Guia de Auditoría Territorial

Gua de Auditora
para las
Contraloras
Territoriales
Sandra Morelli Rico

Contralora General de la Repblica
Noviembre 2012

Sandra Morelli Rico
Carlos Felipe Crdoba Larrarte
Vicecontralor
Carlos Augusto Cabrera Saavedra
Director Oficina de Planeacin
Margarita Barreneche Ortiz
Directora Oficina de Comunicaciones
Jaime Viana Saldarriaga
Edicin y correccin
Magda Betsab Briceo Muoz
Diseo y diagramacin
Impresin
Imprenta Nacional de Colombia
2012

Gua de Auditora para las Contraloras Territoriales
Consejo Nacional de Contralores Territoriales

Lindon Alberto Chavarriaga Montoya
Contralora Municipal de Manizales (Presidente Colegiado)
Gilberto Hernn Zapata Bonilla
Contralora Municipal de Santiago de Cali (Presidente Colegiado)
Luis Carlos Pertuz Vergara
Contralora Departamental del Atlntico (Presidente Colegiado)
Carmenza Motta Rodrguez
Contralora Departamental del Casanare (Presidente Colegiado)
Nstor Leonardo Rico
Contralora Departamental de Cundinamarca (Presidente Colegiado)
Claudia Patricia Rodrguez Ayala
Contralora Departamental de Norte de Santander (Vicepresidente)
Eider Orlando Bolaos
Contralora Municipal de Popayn (Secretario)
Dumer Cifuentes Biamba
Contralora Departamental del Cauca (Secretario Suplente)
Leonardo Fabio Gmez Giraldo.
Contralora Municipal de Dosquebradas (Tesorero)
Adolfo Weybar Sinisterra Bonilla
Contralora Departamental del Valle del Cauca (Vocal)
Luis Fernando Zuluaga Gutirrez
Contralora Municipal de Itag (Vocal)
scar Pardo Ramos
Contralora Departamental de Bolvar (Fiscal)
Contralores Territoriales:
Daniel Abel Oliveira Pulido
Contralora Departamental del Amazonas
Luz Helena Arango Cardona
Contralora Departamental de Antioquia
Mara Lourdes Castellanos Beltrn
Contralora Departamental de Arauca
Luis Carlos Pertuz Vergara
Contralora Departamental del Atlntico
scar Pardo Ramos
Contralora Departamental de Bolvar
Pablo Enrique Huertas Porras
Contralora Departamental de Boyac
Jorge Hebert Wheller Garcia
Contralora Departamental de Caldas
Gustavo Espinoza Ferla
Contralora Departamental de Caquet
Carmenza Motta Rodrguez
Contralora Departamental de Casanare
Dumer Cifuentes Piamba
Contralora Departamental del Cauca
Gustavo Aguilar Valle
Contralora Departamental del Cesar
Javier Alberto Cogollo Padilla
Contralora Departamental de Crdoba
Nstor Leonardo Rico

Contralora Departamental de Cundinamarca
Marco Snchez Mena
Contralora Departamental del Choc
Carlos Alejandro Montoya
Contralora Departamental de Guaina
Jaime Londoo Flrez
Contralora Departamental de Guaviare
Indira Burbano Montenegro
Contralora Departamental del Huila
Katine Avellaneth Olarte Meja
Contralora Departamental de La Guajira
Alejandro Prez Prada
Contralora Departamental del Magdalena
Doris Segunda Gmez Riveros
Contralora Departamental de Meta
David Ruiz Portilla
Contralora Departamental de Nario
Claudia Patricia Rodrguez Ayala
Contralora Departamental de Norte de Santander
Miller Arvey Fajardo Aguirre
Contralora Departamental de Putumayo
Jorge Enrique Pineda Patio
Contralora Departamental del Quindo
Humberto Lotero
Contralora Departamental de Risaralda
Justiniano Brown Bryan

Contralora Departamental San Andrs

Argemiro Castro Granados
Contralora Departamental de Santander
Jaime Muoz Fortich
Contralora Departamental de Sucre
Efran Hincapi Gonzlez
Contralora Departamental del Tolima
Adolfo Weybar Sinisterra
Contralora Departamental del Valle del cauca
Cesar Augusto Calvo
Contralora Departamental de Vaups
Jos Ismael Hernndez Torres
Contralora Departamental de Vichada
Horacio De Jess Escobar Luque
Contralora Distrital de Santa Marta
Ernesto Rafael Ariza Consuegra
Contralora Distrital de Barranquilla
Diego Ardila Medina
Contralora Distrital de Bogot
Mario Feliz Monsalve
Contralora Distrital de Cartagena
Rosa Elisa Gngora
Contralora Distrital de Buenaventura
Nancy Lorena Castro Senz
Contralora Municipal de Armenia
Juan Carlos Stapper Ortega,

Contralora Municipal de Barrancabermeja
Eva Ins Snchez Corts
Contralora Municipal de Bello
Magda Milena Amado
Contralora Municipal de Bucaramanga
Nstor Pacheco Rodrguez
Contralora Municipal de Ccuta
Leonardo Fabio Gmez Giraldo
Contralora Municipal de Dosquebradas
Diana Patricia Gmez Jaramillo
Contralora Municipal de Envigado
Mara Margarita Bueno Gonzlez
Contralora Municipal de Floridablanca
Edwin Riao Corts
Contralora Municipal de Ibagu
Luis Fernando Zuluiaga Gutirrez
Contralora Municipal de Itagu
Lindon Alberto Chavarriaga Montoya
Contralora Municipal de Manizales
Juan Carlos Pelez Serna
Contralora Municipal de Medelln
Jorge Rafael Esquivia Garca
Contralora Municipal de Montera
Alba Segura de Castao
Contralora Municipal de Neiva
Yolima Herrera Garca

Contralora Municipal de Palmira
Jos Fabin Jurado Mora
Contralora Municipal de Pasto
Jos Nelson Estrada Henao
Contralora Municipal de Pereira
Eider Orlando Bolaos
Contralora Municipal de Popayn
Gilberto Hernn Zapata Bonilla
Contralora Municipal de Santiago de Cali
Mara Evelia Cubillos Gonzlez
Contralora Municipal de Soacha
Gloria Castao Vargas
Contralora Municipal de Soledad
Jos Armando Puin
Contralora Municipal de Tunja
Mara Mercedes Vsquez Ramrez
Contralora Municipal de Valledupar
Luz Victoria Leal Carrillo
Contralora Municipal de Villavicencio
Lenis Gustavo Ampudia
Contralora Municipal de Yumbo
Grupo de Trabajo
Contralora Distrital de Bogot
ngel Emilio Nio Alonso
Shisthey Rosero Gonzlez
Jairo Antonio Muoz Moyano

Fernando Augusto Aguirre Gmez

Gloria Elisabeth Snchez
Contralora Departamental del Amazonas
Leonor Trujillo Bejar
Contralora Departamental de Antioquia
Adriana Patricia Grisales Rendn
John Jairo Mesa Cubillos
Beatriz Elena Galvis Osorio
Albeiro Herrera Agudelo
Mara Elena Pulgarn Mondragn
Contralora Departamental de Arauca
Libia Gmez Daza
Dilia Antolina Galindez
Mara Lourdes Castellanos
Contralora Departamental de Bolvar
Germn Pereira Pereira
Contralora Departamental de Boyac
Oswaldo Herrera Jerez
Contralora Departamental de Caquet
Luz Marina Muoz Cuellar
Contralora Departamental de Casanare
Diana Carolina Prez Monroy
Contralora Departamental de Guaina
Kelly Jhoana Arias Garca
Contralora Departamental de Guaviare
Carmen Leonor Cubillos
Contralora Departamental del Magdalena
Avis Molina Villero
Contralora Departamental del Meta

Alexandra Moncada Gamboa
Contralora Departamental de Norte de Santander
Antonio Anaya Attalla
Contralora Departamental del Quindo
Mara Elena lvarez Surez
Contralora Departamental de Risaralda
Alejandro Issa Gutirrez
Humberto Lotero Arenas
Contralora Departamental de San Andrs
Mcbride Pomare Cogollo
Contralora Departamental de Sucre
Oswaldo Moreno Lpez
Contralora Departamental del Valle del Cauca
Jorge A Quionez
Gloria Elena Giraldo Salazar
Gloria Constanza Alarcn Castaeda
Contralora Departamental de Vaups
Miller Daro Rojas Ardila
Contralora Departamental de Vichada
Dolly Briyeth Amaya Guerrero
Contralora Municipal de Dosquebradas
Luz Stella Lpez Villegas
Contralora Municipal de Envigado
Juan Mauricio Gmez Herrera
Contralora Municipal de Itag
Gustavo Adolfo Restrepo Espinosa
Contralora Municipal de Manizales
Juan Roberto Jimnez Carmona
10
Contralora Municipal de Medelln

Marleny Mara Monsalve Vsquez
Rosa Helena Escobar Escobar
Contralora Municipal de Neiva
Luz Fanny Pea Gonzlez
Contralora Municipal de Pereira
Mersy Jacqueline Rosero Reyes
Contralora Municipal de Popayn
Mara Graciela Burbano Meneses
Contralora Municipal de Santiago de Cali
Mara Fernanda Ayala Zapata
Ana Milena Henao Cardozo
Yamileth Arango Martnez
James Arroyo Botero
Contralora Municipal de Soacha
Hctor Bello Gmez
Contralora Municipal de Soledad
Gloria Castao Vargas
Mario Vergara Sotelo
Contralora Municipal de Tunja
Hernando Farfn Rubiano
Jos Antonio Daza Figueredo
Contralora Municipal de Villavicencio
Alexander Bravo Ojeda
Contralora Municipal de Yumbo
Mara Fuentes
Beatriz Eugenia Rojas Acosta
Migdonia Lenis Cuero
11
Grupo de Apoyo de la Contralora General de la Repblica:

Jos Miguel Zambrano Guerrero
Coordinador de Gestin
Oficina de Planeacin
Profesionales Oficina de Planeacin
Luz Edith Torrado Mantilla
Leonardo Payn Potes
Claudia Vargas Mora
Jaime Rodrguez Tibocha
Jairo Oyaga Armenta
Ingenieros
Beatriz Helena Garca Garca
Belisario Rodrguez Zipaquir
Oscar Duarte Caviedes
Apoyo tema de TICs
Nancy Estella Garca Ospina
12
Contenido
Guia de auditoria territorial
Generalidades del proceso auditor a nivel territorial
Definicin de auditora gubernamental:
Modalidades de auditora:
Sistemas de control:
Enfoque de auditora:
Propsitos de la auditoria:
Alcance de la auditoria
Resultados esperados de la auditoria
Planeacion estrategica del proceso auditor
Elaboracin del plan general de auditora territorial PGAT

Objetivos
Alcance
Definicin de polticas y lineamientos
Instancias de elaboracin, revisin, aprobacin y modificacin
Elaboracin y consolidacin de la matriz de riesgo fiscal.
Determinacin de objetivos y estrategias
Priorizacin de entes o asuntos a auditar
stimacin e identificacin de recursos
Elaboracin del proyecto del PGAT
Aprobacin del PGAT
Modificaciones y seguimiento del PGAT
Asignacin de auditoria
Contenido del Memorando de asignacin de Auditoria
Comunicacin del memorando de asignacin de auditoria
Declaracin de impedimentos y conflictos de intereses
Comunicacin al auditado e instalacin de la auditoria
16
16
16
16
17
18
19
19
20
21
21
22
22
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23
23
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24
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25
25
26
26
26
26
13
Fase de planeacion
28
Generalidades
Actividades fase de planeacin de la Auditoria
Notificacin del Memorando de Asignacin de Auditoria.
Conocimiento del ente o asunto a auditar
Anlisis a la Cuenta e Informes de la entidad o asunto a auditar
Evaluacin y Conceptualizacin sobre el Control Fiscal Interno
Determinacin de Criterios Tcnicos
Determinar la estrategia de auditora
Plan de trabajo
Programa de auditora
29
29
29
29
30
30
30
31
32
33
Fase de ejecucin de la auditora
35
Generalidades
35
Alcance
36
Actividades Generales.
36
Ajustes de los Programas de Auditora.
37
Aplicacin de procedimientos, tcnicas pruebas
y obtencin de evidencia
37
Ejecucin por componente de Auditoria
37
Componente Evaluacin de Gestin y Resultados
37
Componente Control Financiero y Presupuestal
40
Metodologa para Calificar la Gestin Fiscal
48
Determinar los hallazgos
52
Concepto
52
Caractersticas y requisitos del hallazgo
54
Seis aspectos a tener en cuenta para validar el hallazgo
54
Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio
56
Verificar y analizar las causas y efectos de la observacin
57
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia.
59
Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad 60
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones
61
Evaluar y validar la respuesta del auditado
61
Fase de informe de la auditora

Generalidades
14
64
64
Alcance
Concepto y propsito del Informe de Auditora
Atributos y caractersticas del Informe:
Estructuracin del informe
Actividades bsicas para Generacin de Informes
Elaboracin de informe preliminar
Revisin y validacin del informe preliminar
Aprobacin del Informe Preliminar
Firma y remisin del Informe preliminar
Elaboracin de informe Definitivo
Revisin del informe Definitivo
Aprobacin del informe Definitivo
Firma y remisin del Informe Definitivo
Cierre de la Auditora
64
64
65
67
67
70
70
70
70
71
71
71
71
71
Administracin del proceso auditor
73
Papeles de trabajo
80
Generalidades
73
Actividades en la Administracin del Proceso Auditor
73
Planeacin Estratgica
74
Fase de Planeacin
75
Fase de Ejecucin
75
Fase de Informe
76
Evaluacin del Proceso Auditor
76
Administracin de Calidad
77
Aseguramiento de la Calidad
77
Producto No Conforme
78
Preservacin del Producto Informe
78
Solucin de controversias
78
Controversias al interior del Equipo Auditor
79
Controversias entre el Jefe del rea del proceso auditor
y el Equipo Auditor
79
Interpretaciones Tcnicas y Jurdicas
79
Archivo permanente (a/p)

Archivo general (a/g)
80
80
15
Archivo corriente (a/c)

