Evaluacion de Ciclo de Operaciones

Universidad de Sotavento
Auditoria II
--------------------------Antologa
6to Semestre.
Licenciatura en Contadura.
Enero del 2002
Auditoria II
Objetivo general de la asignatura, al trmino del curso el alumno:

1.
Ser capaz de aplicar las normas de control interno a las operaciones de la

empresa para mantener en condiciones ptimas el aprovechamiento de sus
recursos.
Evaluacin de la asignatura.
1. Se realizar a travs de un examen totalizador.
Actividades de aprendizaje:
1.
Realizacin de investigaciones sobre los temas sealados por el docente.
2.
Ejercicios de aplicacin.
3.
Tcnica de hojas de trabajo.
4.
Planteamiento y resolucin de dudas.
6to Semestre. Licenciatura en Contadura
Auditoria II
CONTENIDO
INTRODUCCIN.
1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.
1.1. Concepto.................................................................................................
1.2. Objetivos generales del control interno...................................................
1.2.1. Objetivos de la autorizacin..........................................................
1.2.2. Objetivos de procedimientos y clasificacin de transacciones.....
1.2.3. Objetivos de salvaguarda fsica....................................................
1.2.4. Objetivos de verificacin y evaluacin..........................................
1.3. Elementos de control interno.
1.3.1. Organizacin.................................................................................
1.3.2. Procedimientos.............................................................................
1.3.3. Personal........................................................................................
1.3.4. Supervisin...................................................................................
1.3.5. Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno por
ciclo de transacciones..................................................................
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2. GUIA PARA EL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

INGRESOS.
2.1. Generalidades.........................................................................................
2.2. Objetivos especficos del control interno.................................................
2.3. Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento..................
2.3.1. Objetivos de autorizacin..............................................................
2.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones......
2.4. Evaluacin del control interno.................................................................
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3. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

COMPRAS.
3.1. Generalidades.........................................................................................
3.3.1. Objetivos de autorizacin.............................................................
3.3.3. Objetivo de verificacin y evaluacin...........................................
3.3.4. Objetivos de salvaguarda fsica...................................................
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PRODUCCIN.
4.1. Generalidades.........................................................................................
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4.3.1.
4.3.2.
4.3.3.
4.3.4.
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Objetivos de autorizacin.............................................................
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones......
Objetivo de verificacin y evaluacin............................................
Objetivos de salvaguarda fsica....................................................
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NOMINAS.
5.1. Generalidades.........................................................................................
5.3. Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimento..................
5.3.1. Objetivos de autorizacin..............................................................
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TESORERIA.
6.1. Generalidades........................................................................................
.
6.2. Objetivos
especficos
del
control
interno.................................................
6.3. Identificacin de los objetivos con el riesgo de no
cumplimiento............
6.3.1. Objetivos de autorizacin.............................................................
6.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.....
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7. GUIA PARA EL ESTUDIO DEL MUESTREO ESTADSTICO EN
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AUDITORIA.
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7.1. Generalidades........................................................................................... 65
7.2. Objetivo de la gua..................................................................................... 65
7.3. Muestreo estadstico..................................................................................
7.4. Mtodos de aplicacin...............................................................................
7.5. Metodologa y Ejemplos............................................................................ 75
75
8.
DICTAMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CONTABLE.
8.1. Objetivo.................................................................................................... 77
8.2. Pronunciamientos normativos.................................................................
Bibliografa............................................................................................................
Auditoria II
INTRODUCCION
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las

organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico
que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en
especial si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello
dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que
aplique controles internos en sus operaciones, conducir a conocer la situacin real
de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificacin que sea capaz
de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su
gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en
todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad
de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia, productividad y custodia
en las operaciones para estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la
gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman
una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar
en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad dentro de la
organizacin.
Hoy en da la mayora de las organizaciones se preocupan por conocer la
situacin que impera en las operaciones y transacciones que llevan a cabo, es por
ello que la auditoria s ha convertido en una herramienta de suma importancia, ya que
consiste en el examen objetivo de la contabilidad, acompaado de un dictamen
competente acerca de la situacin financiera y de los resultados de las operaciones
de la negociacin.
El presente trabajo contiene informacin relacionada al estudio y evaluacin
del control interno, el cual comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
medidas coordinadas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus
bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la
eficiencia operante y estimular la adhesin a los mtodos prescritos por la gerencia.
Se detallan los objetivos principales, las normas y los procedimientos para el
estudio y evaluacin del control interno de los ciclos de ingresos, compras,
produccin, nminas y de tesorera, reas principales dentro de toda organizacin y
Auditoria II
que sin duda alguna van ligadas en su ejecucin para alcanzar los objetivos
propuestos por la organizacin.
1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

1.1. Concepto.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirvan de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en l, asimismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoria.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor
establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y
el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el
auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente.
Todo trabajo de auditoria, ya sea esta externa o interna, comporta la
realizacin de numerosas comprobaciones, pruebas sustantivas o procedimientos de
auditoria, al objeto de verificar las cantidades que figuran en los estados financieros.
La evaluacin del sistema de control interno contable concluye con un papel
de trabajo en el que se resumen los puntos fuertes y dbiles del sistema. Este papel
de trabajo tambin contiene un resumen de las recomendaciones a formular al
cliente, para que refuerce los puntos dbiles de su sistema de control. En funcin a
esas debilidades o puntos fuertes del sistema del control interno contable, se revisa
el sistema de trabajo de la auditoria, incrementando el nmero y grado de
exhaustividad de las pruebas sustantivas a realizar en aquellas reas en las que el
control interno es ms dbil y reducindola en las restantes.
La forma habitual en que los auditores evalan el sistema de control interno,
es por medio de un cuestionario confeccionado ad hoc, para que sea contestado por
la empresa o entidad que va hacer auditada. Este cuestionario suele estar dividido
por secciones, que se refieren a las diferentes reas del balance y la cuenta de
resultados, y suele estar hecho de tal modo que una respuesta NO a una
determinada pregunta indica una debilidad en el sistema de control interno.
1.2. Objetivos generales del control interno.
Auditoria II
De acuerdo con la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, la funcin y objetivos del control interno
son los siguientes:
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos que en forma coordinada se adopten en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la confiabilidad de su informacin financiera,
promover eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas
por la administracin.
De lo anterior se desprende que los cuatro objetivos bsicos del control interno
son:
a). La proteccin de los activos de la empresa.
b). La obtencin de informacin veraz, confiable y oportuna.
c). La promocin de eficiencia en la operacin del negocio.
d). Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por
la administracin de la empresa.
Se ha definido que los primeros dos objetivos cubren el aspecto de controles
internos contables y los dos ltimos se refieren a controles internos
administrativos.
Todos los controles internos contables son el resultado de o pueden considerarse
como controles administrativos.
Adems indican que las transacciones que se efecten en una empresa

pueden agruparse en ciclos y que pueden definirse objetivos especficos de control
interno para cada ciclo, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinmica de
las empresas.
El objetivo es definir los elementos de la estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin,
como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como
sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o
desviaciones al control interno.
El sistema de control interno contable habr de estar diseado de tal forma
que permita detectar errores, irregularidades y fraudes cometidos en el tratamiento
de la informacin contable. La finalidad ltima de todo sistema de control interno va
ms all de los cometidos anteriormente. Tienen la importante misin de recoger,
procesar y difundir adecuadamente la informacin contable, con el fin de que llegue
fidedigna y puntualmente a los centros de decisin de la empresa.
Sin una informacin contable y extracontable veraz ninguna decisin
econmica racional puede ser tomada sobre bases seguras, ni tampoco podr nunca
saberse si la poltica econmica empresarial, concebida est como un conjunto de
Auditoria II
decisiones empresariales sin crnica y diacrnicamente interrelacionadas, se est

ejecutando correctamente.
La implantacin de un sistema de control interno adecuado permite que la
organizacin logre alcanzar los objetivos planteados y detectar posibles errores en la
ejecucin de los procedimientos y normas establecidos.
1.2.1. Objetivos de la autorizacin.
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin y que stos son adecuados.
Realizar las actividades de acuerdo a los mtodos y procedimientos establecidos

Cada uno de los ciclos (produccin, compra, nmina, tesorera, etc.) de la
organizacin, se ajustaran a las normas y procedimientos que emita la
administracin, con la finalidad de mantener una informacin, clara, precisa y
oportuna de todas y cada una de las operaciones.
Apegado al respeto de los niveles jerrquicos establecidos en la empresa con la
finalidad de mantener una informacin y los canales de comunicacin abiertos
necesarios para alcanzar en cada una de las reas de la organizacin los
objetivos planteados.
El auditor deber verificar si el consejo de administracin ha delegado alguna

e sus funciones en un consejo administrativo y si este es adecuado al tamao y
naturaleza de la entidad. Para poder verificar el funcionamiento, el auditor evaluar la
experiencia y reputacin de sus miembros para servir efectivamente si estos se
renen regularmente para establecer objetivos y polticas, tambin deber revisar si
las funciones del comit o consejo con respecto a los estados financieros estn
establecidas y si el comit tiene la suficiente autoridad y recursos para cumplir sus
funciones de vigilancia al proceso de informacin financiera.
1.2.2. Objetivos de procedimientos y clasificacin de transacciones.
Desde el punto de vista de la direccin de una empresa, se ha considerado
conveniente llevar a cabo una clasificacin en ciclos de las transacciones que se
desarrollan. De esta manera es ms fcil evaluar la eficacia de los procedimientos
administrativos implantados.
Por otra parte, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos indica que el
propsito de agrupar las transacciones en ciclos tiene como objetivo facilitar al
auditor la identificacin de transacciones similares que le permitan evaluar el control
interno. Cada ciclo de transacciones est compuesta de una o ms funciones. Una
Auditoria II
funcin es una tarea importante que se ejecuta dentro de cada ciclo. A su vez, la
importancia de cada ciclo se centraliza en que el procedimiento administrativo sea el
correcto y exista un control apropiado de las transacciones que se efectan.
De esta manera el evaluador del sistema identifica los tipos de actividades
comunes a la mayor parte de los negocios, tales como: ventas, compras y
produccin. Asimismo, este enfoque permite a la gerencia evaluar los ciclos de las
transacciones en su conjunto, en vez de concretarse a un departamento en
particular. Tomar en cuenta las transacciones en lugar de los departamentos por
donde sta transcurren, provee un medio ms directo para evaluar si los
procedimientos establecidos son los adecuados y proporcionan seguridad en su
funcionamiento.
Por otra parte, y desde el punto de vista del auditor externo, la identificacin
de los ciclos de las transacciones le permitir programar en mejor forma su revisin y
evaluar los procedimientos administrativos implantados en la empresa.
Clasificacin de los ciclos.
La clasificacin de los ciclos de las operaciones que se realizan pueden variar
dependiendo de la ndole de la empresa y del criterio que se aplique. La divisin de
ciclos que a continuacin se presenta y que servir para propsitos de nuestro
estudio, nos parece que podr utilizarse en la mayora de las empresas industriales
con las modificaciones que requieran las circunstancias:
1.
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3.
4.
5.
6.
Ciclo de tesorera.
Ciclo de ventas y cuentas por cobrar.
Ciclo de compras y cuentas por pagar.
Ciclo de sueldos y prestaciones.
Ciclo de produccin.
Ciclo de informes financieros
El ciclo de tesorera comprende las siguientes reas: entradas y salidas de caja,

inversiones temporales, obligaciones a largo plazo y operaciones referentes al
capital social de la empresa. Aunque cada una de estas reas representa una
funcin caracterstica, todas ellas pertenecen al sistema financiero de cualquier
institucin, el cual se dirige por el tesorero o algn otro funcionario responsable
de la asignacin y utilizacin de los recursos financieros de una empresa.
El ciclo de ventas y cuentas por cobrar se refiere a las funciones de: recibir y
aceptar pedidos por mercancas, autorizacin de crditos, envo de la mercanca,
facturacin, registro de cuentas por cobrar, devoluciones de mercancas por los
clientes, autorizacin de rebajas y descuentos por pronto pago.
El ciclo de compras y cuentas por pagar comprende las funciones de:
requisiciones tanto de materias primas como de diversos artculos, cotizaciones y
Auditoria II
especificaciones de proveedores; colocacin de rdenes de compra; recepcin e

inspeccin de artculos; registro de cuentas por pagar incluyendo fletes,
descuentos sobre compras y devoluciones.
El ciclo de sueldos y prestaciones incluye las etapas siguientes: reclutamiento y
fijacin de sueldos a empleados, compensaciones especiales y prestaciones,
reportes de trabajo efectuado y ausentismo, formulacin de nminas,
deducciones y otros conceptos.
El ciclo de produccin comprende la contabilidad de costos, el control de los
procedimientos de fabricacin, la administracin de inventarios y la contabilidad
de inmuebles, maquinaria y equipos.
El ciclo de informes financieros se refiere a las funciones de preparacin de
asientos de diario y pases de mayor no cubiertos en otros ciclo, criterios en
relacin con principios de contabilidad adoptados por la empresa, recoleccin y
consolidacin de la informacin necesaria para la preparacin y revisin de los
estados financieros, as como de otros informes externos.
Como ya se ha dicho, la clasificacin de ciclos que se presenta como ejemplo
no es necesariamente la nica que puede encontrarse en una empresa industrial y
mucho menos podra aplicarse a empresas comerciales, de servicios o instituciones
bancarias o de seguros. La intencin es mostrar los objetivos especficos que se
persiguen y facilitar, en el caso del auditor externo, la evaluacin de los
procedimientos administrativos implantados.
Cada empresa, de acuerdo con sus caractersticas, podr llevar a cabo la
clasificacin de ciclos de transacciones que se adapte a sus necesidades. La
presentacin de grficas de flujo de transacciones con su correspondiente
memoranda descriptiva y el uso de cuestionarios, ayudar en gran manera a definir
los objetivos especficos para el control de operaciones.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas.
El auditor en la revisin del control interno verificara la confiabilidad o grado de

