DIRECCIN REGIONAL DEL xxxx DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS TRMITE: xxxxxxxxx ASUNTO: Se acepta parcialmente reclamo de pago

xxxxxxx del Impuesto a la Renta Personas Naturales. SUJETO PASIVO: XXXXXXXX. RUC: XXXXXXXX. RESOLUCIN N XXXXXXXXXXXXX EL DIRECTOR REGIONAL DEL XXXXX DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS. CONSIDERANDO: 1. Que el Art. 10 de la Ley referida en el numeral anterior, sustitudo por el Art. 49 de la Ley 99-24, publicada en el Registro Oficial 181-S del 30 de abril de 1999, determina que la facultad de conocer y resolver reclamos administrativos corresponde a los Directores Regionales del Servicio de Rentas Internas en el mbito de sus respectivas circunscripciones territoriales, por delegacin del Director General del Servicio de Rentas Internas, quien, cuando lo considere conveniente, podr tambin delegar estas facultades a los Directores Provinciales. 2. Que el XXXXXX el contribuyente XXXXXXXXXXXXXX, titular del RUC XXXXXXX, presenta en esta administracin tributaria un reclamo administrativo, en la cual expone: ...de conformidad con el Art. # 65 del Cdigo Tributario, se disponga la DEVOLUCIN DE LOS VALORES PAGADOS EN EXCESO POR CONCEPTO DEL IMPUESTO A LA RENTA, lo que origina un Crdito Tributario a favor de XXXXXXXXXXXXXX, correspondiente al ao 2003, segn consta en la copia # 00046128 de la Declaracin del Impuesto a la Renta del ao dos mil seis por un valor de $3.356.88.... Y concluye manifestando: ...por cuanto no existe impuesto a la renta causado y existen retenciones que me han sido realizadas.. Adjunta al referido reclamo: a) En una foja, copia certificada de la declaracin del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo fiscal 2003; b) En dos fojas, copias certificadas del Recibo Mltiple de Pagos y Orden de Cobro Directo, con denominacin Renta Anticipos correspondientes al mes de junio y mes de septiembre de 2003; y, c) un anexo que contiene copias certificadas de los comprobantes de retencin correspondientes al ao 2003. 3. Que el XXXXXX esta Administracin emiti y notific providencia No. XXXXXX avocando conocimiento de este trmite y solicitando al XXXXXXXXXX, que en el plazo de diez das hbiles complete su reclamo adjuntando al mismo la informacin detallada en la referida providencia. 4. Que el XXXXXX esta Administracin emiti y notific providencia No. XXXXXX avocando conocimiento de este trmite y solicitando al XXXXXXXXXX, aperturando plazo probatorio por quince das hbiles con la finalidad de que presente: ...1. En medio Magntico listado detallado de los comprobantes de retencin de Retencin en la Fuente del Impuesto a la Renta recibidos en el ejercicio fiscal 2003, en el cual se haga constar el valor que supuestamente tiene a su favor por pago en exceso del Impuesto a la Renta. En el que se detallen: a) Fecha de emisin del Comprobante de Retencin; b) Nmero del Comprobante de Retencin; c) Nombre del Agente de Retencin; d) RUC del Agente

Pgina 1 de 6

de Retencin; e) Base imponible; f) Porcentaje de Retencin; y, g) Valor retenido.. La indicada providencia fue legalmente notificada el XXXXXXXX. 5. Que en respuesta a la providencia referida en el numeral anterior, el XXXXXXX, es decir dentro del plazo, el sujeto pasivo XXXXXX, presenta a esta Administracin Tributaria, un escrito en el que manifiesta: ...me permito hacerle llegar un (1) diskette como medio magntico con la informacin por Ustedes solicitada... al referido escrito adjunta un diskette con la informacin solicitada. 6. Que el XXXXXXXX esta Administracin emiti providencia en el que de oficio se abre plazo probatorio por cinco das hbiles. La indicada providencia fue legalmente notificada el 15 de julio de 2003. 7. Que en respuesta a la providencia referida en el numeral anterior, el XXXXXXXX, es decir dentro del plazo probatorio, el sujeto pasivo XXXXXX, solicita disponer se acten las siguientes diligencias: I. Que se reproduzca a mi favor todo cuanto de autos me sea favorable y que se tome en cuenta que impugno lo que me sea adverso. ll. Que se reproduzca a mi favor y se tenga como prueba de mi parte, el libelo inicial de reclamo administrativo por el pago en exceso. III. Que se reproduzca a mi favor la providencia dictada por su Autoridad con fecha quince de julio del 2003. IV. Que se reproduzca a mi favor y se tenga como prueba de mi parte los siguiente: Un diskette con la informacin por ustedes solicitada que corresponde al listado detallado de los Comprobantes de Retencin en la Fuente del Ejercicio Fiscal 2003 en el cual consta el valor que tengo a mi favor por pago en exceso al impuesto a la renta. Copias certificadas de los comprobantes de pago por el ao dos mil uno, en los cuales se demuestra que existe exceso de pagos en el impuesto a la renta. 8. Que de la revisin de la documentacin referida en los numerales anteriores, ms la verificacin de la informacin pertinente en el respectivo sistema informtico de la Administracin Tributaria, se establece lo siguiente:

8.1.

La Declaracin del Impuesto a la Renta Personas Naturales y Sucesiones Indivisas motivo del referido reclamo administrativo es la que se detalla a continuacin:
PERIODO FISCAL 2003 LUGAR DE RECAUDACIN FECHA DE NO. PREIMPRESO RECAUDACIN XXXX XXXX NO. ADHESIVO XXXX

BANCO DE XXXXX

8.2.

Se evidencia en la Declaracin del Impuesto a la Renta Personas Naturales y Sucesiones Indivisas (formulario 102) del ejercicio fiscal 2003 que ha sido presentada el XXXXX en el Banco de XXXXX, mediante formulario impreso nmero 000XXXXX y adhesivo Nro. XXXXX, que en el casillero 803 (base imponible) consta el valor de $35.558,08; en el casillero 804 (Imp. A la renta causado) el valor de $ 3.861,62; en el casillero 805 ((-) anticipo pagado) el valor de $3.063,00; en el casillero 806 ((-) retenciones en la fuente) el valor de $4.155,50; y, en el casillero 898 (saldo a favor del contribuyente) el valor de $3.356,88. Se observa de las copias certificadas y del listado detallado de los comprobantes de retencin en la fuente del impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2003 constante en medio magntico, que la sumatoria de los valores registrados en los mismos da un valor de $4.041,70 y no el valor de 4.155,50 que se encuentra registrado en el

8.3.

Pgina 2 de 6

casillero 806 ((-) retenciones en la fuente) del formulario 102 de la Declaracin del Impuesto a la Renta Personas Naturales y Sucesiones Indivisas correspondiente al ejercicio fiscal 2003. 8.4. Una vez analizadas las copias certificadas de los comprobantes de retencin en la fuente del impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2003, materia de este trmite, efectuadas al Ing. XXXXXXXXXXXXXX se ha comprobado de acuerdo a lo dispuesto en los Arts. 91 y 92 del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, vigente durante el ejercicio fiscal 2003, materia de esta Resolucin, que los comprobantes de retencin que sustentan reglamentaria y efectivamente crdito tributario por ese ejercicio fiscal 2003 corresponde al valor de $2.434,35. Y que luego de realizar las operaciones para establecer el saldo a favor del contribuyente (casillero 898) se observa que dicho saldo asciende a $1.635,73 y no a $3.356,88 como se registr en el casillero 898 del formulario 102 de la Declaracin del Impuesto a la Renta Personas Naturales y Sucesiones Indivisas del periodo 2003. El detalle de retenciones sustentadas en crdito tributario que no cumplen los requisitos reglamentarios, es el siguiente:

Sujeto Pasivo XXXXXXXX RUC: XXXXXX Ejercicio Fiscal XXXXXX

03-12-01 000288 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 745.60 04-12-01 000289 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 218.21 05-12-01 000290 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 63.62 05-12-01 000054 DIRECCION PROV. O. PUBLICAS 1960137330001 3,877.96 06-12-01 000298 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 65.86 08-12-01 000305 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 145.58 10-12-01 000306 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 447.19 11-12-01 000307 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 111.92 12-12-01 000309 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 314.09 13-12-01 000308 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 605.25 13-12-01 000418 CMDO.APOY. LOG. LOJA 1768003720001 12.14 14-12-01 000629 FUERTE MILITAR CABO MINACHO 1768019720001 674.00 14-12-01 000634 FUERTE MILITAR CABO MINACHO 1768019720001 156.00 21-12-01 000955 PRADI S.A.C. 1791284313001 1,232.00 26-12-01 000332 REPRESENTAC. SU SCANIA 0500825138001 824.72 28-12-01 000202 VIVAR FLORES JORGE 1700106238001 418.53 TOTAL DE COMPROBANTES DE RETENCIN EN LA FUENTE QUE NO CUMPLEN CON REQUISITOS

1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1%

7.46 2.18 0.64 38.78 0.66 1.46 4.47 1.12 3.14 6.05 0.12 6.74 1.56 12.32 8.25 4.18 USD 1,607.35

N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N.

