primero:
se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada,
se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio,o
se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada aun cuando provenga de anticipos
En el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada

Prestacin de servicios personales

independientes obtenidos por
sociedades o asociaciones civiles
y por el suministro de agua potable
para uso domstico
Contratos de arrendamiento financiero Se podr optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible
durante el mismo (por la totalidad de los contratos)
Enajenaciones a plazo en los trminos Se podr optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado,o bien,solamente la parte
del Cdigo Fiscal de la Federacin
del precio cobrado durante el mismo (por la totalidad de las enajenaciones)

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Es evidente la importancia de recordar el momento en que

debern acumularse los ingresos, pues es precisamente all cuando el costo de lo vendido asociado a ellos, se podr deducir en
el ejercicio de 2005, tal como se precisa ms adelante.

3. Costo de lo vendido del ejercicio

3.1.PARA EFECTOS FISCALES

La LISR seala dentro de la Seccin III Del costo de lo vendido, del Ttulo II, en sus artculos 45-A al 45-I el nuevo esquema
en que se basa la determinacin del costo de lo vendido (costo).
En particular indica que el costo se deducir en el ejercicio
en que se acumulen los ingresos derivados de la enajenacin
de los bienes de que se trate. Cabe apuntar que tanto el costo de
las mercancas enajenadas, as como el de aqullas que integren
el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o
predeterminados; o bien, de acuerdo con el sistema de costeo
directo con base en costos histricos.
En el caso del sistema de costeo directo, se estableci mediante la regla 3.4.16. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2005 (RMISC 2005), que debern identificarse y agruparse los
gastos de fabricacin indirectos que varen en relacin con
los volmenes producidos, en fijos (erogaciones que son constantes e independientes de los volmenes producidos) o variables, tomando en consideracin todos los aspectos que puedan
influir en su determinacin; sin que los gastos fijos formen parte del costo de lo vendido del ejercicio.
Para efectos fiscales, es claro que la LISR reconoce dos procedimientos para determinar el costo de lo vendido del ejercicio, en ellos se precisan los elementos a considerar segn las
actividades realizadas por el contribuyente; empero, la deduccin del costo de lo vendido implica un concepto ms integral,
del cual desafortunadamente no se prev en el texto legal de los
mencionados artculos.
As las cosas, tratndose del procedimiento establecido en el
artculo 45-B de la LISR, donde se describe como calcular
el costo del ejercicio 2005 para los contribuyentes dedicados a
la comercializacin, es necesario realizar un clculo adicional
para conocer cul ser el costo del ejercicio deducible, pues del
referido artculo slo se desprendera el costo de la mercanca
en general (slo las compras), situacin contraria a lo dispuesto por el artculo 45-A.
Para tales efectos deber considerarse que el artculo 45-A
seala no slo el momento de la deduccin del costo, sino tambin el monto hasta por el cual proceder; estableciendo una
relacin entre ingreso acumulable y costo de lo vendido slo
de los bienes enajenados, quedando pendiente de deducir para
el ejercicio en que los bienes se enajenen, el costo del inventario final del ejercicio 2005.

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CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES COMERCIALES

(ADQUISICIN Y ENAJENACIN DE MERCANCAS)
Inventario inicial de mercancas (1)
Ms: Adquisiciones netas de mercancas (disminuido con el monto
de las devoluciones,descuentos y bonificaciones)
Ms: Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en
condiciones de ser enajenadas
Igual: Costo del ejercicio (2)
Menos: Costo de la mercanca no enajenada en el ejercicio
(inventario final de mercancas)
Igual: Costo de lo vendido deducible del ejercicio
Notas: (1) Siempre que el contribuyente hubiere optado por acumular su inventario al 31 de diciembre
de 2004,segn lo dispuesto por las fracciones IV y V,del Artculo Tercero Transitorio de la LISR
para 2005
(2)
Su monto depender del mtodo de valuacin de inventarios elegido por el contribuyente

Al igual que el caso anterior, en el supuesto de contribuyentes con actividades distintas de las comerciales, la LISR en su artculo 45-C tambin precisa los elementos a considerar para el
clculo del costo del ejercicio; empero, recurdese que tambin
le resultan aplicables las reglas relacionadas con el momento de
la deduccin y monto del costo de lo vendido deducible; esto es,
deducir hasta que se acumulen los ingresos derivados de la enajenacin de las mercancas.

CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES DISTINTAS

A LAS COMERCIALES (PRODUCCIN O PRESTACIN
DE SERVICIOS)
Inventario inicial de materias primas,produccin en proceso
y artculos terminados (1)
Ms: Adquisiciones netas de materias primas,productos semiterminados
o productos terminados (disminuido con las devoluciones,descuentos y
bonificaciones) (2)
Ms: Remuneraciones por la prestacin de servicios personales
subordinados (2) (3)
Ms: Gastos netos de descuentos,bonificaciones o devoluciones (2) (3)
Ms: Deduccin de las inversiones (2) (3) (4)
Menos: Costo de la mercanca no enajenada en el ejercicio
(inventario final de artculos terminados)
Menos: Costo de la produccin en proceso al cierre del ejercicio
(inventario final de produccin en proceso)
Igual: Costo de lo vendido del ejercicio (5)
Notas: (1) Siempre que el contribuyente hubiere optado por acumular su inventario al 31 de diciembre
de 2004,segn lo dispuesto por las fracciones IV y V,del Artculo Tercero Transitorio de la LISR
para 2005
(2)
Cuando dicho concepto guarde una relacin indirectacon la produccin,formar parte del
costo en proporcin a la importancia que tengan en dicha produccin
(3)
Directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios
(4)
Calculada conforme a lo dispuesto por la LISR y siempre que se trate de bienes por los cuales
no se opt por aplicar la deduccin inmediata
(5)
Su monto depender del mtodo de valuacin de inventarios elegido por el contribuyente

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Ahora bien, respecto de las compras a crdito, efectuadas tanto empresas comercializadoras como de transformacin, el criterio de la autoridad fisal se manifiesta en la regla 3.4.17. de la
RMISC 2005, donde establece que cuando se adquieran mercancas de personas fsicas y de personas morales del rgimen
simplificado, se podr deducir su costo de lo vendido en 2005
(cumpliendo requisitos de LISR), aun cuando no se hayan erogado efectivamente en el ejercicio, siempre que se lleve un
Registro de Compras por Pagar, como sigue:

REGISTRO DE COMPRAS POR PAGAR

Monto de las adquisiciones de mercancas pendientes
de pagar efectuadas en 2005 (1)
Menos: Monto de las adquisiciones de mercancas efectivamente
pagadas en 2005
Igual: Compras por pagar en 2005 (2)
Notas: (1) Se considerar dentro del costo de lo vendido del ejercicio de 2005
(2)
El saldo al cierre del ejercicio se disminuir del costo de lo vendido de 2005

De lo anterior se desprende que an llevando el citado registro, en realidad el contribuyente slo podr deducir como parte
del costo de lo vendido el monto de las adquisiciones efectivamente pagado, pues a pesar de la positiva redaccin de la regla
en comento, las adquisiciones pendientes de pago no forman parte del costo de lo vendido del ejercicio, razn por la cual tiene
poca utilidad llevar el registro de compras por pagar. Respecto
de este punto se recomienda revisar los comentarios vertidos en
las pginas 9 y 10 de la seccin Fiscal de esta misma Edicin.
Cabe apuntar que aquellos contribuyentes con actividades
comerciales, productivas y de servicios, podrn determinar
el costo de lo vendido deducible considerando nicamente
las partidas que conforme a lo establecido en los esquemas
anteriores, correspondan a cada actividad que desarrollen
(regla 3.4.18. de la RMISC 2005).
3.2.PARA EFECTOS CONTABLES

Es evidente que la LISR establece en los artculos 45-B y 45-C

la metodologa a seguir para obtener el costo de lo vendido del
ejercicio, sealando adems los sistemas de costos que habrn
de aplicarse para obtenerlo, asumiendo que en la vida cotidiana los contribuyentes preparan sus estados financieros bajo ciertas normas desarrolladas por la Contadura Pblica Organizada
a lo largo de ms de 30 aos; actualmente conocidas como Normas de Informacin Financiera (NIF) y vigentes para la serie A
a partir del 1o de enero de 2006 (antes Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados).
Al respecto, en los prrafos 47 y 48 de la NIF A-2 Postulados
bsicos se establece que: los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo perodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Esto
significa que los ingresos deben reconocerse en el perodo contable en que se devenguen, identificando los costos y gastos que
se incurrieron o consumieron en el proceso de su generacin.