Referenciacin
Marcas de auditora
81
81
83
Normas de auditoria del proceso auditor territorial
85
Postulados p
Normas generales nag
Normas personales - nap
Normas relativas al trabajo - nrt
Normas para la fase planeacin nafp
Normas para la fase de ejecucin - nafe
Normas para la fase de informe - nafi
Normas para las actividades posteriores (cierre) napa
85
88
90
92
94
99
101
103
Evaluacin del proceso auditor
105
Objetivos
Actividades bsicas
Evaluar cumplimiento de objetivos del proceso auditor
Evaluar aplicacin y cumplimiento de la metodologa
Generar reporte de los beneficios del control fiscal
16
105
105
106
106
Presentacin
La Contralora de la Repblica en cumplimiento de su Plan Estratgico,
ha venido trabajando para darle un nuevo enfoque al ejercicio del Control Fiscal en Colombia, que permita mayor efectividad y oportunidad
en el logro de los resultados que genera el Proceso Auditor.
En tal sentido y, para dar cumplimiento a lo normado en el artculo 130
de la Ley 1474 del 12 de Julio de 2011, la Contralora General de la
Repblica, a travs del Sistema Nacional de Control Fiscal SINACOF
- construyeron una metodologa adaptada a las necesidades y requerimientos propios del ejercicio de la funcin de control fiscal en el nivel
territorial.
Dicha metodologa es un instrumento de apoyo a la gestin institucional de las Contraloras Territoriales, que ha sido elaborado para facilitar
el ejercicio del Proceso Auditor, mediante la aplicacin articulada y
simultnea de los sistemas de control fiscal definidos en la Ley 42 de
1993, con el propsito de evaluar la gestin fiscal, el logro de los resultados y la efectividad de sus impactos.
Esta metodologa es la primera versin, y ser enriquecida con el resultado de su utilizacin en las auditoras que se desarrollen en el Plan
General de Auditora Territorial PGAT-, de las siguientes vigencias y, en
consecuencia, queda sujeta a las modificaciones y sugerencias que surjan
con ocasin de su aplicacin por parte de las Contraloras Territoriales.
La obtencin de la Gua de Auditora Territorial GAT se concibe
gracias a la participacin decisiva y profesional de los funcionarios de
las Contraloras Territoriales, quienes en diferentes escenarios intercambiaron conocimientos y experiencias las cuales fueron fundamentales
para lograr este propsito y contar con una herramienta til, que permite unificar criterios y conceptos para el ejercicio del proceso auditor
en cada una de las fases de planeacin, ejecucin e informe, a fin de
obtener resultados, con la calidad y el tiempo requeridos.
Por consiguiente, invitamos a los Contralores Territoriales, Servidores
Pblicos y auditores, a la apropiacin de la herramienta, como un insContralora General de la Repblica
17
trumento vital de trabajo y el medio idneo para garantizar a todos los

colombianos que el control fiscal moderno est orientado a minimizar
los riesgos, evitar la prdida de los recursos pblicos y disminuir los
ndices de corrupcin. El proceso auditor previsto en la GAT, se fundamenta en un enfoque de riesgos y controles, cuyo objetivo primordial
es verificar que la prestacin de bienes y servicios, por parte de los
entes o asuntos auditados, se oriente hacia el cumplimiento de los fines
esenciales del Estado.
Esperamos que la aplicacin de esta Gua fortalezca la labor fiscalizadora de las Contraloras y contribuya, en general, con el mejoramiento de
la gestin pblica de los entes territoriales.
18
Generalidades del proceso auditor

a nivel territorial

Definicin de auditora gubernamental
Es un proceso sistemtico que acorde con normas de auditora del proceso auditor territorial compatibles con las generalmente aceptadas vigentes, evala la gestin y los resultados fiscales mediante la aplicacin
de los sistemas de control fiscal, para determinar el cumplimiento de
los principios fiscales en la prestacin de servicios o provisin de bienes
pblicos en desarrollo de los fines esenciales del Estado, de manera que
le permita a la contralora territorial fundamentar sus pronunciamientos, opiniones y/o conceptos.
Modalidades de auditora
Con el propsito de asegurar los niveles de eficiencia en la planeacin
del proceso auditor, se podrn aplicar, entre otras, las siguientes modalidades de auditora:
Auditora regular: permite proferir un dictamen integral conformado
por la opinin de los estados contables y el concepto sobre la gestin y
los resultados, para emitir el pronunciamiento sobre el fenecimiento o
no de la cuenta. Implica la ejecucin de un trabajo integral aplicando
de manera simultnea y articulada los sistemas de control fiscal.
Cada contralora territorial establecer los criterios de seleccin de los
entes a auditar bajo esta modalidad.
Auditora especial: evala polticas, asuntos, programas, proyectos,
procesos, reas o actividades de carcter especfico o transversal, de
inters o relevancia con el propsito de emitir un concepto u opinin
sobre lo evaluado.
Nota: a travs de esta modalidad de auditora se podr hacer seguimiento a los planes de mejoramiento.
19
Auditora exprs: se desarrolla mediante un procedimiento abreviado

en las fases del proceso auditor y permite atender situaciones coyunturales que por su importancia o impacto requieren de evaluacin inmediata
y celeridad para entregar resultados oportunos traducidos en conceptos.
Nota: Las auditorias de regularidad y la de desempeo de que trata
el artculo 124 de la ley 1474 de 2011, se desarrollaran a travs de las
auditorias en la modalidad regular; la de desempeo se podr aplicar,
adems, mediante la auditoria en modalidad especial.
De conformidad con el artculo 115 de la Ley 1474 del 2011, las contraloras territoriales conformaran los grupos especiales de reaccin inmediata.
Sistemas de control
En el ejercicio de control fiscal se podrn aplicar sistemas de control
como: el financiero, de legalidad, de gestin, de resultados, la revisin
de cuentas y la evaluacin del control interno, as:
Control financiero: el control financiero es el examen que se realiza,
con base en las normas de auditora de aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente
el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera,
comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las transacciones
y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas
prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Control de legalidad: es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una
entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas
que le son aplicables.
Control de gestin: es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administracin de los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la utilizacin de
indicadores de rentabilidad pblica y desempeo y la identificacin
de la distribucin del excedente que estas producen, as como de los
beneficiarios de su actividad.
20
Control de resultados: es el examen que se realiza para establecer en

qu medida los sujetos de la vigilancia logran sus objetivos y cumplen
los planes, programas y proyectos adoptados por la administracin, en
un perodo determinado.
Revisin de cuentas: es el estudio especializado de los documentos
que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones
realizadas por los responsables del erario durante un perodo determinado, con miras a establecer la economa, la eficacia, la eficiencia y la
equidad de sus actuaciones.
Evaluacin de control interno: es el anlisis de los sistemas de control
de las entidades sujetas a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les pueda otorgar y si
son eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.
Dentro de estos sistemas de control se incluyen temas relacionados con
la evaluacin ambiental, la participacin ciudadana, las TIC (Tecnologa
en la Informacin y Comunicacin), el control fiscal interno y los seguimientos a las funciones de advertencia, entre otros, que impliquen
actos de gestin fiscal.
Enfoque de auditora:
Las auditorias que adelante la contralora territorial se desarrollarn mediante la aplicacin individual, combinada o simultnea de los sistemas
de control de acuerdo con las necesidades que se determinen.
Propsitos de la auditoria
Vigilancia y control oportunos y efectivos

Vigilar y controlar, oportuna y efectivamente, los recursos pblicos
destinados al cumplimiento de los fines esenciales del Estado Social
de Derecho.
21
Generacin de confianza, promocin de la participacin

ciudadana y de la transparencia en el manejo
de los recursos pblicos
Adelantar un control y vigilancia, generadores de confianza, abiertos
a la participacin ciudadana y promotores de la transparencia y de las
mejores prcticas de desempeo en la gestin fiscal.
Fortalecimiento del apoyo tcnico a las corporaciones

de eleccin popular
Brindar a la corporacin de eleccin popular que ejerza el control poltico la informacin resultado del proceso auditor, (artculo 123 Ley
1474 de 2011 - Estatuto Anticorrupcin), para apoyar su labor.
Promover el mejoramiento de la gestin pblica

Permitir una continua retroalimentacin para que la administracin
emprenda acciones preventivas y correctivas, en procura de lograr mayores niveles de eficiencia, eficacia y efectividad en el cumplimiento de
los fines esenciales del Estado.
Alcance de la auditoria
Toda auditoria debe definir con claridad y precisin los limites y la profundidad de los procedimientos de control a aplicar a las entidades, asuntos,
polticas, planes, programas, proyectos, procesos, reas o temas de inters
a auditar, de conformidad con los objetivos de la asignacin de auditora.
Resultados esperados de la auditoria

El ejercicio del control fiscal practicado por la contralora territorial, mediante la aplicacin de la Gua de Auditora, se orienta a la consecucin
de resultados que permitan establecer s los recursos humanos, fsicos,
financieros, as como las tecnologas de informacin y comunicacin
puestos a disposicin de un gestor fiscal, se manejaron de forma eficiente, eficaz, econmica, con equidad y de manera transparente en el
cumplimiento de los propsitos, planes y programas del auditado en el
cumplimiento de los fines esenciales del Estado.
22
Planeacion estratgica del proceso auditor

Elaboracin del plan general de auditora territorial
PGAT
Despacho del contralor
rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

auditor y/o quien haga las veces de Oficina de
Planeacin

Planeacin
Planeacin
Planeacin
Planeacin
Comit de Alta Direccin y/ o Contralor
Territorial
rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso auditor quien haga las veces de Oficina de
Planeacin
23
Objetivos
Determinar los entes y/o asuntos a ser auditados por la contralora
territorial, de acuerdo con la matriz de riesgo fiscal.
Identificar las necesidades de talento humano y los recursos para
ejecutar eficientemente el proceso auditor.
Facilitar el seguimiento y control al desarrollo del proceso auditor.
Alcance
Hace referencia a la determinacin de la cobertura en materia de entes, asuntos y recursos pblicos a auditar en una vigencia fiscal determinada, de conformidad con las polticas y lineamientos institucionales
y la matriz de riesgo fiscal.
Definicin de polticas y lineamientos

Con base en el plan estratgico el contralor territorial impartir las polticas
y objetivos que debern ser observados para la elaboracin, revisin, aprobacin y modificaciones del PGAT en las instancias correspondientes.
Instancias de elaboracin, revisin, aprobacin y modificacin

Las instancias responsables de elaboracin, revisin, aprobacin y modificacin del PGAT, son:
Para la elaboracin del PGAT la instancia competente es el rea de
control fiscal que desarrolla y adelanta el proceso auditor y/o quien
haga las veces de Oficina de Planeacin.
En la fase de revisin y consolidacin la instancia pertinente ser la
Oficina de Planeacin o, en su defecto, quien haga sus veces.
La aprobacin del PGAT la realizar el comit de alta direccin y/o el
contralor territorial.
La modificacin del PGAT la realizara el rea de control fiscal que desarrolla el proceso auditor y/o quien haga las veces de Oficina de Planeacin.
24
Nota: Las instancias se podrn determinar de acuerdo con la estructura

orgnica de cada contralora territorial
Elaboracin y consolidacin de la matriz de riesgo fiscal

La matriz de riesgo fiscal que elabora la contralora territorial podr
contemplar, entre otros, lo relacionado con los riesgos institucionales
que se detecten, los requerimientos o necesidades de control y las
denuncias presentadas por la ciudadana, las corporaciones administrativas y los medios de comunicacin, as como la magnitud de los
recursos administrados, con base en la metodologa y los trminos que
se definan por cada ente de control. En caso de requerirse, la instancia
responsable consolidar y socializar la matriz de riesgo fiscal.
Modelo de Criterios de Riesgo Fiscal

Determinacin de objetivos y estrategias
Conocida la matriz de riesgos fiscales, las polticas y lineamientos institucionales, se determinarn, por parte del rea de control Fiscal que
desarrolla el proceso auditor, los objetivos generales con el fin de establecer las estrategias a implementar para alcanzar dichos objetivos, los
cuales sern socializados con la alta direccin.
Priorizacin de entes o asuntos a auditar

Con fundamento en las polticas y lineamientos institucionales y los resultados que arroje la matriz de riesgo fiscal, el rea responsable del proceso
auditor priorizar los entes a auditar, de acuerdo con los recursos financieros, tecnolgicos y de talento humano de que se dispongan
Estimacin e identificacin de recursos

Una vez priorizados los entes y/o asuntos a auditar, el rea responsable
del proceso auditor identificar los requerimientos de recursos fsicos,
financieros, tecnolgicos y de talento humano para cumplir los objetivos del PGAT, para lo cual se considerarn, entre otros, los siguientes:
25
Talento humano disponible de acuerdo con su perfil, idoneidad,

experiencia y competencia.
Evaluacin y asignacin de recursos de Tecnologa de Informacin y
Comunicaciones (TICs)
Disponibilidad de recursos financieros
Coordinacin y cooperacin con otros organismos
Alianzas estratgicas con la academia y otras organizaciones de estudios e investigacin social.
Elaboracin del proyecto del PGAT

Priorizados los entes y/o asuntos a auditar, determinados los objetivos
y estrategias, estimados e identificados los recursos, se proceder a elaborar el proyecto PGAT para ser aprobado.
Al momento de elaborar el proyecto del PGAT, el rea responsable deber identificar los cruces de procesos auditores determinados por la
Contralora General de la Repblica, con el fin de optimizar esfuerzos,
racionalizar el proceso auditor y lograr mayor cobertura.
Aprobacin del PGAT

En las fechas establecidas por cada contralora territorial, se aprobar
el PGAT para la vigencia por parte del comit y/o contralor territorial.
Dicha aprobacin debe quedar consignada en acta o acto administrativo.
Una vez aprobado se deber registrar el PGAT en el Plan Nacional de
Auditoras (PNA) del SINACOF.
Modificaciones y seguimiento del PGAT

La contralora territorial establecer los mecanismos necesarios para
modificar y hacer seguimiento al PGAT
Una vez realizada la modificacin esta deber ser reportada al Plan
Nacional de Auditoria (PNA).
26
Asignacin de auditoria
Es el memorando mediante el cual se inicia formalmente la auditoria.
Lo elabora el jefe del rea responsable del control Fiscal que desarrolla
el proceso auditor.
Jefe del rea de

Control Fiscal
Jefe del rea de

Control Fiscal
Coordinador y equipo
auditor
Jefe de rea de
Control Fiscal
27
Contenido del memorando de asignacin de auditoria

El memorando de asignacin de auditora contendr, como mnimo,
los siguientes puntos:
Ente o asunto a auditar;
Designacin del coordinador de la auditoria y del equipo auditor;
Modalidad;
Componentes y factores a auditar;
Objetivos general y especficos;
Trminos de referencia (duracin, alcance);
Vigencia o periodo a auditar;
Identificacin de la vigencia del PGAT; y
Trminos de aprobacin del plan de trabajo.
Modelo de memorando de asignacin

Comunicacin del memorando de asignacin de auditoria
El memorando de asignacin de auditora se comunicar al coordinador y al equipo auditor, con lo cual se da inicio al proceso auditor.
Declaracin de impedimentos y conflictos de intereses

Quienes consideren tener impedimentos o conflictos de inters de los
determinados en las disposiciones legales respecto al ente o asunto a
auditar, debern informar por escrito de esta situacin ante la instancia
superior jerrquica correspondiente quien la analizar y tomar la decisin que considere pertinente.
Comunicacin al auditado e instalacin de la auditoria

