El documento discute los principios constitucionales del derecho tributario en México. Explica que la constitución es la fuente primaria del derecho fiscal y establece principios como igualdad, seguridad jurídica y proporcionalidad. También analiza el debate sobre si los estados y municipios deberían tener más autonomía para recaudar impuestos. Finalmente, resume los principios tributarios constitucionales como la capacidad contributiva y la progresividad.
El documento discute los principios constitucionales del derecho tributario en México. Explica que la constitución es la fuente primaria del derecho fiscal y establece principios como igualdad, seguridad jurídica y proporcionalidad. También analiza el debate sobre si los estados y municipios deberían tener más autonomía para recaudar impuestos. Finalmente, resume los principios tributarios constitucionales como la capacidad contributiva y la progresividad.
El documento discute los principios constitucionales del derecho tributario en México. Explica que la constitución es la fuente primaria del derecho fiscal y establece principios como igualdad, seguridad jurídica y proporcionalidad. También analiza el debate sobre si los estados y municipios deberían tener más autonomía para recaudar impuestos. Finalmente, resume los principios tributarios constitucionales como la capacidad contributiva y la progresividad.
El documento discute los principios constitucionales del derecho tributario en México. Explica que la constitución es la fuente primaria del derecho fiscal y establece principios como igualdad, seguridad jurídica y proporcionalidad. También analiza el debate sobre si los estados y municipios deberían tener más autonomía para recaudar impuestos. Finalmente, resume los principios tributarios constitucionales como la capacidad contributiva y la progresividad.
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5. Derecho Constitucional Tributario.
5.1. Planteamiento de la cuestin.
Las estrechas relaciones que guarda la materia fiscal con la Constitucin, pues est es el palladium de la seguridad jurdica, que acta como arca sagrada de todas las garantas cuya conservacin inviolable, guarda severamente escrupulosa, debe ser objeto primordial de las leyes. El maestro Vizcano nos dice, uno de los pilares fundamentales del derecho fiscal est constituido por el llamado principio de constitucionalidad que se enuncia diciendo que no basta que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse adems fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar contradecirlos. En nuestro pas la Constitucin Federal es Norma Suprema y fuente primaria del derecho fiscal, de suerte que la carta magna contiene. El derecho fundamental de organizacin de la sociedad, debe determinar tambin como parte esencial de este contenido, las fuentes del ordenamiento que preside. Establece los principios generales del Derecho Tributario; igualdad seguridad jurdica, legalidad, irretroactividad, previa audiencia, etc. Y los especficos; proporcionalidad, equidad, no fiscatoriedad, no exencin, mnimo vital exento y vinculacin con el gasto publico. Apunta los fines de la tributacin o el marco de referencia sobre el cual ha de guiarse esta.
5.2. Estado de derecho y tributacin. En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social. En la actualidad existe un sector importante de la doctrina que afirma que es necesario que, en aras de fortalecer el federalismo mexicano, es indispensable realizar toda una serie de reformas a la Ley tendientes a que cada uno de los niveles de gobierno (federal, estatal y municipal), tengan la posibilidad de captar las contribuciones que en el mbito de su competencia le correspondan y no slo eso, sino que, inclusive, tengan la facultad de administrarlas y aplicarlas para la satisfaccin de las necesidades de la poblacin que gobiernan. Con ello, afirman, se ganara y se tendra un gran avance no solamente en la parte relativa a las contribuciones sino que, tambin, fortalecera el sistema democrtico del Pas, puesto que se evitara que la federacin continuara administrando esas contribuciones, administracin que implica una tardanza importante en la llegada de los recursos econmicos a los estados y los municipios, en perjuicio mismo, paradjicamente, de los contribuyentes, que son los que pagan los impuestos para satisfacer los servicios pblicos que requieren. Los detractores de esta tesis, afirman que eso vendra en perjuicio del presidencialismo mexicano, puesto que el hecho de que los estados y los municipios recauden los impuestos, implicara su autonoma y su independencia del poder central, traducindose ello en un "libertinaje" que conllevara una especie de anarqua en la federacin, en eminente riesgo para el pacto federal. Con el transcurso del tiempo, se ha venido fortaleciendo esta tesis, sin embargo cuenta con una gran oposicin de los defensores a ultranza del presidencialismo, quienes ven en esa autonoma de la potestad tributaria un riesgo, pues implicara que el poder central ya no tendra influencia poltica sobre los estados y los municipios, dada la autonoma econmica de los mismos. GONZALES GARCIA Eusebio; prologo de la obra; Principios Tributarios Constitucionales, Tribunal Fiscal de la Federacin, Mxico 1992.
