Unidad I Conceptos bsicos-

1.1 Sistemas, empresas y administracin

Sistemas: es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase, por ejemplo,
conceptos (como el sistema numrico), objetos (como en un sistema telefnico o el cuerpo
humano) o personas (como en una sociedad). El conjunto de elementos tiene 3 propiedades:
- Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre
las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo. Por ej, cada uno de
los rganos del cuerpo de un animal afecta al funcionamiento del cuerpo.
- Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afecta el todo
dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte
del conjunto. Por lo tanto, ninguna parte tiene un efecto independiente sobre el todo.
Por ej, el efecto del corazn sobre el cuerpo depende del comportamiento de los
pulmones.
- Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene propiedades. Cada uno tiene un
efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo. Los elementos no
pueden ser organizados en subgrupos independientes. Por ej, todos los subsistemas del
cuerpo del animal, tales como subsistema nervioso, respiratorios, digestivo y motor,
interactan y cada uno afecta el funcionamiento del todo.
Un sistema no es igual a la suma de las partes, sino que tiene caractersticas propias que lo
diferencian y le dan su identidad.

La empresa como un sistema: una organizacin puede ser concebida como un sistema, ya q
es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen con las condiciones antes
mencionadas. Este sistema particular tiene sus propios objetivos y trabaja con elementos
humanos y materiales q lo componen, los q actan en una permanente interaccin y con un
cierto orden preestablecido.

Administracin: la conduccin de la empresa se realiza por medio de la administracin.

Cuenta con 4 funciones bsicas, ellas son:
- Planear
- Organizar
- Controlar
- Comunicar
La ms importante es la funcin de controlar, por tratarse de la q tiene relacin ntima con la
auditora, que es una funcin de control.

1.2 Control
Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un
objeto, organismo o sistema.
Influencia directiva implica q el control intenta q las actividades del sistema se realicen de
modo tal q produzca determinados resultados o alcance objetivos especficos predefinidos.
Influencia restrictiva significa q el control se ejerce de modo q se evite q las actividades de un
sistema produzcan resultados no deseados.

Tipos de control
Existen diferentes tipos de controles segn las caractersticas q pueden asumir. Se pueden
distinguir entre controles correctivos (determinan desvos e informa a quien debe actuar
sobre los mismos, por ej, control de facturacin mensual) y controles no correctivos (no
determina desvos, por ej., control por separacin de funciones).
Los controles correctivos son los q incluyen en su estructura los elementos necesarios para
efectuar la medicin de los desvos q se pueden producir como consecuencia d la actividad
del sistema operante q se controla y para informar de ellos. Se los puede clasificar en
retroalimentados ( son los q actan sobre hechos del pasado, los desvos se miden e informan
despus q ellos han sucedido) y prealimentados (son los q actan sobre hechos del futuro, la
1
medicin de la actividad del sistema q se controla se efecta comparando los rdos q se
espera q produzcan con los objetivos establecidoslos desvos resultantes son desvos
proyectados, por lo q la accin correctiva se tomara de modo de evitar q tales desvos
sucedan en la prctica).

Elementos del control

Los cuatro elementos bsicos del control son:
- Sistema operante ( una caracterstica o condicin del sistema operante q deber ser
medida)
- Sensor (artefacto q mide la cantidad almacenada y los movimientos del periodo)
- Grupo de control (compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina
la necesidad de correccin y pone en accin la informacin q permitir corregir la
produccin del sistema)
- Grupo activante (es quien realiza la accin correctiva q produce un cambio en el
sistema operante para acercarse al objetivo planeado)

Independencia del control

Al control se lo puede clasificar en dos categoras:
- De secuencia cerrada (aquel en el q todos los elementos de ste pertenecen al sistema
operante. No existe independencia del control, ya q depende de la misma jerarqua o
autoridad que conduce el sistema que se esta regulando).
- De secuencia abierta (es aquel en el q el grupo de control no pertenece al sistema q se
regula. En l el grupo de control es independiente del sistema operante).

Economicidad del control

La necesidad q el costo q implica la existencia d un control sea menor q el beneficio q
produce con su accin de regulacin de un sistema es la consecuencia lgica de la finalidad
del control, a este principio se lo llama economicidad del control.
Este principio tiene diversas variantes:
- No se controlan todas las caractersticas o condiciones de un sistema operante sino
slo aquellas q se consideran de mayor importancia y q hacen a la esencia de los
objetivos establecidos para el sistema operante.
- El grado de precisin del control esta limitado por la importancia de los desvos que se
consideran.
- El control puede no abarcar todos los resultados d la actividad del sistema sino los
necesarios para conocer los desvos q se producen y tomar las acciones correctivas
necesarias.