Mediante comunicacin escrita la contralora territorial debe informar
al representante legal del ente a auditar el inicio de la auditoria junto
con la presentacin del equipo auditor, su coordinador y/o supervisor.
28
Cada contralora territorial podr realizar una instalacin formal y presencial de la auditoria que se inicia, momento en el cual se podr solicitar la carta de salvaguarda.
Nota: Si el representante del ente auditado se niega a firmar la carta de
salvaguarda, el equipo auditor dejar constancia en acta de dicha situacin, lo cual ser considerado en los resultados del proceso auditor y
cada contralora territorial evaluar las incidencias y acciones a seguir.
Modelo carta de presentacin ante el auditado
Modelo carta de salvaguarda
29
Fase de Planeacin
Jefe del rea de Control Fiscal
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor
30
Generalidades
Objetivo
Definir el alcance y la estrategia de auditora a partir del conocimiento
del equipo auditor sobre la entidad o asunto a auditar.
Alcance
Hace referencia al conocimiento del ente o asunto a auditar para determinar la estrategia de auditora y focalizar los componentes y factores
a examinar.
Actividades fase de planeacin de la Auditoria

Notificacin del memorando de asignacin de auditoria
Con la notificacin del memorando de asignacin se formaliza al equipo auditor el inicio de la auditoria a la entidad o asunto a auditar.
Conocimiento del ente o asunto a auditar

Obtener una comprensin de la entidad o asunto a auditar y su entorno
es un proceso continuo y dinmico. Esta comprensin implica conocer
el direccionamiento estratgico, marco y naturaleza jurdica vigente;
el bien y/o servicio a prestar, la naturaleza, caractersticas, actividades
y/o procesos; los riesgos de prdida o de inadecuada utilizacin de
recursos, que se pueden presentar en desarrollo del objeto principal y
la existencia o no de controles establecidos; informes de auditoras anteriores y funciones de advertencia; demandas y litigios en contra de la
entidad, quejas recibidas; procesos de responsabilidad fiscal fallados y
pendientes; el plan de mejoramiento anterior e informes de evaluacin
de las oficinas de control interno.
As mismo, a partir del anlisis del mapa de riesgos de la entidad a auditar y otros riesgos inherentes a los procesos que identifique el equipo
auditor, se focalizarn los aspectos especficos a evaluar.
31
De lo anterior se dejar evidencia en un papel de trabajo o ayuda de

memoria.
Anlisis a la cuenta e informes de la entidad o asunto a auditar

Se realiza el estudio y anlisis de la cuenta e informes de la entidad
o asunto a auditar con base en la rendicin de la cuenta, informes
y anexos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las
operaciones.
Evaluacin y conceptualizacin sobre el control fiscal interno

El equipo de auditora evaluar y conceptuar sobre el control fiscal
interno a travs de procedimientos de auditora establecidos en los programas de auditora por componentes y factores, mediante los cuales se
valora la efectividad de los controles y la administracin de los riesgos
en el manejo de los recursos pblicos.
Nota: La evaluacin y concepto sobre el control fiscal interno se podr
realizar en las fases de planeacin y/o de ejecucin
Modelo de Matriz Evaluacin del Control Fiscal Interno

Determinacin de criterios tcnicos
El equipo auditor podr utilizar uno de los siguientes criterios para
establecer la importancia relativa y muestras a evaluar.
Materialidad
Se refiere a la importancia relativa de los hechos que por su cuanta o
por su naturaleza, sustentan las opiniones y conceptos que se emitan
sobre los componentes y factores evaluados.
La informacin contable y de gestin que se analice debe representar
hechos econmicos, de acuerdo con su nivel de materialidad. Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta,
su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las conclusiones
del proceso auditor.
32
Muestra de auditora
El equipo auditor definir los criterios que considere necesarios para
establecer la importancia relativa de la informacin objeto de anlisis,
disear y seleccionar estadsticamente la muestra que se defina en
mesa de trabajo, o nivel de materialidad, relacionado con el error de
muestreo que utilizar para el diseo de muestras.
La determinacin de la muestra le permitir al equipo auditor establecer a qu proyecto, procesos, cuentas, contratos, facturas, partidas,
u otra informacin, se le debe aplicar los procedimientos tcnicos de
control, para fundamentar los resultados de la auditora.
El muestreo estadstico en la auditora implica la aplicacin de procedimientos tcnicos de tal manera que el auditor obtenga y evale la
evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de los aspectos seleccionados a evaluar, que le permita inferir estadsticamente sobre el
universo. Como ejemplo se anexa una herramienta de muestreo.
Modelo aplicativo muestreo

Determinar la estrategia de auditora
La estrategia de auditora consiste en establecer el direccionamiento
que se le dar al proceso auditor, definiendo fundamentalmente el alcance, el cmo y dnde se desarrollar el trabajo, el cual debe registrarse en el plan de trabajo.
De acuerdo con los resultados del conocimiento de la entidad o asunto
a auditar donde se han detectado los riesgos de los procesos y transacciones representativas, el equipo auditor desarrollar una estrategia de
auditora que permitir el cumplimiento de los objetivos trazados en el
memorando de asignacin de auditora.
Plan de trabajo
El plan de trabajo se considera como la carta de navegacin del equipo
de auditora para las fases de ejecucin e informe y es un instrumento
para el control de calidad al proceso.
33
El propsito principal del plan de trabajo es permitir al equipo auditor focalizar el proceso, comunicar nuevos requerimientos y propuestas, registrar la estrategia de auditora para las fases de ejecucin e informe, proporcionar una base de discusin sobre diferentes
aspectos del proceso y servir como elemento de control de calidad
y seguimiento de la auditora.
Los elementos que debe contener como mnimo el plan de trabajo son:
objetivos y alcance de la auditora, resumen del conocimiento del ente
o asunto a auditar, estrategia de auditora, cronograma de actividades
para las fases de ejecucin e informe de auditora.
Los aspectos mnimos que se deben considerar para su validacin y
aprobacin son:
Que el alcance definido est acorde con los objetivos del memorando de asignacin de auditora.
Que el cronograma de actividades contemple los aspectos mnimos
requeridos para alcanzar los objetivos establecidos en el memorando de asignacin de auditora.
El plan de trabajo deber ser aprobado por la instancia competente.
Dicha aprobacin deber surtirse dentro del trmino que se establezca en el memorando de asignacin. Como ejemplo se anexa modelo
de plan de trabajo y cronograma de las fases de ejecucin e informe.
Modelo plan de trabajo
Modelo cronograma de ejecucin e Informe
Programa de auditora
El programa de auditora es la gua del trabajo que va a realizar cada
equipo auditor. All se establecen los objetivos, fuentes, criterios de
auditora y procedimientos que se deben desarrollar durante la fase
de ejecucin. El propsito del programa de auditora es disponer de
un esquema de trabajo que le permita al equipo auditor desarrollar
sus tareas de manera coherente y lgica, teniendo en cuenta que los
procedimientos definidos incluyan la evaluacin de la efectividad de
los controles y la evaluacin de los principios de economa, eficiencia,
34
eficacia, equidad y valoracin de costos ambientales con nfasis en la

medicin de la efectividad (resultados e impacto).
Los programas de auditora sern elaborados de acuerdo con el tipo
o clase de ente o asunto a auditar (distrito, departamento, municipio,
empresas de servicios pblicos, empresas industriales y comerciales del
estado, empresas sociales del Estado, entre otros.)
Los propsitos del Programa de Auditora son:
Cumplir los objetivos previstos para cada componente y factor.
Establecer las fuentes y criterios de auditora.
Describir los procedimientos de auditora que se aplicarn.
Obtener evidencia de los componentes y factores evaluados.
De dichos programas de auditora se dar prioridad a aquellos procedimientos que permitan evidenciar asuntos con incidencia fiscal.
La ejecucin de los programas de auditora es responsabilidad del equipo auditor, por cuanto ste tiene conocimiento pleno de los procedimientos del ente o asunto a auditar y es el encargado de desarrollar el
trabajo de campo.
Los programas de auditora pueden estar integrados al plan de trabajo
Modelo de un programa de auditoria
Modelo plan de trabajo con el programa de auditora
35
Fase de ejecucin de la auditora

Objetivo general
Practicar las pruebas de auditora utilizando tcnicas y procedimientos
para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe,
siguiendo las directrices del plan de trabajo y los programas de auditora para las fases de ejecucin e informe.
En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditora para los componentes y factores, aplicando pruebas mediante
las diferentes tcnicas de auditora que conduzcan a determinar las
observaciones y/o hallazgos.
Objetivos especficos
Estn orientados a examinar, de acuerdo con la modalidad y alcance de
la auditora, entre otros, los siguientes aspectos:
El manejo de los recursos en la adquisicin, produccin, manejo,
custodia y administracin de los bienes y servicios por parte del ente
auditado, en trminos de calidad, cantidad, costo y oportunidad.
Reglamentacin que regula sus operaciones.
Estados contables
Manejo presupuestal y financiero
Manejo ambiental.
Control fiscal interno.
Planes de mejoramiento
Planes, programas y proyectos
Las TICS relacionadas con los componentes y factores a auditar.
La rendicin de la cuenta e informes.
36
Alcance
Hace referencia al cumplimiento de los objetivos establecidos en el
plan de trabajo y en los programas de auditora, que conlleven a la obtencin de evidencia que soporte el resultado del proceso auditor.
Actividades Generales
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor
Equipo auditor y coordinador
37
Ajustes de los programas de auditora.

Si surgen aspectos que modifican el alcance de los elementos constitutivos del programa de auditora, se proceder a realizar los respectivos
ajustes por parte del equipo auditor, que sern revisados y aprobados
por la instancia competente.
Nota: Esta actividad se puede dar al inicio o en cualquier momento de
la fase de ejecucin.
Aplicacin de procedimientos, tcnicas pruebas

y obtencin de evidencia
Esta actividad consiste en ejecutar los programas de auditora, mediante la aplicacin de los procedimientos, tcnicas y pruebas de auditora,
con el propsito de obtener evidencia que soporten las conclusiones
por cada uno de los componentes y factores evaluados.
Ejecucin por componente de auditoria

Componente evaluacin de gestin y resultados
La evaluacin de la gestin y resultados se realiza con el objeto de analizar integralmente la gestin y se fundamenta en la calificacin de uno
o ms de los siguientes factores: ejecucin contractual, rendicin y revisin de la cuenta, legalidad, gestin ambiental, tecnologas de la comunicacin y la informacin (TICS) relacionados con los componentes y
factores a auditar, cumplimiento y efectividad del plan de mejoramiento, control fiscal interno, cumplimiento planes, programas y proyectos;
los cuales contemplan las variables que son verificadas por el equipo
auditor, mediante la aplicacin de programas de auditora, utilizando
como insumo las fuentes internas y externas de informacin.
En esta evaluacin se deben tener en cuenta los principios de la gestin fiscal fundamentados en la eficiencia, la economa, la eficacia, la
equidad y la valoracin de los costos ambientales, adems de la evaluacin de la efectividad, acorde con la cadena de valor de la gestin
pblica, as:
38
Economa
Que en igualdad de condiciones de calidad, los bienes y servicios se
obtengan al menor costo.
Consiste en evaluar la adecuada adquisicin y asignacin de recursos
financieros, humanos, fsicos, tcnicos y tecnolgicos, entre otros, efectuada por el gestor fiscal.
La gestin se inicia desde el momento en que le son asignados unos
recursos a un administrador, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una serie de acciones directas como las de
planear el manejo, adquisicin, mantenimiento, adecuacin, captacin
y conservacin de los mismos.
Eficiencia
Establecer que en un periodo determinado la asignacin de recursos
sea la ms conveniente para maximizar sus resultados.
Evala la relacin existente entre los recursos e insumos utilizados frente a los resultados obtenidos.
39
Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes y/o servicios con una cantidad adecuada de recursos en iguales condiciones
de calidad y oportunidad.
Eficacia
Se trata de que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden
relacin con sus objetivos y metas.
Es la evaluacin de un programa o actividad en el logro de objetivos y
metas, en trminos de cantidad, calidad y oportunidad.
Equidad
Identifica los receptores de la accin econmica y analiza la distribucin de costos y beneficios entre los diferentes sectores econmicos y
sociales y entre entidades territoriales.
Valoracin de costos ambientales

Cuantificar el impacto por el uso o deterioro de los recursos naturales
y el medio ambiente y evaluar la gestin de proteccin, conservacin,
uso y explotacin de los mismos.
La gestin, los programas, proyectos y actividades del Estado deben
conducir al crecimiento econmico, a la elevacin de la calidad de
vida y al bienestar social, sin agotar la base de los recursos naturales
en que se sustentan, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de
las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias
necesidades.
Igualmente, corresponde al compromiso (poltica) del ente auditado
desarrollar sus actividades misionales y de apoyo con el debido respeto
por la proteccin del medio ambiente, implementando, manteniendo y
mejorando continuamente principios y prcticas medioambientales, de
conformidad con las polticas, normas y regulaciones aplicables.
Efectividad
Es el grado de satisfaccin o impacto que produce un bien o servicio dentro de una comunidad o poblacin objeto. Este impacto debe
40
medirse en la comunidad receptora de dicho bien y/o servicio, la que

generalmente se encuentra fuera de la organizacin que lo produce.
Coherencia
Hace referencia a la articulacin de los planes programas y proyectos
frente al plan de desarrollo y/o plan estratgico.
Componente control financiero y presupuestal

Comprende los siguientes factores: estados contables, gestin presupuestal y gestin financiera.
Opinin de los estados financieros