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Asimismo, en el prrafo 43 de la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros se define el ingreso como: el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un perodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital
ganado o patrimonio contable, respectivamente.
En relacin con los costos y gastos, el prrafo 51 de la citada
NIF A-5 los define como: decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un perodo contable,
con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
De lo anterior se desprende que el costo debe entenderse para fines de los estados financieros, como el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien
o un servicio adquirido por la entidad, con la intencin de generar ingresos. En caso de que los costos tengan un potencial
para generar ingresos en el futuro, representan un activo. Por
el contrario, existen costos que ya perdieron dicho potencial,
por lo cual deben considerarse gastos desde el momento en que
se devengan (prrafos 57, 58 y 60 de la NIF A-5).
Finalmente, en el Boletn B-3 Estado de Resultados, en su
prrafo 19 seala que el costo de lo vendido muestra el costo
de produccin o adquisicin (segn se trate de empresa de transformacin o de una comercializadora), de los artculos vendidos
que generaron los ingresos reportados en el rengln de ventas.
Asimismo establece que: en empresas industriales cuya capacidad de produccin o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos deber destacarse en el estado
de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia.
Dicho efecto debe incluirse dentro del costo de lo vendido.
En materia de teora de costos, el Boletn C-4 Inventarios,
ilustra las reglas particulares de los principios de contabilidad
que aplican exclusivamente a empresas industriales y comerciales, con excepcin de las de servicio, constructoras, extractivas, etc.
Dicho boletn se encuentra estructurado de la siguiente
manera:
Introduccin
Alcance
Concepto
Reglas de valuacin
Antecedentes
Costo
Materia prima y materiales
Mercancas en trnsito
Anticipos a proveedores
Costo de produccin
Produccin en proceso
Artculos terminados
Sistemas de valuacin

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Costeo absorbente
Costeo directo
Costos histricos y predeterminados
Costos histricos
Costos predeterminados
Mtodos de valuacin
Costo identificado
Costo promedio
Primeras entradas primeras salidas
ltimas entradas primeras salidas
Detallistas
Seleccin del sistema o mtodo
Modificaciones a la regla de valuacin
Reglas de presentacin

Ms:
Menos:
Igual:
Ms:
Igual:
Donde:

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Inventario inicial de mercancas

Adquisiciones netas de mercancas
Inventario final de mercancas
Costo de las mercancas enajenadas
Gastos sobre compras
Costo de lo vendido del ejercicio (1)

Importe de las adquisiciones de mercancas

Menos: Monto de las devoluciones,descuentos y bonificaciones
Igual: Adquisiciones netas de mercancas
Nota: (1) Su monto depender del mtodo de valuacin de inventarios elegido por el contribuyente

Se recomienda ampliamente su lectura, a fin de conocer con

mayor precisin lo que debe entenderse como tcnica contable,
por aquellos conceptos a que se refiere la LISR.
Tratndose de los contribuyentes que realizan actividades
comerciales, no resulta necesario elaborar el Estado de Costos
de Produccin y Ventas. Por lo cual el costo de lo vendido del
ejercicio podra determinarse como se indica a continuacin:

Para el caso de los contribuyentes que realizan actividades

de transformacin, seala el maestro CP. Juan Garca Coln en
su libro Contabilidad de Costos, que el Estado de Costos de
Produccin y Ventas es un documento financiero que muestra
detalladamente el costo de la produccin terminada y el
costo de los artculos vendidos de una empresa de transformacin, durante un perodo de costos.
Asimismo, en dicha obra se ilustra un ejemplo del procedimiento para su elaboracin como sigue:

ALESCA,S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS

Ms:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Ms:

Igual:
Ms:

Igual:
Ms:
Igual:
Menos:
Igual:
Ms:
Igual:
Menos:
Igual:

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Del 1o de enero al 31 de diciembre de 200X

(Pesos)
Inventario inicial de materias primas
Costo de materias primas recibidas
Materias primas en disponibilidad
Inventario final de materias primas
Total de materias primas utilizadas
Costo de materias primas indirectas utilizadas
Costo de materias primas directas utilizadas
Mano de obra directa utilizada
Total mano de obra
$12,600
(Mano de obra indirecta)
(2,100)
Costo primo
Cargos indirectos
Materia prima indirecta
4,900
Mano de obra indirecta
2,100
Diversas erogaciones fabriles
1,400
Depreciaciones fabriles
3,500
Amortizaciones fabriles
$0
Costo de la produccin procesada
Inventario inicial de produccin en proceso
Produccin en proceso en disponibilidad
Inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin terminada
Inventario inicial de artculos terminados
Artculos terminados en disponibilidad
Inventario final de artculos terminados
Costo de los artculos vendidos