razonabilidad de la informacin contable, generada por los diferentes niveles de la
organizacin.
Para cada operacin o transaccin que realice la empresa hacia el interior
(produccin, compras) o exterior (proveedores, acreedores), debern realizarse
en apego a las normas y los procedimientos establecidos por la administracin.
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Auditoria II
Cada uno de los ciclos que integren la organizacin se realizaran y ejecutan en

funcin a los lineamientos establecidos tanto en tiempo como en forma y
presentacin, por la administracin.
1.2.3. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registro, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
El control interno deber estar estructurado de tal forma que proporcione una
custodio de los activo o elementos patrimoniales de la empresa.
La salvaguarda de los datos y registros contables, para que las cuentas anuales o
estados contables de sntesis que se elaboren en base a los mismos sean
efectivamente representativos, y constituyan una imagen fiel de la realidad
econmica-financiera de la empresa.
El acceso a cada una de las reas de la empresa estar diseada por la
administracin, buscando mantener una estrecha relacin entre cada una de
ellas, pero identificando las actividades de cada rea.
Las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse nicamente de acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
1.2.4. Objetivos de verificacin y evaluacin.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de las normas establecidas por la administracin, as como de
la integridad de los sistemas de procesamiento y control administrativo.
Verificarse de manera peridica el cumplimiento de los procedimientos y normas

establecidas por la administracin para el desarrollo y ejecucin de las
actividades de cada ciclo de la empresa.
Revisin de los controles para la salvaguarda de los bienes y activos de la
organizacin que fueron establecidos por la administracin, as como la
distribucin de costos inventarios, y otras cuentas de costos diferidos.
Verificar peridicamente y evaluarse las bases de datos de informacin relativas a
las operaciones que realiza la empresa, apegado a los lineamientos y normas
establecidas por la administracin para tal fin.
1.3. Elementos del control interno.
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Auditoria II
1.3.1. Organizacin.
Entre los elementos del control interno que intervienen en la organizacin se
sealan: la direccin, que es la que asume la responsabilidad de la poltica general
de la empresa; la coordinacin, que interviene en la armonizacin de las partes
integrantes; la divisin de labores, para definir la independencia de las funciones de
operacin, custodia y registro, con el fin de prever hasta donde sea posible errores y
fraudes y, por ltimo, la asignacin de responsabilidades, que establece los
nombramientos dentro de la empresa, su jerarqua, y delega facultades de
autorizacin congruentes con las responsabilidades asignadas.
Fijacin de autoridades y responsabilidades de los funcionarios y empleados.
Implantacin de los procedimientos de operacin, de conformidad con los

organigramas e instructivos aprobados.
Instalacin de sistemas de informacin.
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de podr
logra los objetivos especficos de la entidad.
La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general
para planear, dirigir y controlar las operaciones practicadas por las unidades
econmicas. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas de
la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerrquicas
respectivas. Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y
responsabilidad dentro de la entidad.
Dentro de la organizacin podemos observar los siguientes factores que
influyen de manera directa en el funcionamiento del control interno:
Direccin, asume la responsabilidad de la poltica de la empresa.

1. coordinacin de actividades.
2. manejo y motivacin del elemento humano.
Coordinacin, interviene en la amortizacin de las partes.

Divisin de labores, para definir independencia de funciones de operacin,
custodia y registro.
Asignacin de responsabilidades, que establece nombramientos, jerarquas y
delega facultades.
1.3.2. Procedimientos.
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Auditoria II
Se refieren a la adecuada organizacin que debe prevalece en la empresa, se

ocupan de la planeacin y sistematizacin, consistente en la elaboracin de
instructivos y manuales sobre funciones de direccin y coordinacin, as como
presupuestos e implantacin de estndares de produccin, distribucin y servicios,
registros y formas para el registro adecuado de operaciones de los activos, pasivos,
ingresos y gastos, e informes, necesarios para la vigencia sobre las actividades y
personal de la empresa.
Los procedimientos incluyen:
Planeacin y sistematizacin, consistente en la elaboracin de instructivos y

manuales, presupuestos e implantacin de estndares de produccin, distribucin
y servicios.
1. Determinacin de objetivos especficos.
2. Establecimiento de polticas como guas generales de accin y de
procedimientos, lo cual implica la elaboracin de instructivos y manuales.
3. elaborar programas de accin apoyados en presupuestos financieros.
Registro y formas para el registro de operaciones.
Informes necesarios para la vigilancia de las actividades.
Al objeto de comprobar que el control interno cumple los cometidos para los
cuales fue diseado, han de ser practicados, por parte de los auditores interno o una
oficina de control separada del departamento de contabilidad, determinados
procedimientos de control rutinarios, a saber:
1. Comprobacin de que los documentos de base (notas de recepcin, facturas de
ventas, etc.) estn numerados correlativas. Todas las transacciones realizadas
habrn de estar correctamente registradas en los libros y contar, a su vez, con el
correspondiente soporte documental. Los documentos que hayan desaparecido
habrn de ser investigados. Una contabilidad correctamente llevada habr de
responder a los tres principios bsicos de validez, totalidad y exactitud.
2. La llevanza o mantenimiento de cuentas totalizadas (registros auxiliares) para
conciliar peridicamente con las cuentas del mayor, a fin de verificar la exactitud
matemtica de stas. Por ejemplo, las facturas de compra o de venta se van
anotando cronolgicamente en dichos registros o cuentas auxiliares, cuyos
totales se comparan con los de las correspondientes cuentas del mayor al objeto
de detectar las posibles discrepancias. Puede que se cometa el mismo error en
unos y otros libros, pero la existencia de cuentas de control o cuentas testigo
reduce al mnimo esa posibilidad. Las anotaciones en las cuentas auxiliares
debern hacerse en base a los documentos originales.
3. Comprobacin de unos documentos con otros. En un cheque emitido en pago de
una factura, por ejemplo, si su montante coincide con el valor de esta y el que
figura en la nota de recepcin de la mercanca, ello indicar que el pago es
correcto.
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Auditoria II
4. Todos los documentos habrn de estar autorizados por una persona responsable,
cuya firma deber aparecer en los mismo o en las copias que pasan al archivo.
5. Los documentos que todava no hallan sido procesados se mantendrn
debidamente numerados y ordenados, en el archivo de pendientes.
6. Conciliacin de las cuentas de bancos, proveedores y clientes.
7. Verificacin o recuentos peridicos de la existencia y arqueos por sorpresa de
caja.
8. Inspeccin peridica de las partidas que figuran en el inmovilizado.
9. Realizacin del balance de comprobacin, con el fin de comprobar la exactitud
matemtica de la contabilidad.
1.3.3. Personal.
Los elementos de esta rea son cuatro: entrenamiento, con sus programas
autoridad e informacin adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para
llevar a cabo su funcin.
Personal incluye:
Entrenamiento, con sus programas respectivos.

Eficiencia, con la idea de alentar al desempeo del personal.
Moralidad, base primordial sobre la que descansa el control interno.
Retribucin, adecuada a planes de incentivos, pensiones y prestaciones para
despertar cooperacin y lealtad hacia la empresa.
Estas polticas y prcticas de personal afectan la capacidad de una entidad

para emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos.
Incluyendo los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar, promover
y compensar a los empleados, as como para proporcionarles los recursos
necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.
1.3.4. Supervisin.
La supervisin considera la necesidad de verificar el buen funcionamiento de
los sistemas y procedimientos implantados y se ejerce por los funcionarios y
empleados en forma directa e indirecta.
Tambin en negocios de mayor importancia se requiere la auditoria interna
como vigilante constante y elemento esencial del control interno.
Como mecanismo de control es necesario asegurarse de que los sistemas y
procedimientos implantados estn funcionando de la manera prevista y el manejo de
las transacciones no sufra desviaciones. Para este efecto, la fijacin de normas o
14
Auditoria II
estndares junto con un sistema de informacin apropiado, sern los elementos

indispensables para ejercer la funcin de control.
La aplicacin de una supervisin sistemtica y debidamente programadas de
los procedimientos administrativos instituidos, de tal manera que los errores puedan
se detectados y corregidos a tiempo. Es importante vigilar que los informes,
conciliaciones de cuentas, verificacin de inventarios fsicos y contabilizacin de
transacciones, se efecten oportunamente.
En un negocio pequeo las labores de supervisin se llevarn a cabo por el
mismo propietario o alguna persona de su confianza; en cambio, en una empresa de
regulares proporciones, las labores de supervisin y vigilancia deben recaer en un
departamento de auditoria interna. La auditoria interna funciona como instrumento de
la direccin para verificar que las polticas, sistemas y procedimientos implantados
para el manejo y control de las transacciones, se encuentran funcionando
eficientemente.
En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un departamento
que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener
desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern
las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una crisis
operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los
resultados de sus actividades.
1.3.5. Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno por ciclo de
transacciones.
Cuando se efecta un estudio y evaluacin del sistema de control interno
contable para emitir un dictamen sobre el mismo a una fecha determinada o por un
periodo determinado, la metodologa que el contador pblico deber considerar es la
siguiente:
a). Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo.
b). Revisar el diseo del sistema de control interno contable, identificando los
objetivos especficos de control en cada ciclo sujeto a estudio y las tcnicas de
control interno establecidas para cumplir con dichos objetivos.
c). Verificar mediante pruebas de cumplimiento el funcionamiento de las tcnicas de
control interno establecidas.
d). Evaluar los resultados de la revisin y preparar el dictamen correspondiente.
Procedimiento recomendado.
Para el desarrollo de dicha metodologa se recomiendan los procedimientos
generales que se detallan en los prrafos siguientes:
15
Auditoria II
Planeacin:
La naturaleza de las operaciones de la empresa, de sus activos, el grado de

riesgo de que dichos activos sean utilizados en forma incorrecta y desde luego el
volumen de las transacciones que se efectan.
El medio ambiente que rodea a la empresa, la reputacin de la administracin, la
calidad y rotacin del personal con el cual trabaja, el medio ambiente en el que
desarrolla operaciones con terceros tales como clientes, proveedores, etc.
La existencia de centros de proceso de transacciones en diferentes localidades.
El alcance y calidad de la funcin de auditoria interna.
Que los procedimientos de control interno establecidos hayan sido comunicados

claramente a todo el personal encargado de ponerlos en prctica de una manera
formal, o si existen ms bien como resultado de la experiencia.
Revisin del diseo de sistemas.
Una vez que el auditor ha planeado en forma general el alcance de su trabajo

para revisar el sistema de control interno de una empresa, pasar a la fase de
revisar el diseo del mismo sistema.
Con el objeto de llegar a esta conclusin preliminar el contador pblico deber
adquirir un conocimiento adecuado de aspectos tales como:
a). Los ciclos de los cuales se pueden agruparse las transacciones de la entidad.
b). El flujo de las transacciones a travs del sistema de contabilidad.
c). Los objetivos especficos de control que se relacionan con las reas donde exista
riesgo de que ocurran errores o irregularidades, ya sea en el flujo de las
transacciones o en el manejo de los activos.
d). Los procedimientos o tcnicas que se han establecido para alcanzar los objetivos
especficos de control.
Preparacin del programa de trabajo.
Cuando el contador pblico prepara el programa de trabajo con el objeto de

efectuar pruebas de cumplimiento que le permitan opinar sobre el sistema de
control interno contable, debe considerar que aunque la naturaleza de las
pruebas no varia respecto a las utilizadas en una auditoria de estados financieros,
el objetivo especfico del trabajo s distinto y, por lo tanto, el alcance y oportunidad
de los procedimientos puede variar.
Evaluacin de resultados.
Una vez llevado a cabo el trabajo descrito el contador pblico deber aplicar
su juicio profesional con el objeto de evaluar los resultados de su revisin.
16
Auditoria II
Como parte de este proceso es necesario identificar cualquier deficiencia

importante que pueda existir en el sistema de control interno contable, as como el
efecto que dicha situacin pueda tener en las operaciones de la empresa en
conjunto.
Papeles de trabajo.
Como parte del proceso de documentacin de su trabajo, el auditor dejar
evidencia en sus papeles de la planeacin efectuada, los programas de trabajo, las
pruebas llevadas a cabo, las conclusiones a las que lleg, etc., as como de las
afirmaciones de la administracin mencionadas en prrafos anteriores, las cuales
normalmente debern documentarse en una carta de declaraciones de la
administracin que deber contener los conceptos comentados anteriormente.
2. GUIA PARA EL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO DEL

CICLO DE INGRESOS
2.1. Generalidades.
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o
servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque
de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la
empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el
efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el
derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de
ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos
importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aqullas
que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en
cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al
auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y
determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas y
documentos importantes, etc., se debern efectuar para cada caso en particular.
Funciones tpicas. Destacan:
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Entrega de embarque de mercancas y/o prestacin del servicio.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
17
Auditoria II
Determinacin del costo de venta.
Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los
siguientes asientos contables:
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones y rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creacin de pasivos por el impuesto a las ventas.
Provisiones para gatos de garanta.
Formas y documentos importantes:
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Conocimiento de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
Enlace con otros ciclos. Podemos distinguir los siguientes enlaces:
Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorera.
Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de produccin.
Concentraciones de actividades (pliza de registro contable) que se enlazan
con el ciclo de informe financiero.
2.2. Objetivos especficos del control interno.
Para efectos del ciclo de ingresos se ha identificado 21 objetivos especficos de
control interno, los cuales de acuerdo con los lineamientos establecidos relativo al
estudio y evaluacin del control interno, que han sido clasificados en cuatro clases
como sigue:
De autorizacin.
D procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
2.3. Identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento.

Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo
de ingresos, es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa
18
Auditoria II
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
Lo anterior como se menciona en el boletn sobre la metodologa para el
estudio y evaluacin del control interno, que tiene como objetivo determinar la
naturaleza, el alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria que va a llevar a
cabo el auditor.
2.3.1. Objetivos de autorizacin.
establecidos por la administracin y que stos son adecuados. Estos objetivos para
el ciclo de ingresos son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
En los criterios de seleccin de clientes que utilizan las empresas, estas deben
especificar estndares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como
los siguientes:
Situacin financiera y estabilidad econmica.
Reputacin.
Historia anterior y antecedentes de crdito.
Restricciones legales (ejemplos: limitaciones para efectuar exportaciones, control

de precios, etc).
Las polticas que tenga la empresa en relacin con transacciones que se celebren
con compaas afiliadas, conflictos de intereses, etc.
Ejemplo de tcnicas para lograr este objetivo.
Polticas por escrito para la seleccin de clientes y aprobacin de crdito.
Bases de datos como: Lista de clientes aprobados o archivo maestro de clientes.
Procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar datos de las bases de

datos.
Tcnicas para probar la confiabilidad de la base de datos.
Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.
Pueden efectuarse embarques a clientes no autorizados, lo cual podra

resultar en posibles cuentas incobrables.
Pueden efectuarse ventas a personas o empresas con las que exista conflicto
de intereses sin el conocimiento de la gerencia.
19
2.
Auditoria II
El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de

proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
Las polticas para fijar precios y condiciones de las mercancas y servicios

ofrecidos por la empresa pueden especificar lo siguiente:
Mtodos a utilizar para establecer los precios de venta.
Mtodos a utilizar por la empresa para comunicar a los clientes

potenciales sus precios de venta.
Condiciones para la venta que pueden ofrecer la empresa tales como:
a). Puntos y fechas de entrega.
b). Condiciones de crdito y pago.
c). Especificaciones de ingeniera y de calidad.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo:
Polticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este respecto.
Archivos maestros de precios de venta autorizados, condiciones para descuentos
y embarques, etc.
Procedimientos establecidos para aadir, cambiar o eliminar datos de la base de
datos.
3.
Pueden aceptarse pedidos de clientes a precios o autorizados y condiciones

inaceptables para la gerencia.
Pueden aceparse pedidos para productos y servicios con estndares de calidad
que la empresa no pueda cumplir.
Pueden efectuarse entregas de mercancas, sin haberse considerado los costos
de entrega en los precios de venta.
Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costos de ventas,
gastos de ventas y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Como ejemplos de ajustes tenemos:
Correccin de facturaciones.
Cancelacin de cuentas incobrables.
Facturaciones especiales (ejemplos: facturas preparadas a mano).
Aplicaciones o reversiones de cargos por servicios o financiamiento.
Bonificaciones especiales.
20
Auditoria II
Rebajas por volumen de compras.

Mercanca devuelta.
Correccin de errores de procesamiento.
Descuentos por pronto pago.
Correcciones de comisiones.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo.
Exposiciones claras de los criterios y polticas de la empresa relativas a

devoluciones y rebajas sobre ventas, aprobacin de notas de crdito, cancelacin
de cuentas incobrables y autorizacin del pago de saldos acreedores de clientes.
Uso y aprobacin de formas prenumeradas estndar para llevar a cabo los
ajustes.
Investigacin de ajustes que excedan una cantidad predeterminada.
Informes regulares y anlisis peridico de las tendencias en las cantidades y
tipos de los ajustes.
Autorizacin especfica de ajustes cuando stos no se ajustan a las polticas
establecidas por escrito.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo.
Las cuentas por cobrar a clientes y las cuentas conexas pueden presentarse
incorrectamente como consecuencia de ajustes o clasificaciones incorrectas.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la gerencia.
Pueden cancelarse indebidamente cuentas de clientes que si son cobrables.
Pueden manejarse con negligencia y registrarse incorrectamente la mercanca

devuelta.
4. Los procedimientos del proceso de ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
Claras exposiciones de los procedimientos a travs de: manuales de polticas,

procesamiento, rutinas de entrenamiento, requisitos de supervisin y
documentacin de sistemas y programas.
Verificacin peridica de las aprobaciones que se requieren para transferir
responsabilidades, cambio en las formas, cambios en los sistemas de archivo,
etc.
Estndares aprobados para desarrollo de sistemas manuales incluyendo
estndares de programacin y documentacin.
21
Auditoria II
Pueden existir organizaciones y cambios en las asignaciones del personal o de

los departamentos que originen se reduzca la segregacin de funciones.
Pueden llevarse a la prctica procedimientos que nulifiquen las tcnicas de
control interno establecidas.
Pueden efectuarse modificaciones a los programas para multiplicar controles,
cambiar las polticas contables o reducir la salvaguarda fsica sobre los archivos.
Pueden perderse datos cuando se llevan a cabo conversiones a nuevos sistemas.
En algunos casos pueden no procesarse transacciones.
2.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.

stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Ejemplo de tcnicas para lograr el objetivo.
Procedimientos documentados para iniciar, revisar y aprobar pedidos

de clientes.
Uso y control de formas prenumeradas (para pedidos telefnicos,
rdenes de embarque, etc).
Archivo de firmas autorizadas para aprobar pedidos.
Los riesgos bsicos de no lograr el objetivo 5, son los mismos de no lograr los
objetivos 1 y 2 mencionados anteriormente.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar

mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo 6.
Acceso limitado a las mercancas que se tienen en ventas.
22
Auditoria II
Preparacin de rdenes de embarque o entrega prenumerados, por una persona

independiente de la funcin de embarque.
Autorizacin adecuada de las rdenes de embarque.
Polticas y procedimientos por escrito que definan que documentos se requieren
para despachar embarques.
Polticas y procedimientos documentados para programar los embarques.

Procedimientos para informar e investigar oportunamente las mercancas no
embarcadas.
Dobles conteos de los embarques.
Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 6 y 7:
Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios a quin no corresponde.

Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios equivocados o bien pueden
embarcarse o prestarse una cantidad equivocada de mercancas o servicios.
Pueden absorberse costos de embarque que debieron haber sido facturados.
8. Todos y nicamente los embarque efectuados y los servicios prestados deben

producir facturacin.
Ejemplos de tcnicas para lograr este objetivo.
Conocimiento de embarque y rdenes de embarque prenumerados y controlados

de tal forma que posteriormente se pueda comprobar que los mismos se
facturaron.
Proporcionar simultneamente los datos de embarque o entrega a una funcin de
facturacin y registro permanente de inventarios.
Informes peridicos de los atrasos en el surtido de pedidos.
Ejemplo de riesgo si no se logra este objetivo:
9.
Pueden embarcarse mercancas o prestarse servicios que nunca se facturen.

Pueden registrarse ingresos por mercancas no embarcadas o servicio no
prestados.
La factura debe presentarse correcta y oportunamente.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo:
Verificacin o validacin de los datos contenidos en las facturas.
23
Auditoria II
Investigacin oportuna y anlisis peridicos de quejas de clientes por errores en

facturaciones.
Separacin de funciones entre el personal que recibe quejas de clientes y el que
efecta ajustes relativos a las facturas.
Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo.

El riesgo bsico que existe si no se logra este objetivo es pudieran emitirse
facturaciones incorrecta y/o extemporneas.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
Ejemplo de tcnicas para lograr el objetivo:
Cajeros centrales.
Cajas registradoras.
Preparar una conciliacin diaria de los totales anotados en la cinta de la caja

registradora, con las fichas de depsito en bancos.
Efectuar en su caso recolecciones frecuentes del efectivo que se encuentre en
caja.
Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo:
Extravo y malversacin de fondos.

Pudiera existir no informarse de ventas de mercancas al contado e ingresos
miscelneos.
11.
Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y

oportunamente.
12.
Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos

relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
13.
La informacin del efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e

informarse correcta y oportunamente.
14.
Los ajustes a los ingresos, costos de ventas, gastos de ventas y cuentas de

clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
Los objetivos del 11 al 14 antes mencionados estn ntimamente ligados

relacionados entre s y por lo tanto, los riesgos, si no se logran los objetivos, son
iguales para los mismos.
Ejemplos de tcnicas para lograr estos objetivos:
Procedimiento documentados para el proceso, corte y cierre de periodo.
24
Auditoria II
Identificacin y clasificacin de las cuentas de clientes que estn documentadas.

Comparacin de los resultados reales con los presupuestos y anlisis de las
variaciones.
Conciliacin de las formas utilizadas con las registradas.
Contabilizacin simultnea del costo de venta y gastos relativos.
Ejemplos de riesgo si no se cumplen estos objetivos:
Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser incompletos o
inexactos ocasionando diferencias entre stos y los auxiliares respectivos.
Se pueden registrar operaciones no autorizadas, duplicadas o errneas.
Pueden presentarse problemas de atraso par la obtencin de informacin
contable y preparacin de estados financieros.
15. Las facturas, cobros y ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente.
Efectuar una revisin minuciosa de los estados de cuentas que se envan a los
clientes y efectuar investigaciones de las facturas vencidas, crditos y cobros no
aplicados en forma oportuna, etc.
Rotar las labores del personal de contabilidad.
Conciliar en forma regular y peridica los saldos de auxiliares de clientes con los
saldos del mayor general u otros totales de control.
Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo.
Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar con los
movimientos pasados al mayor general.
Las operaciones con clientes pudieran pasarse incorrectamente a sus auxiliares.
Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta que se
encuentra en un auxiliar o registro de un cliente.
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para

facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las
ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de cuerdo con las polticas establecidas por la gerencia.
Los objetivos 16 y 17 estn ntimamente relacionados entre s y por lo tanto,
los riesgos, si no se logran los objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplo de tcnicas para lograr estos objetivos:
25
Auditoria II
Preparacin de un catlogo de cuentas conteniendo una descripcin de cada

cuenta, as como instrucciones de por qu concepto se deben efectuar las
mismas.
Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de
cuentas.
Comparaciones de periodo a periodo del monto de asientos contables
recurrentes.
Ejemplo de riesgos si no se cumplen estos objetivos:
Los estados financiero podran no ser preparados en forma oportuna.
Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente.
Puede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.
18.
La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las

actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
La existencia de procedimientos documentos para preparar, resumir e informar la

informacin de impuestos requerida.
Revisiones por parte de auditores externos.
Una clasificacin de ventas, en un plan de codificacin u otros criterios para
facilitar la clasificacin, resumen y obtencin automtica de la informacin de
impuestos requerida.
Revisin de las transacciones importantes por personal conocedor de los
requisitos fiscales.
Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo.
Usar datos errneos en los clculos de los impuestos.
Pagar multas y recargos.
Pagar impuestos en exceso.

evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de ingresos es:
19.
Deben verificare y evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por

cobrar y las transacciones relativas.

26
Auditoria II
Manuales de procedimientos y polticas grficas de organizacin y otra

documentacin.
Tcnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones.
Tcnicas usadas para proporcionar certeza razonable de que se valan en forma
real los saldos registrados.
Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo.
Los informes preparados para la gerencia pudieran presentar informacin

errnea.
Las decisiones cruciales que pudieran tomar la gerencia podran basarse en
informacin errnea.

registro, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos
objetivos para el ciclo de ingreso son:
20.
El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con

controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho
control al ciclo de tesorera.
Servicios externos (ejemplos: de carros blindados, buzones de depsito nocturno,

servicio de guarderas).
Impedimentos fsicos (puertas y gabinetes cerrados bajo llave y caja fuerte).
Seguros y fianzas sobre las personas que manejan efectivo y valores.
Control de llaves.
Recoleccin peridica y almacenaje rpido del efectivo.
Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo:
21.
El riesgo bsico que existe es de que el efectivo podra sustraerse definitivamente

o temporalmente, o bien perderse o destruirse.
El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por
cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procesamientos de proceso
debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la gerencia.
Ejemplo de tcnicas para lograr el objetivo.
27
Auditoria II
Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca segura de cintas de discos
magnticos, almacenaje externo de reserva para registros de archivos de
computador, y para programas y otra documentacin relativa.
Custodia controlada y prenumeracin de formas importantes.
Segregacin d responsabilidades y restriccin de acceso.
Auditorias internas peridicas de cumplimiento.
Archivo de firmas del personal autorizado.
Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo:
Los registros pueden destruirse o perderse.

Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado en
detrimento la empresa o de sus clientes.
Los programas del computador pudieran alterarse por personas no autorizadas.
2.4. Evaluacin del Control Interno.

Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del
ciclo de ingresos, deber proceder como ya se mencion anteriormente, a identificar
las funciones que forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada
funcin y a preparar la documentacin de los procedimientos de proceso de cada
funcin.
Una vez efectuado el trabajo anterior estar en posibilidad de determinar en su
caso las tcnicas de control interno que est usando la empresa en cada una de las
funciones identificadas y si stas logran total, parcialmente o no logran los objetivos
de control interno aplicables.
La forma en que el auditor podra llevar a cabo el estudio y evaluacin del
control interno antes mencionado y establecer una clara relacin entre su calidad y la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus pruebas de auditoria, debe contener las
siguientes partes:
Identificacin de la compaa cuyo control interno se est revisando.
Fecha de auditoria.
Identificacin del ciclo de transacciones que se est estudiando y evaluando.
Identificacin de la funcin que se est estudiando y evaluando.
Identificacin de los objetivos de control interno aplicables a dicha funcin (en

este caso de los 21 objetivos identificados para el ciclo de ingresos, solo los
objetivos 1,2 y 5 son aplicables a la funcin identificada).
Diagrama del procesamiento de las transacciones en la funcin identificada (en
este caso se est utilizando un diagrama de flujo de operaciones, sin embargo, en
la prctica esta documentacin tambin podra hacerse a travs de memorandas
descriptivas o la utilizacin de cuestionarios).
28
Auditoria II
Identificacin de las tcnicas de control interno que utiliza la empresa para os

objetivos 1, 2, y 5.
Una seccin especial de evaluaciones donde el auditor evaluar las tcnicas de
control interno identificables para los objetivos 1, 2 y 5 para determinar si las
mismas logran total, parcialmente o si no logran el objetivo de control interno.
Una columna adjunta a la seleccin de evaluacin donde se indica el paso de
auditoria donde, de acuerdo a la evaluacin efectuada por el auditor, se va a
realizar la prueba de cumplimiento sustantiva de auditoria, segn el caso, que
responda a dicha evaluacin. Con lo anterior, se puede establecer una clara
relacin entre la evaluacin del control interno y la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas de auditoria.
3. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

DEL CICLO DE COMPRAS.
3.1. Generalidades.
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la
nmina son distintas de las funciones de compra, esta comisin ha considerado
conveniente mostrar separadamente dichas funciones para facilitar la revisin del
control interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para:
La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.