Para efectos de determinar la base de las salvedades, se tendrn en
cuenta las detectadas en las cuentas examinadas del activo, pasivo y
patrimonio, considerando el principio y el enunciado de la partida
doble. Para el caso de los errores e inconsistencias que se detecten en
las cuentas examinadas del estado de actividad financiera, econmica,
social y ambiental, se cuantificarn por el efecto neto producido en la
cuenta patrimonial resultado del ejercicio.
Tipos de opiniones:
Sin salvedades o limpia: es una opinin mediante la cual se manifiesta
de forma clara y precisa que los estados financieros en su conjunto expresan, en todo aspecto significativo, la situacin financiera, as
como los resultados de las operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio, y contienen la informacin necesaria
y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con las normas prescritas por las autoridades competentes y
los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos
por el Contador General.
Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa en el criterio profesional del auditor y/o del equipo auditor, es aplicable cuando se detectan salvedades que tomadas en su conjunto sean inferiores o iguales
al 2% del total de activo o pasivo ms patrimonio, considerando el prinContralora General de la Repblica
41
cipio y el enunciado de la partida doble. Por consiguiente permite

opinar que los estados financieros estn razonablemente presentados.
Esta opinin se expresa cuando el auditor bajo su criterio profesional,
concluye:
Que los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos materiales, la conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o el rgimen de contabilidad pblica o
privada vigente que le aplique.
Que los estados financieros en su conjunto y la informacin reflejada
en ellos en su proceso de registro, movimientos y saldos, se han formulado de conformidad con las normas prescritas por las autoridades
competentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Que la informacin suministrada ha sido la necesaria y suficiente para
su interpretacin y comprensin adecuada.
Que no se evidenciaron errores e inconsistencias significativas.
Con salvedades: se determina cuando el auditor bajo su criterio profesional, concluye que una opinin sin salvedades, no puede expresarse
o que la limitacin sobre el alcance no es tan material, como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Aunque se basa en el criterio profesional del auditor y/o del equipo auditor, este tipo de opinin es aplicable cuando se detectan
salvedades que tomadas en su conjunto sean superiores al 2% e
inferiores o iguales al 10% del total del activo o pasivo ms patrimonio, considerando el principio y el enunciado de la partida doble,
las cuales, consideradas en su conjunto, permiten opinar que los
estados contables son razonables, excepto por o con sujecin a las
salvedades referidas.
La opinin debe expresarse en trminos de excepto por o con sujecin a los efectos de los hallazgos obtenidos para calificar la opinin.
Para efectos de determinar la base de las salvedades, se tendrn en
cuenta los hallazgos evidenciados en los estados financieros considerados en su conjunto.
42
En el prrafo de la opinin del informe, se deben mencionar las salvedades y las limitaciones en el alcance.
Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinin con salvedades, en caso de que sean significativas en relacin con los estados
financieros, son, entre otras, las siguientes:
Errores o incumplimiento de las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente
aceptados o prescritos por el Contador General.
Utilizacin de principios y normas contables distintas de las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad generalmente aceptados o prescritos por el Contador
General.
Errores en la informacin registrada en las cuentas.
Informacin insuficiente registrada en las cuentas que impide la
interpretacin y comprensin adecuada de las mismas.
Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio, cuyo efecto no
hubiera sido corregido en las cuentas.
Cambios durante el ejercicio con respecto a los principios y las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad generalmente aceptados o prescritos por el Contador
General, utilizados en el ejercicio anterior (comparabilidad).
Adversa o negativa: se emite cuando las salvedades tomadas en su
conjunto superen el 10% del total de los activo o pasivo ms patrimonio, lo que significa que el auditor bajo su criterio profesional, concluye
que en su conjunto los estados financieros no reflejan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del auditado y
los resultados de sus operaciones por el ao terminado, de conformidad
con los principios y normas prescritas por las autoridades competentes
y los principios de contabilidad generalmente aceptados o prescritos
por el Contador General.
Es decir, para que el auditor pueda llegar a expresar una opinin adversa o negativa, es preciso que se hayan identificado incumplimientos de
los principios y las normas prescritas por las autoridades competentes
43
y los principios de contabilidad generalmente aceptados o prescritos

por el Contador General, que ocasionan errores e inconsistencias de la
informacin financiera, que afectan a los estados contables.
Abstencin de opinin: ocurre cuando el auditor tiene limitaciones en
el acceso a la informacin o sta no se ha suministrado a tiempo por el
auditado, o es suministrada incompleta y, por lo tanto, no se ha podido
obtener la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Esta situacin no le permite
al auditor formarse una idea sobre la calidad de las cifras sujetas a examen y por consiguiente debe abstenerse de opinar.
Bajo esta ltima condicin el auditor deber evaluar si el auditado, estara obstaculizando la labor de la contralora territorial, caso en el cual
se sometera a las posibles sanciones previstas por la ley.
La necesidad de abstenerse de emitir una opinin, puede originarse
por:
Limitaciones al alcance de la auditoria originadas por el auditado.
Incertidumbres contables: En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud significativas que impidan al auditor formarse una opinin.
Criterios para emitir opinin de los estados contables

El informe de los auditores debe contener una expresin escrita y clara de
su opinin de sus estados financieros, de acuerdo a la siguiente tabla:.
ipo de opinin
T

44
Rango de errores, inconsistencias

e incertidumbres respecto al total
de activos o pasivos ms patrimonio
Sin Salvedad
Valores hasta el 2%
Con Salvedad
Valores superiores al 2% y hasta el 10%
Adversa o Negativa
Valores superiores al 10%
Con abstencin

Entrega de informacin incompleta o

entrega inoportuna de Informacin.
El auditor en su trabajo para opinar sobre los estados financieros, puede

establecer subestimaciones, sobrestimaciones e incertidumbres.
Subestimacin: se habla de subestimacin contable cuando al analizar
las cuentas de un estado financiero el valor presentado en ste no corresponde a la realidad de las transacciones que lo han afectado, siendo
menor el valor de la cuenta del estado contable a la realidad financiara
que deba presentarse en la fecha de corte de dicho estado. Lo anterior
se demuestra al efectuar las pruebas de registros frente a los documentos que soportan la contabilidad..
Sobrestimacin: se presenta sobrestimacin contable cuando al analizar las cuentas de un estado financiero, el valor presentado en ste
no corresponde a la realidad de las transacciones que lo han afectado,
siendo mayor el valor de la cuenta del estado contable a la realidad
financiera que deba presentarse. Lo anterior se demuestra al efectuar
las pruebas de registros frente a los documentos que soportan la contabilidad del periodo contable correspondiente.
Incertidumbres contables: en los procesos auditores que adelanta la
contralora territorial, entindase el concepto de incertidumbre contable sobre una cuenta examinada, como un motivo de salvedad en
un informe de auditora, ante la imposibilidad de evaluar, en forma razonable, la repercusin de un acontecimiento futuro sobre los estados
financieros.
En este evento, el auditor en desarrollo de la norma de auditora relacionada con la persona har uso de su conocimiento, experiencia y
capacidad tcnica para encontrar mecanismos que permitan identificar
y cuantificar, en forma idnea, el saldo de las cuentas o subcuentas que
presentan la incertidumbre, dejando evidencia de su evaluacin en los
papeles de trabajo.
Cuando a la fecha del informe de auditora no se haya resuelto la incertidumbre contable se emitir una opinin con salvedades de excepto
por. En casos excepcionales, se emitir una abstencin de opinin,
cuando los efectos que pueda suponer la incertidumbre sean tan significativos y generalizados que no permitan emitir opinin sobre los
estados financieros en su conjunto. En ningn caso la abstencin se
45
puede originar en limitaciones profesionales del auditor. Frente a la

abstencin, el auditor debe documentar y presentar ante el equipo de
auditora, el supervisor y el comit tcnico la justificacin soportada de
esta opinin.
Las salvedades en el balance se presentarn por cada una de las cuentas
examinadas.
Modelos de opinin
Opinin sin salvedades o limpia:
En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera del auditado XYZ, a 31 de diciembre de XXXX as como los resultados
de las operaciones por el ao terminado en esa fecha, de conformidad
y los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia
o prescritos por el Contador General.
Opinin con salvedades:

En nuestra opinin, excepto por o con sujecin a por lo expresado
en los prrafos precedentes, los estados financieros del auditado XYZ,
presentan razonablemente la situacin financiera, en sus aspectos ms
significativos por el ao terminado el 31 de diciembre de XXXX y los resultados del ejercicio econmico del ao terminado en la misma fecha,
y los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia
o prescritos por el Contador General.
Opinin adversa o negativa:

En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos precedentes, los
estados financieros del auditado XYZ, no presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la XYZ a
31 de diciembre de XXXX y los resultados de sus operaciones por el
ao que termin en esta fecha, de conformidad con los principios y
46
normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de

contabilidad generalmente aceptados en Colombia o prescritos por el
Contador General.
Abstencin de opinin:
Debido a que el auditado no suministr la informacin requerida, tales como documentos fuentes de los registros contables, sus soportes,
los libros principales oficiales y libros auxiliares; y que el auditor, por las
mismas limitaciones en el suministro de informacin, no le fue posible
aplicar otros procedimientos de control para verificar y comprobar la razonabilidad de los registros y saldos de las cuentas que se presentan en
los estados financieros con corte 31 de diciembre del ao XXXX, la Contralora Territorial se abstiene de emitir una opinin y no emite opinin
alguna sobre los razonabilidad de los estados financieros mencionados.
Cuando se emite una abstencin de opinin, el prrafo introductorio se
cambia de hemos auditado por fuimos designados para auditar y se
elimina el prrafo de alcance.
Gestin presupuestal
Se emite un concepto sobre la programacin, aprobacin y ejecucin
de los ingresos y gastos presupuestales.
Gestin financiera
Se analiza y concluye sobre el comportamiento de los indicadores financieros.
Metodologa para calificar la gestin fiscal

El equipo auditor deber llevar a cabo la evaluacin de la gestin fiscal,
que incluye un examen de los siguientes componentes y sus factores
mnimos de evaluacin y su ponderacin para la calificacin, as:
Control de Gestin Cincuenta por ciento (50%)
Control de Resultados Treinta por ciento (30%)
Control Financiero Veinte por ciento (20%)
47
Las ponderaciones otorgadas en la matriz de evaluacin de la gestin

fiscal, a los componentes y factores de los mismos, se han establecido
de manera unificada y no pueden ser modificados, excepto cuando no
se califique uno o ms de ellos, en razn a que los que sean evaluados
deben llevarse a base 100, en la misma proporcin.
Respecto a la ponderacin asignada a las variables dentro de los factores, estos pueden ser ajustados por cada contralora territorial.
Calificacin asignada a los componentes de la gestin fiscal:

Para la calificacin de los componentes de la gestin fiscal, se aplicar
la matriz diseada para tal efecto; el resultado est comprendido en un
rango de 0 a 100 y se obtiene de la sumatoria de la calificacin de cada
factor, multiplicada por su ponderacin.
La matriz estar disponible en excel con los porcentajes sealados en
esta tabla y podrn ser ajustados cuando no se evalen uno o ms
48
componentes, factores o variables; la ponderacin de lo evaluado debe

llevarse a base 100.
Matriz de calificacin de gestin fiscal
Instructivo de la matriz de calificacin de la gestin fiscal
Consolidacin de la calificacin de la gestin fiscal

y fenecimiento de la cuenta.
De acuerdo con los resultados obtenidos, se emite la calificacin final
de la Gestin Fiscal la cual determinar si el concepto es Favorable
cuando sea mayor o igual a 80 puntos y Desfavorable cuando sea
menor a 80 puntos.
Mayor o Igual a 80 Puntos
Menor a 80 Puntos
Favorable
Desfavorable
Consecuentemente, cuando la auditoria tenga como alcance fenecer la

cuenta, sta se fenecer con los mismos parmetros.
Mayor o Igual a 80 puntos
Menor a 80 puntos
Se fenece
No se fenece
En uno u otro caso, el fenecimiento o no de la cuenta deber incluir su

explicacin por cada uno de los componentes y factores calificados.
Fenecimiento
Es el pronunciamiento que pone fin a la revisin de la cuenta fiscal
rendida por el ente auditado, mediante el cual se califica la gestin
fiscal realizada en el manejo de los recursos puestos a su disposicin en
condiciones de economa, eficiencia, eficacia, equidad, efectividad y
valoracin de costos ambientales.
49
El fenecimiento que expida la contralora se har aplicando criterios

tcnicos expresados en la matriz de evaluacin de la gestin fiscal y el
artculo 17 de la ley 42 de 1993.
Si con posterioridad a la revisin de cuentas de los responsables del
erario aparecen pruebas de operaciones fraudulentas o irregularidades
relacionadas con ellas, se levantar el fenecimiento y se iniciara el proceso de responsabilidad fiscal.
En caso de que la cuenta fiscal no sea fenecida dar lugar a la aplicacin
de lo establecido en el artculo 100 de la Ley 42 de 1993. La contralora
territorial establecer un seguimiento especial sobre los planes de mejoramiento que correspondan a entidades cuya cuenta no fue fenecida.
El no cumplimiento de las metas establecidas en el plan de mejoramiento dar lugar a la aplicacin del artculo 101 de la Ley 42 de 1993.
Si como resultado de la aplicacin de la metodologa para la evaluacin de la gestin fiscal se fenece la cuenta existiendo hallazgos con
alcance fiscal, se podrn realizar las salvedades correspondientes sobre
los mismos.
Determinar los hallazgos

Concepto
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un
resultado determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al
comparar la condicin [situacin detectada- SER] con el criterio [deber
ser]. Igualmente, es una situacin determinada al aplicar pruebas de
auditora que se complementar estableciendo sus causas y efectos.
Todos los hallazgos determinados por la contralora territorial son administrativos, sin perjuicio de sus efectos fiscales, penales, disciplinarios o de otra ndole y corresponden a todas aquellas situaciones que
hagan ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible
ambientalmente, la actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal y reglamentaria o impacte la gestin y el resultado del
auditado (efecto).
50
En las contraloras territoriales, ante hechos constitutivos de posibles hallazgos, se utilizar el trmino observaciones de auditora, que inicialmente se presentan como tal y se configuran como hallazgo una vez evaluado, valorado y validado en mesa de trabajo, con base en la respuesta
o descargos presentados por el ente auditado, cuando sta se da.
Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y validacin de hallazgos especialmente con connotacin
fiscal, ya que stos fundamentan en buena parte la opinin y conceptos del auditor.
Los hallazgos se constituyen en un aspecto importante en los resultados
de la auditora, toda vez que el anlisis profesional y objetivo refleja la
situacin del auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar
hechos o situaciones que impactan el desempeo de la organizacin;
estas tcnicas y procedimientos se aplican sobre informacin, casos,
situaciones, hechos o relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar
una narracin coherente de los hechos.
Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles
de trabajo.
51
Caractersticas y requisitos del hallazgo

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe
ser un proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas
que lo identifican, las cuales exigen que ste debe ser:
Caracterstica / Requisito

Objetivo

Factual
Concepto
El hallazgo se debe establecer con funda

mento en la comparacin entre el criterio y
la condicin.
(de los hechos, o relativo a ellos)

Debe estar basado en hechos y evidencias

precisas que figuren en los papeles de traba
jo. Presentados como son, independiente
mente del valor emocional o subjetivo.
Relevante

Que la materialidad y frecuencia merezca su

comunicacin e interprete la percepcin
colectiva del equipo auditor.
Claro

Que contenga afirmaciones inequvocas,

libres de ambigedades, que est argumen
tado y que sea vlido para los interesados.
Verificable

Que se pueda confrontar con hechos, evi

dencias o pruebas.
til

Que su establecimiento contribuya a la eco

noma, eficiencia, eficacia, equidad y a la
sostenibilidad ambiental en la utilizacin
de los recursos pblicos, a la racionalidad
de la administracin para la toma de deci
siones y que en general sirva al mejoramien
to continuo de la organizacin.
Seis aspectos a tener en cuenta para validar el hallazgo

Una debilidad o diferencia que en principio constituye una observacin
de auditora y que potencialmente pueda convertirse en hallazgo deber
agendarse, debatirse y analizarse en mesa de trabajo. Para que el equipo
auditor tenga seguridad en la realidad del hallazgo, la informacin que
lo soporta, los presuntos responsables y las conclusiones alcanzadas, en
mesa de trabajo se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
52
Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio;

Verificar y analizar la causa y el efecto de la observacin;
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia;
Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad;
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones;
Evaluar y validar la respuesta.
Los cuatro primeros aspectos se surten en la fase de ejecucin y los dos
restantes, en la fase de informe.
Para la modalidad de la auditora exprs, cuando la contralora territorial prescinda del informe preliminar, los seis aspectos para validar los
hallazgos se surtirn en la fase de ejecucin.
Este anlisis involucra la evaluacin de las diferencias entre la condicin
y los criterios de auditora, incluyendo las causas principales y la recopilacin de evidencia.
En el anlisis el auditor debe tener en cuenta que:
Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo,
conocer el sistema de administracin o manejo de los recursos humanos ayuda a entender su punto de eficiencia.
Cualquier efecto adverso debe ser cuantificado cuando el caso as
lo exija.
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o patrn que
indique potencialmente la ineficiencia del control fiscal interno.
Las causas pueden ser externas al auditado.
Hasta donde sea posible, la relacin causa - efecto debe ser lo suficientemente clara. La labor de supervisin debe asegurar que las
evidencias que apoyen hallazgos y resultados del anlisis de causa y
efecto, sean discutidas en mesa de trabajo y con los niveles adecuados de la administracin del auditado.

