Tratamiento de Las Gratificaciones

TRATAMIENTO TRIBUTARIO SOBRE GASTOS
POR FIESTAS NAVIDEAS

1. Generalidades
Algunas empresas con el fin de incentivar a sus trabajadores y mantener una imagen respecto de
sus clientes en esta poca suelen incurrir en ciertas erogaciones que varan de acuerdo con las
posibilidades de cada empresa.
Las fiestas navideas motiva a realizar erogaciones con la finalidad de celebrar y retribuir la labor
de sus trabajadores; en tal sentido, es importante conocer las implicancias tributarias que pueden
presentarse al incurrir las empresas en gastos generados con motivo de dichas fiestas, tales como:
la entrega de canastas navideas, panetones, pavos, as como agasajo a los trabajadores y a sus
hijos.
En ambos casos, se genera una transferencia gratuita que dado su origen y finalidad requiere de
una exposicin separada de sus efectos.
A fin de presentar de la manera ms didctica posible la incidencia de las mismas; se plantear un
caso prctico integral que contenga las situaciones ms comunes.
2. Beneficio de los trabajadores

En primer lugar para la NIC 19 (modificada en 1998) se entiende por beneficio a los trabajadores
todo tipo de retribucin que la empresa proporciona a stos a cambio de sus servicios, lo que
incluye beneficios no monetarios como la entrega de bienes a ttulo gratuito. En este sentido, la
regla bsica es reconocer estos beneficios como gasto en la medida que el trabajador ha prestado
efectivamente su servicio, sin embargo, otros beneficios como los que pretendemos exponer se
reconocern en la oportunidad en la que se consuman efectivamente (con su entrega).
3. Caso Prctico
Una empresa tiene como actividad principal la distribucin de suministros de cmputo y cuenta con
un total de 16 trabajadores en planilla de sueldos. Con motivo de la fiesta navidea realiza
diferentes preparativos:
i)
Har entrega de pavos y canastas navideas (contiene vveres que no comercializa)
para sus trabajadores.
ii)
Para sus trabajadores organiza un almuerzo el da 23 de diciembre de los corrientes.
iii)
Para sus principales clientes se planifica obsequiare un reloj para escritorio.
Solucin
i) Tratamiento de los pavos y canastas entregadas a los trabajadores
Al momento que se entregue los vales por los pavos, la empresa tendr que emitir el comprobante de
pago correspondiente (boleta de venta) de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de Pago y asumir el pago del IGV por concepto de retiro de
bienes.
Con relacin a las boletas de venta que se deben emitir, si bien en el caso estamos considerando
que se emitir un comprobante por cada trabajador; podra tambin emitirse un solo documento por
la totalidad de los productos entregados a todos los trabajadores, considerando que la transferencia
de propiedad ocurre en un slo momento.
Aspecto Tributario
a. Impuesto General a las Ventas
En la medida que los comprobantes de pago por las adquisiciones, cumplan con los requisitos
sustanciales y formales contemplados en los Artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a las Ventas
(en adelante LIGV), la empresa podr tomar como crdito fiscal, el IGV que incide en las
adquisiciones. Bsicamente esto significa que deber verificarse que el gasto sea deducible para el
Impuesto a la Renta (como posteriormente veremos) y que los trabajadores estn vinculados a las
operaciones gravadas de la empresa.
Por otro lado, la entrega de los bienes a los trabajadores constituye una operacin gravada con el
IGV toda vez que se encuentra comprendida dentro de los supuestos de hecho de este impuesto
(venta de bienes muebles en el pas), dado que, de conformidad con las normas que regulan este
impuesto; por venta, se alude entre otros al retiro de bienes que efecta la empresa, tal como lo
seala el numeral 2 del literal a) del artculo 3 de la LIGV; y por bienes muebles se entiende todos
aquellos que son corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, acorde al literal a) del artculo 1
de la LIGV. En concordancia con el literal b) del artculo 4 de la LIGV nace la obligacin tributaria en
la fecha de retiro del bien o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero, fijndose la base imponible del IGV de acuerdo con el valor de las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, y en su defecto, en base al valor de mercado conforme lo
sealado en el primer prrafo del artculo 15 de la LIGV.
b. Impuesto a la Renta
En primer lugar de conformidad con lo sealado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) resultan deducibles de la renta imponible de una empresa cualquier erogacin que
sea necesaria para generar o mantener la fuente productora de renta, sealndose entre otras de
manera enunciativa en el literal l) del artculo antes mencionado todo pago que por cualquier
concepto se haga a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente. Un aspecto
importante a considerar que se repetir constantemente es el hecho que la empresa deber acreditar
fehacientemente el destino del gasto, lo cul significar que la empresa debe contar con la
documentacin sustentatoria adicional que acredite al beneficiario.
Por otro lado, de conformidad con lo sealado en el literal k) del artculo 44 de la LIR, el Impuesto
General a las Ventas que grave el retiro de bienes no podr deducirse como gasto.
Efecto de los pavos y canastas en la Remuneracin de los trabajadores
De acuerdo con las normas laborales, la entrega de pavos, canastas y otras liberalidades no califican
como remuneracin para ningn efecto legal previsto en el Artculo 19 de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicio (D.S. N 001-97-TR del 01.03.97). No obstante ello, para fines tributarios esta
situacin es distinta, puesto que, para el clculo de la renta de quinta categora los aguinaldos
formarn parte de la remuneracin computable segn el artculo 34 literal a) de la LIR. Al respecto, la
RTF N 603-2-2000 (19.07.2000) seala que los aguinaldos comprendan los regalos y sumas
adicionales entregados en Navidad a los trabajadores. Debemos considerar tambin que algunas
empresas suelen otorgar premios a sus trabajadores como a los hijos de stos, debindose tratar
dichos desembolsos y entregas bajo el mismo procedimiento e implicancias tributarias respecto a la
entrega de canastas referidos en los prrafos precedentes.
ii) Tratamiento del almuerzo para los trabajadores