El pago de las adquisiciones anteriores.
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiri y lo que se pag.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
Inventarios.
Activos fijos.
Servicios externos.
Suministro o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados

entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias
en tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben
considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos.
29
Auditoria II
Consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor en la ejecucin de su

trabajo:
Funciones tpicas: podran ser:
Seleccin de proveedores.
Preparacin de solicitudes de compra.
Funcin especfica de compras.
Recepcin de mercancas y suministros.
Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
Desembolso de efectivo.
Asientos contables. Dentro el ciclo de compras podemos distinguir los siguientes
asientos contables:
Compras,
Pagos anticipados.
Acumulaciones de pasivos.
Ajustes de compras.
Requisiciones de compra.
Ordenes de compra y contratos.
Documentacin de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque.
Enlace con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.

Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de
produccin.
Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlace con el
ciclo de informes financieros.

Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de
control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
Procesamiento y clasificacin e transacciones.
30
Auditoria II

de compras, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran
Lo anterior tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y
oportunidad de las pruebas de auditoria que va a llevar a cabo el auditor.

establecidos por la administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
Polticas por escrito para la seleccin de proveedores.

Base de datos, como listas de proveedores aprobados o archivo maestro de
proveedores.
Tcnicas para probar la confiabilidad de las bases de datos.
a). Especificar que los cambios en archivos sean aprobados por escrito por
personal autorizado.
b). Uso de formas estndar prenumeradas para documentar los cambios a las
bases de datos de proveedores, controles fsicos sobre el acceso a dichas
formas y conciliacin de las formas usadas con los cambios realmente
efectuados.
Pueden efectuarse compras a proveedores no autorizados y asimismo, puede

pagarse a un proveedor que no suministre mercancas o servicios.
Pueden efectuarse compras a personas o empresas con la que exista
conflictos de intereses sin el conocimiento de la administracin.
31
Auditoria II
Pueden producirse problemas en la produccin debido a embarques recibidos

con demora baja calidad de las mercancas recibidas o servicios a precios ms
altos de los autorizados.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de

proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
Bases de datos como archivos maestros de precios y condiciones de proveedores

aprobados y archivos maestros de existencia en almacenes con puntos de
reorden, plan maestro de materiales a comprar.
Especificaciones de ingeniera y control de calidad.
Comparacin peridica de los precios que aparecen en las ordenes de compra
con la lista de precios autorizados por parte de personal independiente de la
funcin de compra.
Preparacin de anlisis de informes sobre variaciones en los precios de compra,
as como informes relativos a excesos o falta de existencia en almacenes.
Puede comprarse mercanca con demasiada anticipacin o muy tarde.

Pueden comprarse mercancas que no renan los estndares de calidad que
requiere la empresa.
Pueden efectuarse compras a personas o empresas con las que existan
conflictos de intereses, con precios o condiciones inaceptables por la
administracin.
3. Las distribuciones d cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y

cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Usos y aprobacin de formas prenumeradas para llevar a cabo los ajustes.
Investigacin de ajustes que exceda una cantidad determinada.
Informes regulares de anlisis peridicos de las tendencias en las cantidades y

Autorizacin especfica de ajustes, cuando estos no coinciden con las polticas
establecidas.
32
Auditoria II
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administracin.

Las cuentas por pagar a proveedores y las cuentas conexas pueden
presentarse incorrectamente.
Pueden emitirse notas de cargo o crditos no justificadas.
Pueden efectuarse pagos duplicados.
Pueden distraerse efectivo recibido de proveedores.
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse
de acuerdo a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Conciliacin del total de cheques firmados con los totales autorizados.
Uso de firmas mancomunadas.
Poltica para evitar la firma de cheques en blanco o al portador.
Designacin del personal autorizado por personal por parte del consejo de
administracin.
Utilizacin de cuentas bancarias de uso especfico.
Pueden hacerse pagos duplicados.
Pueden alterarse los cheques en forma fraudulenta.
Pueden efectuarse desembolso de efectivo por bienes, mercancas o servicios

no recibidos o bien antes de recibirlos.
Pueden efectuarse desembolso de efectivo sin el conocimiento de la
administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo

con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Verificacin peridica de las aprobaciones que se requieren para transferir

responsabilidades, cambios en las formas, cambio en los sistemas de archivo,
etc.
Nuevos sistemas y procedimientos, y,
Cambios en sistemas, procedimientos y programas.
Pueden existir reorganizaciones y cambios en las asignaciones del personal

de los departamentos, que reduzcan la segregacin de funciones.
33
Auditoria II
Pueden perderse datos cuando se llevan a cabo conversiones a nuevos

sistemas.
Puede en algunos casos no procesarse transacciones.

informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes stas.
Estos objetivos para el ciclo de compra son:
6.
Slo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes,

mercancas o servicios que s ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
Procedimientos documentales para iniciar, revisar y aprobar ordenes de compra.
Archivos de firmas autorizadas para aprobar ordenes de compra.
Inspeccin peridica de las formas usadas para ver que estn completas y
autorizadas.
Designacin, por parte de la administracin o consejo de la administracin de
aquellas personas que pueden firmar ciertos documentos a nombre de la
empresa
7.
Los riesgos para este grupo son iguales a los del grupo 1 y 2.
Slo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
Debe contarse con lugares centrales de recepcin, estrictamente supervisados y

separados de las funciones de embarque, compra y almacenamiento.
Comparacin detallada de las mercancas recibidas contra copia de la orden de
compra.
Revisin peridica de las ordenes de compra pendiente de surtir por los
proveedores.
Supervisin del personal de recepcin.
Mercancas o servicios no solicitados.
34
Cantidades excesivas o partidas incorrectas.
Ordenes de compras canceladas o repetidas.
8.
Auditoria II
Pueden aceptarse mercancas o servicios que llegan demasiado pronto o

demasiado tarde.
Los bienes, mercancas y servicios recibidos deben informarse con exactitud y
en forma oportuna.
Documentos de recepcin prenumerados y controlados.

Mantenimiento de un registro cronolgico de recepcin en el que se anoten por su
orden cada documento de recepcin.
Informacin de los datos de recepcin al rea de cuentas por pagar y control de
inventarios.
Totales de control e identificacin de fechas encabezados en los informes.
9.
Pueden recibirse bienes, mercancas y servicios y no informarse, o informarse

inexactamente.
Pueden efectuarse anotaciones incorrectas en los registros de inventarios
ocasionando problemas de operacin.
Las pruebas pueden no procesarse o procesarse incorrectamente.
Los montos adeudados a proveedores por bienes, mercancas y servicios
recibidos, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse
con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
Verificacin o validacin de los datos contenidos en la factura.
Conciliacin de las formas utilizadas con las registradas.
Anlisis de diferencias entre los inventarios fsicos y los registros contables.
Control y registro oportuno sobre mercancas en trnsito y anticipo a proveedores.
Pueden registrarse pasivos por mercancas o servicios facturados pero no

recibidos.
Pueden registrarse pasivos por importes incorrectos.
Pueden no registrarse pasivos por mercancas o servicios recibidos.
35
Auditoria II
La clasificacin contable de los pasivos, sus pagos y las contracuentas

respectivas puede efectuarse en forma incorrecta.
10. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en
un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
Procedimiento establecido para anular cheques.
Uso de mquina protectora de cheques.
Comprobacin del importe de cheque contra la cuenta por pagar.
Verificar que el importe del cheque coincida con documentacin consistente entre
s.
Pueden hacerse pagos duplicados.
Pueden alterarse los cheques en forma fraudulenta.
Pueden efectuarse desembolso de efectivo por bienes, mercancas o servicios

no recibidos o bien antes de recibirlos.
11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse,

concentrarse e informarse correctamente y oportunamente.
12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivos 11 y 12.
Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.

Comparacin de resultados reales con los presupuestados y anlisis de
variaciones.
Investigacin de las interrupciones en la secuencia numrica de formas
prenumeradas.
Arqueos peridicos de formas prenumeradas y su conciliacin con los controles
establecidos para tal efecto.
Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 11 y 12.
Pueden no procesarse intencionalmente o como resultados de errores

comprobantes pendientes de pagos o desembolso de efectivo.
Pueden cometerse errores en los asientos contables.
Pueden duplicarse la contabilizacin de comprobantes.
Pueden ocasionarse serios problemas para cerrar oportunamente un periodo

de operaciones.
36
Auditoria II
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor
y acreedor.
Revisin de la aplicacin correcta de los cdigos en los documentos fuentes.

Revisin de la aplicacin contable a las cuentas correctas de proveedores y
acreedores.
Rotar las labores del personal de contabilidad.
Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar con

los movimientos pasados al mayor general.
Las operaciones con proveedores y acreedores
incorrectamente en sus auxiliares correspondientes.
pudieran
pasarse
Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta que

se encuentre en un auxiliar o registro de un proveedor o acreedor.
14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a

proveedores y acreedores, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos,
en cada periodo contable.
15. los asientos contables de las compras deben centrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Procedimiento escrito para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de

cuentas.
Procedimientos escritos de corte y cierre de periodo expresando por funcin las
fuentes que han de usarse para preparar los asientos contables.
Comparaciones de periodo a periodo de los montos de asientos contables
recurrentes.
Revisin y aprobacin de cada asiento contable por personal, supervisor que no
tenga participacin activa en su preparacin.
Los estados financieros podran no ser preparados en forma oportuna.

Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a uno o
ms de los siguientes factores: omisin en el registro de un asiento contable,
codificaciones incorrectas, asientos contables duplicados y cortes impropios.
Puede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.
37
Auditoria II
16. La informacin para determinar bases de impuesto derivadas de las actividades

de compra debe producirse correcta y oportunamente.
La existencia de procedimientos documentados para preparar, concentra y

reportar la informacin de impuestos requerida.
Polticas por escrito relativas o documentacin requerida fiscalmente para
justificar los gastos.
Revisin por parte de auditores internos.
Usar datos errneos en el calculo de los impuestos.
Pagar multas y recargos.
Pagar impuestos en exceso.

sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compra son:
17.
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de

cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.
Tcnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones:

a).
Conciliacin de saldos y movimientos realizados contra los saldos y

movimientos informados por terceros.
b).
Actuacin oportuna sobre las quejas de proveedores.
c).
Conciliacin de los saldos del mayor general con los auxiliares, ya sea
manualmente o a travs del computador.
Tcnicas para evaluar los saldos:

a).
Anlisis de ndices, tendencias y variaciones.
b).
Comparacin de resultados y anlisis de la tendencia de la industria.
Los informes preparados

informacin errnea.
para
la
administracin
pudieran
presentar
Algunos errores y omisiones en la salvaguarda fsica, autorizacin y

procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos y no ser corregidos.
38
Auditoria II
Las decisiones importantes que pudiera tomar la administracin podran

basarse en informacin errnea.

registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para este ciclo son:
18. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Auditorias internas peridicas de cumplimiento.