53
Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio

Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la observacin, mediante el debate y la valoracin de la evidencia en mesa
de trabajo, para responder el qu, el cmo, el dnde y el cundo de la
ocurrencia de los hechos o situaciones. Este anlisis incluye la comparacin de operaciones con los criterios o requerimientos establecidos.
La condicin es la situacin encontrada en el ejercicio del proceso
auditor con respecto a las operaciones, actividades o procesos desarrollados por el ente auditado. De la comparacin entre lo que es
- ser -condicin- con lo que debe ser -criterio- , se pueden tener
los siguientes comportamientos:
Se ajusta a los criterios.
No se ajusta a los criterios.
Cuando la condicin est acorde con el criterio se considera que el auditado est cumpliendo con la normatividad, polticas y parmetros establecidos para el desarrollo de su misin y objetivos institucionales.
Cuando la condicin no se ajusta a los criterios se considera que el auditado no est cumpliendo con la normatividad, polticas y parmetros
establecidos para el desarrollo de su misin y objetivos institucionales.
Toda desviacin resultante de la comparacin entre la condicin y el
criterio se identifica como una observacin, la que es entendida como
el primer paso para la constitucin de un hallazgo. En la evaluacin de
condiciones y criterios o normas, juega un papel importante el juicio
profesional, la experiencia, los antecedentes y la pericia del equipo
auditor y por los fallos proferidos anteriormente por hechos de iguales
o similares al caso objeto de estudio.
Este procedimiento debe ser realizado cada vez que el auditor culmina
su prueba de auditora y debe quedar documentado en los papeles de
trabajo.
Verificar y analizar las causas y efectos de la observacin
Una vez detectada la observacin, el auditor debe establecer las causas
razones por las cuales se da la condicin, es decir, el motivo por el
54
que no se cumple con el criterio. Sin embargo, la simple observacin

de que el problema existe porque alguien no cumpli el deber ser, no
es suficiente para configurar un hallazgo.
El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera imparcial
las causas de la observacin antes de dar inicio a otros procedimientos.
Es importante saber el origen de la situacin adversa, por qu persiste
y s existen procedimientos internos para evitarla.
Generalmente, una debilidad del control fiscal interno hace que aparezca una deficiencia que al no ser corregida desencadene en nuevas
deficiencias. Al comprender la causa de la observacin, frecuentemente se pueden identificar otros problemas que requerirn que el auditor
complemente su examen.
Las causas ms recurrentes de problemas detectados en la administracin pblica son:
Deficiencias en la comunicacin entre dependencias y funcionarios. Esta deficiencia es an ms grave cuando los problemas de comunicacin se dan desde el nivel directivo hacia el nivel ejecutor.
Falta de conocimiento de requisitos.
Procedimientos o normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o
poco prcticas.
Uso ineficiente de los recursos.
Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el
problema.
Falta de delegacin de autoridad.
Falta de capacitacin.
Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo.
Dentro del proceso de evaluacin del auditado es necesario considerar la relacin que existe entre las causas y los efectos de un hecho o
situacin determinada, por cuanto le facilita a su administrador implementar las acciones correctivas o preventivas que le permitan mejorar
la gestin y los resultados.
55
Los efectos de una observacin se entienden como los resultados adversos, reales o potenciales, que resultan de la condicin encontrada;
normalmente representa la prdida en dinero, bajo nivel de economa
y eficiencia en la adquisicin y utilizacin de los recursos o ineficacia
causada por el fracaso en el logro de las metas.
Una deficiencia significativa puede definirse como una omisin, error
o irregularidad que genera resultados adversos para el ente o asunto
auditado y desconfianza en sus actuaciones; pueden encontrarse en
diferentes reas, ciclos o actividades del auditado.
Al emitir un juicio u opinin, se deben considerar las circunstancias
que rodean al auditado, como su naturaleza, organizacin y el ambiente en que ste opera, las cuales en muchas ocasiones determinan
la ocurrencia de errores, irregularidades u omisiones.
Algunos efectos pueden ser:
Uso ineficiente de recursos;
Prdida de ingresos potenciales;
Incremento de costos;
Incumplimiento de disposiciones generales;
Inefectividad en el trabajo (no se estn realizando como fueron
planeados);
Gastos indebidos;
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos;
Control inadecuado de recursos o actividades;
Ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la
forma ms especfica posible, basndose en comprobaciones, comparaciones, documentos de la entidad, informes de auditora interna u
otras fuentes apropiadas.
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia.
La validez de una observacin depende de su importancia relativa. La
importancia de un hallazgo se juzga, generalmente, por su efecto. Ade56
ms, es necesario evaluar si las situaciones adversas son casos aislados

o recurrentes y para este ltimo caso indicar su frecuencia. Los efectos,
actuales o potenciales, pueden exponerse frecuentemente en trminos
cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo o nmero de
transacciones. Cualquiera sea el uso de los trminos, la observacin
debe incluir datos suficientes que demuestren su importancia. El anlisis del auditor no solo debe incluir el efecto inmediato, sino los potencialmente de largo alcance, sean stos tangibles o intangibles.
En cuanto sea posible, los auditores deben determinar los efectos financieros o prdida causada por una deficiencia identificada. Esto demuestra la necesidad de implementar y argumentar los conceptos y
opiniones emitidos en el informe.
Identificada la observacin de auditora, es necesario establecer con
qu frecuencia ocurre la deficiencia e irregularidad y aunque sta no
sea recurrente, individualmente considerada puede tener gran importancia, en trminos de naturaleza, magnitud o riesgo potencial.
As, una condicin adversa percibida en un programa relativamente
nuevo puede no ser recurrente an, pero podra tener implicaciones o
posibilidades ms importantes si no se elimina.
En el anlisis deben tenerse en cuenta la suficiencia, pertinencia y utilidad de las evidencias.
Para cada observacin se hace necesario evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia que la respalda y si sta no cumple con estos requisitos es necesario realizar procedimientos adicionales de auditora,
ya sea que el auditor se encuentre evaluando controles o efectuando
pruebas sustantivas. La evidencia obtenida a travs de distintas fuentes
y tcnicas, cuando lleva resultados similares, generalmente proporciona
un mayor grado de confiabilidad.
Durante una auditora es usual que se presente la incertidumbre sobre
la necesidad de recopilar evidencia adicional para tener seguridad en
la validez de las conclusiones. En este caso es necesario tener en cuenta, frente a cualquier decisin, la relacin costo/beneficio. La validez
de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtienen y la
confianza que pueda dar al auditor.
57
Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad

Una vez analizada la observacin, el auditor debe identificar los responsables directos o indirectos de ejecutar las operaciones, as como
los niveles de autoridad y responsabilidad con los cuales haya relacin
directa frente a la observacin formulada, especialmente cuando se
considera que sta puede tener incidencia fiscal, penal, disciplinaria
u otras, con el propsito de obtener la informacin necesaria para los
trmites posteriores.
Los manuales de funciones y reglamentos internos, as como los objetivos concertados para la evaluacin de desempeo y las rdenes de
servicio o contratos de prestacin de servicios, segn la situacin evaluada, son fuente importante para que el auditor determine las lneas
de autoridad y la responsabilidad.
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones
Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al anlisis y alcance de las observaciones de auditora, stas deben ser comunicadas
al auditado, en el informe preliminar, para que ste presente los argumentos y soportes pertinentes. Este es el momento en que auditado
dentro del proceso auditor tiene la oportunidad de ejercer plenamente el derecho de contradiccin.
Las observaciones deben incluir las presuntas incidencias que hayan
sido validadas en mesa de trabajo por el equipo auditor.
Nota: Cada contralora territorial, establecer los trminos para que el
auditado de respuesta al informe preliminar.
Evaluar y validar la respuesta del auditado
La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede,
en ocasiones, develar que en ejercicio de su discrecionalidad la administracin toma decisiones con las cuales el auditor puede no estar de
acuerdo. No deben ignorarse dichas decisiones, pues es posible que se
hayan tomado basadas en hechos razonables en su momento.
Se debe, en la medida de lo posible, procurar puntos de vista coincidentes, tanto del auditor como de los funcionarios correspondientes,
58
acerca del anlisis sobre ocurrencia de los hechos; aunque persistan

desacuerdos en cuanto a los motivos, importancia y necesidad de medidas correctivas en estas circunstancias, las conclusiones deben basarse en los resultados o el efecto de la decisin.
Cuando la respuesta del auditado requiera de niveles superiores de
consulta para llegar a un consenso al interior del equipo auditor, en
la reunin de mesa de trabajo se convocar a la sesin al funcionario
competente para decidir conforme a las normas de administracin del
proceso auditor.
A criterio de la contralora territorial, se puede realizar una mesa de trabajo con participacin del auditado, con el propsito de discutir y comprender, con mayor acierto, los argumentos planteados en la respuesta.
Si la respuesta del auditado satisface y desvirta de manera idnea y
soportada la observacin de auditora esta se retira, dejando constancia en papeles de trabajo y en la ayuda de memoria de las razones
tcnicas y los soportes necesarios de la decisin tomada por el equipo
auditor.En mesa de trabajo, una vez valoradas las pruebas realizadas,
las evidencias obtenidas y la respuesta del auditado, se concluye sobre
si la observacin se establece como hallazgo, quedando en firme las
incidencias a que haya lugar.
Establecido el hallazgo en mesa de trabajo por el equipo auditor se
sustentar ante el comit tcnico o la instancia competente para su
validacin teniendo en cuenta la reglamentacin de la administracin
del proceso auditor.
Habr de tenerse en cuenta que existen situaciones que finalmente no
son constitutivas de hallazgo con incidencia fiscal, pero que pueden ser
objeto del ejercicio de la funcin de advertencia; en los casos excepcionales en los que dentro de la fase de ejecucin de la auditora y dada
la complejidad del asunto no se tenga certeza sobre la ocurrencia del
hecho, la causacin del dao patrimonial, la entidad afectada y la determinacin de los presuntos responsables, podr ordenarse la apertura
de la indagacin.
59
Fase de informe de la auditora

Objetivo General
Determinar los parmetros y directrices que se deben aplicar en la fase
de informe de la auditora, con el fin de estructurar un documento con
los resultados del proceso auditor que se comunica a los destinatarios
correspondientes.
Objetivos especficos
Definir la estructura del informe de acuerdo con la modalidad de
auditora.
Establecer las caractersticas y requisitos de los informes emitidos.
Determinar los responsables de la elaboracin, aprobacin y comunicacin de los resultados del proceso auditor de las contraloras territoriales.
Alcance
Hace referencia a la elaboracin del informe preliminar y al informe
final que contienen los conceptos, pronunciamientos, opiniones y los
resultados de la evaluacin de la gestin fiscal.
Concepto y propsito del informe de auditora

El informe de auditora es el documento final del proceso auditor, que
sintetiza el resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el
memorando de asignacin de auditora, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la ejecucin.
Los propsitos del informe definitivo son:
Registrar los resultados de la auditora adelantada;
60
Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el proceso auditor;
Apoyar el control poltico que ejercen las respectivas corporaciones
pblicas;
Servir de insumo para que el ente auditado formule el plan de
mejoramiento; y
Comunicar e informar pblicamente los resultados de la auditora.
Atributos y caractersticas del Informe:

El informe debe cumplir con los siguientes atributos:

Preciso

Diga lo que tiene que decir. Es conveniente

ser exacto (puntual) en cada frase y en el informe completo. Su
redaccin debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en
orden de importancia.
Conciso

La redaccin debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la breve

dad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redac
tar los hallazgos en forma concreta, pero sin dejar de decir lo
que se tiene que decir sobre la condicin (situacin detectada);
asimismo, se debe incluir el criterio de auditora, la causa y la
consecuencia, aspectos que muestren claramente el impacto que
tiene la situacin detectada por la contralora territorial.
Objetivo

Todos los hallazgos deben reflejar una situacin real, manejada

con criterios tcnicos, analticos e imparciales.
Soportado

Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar

respaldadas con evidencia vlida, suficiente, pertinente y
competente.
Oportuno

Debe cumplir los trminos de elaboracin, consolidacin,

entrega, comunicacin y publicidad.
61
El informe debe tener las siguientes caractersticas de presentacin:

62
Protocolos

redactarse en:
Debe

Letra
Arial tamao 12 de Word.
Margen
superior, 4 cms.

Margen
inferior, 3 cms.

