Decreto Ley #825, Sobre Impuesto A Las Ventas y Servicios
Decreto Ley #825, Sobre Impuesto A Las Ventas y Servicios
Decreto Ley #825, Sobre Impuesto A Las Ventas y Servicios
DECRETO LEY
ARTICULO PRIMERO. - Reemplzase el texto del Decreto Ley N 825, de 1974, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, y las modificaciones posteriores que se le han
incorporado por el siguiente, manteniendo el mismo nmero de decreto ley:
TITULO I
Normas Generales
PARRAFO 1
De la materia y destino del impuesto
ARTICULO 1.- Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios,
que se regir por las normas de la presente ley.
PARRAFO 2
Definiciones
>ARTICULO 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique
otro significado, se entender:
1) Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que le den las partes,
que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente
por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare
a venta.
2) Por "servicio", la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no
utilice en sus procesos productivos.
5) Por "perodo tributario", un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin
Nacional de Impuestos Internos seale otro diferente.
PARRAFO 3
De los contribuyentes
ARTICULO 3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales
o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas,
que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos
establecidos en ella.
Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los
contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un
vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que
debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos a
su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil
fiscalizacin.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la
aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente
a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando
se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios.
PARRAFO 4
Otras disposiciones
ARTICULO 4.- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del
lugar en que se celebre la convencin respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando
al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
ARTICULO 5.- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero.
ARTICULO 7.- Los impuestos que establece esta ley se aplicarn sin perjuicio de los
tributos especiales contemplados en otras leyes que gravan la venta, produccin o
importacin de determinados productos o mercaderas o la prestacin de ciertos servicios.
TITULO II
PARRAFO 1
ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo,
socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin
de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos,
se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en
los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no
pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza
mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el
Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con
fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con
iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn
derecho al crdito establecido en el artculo 23;
e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales
de construccin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artculo 12;
(*) m) La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes
de doce meses contados desde su adquisicin y no formen parte del activo realizable
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido
derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.
PARRAFO 2
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que
el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si
sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se
declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el artculo 64;
PARRAFO 3
PARRAFO 4
A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
1.- * Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en
la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del
ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de
arrendamiento con opcin de compra de un vehculo.
2.- Derogado.
3.- Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos
empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
4.- Derogado.
5.- Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin
fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn
destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin.
Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las
materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma
previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si
quedaran afectas al impuesto al valor agregado.
B.- La importacin de las especies efectuadas por:
1.- El Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo por las instituciones y empresas
dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales, y siempre que
correspondan a maquinaria blica, armamento, elementos o partes para su fabricacin o
armadura, municiones y otros pertrechos.
Asimismo, estarn exentas del impuesto de este Ttulo respecto de las partes o piezas
nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes
sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto
del pas;
2.- Derogado.
4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros;
5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior
y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje
de casa, equipo y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo
automvil terrestre, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de
importacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que lo
sustituya;
6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan
equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies
se encuentren exentas de derechos aduaneros;
7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que se
acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley nmero 13.039.
9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos
por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a
la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin;
11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial, y aqullas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin
00.23 del Arancel Aduanero;
13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre
que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel
Aduanero.
14.- Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con
excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero.
15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la
partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero.
1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile,
y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas,
y
1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y
reuniones:
b) De carcter deportivo;
c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la
Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la
Fundacin Graciela Letelier de Ibez "CEMA CHILE" y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de doce
espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera
que sea el lugar en que se presenten.
Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por el Director
Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la
empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin que se
declare slo beneficiar a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o
reuniones que expresamente indique. Con todo, tratndose de compaas o conjuntos
artsticos o circenses estables, la exencin podr ser declarada por una temporada de
funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un ao.
No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten
los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a
cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo
valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo
o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no
proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o
reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas;
2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile, y
viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del
exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio
nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o
aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas
se produzca en dicho puerto o aeropuerto;
3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y
exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran
riesgos de bienes situados fuera del pas;
4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riesgo haya
sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra
incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin
girar slo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional;
5.- Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de
Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial;
6) ... (inciso 1, derogado).
7) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los
afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley;
12) Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente,
y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales
empleados.
Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo
aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante
indispensable para la ejecucin del trabajo.
En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos
motorizados destinados al transporte de carga;
13) Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de
productos:
b) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto
que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del
producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo, lacustre, fluvial,
terrestre o ferroviario;
c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa,
fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios,
cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos
estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y
16) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportacin, y
17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante
el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en Chile.
ARTICULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas
e instituciones:
2) Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la ley
N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin
de los avisos y propaganda de cualquier especie;
5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste,
por los ingresos que perciban dentro de su giro;
f) Derogada.
PARRAFO 5
ARTICULO 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo
pagarn el impuesto con una tasa de 17% sobre la base imponible. (*) (**) (xxx)
(*) Por artculo 1 DFL N2 D.O.30/12/95, se fija la tasa del IVA en 18% por el perodo
01/01/96 a 31/12/96, inclusive.
(**) Por artculo nico DFL N2, D.O. 21/10/96, se fija la tasa del IVA en 18% por el
perodo comprendido entre el 01/01/97 y hasta el 31/12/97, inclusive.
ARTICULO 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o
servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor
de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren
comprendidos en l, los siguientes rubros:
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin.
No formarn parte de la base imponible el impuesto de este Ttulo, los de los Prrafos 1,
3 y 4 del Ttulo III, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre impuesto a
los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad
contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven
la misma operacin.
ARTICULO 16.- En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base
imponible:
c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato
incluyendo los materiales.
(1) En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la
concesin temporal de la explotacin de la obra osea que la construccin la efecte el
concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero, el costo total de la
construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin
a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios,
gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin
de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el
concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo
en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario, sin considerar el costo facturado
por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva;
Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma
alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor
de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la
venta.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas
convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes
corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en
plaza;
(1) Inciso 2 agregado por Art.2, N1, Ley 19.460 D.O. 13/07/96
Las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo anterior, sern
aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a
que se refiere el presente artculo.
Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley,
podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que
corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la
operacin. Para estos efectos, deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes
anterior al de la fecha del contrato. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto
del terreno, no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para
los efectos de la ley N 17.235, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya
precedido en no menos de tres aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de
promesa de venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en
la forma indicada precedentemente.
(2) Letra h) agregada por art.2 N1 c), Ley 19.460 D.O. 13/07/96
No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse el avalo
fiscal de ste, o la proporcin que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido
en la operacin.
En las facturas que deban emitirse por los pagos que se efecten en cumplimiento de
alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber indicarse
separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes,
en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del
inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir que en cada uno de los pagos
correspondientes se comprender parte del valor del terreno en la misma proporcin que
se determine respecto del total del precio de la operacin a la fecha del contrato.
En los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble, ya sea que el terreno
se transfiera o se considere en la misma operacin o no, y en los contratos generales de
construccin, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo
dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario cuando el valor de enajenacin del
terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, como asimismo, cuando el valor de la
construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo
incurrido y los precios de otras construcciones similares. La diferencia de valor que se
determine entre el de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos
quedar afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasacin y giro que se realicen con
motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en
la forma y en los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos
que indica.
ARTICULO 18.- En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las
partes de obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles,
se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada
con el impuesto de este Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin, si
procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser
igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal
mueble, y a los prstamos de consumo.
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley,
el impuesto de este Ttulo se determinar en base al valor de los bienes corporales muebles
e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en
sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin.
En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como
vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se
paguen con servicios.
ARTICULO 20.- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados
en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
2.- Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de
bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a
operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio se hubiera
producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70.
Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta
o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin
efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para
efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la
resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la
venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta
se encuentre ejecutoriada, y
3.- Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero
2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a
impuesto.
La nota de crdito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artculo tambin ser
requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolucin de
impuestos pagados en exceso por errores en la facturacin del dbito fiscal.
PARRAFO 6
ARTICULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn
derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo
tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas
que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las
importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto
del mismo perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o
pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios
destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas
con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.
Igualmente dar derecho a crdito el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas
emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal
inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles,
lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus
componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la
facultad del artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la
venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda.
a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta
corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero
del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio
de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al
crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho
Servicio, lo siguiente:
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte
del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo
prescrito en el artculo 21 del decreto ley N 910, de 1975.
ARTICULO 24.- Del crdito calculado con arreglo a las normas del artculo anterior,
debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo
perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores
y prestadores de servicios hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones
permitidas en el artculo 21.
Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.
ARTICULO 25.- Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que
el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los
comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones, y que estos
documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el artculo 59. En el
caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren
recargado separadamente en ellas.
ARTICULO 27.- Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los
dbitos que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios
inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos remanentes,
convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en
que debi pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el nmero de unidades
tributarias as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute
efectivamente dicho remanente.