Seguros y fianzas de fidelidad, incluyendo la cobertura de prdidas de registros y
documentos.
Archivos de firmas de personal autorizado.
Tomar precauciones para la proteccin razonable contra incendios, destruccin
de mala fe de los registros y las Instalaciones de procesamiento.
Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado,

en detrimento de la empresa o de sus proveedores.
Los programas del computador pudieran alterarse por personas no
autorizadas.
Los medios de informacin, particularmente lo de computador pudieran
perderse, destruirse o alterarse, lo cual podra resultar una incapacidad para
informar o una distorsin de las actividades informadas.
4. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL

CICLO DE PRODUCCIN.
4.1. Generalidades.
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, convierte,
procesan, montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de
produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipo
39
Auditoria II
depreciable, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros

activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms
importante del ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante
el uso de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa
y elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa
clase, incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los
inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn
respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo
de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas
sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los
artculos producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin
de inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor en la ejecucin de su
trabajo:
Funciones tpicas: podran ser:
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de produccin tenemos:
Transferencia de inventarios (de materia prima a proceso y a producto
terminado).
Aplicacin del costo de mano de obra.
Aplicacin de gastos de fabricacin.
Depreciacin y amortizacin de inmuebles maquinaria y equipo y otros costos
diferidos.
Variaciones (incluyendo desperdicios).
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y
otros costos diferidos.
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
inmuebles, maquinara y equipo.
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
40
Auditoria II
Hojas de costos.
Enlace con otros ciclos:

Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras.
Embarques de productos, con el ciclo de ingresos.
Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.
Resmenes de actividades (asientos de diario) con l ciclo de informe
financiero.
Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
4.2. Objetivos especficos de control interno.
Para efectos del ciclo de produccin se han identificado objetivos especficos de
control interno, los cuales han sido clasificados de la siguiente forma:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.

de produccin, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no
logran parcialmente estos objetivos.
establecerse par asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas
establecidas por la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El plan de produccin (qu, cunto y cmo se fabrica y los niveles de inventarios
a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
Solo se mantendrn en inventarios aquellos productos terminados cuya venta se

estime sobre pase un mnimo prefijado.
No se aprobar ninguna orden de produccin sin un pedido previamente
aprobado.
41
Los niveles de inventario no exceder un mximo prefijado.
No se fabricaran productos en exceso de las ventas contratadas.
Auditoria II
La empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades que

excedan los niveles autorizados.
Puede incurrirse en costos excesivos o no previstos para mantener el
inventario.
Los niveles de inventario pueden exceder la capacidad de financiamiento, esto
pudiera acarrear ventas forzadas de liquidacin.
Insuficiente utilizacin de la capacidad de la planta.
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe

autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
Establecer criterios de que se pretende lograr con el sistema de costos, tanto en

valuacin del inventario como en los controles de produccin.
Exposicin clara de los criterios para establecer costos estndares.
Clara especificacin de las cuentas y registros a utilizar y cmo se utilizarn.
Especificacin de los formatos de los informes que generar el sistema de costos,

a quien estarn dirigidos y quienes deben analizarlos y evaluarlos.
Los costos del inventario pueden ser irreales, distorsionando la situacin

financiera.
Los costos actuales de produccin se desconocen y se ignora con que margen de
utilidad se est vendiendo.
No existe un control de la eficiencia de produccin a travs del sistema de costos.
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinara y equipo y el sistema de

actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
Deben establecerse lineamientos de los costos que e considerarn como

capitalizables en las construcciones en proceso tales como costo integral de
financiamiento, honorarios de ingeniera, asistencia tcnica, etc.
42
Auditoria II
Clara exposicin de qu partidas son capitalizables tanto por su concepto como

por su importe, y peridicamente en que los mnimos para capitalizacin deben
modificarse.
Establecimiento por escrito de los mtodos de actualizacin del valor en libros de
los inmuebles, maquinara y equipos.
Especificacin de los formatos de los informes que producir el sistema y a quin
estarn dirigidos.
Pueden incluirse en el valor de los activos partidas que no son capitalizables y

viceversa, incluirse en resultados partidas que son capitalizables.
La actualizacin de inmuebles, maquinara y equipo pueden producir valores
irreales, tanto en exceso como en defecto, dictaminando la situacin financiera y
los resultados de operacin.
Los registros de inmuebles, propiedades y equipos pueden ser deficientes o
no existir, no permitiendo un control de estos activos y su debida actualizacin.
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y

la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con
Archivo maestro de inmuebles, maquinara y equipo y procedimientos

establecidos para aadir, cambiar o eliminar datos del archivo.
Requisito de que todas las solicitudes para desembolsos capitalizables incluyan la
vida til y mtodo de depreciacin sugeridos y que tale solicitudes, si exceden de
una cantidad fijada, tengan aprobaciones mltiples.
Revisiones peridicas por auditores internos de las vidas y mtodos para
depreciar y amortizar el valor de los archivos y de las solicitudes para desembolso
capitalizables.
Pueden estimarse inadecuadamente la vida que se espera para una

propiedad determinada al fijarse un periodo irrazonable durante el cual se
depreciar su valor, esto pudiera resultar en gastos de depreciacin errneos y
presentar los inmuebles, maquinara y equipo con valores incorrectos.
Pueden depreciarse inmuebles, maquinara y equipos por el mtodo de lnea
recta aunque pierdan su utilidad ms rpidamente en la primera parte de su vida
til, o de lo contrario puede seleccionarse un mtodo de depreciacin acelerada
cuando se espera que la utilidad disminuya de manera uniforme durante la vida
til estimada.
43
Auditoria II
Las primas de seguros pueden aplicarse errneamente a gastos.
5. Las condiciones de la venta u otras disposiciones de inmuebles maquinaria y

equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas y establecidas por
la administracin.
Exposicin clara de criterios.

Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo y procedimientos
establecidos para dar de baja datos del archivo.
Contratos escritos, incluso clusulas de garanta deseadas, para todas las ventas
de inmuebles, maquinaria y equipo.
Puede venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la administracin;

esto pudiera crear cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluados y
prdidas de ingresos o de capacidad de produccin o ambas cosas, en un
momento crucial.
Puede disponerse de un activo o un precio que no es apropiado.
Puede asumirse un riesgo de crdito impropio, esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
Pueden venderse activos que pudieran usarse en otras operaciones de la
empresa.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos

diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
Exposiciones claras de los criterios y polticas.

Formas prenumeradas estndar y controladas para documentar los ajustes
debidamente aprobados.
Informes regulares y anlisis peridicos de las tendencias en las cantidades y
Personal asignado especialmente, para investigar la necesidad de los ajustes y
para proponerlos.
Autorizacin de los ajustes por un ejecutivo determinado en caso de que no
existan, o se contradigan, las polticas establecidas por escrito.
Conciliacin de los totales manuales de los ajustes aprobados con totales de los
informes de ajustes preparados por la computadora.
44
Auditoria II
Pueden presentarse incorrectamente el inventario, los inmuebles, maquinaria y

equipo y otras cuentas de costos diferidos debido a ajustes o reclasificaciones
errneas.
Los estados financieros de periodos intermedios pueden alterarse para que dejen
de reconocer oportunamente ajustes tales como mermas de inventario, cambios
en costos estndar y obsolescencia.
Pueden registrarse ajustes para ocultar faltantes derivados del inventario fsico.
Pueden cambiarse los costos estndar sin el consentimiento de personal
supervisor correspondiente; esto pudiera producir que se lleven al inventario,
costos del periodo o limitar los esfuerzos de la administracin para detectar las
variaciones de los costos estndar o ambos.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controle que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son:
7. Establecer y mantener procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Claras exposiciones de los procedimientos a travs de: manuales de polticas,

procedimientos, rutinas de entrenamiento, requisitos de supervisin,
documentacin de sistemas y programas y versiones de produccin de
programas de computadora.
Verificacin peridica de las aprobaciones de supervisiones que se requieren
para transferir responsabilidades, cambios en las formas, cambios en los
sistemas de archivo, etc.
Estndares aprobados para desarrollo de sistemas manuales o de PED, incluso
estndares de programacin y documentacin.
Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las asignaciones del

personal de tal forma que se reduzca la segregacin de funciones.
Pueden llevarse a la prctica procedimientos que eviten las tcnicas de control
interno existentes.
Pueden modificarse programas de computadoras para evitar los controles,
cambiar polticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.
45
8.
Auditoria II
Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.

Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
Procedimiento documentados para indicar, revisar y aprobar solicitudes para usar

recursos.
Formas importantes prenumeradas y la correspondiente rendicin de cuenta de
tales formas.
Archivos de firmas autorizadas.
Inspeccin peridica de las formas usadas, para ver que estn debidamente
completadas y con firmas autorizadas.
9.
Los riesgos d no lograr el objetivo 8 son los mismos d no lograr el objetivo 1.

Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Procedimientos documentales para iniciar, revisar y aprobar solicitudes para

vender o disponer de los activos.
Formas importantes prenumeradas y la correspondiente rendicin de cuentas de
tales formas.
Archivos de firmas autorizadas.
Inspeccin peridica de loas formas usadas para ver que estn debidamente
elaboradas y con firmas autorizadas.
Limites de aprobacin para cada una de ciertas clases de venta y otras
disposiciones.
Informes por excepcin que sealen ventas u otras disposiciones propuestas que
no satisfagan los criterios establecidos.
Pueden venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la gerencia, esto

pudiera ocasionar cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluadas y
prdidas de ingresos o de capacidad de produccin o ambas.
Puede disponerse de un activo a un precio que no es apropiado.
46
Auditoria II
Puede crearse una obligacin de garanta que no se tena intencin de crear,

sometiendo con ello a la empresa a un pasivo real o contingente.
Puede asumirse un riesgo de crdito impropio, esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
10. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y

oportunamente.
11. La produccin terminada de be informarse correctamente y oportunamente.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivo 10 y 11.
Acceso limitado a los inventarios, propiedades, residuos o desperdicios y formas

de control.
Almacenes centrales y lugares centrales de recoleccin de residuos y chatarra.
Formas prenumeradas y controladas de las que se rinde cuenta posteriormente.
Preparacin de formas importantes por una funcin independiente del control de

produccin.
Verificacin del material que entra a los almacenes y que sale de estos.
Mantenimiento de registros cronolgicos de movimientos de entradas a los
almacenes centrales y de salida de stos.
Pueden ponerse recursos en la produccin, pero no registrarse hasta que se

tome un inventario fsico y se compare con el importe segn libros, esto pudiera
ocasionar una presentacin incorrecta del inventario y del costo de ventas.
Puede completarse produccin pero no registrarse como disponible para la venta,
esto pudiera resultar en prdida de ventas o en solicitud de produccin adicional.
Pueden anotarse en los registros de inventario permanente cantidades o
descripciones incorrectas, causando prdidas de ventas o dificultades en las
operaciones.
Pueden informarse salidas no autorizadas para ocultar faltantes, hurto, etc.
12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta

oportunamente.
Las tcnicas que pueden usarse para lograr este objetivo son iguales a las que se
pueden emplear para lograr el objetivo 7.
Puede disponerse de propiedades y desechos sin registrarlos.
47
Auditoria II
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin as como su distribucin contable deben calcularse correcta y
oportunamente.
14. Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales
costos deben calcularse correcta y oportunamente.
15. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros
costos diferidos y la distribucin contable correspondiente deben calcularse
correcta y oportunamente.
Revisiones peridicas y actualizaciones de los costos estndar utilizados para

valuar el inventario y la produccin.
Validacin en la computadora y/o tcnicas para determinar si incluyen todos los
costos que se deben llevar al inventario en base uniforme con la del periodo
anterior.
Archivos de costos estndar computarizados, que transfieren automticamente
los costos de inventario de un lugar de trabajo a otro.
Procedimiento estndar para los cortes diarios o de final del periodo.
Sistema computarizado para el control de materia primas o produccin en
proceso que est totalmente integrado con los sistemas de cuentas por pagar y
nminas, tales sistemas aplican automticamente las compras o salidas de
materiales y de mano de obra rdenes de trabajo o a produccin a medida que se
va incurriendo en el costo de materiales o de mano de obra.
Procedimiento establecido para aadir, cambiar o eliminar informacin de las
bases de datos, y tcnicas para proteger su integridad.
Registros analticos de propiedades (pueden utilizarse sistemas

computarizados para llevar los registros de propiedades, calcular la depreciacin
y distribucin a las cuentas apropiadas.
Revisin y pruebas de los anlisis de amortizacin y depreciacin por los
auditores internos.
Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 13, 14 y 15.
Pudieran cargarse o acreditarse cantidades incorrectas a inventarios, inmuebles,

maquinara y equipo y otras cuentas de costos diferidos presentando
incorrectamente la situacin financiera y los resultados de las operaciones.
Las distribuciones contables pudieran ser incorrectas.
Los coeficientes de gastos de fabricacin usados para valuar los inventarios
pueden ser incorrectos debido a:
Agrupacin incorrecta de los gastos de fabricacin.
48
Incluir en dicha agrupacin gastos del periodo.
Bases inexactas para las distribuciones de costos fijos.
Auditoria II
Los precios de venta pudieran establecerse en base a informacin incorrecta de

costos, afectando con ello adversamente los resultados de las operaciones.
16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinara y equipo vendido y el costo, y

otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
Conciliaciones peridicas de: las formas para disponer de equipo con las
facturaciones, el importe de la facturacin por disposicin de equipo con los
importes en los asientos contables.
Conciliacin peridica de las formas pera disponer de equipo con los incluidos en
los asientos contables relativos.
Inventarios fsicos peridicos del equipo y conciliaciones con el registro analtico
de propiedades para identificar cualquier disposicin de equipo no informada.
Conciliacin peridica de las cantidades de residuos o desperdicios facturadas
con los informes de residuos o desperdicios general generado.
Las cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades incorrectas, no

acreditarse por las bajas ocurridas y puede disponerse del desperdicio
indebidamente.
17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la

produccin y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
18. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
19. La depreciacin de inmuebles, maquinara y equipo y la amortizacin de costos
diferidos y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bienes y las utilidades o prdidas relativas deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivos 17, 18, 19 y 20:
Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.
Documentacin adecuada de la clasificacin de cuentas.
49
Auditoria II
Comparacin de los resultados reales con los resultados planeados y anlisis de

las variaciones.
Sistemas de registros simultneo o sistemas comparables basado en la
computadora en que se preparan al mismo tiempo, una forma de control.
Verificacin numrica y peridica de los registros diarios e informes.
Totalizar los lotes, registrar los documentos de control y conciliar los totales de
lotes con el total resultante del registro, diario informe o archivo actualizado.
El mantenimiento de registros cronolgicos en los lugares de almacenaje.
Investigacin de las interrupciones en la secuencia numrica de las formas de
control presentadas para registro.
Conciliacin de las formas de control utilizadas con las anotadas.
Inventarios fsicos peridicos de la existencia de formas de control y su
conciliacin con los controles.
Revisin y seguimiento de los informes regulares de datos pendientes de
procesar.
Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser incompletos.
Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser inexactos.
Datos no autorizados, duplicados, o errneos pueden ser parte de un resumen.
Pueden presentarse problemas de tiempo, un atraso de los informes de

produccin puede crear una presentacin incorrecta de los saldos de las cuentas
de inventario.
Los informes pueden ser incorrectos con respecto a la clasificacin de las
transacciones.
Los importes de la depreciacin y amortizacin, su clasificacin o ambas, pueden
ser incorrectas, presentndose por ello incorrectamente los costos reales de
produccin as como la situacin financiera y los resultados de operaciones.
21. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras

disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a
las cuentas apropiadas de inventarios y a los auxiliares y registros de
propiedades.
Pruebas de validacin para comprobar los asientos.