Margen
izquierdo, 3 cms.
Margen derecho, 3 cms.
Espacio interlineado sencillo.
Numeracin
Slo se utilizarn nmeros arbigos por niveles, as:
1. Primer Nivel: En maysculas, negrilla y centrado.
1.2. Segundo Nivel: En maysculas sin negrilla y alinea

do a la izquierda.
1.2.1. Tercer Nivel: En minscula con negrilla a la

izquierda.
1.2.1.1. Cuarto Nivel: En minsculas sin negrilla, cursiva

y alineado a la izquierda.
Paginacin

Debe ir en el margen inferior centrado y se numerar a

partir del captulo Resultados de Auditora.
Redaccin

Tener en cuenta las normas generales de redaccin y

ortografa
En la redaccin del Informe debe evitarse mencionar

nombres propios.
Cuadros,
tablas y grficas

En los cuadros y tablas se utilizan nmeros arbigos en

orden consecutivo a travs de todo el texto, se debe indi
car primero el nmero y despus el ttulo, utilizando
letra Arial tamao 10; si el cuadro es extenso utilizar
tipo de letra ms pequeo.
El anlisis de las grficas debe ser consecuente con la

presentacin de las mismas.
As mismo, para la numeracin utilizar nmeros arbi

gos en orden consecutivo en la parte inferior izquierda
de la misma. La grfica se debe colocar en la misma
pgina en que se menciona.
Cifras

Las cifras presentadas en el informe y en los diferentes

cuadros deben ir en una sola unidad de medida: millo
nes, miles de pesos, etc. Las cifras se separaran con
puntos y no con comas.
Numeracin de
hallazgos
Los hallazgos se numerarn en forma consecutiva.
Estructuracin del informe

El informe de auditora, de acuerdo con el memorando de asignacin
debe contener, como mnimo, lo siguiente:

Contenido

Auditora
Modalidad
Regular
Cartula
Hoja de presentacin
Tabla de contenido
Dictamen integral
Carta de conclusiones
Resultados de auditora
Anexos
si
si
si
si
no
si
si
Auditora Auditora
Modalidad Modalidad
Especial
Expres
si
si
si
no
si
si
si
si
si
opcional
no
si
si
si
Actividades bsicas para generacin de informes

Para la elaboracin de los informes, teniendo en cuenta el memorando de
asignacin de auditora, se deben seguir los siguientes procedimientos:
63
Equipo auditor
Jefe del rea

o a quin se delegue
Jefe del rea o a quin

se delegue
El contralor o a quin
se delegue
64
Equipo auditor
Jefe del rea o a

quin se delegue
Jefe del rea o a

quin se delegue
El contralor o a
quin se delegue
65
Elaboracin del informe preliminar

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, con base en las observaciones y conclusiones que se obtengan durante la fase de ejecucin de la auditoria.
Este se organiza de acuerdo con los atributos y modelos establecidos, teniendo en cuenta que incluya la totalidad de las observaciones, opiniones
o conceptos a las conclusiones detectados y validados en mesas de trabajo
los cuales deben tener soporte en los papeles de trabajo.
Nota: Para la modalidad de la auditora exprs, la contralora territorial
podr prescindir del informe preliminar, previa aprobacin de la instancia competente.
Revisin y validacin del informe preliminar

Debe ser de forma y fondo, encaminada a validar que se haya cumplido
con el (los) objetivo(s) definido(s) en el memorando de asignacin de
auditora, plan de trabajo y programas de auditora. En el evento en que
se detecten, inconsistencias y debilidades en los aspectos contenidos, el
(los) responsable (s) de la revisin, validacin y aprobacin del informe
debe(n) solicitar las aclaraciones, y/o ajustes correspondientes.
Aprobacin del Informe Preliminar

Todo informe preliminar que se comunique al auditado debe ser aprobado en la instancia correspondiente, en el cual se declara la conformidad
o no del mismo.
Firma y remisin del Informe preliminar

El informe preliminar se entiende culminado una vez est firmado por las
respectivas instancias y sea remitido al ente auditado
Elaboracin de informe definitivo

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, una vez se haya surtido
el derecho de contradiccin, con base en los resultados de validacin de
respuestas y se efecten los ajustes a que haya lugar.
66
Revisin del informe definitivo

Con base en los ajustes producto del derecho de contradiccin, la(s)
instancia(s) competente (s) revisarn el contenido del informe definitivo, de
acuerdo con los procedimientos establecidos en cada contralora territorial.
Aprobacin del informe definitivo

Una vez revisado el informe definitivo se proceder a su aprobacin por
parte de la instancia competente, de acuerdo con los procedimientos establecidos en cada contralora territorial.
Firma y remisin del Informe definitivo

El informe se entender liberado una vez firmado por las respectivas instancias. Surtido este trmite se remitir al auditado en los trminos establecidos por cada contralora territorial.
Modelo de informe modalidad regular
Modelo de Informe modalidad especial y exprs
Cierre de la auditora
Cada contralora territorial establecer el trmino mximo a partir de la
firma y liberacin del informe final, para dar traslado de los hallazgos a las
instancias competentes; as como para la ejecucin de las actividades posteriores del proceso auditor de conformidad con las normas establecidas.
Los hallazgos con incidencia disciplinaria, penal y otras incidencias contenidos en el informe final, sern trasladados a las instancias competentes.
Los hallazgos con incidencia fiscal sern trasladados mediante el formato
establecido para tal fin, junto con sus soportes a la dependencia encargada de adelantar estos procesos.
Modelo formato entrega hallazgos fiscales
Si dentro del proceso auditor se adelantaron denuncias, se deber informar de los resultados a las dependencia de participacin ciudadana o a
67
quien haga sus veces, con el propsito de que se d respuesta puntual

al peticionario.
Como resultado de la auditora, el ente auditado elaborar y presentar
a la contralora territorial un plan de mejoramiento, en concordancia
con las normas de auditora del proceso auditor territorial NAFI 08.
Cada contralora territorial con base en su propia reglamentacin emitir o no pronunciamiento de coherencia e integridad sobre la formulacin de los planes de mejoramiento, que sern evaluados dentro del
proceso auditor.
De igual manera, el informe final de auditora debe remitirse a la corporacin administrativa correspondiente y ser publicado en la pgina web de
la contralora territorial.
68
Administracin del proceso auditor

Objetivos
Establecer mecanismos de direccin, supervisin, ejecucin y comunicacin que permitan a la contralora territorial gestionar y controlar el proceso auditor para que ste cumpla con el propsito de evaluar que la
prestacin de servicios y provisin de bienes pblicos atiendan los fines
esenciales del Estado.
Definir las actividades generales del proceso auditor segn sus etapas y fases, describir los roles y sus responsabilidades, y determinar los resultados
de las actividades.
Gestionar el talento humano, los recursos tcnicos, tecnolgicos, fsicos y
financieros necesarios para la ejecucin del proceso auditor.
Garantizar la organizacin, conservacin y preservacin de la informacin
generada en el proceso auditor para apoyar la toma de decisiones y retroalimentar el proceso auditor.
Garantizar que los productos del proceso auditor se generen con la calidad requerida por la contralora territorial
Actividades en la administracin del proceso auditor

A continuacin se presentan las actividades del proceso auditor en cada
una de las etapas y fases, su relacin con los responsables y los resultados
de la actividad.
69
Planeacin estratgica
Fase de Planeacin
70
Fase de ejecucin
Fase de Informe
71
Administracin de Calidad
Aseguramiento de la Calidad
Consiste en asumir y seguir un conjunto de acciones planificadas y sistemticas, con el objetivo de generar un producto o servicio acorde con los
requerimientos de calidad del control fiscal. Para lograr dicho propsito
esas acciones deben seguir normas de auditora y requisitos internos establecidos por cada contralora territorial.
Igualmente, las contraloras territoriales podrn utilizar instrumentos exgenos al proceso auditor, para analizar, monitorear y verificar el desarrollo
del mismo, con el fin de apoyar a los responsables del proceso con informacin confiable y oportuna que facilite tomar acciones para mejorar
el proceso auditor.
Producto no conforme
El producto no conforme se configura cuando se presenten una o ms de
las siguientes situaciones:
Incumplimiento parcial total de los objetivos del memorando de asignacin de auditora;
Falta de evidencia y soporte de los hallazgos;
Incumplimiento de las actividades y los resultados de las actividades
descritas para cada una de las fases de planeacin, ejecucin e informe, en el presente captulo.
72
Una vez identificado el producto no conforme se dejara evidencia de la

deteccin de mismo y las acciones tomadas.
Preservacin del producto informe

Las contraloras territoriales deben preservar la conformidad del producto
en el proceso interno y la entrega al destino previsto. Esta preservacin
debe incluir la identificacin, manipulacin, embalaje, almacenamiento
y proteccin.
Solucin de controversias
Las controversias son situaciones expresadas en diferencias de criterio de
carcter tcnico y/o jurdico y se presentan entre los diferentes roles e
instancias del proceso auditor.
El anlisis y solucin de las controversias se debe surtir durante el proceso
auditor por parte del equipo auditor o por las instancias definidas en cada
contralora territorial.
Las controversias pueden presentarse entre las siguientes instancias:
Controversias al interior del equipo auditor

La primera controversia que se puede presentar es al interior del equipo
auditor y en este caso se comunicar al jefe del proceso auditor o a quien
haga sus veces, quien en mesa de trabajo bajo su orientacin, acordar
las alternativas de solucin y las acciones a emprender para dar solucin
a la controversia.
Controversias entre el Jefe del rea del proceso auditor

y el Equipo Auditor
En caso de presentarse controversia entre el equipo auditor y el jefe del
rea de auditoras, este ltimo informar a su superior inmediato para que
emita su opinin y busque el consenso. De persistir la controversia, la misma ser dirimida por el superior inmediato o contralor segn el caso.
73
Interpretaciones Tcnicas y Jurdicas

Las interpretaciones tcnicas sobre el contenido de la Gua de Auditoria Territorial le corresponden, en primera instancia, al jefe del rea del
proceso auditor y/o a la Oficina de Planeacin o quin haga sus veces y
las de carcter legal a la Oficina Jurdica o quien haga sus veces, de cada
En segunda instancia, le corresponde a la Contralora General de la Repblica por intermedio del Sistema Nacional de Control Fiscal (Sinacof).
74
Papeles de trabajo
Son los registros efectuados por el auditor, de aquella informacin obtenida en el desarrollo de la auditora. En estos documentos deben consignarse las evidencias que fundamentan las observaciones, los hallazgos,
opiniones y conceptos.
El propsito de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a documentar
todos los aspectos importantes de la auditora, que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y en cumplimiento del plan de trabajo y de los
programas de auditora. Adems, respaldan el informe de auditora, sirven
como fuente de informacin y facilitan la administracin de la auditora.
Se pueden registrar en papel, en formato electrnico u otros medios, y
deben ser legibles, lgicos, completos, fciles de entender y estar diseados tcnicamente.
Los archivos de papeles de trabajo deben ser referenciados para la fcil
Identificacin de los documentos y se clasifican as:
Archivo Permanente (A/P)

Son los documentos que sirven de informacin para la auditora. En
este archivo se consigna la normatividad interna y externa que rige al
ente de control.
Archivo General (A/G)

Son los documentos que soportan la organizacin, planificacin y administracin de la auditora. En este archivo se conserva la correspondencia,
los informes de la entidad, entre otros documentos.
Archivo Corriente (A/C)

En este archivo se consignan las evidencias obtenidas en el desarrollo de
la auditora. Se organizan y referencian en concordancia con las tres fases
de la auditora: planeacin, ejecucin e informe.
75
Referenciacin
Referenciar en auditora es identificar los papeles de trabajo utilizados.
La referenciacin debe hacerse en la parte superior derecha del papel de
trabajo y en color diferente al utilizado en la elaboracin del mismo, que
de acuerdo con la norma de archivo se hace en lpiz rojo.
El rea de control fiscal en mesa de trabajo define los cdigos de referenciacin segn los componentes y factores que sern utilizados en la
auditora.
La contralora territorial utilizar una referenciacin alfanumrica, es decir,
la combinacin de letras y nmeros.
La referenciacin cruzada es la utilizacin de cdigos para seguir el flujo
de trabajo de auditora.
Las reglas bsicas de referenciacin cruzada son:
Slo se referencian cruzadamente cifras idnticas;
Se deber hacer siempre en ambas direcciones;
La posicin de la referencia en relacin con el nmero referenciado
indica la direccin del flujo;
Todas las cifras, la informacin de los componentes de gestin, resultados
y financieros del ente o asunto a auditar deben rastrearse fcilmente con
los papeles de trabajo.
Cuando los papeles de trabajo se lleven de manera electrnica el archivo,
referenciacin y marcas de auditora se har de conformidad con el sistema que cada contralora territorial tenga adoptado
Los papeles de trabajos fsicos o magnticos podrn ser organizados en
carpetas y referenciados tal como se muestra en el siguiente esquema:
76
77
Marcas de auditora
Los procedimientos de auditora efectuados se pueden indicar mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas
estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de
smbolos para los componentes y factores, mediante el uso de leyendas
o marcas en cdulas determinadas.
Las marcas deben ser distintivas y en color diferente al utilizado en la
elaboracin del papel de trabajo para facilitar su ubicacin.
Se deben evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan
un orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: la
explicacin de las marcas debe ser especfica y clara, los procedimientos de auditora efectuados, que no se evidencian con base en marcas,
deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis,
entre otros; una misma marca de auditora no se debe utilizar en una
misma hoja de trabajo con significado distinto.
Marca

^

78
Significado

Confrontado con libros oficiales

de contabilidad

Confrontado con documento fuente
Correccin realizada

Comparado con auxiliar contable
Confrontado sin excepcin
Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

Solicitud de Conformacin enviada
Solicitud de Conformacin recibida
Totalizado

Conciliado

Circularizado sin excepcin
Inspeccionado

Aplicacin de procedimiento
Normas de auditoria del proceso

auditor territorial

Las normas de auditora del proceso auditor territorial, se formulan

dentro una estructura de postulados Bsicos, normas de carcter general, personal y relativo al trabajo auditor para cada una de las fases de
planeacin, ejecucin e informe; as como para las actividades posteriores al proceso auditor.
Postulados P
P- 01 La naturaleza de la vigilancia fiscal
La vigilancia de la gestin fiscal que ejercen las contraloras territoriales es
una funcin pblica, que incluye el ejercicio del control de la gestin fiscal
como medio de prevencin y correccin, para el logro de resultados de
los entes, advirtiendo oportunamente sobre los riesgos que comprometen
el patrimonio pblico y aplicando los procesos para el resarcimiento de los
fondos, bienes y / o recursos pblicos.
La vigilancia y control son inherentes a los procesos de la gestin fiscal, la
cual est establecida para el beneficio de todos los ciudadanos, siendo stos parte activa de su establecimiento y control a travs de los mecanismos
de participacin ciudadana.
P- 02 Principios rectores para la vigilancia fiscal