$17,500
28,000
45,500
12,600
32,900
4,900
28,000
10,500

38,500
11,900

50,400
11,900
62,300
16,800
45,500
21,000
66,500
24,500
$42,000

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El rengln del Costo de los artculos vendidos por $42,000

(tambin conocido como Costo de ventas o Costo de lo vendido) se relaciona con el Estado de Resultados constituyendo

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el primer rengln de deducciones a las ventas netas, tal como

se aprecia a continuacin:

ALESCA,S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1o de enero al 31 de diciembre de 200X
(Pesos)
Ventas
Menos: Costo de ventas
Igual: Utilidad bruta
Menos: Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Igual: Utilidad de operacin
Ms:
Otros ingresos
Menos: Otros egresos
Igual: Utilidad antes de PTU e ISR
Menos: PTU (10% de 18,000)
Menos: ISR (30% de 18,000)
Igual: Utilidad del ejercicio

$87,000
42,000
45,500
$12,400
$15,100

Por su parte, el Estado de Resultados se relaciona con el

Balance General mediante el rengln Utilidad o prdida del

27,500
18,000
0
0
18,000
1,800
5,400
$10,800

ejercicio por $10,800 en la seccin correspondiente al Capital

Contable, as como se aprecia enseguida:

ALESCA,S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 200X
(Pesos)
Pasivo

Activo

$65,500
22,500
12,600
16,800
24,500

Fijo
Plantas de proceso
Depreciacin acumulada
Suma Activos Fijo

35,000
$10,500

Suma el Activo

A corto plazo

Circulante
Bancos
Clientes
Almacn de materias primas
Produccin en proceso
Almacn de artculos terminados
Suma Activo Circulante

Proveedores
PTU por pagar
ISR por pagar
Suma Pasivo a corto plazo
$141,900

24,500
$166,400

$21,000
1,800
5,400
$28,200

Capital Contable
Capital social
Utilidad acumulada
Utilidad del ejercicio
Suma Capital Contable
Suma el Pasivo y el Capital

119,000
8,400
10,800
138,200
$166,400

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Finalmente, ntese la relacin existente entre los renglones Almacn de materias primas por $12,600; Produccin en proceso por
$16,800 y Almacn de artculos terminados por $24,500 del Balance General, respecto del Estado de Costos de Produccin y Ventas.
3.3.SOPORTE DOCUMENTAL PARA SU DEDUCIBILIDAD

La deduccin del costo de lo vendido implica no slo un cmulo de clculos y procedimientos diversos, sino adems documentacin que soporte todos y cada uno de ellos.
La informacin detallada que pueda emitir el sistema de contabilidad y costos del contribuyente, facilitar la elaboracin de los distintos papeles de trabajo que habrn de sustentar la deduccin fiscal.
Es evidente que cada contribuyente en funcin a sus procesos y actividades deber conservar distinta documentacin, pero de manera general se recomienda contar cuando menos con la siguiente:
manuales de procedimiento descriptivos respecto de los procesos de produccin o transformacin de las mercancas; en su
caso, aqullos que describan el flujo comercial de las mismas,
dentro de los citados manuales, debern existir los apartados relacionados con el sistema de costeo elegido por el contribuyente,
mtodo con el cual se valuaron los inventarios; en su caso,
el registro de la diferencia del costo de las mercancas existente entre el mtodo usado para efectos contables y el utilizado para efectos fiscales,

papel de trabajo donde se muestre la conciliacin entre el

costo de lo vendido contable y el fiscal,
papeles de trabajo donde se soporte la determinacin del inventario acumulable para el ejercicio 2004 y sus aplicaciones en los
pagos provisionales 2005; cuando se haya optado por la acumulacin del mismo. Adems, el clculo de si al 31 de diciembre de 2005, existir una reduccin del inventario acumulable,
a fin de calcular el monto acumulable correspondiente, y
documento donde se refleje el levantamiento del inventario
total de existencias al 31 de diciembre de 2005. Recurdese
que es obligatorio llevar un control de los inventarios, conforme al sistema de inventarios perpetuos.
La lista anterior es slo enunciativa, por lo cual se recomienda conservar todo aquello que soporte los registros efectuados
en la contabilidad del contribuyente.