1.3 Concepto de auditora

La auditora es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado. El auditor es el
grupo de control q compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que ste
produce en relacin con la caracterstica controlada, determina los desvos e informa de ellos
al grupo activante.
No podra concebirse la auditoria como un control no correctivo porque toda auditoria esta
dirigida a la medicin e informacin de los desvos.
Tampoco podra considerarse a la auditoria como un sistema de control prealimentado,
porque su funcin no es la de un control incluido en la planeacin, sino la verificacin de alfo
q ya ha sucedido.
Auditoria es un control selectivo porque normalmente no es necesario verificar la totalidad de
los resultados producidos por un sistema para obtener informacin suficiente para evaluar el
funcionamiento del sistema operante.
Auditoria es un control de secuencia abierta, es decir que el grupo de control no pertenece al
sistema operante, sino que es independiente de l. Cuando el control pertenece al sistema,
simplemente se denomina control, pero no auditoria.

2
Es un control selectivo (para satisfacer el requisito de economicidad del control), de tipo
correctivo (toda auditoria esta destinada a la medicin e informacin de desvos) y
generalmente de tipo retroalimentado, efectuado por un grupo independiente del sistema a
auditar, con el objetivo de obtener informacin valida y suficiente, control de secuencia
abierta (porque el grupo de control no pertenece al sistema operante).

1.4 Clases de auditora

La auditoria de sistemas es aplicable a cualquier sistema por lo q hay innumerables clases de
auditoria de diversos objetivos y finalidades. Puede pensarse en auditoria de contadores
pblicos referidos a la informacin contable, en auditorias del planeamiento y control de la
produccin, en auditorias mdicas, auditorias legales, auditorios impositivos, etc.

1.4.1 Auditoria interna

Evaluar la eficacia del sistema de control de la organizacin con miras a lograr su
mejoramiento y es un servicio a la direccin. Debe responder a un macrosistema que est por
encima del sistema operante (depende de la Direccin).

Es un control q funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral

de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.
La auditoria interna puede ser conceptualizada como una clase de auditoria cuando no esta
incorporada al sistema operante que est regulando, cuando es independiente de l. Si
auditoria interna depende del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier
subsistema de la empresa, se configuran las caractersticas de una auditoria.
Las funciones principales son las siguientes:
- Revisin de operaciones para verificar su concordancia con las polticas y
procedimientos establecidos por la organizacin.
- Control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas.
- Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin con miras a evaluar su
efectividad.
- Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables
vigentes.
El grupo de control es el auditor interno, q es un contador publico en relacin de
dependencia con la organizacin q debe auditar. El auditor interno acta de acuerdo con
normas de auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados. El grupo
activante es la direccin de la organizacin.

1.4.2 Auditoria externa

Emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacin contable (referida al patrimonio del
ente y su evolucin).

El auditor, contador pblico independiente, lleva a cabo una investigacin crtica de los EECC
con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a
la comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo q se denomina auditoria externa.
La empresa es quien compila sus propios EECC y la comunidad con el objeto de conseguir la
confiabilidad necesaria de ellos, establece un control denominado auditoria externa de EECC.
Este sistema de control tiene los siguientes elementos q la caracterizan:
- El objetivos de la comunidad es q los EECC reflejen la realidad de la empresa y q sean
compilado y presentados de acuerdo a normas contables.
- Las caractersticas controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su
existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin.
- El sensor o sistema de medicin, es la contabilidad cuya salida son los EECC, q
incluyen las transacciones y el patrimonio del ente, indicando q son los q existen, son
propiedad de la empresa, no existen omisiones, y estn valuados y expuestos.

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 - El grupo de control es el contador pblico, q debe tener independencia respecto de la
empresa, para poder ejercer la funcin. Este comprara la existencia, propiedad e
integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad y la valuacin y la
exposicin de stos con las normas contables. Determina los desvos respecto de los
EECC definitivos e informa a la comunidad.
- El grupo activante es la comunidad q a travs del informe del auditor, puede conocer
los EECC que debieran haberse compilado y est en condiciones de influenciar ara
corregir los desvos observados.