5.3. Hacia una constitucionalizacin de los principios de tributacin. Los principios tributarios constitucionalizados, segn EUSEBIO GONZLEZ GARCA. Son aquellos principios de origen tributario que el movimiento liberal llev a los textos constitucionales decimonnicos. Estos principios son exclusivos del mbito tributario, pero han sido incorporados en las Cartas Magnas a efecto de garantizar su observacin, respeto y aplicacin en beneficio de los gobernados. En esta categora se encuentran los de proporcionalidad, equidad, igualdad, generalidad, razonabilidad, los cuales, segn dicho autor, pueden reconducirse a la idea de justicia en el reparto de las cargas tributarias, idea que gira en torno al principio de capacidad contributiva y que se complementa con el principio de igualdad y fija su alcance y lmites con los principios de progresividad y no confiscatoriedad. Principios tributarios constitucionalizados Dentro de estos principios se encuentra el principio de capacidad contributiva, el cual se ha identificado como el criterio material de la justicia tributaria, y trae implcito el hecho de que el tributo nicamente sea considerado como legtimo cuando recaiga sobre ndices de riqueza representativos de la aptitud para contribuir de los obligados a ello. Para el reconocido profesor italiano GRIZIOTTI, la capacidad contributiva de los contribuyentes es la causa de pagar impuestos; y la transformacin del tributo en bienes y servicios capaces de satisfacer necesidades pblicas es el fundamento de dicha obligacin. CHAGOYN CELIS Karen Beatriz; Principios Constitucionales Tributarios y Principios Tributarios Constitucionalizados, febrero 2007; Suprema Corte de Justicia de la Nacin
5.4. Existencia y vigencia armnica de los principios. Existencia y vigencia armnica de los principios. Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
5.5. Los principios tributarios y su proyeccin en el mbito tributario. En el mbito tributario, el principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad econmica. La igualdad, as concebida, exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera puesto que la capacidad econmica que se manifiesta es la misma. Todos los sujetos son iguales para el legislador a la hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la igualdad exige un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo, mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. Slo as se soportan de igual forma las cargas tributarias por los distintos contribuyentes. La progresividad constituye una caracterstica del sistema tributario mediante la cual, a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto aumenta la contribucin, pero en proporcin superior al incremento de riqueza. Es decir, se trata de que quienes ms tienen contribuyan en proporcin superior a los que tienen menos. De hecho, la progresividad supone la articulacin del sistema tributario de tal forma que permita conseguir, adems de los fines estrictamente recaudatorios, la efectiva redistribucin de la renta y de la riqueza. Se ha visto que la progresividad, y en general el objetivo de redistribucin de la renta, tiene una estrecha conexin con el principio de igualdad, segn ste se proyecta en el mbito tributario167. El sistema tributario justo queda ineludiblemente vinculado al principio de igualdad y al principio de progresividad, manifestando, con ello, una indisociable unin entre ambos principios, cuyo resultado esperado es una mejora sustantiva en el proceso de redistribucin de la riqueza. La regla bsica sobre la produccin normativa en el mbito tributario la constituye el principio de legalidad o reserva de Ley, mediante el cual se excluye que la regulacin de ciertas materias se realice por cauces distintos a la Ley. La reserva de Ley se configura as como el eje de las relaciones entre el ejecutivo y el legislativo en lo referente a la produccin de normas; y supone, ante todo, un lmite general a la potestad reglamentaria de la Administracin 5.6. Los principios constitucionales in genere y los principios constitucionales tributarios. La Constitucin es la suma del Estado; la sntesis histrica de un pueblo que precisa de un documento con primaca formal sobre las dems normas, para hacer pragmtico su contenido programtico. Adems de la interpretacin constitucional que en este caso es el camino ms recomendable para comprender qu es la Constitucin, es conveniente llevar a cabo el anlisis propuesto situando a la Constitucin en el marco de la teora de los sistemas jurdico que permite ubicar a la carta magna como un subsistema dentro del universo jurdico integrado por todas las normas jurdicas. El lugar que cada una de ellas ocupa en este escenario est determinado por su jerarqua que, tratndose de la Constitucin, hemos determinado a partir de ciertos principios que como norma