La vigilancia de la gestin fiscal del Estado se fundamenta en la economa,
la eficiencia, la eficacia, la equidad, la valoracin de los costos ambientales
y la efectividad, de tal manera que permita establecer a la administracin,
en un perodo determinado, que la asignacin de recursos sea la ms
conveniente para maximizar sus resultados; que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios se obtengan al menor costo; que
sus resultados se logren de manera oportuna y guarden relacin con sus
objetivos y metas. As mismo, que permita identificar los receptores de la
accin econmica y analizar la distribucin de costos y beneficios entre
sectores econmicos y sociales y entre entidades territoriales y cuantificar
79
el impacto por el uso o deterioro de los recursos naturales y el medio ambiente y evaluar la gestin de proteccin, conservacin, uso y explotacin
de los mismos.
P- 03 Entes o asuntos objeto de control fiscal

El ejercicio de la vigilancia de la gestin fiscal aplica para todo proceso
auditor que adelanten las contraloras territoriales, por lo que se refiere a
ente o asunto a auditar. Dentro de los asuntos a auditar se incluyen: poltica pblica, programa, proyecto, recurso pblico o cualquier otro objeto
definido claramente, que requiera ser vigilado fiscalmente.
P- 04 Instrumentos para el control fiscal

Son el conjunto de metodologas y tcnicas sobre las cuales se apoyan
las contraloras territoriales para ejercer la vigilancia y control sobre las
actividades realizadas por los administradores con los fondos, bienes y / o
de los recursos pblicos, determinando la economa, eficiencia y eficacia
operacional de su gestin fiscal.
P- 05 Definicin de auditora gubernamental

Es un proceso sistemtico acorde con las normas de auditora generalmente aceptadas vigentes, que evala la gestin y los resultados fiscales
mediante la aplicacin de los sistemas de control fiscal para determinar el
cumplimiento de los principios fiscales en la prestacin de servicios o provisin de bienes pblicos en desarrollo de los fines esenciales del Estado,
de manera que le permita a las contraloras territoriales fundamentar sus
pronunciamientos, opiniones y/o conceptos.
P- 06 Fases del proceso auditor

El proceso auditor abarca tres fases constitutivas: planeacin, ejecucin
e informe de la auditoria, las cuales se desarrollan en forma secuencial y
armonizada, permitiendo una evaluacin integral que coadyuve a la realizacin de una auditora de alta calidad, obteniendo resultados oportunos
y efectivos; las mismas se encuentran esquematizadas en la presente Gua
de Auditora.
80
P- 07 Objetividad del proceso auditor

El proceso de auditora territorial se fundamenta en los mismos criterios
que tiene el administrador pblico para realizar su tarea y se ejecuta con
actitud imparcial y transparente en las actuaciones, asegurando resultados
ajustados a la realidad que se modela, que garantice el cumplimiento de
los propsitos previstos para una debida evaluacin.
P- 08 Calidad del proceso auditor

La calidad del proceso auditor territorial y sus resultados se garantizan
aplicando de manera articulada y simultnea las polticas adoptadas por
las contraloras territoriales, as como de los lineamientos establecidos en
la presente Gua de Auditoria.
Igualmente, el control, la coordinacin y la supervisin sobre las actuaciones desarrolladas en el trabajo auditor, son instrumentos que aseguran la
calidad y el logro de los resultados previstos.
P- 09 Responsabilidad de emitir un dictamen integral

(opinar y conceptuar)
El Informe de auditora en la modalidad regular, incluye los resultados del
proceso de auditora que culmina con un dictamen integral que compila
el fenecimiento, la opinin sobre los estados contables, el concepto sobre
la gestin y resultados.
En el informe de auditora especial y exprs, los pronunciamientos de las
contraloras territoriales, se orientarn al concepto u opiniones de todos o
algunos de los componentes y factores de la gestin fiscal.
P- 10 Valor agregado del proceso auditor

A partir del resultado del proceso auditor generado a travs del dictamen
integral y/o el concepto sobre la gestin y los resultados, la administracin
elaborar el plan de mejoramiento orientado a adoptar actividades y mecanismos preventivos y correctivos sobre su gestin fiscal.
81
P- 11 Independencia institucional
Las contraloras territoriales son organismos independientes de las ramas
del poder pblico, lo que les permite conservar una posicin ntegra e
imparcial en el ejercicio de las funciones de fiscalizacin, sin perjuicio
de la armonizacin y coordinacin con otros organismos para desarrollar
actividades que conlleven a obtener mejores resultados, con el propsito
de salvaguardar los fondos, bienes y / o recursos pblicos.
P- 12 Propsito de las normas de auditora del proceso

auditor territorial
Las normas de auditora del proceso auditor territorial establecen las directrices que orientan la planeacin y desarrollo de las auditoras, como
principios rectores que deben observarse por parte de los auditores de las
contraloras territoriales, disponen las bases para evaluar el desempeo de
los funcionarios encargados de los procesos de auditora y fomentan su
mejoramiento continuo.
Normas generales NAG

NAG - 01 Comit tcnico
El Comit Tcnico o quien haga sus veces, opera de acuerdo con los requerimientos especficos durante el proceso auditor, y estar conformado
de acuerdo con la estructura de cada contralora territorial.
NAG - 02 Poltica en administracin del talento humano

Los contralores territoriales formularn las polticas de administracin, distribucin, organizacin y capacitacin del talento humano para el proceso
auditor, con el propsito de garantizar la calidad, oportunidad y productividad en los resultados de la vigilancia fiscal.
NAG - 03 Articulacin del proceso de auditora con

el propsito del ente
El proceso auditor est orientado a evaluar la misin y objetivos de los
entes a auditar, estableciendo cul ha sido el logro de los mismos y el
82
nivel del desempeo en el alcance y satisfaccin de las necesidades de la

poblacin objetivo.
NAG - 04 Coordinacin y control

En todas las fases del proceso auditor se garantiza por parte de las contraloras territoriales el control de calidad mediante el monitoreo, seguimiento y coordinacin acorde con la estructura de la entidad.
NAG - 05 El proceso auditor debe ser adecuadamente

supervisado
El trabajo realizado por el equipo auditor debe ser adecuadamente supervisado, en cada fase del proceso de la auditora.
NAG - 06 Mesas de trabajo

Las mesas de trabajo son espacios de dilogo y anlisis peridicos que se
desarrollan durante todo el proceso auditor, para compartir conocimiento
e informacin, para interactuar y compartir tcnicas y experiencias, con el
propsito de obtener una visin conjunta e integral del vigilado mediante
la aplicacin articulada y simultnea de tcnicas y procedimientos, mejorando los canales de comunicacin y validando en equipo el desarrollo y
ejecucin del trabajo realizado.
NAG - 07 Papeles de trabajo

Las actividades desarrolladas dentro el proceso auditor deben estar soportadas en papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo se pueden registrar en papel, en formato electrnico u otros medios. Los papeles de trabajo preparados en forma electrnica deben someterse a los mismos estndares de preparacin, revisin y
retencin de los papeles de trabajo manuales.
NAG - 08 Manejo y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo elaborados en las auditorias, por parte de los integrantes de los equipos auditores, son propiedad de las contraloras territoriales as como su manejo y custodia.
83
NAG - 09 Funcin de advertencia

La existencia y evidencia durante el proceso auditor, de graves riesgos
que comprometan el patrimonio pblico en procesos u operaciones
en ejecucin, dar lugar a que las contraloras territoriales, sustenten y
emitan funciones de advertencia a la administracin del ente o asunto
que se est auditando, con el fin de que ste tome medidas para evitar
el menoscabo de los dineros pblicos.
Normas personales - NAP

Relacionadas con las cualidades, calidades, buen juicio y criterio del auditor, en la ejecucin y desarrollo del trabajo, sus consideraciones en la
evaluacin, anlisis, redaccin y presentacin del informe respectivo.
NAP - 01 Declaracin de impedimentos ticos y conflictos

de intereses
Los funcionarios que participen en cualquier rol dentro del proceso auditor deben manifestar los impedimentos que puedan comprometer su independencia y objetividad, durante todo el desarrollo del proceso auditor
al cual fueron asignados
NAP - 02 Profesionalismo
Los funcionarios responsables que adelanten el proceso auditor deben
poseer conocimientos, entrenamiento tcnico, capacidad, experiencia y
comprensin del mbito gubernamental, que garantice el ms alto nivel
de calidad en las tareas que se realicen para el desarrollo de la vigilancia
de la gestin fiscal. Las contraloras territoriales tienen la obligacin de
promover y desarrollar programas especializados de capacitacin que permitan incrementar y fortalecer el desarrollo integral de los auditores.
NAP- 03 Independencia personal

Los funcionarios que desarrollan el proceso auditor deben mantener una
actitud independiente e imparcial, formndose una opinin concreta y
real sobre los componentes, factores y variables asignadas a su conocimiento y evaluacin, que les permitan concluir, recomendar y elaborar
84
informes oportunos y objetivos, que contribuyan a afianzar la credibilidad

de las contraloras territoriales.
NAP- 04 Integridad
Los auditores que participen en el proceso auditor deben ser diligentes y
mantener inclume su integridad moral en sus actuaciones y en el desarrollo de sus labores, mediante una actitud recta, proba y honesta.
NAP - 05 Relaciones laborales de los auditores

El auditor debe tener una relacin de compromiso con la contralora territorial, identificndose con la visin, misin, propsitos y objetivos institucionales, manteniendo buenas relaciones que conlleven al mutuo respeto
y entendimiento con los miembros del equipo de auditora y con el ente
auditado.
NAP- 06 Capacidad de observacin

El auditor en el desarrollo de su trabajo, debe tener la capacidad de observar el ente o asunto auditado o parte de el como un todo, desde una
perspectiva de sus relaciones internas y su interrelacin con el entorno.
NAP-07. tica
Los auditores y dems funcionarios de las contraloras territoriales deben observar y respetar, en su comportamiento personal y profesional
durante el proceso auditor y dems actividades laborales, el Cdigo de
tica adoptado por cada contralora territorial.
Normas relativas al trabajo - NRT

Incorporan y describen los postulados y criterios que guan el proceso
de auditora en sus fases de planeacin, ejecucin e informe.
Los auditores deben observar en su trabajo el cumplimiento de las fases
y considerar los recursos disponibles con el nimo de alcanzar los objetivos planteados para toda la auditora.
85
NART- 01 Planeacin estratgica

Las contraloras territoriales en el marco de la Planeacin Estratgica
elaborarn la Matriz de Riesgo Fiscal de entes o asuntos a auditar (entidad, poltica, plan, programa, proyecto, proceso o tema a auditar),
a fin de priorizar aquellos que son objeto de auditora, durante una
vigencia. Adems, definir las polticas y lineamientos para el PGAT y
determinar los objetivos y estrategias, estimar y asignar los recursos
necesarios, consolidar y actualizar el Plan General de Auditoras PGAT, y el Plan Nacional de Auditoras PNA.
NART- 02 Plan general de auditora territorial- PGAT

Las contraloras territoriales elaboran anualmente un Plan General de
Auditora, con el propsito de programar las diferentes auditorias, asignando el talento humano y otros recursos, con base en criterios de
priorizacin, el cual contendr el detalle de las auditoras a desarrollar,
los entes o asuntos a auditar.
NART- 03 Memorando de asignacin de auditoria

El proceso auditor se inicia con la formulacin del memorando de
asignacin de auditora, el cual tiene como propsito formalizar la
asignacin e inicio de las actuaciones programadas en el Plan General
de Auditora (PGAT).
NART- 04 Fases del proceso de auditora

El proceso auditor se desarrollar mediante la ejecucin de las fases de
planeacin, ejecucin e informe, para cada una de las cuales se debern
observar las normas de auditora para el proceso auditor territorial establecidas en esta gua.
Normas para la fase planeacin NAFP

NAFP- 01. Planeacin del trabajo de auditora
Los procesos auditores deben estar planeados de manera adecuada, desde la misma formulacin del Plan General de Auditora Territorial (PGAT),
86
la elaboracin del memorando de asignacin, hasta el desarrollo y ejecucin de cada actuacin programada.
Para la formulacin del Plan General de Auditora Territorial y la elaboracin del memorando de asignacin, los responsables de estas actividades deben compilar y mantener actualizada la informacin que permite
comprender la complejidad de entes o asuntos a auditar, en aspectos tales
como: estructura organizacional, datos sobre valor de activos, presupuestos, actividades a cargo del nivel central y de su nivel desconcentrado,
fuentes de financiacin de recursos y dems informacin necesaria. Lo anterior permitir la formulacin de objetivos generales y especficos acordes
con la dinmica y organizacin de los entes o asuntos a auditar.
Para efectuar de manera sistmica y estandarizada dicho proceso de planeacin, se deben seguir los lineamientos del proceso auditor descritos
en la Gua de Auditora Territorial, documentndolo en el memorando de
asignacin y el plan de trabajo.
NAFP- 02 Trabajo del equipo auditor

Las labores que adelanten los equipos de auditora deben desarrollarse
dentro de un ambiente de responsabilidad, integracin, cooperacin, respeto y apoyo, con el propsito de compartir conocimientos y experiencias sobre las actividades que se realizan, para alcanzar mejor calidad del
trabajo y resultados ptimos en el proceso auditor.
NAFP- 03 Integralidad del control

El ejercicio del control fiscal se efectuar mediante la aplicacin de procedimientos que integren los sistemas de control financiero, de legalidad,
de gestin, de resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin del control fiscal interno.
NAFP - 04 Integracin con el proceso de control fiscal macro

El proceso auditor debe estar integrado y responder a los requerimientos
y necesidades de la vigilancia micro, como de las propias de la vigilancia
macroeconmica del control fiscal, especficamente con la produccin
de resultados que del ejercicio de las auditoras sern incorporados a los
87
informes que produce la dependencias respectivas del control macro de

las contraloras territoriales y viceversa.
NAFP- 05 Integracin con los clientes y partes interesadas

En la planeacin de las auditoras, el equipo de auditora debe considerar la informacin obtenida a travs de los procesos de participacin
ciudadana y de las audiencias pblicas que adelanten las contraloras
territoriales.
NAFP- 06 Conocimiento de los procesos

de responsabilidad fiscal
En el proceso de planeacin el equipo de auditora debe obtener de
la dependencia encargada de los procesos de responsabilidad fiscal, la
informacin sobre aquellos que tengan que ver con los auditados y los
funcionarios que all laboran, con el propsito de establecer el comportamiento que se ha tenido sobre la administracin y manejo de los recursos
asignados a dicho ente.
NAFP - 07 Consulta de los sistemas de informacin

de las contraloras territoriales
Durante todo el proceso auditor y especficamente en la fase de planeacin, los equipos de auditora deben apoyarse y consultar los sistemas
de informacin que tenga diseados cada contralora territorial, con el
propsito de optimizar el rendimiento en el desarrollo de las auditoras.
Dicha informacin debe ayudar a un mejor conocimiento y comprensin de los entes o asuntos a auditar, identificacin de las normas aplicables, conocimiento de los indicadores de gestin y determinacin de
las reas de mayor riesgo.
NAFP- 08 Objetivos de auditora