1.4.3 Auditoria operativa

Examen de la gestin del ente para evaluar la eficiencia de sus resultados.

La auditoria operativa fue definida como el examen de la gestin de un ente con el propsito
de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos
humanos, financieros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de
dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.
Este sistema de control tiene los siguientes elementos q lo caracterizan:
- Condicin controlada: metas, polticas, estructura organizativa, sistemas y
procedimientos administrativos, mtodos de control, medios de operacin, potencial
humano y elementos fsicos empleados, etc.
- Sensor: conceptos generales de administracin en general. Normas contables
vigentes, elementos de soporte de informacin.
- Grupo de control: en un sentido amplio grupo de especialistas en las distintas arreas
en q se divide a empresa; coordinada por un experto en administracin. El grupo de
control puede pertenecer a la organizacin, siempre q tenga independencia y jerarqua
respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organizacin.
- Grupo activante: es la direccin de la organizacin.

1.5 Auditoria externa de estados contables

1.5.1 Concepto de auditoria externa de EECC

(Leer el punto 1.4.2)

1.5.2 Objetivos de la auditoria de los EECC

El auditor debe emitir un informe en el q comunica su opinin acerca de si los EECC reflejan
razonablemente la situacin de la empresa, o se abstiene de hacerlo. Por o tanto, los
objetivos del auditor son:
- Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de ste, registradas en
la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales, en
lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de stos.
- Comparar la valuacin asignada a las transacciones y al patrimonio, as como su forma
de presentacin, con las q corresponde de acuerdo con normas contables.
Dichos objetivos de la auditoria, deben explicitarse por cada parte del patrimonio (rubro de
los EECC) y por cada sistema en el q se procesan transacciones a efecto de poder efectuar la
comparacin especifica.

Qu es una auditora de estados contables ?

Examen de informacin contable
Efectuado por un tercero distinto de:
Quin lo emiti (para darle objetividad).
Usuarios (sera imposible que cada intereso revise la informacin).
Para establecer su razonabilidad y no seguridad ni exactitud.
Aumentando la confiabilidad y utilidad de la informacin.

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 Surge por la necesidad de informacin confiable (la cual se ve afectada por la gran
cantidad de transacciones, porque estas son cada vez ms complejas y porque puede
estar sesgada por quien la prepara)

Cules son los objetivos de la auditoria externa de estados contables?

Para que los estados contables sean razonables, el auditor tiene que verificar:

Existencia (q todo lo propio este registrado)

-Coincidencia con la realidad Integridad (q todo lo real este registrado)

Propiedad (q todo lo registrado sea propio)

Valuacin (RT 17-RT 21)

-Preparados de acuerdo a NCP
Exposicin (RT 8-RT 9)

Qu es un dictamen ?
Juicio de valor profesional.
Se basa en un trabajo de auditora realizado de acuerdo con normas de auditora
vigentes.
5
 Se refiere a la informacin significativa contenida en los estados contables y a la
presentacin general de los EECC de acuerdo a normas contables.

Qu significa que los estados contables estn auditados?

Que un profesional independiente emiti una opinin sobre la razonabilidad con que los
estados contables presentan la situacin patrimonial, los resultados, la evolucin del
patrimonio neto y el flujo de efectivo de la sociedad.

Opinin sobre los estados contables

La opinin profesional sobre los estados contables se basa en:
- Su concordancia con las normas contables profesionales.
- La razonabilidad de la presentacin.
- Revelacin de hechos y circunstancias relevantes
- Se basa en que el concepto de empresa en marcha est vigente, excepto mencin en
contrario.
- La Direccin del ente es responsable por la informacin contenida en los estados
contables (tanto ante quienes lo contratan accionistas como ante terceros).
- El informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la Direccin.

Unidad II Normas contables de auditora-

2.1 Normas contables en vigencia
RT 6 Estados contables en moneda homognea
RT 7 Normas de auditora
RT 8 Normas generales de exposicin contable
RT 9 Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios.
RT 11 Normas particulares de exposicin contable para entidades sin fines de
lucro
RT 14 Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos
RT 15 Normas sobre la actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario
RT 16 Marco conceptual de las normas contables profesionales
RT17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general.
RT18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular.
RT19 Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11, y 14.
RT20 Instrumentos derivados y operaciones de cobertura (incluida formando
parte de la RT18)
RT 21 Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas
RT 22 Actividad agropecuaria
RT 23 Beneficios a empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo.