Algunas empresas acostumbran realizar un almuerzo con motivo de festejar las Fiestas Navideas, el
cul califica como gasto dado que su celebracin tiene como fin la identificacin del personal hacia la
empresa y fomentar el espritu institucional de la entidad. En este sentido, de conformidad con la NIC
19 se reconoce como gasto cuando ocurre.
Tributariamente, este desembolso calificara como un gasto de recreacin expresamente mencionado
entro de las deducciones de renta de tercera categora en el literal II) del Artculo 37 de la LIR. Sin
embargo, se requiere cumplir con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad del gasto y el
requisito de encontrarse acreditado documentalmente (con un comprobante de pago y
documentacin interna que acredite a los participantes).
Adicionalmente, debe considerarse que an cuando se cumplan con dichos requisitos, la LIR dispone
un lmite mximo deducible para este tipo de gastos, el cual corresponde al 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio con un tope mximo de 40 UIT. A mayor abundamiento sobre este punto la RTF N
646-4-00, seala que son deducibles los gastos vinculados a trabajadores respecto a actividades del
programa navideo y buffet de fin de ao.
Respecto al IGV del comprobante del restaurante debe verificarse el cumplimiento de los requisitos
sealados en los Artculos 18 y 19 de la LIGV, en este sentido la empresa tendr derecho a utilizar
el crdito fiscal en la medida que no supere el lmite antes mencionado.
iii) Obsequios a la clientela

Estamos considerando el IGV de la adquisicin de los relojes como crdito fiscal, sin embargo, debe
observarse que se cumpla con los criterios establecidos en el artculo 18 de la LIGV; lo que significa
en el caso especfico de los gastos de representacin que deber cumplirse lo sealado en el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento del IGV, que establece que para tomar el crdito fiscal
deber verificarse que los gastos de representacin a esa fecha no deben sobrepasar el lmite del
0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponde
aplicarlos. De esta forma debemos controlar mensualmente durante el ejercicio el nivel de los gastos
de representacin a efectos de determinar si nos hemos excedido o nos mantenemos dentro del
lmite aceptable (literal a) del artculo 18 de LIGV).
Cuando se entreguen estos bienes, deber reconocerse el gasto incurrido por la empresa tal como a
continuacin se muestra, considerando tambin el IGV por el retiro consignado en los comprobantes
de pago que tendrn que emitir por la transferencia gratuita de dichos bienes.
Estos obsequios a los clientes que efecta la empresa califican como gastos de representacin de
acuerdo a lo sealado por el inciso m) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en el
que se precisa que dicho concepto abarca los gastos destinados a presentar una imagen que le
permitan mantener o mejorar su posicin de mercado, entre los que se incluyen los obsequios a
clientes. Resultado de lo anterior, este tipo de gastos se encuentran limitados en su deduccin al
siguiente parmetro establecido en el inciso q) del Artculo 37 de la LIR: 0.5% de los ingresos netos
(entindase gravables) de la empresa con un lmite mximo de 40 UIT. En este sentido, en la medida
que el conjunto de los gastos de representacin de la empresa no hubiese excedido los parmetros
antes mencionados podr deducir sin dificultad el gasto incurrido.
Diciembre de 2011
CPC Jos Luis Apolaya Flix

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2. Beneficio de los trabajadores

ii) Tratamiento del almuerzo para los trabajadores

iii) Obsequios a la clientela

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