4. Conciliacin contable fiscal

Conciliar implica componer y ajustar dos o ms proposiciones
o doctrinas contrarias entre s, en el caso planteado se trata de
llegar a un mismo resultado, identificando aquellos elementos
que difieren entre ambos procedimientos, esto es, entre la determinacin del costo de lo vendido contable y el fiscal.
Para elaborar la conciliacin contable fiscal entre el costo de
lo vendido y el fiscal, se proponen de manera enunciativa las
siguientes partidas:

CONCEPTO

Menos:

Costo de lo vendido contable

Partidas contables no fiscales:
Deducciones autorizadas que no renen requisitos fiscales (van desde aqullos:relacionados con
la documentacin fiscal,el pago de la erogacin,retencin y entero de impuestos,internacin legal al pas
y el pago respectivo de aranceles,)
Compra a crdito de mercancas,materias primas,productos semiterminados o terminados a personas fsicas
y personas morales del rgimen simplificado,aun cuando lleven o no un registro de compras por pagar
Gastos y partidas no deducibles (gastos relacionados a inversiones no deducibles o proporcionalmente,as
como aqullos inherentes a una inversin por la que se hubiera aplicado deduccin inmediata;viticos y
gastos de viaje cuando formen parte de los gastos indirectos de produccin;)
Diferencias derivadas por el uso de sistemas de costeo,cuando el que se lleve para efectos contables no sea
igual al que se lleva para efectos fiscales (costeo absorbente o directo)
Depreciacin y amortizacin de activos utilizados en la produccin de bienes o prestacin de servicios

Diferencias por depreciacin derivadas del nuevo valor neto en libros del activo de larga duracin despus de
ajustarlo con la prdida por deterioro
Costo de lo vendido de enajenaciones a plazo,cuando hayan optado por acumular como ingreso del ejercicio,
los pagos efectivamente cobrados
Costo de lo vendido en contratos de arrendamiento financiero,cuando hayan optado por acumular como
ingreso del ejercicio,la parte del precio exigible durante el mismo
Diferencias por cambio en el sistema de costeo antes de haber transcurrido cinco ejercicios

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FUNDAMENTO
BOLETN-NIF / LISR / RMISC 2005

Artculo 31
Artculo 31,fraccin IX y regla 3.4.17.

Artculo 32 y fraccin IV del artculo 45-C

Prrafo 19 del C-4 Inventariosy
artculo 45-A
Prrafos 42 del C-6 Inmuebles
maquinaria y equipoy 76 del C-8
Activos intangibles
Prrafos 5,6 y 65 del Boletn C-15
Deterioro en el valor de los activos de
larga duracin y su disposicin
Artculo 45-E
Artculo 45-E
Prrafos 41 y 60 del C-4 Inventarios
y artculo 45-F,primer prrafo

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CONCEPTO

Revaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido

Ms/Menos: Diferencias por usar para efectos contables un mtodo de valuacin de inventarios distinto al utilizado para
efectos fiscales
Menos:
Diferencias por cambio de mtodo de valuacin de inventarios
Menos:
Ms:

Costo de lo vendido de los inventarios al cierre del ejercicio 2004,cuando no se opt por acumularlos para
efectos del ISR a partir de 2005
Partidas fiscales no contables
Pagos por compras a crdito de mercancas,materias primas,productos semiterminados o terminados a
personas fsicas y personas morales del rgimen simplificado
Diferencias derivadas por el uso de sistemas de costeo,cuando el que se lleve para efectos fiscales no sea igual
al que se lleva para efectos contables (costeo absorbente o directo)
Deduccin de inversiones utilizadas en la produccin de bienes o prestacin de servicios,cuando no se opt
por aplicarles la deduccin inmediata
Costo de lo vendido proporcional a los cobros recibidos de las enajenaciones a plazo,cuando se haya optado
por acumular como ingreso del ejercicio,los pagos efectivamente cobrados;siempre que tratndose de
enajenaciones del 2004,el importe deducido se haya incluido en el inventario acumulable
Costo de lo vendido proporcional a los cobros recibidos en contratos de arrendamiento financiero,cuando
hayan optado por acumular,la parte del precio exigible durante el mismo;siempre que el importe deducido
al 31 de diciembre de 2004,se haya incluido en el inventario acumulable
Diferencias por cambio en el sistema de costeo antes de haber transcurrido cinco ejercicios
Diferencias por usar para efectos fiscales un mtodo de valuacin de inventarios distinto al:PEPS;UEPS;costo
identificado,promedio o detallista
Diferencias por cambio de mtodo de valuacin de inventarios (deduccin fiscal disminuible
proporcionalmente en cinco ejercicios)