ARTICULO 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta
ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo
con las normas del artculo 23,durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como
mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de
costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente
reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de
impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que
se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea
reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms
perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las
anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto
de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente
acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por
adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de
servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis
o ms perodos tributarios.
Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los
contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado
de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en
unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que
establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista,
y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones que
autoriza la presente disposicin.
* Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que opten
por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos
Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la
Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El Servicio de
Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la
fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho
plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras
deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro
del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la
referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. *
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo
fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento
con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la importacin, siempre que
dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que normalmente se
clasifican en el citado activo.
ARTICULO 28.- En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere
quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto del presente
Ttulo que se causare con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los
bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. Si an quedare un remanente a
su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de primera categora que
adeudare por el ltimo ejercicio.
Sern aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artculo, las normas de
reajustabilidad que establece el artculo anterior, en lo que fueren pertinentes.
PARRAFO 7
contribuyentes.
En caso que el monto del crdito as determinado excediera de la cuota fija mensual
correspondiente, no dar derecho a imputar dicho exceso ni a solicitar su devolucin.
ARTICULO 33.- Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con
el rgimen simplificado establecido en este prrafo, quedarn sujetos a todas las normas
y obligaciones que afectan a los restantes contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado,
sin perjuicio de lo dispuesto en el presente prrafo, y salvo las excepciones establecidas
en el Ttulo IV, sobre administracin de impuesto.
ARTICULO 35.- No podrn acogerse al rgimen simplificado del presente prrafo las
personas jurdicas.
PARRAFO 8
De los exportadores
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del
artculo 25.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el
impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones que
el prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de
este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por
decreto supremo, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber
llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del Instituto de
Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y
pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones
del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten
servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como
exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del artculo 12. *Tambin
se considerarn exportadores los prestadores de servicios que efecten transporte de carga
y de pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso
obtenido por dicha prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios. *
Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados tambin como exportadores
las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que efecten transporte de
pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen
pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas, respecto de la
adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado rancho de sus naves o
aeronaves. De igual tratamiento tributario gozarn las empresas o sus representantes en
el pas por las compras que realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras,
de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles, en trnsito en el pas; de naves
o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que
con motivo de las actividades que estas realicen en Chile se haya convenido con
instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y
proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer
previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de
las actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile.
Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores las empresas areas,
navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o su representantes legales en el
pas, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en los puertos de
Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o
utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antrtico,
certificados por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante
Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. La
recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en este artculo, slo proceder
respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario realizar
exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto
Williams al Continente Antrtico.
* Prrafo agregado por art.2 N3 Ley 19.506 D.O. 30/07/97 Prrafo agregado por art.2
N3 Ley 19.506 D.O. 30/07/97
*Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que
exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica
exclusiva, y que recalen en los puertos de la I Regin y de Punta Arenas, respecto de las
mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de
reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento
de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Dichas naves debern
ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones
impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca. Tambin
gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten
naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y
que recalen en los puertos de la I Regin y de Punta Arenas, respecto de las mercancas
que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y
mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento de las
mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Dichas naves debern ajustarse
en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la
Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.
*Con todo, las empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el inciso anterior,
debern mantener en su nave un sistema de posicionamiento automtico en el mar que
permita a las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de
sus actividades, de manera de velar por el inters pesquero nacional. Con todo, las
empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el inciso anterior, debern
mantener en su nave un sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita a
las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de sus
actividades, de manera de velar por el inters pesquero nacional.
El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a
que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17), de este texto legal. Con todo, la
recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre
el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en
el perodo tributario respectivo.
TITULO III
PARRAFO 1
ARTICULO 37.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, la
primera venta o importacin, sea esta ltima habitual o no, de las especies que se sealan
en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor determinado segn el artculo
siguientes, con la tasa de 50%: Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de
esta ley, la primera venta o importacin, sea esta ltima habitual o no, de las especies que
se sealan en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor determinado segn el
artculo siguientes, con la tasa de 50%:
d) Letra derogada;
f) Letra derogada;
(*) Incisos incorporados por el artculo 26, Ley 19.420 D.O.23/10/95 Incisos
incorporados por el artculo 26, Ley 19.420 D.O.23/10/95
g) Yates, con excepcin de aquellos cuyo principal medio de propulsin sea la vela, y los
destinados habitualmente a competencias deportivas, de acuerdo con las normas que
determine el Reglamento de esta ley;
j) Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los
de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa;
k) Letra derogada.
l) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de
caza submarina, y
m) Letra derogada.