Para todos los procesos de auditora se deben formular unos objetivos
generales y especficos que contengan los diferentes aspectos que se
pretendan lograr en la ejecucin de las auditoras.
88
NAFP - 09 Evaluacin del control fiscal interno y/o

mecanismos de control
La evaluacin del control fiscal interno y/o mecanismos de control, se
realiza durante el desarrollo de la auditora a travs de la matriz de
control fiscal interno.
NAFP - 10 Riesgos institucionales

Es el reconocimiento de la existencia de reas, procesos de mayor vulnerabilidad por fuentes internas o externas que puedan afectar el logro
de los objetivos de los entes o asuntos a auditar.
Los riesgos institucionales deben ser objeto de anlisis a travs de la
matriz de riesgo fiscal por parte de los equipos de trabajo considerando
sus causas, efectos e impactos, con el propsito de disear dentro de
los programas de auditora, procedimientos que permitan verificar la
efectividad de los controles existentes que el ente auditado ha implementado y aplicado para mitigar los riesgos.
NAFP - 11 Alcance de la auditora

Los equipos de auditora deben establecer el alcance del proceso auditor, con base en el memorando de asignacin.
NAFP - 12 Apoyo especializado

Durante la fase de planeacin el equipo de auditora determinar las
necesidades de requerimientos sobre apoyo especializado, de acuerdo
con la naturaleza del ente o asunto a auditar; ste debe ser solicitado y
registrado en el plan de trabajo.
El apoyo especializado tiene que ver con los conocimientos tcnicos y especiales de determinadas profesiones que se requieren para el desarrollo
de una actividad.
NAFP - 13 Criterios de auditora

Los criterios de auditora son elementos fundamentales que deben ser
considerados en el diseo de los programas de auditora y se construyen
89
de manera especfica y acorde con los componentes, factores y variables

que se pretendan evaluar.
Los criterios de auditora se definen como el deber ser de las actividades y prcticas administrativas de la gestin pblica; se constituyen en las
reglas y medidas sobre las cuales se comparan los resultados obtenidos de
la aplicacin de los procedimientos.
NAFP - 14 Plan de trabajo

El plan de trabajo se considera como la carta de navegacin del equipo de
auditora para las fases de ejecucin e informe y es un instrumento para el
control de calidad al proceso.
El propsito principal del plan de trabajo es permitir al equipo auditor focalizar el proceso, comunicar nuevos requerimientos y propuestas, definir
la estrategia de auditora para las fases de ejecucin e informe, proporcionar una base de discusin sobre diferentes aspectos del proceso y servir
como elemento de control de calidad y seguimiento de la auditora.
Los elementos que debe contener como mnimo el plan de trabajo son:
objetivos y alcance de la auditora, resumen del conocimiento del ente o
asunto a auditar, estrategia de auditora, cronograma de actividades para
las fases de ejecucin e informe de auditora.
NAFP - 15 Programas de auditora

El programa de auditora es la gua del trabajo que va a realizar cada equipo auditor; all se establecen los objetivos fuentes y criterios de auditora y
procedimientos que se pueden desarrollar durante la fase de planeacin
y/o ejecucin.
El propsito de los programas de auditora es disponer de un esquema de
trabajo que le permita al equipo auditor desarrollar sus tareas de manera
coherente y lgica, teniendo en cuenta que los procedimientos definidos
incluyan la evaluacin de la efectividad de los controles y de los principios
de economa, eficiencia, eficacia, equidad y valoracin de costos ambientales con nfasis en la medicin de la efectividad (resultados e impacto).
Los programas de auditora sern elaborados de acuerdo al tipo o clase de
ente o asunto a auditar (Departamento, Distrito, Municipio, empresas de
90
servicios pblicos, empresas industriales y comerciales del estado, empresas sociales del estado, entre otros.)
Normas para la fase de ejecucin - NAFE

NAFE - 01 Aplicacin y desarrollo de los
programas de auditora
Una vez revisados en mesa de trabajo los programas de auditora, los
integrantes del equipo, responsables de evaluar los componentes, factores
y variables, deben dar inicio a la aplicacin de los mismos, mediante la
realizacin de pruebas y verificaciones con base en los procedimientos e
instrucciones indicados en el programa, resultados que sern registrados
en papeles de trabajo.
NAFE - 02 Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencia

Las pruebas de auditora en el proceso auditor se refieren a la aplicacin
de los procedimientos, las cuales deben ser pertinentes y oportunas en la
utilizacin de las tcnicas, a fin de que se puedan detectar en forma objetiva las situaciones o actividades evaluadas.
Las pruebas deben ser documentadas y referenciadas en los papeles de
trabajo por el responsable de la ejecucin del programa.
Mediante la aplicacin de las pruebas se debe obtener la evidencia relacionada, suficiente, pertinente y competente, que permita soportar las
opiniones, conceptos y conclusiones del trabajo de auditora.
NAFE 03 Evaluacin de la gestin fiscal

La evaluacin de la gestin fiscal se realiza con el objeto de analizar integralmente la gestin y se fundamenta en la valoracin de los sistemas de
control de gestin, resultados, legalidad, financiero, revisin de la cuenta y
control fiscal interno, los cuales contemplan los factores y las variables que
son verificadas y calificadas por el equipo auditor, mediante la aplicacin
de programas de auditora, utilizando como insumo las fuentes internas y
externas de informacin.
91
NAFE - 04 Evaluacin y valoracin del hallazgo de auditora

Los hallazgos son todos aquellos hechos o situaciones que hagan ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible ambientalmente, la actuacin del ente o asunto a auditar, o que viole la normatividad legal y reglamentaria. Estas situaciones o hechos se determinan
como producto de la aplicacin de los programas de auditora, donde
se evidencia que existe desviacin de la condicin (situacin detectada) respecto del criterio (deber ser).
Todos los hallazgos son administrativos, no obstante, debido a los hechos que relacionan pueden tener connotacin de tipo fiscal, disciplinario, penal u otras incidencias.
Para que las situaciones o hechos determinados se configuren en hallazgos, stos deben ser evaluados y valorados en las mesas de trabajo,
considerando sus causas y efectos y determinando su cuantificacin en
el evento de tipificarse como fiscal. Todo lo anterior debe ser producto
del consenso de todos los integrantes del equipo de auditora.
NAFE- 05 Interrelacin con otros organismos

Es la relacin que puede darse durante el proceso auditor con otros organismos de control, referente al intercambio de pruebas y evidencias
que coadyuven a una mejor vigilancia de la gestin fiscal.
Normas para la fase de informe - NAFI

NAFI - 01 Elementos constitutivos del informe
El informe de auditora es el documento final del proceso auditor y
sintetiza el resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el
memorando de asignacin de auditora, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la ejecucin. Los propsitos del informe definitivo son: registrar los resultados de la auditora adelantada,
describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados
durante el proceso auditor, apoyar el control poltico que ejercen las
respectivas corporaciones pblicas, servir de insumo para que el ente o
92
asunto auditado formule el plan de mejoramiento y comunicar e informar pblicamente los resultados de la auditora
NAFI - 02 Comunicacin y traslado de observaciones

y hallazgos
Las observaciones son incluidas y comunicadas al ente auditado en
el informe preliminar, con sus presuntas incidencias fiscales, disciplinarias, penales o de otra ndole. Sobre ellas el ente auditado tiene el
derecho al debido proceso para dar respuesta a las mismas de conformidad con lo sealado en la Gua de Auditoria Territorial.
Con base en el estudio y anlisis que realice el equipo auditor sobre
las respuestas y evidencias y/o soportes que presente el ente auditado
sobre las observaciones, stas se podrn constituir en hallazgos.
Una vez logrado el consenso sobre los hallazgos en las mesas de trabajo, stos deben ser incluidos como tal en el informe definitivo y se
debe proceder al traslado de los hallazgos a las autoridades competentes, segn sea su connotacin fiscal, administrativa, disciplinaria, penal
o de otras incidencias.
NAFI - 03 Respuestas de la entidad

Las respuestas de la entidad son las opiniones y/o soportes que presenta la administracin sobre los resultados del proceso auditor y su propsito debe ser el de aclarar, desvirtuar o complementar el contenido
del informe preliminar.
NAFI - 04 Declaracin sobre las normas de auditora

proceso auditor territorial
del
El trabajo se debe adelantar cumpliendo los lineamientos de las normas de

auditora del proceso auditor territorial y en el informe se debe mencionar
expresamente dicha consideracin y su compatibilidad con las normas
internacionales de auditora.
93
NAFI - 05 Dictamen integral

En el dictamen integral de la auditoria, se incluye el fenecimiento de la
cuenta, el concepto sobre la gestin fiscal, la opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, conceptualizacin del control fiscal interno,
as como el cumplimiento del plan de mejoramiento.
El dictamen integral debe tener prrafos de introduccin y alcance, intermedios, de opinin y conceptos, y de hechos subsecuentes o posteriores,
los cuales deben ser elaborados conforme a las directrices definidas en la
presente gua.
NAFI - 06 Concepto sobre la gestin fiscal.

Este concepto se emitir con base en el resultado de la matriz de evaluacin de la gestin fiscal.
NAFI - 07 Concepto
Es el resultado que obtiene el equipo de auditora del anlisis y evaluacin
del componente y factor del ente o asunto auditado.
NAFI - 08 Plan de mejoramiento

El ente o asunto auditado, como resultado de la auditora elaborar un
plan de mejoramiento, el cual ser reportado a travs del mecanismo establecido por cada contralora territorial.
Las contraloras territoriales efectuarn la evaluacin sobre el cumplimiento del plan de mejoramiento y su efectividad.
Normas para las actividades posteriores (cierre) NAPA

NAPA - 01 Aspectos generales
Las actividades posteriores se orientan a revisar y calificar el desarrollo y
aplicacin de la metodologa establecida por las contraloras territoriales, establecer los beneficios del control fiscal, verificar la presentacin
de los planes de mejoramiento y alimentar los aplicativos de cada contralora territorial.
94
Igualmente, al culminar el traslado de hallazgos a las autoridades competentes, cuantificar el valor agregado generado por el proceso auditor e
informar a la comunidad sobre los logros y beneficios que las contraloras
territoriales generan como resultado de su gestin.
NAPA - 02 Beneficios de control fiscal

Los beneficios del control fiscal son la forma de medir el impacto del proceso auditor que desarrolla la contralora territorial y, por lo tanto, se deber cuantificar o cualificar el valor agregado generado por su ejercicio. Los
beneficios se derivan de los pronunciamientos, observaciones, hallazgos,
planes de mejoramiento y funciones de advertencia.
NAPA - 03 Papeles de trabajo

La conservacin y custodia de los papeles de trabajo comienza cuando
se originan hasta la disposicin final de los mismos, una vez culmine
la auditoria y se manejan de acuerdo a lo establecido en los procedimientos de gestin documental, archivo y correspondencia de cada
NAPA - 04 Preservacin del producto informe

Las contraloras territoriales deben preservar la conformidad del producto en el proceso interno y en su entrega al destino previsto. Esta
preservacin debe incluir la identificacin, manipulacin, embalaje,
almacenamiento y proteccin.
95

Objetivos
Revisar y calificar el cumplimiento de los objetivos de las auditoras planteados en el Plan General de Auditora Territorial (PGAT).
Revisar y calificar el desarrollo y aplicacin de la metodologa establecida en la Gua de Auditora Territorial.
Generar beneficios del control fiscal.
Retroalimentar la planeacin estratgica del PGAT como valor agregado
de los resultados del proceso auditor
Actividades bsicas
En ste mdulo se presentan las actividades que se desarrollan, cuyos resultados sern plasmados en un documento consolidado anual, que ser
presentado por el rea de control fiscal al contralor territorial y/o comit
segn corresponda, para ser tenido en cuenta en la Planeacin Estratgica
del siguiente Plan General de Auditora PGAT y para el planteamiento de
acciones de mejora de la contralora territorial.
Evaluar cumplimiento de objetivos del proceso auditor

El jefe del rea de control fiscal o quien haga sus veces de acuerdo con
la estructura de cada contralora territorial, evaluar el cumplimiento de
los objetivos propuestos y el logro de los resultados esperados del proceso
auditor. Para el efecto, se compararn los logros obtenidos versus los esperados, se identificarn las limitantes internas como externas presentadas
en el desarrollo de la auditoria; es importante indicar limitaciones de tiempo, talento humano, recursos financieros y otros, que afectaron el normal
desarrollo de la auditora.
As mismo, se deben incluir observaciones y propuestas, tanto de mejora
como de temas para futuros procesos auditores.
96
Evaluar aplicacin y cumplimiento de la metodologa

Corresponde al jefe del rea de control fiscal o quien haga sus veces de
acuerdo con la estructura de cada contralora territorial, la evaluacin tanto de la aplicacin de la metodologa como de su funcionabilidad para el
desarrollo del proceso.
Debe evaluar, como mnimo, los siguientes aspectos:
Trazabilidad del proceso auditor y su documentacin;
Calidad de papeles de trabajo;
Cumplimiento del sistema de calidad donde aplique;
Coherencia y consistencia interna del informe.
Modelo de Formato de Evaluacin del Proceso Auditor
Generar reporte de los beneficios del control fiscal

En el reporte de los beneficios del control fiscal se debe presentar la medicin del impacto del proceso auditor que desarrolla la contralora territorial, detallando la cuantificacin o cualificacin del valor agregado
generado por el ejercicio del control fiscal.
97
Anexos
1.
Modelo de criterios de riesgo fiscal
2.
Modelo de memorando de asignacin
3.
Modelo carta de presentacin ante el auditado
4.
Modelo carta de salvaguarda
5.
Modelo de matriz evaluacin del control fiscal interno
6.
Modelo aplicativo muestreo
7.
Modelo plan de trabajo
8.
Modelo cronograma de ejecucin e Informe
9.
Modelo de un programa de auditoria
10.
Modelo plan de trabajo con el programa de auditora
11.
Matriz de calificacin de gestin fiscal
12.
Instructivo de la matriz de calificacin de la gestin fiscal
13.
Modelo de informe modalidad regular
14.
Modelo de Informe modalidad especial y exprs
15.
Modelo formato entrega hallazgos fiscales
16.
Modelo de formato de evaluacin del proceso auditor
Consulte estos modelos en la pgina SINACOF que se encuentra en el

portal IP: 186.116.129.19/web/guest/sinacof
98
99

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Planeacion estrategica del proceso auditor

Elaboracin del plan general de auditora territorial PGAT

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Fase de informe de la auditora

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Evaluacin del proceso auditor

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Planeacion estratgica del proceso auditor

Despacho del contralor

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

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Definicin de polticas y lineamientos

Instancias de elaboracin, revisin, aprobacin y modificacin

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Nota: Las instancias se podrn determinar de acuerdo con la estructura