Formar lotes y conciliar los totales de entrada con los totales de procesamiento y
los nuevos saldos.
Conciliacin de los saldos de los auxiliares con los de mayor y otros totales de
control en forma regular y peridica.
50
Auditoria II
Controles de los programas para prevenir o detectar el registro de transacciones

duplicadas y omisin de transacciones aceptadas.
Que los saldos de auxiliares no coincidan con el mayor.
Las transacciones pudieran registrarse incorrectamente en los auxiliares.
Pueden tomarse decisiones en base a informacin incompleta o inexacta

derivada de los auxiliares.
22. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para los costos
de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin,
los costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles,
maquinara, equipo y amortizacin de otros costos diferidos, ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las
transacciones de cuerdo con el plan de la administracin.
Ejemplo de tcnicas para lograr los objetivos 22 y 23:
Uso de un catlogo de cuentas que contenga una descripcin de las

transacciones que deben afectar cada cuenta.
Instrucciones escritas de codificacin.
Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificacin de las
cuentas.
Asignacin de la responsabilidad de cada cuenta a un empleado en particular.
Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas.
Uso de plizas fijas y verificacin de su total elaboracin en cada periodo.
Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 22 y 23:
Los estados financieros pueden no ser preparados oportunamente.

Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a una o ms
de las siguientes causas:
Puede debilitar el control presupuestal sobre las operaciones.

sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
51
Auditoria II
24. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades

de produccin debe informarse correcta y oportunamente.
Procedimientos documentados para preparar, resumir y comunicar la informacin

requerida para clculos de impuestos.
Una clasificacin de cuentas, un plan de codificacin u otros criterios para facilitar
la clasificacin, resumen y obtencin automtica de la informacin de impuestos
requerida.
Revisiones por auditores internos.
Pueden usarse datos errneos en los clculos del impuesto y resultar en pagos
en exceso o de menos de los impuestos.
25. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de
inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.
Manual de procedimientos y polticas grficas de organizacin y otra

documentacin que enumeren, describan los registros y controles as como los
mtodos de evaluacin de las actividades.
Tcnicas usadas para descubrir errores y omisiones:
Conciliacin de saldos y movimientos registrados con lo formado por los

custodios.
Confirmar con terceros, incluso custodios.
Conciliacin de los saldos del mayor con los saldos de auxiliar.
Verificacin peridica de los informes de actividad con documentacin de

respaldo.
Conteos peridicos de inventario y propiedades y conciliacin con los importes
registrados en libros.
Comparacin de los importes contabilizados con transacciones posteriores o
con importes preestablecidos.
Tcnicas usadas para evaluar los saldos registrados:
Anlisis de ndices, tendencias y variaciones (rotacin del inventario, consumo

comparado con ventas esperadas).
Comparacin peridica de los valores registrados con los valores de mercado.
52
Auditoria II
Revisiones peridicas de los mtodos y frmulas utilizadas para las

realizaciones, acumulaciones, cancelaciones.
Servicio de informes legales y econmicos.
Los informes pudieran presentar datos errneos.
Las decisiones importantes pudieran basarse en informacin errnea.
Algunos errores y omisiones en la salvaguarda fsica, autorizacin y

procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos y sin corregirse.
Aunque muestren con exactitud los hechos histricos, los saldos registrados
pueden no reflejar la situacin real de acuerdo con las condiciones existentes en
una fecha de informe determinada.

Estos objetivos para el ciclo de produccin son.
26. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios,
propiedades y otras cuentas d costos diferidos.
Procedimientos documentados para la capitalizacin de los costos.
Revisiones peridicas mediante auditoria interna de las cantidades capitalizadas.
Limites especficos de autorizacin para partidas que han de capitalizarse.
Evaluacin de las variaciones en la fabricacin y modificacin de los costos

estndares segn sea necesario.
Los costos de
indebidamente.
mantenimiento
reparaciones
pudieran
capitalizarse
Pueden llevarse a inventarios o diferirse cargos que deben llevarse a gastos del
periodo.
27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de

acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
Servicio externos (guardias).
Impedimentos fsicos (puertas y gabinetes cerrados bajo llave, cercas, etc.)
53
Auditoria II
Restricciones de acceso.
Dispositivos de deteccin y prevencin.
Investigacin inicial y peridica de los custodios.
Seguro y fianza de fidelidad.
Archivos de firmas del personal autorizado.
Almacenaje oportuno de bienes.
Personal independiente para control de faltantes.
Control de llaves.
Procedimientos sistemticos de almacenamiento
Examen de los materiales de desperdicio y residuos antes de disponer de ellos.
Los activos pudieran sustraerse, perderse o destruirse.
28. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y

de propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y
procedimientos de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con
Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca de seguridad de cintas y

discos magnticos, almacenaje externo de reserva para registro y archivos de
computadora y para programas y documentacin relativa.
Custodia controlada y prenumeracin de las formas de control.
Segregacin de responsabilidad y restriccin al acceso.
Auditorias internas peridicamente.
Seguros y fianzas de fidelidad.
Disposicin de lugares de trabajo que permitan la visibilidad mxima a los

supervisores, guardias y auditores.
Archivos de firmas del personal autorizado.
Los registros pueden destruirse o perderse.

Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado en
detrimento de la entidad, sus empleados, sus dueos o acreedores o de sus
proveedores o clientes.
Los programas de computadora pudieran alterarse por personas no autorizadas.
54
Auditoria II
Las facultades de procesar, particularmente las de procesamiento con

computadora, pudieran perderse, destruirse o alterarse por personas no
autorizadas y pudiera resultar en:
Una incapacidad para informar.
Una distorsin de las actividades informadas.
5. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL

CICLO DE NOMINA.
5.1. Generalidades.
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se
requiere llevar a cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.

El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios

personales, como por ejemplo: nminas de mano de obra directa, mano de obra
indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los
servicios del personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de
este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de
dichos recursos.
55
Auditoria II
Funciones tpicas. Estas podran ser:
Reclutamiento y seleccin de personal.

Contratacin de personal.
Llevar las relaciones laborales.
Preparar informes de asistencia.
Registro, informacin y control de la nmina.
Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contables comunes, destacan:
Pago de nminas.
Anticipo de sueldos y prstamos al personal.
Distribuciones de mano de obra.
Oras prestaciones al personal.
Ajustes de nminas.
Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorizacin de ajustes de nminas.
Autorizacin de pagos especiales.
Recibos de pago.
Cheques.
Enlace con otros ciclos. Podemos distinguir los siguientes enlaces con otros ciclos:
Desembolso de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de

produccin.
Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el
ciclo de informe financiero.

control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases:
De autorizacin.
56
Auditoria II
5.3. identificacin de objetivos con el riesgo de no cumplimiento.

de nminas, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran
Lo anterior, tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y
establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a
las caractersticas y necesidades de cada empresa mismas que debern ser
evaluadas por el auditor. Estos objetivos para este ciclo son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nminas deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y
cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas
para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de
las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos
objetivos para el ciclo de nminas son:
6.
Solo deben aprobarse aquellas solicitudes de autorizacin de mano de obra que

se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7.
La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
57
Auditoria II
8.
Los montos adecuados al personal, as como la distribucin contable de dichos

adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma
oportuna.
9.
Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo

reconocido y prepararse con exactitud.
10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e

informarse con exactitud y en forma oportuna.
11. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud y en forma oportuna.
12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal,
por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
14. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
15. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las
actividades de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.

sistemas de procesamiento. Estos objetivos son:
16. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
cuentas de nminas y las transacciones relativas.
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimiento de proceso. Los
objetivos para este ciclo son:
17. El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos
importantes y lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
58
Auditoria II
6. ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DEL

CICLO DE TESORERIA.
6.1. Generalidades.
El ciclo de Tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan
sobre la estructura y rendimiento del capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las
necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las
operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a
los inversionistas y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera
pueden efectuarse en la Tesorera de la empresa, sin embargo, la Direccin
Financiera, la Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin.
Es frecuente que algunas de las funciones de la alta direccin estn encaminadas a
la planeacin y control financiero.
Funciones tpicas.
Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
Relaciones con accionistas.
Administracin del efectivo y las inversiones.
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia fsica del efectivo y los valores.
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
Administracin y vigilancia de duda (principal e intereses).
Operaciones de inversin y financiamiento.
Administracin financiera de planes de beneficio a empleados.
Administracin de seguros.
Asientos contables comunes:
Obtencin y pago de financiamientos.
Emisin y retiro de accionistas.
Compra y venta de inversiones en valores.
Acumulacin, cobros y pagos de intereses y dividendos.
Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con
deudas e inversiones.
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
Compra y venta de moneda extranjera.
Formas y documentos importantes.
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
59
Auditoria II
Obligaciones, bonos, papel comercial.

Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito, etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Enlace con otros ciclos.

Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones
del ciclo de Tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o
desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorera, pero la
entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso
de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello, surge una duda sobre si
la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorera, del
ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo
y otra funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del
ciclo de tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de
modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de tesorera y del ciclo de compras
van unidos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir los siguientes enlaces:
Desembolso de efectivo con el ciclo de compras.

Ingresos de efe3ctivo con el ciclo de ingresos.
Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de
nminas.

control interno, los cuales se clasifican en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
6.3. Identificacin de los objetivos con el riesgo de no cumplimiento.
de tesorera, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no
logran parcialmente estos objetivos.
60
Auditoria II

Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben
establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con
2. Los importes, momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Los importes, momento, entidades en que se invierte y las condiciones de las
inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses
por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos y primas diferidos y la
distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as los ajustes a stas.
Estos objetivos para el ciclo de tesorera son:
6.
Solo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos

que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7.
Solo deben aprobarse aquellas solicitudes de compraventa de inversiones que

se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
8.
Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con

exactitud y en forma oportuna.
9.
Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a

inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
10.
Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en

forma oportuna.
61
Auditoria II
11.
Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y

en forma oportuna.
12.
Las cantidades adecuadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la

distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
13.
Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que

se efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben
calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna.
14.
Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se

invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
15.
Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores,

entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben
clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
16.
Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y

dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse
correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y
acreedor.
17.
Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los

ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas
apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.
18.
Deben preparase asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a

cobrar de inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y
otros y por los ajustes relativos.
19.
Los asientos contables de tesorera deben concentrar y clasificar las

transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
20.
La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las

actividades de tesorera deben producirse correcta y oportunamente.

sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de tesorera son:
21. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
efectivo, inversiones, financiamiento y capital y las actividades de transacciones
relativas.
62
Auditoria II

Estos objetivos para el ciclo son:
22. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
23. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de
inversionistas, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
7. GUIA PARA EL MUESTREO ESTADSTICO EN AUDITORIA.

7.1. Generalidades.
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria ha emitido boletines
relativos al muestreo en auditoria que comprende los principales aspectos aplicables
tanto a mtodos de muestreo estadstico como no estadstico, con el objeto de que el
auditor pueda aplicar sus procedimientos de auditoria a una muestra representativa
de las transacciones o partidas sujetas a examen, que le permitan obtener la
evidencia suficiente y competente para soportar su opinin sobre ellas.
7.2. Objetivos de la gua.
Esta gua tiene como objetivos orientar al auditor al utilizar el muestreo
estadstico para planear y determinar el tamao de la muestra, seleccionar las
partidas de la muestra de auditoria y evaluar los resultados en trminos de muestreo
estadstico.
63
Auditoria II
7.3. Muestreo Estadstico.

El muestreo estadstico es aquel en el que la determinacin del tamao de la
muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados
se hace por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades.
Tipos de muestreo estadstico.
Existen dos tipos fundamentales de muestreo estadstico aplicables a la
auditoria y son:
Muestreo de atributos.
Muestreo de variables.
El muestreo de atributos es aquel cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en

porcentaje) conque ciertas caractersticas se presentan en el universo, teniendo
como base la frecuencia que se observe en la muestra examinada.
El resultado de la aplicacin de este tipo de muestreo se expresa
generalmente en porcientos y para su obtencin se utilizan tablas estadsticas
elaboradas especficamente para ello. En algunos casos los clculos
correspondientes se realizan a travs de un programa de computador.
Adems existe la posibilidad de practicar este muestreo en varios atributos o
varios procedimientos de auditoria como son: autorizacin, soporte documental,
registro, etc., el cual se conoce como muestreo de atributos mltiples.
Por su enfoque y cualidades, este tipo de muestreo se usa fundamentalmente
en pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control interno contable.
Muestreo de variables o valores.
La aplicacin del muestreo estadstico sobre universos expresados en
importes monetarios es conocido como muestreo de variables, y, en trminos
generales, consiste en determinar en que grado una muestra seleccionada, o bien el
universo de partidas, es distinto o se aleja del importe considerado como real o
razonable.
La aplicacin de este muestreo no necesariamente se limita a importes
monetarios, sino que existe la posibilidad de aplicarlo a universos expresados
tambin en unidades, por ejemplo: unidades de produccin, unidades de existencia
en inventarios, etc., su aplicacin dentro de la auditoria a estados financieros es
frecuente en la elaboracin de pruebas sustantivas.
64
Auditoria II
Los tipos de muestreo de variables ms usuales son los siguientes:

Muestreo de unidad monetaria. Este tipo de muestreo est diseado para
estimar en forma estadstica el importe mximo de error en relacin al valor real,
utilizando muestras con un tamao relativamente pequeo ya que se enfoca sobre
partidas del universo con valores altos. Los resultados expresan la cantidad mxima
de errores de presentacin excesiva en el universo. Por ejemplo: se estima que los
errores no excedan de $500,000 sobre un nivel de confianza dado. En caso de existir
errores de menos en el universo, es necesaria su evaluacin en una prueba por
separado.
Estimacin de la media por unidad. Sirve para estimar el valor real de un
universo con base en un promedio determinado examinando las partidas de una
muestra, es decir, multiplicando la media por unidad de la muestra por el nmero de
partidas del universo.
Estimacin de la diferencia y de la razn. Estos dos mtodos se desprenden
de la estimacin de la media por unidad y son aplicables a universos en los cuales se
espera exista un margen de error mayor al 10% y la nica diferencia con el mtodo
de estimacin de la media por unidad des que arroja un tamao de muestra menor.
La estimacin de la diferencia consiste en determinar el margen de error en el
universo multiplicando la diferencia promedio de la muestra por el nmero de
partidas del universo. La diferencia promedio se obtiene del total de la diferencia de
la muestra entre el nmero de partidas examinadas.
La estimacin de la razn, consiste en determinar el porcentaje de error
observado en la muestra, proyectndolo al universo.
En la prctica, el muestreo por unidad monetaria es el ms utilizado en la
auditoria ya que permite evaluar en forma ms simple que los otros mtodos, las
posibles valuaciones en exceso de los renglones de los estados financieros, lo cual
generalmente es el aspecto de mayor inters para el auditor como es en los casos de
inventarios y cuentas por cobrar.
7.4. Mtodos de aplicacin en muestreo de atributos y variables.
A continuacin se incluyen ejemplos simplificados de aplicacin de los
mtodos de muestreo estadstico ms frecuentemente utilizados en la prctica. Las
soluciones a este ejemplo no deben considerarse como indicativas de la preferencia
de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria por variantes concretas de
aplicacin dentro de cada uno de los mtodos sealados. El auditor deber
considerar a su juicio las soluciones dependiendo de cada caso en particular.
65
Auditoria II
Datos generales del ejemplo:

Los egresos de la compaa efectuados del 1 de enero al 31 de octubre de
1985 se integran como sigue:
Primero emitido
1,525
Cheques ultimo emitido

4,621
Universo
3,096
Metodologa.
Los pasos a seguir para la aplicacin del muestreo de atributos con base en el
ejemplo anterior, son los siguientes:
Definir los objetivos de la auditoria. El primer paso en la planeacin del
muestreo es identificar los objetivos globales de auditoria con los que se relacionar
la aplicacin del muestreo, que en este caso sera el obtener evidencia de que los
egresos de la compaa se encuentran amparados por documentacin autorizada y
registrados de acuerdo con los criterios de la gerencia.
Definir el universo. El universo se define como la totalidad de unidades de
muestreo y debe precisarse de tal forma que todas las partidas posibles de ser
seleccionadas estn disponibles para su inclusin en la muestra.
En la determinacin del universo en algunos casos se puede practicar una
estratificacin del mismo, que consiste en agrupar las partidas de naturaleza
similar, es decir, en grupos homogneos para aumentar la eficiencia y asimismo,
para reducir el tamao de la muestra para mayor facilidad de aplicacin. En caso de
realizar una estratificacin es necesario extraer muestras de cada estrato
determinado.
Dentro del universo se debe definir la unidad de muestreo, la cual estara
representada por una partida individual que puede ser seleccionada del universo y
examinada mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria. En el ejemplo
seria el nmero de cheques.
Determinacin del universo de cheques del ejemplo:
Primero emitido
1,525
Cheques ultimo emitido

4,621
Universo
3,096
Determinar el error esperado y el error tolerable.

Error esperado en el universo. Es el porcentaje de los errores que se espera
encontrar en el universo, el cual se determina por el auditor con base en experiencias
de ejercicios anteriores o bien en una evaluacin preliminar.
66
Auditoria II
Definicin de errores en el ejemplo:

Los errores en la prueba de procedimientos de egresos se definen como
sigue:
Documentacin insuficiente (factura, orden de compra, etc).

Falta de automatizacin del egreso.
Registro contable incorrecto.
Para efectos de nuestro ejemplo tomamos la experiencia del ejercicio anterior

como sigue:
En el ejercicio anterior se observaron errores en las muestras examinadas, los
cuales, proyectados en un universo de 2,570 cheques, fueron para cada atributo
como sigue:
Cheques con falta dela orden de compra autorizada los cuales representan el 3%
del universo.
Cheques que carecan de la factura original que representan el 1% del universo.
Cheques que no incluan entrada al almacn que representa el 1% del universo.
Cheques con problemas de distribucin y registro contable que representan el

0.5% del universo.
Error tolerable. Es el error mximo en un universo que el auditor estara

dispuesto a aceptar. Este lmite normalmente se determina a juicio tomando como
base la importancia relativa del efecto del error en cuestin sobre los estados
financieros, as como experiencias de aos anteriores (cuidando condiciones
cambiantes), el estudio de control interno y parmetros como el volumen de
transacciones efectuadas. Con base en lo anterior, para nuestro ejemplo los errores
tolerables son como sigue:
Orden de compra autorizada

Factura original
Entrada de almacn
Distribucin y registro contable
6%.
3%
3%
2%
Determinacin del intervalo de precisin. Representa la cantidad o por ciento

que el auditor acepta que se desve el valor obtenido en su examen del verdadero
promedio del universo y se determina por la diferencia entre el error esperado en el
universo y el error tolerable.
En nuestro ejemplo sera como sigue:
Error esperado en el universo
Error tolerable
1
3
6
Atributos
2
3
1
1
3
3
4
.5
2
67
Intervalo de precisin.
Auditoria II
1.5
Definir el anlisis de errores en la muestra. En todas las aplicaciones de

muestreo estadstico es indispensable estimar que condiciones representan errores
que pueden influir en la apreciacin del universo, y asimismo proyectar los errores
observados en la muestra examinada con relacin al universo.
Determinar la tcnica de seleccin de la muestra. En el muestreo estadstico
debe usarse una tcnica de seleccin aleatoria o de seleccin sistemtica.
En el caso concreto del ejemplo, utilizaremos la seleccin sistemtica.
Determinar el nivel de confianza. Nivel de confianza, es la probabilidad que se
establece de que la muestra sea representativa del universo y generalmente se
expresa en porcientos, por ejemplo un nivel de confianza del 95% implica que hay 95
posibilidades de cada 100 de que la muestra obtenida representa las condiciones del
universo. El 5% restante indica el riesgo de que no sea as.
Para muestreo de atributos, el nivel de confianza debe establecerse
dependiendo de la confianza que se tenga en una tcnica de control. En este caso
los niveles ms comunes van del 90% al 95% pero tambin podran ser entre el 95%
y 99%, lo cual sucede cuando se requiere que la muestra sea altamente
representativa o se est depositando amplia confianza en el control interno. Sin
embargo, podra ser apropiado un nivel ms bajo de confianza del 80% al 90% si se
deposita menos confianza en la aplicacin del muestreo. Para efectos de nuestro
ejemplo se determin el 95%.
Estimacin del tamao de la muestra. El tamao de la muestra se determina
utilizando la tabla de estimaciones del tamao de la muestra incluida en el apndice
1 u otras tablas similares y el uso del computador, considerando el error esperado en
el universo, nivel de confianza y error tolerable.
En el caso de atributos mltiples, normalmente cada atributo debe tratarse y
evaluarse separadamente, por lo tanto debe estimarse un tamao de muestra por
cada atributo. El nmero mayor resultante de estos clculos indica el nmero de
partidas de la muestra que debe ser seleccionado para probar todos los atributos.
Estimacin del tamao de la muestra para el ejemplo:
Utilizando la tabla de estimacin del tamao de la muestra que se presenta en
el apndice 1 y parcialmente en el cuado 1 el tamao estimado de la muestra resulta
como sigue:
Se identifica la columna con el porcentaje de error esperado que en el caso
del primer atributo es del 3%. En esa columna se localiza el porcentaje ms cercano
al error tolerable (5.9 el cual es el ms cercano a 6). En el mismo rengln localice en
la ultima columna el tamao la muestra o sea 200. siguiendo el mismo procedimiento
68
Auditoria II
en los dems atributo, se obtiene el tamao estimado de la muestra y el numero de

comprobantes requeridos, de la siguiente manera.
Cuadro 1
Estimacin del tamao de la muestra
Nivel de confianza de 95%
Porcentaje
de
error esperado
Error tolerable
.0
5.9
3.0
2.0
1.5
1.2
1.0
.9
.8
.7
.6
.6
.5
1.0
4.7
2.4
3.2
2.6
1.6
2.3
2.1
2.0
9.2
6.2
5.1
4.6
4.2
4.0
3.8
3.6
3.5
3.4
3.3
3.0
7.6
5.9
5.2
4.9
4.6
4.0
12.1
9.0
7.8
7.2
6.7
6.5
6.2
6.1
5.9
5.8
5.7
5.0
10.3
8.4
7.6
7.2
7.0
6.0
14.8
11.5
10.3
9.6
9.1
8.8
8.6
8.4
8.2
8.1
8.0
7.0
12.8
10.8
10.0
9.5
9.2
8.0
17.4
14.0
12.7
11.9
11.5
11.1
10.9
10.6
10.5
10.3
10.2
9.0
15.2
13.1
12.2
11.8
11.4
10.0
19.9
16.4
15.0
14.2
13.7
13.4
13.1
12.9
12.7
1.25
12.4
Tamao de
la muestra
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
550
Con base en la estimacin del tamao de la muestra se determina el nmero de

comprobantes requeridos de la siguiente manera:
1
Porcentaje de
la aparicin del
atributo*
1. Orden de compra autorizada.
2. Factura original.
3. Entrada de almacn.
4. Distribucin y registro contable.
98%
99%
97%
100%
2
Tamao estimado
del universo
(columna 1 x
universo)
3,034
3,065
3,003
3,096
3
Tamao estimado
de la muestra
200
200
200
200
4
Nmero de
comprobantes
requeridos (col. 3/col.
1
204
202
206
200
* Este porcentaje se usa para ajustar el tamao estimado de la muestra y representa

las unidades de muestreo que podrn probarse para cada atributo, y son
determinados tambin de acuerdo con la experiencia; en el caso del ejemplo se
determinaron los porcentajes con base en el resultado de la prueba de egresos del
ejercicio anterior el cual permiti determinar lo siguiente:
De total de egresos, el 98% requiere orden de compra autorizada.

El 99% de los egresos incluyen factura original y el resto es por reposiciones de
caja, traspasos, pagos de impuestos, etc.
El 97% de los egresos corresponde a compras de mercancas los cuales deben
incluir entrada al almacn.
El 100% de los egresos debe contener una distribucin contable y deben ser
registrados en la contabilidad.
Nota: el nmero de comprobantes que han de seleccionarse es el nmero mayor de

la columna 4, o sea 206.
69
Auditoria II
Seleccionar la muestra. Este paso es nicamente llevar a cabo la seleccin de

partidas del universo determinado. Al utilizar una seleccin sistemtica, debemos
determinar un intervalo de seleccin, que en nuestro ejemplo se calcula como sigue:
Universo
Muestra
3096 = 15.2 = 15
206
Para obtener cada cheque seleccionar uno de cada 15 partidas empezando

por el primer nmero al azar (puede ser determinado seleccionando los nmeros de
un billete o cualquier otra tcnica al azar).
Para efectos del ejemplo se consider como el primer cheque el sptimo. Los
primeros 5 cheques seran: 1531, 1546, 1561, 1576 y 1591 de los cuales mostramos
la cdula de revisin ms adelante.
Despus de realiza los pasos que se mencionan, lo nico que restara por
hacer sera la aplicacin de procedimientos de auditoria a la muestra, determinar los
errores y evaluar los resultados obtenidos, como se muestra en el cuado 2.
Cuadro 2
Revisin de atributos de los cheques
seleccionados
Distribucin.
No. De registro
cheque contable
Fecha
Concepto
1531
3-I-X5 Compra de materia prima.
1546
4-I-X5 Atencin a clientes.
1561
6-I-X5 Energa elctrica.
1576
8-I-X5 Compra de gas.
1591
10-I-X5
Gastos de importacin.
No. De errores en cada atributo
Importe
1,500,000
25,000
370,000
4,257,375
870,400
Orden de
compra
autorizada
/
n/a
n/a
X
/
6
Factura
original
Registro
contable
/
X
/
/
/
2
/
n/a
n/a
n/a
n/a
-
/
/
X
/
/
1
/ = cumple con el atributo.

X = no cumple con el atributo.
48 * *
Proyeccin y evaluacin de errores. La evaluacin de los resultados

representa la informacin estadstica resultante del muestreo y que permite respaldar
70
Auditoria II
una conclusin de que el valor o caracterstica sujeto a evaluacin no contiene

errores de importancia.
Cuando los resultados son favorables y van de acuerdo alo previamente
establecido, en este caso se expresa el resultado del trabajo en la conclusin global
de auditoria, relativa al rengln revisado.
Cuando los resultados son desfavorables, es decir, el mximo de errores
posibles en el universo es mayor que el mximo de error tolerable, es necesario
realizar una investigacin para determinar el origen de errores. Si los errores
observados no son importantes con relacin al lmite de errores establecidos y los
resultados de otras pruebas de auditoria relacionadas con el rengln examinado, no
revelan asuntos que puedan motivar preocupacin, el equipo de auditoria pudiera
aceptar los resultados y no efectuar trabajo adicional. En dado caso, se
documentaran las razones que se consideraron para tomar esa decisin.
En caso contrario de lo anterior, debe realizarse trabajo adicional para poder
asegurarse de los objetivos de auditoria correspondientes, por ejemplo:
Si la investigacin del origen de errores se observa que puede ser por fallas
en control interno podran existir la necesidad de ampliar las pruebas sustantivas
para determinar correctamente el ajuste necesario.
Proyeccin de errores para el ejemplo.
Datos utilizados:
Utilizando los datos del ejemplo, as como la tabla de evaluacin de los
resultados mostrada en el cuadro 3 y en el apndice 2 los resultados de la muestra
se determinan como sigue:
Se obtiene el nmero de errores encontrados en cada atributo, se identifican
en la primera columna y se localiza el error tolerable de la muestra en la columna que
se acerque al tamao de la muestra.
Para mayor claridad se muestra la evaluacin de los resultados en el siguiente
cuadro:
Tamao de la muestra
Nmero de errores encontrados
Errores proyectados en el universo
Orden de compra
autorizada
206
6
5.83%
Factura original
206
1
2.35%
Distribucin y registro
contable
206
1
2.35%
Evaluacin de los errores en el ejemplo.