ARTICULO 38.- El impuesto que se establece en el artculo anterior se aplicar: El
impuesto que se establece en el artculo anterior se aplicar:
ARTICULO 39.- El impuesto del presente prrafo no afectar a las especies que se
importen al pas en los casos previstos en las letras B y C del artculo 12. El impuesto
del presente prrafo no afectar a las especies que se importen al pas en los casos
previstos en las letras B y C del artculo 12.
ARTICULO 40.- Las especies sealadas en las letras a), b) y c) del artculo 37 quedarn
afectas a la misma tasa del 50% por las ventas no gravadas en dicha disposicin. Para
estos efectos, tanto el impuesto determinado en virtud del referido artculo 37 como el
de este artculo se regirn por las normas del Ttulo II, incluso las del artculo 36 y sus
disposiciones reglamentarias; todo ello sin perjuicio de la aplicacin del Impuesto al
Valor Agregado. Las especies sealadas en las letras a), b) y c) del artculo 37 quedarn
afectas a la misma tasa del 50% por las ventas no gravadas en dicha disposicin. Para
estos efectos, tanto el impuesto determinado en virtud del referido artculo 37 como el
de este artculo se regirn por las normas del Ttulo II, incluso las del artculo 36 y sus
disposiciones reglamentarias; todo ello sin perjuicio de la aplicacin del Impuesto al
Valor Agregado.
PARRAFO 2
PARRAFO 3
productos similares
ARTICULO 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, las
ventas o importaciones, sean estas ltimas habituales o no, de las especies que se sealan
en este artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que
se aplicar sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado: Sin
perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, las ventas o importaciones,
sean estas ltimas habituales o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagarn
un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicar sobre la
misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado:
a) Licores, incluyendo aguardientes y vinos licorosos similares al vermouth, tasa del 30%;
(se sustituye, ver al frente) (xx)
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes, tasa del 13%, y
Para los efectos de este impuesto se considerarn tambin ventas las operaciones
sealadas en el artculo 8 de la presente ley, sindoles aplicables, en lo que corresponda,
todas las disposiciones referidas a ellas.
ARTICULO 43.- Estarn afectos al impuesto establecido en el artculo anterior, por las
ventas o importaciones que realicen de las especies all sealadas: Estarn afectos al
impuesto establecido en el artculo anterior, por las ventas o importaciones que realicen
de las especies all sealadas:
* Art.41 derogado por art.2 N4 Ley 19.506 D.O. 30/07/97 Art.41 derogado por art.2
N4 Ley 19.506 D.O. 30/07/97
xx Modificaciones hechas al art.42 letras a), b), y f) por Art. nico Modificaciones hechas
al art.42 letras a), b), y f) por Art. nico
d) Cualquier otro vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor.
No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante minorista
al consumidor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas por productores a
otros vendedores sujetos a este impuesto.
ARTICULO 43 bis.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley,
la importacin, sea habitual o no, de vehculos, de conjuntos de partes o piezas necesarias
para su armadura o ensamblaje en el pas y de vehculos semiterminados, cuyo destino
normal sea el transporte de pasajeros o de carga, pagar un impuesto adicional, el que se
determinar aplicando al valor aduanero respectivo el porcentaje que resulte de
multiplicar la cilindrada del motor, expresada en centmetros cbicos, por el factor 0,03,
restando 45 al resultado de esta multiplicacin. En todo caso el monto resultante de la
aplicacin de este impuesto no podr exceder a US$ 7.735,62 (*) dlares de Estados
Unidos de Amrica. La cantidad anterior, ser reactualizada a contar del 1 de Enero de
cada ao, mediante decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, de
acuerdo con la variacin experimentada por el ndice Oficial de Precios al por Mayor de
los Estados Unidos de Amrica en el perodo de doce meses comprendido entre el 1 de
noviembre del ao que antecede al de la dictacin del decreto supremo y el 30 de octubre
del ao anterior a la vigencia de dicho decreto. Sin perjuicio del impuesto establecido en
el Ttulo II de esta ley, la importacin, sea habitual o no, de vehculos, de conjuntos de
partes o piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de vehculos
semiterminados, cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o de carga, pagar un
impuesto adicional, el que se determinar aplicando al valor aduanero respectivo el
porcentaje que resulte de multiplicar la cilindrada del motor, expresada en centmetros
cbicos, por el factor 0,03, restando 45 al resultado de esta multiplicacin. En todo caso
el monto resultante de la aplicacin de este impuesto no podr exceder a US$ 7.735,62
(*) dlares de Estados Unidos de Amrica. La cantidad anterior, ser reactualizada a
contar del 1 de Enero de cada ao, mediante decreto supremo expedido a travs del
Ministerio de Hacienda, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice Oficial
de Precios al por Mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de doce meses
comprendido entre el 1 de noviembre del ao que antecede al de la dictacin del decreto
supremo y el 30 de octubre del ao anterior a la vigencia de dicho decreto.