2.2 Normas de auditora en vigencia (RT 7)

Las normas de auditoria constituyen el marco dentro del cual un contador pblico debe
ejercer la actividad de auditor.
Constituyen una necesidad y una obligacin. Necesidad por cuanto son la resultante de un
largo trabajo de doctrina y de normas de organismos profesionales q se han sucedido a travs
del tiempo, recogiendo ideas, conceptos, experiencias y expectativas de la comunidad y q le
sealan sistemticamente un camino a seguir clasificando y ordenado a la vez de constituirse
en soporte de lo q realiza.
Obligacin por cuanto el inters comunitario requiere q cuando se hace referencia a una tarea
de auditora externa pueda interpretarse sin duda alguna q debi realizarse de acuerdo con
6
un cuerpo normativo nico, definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la
informacin contable y sus usuarios.

Contenido de las normas

Introduccin (constituyen una necesidad y una obligacin)
Normas de Auditora en General
Normas de Auditora Externa de Informacin Contable

Normas de Auditoria en general

Las normas de Auditora tratan tres cuestiones diferentes:
(1)La condicin bsica para el ejercicio de la auditoria.
(2)Las normas para el desarrollo de la auditoria.
(3)Las normas sobre informes.

(1)Condicin bsica
Independencia respecto del ente
Independencia
El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin
contable. La independencia puede ser real o aparente.
Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)
Relacin de dependencia, con respecto al ente o con los entes que estuvieran
econmicamente vinculados a aquel o lo hubiera estado en el ejercicio objeto de
auditora.
Parentezco (cnyuge o pariente por consanguinidad hasta el cuarto grado
inclusive o por afinidad hasta el segundo grado) de propietarios, directores y
gerentes/administradores del ente o de los entes vinculados econmicamente a
el.
Socio, asociado, director o administrador del ente o entes vinculados
econmicamente o lo hubiere sido en el ejercicio objeto de auditoria.
Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)
Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes que estuvieran
econmicamente vinculados a aquel o los hubiese tenido en el ejercicio objeto
de auditora (cliente/proveedor/deudor financiero/acreedor financiero
significativo)
Remuneracin contingente al resultado o conclusin de la auditora o pactada
sobre la base del resultado del perodo (esta norma no se considera vulnerada en
funcin de disposiciones relativas a aranceles profesionales).
Vinculacin Econmica
Se entiende por entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser
jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones:
Vinculacin significativa de capitales (control o influencia significativa en
trminos de RT21).
Mismos socios, directores y accionistas
Especiales vnculos, considerados como una organizacin nica (relacin
fabricante de autos/concesionarios o empresa alimenticia con distribuidores
exclusivos).
Alcance de las Incompatibilidades
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite el
informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo, ya fueran profesionales de
ciencias econmicas, de otras disciplinas o no profesionales.
En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades se extienden a todos los
socios o asociados del contador pblico.

(2)Normas para el desarrollo de la auditora

Elementos de juicio vlidos y suficientes
Papeles de Trabajo

7
 Economa (la labor del auditor debe ser econmicamente viable, para lo cual debe
culminarla en un lapso y a un costo razonable)
Muestreo (el auditor puede actuar sobre bases selectivas, determinadas en base a
su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos)
Elementos de juicio vlido y suficiente
A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente:
Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada
en los estados contables
Revisin Limitada de estados contables de perodos intermedios
Certificaciones
Investigaciones especiales
Esta seccin de la RT 7 establece como el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes.
Papeles de trabajo
Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias
reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de
trabajo, los que deben:
Brindar evidencia
del trabajo realizado
de las conclusiones obtenidas dado que constituyen el respaldo de su opinin.
Facilitar
enfoque disciplinado de trabajo
revisin de los distintos niveles de supervisin
Conservarse por plazos legales o seis aos, el mayor (los papeles de trabajo, los
informes emitidos y los EECC firmados por el representante legal de la Sociedad).