jurdica o corpus de normas jurdicas le son exclusivos: supremaca, fundamentalidad, inviolabilidad, permanencia. Estos son principios que la teora constitucional asigna a todas las Constituciones por tratarse del documento jurdico de mayor jerarqua dentro de cada universo jurdico. Otra cosa son los grandes lineamientos contenidos de manera exclusiva en cada texto constitucional que definen a un pueblo y a un Estado. En este orden de ideas, los principios constitucionales son las prescripciones esenciales que de manera expresa o tcita estn contenidas en la Constitucin. Hacia la bsqueda de estas prescripciones fundamentales se ha encaminado la doctrina, y algunas denominaciones tiles para identificar dichos hallazgos son las decisiones polticas fundamentales, las clusulas ptreas, las clusulas de intangibilidad, etctera. Nos parece que la definicin de estos principios propios de la Constitucin es una tarea previa, indispensable para la determinacin de los alcances de la reforma constitucional. Pero como la Constitucin escrita no seala con claridad los principios que para los mexicanos son fundamentales, para su identificacin son necesarios los ejercicios de interpretacin constitucional ya mencionados y una cuidadosa diseccin de los "contenidos" de cada artculo de la ley fundamental. El tema de "los contenidos constitucionales" es otra aportacin terica reciente, til para decir que la Constitucin tiene un contenido mucho ms rico que de entrada no es visible desde la sola lectura de su texto. Los principios constitucionales tributarios son aquellos que estn recogidos en la Constitucin y que son aplicables a todo el ordenamiento jurdico, incluido el mbito tributario. Entre ellos se encuentran el de legalidad y el de seguridad jurdica.
5.7. Principio de igualdad contributiva. El principio de igualdad se configura como un valor superior, no slo del sistema tributario, sino de todo el ordenamiento en su conjunto. As lo proclama la Constitucin en el artculo primero, al sealar que junto a la libertad, la justicia y el pluralismo poltico inspira el ordenamiento jurdico; desarrollado, ms adelante, en los artculos 9 y 14, que garantizan, respectivamente, la efectividad de la igualdad sustancial y la igualdad formal ante la ley. Como ha resaltado el Tribunal Constitucional, la igualdad del artculo 1 de la Constitucin tiene numerosas manifestaciones especficas y concretas en el propio texto constitucional y, entre ellas, el principio de igualdad que ha de inspirar el sistema tributario, establecido en el artculo 31, de la Constitucin En el mbito tributario, el principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad econmica. La igualdad, as concebida, exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera puesto que la capacidad econmica que se manifiesta es la misma. Todos los sujetos son iguales para el legislador a la hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la igualdad exige un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo, mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. Slo as se soportan de igual forma las cargas tributarias por los distintos contribuyentes. 5.8. Seguridad jurdica y tributacin. Las garantas generales de seguridad jurdica y tributacin, estn inmersas en las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal previstas por las fracciones II y III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En este sentido, tenemos que entre las relaciones de los gobernantes, como representantes del Estado, y los gobernados, suceden mltiples actos, imputables a los primeros, que tienden a afectar la esfera jurdica de los segundos; es decir, el Estado al desplegar su actividad de imperio, al asumir su conducta autoritaria, imperativa y coercitiva, necesariamente afecta la esfera o mbito jurdico que se atribuye a cada sujeto como gobernado. En ese tenor, dentro de un rgimen jurdico, esa afectacin de diferente ndole y de mltiples y variadas consecuencias que opera en el status de cada gobernado, debe obedecer a determinados principios previos, llevar ciertos requisitos, en sntesis, debe estar sometida a un conjunto de modalidades jurdicas, sin cuya observancia no sera vlida la referida afectacin. Ese conjunto de modalidades jurdicas a que tiene que sujetarse un acto de cualquier autoridad para producir vlidamente, desde un punto de vista jurdico, la afectacin en la esfera del gobernado a los diversos derechos de ste, es lo que constituye las garantas de seguridad jurdica. El autor Ariel Alberto Rojas Caballero ha definido a las garantas de seguridad jurdica como las prescripciones jurdicas que impone el Constituyente a todas las autoridades, en el sentido de que stas debern cumplir con determinados requisitos, condiciones o procedimientos para afectar vlidamente la esfera jurdica de los gobernados.