(*) Cantidad reajustada en un -0,16% por Dto Hda N 355 Ex. D.O. 19/12/97, rige del
1/01/98. Cantidad reajustada en un -0,16% por Dto Hda N 355 Ex. D.O. 19/12/97, rige
del 1/01/98.
Este impuesto afectar tambin a la importacin, habitual o no, de carroceras de
vehculos automviles destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de hasta 15
asientos, incluido el del conductor o de carga con una capacidad de hasta 2.000 kilos de
carga til. Para los fines de su aplicacin, determinacin y pago, este impuesto se sujetar
a las mismas normas que este artculo y el artculo 47 bis de esta ley, contemplan respecto
del impuesto que afecta a la importacin de conjuntos de partes y piezas, considerando la
cilindrada del motor y el valor aduanero del ltimo modelo nuevo del vehculo automvil
al que corresponda dicha carrocera, rebajado en un sesenta por ciento.
Este impuesto no afectar a aquellos vehculos que se internen al pas en los casos
previstos en las letras B) y C) del artculo 12 ni a los que se importen con franquicias
desde las Zonas Francas a que se refiere el decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del
Ministerio de Hacienda, a sus respectivas Zonas Francas de Extensin.
Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores, carretillas automviles, vehculos casa
rodante autopropulsados, vehculos para transporte fuera de carretera, coches celulares,
coches ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para el transporte y en general
vehculos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero.
Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional
de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin de este impuesto.
Igualmente, a los vendedores que exporten los productos sealados en el artculo 42, les
ser aplicable lo dispuesto en el artculo 36 de esta ley y sus disposiciones
reglamentarias, en lo que sean pertinentes, como tambin a los contribuyentes que
exporten vehculos no considerados para determinar los beneficios de la ley N18.483,
respecto de los impuestos establecidos en los artculos 43 bis y 46 que hayan pagado.
PARRAFO 4
(*) Cantidad reajustada en un -0,16% por Dto Hda N355 Ex D.O. 19/12/97 rige del
1/01/98. Cantidad reajustada en un -0,16% por Dto Hda N355 Ex D.O. 19/12/97 rige
del 1/01/98.
Este impuesto no afectar a aquellos vehculos que se internen al pas en los casos
previstos en las letras B) y C) del artculo 12 ni a los que se importen con franquicias
desde las Zonas Francas a que se refiere el decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del
Ministerio de Hacienda a sus respectivas Zonas Francas de Extensin.
Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores, carretillas automviles, vehculos casa
rodante autopropulsados, vehculos para transporte fuera de carretera, coches celulares,
coches ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para el transporte y, en general,
vehculos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero.
Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional
de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin del impuesto
establecido en este artculo.
ARTICULO 46 bis.- Las cantidades en dlares a que se refiere el artculo anterior, sern
reactualizadas a contar del 1 de enero de cada ao, mediante decreto supremo, expedido
a travs del Ministerio de Hacienda, de acuerdo con la variacin experimentada por el
ndice Oficial de Precios al por Mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo
de doce meses comprendido entre el 1 de noviembre del ao que antecede al de la
dictacin del decreto supremo y el 30 de octubre del ao anterior a la vigencia de dicho
decreto. Las cantidades en dlares a que se refiere el artculo anterior, sern reactualizadas
a contar del 1 de enero de cada ao, mediante decreto supremo, expedido a travs del
Ministerio de Hacienda, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice Oficial
de Precios al por Mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de doce meses
comprendido entre el 1 de noviembre del ao que antecede al de la dictacin del decreto
supremo y el 30 de octubre del ao anterior a la vigencia de dicho decreto.
PARRAFO 5
PARRAFO 6
Disposiciones varias
ARTICULO 50.- Estarn exentas de los impuestos del presente Ttulo, las especies
corporales muebles exportadas en su venta al exterior. Estarn exentas de los impuestos
del presente Ttulo, las especies corporales muebles exportadas en su venta al exterior.