(3)Normas sobre informes

Objeto examen
Tarea realizada
Opinin
Elementos adicionales

Informes
Constituye el medio de comunicacin de las conclusiones obtenidas por el auditor
Est dirigido a quien contrat al auditor o a quien este designe.
Se debe indicar en todas las pginas de los EECC la relacin que los vincula con el
Cr. Pblico.
Deben evitar expresiones ambiguas o que induzcan a errores al lector.
La opinin del auditor debe incluirse en un informe separado de las otras
informaciones contenidas en los EECC.
Informes Estructura del informe breve
Ttulo
Destinatario
Identificacin de los estados contables de auditora
Alcance del Trabajo
Aclaraciones previas al dictamen, de corresponder
Dictamen u opinin
Informacin especial requerida por leyes o disposiciones
Lugar y fecha de emisin
Firma del auditor

2.3 Normas legales y de entes de control

Normas contables legales
Leyes

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 Comisin Nacional de Valores
Superintendencia de Seguros /AFJP
Inspeccin General de Justicia /DIPJ
Banco Central de la Repblica Argentina
Otros
Contenido de los estados contables
Estados Contables Bsicos
Balance General o Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo
-Estado de situacin patrimonial o balance general: expone a una fecha determinada el
activo, el pasivo, el patrimonio neto y, en su caso la participacin minoritaria en sociedades
controladas.
-Estado de resultados: suministra informacin de las causas que generaron el resultado
atribuible al perodo considerado.
-Estado de evolucin del patrimonio neto: muestra la composicin del Patrimonio Neto y las
causas de los cambios acaecidos en los rubros que lo integran durante el perodo respectivo.
-Estado de flujo de efectivo: presenta un resumen de las actividades operativas, de
financiacin e inversin del ente, mediante la exposicin de las causas de la variacin de los
fondos.

Informacin Complementaria
Encabezamiento
Notas
Anexos
Estados Consolidados
-Informacin Complementaria Requerida
Las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables Legales enuncian las
circunstancias que obligan a la presentacin de informacin complementaria. Por ejemplo:
Identificacin del ente (denominacin, domicilio legal, etc. En su caso, conformacin del
grupo econmico al que pertenece).
Identificacin de los estados contables (fecha de cierre y perodo).
Identificacin de la moneda en la que se expresan los estados contables.(Unidad de
medida)
Capital del ente y composicin (cantidad de acciones emitidas, valor nominal y votos)
Operaciones del ente (actividades principales, disposiciones legales o contractuales
que tengan importancia fundamental para su funcionamiento y transacciones con
entidades del mismo grupo econmico).
Comparabilidad de la informacin (modificaciones en la composicin o actividades del
ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante los perodos comprendidos
por los estados contables, que afectan la comparabilidad de stos con los presentados
en perodos anteriores o que podran afectarla con los que habrn de presentarse en
perodos futuros).
Criterios de valuacin de activos y pasivos (Resolucin Tcnica N 17)
Composicin de los rubros de importancia y la evolucin de los rubros de mayor
significacin y permanencia. (Anexos)
Bienes de disponibilidad restringida.
Gravmenes sobre activos.
Contingencias no contabilizadas.(NPNR y PyNC)
Restricciones para la distribucin de ganancias. (legales /estatutarias / covenants)
Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores.

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 Hechos relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre y compromisos futuros
asumidos).
Contratos celebrados con los directores que requieren aprobacin, conforme al art. 271
de la Ley de Sociedades Comerciales, y sus montos.
Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los estados
contables para una mejor interpretacin de los mismos.
Informacin por segmentos de negocio.
Resultado ordinario por accin (bsico y diluido) s/punto 9 de la RT18

Unidad III Proceso de auditora-

3.1 Introduccin y etapas
Es la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar a cabo una auditora.
Usualmente se verifican tres etapas esenciales:
Planificacin
Objetivos: predeterminar procedimientos.
Resultado: programa de trabajo.
Ejecucin
Objetivos: obtener elementos de juicio a travs de la aplicacin de los procedimientos
planificados
Resultado: evidencias documentadas en papeles de trabajo
Conclusin
Objetivos: Emitir un juicio basado en la evidencia de auditora obtenida en la etapa de
ejecucin.
Ejecucin: Informe del auditor.
Estas tres etapas implican que la auditora es un proceso secuencial con un punto de partida
y otro de terminacin.
Tambin sucede que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.

Proceso de formacin de un juicio

Los estados contables, q contienes las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las
transacciones, es la informacin q recibe el auditor como medicin de las caractersticas
controladas. Para poder compararlas con la realidad y con normas contables el auditor aplica
procedimientos q le permiten la obtencin de elementos de juicio. En base a stos forma su
opinin, e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones q le fueron comunicadas.
El proceso de formacin de un juicio sigue una serie de pasos:
- Identificacin de las afirmaciones examinadas.