Igual:

FUNDAMENTO
BOLETN-NIF / LISR / RMISC 2005
Prrafos 28 al 53 del B-10
Reconocimiento de los efectos de la
inflacin en la informacin financiera
(documento integrado)y artculo 45-F,
segundo prrafo
Prrafos 41 y 60 del C-4 Inventarios
y artculo 45-G,penltimo prrafo
Prrafo 42 del C-4 Inventariosy 42 de
la NIF A-7 Presentacin y revelacin
Fraccin IV,del artculo Tercero de las
Disposiciones Transitorias para 2005

Artculo 31,fraccin IX
Prrafo 19 del C-4 Inventarios y
artculo 45-A
Artculo 45-C,fraccin IV
Fraccin VI,del artculo Tercero de las
Disposiciones Transitorias para 2005 y
reglas 3.4.23.y 3.4.24.
Fraccin VII,del artculo Tercero de las
Disposiciones Transitorias para 2005 y
Artculo 45-E
Prrafo 41 y 60 del C-4 Inventariosy
artculo 45-F,primer prrafo
Prrafo 41 del C-4 Inventariosy
artculo 45-G,penltimo prrafo
Prrafos 42 y 60 del C-4 Inventarios,42
de la NIF A-7Presentacin y revelacin
y artculo 45-G,ltimo prrafo

Costo de lo vendido fiscal

La deduccin inmediata de inversiones a que se refiere el artculo 220 de la LISR, tendr cabida en la conciliacin contable
fiscal general, dentro del rubro de las partidas fiscales no contables; pero de ninguna manera respecto de la conciliacin del
costo de lo vendido, pues recurdese que por disposicin de la
fraccin IV del artculo 45-C, no formar parte del costo la deduccin inmediata de inversiones.
En relacin con las variaciones que pueden sufrir los inventarios por cambios en los precios del mercado, obsolescencia y
lento movimiento de los artculos que forman parte del mismo,
es indispensable cumplir con el principio contable de Realizacin. Al respecto, los prrafos 43 al 55 del Boletn C-4 Inventarios establece disposiciones que van en el mismo sentido que
lo dispuesto por el artculo 45-H de la LISR, razn por la cual
no habr partidas contables y fiscales por conciliar.

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Los bienes importados temporalmente o en depsito fiscal que

no pudieron deducirse del ISR hasta 2004, en virtud de que deban cumplir con requisitos legales para su importacin definitiva (esto es, seran deducibles hasta que se retornaran el extranjero,
se enajenaran o se importaran definitivamente), podrn deducirse
en el ejercicio en el que se retornen al extranjero en los trminos de
la Ley Aduanera, segn lo dispone la regla 3.4.5. de la RMISC 2005.
Por lo anterior no existe partida en conciliacin.
4.1.CASO PRCTICO

Con la finalidad de ilustrar de manera prctica el procedimiento para realizar la conciliacin contable fiscal del costo de lo
vendido, considrese el caso de la Comercializadora Europa,
S.A. de C.V., la cual desea conocer como se intregrar su costo
de lo vendido contable y fiscal de 2005.

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Contabilidad Fiscal

Como ya se mencion, este tipo de empresas no requieren

de elaborar un Estado de Costos de Produccin y Ventas para
conocer su costo de lo vendido; no obstante pueden existir un
sinnmero de partidas en conciliacin, razn por la cual a continuacin se ilustra con un ejemplo su determinacin:

Menos: Monto de las devoluciones,descuentos

y bonificaciones
Igual: Adquisiciones netas de mercancas

$2,547,863.25
21,107,266.42
3,086,717.24
26,741,846.91
7,015,667.32
$19,726,179.59
$22,988,694.07