Asimismo, se ha considerado a las garantas de seguridad jurdica como el conjunto general de condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a que debe sujetarse una cierta actividad estatal autoritaria para generar una afectacin vlida de diferente ndole en la esfera del gobernado, integrada por el smmum de sus derechos subjetivos. De lo anterior, se puede advertir que de una manera general, las garantas de seguridad jurdica implican dos aspectos: a. Limitaciones de procedimiento para la autoridad para afectar la esfera jurdica del gobernado; y b. Derechos subjetivos pblicos a favor de los gobernados, en el sentido de que para que sea afectado en su esfera jurdica por los actos de autoridad, sta deber cumplir con los requisitos sealados en las normas jurdicas aplicables al caso.
ROJAS CABALLERO, Ariel Alberto. Las garantas individuales en Mxico, 2a edicin, Mxico, Porra, 2003. p. 261
BURGOA ORIHUELA, Ignacio. Diccionario de derecho constitucional, garantas y amparo, 7 edicin, Ciudad de Mxico, Porra, 2003. p. 199
5.9. Garanta de audiencia y defensa en materia tributaria. La garanta de audiencia establece Ral Rodrguez Lobato, ha sido definida por la corte como un derecho que tienen los particulares frente a las autoridades administrativas y judiciales para que tengan oportunidad de ser odos en defensa de sus derechos antes de ser estos afectados es decir que todo acto que se considere de afectacin debe prever el procedimiento por medio del cual, se puedan oir los argumentos de la parte afectada, asi como dejar que se aporten las pruebas necesarias que ayuden a esclarecer los hechos, que provocaron ese acto de afectacin, ya que pueden haber sido considerados errneamente por parte de la autoridad. Relacionando esta garanta a la materia tributaria se expresa la garanta de audiencia con respecto a la materia tributaria es el derecho de ser odo previamente a un acto de privacin o de molestia por parte de las autoridades fiscales. 5.10. Principio de reserva de ley. El principio de reserva de ley en materia tributaria es tambin conocido como principio de legalidad tributaria. La formula constitucional consagratoria del principio es que dispongan las leyes. Hay reserva de ley en sentido abstracto y respecto a cualquier materia cuando la norma constitucional, nica que puede establecerla merced al atributo de la supremaca, establece que determinadas y especificadas materias, en cada caso abra de precisar cules, solo podrn ser reguladas mediante normas con rango de ley, de modo tal que dichas materias o mbitos especficos de ellas en las quera el aludido principio no pueden ser normadas mediante reglamentos o acuerdos administrativos. JIMENEZ GONZALES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE; Pg. 238-239 5.11. Principio de obligatoriedad. Este deber estar vinculado al Principio de generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdico- tributario, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no es, en modo alguno una donacin graciosa o aportacin voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico para que se puede contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio colectivo, por eso nuestras Constitucin lo impone de manera obligatoria, como deber ciudadano de orden pblico, as mismo otorga al estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal cumplimiento.
5.12. Principio de generalidad. Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley. Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular una importante distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general cuando se aplica sin excepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que la leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos que realicen en algn momento un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien la emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva.
5.13. Principio de capacidad contributiva. La formula constitucional mediante la cual se consagra el principio de capacidad contributiva o de proporcionalidad reza as de la manera proporcional. La proporcionalidad en el contexto del artculo 31, fraccin IV, no ha de ser contenida en su acepcin literal o coloquial, sino en su significado tcnico tributario. La capacidad contributiva se erige por mandato constitucional, en el nico criterio para el llamado a contribuir, lo que significa que el legislador no puede establecer tributos a cargo de alguien por una razn distinta a la capacidad contributiva. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE. Pg. 244- 245
5.14. Principio de afectacin al gasto pblico. De acuerdo con el principio de afectacin del tributo a fines de cobertura del gasto pblico, lo que prescribe la Constitucin es que la obligacin de contribuir se vea correspondida con la garanta de que el producto de la recaudacin de los tributos ha de tener por destino el financiamiento de los gastos pblicos. Por principio, la cusa de la obligacin de soportar la obligacin de contribuir ha de hallarse en el gasto pblico, entendiendo por tal todos los rubros que abarca el presupuesto de egresos del Estado. De que constitucionalmente el destino primario de los tributos sea el gasto pblico no se sigue que no puedan los tributos servir a otros propsitos. Los fines a los que sirven los tributos pueden calificarse como fiscales cuando se identifican con el uso del tributo para financiar gasto pblico. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE. Pg. 256- 257.
