Ajuste Al Impuesto Bruto y Al Credito Fiscal Listo
Ajuste Al Impuesto Bruto y Al Credito Fiscal Listo
Ajuste Al Impuesto Bruto y Al Credito Fiscal Listo
INTRODUCCIN
Sin embargo, estas operaciones pueden estar sujetas a variaciones con respecto
a las condiciones que inicialmente se pactaron. Estas variaciones conllevan a que
existan anulaciones, devoluciones, descuentos, bonificaciones, intereses, gastos y
otros conceptos que afectan directamente a la determinacin del Impuesto
General a las Ventas.
Por tanto describiremos en que momentos se dan los ajustes al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal. A la vez se explicara las formas de declaracin y pago del
Impuesto General a la Ventas.
IMPUESTO BRUTO
Se diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin gravada.
Y el segundo corresponde al Impuesto Bruto por cada periodo tributario, es la suma de los
impuestos brutos determinados conforme el prrafo procedente por las operaciones
gravadas de ese periodo.
Segn lo dispone el texto del artculo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas del
monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
Las arras consisten en un acuerdo entre dos partes en virtud del cual una de ellas entrega
un bien o suma dineraria a la otra con el fin de asegurar un contrato, confirmarlo,
garantizar su cumplimiento o dar la posibilidad de dejarlo sin efecto.
Arras Confirmatorias
Son aquellas que dan fe que un contrato ha sido formalmente concluido (es decir,
celebrado), en tanto afirman y exteriorizan la existencia de un contrato. Este tipo de arras
cumple la funcin probatoria de haber llegado a un acuerdo de voluntades, constituyendo
la muestra que el contrato ha sido concluido, pero no ejecutado.
Arras de Retractacin
Las arras de retractacin slo son vlidas en los contratos preparatorios y se entregan al
otro contratante con el fin de asegurar un contrato definitivo el cual concede a ambas
partes el derecho de retractarse de ellos. Es decir, en esta clase de arras se concede el
derecho de revocar su voluntad de celebrar un contrato definitivo posterior.
El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante
de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente no ha utilizado dicho
exceso como crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber
emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
CREDITO FISCAL
Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para producir un bien o prestar
un servicio gravado.
De acuerdo con lo que determine el texto del artculo 27 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, del crdito fiscal del IGV se deducir lo siguiente:
a) Descuentos
Asimismo, seala la norma que los descuentos son aquellos que no constituyan retiro
de bienes.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 4
UNIVESIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
Notas de Crdito
Las notas de crdito slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Definicin de Bonificaciones:
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la
citada bonificacin.
El artculo 28 de la Ley del IGV precisa que tratndose de bonificaciones u otras formas
de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que
establezca el reglamento.
Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV precisa lo siguiente:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
DECLARACIN Y PAGO
Para el vendedor
No obstante que el artculo 7 del Reglamento del IGV establece que el ajuste
del impuesto bruto se efectuar en la fecha en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales,
existen circunstancias en las cuales no se aplicar tal criterio. Estas
circunstancias ocurren normalmente cuando el ajuste implica una deduccin del
impuesto bruto en el mes de ajuste que lo hacen negativo, es decir, la
deduccin resulta mayor al impuesto bruto de dicho mes, lo que implica que el
saldo no aplicado se arrastre a los meses siguientes.
El instructivo del PDT- IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, establece
que en la casilla N 102, se deber consignar el monto por descuentos
concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas realizadas y declaradas
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del
Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto
en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y
condiciones que seale el Reglamento.
CASOS PRACTICOS
CASO PRCTICO N 1
Al mismo tiempo, cobr por servicios de instalacin del bien y capitacin del personal de
su cliente por un valor de S/. 1, 800.00.
La venta se realiz al crdito, pactndose como forma de pago una inicial de S/. 3,000.00
y el saldo en dos partes a 30 y 60 das. Las 3 mquinas cremoladeras fueron entregadas
a la fecha de cancelacin de la cuota inicial.
La empresa TILSA S.A. nos consulta cmo efectuar el ajuste al Impuesto Bruto.
Solucin:
18,000.00)
S/. 3, 564.00
IGV
S/. 64.8
IGV
Para poder realizar el ajuste al impuesto bruto por el descuento realizado, TILSA S.A.
deber emitir una nota de crdito en la que conste dicho descuento por pronto pago por la
suma de S/. 360.00 ms IGV (dicha nota de crdito deber ser anotada en el Registro de
Ventas del periodo de octubre de 2015). Por lo tanto, se efectuar el ajuste al impuesto
bruto del mes de octubre 2015 por concepto de descuento por la suma de S/. 64.8.
CASO PRCTICO N 2
El contribuyente La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes de abril del 2016, realiz las
siguientes operaciones:
La empresa La Terraza de Miguel S.A.C, tendr que sumar los impuestos del mes y
deber restar los crditos del mes. En el caso presentado, se genera un saldo a favor del
contribuyente, el cual deber ser utilizado al mes siguiente.
CASO PRACTICA N 3
SOLUCIN:
SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 11
UNIVESIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar
la cuenta por pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima
podr iniciar las acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer
la imposibilidad de la misma. De ser as, recordemos que la normatividad del Impuesto
a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin de cobranza dudosa, para reconocer la
contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.
SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 12
UNIVESIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
BLIBLIOGRAFA
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/04/el-ajuste-al-impuesto-
bruto-y-al-credito-fiscal-en-el-impuesto-general-a-las-ventas/
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/reglamento.html#
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/Implicancias_Tributarias.pdf
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/bolt180511_2.pdf