1,881,427.65
$21,107,266.42

COSTO DE LO VENDIDO CONTABLE PARA COMERCIALIZADORAS

COSTO DE LO VENDIDO FISCAL PARA COMERCIALIZADORAS

Inventario inicial de mercancas (1)
Ms: Adquisiciones netas de mercancas
Ms: Gastos incurridos para adquirir y dejar
las mercancas en condiciones de ser enajenadas
Igual: Costo del ejercicio
Menos: Costo de la mercanca no enajenada en el ejercicio
(inventario final de mercancas)
Igual: Costo de lo vendido deducible del ejercicio
Donde:
Importe de las adquisiciones de mercancas

IDC 125

Ms:
Menos:
Igual:
Ms:
Igual:
Donde:

Inventario inicial de mercancas

Adquisiciones netas de mercancas
Inventario final de mercancas
Costo de las mercancas enajenadas
Gastos sobre compras
Costo de lo vendido del ejercicio

$2,547,863.25
21,504,130.07
7,015,667.32
17,036,326.00
3,527,676.84
$20,564,002.84

Importe de las adquisiciones de mercancas

Menos: Monto de las devoluciones,descuentos
y bonificaciones
Igual: Adquisiciones netas de mercancas

$23,385,557.72
1,881,427.65
$21,504,130.07

CONCILIACIN CONTABLE FISCAL DEL COSTO DE LO VENDIDO PARA COMERCIALIZADORAS

Menos:

Ms:

Igual:

Costo de lo vendido contable

Partidas contables no fiscales:
Deducciones autorizadas que no renen requisitos fiscales (van desde aqullos:relacionados con la documentacin
fiscal,el pago de la erogacin,retencin y entero de impuestos,internacin legal al pas y el pago respectivo de
aranceles,)
Compra a crdito de mercancas a personas fsicas y personas morales del rgimen simplificado,aun cuando
lleven o no un registro de compras por pagar (2)
Gastos y partidas no deducibles (gastos relacionados a inversiones no deducibles o proporcionalmente,as como
aqullos inherentes a una inversin por la que se hubiera aplicado deduccin inmediata;viticos y gastos de viaje
cuando formen parte de los gastos indirectos de produccin;)
Costo de lo vendido de enajenaciones a plazo,cuando hayan optado por acumular como ingreso del ejercicio,
los pagos efectivamente cobrados
Diferencias por cambio de mtodo de valuacin de inventarios (3)
Costo de lo vendido de los inventarios al cierre del ejercicio 2004,cuando no se opt por acumularlos para
efectos del ISR a partir de 2005
Partidas fiscales no contables
Pagos por compras a crdito de mercancas,materias primas,productos semiterminados o terminados a
personas fsicas y personas morales del rgimen simplificado (2)
Costo de lo vendido proporcional a los cobros recibidos de las enajenaciones a plazo,cuando se haya optado
por acumular como ingreso del ejercicio,los pagos efectivamente cobrados;siempre que se tratndose de
enajenaciones del 2004,el importe deducido se haya incluido en el inventario acumulable
Diferencias por cambio de mtodo de valuacin de inventarios (deduccin fiscal disminuible
proporcionalmente en cinco ejercicios) (3)
Costo de lo vendido fiscal

$20,564,002.84
970,111.13

$423,321.22
529,151.53

17,638.38
0.00
0.00
$0.00
132,287.88
132,287.88

0.00
$0.00
$19,726,179.59

Notas: (1) El contribuyente opt por acumular su inventario al 31 de diciembre de 2004,segn lo dispuesto por las fracciones IV y V,del Artculo Tercero Transitorio de la LISR para 2005
(2)
Al que se refiere la regla 3.4.17.de la RMISC 2005
(3)
La empresa no modific su mtodo de valuacin de inventarios en virtud de haber aplicado la regla 3.4.28.de la RMISC 2005,en la integracin de su inventario base al 31 de diciembre de 2004;razn
por la cual no existe monto a conciliar

5. Comentarios

Como se ha podido observar, la determinacin del costo de lo

vendido contable y fiscal ser un clculo obligado para la gran
mayora de los contribuyentes, por lo cual es menester estar
muy conciente de esto, a fin de elaborar todos aquellos papeles

15 de Enero de 2006

de trabajo que nos minimicen cualquier error de integracin de

cada una de las partidas que la integran.
En cuanto al llenado de la declaracin anual, se espera que el formato electrnico (DEM) sea modificado y en breve disponible en la
pgina en Internet del Servicio de Administracin Tributaria.