5.15. Los tributos de ordenacin econmica. Principios de capacidad contributiva, generalidad y equitativa distribucin. La ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas llamadas a satisfacerlos, y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la carga tributaria.
5.16. Principio de no confiscatoriedad. No confiscatoriedad: la obligacin de contribuir no puede suponer la prdida de la totalidad del patrimonio de la persona. El principio de No Confiscatoriedad, es un limite de la potestad tributaria, que como tal, otorga contenido al principio de legalidad. El mismo esta ntimamente ligado al principio de la capacidad contributiva o limite a la carga fiscal de los contribuyentes, que obliga al Estado a garantizar el derecho a la propiedad privada, evitando que sus impuestos disminuyan la disposicin patrimonial individual.
5.17. Federalismo fiscal. Planteamiento de la cuestin. El objetivo del federalismo fiscal es, a decir de los especialistas, entender y definir qu instrumentos y funciones recaudatorias son ms conveniente centralizar y cules es mejor poner en esferas descentralizadas de gobierno. La naturaleza del federalismo fiscal implica una definicin de competencias entre los diferentes niveles de la administracin federal para llevar a cabo la recaudacin de impuestos y el gasto pblico. El federalismo fiscal, por tanto, es un conjunto de normas utilizado por los pases federalistas o centralistas, que intentan descentralizar la labor fiscal. Esta dicotoma conceptual y administrativa Dentro de las discusiones tericas sobre el particular, vale la pena traer a colacin las palabras de otro especialista del federalismo, Chanchal Kumar Sharma, quien explica de manera sencilla: Mientras el federalismo fiscal constituye un conjunto de principios guas, un concepto gua, que ayuda a disear relaciones fiscales entre el nivel nacional y los niveles sub-nacionales de gobierno, la descentralizacin fiscal, por otro lado, es el proceso de aplicacin de dichos principios.
PLIEGO MORENO Ivn H. El federalismo fiscal en Mxico: entre la economa y la poltica; Centro de Estudios Sociales y de Opinin Pblica; Documento de Trabajo nm. 84 Febrero de 2010; pg. 2
5.18. Panorama doctrinario y de derecho comparado. Uno de los principales estudiosos de este tema, Wallace E. Oates, seala que el federalismo fiscal trata la estructura vertical del sector pblico. Explora, tanto desde el punto de vista positivo como normativo, los roles de los diferentes niveles de gobierno y las formas en que se relacionan a travs de mecanismos, como la transferencia de recursos. Tras un siglo de inercia centralizadora en nuestro pas, a fuerza de mantener la cohesin nacional, fue hasta mediados de la dcada de 1920 cuando se inici el lento camino de construccin del federalismo fiscal, buscando los mecanismos de la autonoma tributaria, la descentralizacin fiscal, el incremento de la capacidad impositiva y una clara diferenciacin de facultades impositivas sobre la base del fortalecimiento del municipio. Durante los primeros aos del periodo posrevolucionario se mantuvo en general una forma concurrente de facultades entre los dos niveles de gobierno con facultades legislativas (federal y estatal). Este sistema fue evolucionando lentamente a raz de la creacin del sistema de participaciones en 1922 y la realizacin de las convenciones nacionales fiscales de 1925, 1933 y 1947. Por su parte, la legislacin en materia fiscal tambin fue evolucionando, aunque en las leyes de coordinacin fiscal de 1948 y 1953 slo exista posibilidad de coordinacin de los sistemas fiscales, federal, estatal y municipal en cuanto a participaciones. PLIEGO MORENO Ivn H. El federalismo fiscal en Mxico: entre la economa y la poltica; Centro de Estudios Sociales y de Opinin Pblica; Documento de Trabajo nm. 84 Febrero de 2010; pg. 3
5.19. El federalismo fiscal mexicano. El marco jurdico referente al federalismo en Mxico parte de la Constitucin General de la Repblica, cuyo artculo 40 define el carcter republicano, democrtico, representativo y federal del rgimen (actualmente se discute en el Senado la propuesta de incluir en dicho artculo el carcter laico del estado mexicano, aprobado en la Cmara de Diputados), compuesto de estados libres y soberanos; estos ltimos divididos administrativa y polticamente en municipios. Slo los estados y la federacin cuentan con un sistema de divisin de poderes tripartita, segn el modelo tradicional de Montesquieu. Aunque con potestades limitadas, conforme al artculo 115 fraccin IV, los gobiernos municipales tienen la facultad de administrar libremente su hacienda. En 1978 se aprob la Ley Federal de Coordinacin Fiscal, cuyo artculo primero seala como objetivo central: coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento.
