Tratamiento de Las Gratificaciones
Tratamiento de Las Gratificaciones
Tratamiento de Las Gratificaciones
3. Caso Prctico
Una empresa tiene como actividad principal la distribucin de suministros de cmputo y cuenta con
un total de 16 trabajadores en planilla de sueldos. Con motivo de la fiesta navidea realiza
diferentes preparativos:
i)
Har entrega de pavos y canastas navideas (contiene vveres que no comercializa)
para sus trabajadores.
ii)
Para sus trabajadores organiza un almuerzo el da 23 de diciembre de los corrientes.
iii)
Para sus principales clientes se planifica obsequiare un reloj para escritorio.
Solucin
i) Tratamiento de los pavos y canastas entregadas a los trabajadores
Al momento que se entregue los vales por los pavos, la empresa tendr que emitir el comprobante de
pago correspondiente (boleta de venta) de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de Pago y asumir el pago del IGV por concepto de retiro de
bienes.
Con relacin a las boletas de venta que se deben emitir, si bien en el caso estamos considerando
que se emitir un comprobante por cada trabajador; podra tambin emitirse un solo documento por
la totalidad de los productos entregados a todos los trabajadores, considerando que la transferencia
de propiedad ocurre en un slo momento.
Aspecto Tributario
a. Impuesto General a las Ventas
En la medida que los comprobantes de pago por las adquisiciones, cumplan con los requisitos
sustanciales y formales contemplados en los Artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a las Ventas
(en adelante LIGV), la empresa podr tomar como crdito fiscal, el IGV que incide en las
adquisiciones. Bsicamente esto significa que deber verificarse que el gasto sea deducible para el
Impuesto a la Renta (como posteriormente veremos) y que los trabajadores estn vinculados a las
operaciones gravadas de la empresa.
Por otro lado, la entrega de los bienes a los trabajadores constituye una operacin gravada con el
IGV toda vez que se encuentra comprendida dentro de los supuestos de hecho de este impuesto
(venta de bienes muebles en el pas), dado que, de conformidad con las normas que regulan este
impuesto; por venta, se alude entre otros al retiro de bienes que efecta la empresa, tal como lo
seala el numeral 2 del literal a) del artculo 3 de la LIGV; y por bienes muebles se entiende todos
aquellos que son corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, acorde al literal a) del artculo 1
de la LIGV. En concordancia con el literal b) del artculo 4 de la LIGV nace la obligacin tributaria en
la fecha de retiro del bien o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero, fijndose la base imponible del IGV de acuerdo con el valor de las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, y en su defecto, en base al valor de mercado conforme lo
sealado en el primer prrafo del artculo 15 de la LIGV.
b. Impuesto a la Renta
En primer lugar de conformidad con lo sealado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) resultan deducibles de la renta imponible de una empresa cualquier erogacin que
sea necesaria para generar o mantener la fuente productora de renta, sealndose entre otras de
manera enunciativa en el literal l) del artculo antes mencionado todo pago que por cualquier
concepto se haga a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente. Un aspecto
importante a considerar que se repetir constantemente es el hecho que la empresa deber acreditar
fehacientemente el destino del gasto, lo cul significar que la empresa debe contar con la
documentacin sustentatoria adicional que acredite al beneficiario.
Por otro lado, de conformidad con lo sealado en el literal k) del artculo 44 de la LIR, el Impuesto
General a las Ventas que grave el retiro de bienes no podr deducirse como gasto.
Efecto de los pavos y canastas en la Remuneracin de los trabajadores
De acuerdo con las normas laborales, la entrega de pavos, canastas y otras liberalidades no califican
como remuneracin para ningn efecto legal previsto en el Artculo 19 de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicio (D.S. N 001-97-TR del 01.03.97). No obstante ello, para fines tributarios esta
situacin es distinta, puesto que, para el clculo de la renta de quinta categora los aguinaldos
formarn parte de la remuneracin computable segn el artculo 34 literal a) de la LIR. Al respecto, la
RTF N 603-2-2000 (19.07.2000) seala que los aguinaldos comprendan los regalos y sumas
adicionales entregados en Navidad a los trabajadores. Debemos considerar tambin que algunas
empresas suelen otorgar premios a sus trabajadores como a los hijos de stos, debindose tratar
dichos desembolsos y entregas bajo el mismo procedimiento e implicancias tributarias respecto a la
entrega de canastas referidos en los prrafos precedentes.
Respecto al IGV del comprobante del restaurante debe verificarse el cumplimiento de los requisitos
sealados en los Artculos 18 y 19 de la LIGV, en este sentido la empresa tendr derecho a utilizar
el crdito fiscal en la medida que no supere el lmite antes mencionado.