Para llevar a cabo este paso comparamos el porcentaje de error proyectado
en el universo con el error tolerable de la siguiente forma:
Orden de compra
autorizada
Factura original
Distribucin y registro
contable
71
Auditoria II
Errores proyectados en el universo

Error tolerable
5.83%
6.00%
2.35%
3.00%
2.35%
2.00%
Como conclusin, podremos indicar lo siguiente:
En el atributo de rdenes de compra, el error proyectado en el universo es muy

cercano al error tolerable, por lo que considerando el riesgo de muestreo se
recomendara estudiar las causas que originaron dichos errores (ya que si fuera
ms grande la muestra podra exceder el limite de error tolerable) y despus de
esto, evaluar si no afecta en la conclusin global de auditoria.
En el atributo de facturas originales no se excede el error tolerable y es un
resultado satisfactorio por lo cual no se requiere ampliar las pruebas de auditoria.
En la distribucin y registro contable se determin porcentaje mayor de errores
proyectados en el universo al error tolerable, por lo cual se considerara la
posibilidad de desarrollo de pruebas sustantivas especficas para poder evaluar
los efectos de los errores observados lo cual puede llevarse a cabo mediante la
aplicacin del muestreo de variable.
Cuadro 3
Evaluacin de los resultados nivel de confianza de 95%.
Error tolerable
nm. de
errores
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
25
11.29
17.61
23.10
28.17
32.96
50
5.82
9.14
12.06
14.78
17.38
19.88
22.32
Tamao de la muestra
75
100
125
3.92
2.95
2.37
6.17
4.66
3.74
8.16
6.16
4.95
10.01
7.57
6.09
11.79
8.92
7.17
13.51
10.23
8.23
15.18
11.50
9.25
16.82
12.75
10.26
18.42
13.97
11.25
15.18
12.23
16.37
13.19
17.55
14.15
15.09
16.03
150
1.98
3.12
4.14
5.09
6.00
6.88
7.74
8.59
9.42
10.24
11.05
11.85
12.64
13.43
14.21
14.98
15.75
175
1.70
2.68
3.55
4.37
5.15
5.91
6.65
7.38
8.10
8.80
9.50
10.19
10.87
11.55
12.22
12.89
13.55
14.21
200
1.49
2.35
3.11
3.83
4.52
5.18
5.83
6.47
7.10
7.72
8.33
8.94
9.54
10.14
10.73
11.31
11.90
12.48
72
Auditoria II
18
19
14.87
13.05
13.63
Muestreo de variables. (Mtodo de unidad monetaria).

Datos generales del ejemplo.
Valor de los inventarios
Nivel de confianza
Error tolerable
Nmero de errores esperados
$25,000,000
95%
$500,000
2
$500,000
Metodologa.
Los pasos a seguir en la auditoria del rengln de inventarios con base en los
datos anteriores seran los siguientes:
Definir los objetivos de la auditoria. El primer paso en la planeacin del
muestreo es identificar los objetivos globales de auditoria con los que se relacionar
la aplicacin del muestreo, que en este caso sera el obtener evidencia de que los
egresos de la compaa se encuentran amparados por documentacin autorizada y
registrados de acuerdo con los criterios de la gerencia.
Para efectos del ejemplo, el objetivo de la auditoria seria obtener evidencia de
que el rengln de inventarios no exceda el valor neto de reposicin.
Definir el universo. Son los mismos conceptos que el muestreo de atributos,
definido anteriormente. El universo para efectos del ejemplo es el valor de los
inventarios compuestos por partidas homogneas, el cual asciende a $25,000,000
Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. Son los
mismos conceptos que el muestreo de atributos, definidos anteriormente. El error
correspondiente al ejemplo representara el exceso de los inventarios sobre el error
tolerable de 500,000 y el nmero de errores esperados es 2.
Determinar el nivel de confianza e intervalo de precisin. Son los mismos
conceptos que el muestreo de atributos, definidos anteriormente. Para efectos del
ejemplo el nivel de confianza es del 95% y la precisin 500,000 considerando que
ambos se determinaron de acuerdo con la importancia relativa, muestras
preliminares, riesgos de auditoria en general y experiencias anteriores.
Estimar el tamao de la muestra.
73
Auditoria II
Los factores utilizados para estimar el tamao de la muestra son el nivel de

confianza, el intervalo de precisin y el nmero equivalente de errores que se espera
encontrar en la muestra y el valor del universo. Una vez determinados, se obtiene
para este ejemplo el factor de Poisson (es el factor que representa la probabilidad
que ocurra un nmero de veces un evento en forma aleatoria en un intervalo) y con
base en la tabla mostrada en el apndice III se resuelve en la siguiente formula:
n= universo x factor de Poisson
Precisin
n = 25,000,000 x 6.30
500,000
n = 315
Seleccionar la muestra y proyectar los errores en el universo.
Este paso es nicamente llevar a cabo la seleccin de partidas del universo
determinando un intervalo de seleccin que en el caso del ejemplo se determinara
como sigue:
25,000,000 = 79,365
315
Para obtener los importes a probar se empieza con una partida seleccionada
al azar (puede ser seleccionando los nmeros de un billete o cualquier otra tcnica al
azar) y posteriormente se va adicionando el intervalo.
Para efectos del ejemplo no se muestran todas las partidas seleccionadas,
sino nicamente tres partidas con error.
Despus de realizar los pasos que se mencionan, lo nico que restara por
hacer sera estimar el error equivalente, el cual consiste en determinar el porcentaje
que representa el valor en libros con relacin al valor de auditoria examinado de cada
partida de la muestra.
La proyeccin de errores en el universo correspondiente al ejemplo se calcula
de la siguiente forma:
Error
0
1
2
3
4
5
1
Valor en libros
2
Valor segn
auditoria
3
(1-2)
Dif. (-)
120,000
70,000
300,000
110,000
30,000
500,000
10,000
40,000
(200,000)
Tamao de la muestra
4
(3+1)
error
equivalente
1.00
.08
.57
5
*
factor de
Poisson
3.00
1.74
1.74
6
(4x5)
Contribucin de
error
3.00
.139
.992
4.131
74
Auditoria II
factor
valor en libros
exceso probable del universo
error tolerable
*
+315
_
_ .0131
x25,000,000
(+)327,857
500,000
Obtenido del apndice 4 en la columna con un nivel de confianza del 95% y en

los renglones que aparece cada error. El factor para el error cero representa el
riegos mnimo de error de muestreo inherente en la muestra).
(+) En caso de resultar un exceso probable del universo superior al intervalo de

precisin, debe esperarse trabajo complementario.
(*)
La diferencia de
complementarias.
menos debe
ser valuada
aplicando
otras pruebas
Evaluar los resultados. La evaluacin de los resultados representa la

informacin estadstica del muestreo y que permite respaldar una conclusin de que
el valor o caracterstica sujeta a evaluacin no contiene errores de importancia.
Cuando los resultados son favorables y van de acuerdo a lo previamente
establecido, en este caso se expresa el resultado del trabajo en la conclusin global
de auditoria, relativa a l rengln revisado.
Cuando los resultados son desfavorables, es necesario realizar una
investigacin para determinar el origen de los errores. Si los errores observados no
son importantes con relacin al lmite de errores establecidos y los resultados de
otras pruebas de auditoria relacionadas con el rengln examinado, no revelan
asuntos que puedan motivar preocupacin, el auditor pudiera aceptar los resultados
y no efectuar trabajo adicional. En dado caso, se documentaran las razones que se
consideraron para tomar esa decisin.
En caso contrario de lo anterior, debe realizarse trabajo adicional para poder
asegurarnos de los objetivos de auditoria correspondientes.
Evaluacin de resultados del ejemplo:
El exceso probablemente en el universo obtenido asciende a 327,857, lo cual
no excede al lmite de error tolerable de 500,000 por lo que se puede considerar el
universo como aceptable.
8. DICTAMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CONTABLE.
8.1. Objetivo.
75
Auditoria II
Establecer las normas de informacin aplicables al dictamen que el contador

pblico emite cuando es contratado para efectuar una revisin del sistema de control
interno contable de una empresa.
Con el objeto de poder determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de
los procedimientos de auditoria que va a realizar, el auditor deber efectuar un
estudio y evaluacin del control interno contable.
El cumplimiento de esta norma ha dado al contador pblico una experiencia
profesional muy valiosa y por otra parte, ha permitido a los usuarios apreciar la
ayuda que el contador pblico puede proporcionarles, cuando estn interesados en
obtener una opinin independiente en relacin con el control interno contable
existente en una empresa.
8.2. Pronunciamientos normativos.
Con base en las consideraciones anteriores y tomando en cuenta la naturaleza y
limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable de una
empresa, como se describe en el estudio y evaluacin del control interno y sobre
la responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades.
Por lo que el sistema de control interno contable debe contener lo siguiente:
a). Alcance del trabajo y fecha o perodo al cual se refiere la opinin.
b). Mencin de que el estudio y evaluacin del sistema de control interno contable se
llev a cabo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
c). La indicacin de que el diseo y mantenimiento del sistema de control interno
contable es una responsabilidad de la administracin y una descripcin de los
objetivos que el mismo persigue.
d). La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de

control interno, que pueden permitir que existan errores o irregularidades y no ser
detectadas y de que cualquier sistema est sujeto al deterioro por cambios en las
circunstancias o incumplimiento de las tcnicas de control.
e). La opinin respecto a si el sistema en conjunto cumple con los objetivos del
control interno contable, diseado para prevenir o detectar errores o
irregularidades que afecten en forma importante las cifras que muestran los
estados financieros. En su caso, descripcin de las excepciones encontradas.
76
Auditoria II
Bibliografa
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS.

Normas y Procedimientos de Auditoria, Tomo I y II.
Mxico, IMCP 1996.
GOMEZ Morfin, Joaqun.
El Control en la Administracin de Empresas.
Mxico, Diana 1994.
LAZCANO Seres, Juan Manuel.
77
Auditoria II
El Manejo de las Organizaciones y su Auditoria Interna.

Mxico, McGraw Hill 1995.
Directorio
Dr. Juan Manuel Rodrguez Garca

Rector de la Universidad de Sotavento.
78
Auditoria II
Ing. Alberto Jurez Fernndez.

Coordinador General.
LCP. Mara Dolores Rodrguez Hernndez.

Coordinador Acadmico Sistema Semiescolarizado Villahermosa.
Elaborado por:
L.C.P. Mario Hernndez de la Cruz
Docente de la Universidad de Sotavento.
Sistema Semiescolarizado Villahermosa.
Villahermosa, Tab., Enero del 2002
79

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Universidad de Sotavento

Objetivo general de la asignatura, al trmino del curso el alumno:

Ser capaz de aplicar las normas de control interno a las operaciones de la

Realizacin de investigaciones sobre los temas sealados por el docente.

Tcnica de hojas de trabajo.

Planteamiento y resolucin de dudas.

6to Semestre. Licenciatura en Contadura

2. GUIA PARA EL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

3. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

4. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

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5. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

6. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

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La importancia de tener un buen sistema de control interno en las

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1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

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De acuerdo con la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y

Adems indican que las transacciones que se efecten en una empresa

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decisiones empresariales sin crnica y diacrnicamente interrelacionadas, se est

Realizar las actividades de acuerdo a los mtodos y procedimientos establecidos

El auditor deber verificar si el consejo de administracin ha delegado alguna

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especificaciones de proveedores; colocacin de rdenes de compra; recepcin e

El auditor en la revisin del control interno verificara la confiabilidad o grado de

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Cada uno de los ciclos que integren la organizacin se realizaran y ejecutan en

1.2.3. Objetivos de salvaguarda fsica.

1.2.4. Objetivos de verificacin y evaluacin.

Verificarse de manera peridica el cumplimiento de los procedimientos y normas

1.3. Elementos del control interno.

6to Semestre. Licenciatura en Contadura

Fijacin de autoridades y responsabilidades de los funcionarios y empleados.

Implantacin de los procedimientos de operacin, de conformidad con los

Instalacin de sistemas de informacin.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

Direccin, asume la responsabilidad de la poltica de la empresa.

Coordinacin, interviene en la amortizacin de las partes.

6to Semestre. Licenciatura en Contadura

Se refieren a la adecuada organizacin que debe prevalece en la empresa, se

Planeacin y sistematizacin, consistente en la elaboracin de instructivos y

Registro y formas para el registro de operaciones.

Informes necesarios para la vigilancia de las actividades.

Entrenamiento, con sus programas respectivos.

Estas polticas y prcticas de personal afectan la capacidad de una entidad

6to Semestre. Licenciatura en Contadura

estndares junto con un sistema de informacin apropiado, sern los elementos

La naturaleza de las operaciones de la empresa, de sus activos, el grado de

La existencia de centros de proceso de transacciones en diferentes localidades.

El alcance y calidad de la funcin de auditoria interna.

Que los procedimientos de control interno establecidos hayan sido comunicados

Revisin del diseo de sistemas.

Una vez que el auditor ha planeado en forma general el alcance de su trabajo

Cuando el contador pblico prepara el programa de trabajo con el objeto de

Como parte de este proceso es necesario identificar cualquier deficiencia