PLIEGO MORENO Ivn H. El federalismo fiscal en Mxico: entre la economa y la poltica; Centro de Estudios Sociales y de Opinin Pblica; Documento de Trabajo nm. 84 Febrero de 2010; pg. 3- 4.
6. Fuentes del Derecho Tributario. 6.1. La teora general de las fuentes del derecho y su proyeccin en el mbito tributario. La construccin de una teora de las fuentes del derecho tributario no podr acometerse sino a partir de la teora general de las fuentes del derecho, y de la cual constituira aquella solo una modalidad, por tanto, los supuestos y principios en que se sustenta la teora general de las fuentes del derecho son igualmente validos tratndose de la misma teora, pero referida al mbito del derecho tributario. Por fuentes de derecho se entiende: Los hechos y formas mediante los que una sociedad constituida establece y exterioriza la norma jurdica como derecho positivo obligatorio. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE. Pg. 167.
6.2. Las especulaciones de las fuentes del derecho tributario. La construccin del sistema de fuentes del derecho tributario presenta particularidades que le confieren ciertos rasgos de singularidad frente al mismo sistema en trminos de teora general del derecho. El rasgo ms significativo de tal sistema de fuentes lo constituye la preeminencia avasalladora que tiene la ley frente al resto de las fuentes y la prcticamente nula relevancia de la costumbre. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE. Pg. 169.
6.3. La constitucin. Hacer referencia a la Constitucin como una fuente del derecho, constituye una obviedad. La Constitucin, dado el valor que tiene dentro de nuestro ordenamiento jurdico, no es solo una de las fuentes del derecho, sino la fuente por excelencia del orden jurdico y por tanto, la fuente de las fuentes del derecho. El artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece el principio de supremaca constitucional frente al resto de los componentes del ordenamiento jurdico, que solo por su correspondencia a ella cobraran eficacia jurdica. Por tanto las leyes, y los tratados internacionales constituyen fuentes formales del derecho, al lado de los reglamentos que en ejercicio de la potestad reglamentaria corresponde al presidente de la Republica su emisin, al amparo del artculo 89 fraccin I de la Constitucin. Los principios generales del derecho hallan su consagracin como fuentes del derecho en el artculo 14 Constitucional. Finalmente, la jurisprudencia encuentra soporte tanto en el artculo 107 de la Constitucin, como en el Titulo Cuarto de la Ley de Amparo. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed CENGAGE. Pg. 169- 171.
6.4. Los tratados internacionales. Por supuesto que los tratados internacionales, cualquiera que sea la materia sobre la que versen, constituyen autenticas fuentes del derecho, toda vez que al erigirse en derecho interno, en virtud de la aprobacin senatorial al amparo del artculo 133 constitucional, vinculan jurdicamente, lo que significa que de ellos emanan derechos y obligaciones y por ende pueden invocarse como tales ante el juez, quien se halla obligado a asegurar su cumplimiento. Su valor dentro del contexto del derecho nacional ha sido histricamente una cuestin controvertida. Lo que se refleja en la doctrina jurisprudencial cambiante, como se evidencia en la siguiente ejecutoria que da cuenta por una parte de ello y por otra de la posicin ultima que al respecto ha asumido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que seala. Tratados Internacionales se ubican jerrquicamente por encima de las Leyes Federales y en un segundo plano respecto de la Constitucin Federal. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE. Pg. 209.