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 - Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones.
- Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con
el fin de capacitarse para emitir una opinin informada.
- Evaluacin de la evidencia como valida o no valida, pertinente o no pertinente,
suficiente o insuficiente.
- Formulacin de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin.
La resolucin tcnica Nro 7 establece q el auditor debe obtener elementos de juicio validos y
suficientes q le permitan emitir su informe siguiendo serie de pasos, ellos son:
1 Conocimiento del ente
2 Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas.
3 Planificacin del trabajo de auditoria
4 Obtencin de elementos de juicio validos y suficiente.
5 Emisin del informe.
Cabe decir q los cinco pasos establecidos existen en toda auditoria de estados contables
cualquiera sea el tamao del ente y sus caractersticas principales, pudiendo variar, el nfasis
dado a cada peldao en funcin de elementos tales como la complejidad o sencillez de la
estructura organizativa, el conocimiento de ente q posea el auditor basado en auditorias
anteriores y en visitas peridicas realizadas en su caso como asesor.

1 Conocimiento del ente

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas,
normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de
sus actividades.
Este paso es fundamental, representa la base a partir de la cual el auditor construye su tarea.
El conocimiento requiere de una continua actualizacin.

-Conocimiento del ente en si mismo:

El contador pblico debe tomar conocimiento de las caractersticas particulares de la
empresa, ya que las mismas se reflejan en los estados contables, las principales que deben
considerarse son:
Importancia del ente
Organizacin jurdica
Propietarios
Sociedades controladas, controlantes o vinculadas
Productos que fabrica o comercializa
Principales materias primas
Ubicacin geogrfica
Grado de descentralizacin
Personal
Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos
Medios de procesamiento de la informacin
Caractersticas del sistema contable
Principales polticas contables
Informacin sobre actividades de control
El auditor puede obtener esta informacin a travs de entrevistas con funcionarios de la
empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas,
memorias, cartas de recomendaciones de auditores externos o internos presupuestos y otros
documentos.

-Informacin sobre el ambiente:

Factores macroeconmicos: es importante q el auditor conozca la influencia de los
factores macroeconmicos sobre el ente, porque no solo pueden luego explicar las
razones de determinadas polticas de la empresa, el rdo de sus operaciones, sino
tambin porque lo previenen sobre hechos q podran tener incidencia en los EECC del
ente. Ejemplos: 1)Si el ente comercializa productos importados y el Estado decide
11
 incrementar los recargos aduaneros y 2)si el ente posee una deuda significativa en U$S
y el Fisco devala la moneda.
Ambiente legal: se refiere a la legislacin especial que afecta al ente por su
actividad, su posicin en el mercado, etc. Ejemplos: Emisin de estados contables no
ajustados por inflacin distorsionando significativamente la informacin/legislacin
impositiva/comercio exterior.
El ramo: Es la informacin sobre la industria a la q pertenece el ente, puede
obtenerse en publicaciones especializadas de libre circulacin o en publicaciones de las
cmaras o agrupaciones del ramo. El grado de desarrollo o decrecimiento de la
actividad econmica del ramo con su secuela de concursos o quiebras permitir q el
auditor est prevenido sobre el riesgo de discontinuacin en la produccin de bienes o
servicios causante de despidos. Ejemplo. Utilizacin de insumos donde existen
dificultades para su reposicin / industria cementera / industria crnica con
restricciones a las exportaciones.
Los mercados: Es la posicin del ente en el mercado en el q acta, sus posibilidades
de imponer precios o condiciones de pago, la existencia de un mercado sobre-
abastecido, tambin deben ser conocidos y evaluados por el auditor. Ejemplo. Las
posibilidades del ente de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad
frente a la competencia, etc.

2 Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas

-Identificacin del objeto de examen
Identificar el objeto del examen (los EECC, las afirmaciones q los constituyen-existencia,
pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener).
Los EECC son el objeto de auditora. Ellos reflejan la empresa en forma simblica a travs de
la representacin de su patrimonio y sus transacciones. Para comprender dichos estados, es
necesario tomar contacto con ellos y con la empresa, q es la realidad q representan.

-Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas

Los EECC estn formados por un conjunto de afirmaciones de diferente tipo sobre el
patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio.
a. Naturaleza de las afirmaciones
De existencia o inexistencia
o De cosas fsicas, que estn presentes o no.
o De cosas no fsicas
De acaecimiento o no de hechos pasados
De condiciones cuantitativas o cualitativas
Matemticas

b. Cualidades de las afirmaciones

Explcitas (son las que figuran en los estados contables) e implcitas (no tienen
referencia expresa, surgen de una lectura reflexiva. Ej. Cobrabilidad de los crditos,
obsolescencia, existencia de pasivos omitidos). En estas ltimas, la falta de
referencia expresa implica una afirmacin.
Especficas (se refieren a hechos especficos. Ej.Determinados saldos) o
generales (se refiere a la informacin de los estados contables en su conjunto)

c. Lectura y anlisis de los EECC

Permite identificar las afirmaciones contenidas en dichos estados y relacionarlas con la
informacin sobre el ambiente y sobre el ente, obtenidas previamente.
El anlisis de los estados facilita la determinacin de la importancia relativa de sus
componentes, la formacin de una opinin sobre la situacin financiera y econmica del
ente y la deteccin de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio.

d. Significacin de las afirmaciones

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 Evaluar la significacin de lo q se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la
importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.
Una vez q las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de
importancia, para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta:
Monto
Grado de control vigente
La naturaleza de la afirmacin
Riesgo involucrado

-Evaluacin del riesgo de auditora.

Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones en los resultados de
muestreos y no en exmenes completos de las transacciones contabilizadas. Adems esto
ltimo no garantiza que todos los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estn
contabilizados.
Por lo tanto, a la finalizacin de toda auditora existe siempre un mnimo de incertidumbre y
riesgo de que el informe del auditor contenga conclusiones errneas que le pueden generar
responsabilidades tanto profesionales, como civiles y penales.
Este riesgo de que el informe de auditora sea incorrecto, vinculado a los estados contables en
su conjunto, es el llamado riesgo global o riesgo de auditora. Este riesgo global surge
debido a las limitaciones que tiene el auditor para obtener niveles de seguridad absolutos; es
decir la opinin del auditor aporta credibilidad pero no absoluta seguridad.
Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos individuales de auditora
relacionados con los rubros o tipos de transacciones (afirmaciones) que sern examinadas.
El riesgo individual de auditora resulta del efecto conjunto de tres componentes:
Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran errores que, agregados a otros, sean
significativos. Se lo denomina tambin riesgo de existencia y el mismo depende de: i)
la actividad del ente, ii) el tipo de afirmacin, iii) ambiente legal y iv) periodicidad de
los informes.
Riesgo de control: es el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no
prevenga (Grupo de Control) o no corrija (Grupo activante) oportunamente tales
errores.
Riesgo de falta de deteccin: es el riesgo de que los errores no detectados por el
sistema de control interno tampoco lo sean por el auditor. Se puede disminuir variando
las pruebas de auditora pero no es factible eliminarlo.
Riesgo Global = R.I. x R.C. x R.F.D. (es una combinacin de los riesgos
individuales)

3.2 Planificacin

3 Planificacin del trabajo de auditoria

Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del
examen, el informe a emitir, las caracterstica del ente cuyos EECC sern objeto de la
auditora y las circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su
distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por
sus colaboradores. La planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la
importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados.
Finalidad del examen (trabajos finales, intermedios, Due Dilligence, etc.)
Informe a emitir (Informe de revisin limitada, informe de auditora, certificacin, etc.)
Caractersticas del ente (naturaleza y envergadura del ente. Ej. Actividades de
servicios, financieras, agropecuarias, etc.)
Circunstancias particulares del caso (Entidades Financieras donde se debe cumplir las
normas del B.C.R.A., Cas de Seguros que deben cumplir las normas de Superintendencia,
etc)
Estrategia de Auditora (basada en comprensin del negocio y el analisis de la
estructura de control se definen los procedimientos a aplicar)

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 Procedimientos de auditora a aplicar
o Naturaleza
o Alcance
o Oportunidad
Cubrir objetivos de cada rubro (existencia, propiedad integridad, valuacin y
exposicin)
Quien aplicar los procedimientos?
Distribucin en el tiempo
Formalizacin escrita / programas detallados

Preparacin del programa de trabajo.