3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 7 3 7

Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. y 3 Art.91 del R.L.R.T.I. y 3 Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I. Art.91 del R.L.R.T.I.

9. Que el antes mencionado Art. 91 del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno textualmente dispona que: ... Los agentes de retencin o percepcin de impuestos debern extender un comprobante de retencin al momento de pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero, que deber cumplir con los siguientes requisitos: El comprobante de retencin deber ser impreso, prenumerado secuencialmente y contendr los siguientes requisitos: 1. El nombre y apellidos, denominacin o razn social del agente de retencin. 2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes del agente de retencin. 3. Direccin del agente de retencin. 4. El nombre y apellidos, denominacin o razn social de la persona o sociedad a la cual se le practic la retencin, as como su respectivo nmero de la cdula de identidad o de Registro nico de Contribuyentes; 5. El concepto de la retencin; 6. La base de la retencin; 7. El porcentaje y valor de las retenciones practicadas. 8. La firma del agente de retencin o de quien cumpla con el deber formal de declarar. Los comprobantes de retencin se emitirn por duplicado, debindose entregar el original al contribuyente y utilizar el duplicado para fines de contabilidad y control... (El subrayado es mo). De

Pgina 3 de 6

igual manera el Art. 23 del Reglamento de Facturacin seala ciertos requisitos esenciales para la validez de estos. Con este antecedente reglamentario es medular considerar lo siguiente: 9.1. Se ha analizado lo manifestado en el numeral anterior en base de las indicadas normas reglamentarias y en base de la valoracin de las copias certificadas de los propios comprobantes de retencin. Los requisitos de los comprobantes de retencin constituyen la esencia de los mismos documentos, por lo tanto la falta de cualquiera de ellos no se trata de simple formalidad, sino que al contrario esos requisitos, en su conjunto y totalidad, son fundamentalsimos para identificar precisamente el agente de retencin, el sujeto retenido, la base y el monto retenido y en fin la veracidad de las transacciones realizadas. De esta forma la falta de cualquiera de esos requisitos hace que no se justifique reglamentariamente las retenciones y no permite que se acepte como crdito tributario las mismas para fines de reintegro de los valores supuestamente sustentados con documentos que no renen los requisitos reglamentarios. Las normas reglamentarias como la citada en este numeral son normas destinadas a la aplicacin de la ley, es decir son instituciones de aplicacin de la misma, por lo que tal asunto conlleva a que normas reglamentarias produzcan los mismos efectos que la ley en materia tributaria; adems que, en derecho tributario, al pertenecer a la esfera del derecho pblico, se debe aplicar el axioma jurdico que slo es posible hacer aquello que la ley permite. Existen, como qued sealado, comprobantes de retencin pertenecientes al ejercicio fiscal 2000, por lo que es improcedente considerrselos para efectos de crdito tributario de un ejercicio fiscal diferente a ese, y que para el presente caso es el del ao 2003. Existen adems comprobantes de retencin en los que no se ha registrado el lugar y la fecha de emisin, requisito que si bien no consta en aquellos sealados por los Arts. 91 y 92 del Reglamento de Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno, se debe aplicar por analoga lo manifestado en el literal i) del Art. 16 del Reglamento de Facturacin, vigente en el referido periodo 2003; ya que es esencial para poder establecer el periodo en que fueron declarados dichos comprobantes de retencin.

9.2.

9.3.

9.4.

9.5.

9.6.