6.5. La ley. La ley constituye la pieza ms relevante del componente normativo del ordenamiento jurdico en los sistemas jurdicos de tradicin romanista, como en otros pudiera ser por ejemplo el precedente judicial. En el mundo del derecho las leyes son normas producidas por el Estado en ejercicio de una potestad que solo a l corresponde y que se conoce como potestad legislativa o legiferente, mismo que se confiere en forma ordinaria a un determinado rgano del Estado cuyo cometido sustancial es la produccin de tales normas con rango de ley, pero que por va de excepcin puede corresponder en forma transitoria o circunscrita a determinados supuestos al titular del Poder Ejecutivo, va delegacin legislativa o alguna otra forma jurdica. La ley tributaria, se ha dicho y probado a la saciedad tal obviedad, es tan ley y de la misma naturaleza que el resto de las leyes jurdicas, por lo que le ser referible lo que en trminos de teora general al respecto ha constituido la Teora General del Derecho. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE. Pg. 172.
6.6. El decreto- ley. Es una norma con rango de ley dictada por el rgano estatal al que no corresponde normalmente el ejercicio de la funcin legislativa sino que por va de excepcin se ve habilitado para ello por mandato constitucional.
6.7. El decreto-delegado. En virtud de tal tcnica es el propio rgano legislativo el que constitucionalmente se halla habilitado para transferir va acto delegatorio ciertas facultades legislativas a favor del titular del Poder Ejecutivo en determinados supuestos tasados, hiptesis prevista en el artculo 131 de la Constitucin. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE. Pg. 191- 192..
6.8. El reglamento. El componente normativo del sistema tributario mexicano se halla configurado por una diversidad de actos normativos de naturaleza, rango y eficacia jurdica distintos: normas constitucionales, tratados internacionales, leyes ordinarias, etc. Uno de los componentes del bloque de la juridicidad tributaria es el reglamento, su existencia puede constarse fcilmente: existe un reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, otro de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y otro mas de la Ley del Impuesto sobre la Renta, existe un Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, etctera. El reglamento es, por tanto, un componente del ordenamiento jurdico tributario, es una de las fuentes escritas del derecho. JIMNES GONZLES Antonio; Lecciones de Derecho Tributario; Ed. CENGAGE. Pg. 214.
6.9. Las circulares. En determinados sistemas nacionales de ciencia jurdica se aplica a un especfico medio de comunicacin interna entre los diversos niveles de la administracin pblica, pudiendo este tener los ms diversos contenidos. La materia comunicada puede ser variada, aunque lo ms comn es que a travs de ella se instruya, es decir, se comuniquen instrucciones. La circular de contenido instructivo presupone la existencia de una administracin pblica jerarquizada, pues solo ser dable a un nivel superior respecto al inferior.
6.10. La jurisprudencia. La jurisprudencia como fuente del derecho: La palabra jurisprudencia posee dos acepciones distintas. En una de ellas equivale a ciencia del derecho o teora del orden jurdico positivo.
En la otra, sirve para designar el conjunto de principios y doctrinas contenidas en las decisiones de los tribunales. Algunas veces, la ley otorga a las tesis expuestas en las resoluciones de ciertas autoridades judiciales, carcter obligatorio, relativamente a otras autoridades de inferior rango. En nuestro derecho, por ejemplo, la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia obliga a la propia Corte y a los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, Juzgados de Distrito, Tribunales Militares y Judiciales del orden comn de los Estados, Distrito Federal y Tribunales Administrativos y del Trabajo, locales y federales. "Las ejecutorias de la Suprema Corte de Justicia funcionando en Pleno constituyen jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se sustente en cinco ejecutorias no interrumpidas por otra en contrario y que hayan sido aprobadas por lo menos por catorce ministros" (prrafo segundo del artculo 192 de la Ley de Amparo). De acuerdo con el artculo 193 bis de la misma Ley de Amparo, "la jurisprudencia que establezcan los Tribunales Colegiados de Circuito, en materia de su competencia exclusiva, es obligatoria para los mismos Tribunales, as como para los Juzgados de Distrito, Tribunales Judiciales del fuero comn, Tribunales Administrativos y del Trabajo que funcionen dentro de su jurisdiccin territorial. 6.11. Los principios generales del derecho.