La realizacin del programa de trabajo es la culminacin de la etapa de planificacin, incluye
el resumen de todos los pasos anteriores y es un elemento de utilidad indiscutible.
El programa de trabajo debe contener lo siguiente:
- Nombre del cliente
- Fecha a la que se efecta la auditora
- Detalle de los procedimientos de auditora a aplicar especificando las visitas durante
las cuales se llevarn a cabo y alcance de los mismos.
- Tiempo presupuestado y real empleado
- Explicar desviaciones a lo programado
- Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de
quien lo realiz
- Conclusin (juicio de valor), luego de la revisin del rea o rubro.

3.3 Ejecucin
4 Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes
Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a
travs de los siguientes procedimientos (Etapa: Ejecucin):
- Evaluacin de control de los sistemas (siempre que decida depositar confianza en los
sistemas)
- Cotejo de los estados contables con registros
- Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la documentacin
- Inspecciones oculares (arqueos e inventarios)
- Confirmaciones directas de terceros( bancos, clientes, proveedores, abogados)
- Comprobaciones matemticas
- Revisiones conceptuales
- Comprobacin de la informacin relacionada
- Comprobaciones globales de razonabilidad (anlisis de razones y tendencias, anlisis
comparativo e investigacin de fluctuaciones importantes)
- Examen de documentacin importante (estatutos, actas de directorio y asamblea,
contratos, etc)
- Preguntas a funcionarios y empleados del ente
- Confirmacin escrita de la direccin (Carta de la gerencia)

Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros
alternativos o suprimidos pero en estos casos el auditor debe estar en condiciones de
demostrar que el procedimiento usual no fue de razonable aplicacin o que a pesar de la
modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.
El auditor debe evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio obtenidos para
respaldar su juicio sobre la razonabilidad de las afirmaciones particulares contenidas en los
estados contables. Su objetivo es llegar a la formacin de un juicio luego de una investigacin
efectuada en forma metdica.

3.4 Conclusin
Clasificacin de las evidencias
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 Segn el esfuerzo intelectual requerido:
- Evidencia natural: se obtiene a travs de los sentidos, requiere escaso esfuerzo
mental y tiene gran poder de persuacin sobre el auditor.
- Evidencia creada: se crea mediante la realizacin de pruebas de auditora. Ejemplo:
cifra de ventas con documentacin. Requiere un trabajo intelectual ms elaborado.
- Evidencia derivada de una argumentacin racional: se obtiene a travs de hechos
establecidos que requieren una interpretacin lgica lo cual requiere del auditor adecuada
preparacin. Ejemplo: partiendo de un hecho como la vta de un bien de uso el auditor debe
saber que encontrar vinculado a ello en los EECC.
Segn su fuente:
- Evidencia interna: surge del ente (vales de caja, Fc. de venta, informe de
recepcin,etc). Su poder de persuacin es limitado.
-Evidencia externa: Se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales
(Fc. de proveedores) como testimoniales (pedidos de confirmacin de saldos a clientes).
Tienen mayor poder de persuacin sobre el auditor que las que surgen de fuentes internas al
ente.

Requisitos de as evidencias para cada afirmacin contenida en los EECC

- Pertinencia: implica que las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea
verificar y a los aspectos de ellas que importan al auditor
- Validez: significa la fuerza de persuacin que tienen sobre el juicio del auditor, su
confiabilidad. Generalmente son ms confiables las de fuente externa y si de varias
pruebas surgen elementos de juicio coincidentes aporta ms confiabilidad.
- Suficiencia: significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria
de evidencia para formar la opinin del auditor sobre la razonabilidad de las
afirmaciones. (No obtener ms de los necesarios porque est limitado por razones de
costo y tiempo).

Evaluacin de las evidencias

El auditor debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse
que ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las
afirmaciones significativas.
En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones parciales, sobre cada
afirmacin, o sobre un conjunto de ellas.
Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especficas que se han
considerado conveniente sustentar y su opinin sobre ellas, est en condiciones de formarse
una opinin sobre las afirmaciones generales.(para evaluar si los EECC en su conjunto
representan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a pesar de que
alguna afirmacin especfica est mal se debe preguntar si el hecho de que esta afirmacin
est mal produce un efecto significativo sobre el conjunto).
Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinin sobre si los estados
contables en su conjunto presentan o no la situacin financiera y econmica de la empresa,
combinando las conclusiones parciales que obtuvo.

5 Emisin del informe del auditor

La R.T. n 7, dice al respecto:
- Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una
opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados
contables en su conjunto, de acuerdo con las normas contables profesionales, o
concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio.(esto ltimo se llama
abstencin de opinin)
- Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueran de aplicacin.
- Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de control detectadas

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