10. Es imprescindible considerar como precedente judicial la resolucin o auto dictado por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia dentro del expediente Nro. 48-96 (R.O. 218 del 5 de diciembre de 2000), por el cual la indicada Sala desecha el recurso de casacin interpuesto por el recurrente, originalmente demandante contra la Administracin Tributaria, recurso interpuesto contra la sentencia dictada por la Tercera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal Nro. 1, por medio de la cual esta ltima Sala rechaza el reintegro de valores por supuesto crdito tributario y posterior supuesto pago indebido a favor del accionante, toda vez que algunos comprobantes de retencin presentados por el mismo no cumplan los requisitos reglamentarios sealados para el efecto y para el perodo tributario materia de dicho proceso. 11. Que el primer inciso del Art. 327-A del Cdigo Tributario, establece: Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la Ley sobre la respectiva base imponible. La

Pgina 4 de 6

Administracin Tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo. 12. Que el cuarto artculo inumerado posterior al Art. 42 de la Ley de Rgimen Tributario Interno dispone que: ...En el caso de que la retencin a la que se refiere este artculo y/o los anticipos sean mayores al impuesto causado, el contribuyente podr a su opcin solicitar el pago en exceso, sin perjuicio de la devolucin automtica prevista en el Cdigo Tributario, o compensarlo con el impuesto del cual fue objeto la retencin o anticipos, que cause en ejercicios impositivos posteriores; la opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la Administracin Tributaria, en la forma que sta establezca.... 13. Que el primer inciso del Art. 98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno dispone que: ...La declaracin hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme la declaracin, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga... Por lo expuesto, la Administracin Tributaria, de conformidad a lo dispuesto en los Arts. 81 y 101 del Cdigo Tributario y ms disposiciones legales y reglamentarias, Y, de conformidad con las disposiciones legales vigentes, RESUELVE: 1. ACEPTAR PARCIALMENTE en virtud de lo expuesto en los considerandos de la presente Resolucin, el reclamo administrativo planteado por el Ingeniero XXXXXXXXXXXXXX, titular del RUC XXXXXXX. 2. RECONOCER el derecho que tiene el sujeto pasivo Ing. XXXXXXXXXXXXXX, para que se le reintegre la cantidad de USD$ 1.635,73 (un mil seiscientos treinta y cinco dlares de los Estados Unidos de Amrica 73/100) pagados, por cuyo valor la unidad correspondiente del Servicio de Rentas Internas emitir la Nota de Crdito, de conformidad con la Ley y Reglamentos respectivos. 3. ADVERTIR al beneficiario de la Nota de Crdito, que se encuentra impedido de hacerse compensaciones en las declaraciones de Impuesto a la Renta, IVA o ICE, por lo valores y por el concepto reclamado. En el caso de haber realizado compensaciones el contribuyente notificar por escrito a la Direccin Regional del Sur del Servicio de Rentas Internas, dentro del trmino de ejecutoriada de esta Resolucin. De comprobar la existencia de compensaciones a pesar de la aceptacin de la Nota de Crdito, tal hecho podra ser considerado defraudacin fiscal y sancionado con las disposiciones del Libro IV del Cdigo Tributario, que se refiere al Ilcito Tributario. 4. ADVERTIR al sujeto pasivo reclamante que la Administracin Tributaria se reserva el derecho de verificar oportunamente la veracidad de la informacin contenida en su declaracin de Impuesto a la Renta y Presentacin de Balances Formulario nicoSociedades materia de esta Resolucin y dems informacin y documentacin presentadas en este trmite. En caso de comprobar la existencia de actos de simulacin, ocultacin, falsedad o engao, se haya dejado de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero y que en consecuencia hayan

Pgina 5 de 6

inducido a error en la presente Resolucin, tales hechos podran ser considerados defraudacin fiscal, conforme lo dispone el Art. 379 y siguientes del Cdigo Tributario. 5. DISPONER que la Unidad correspondiente del Servicio de Rentas Internas proceda a realizar la contabilizacin de las transacciones implcitas. 6. NOTIFICAR con el contenido de la presente Resolucin al seor XXXXXXXXXXXXXX, en el domicilio sealado para el efecto, esto es en la casilla judicial Nro. xxx, de esta ciudad de Loja.

NOTIFQUESE y CMPLASE.- Loja, a los 11 das del mes de agosto de 2003, a las 08H45. XXXXXXXXXXXXX DIRECTOR REGIONAL DEL XXXX DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS. Provey y firm la Resolucin que antecede XXXXXXXXXX DIRECTOR REGIONAL DEL XXXXX DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad de Loja a XXXXXXX. XXXXXXXXX. SECRETARIA REGIONAL DEL XXXXXXX DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Pgina 6 de 6