ARTICULO 50 A.- Estarn exentas del impuesto establecido en el artculo 42, las
bebidas alcohlicas que se internen al pas por pasajeros para su consumo, en una cantidad
que no exceda de 2.500 centmetros cbicos por persona adulta. Estarn exentas del
impuesto establecido en el artculo 42, las bebidas alcohlicas que se internen al pas por
pasajeros para su consumo, en una cantidad que no exceda de 2.500 centmetros cbicos
por persona adulta.
ARTICULO 50 B.- Los tributos de este ttulo sern tambin aplicables en los casos de
especies que, estando en su transferencia afectas al Impuesto al Valor Agregado, sean
dadas en arrendamiento con opcin de compra por parte del arrendatario, debiendo
determinarse y pagarse dichos tributos en la misma forma y oportunidad en que proceda
el impuesto del Ttulo II correspondientes a la misma operacin. Los tributos de este ttulo
sern tambin aplicables en los casos de especies que, estando en su transferencia afectas
al Impuesto al Valor Agregado, sean dadas en arrendamiento con opcin de compra por
parte del arrendatario, debiendo determinarse y pagarse dichos tributos en la misma forma
y oportunidad en que proceda el impuesto del Ttulo II correspondientes a la misma
operacin.
TITULO IV
PARRAFO 1
PARRAFO 2
ARTICULO 52.- Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los
mencionados en los Ttulos II y III de esta ley debern emitir facturas o boletas, segn el
caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de
los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley,
incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de
dichos impuestos. Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los
mencionados en los Ttulos II y III de esta ley debern emitir facturas o boletas, segn el
caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de
los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley,
incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de
dichos impuestos.
ARTICULO 53.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn
obligados a emitir los siguientes documentos: Los contribuyentes afectos a los impuestos
de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes documentos:
a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que
realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso,
tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos sealados en la
letra e) del artculo 8, gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley.
La Direccin Nacional del Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes que
emitan diariamente una boleta con la ltima numeracin del da, por el valor total de las
ventas o servicios realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban emitirse
las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artculo 88 del
Cdigo Tributario. El original y la copia de este documento debern mantenerse en el
negocio o establecimiento para los efectos del control que disponga el Servicio y anotarse
en el libro de ventas diarias.
ARTICULO 54.- Los comprobantes a que se refieren los artculos anteriores debern
extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley, y debern contener
las especificaciones que sealar el Reglamento. Los comprobantes a que se refieren los
artculos anteriores debern extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo
a la ley, y debern contener las especificaciones que sealar el Reglamento.
ARTICULO 55.- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas
debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica
de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas debern emitirse en
el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposicin del prestador del servicio. En los casos de ventas de bienes
corporales muebles, las facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se
efecte la entrega real o simblica de las especies. En los casos de prestaciones de
servicios, las facturas debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la
remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del
servicio.
*Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo
16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el
concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el
decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de
conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la
letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el
cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras.
Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo
16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el
concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el
decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de
conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la
letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el
cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras.
Sin embargo, los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas hasta el
quinto da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieren realizado las
operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al perodo tributario en que
ellas se efectuaron.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica
de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquirente, en esa
oportunidad, una gua de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos
Internos. Esta gua deber contener todas las especificaciones que seale el Reglamento.
En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua
o guas respectivas.
Las boletas debern ser emitidas en el momento de la entrega real o simblica de las
especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
En caso de prestaciones de servicios, las boletas debern ser emitidas en el momento
mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin
del prestador del servicio.
* Inciso 3 agregado por art.2, N1 c) Ley 19.460 D.O. 13/07/96 Inciso 3 agregado por
art.2, N1 c) Ley 19.460 D.O. 13/07/96
* Frases agregadas por art.2 N5 a) Ley 19.506 D.O. 30/07/97 Frases agregadas por art.2
N5 a) Ley 19.506 D.O. 30/07/97
ARTICULO 57.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del
Ttulo II, del artculo 40 y del Prrafo 3 del Ttulo III debern emitir notas de crdito por
los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus
compradores o beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las devoluciones a que se
refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21. Los vendedores y prestadores de servicios
afectos a los impuestos del Ttulo II, del artculo 40 y del Prrafo 3 del Ttulo III debern
emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a
la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las
devoluciones a que se refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21.
Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios debern emitir notas de dbito por
aumentos del impuesto facturado.
Las notas mencionadas en los incisos anteriores debern ser extendidas con los mismos
requisitos y formalidades que las facturas y boletas, y en ellas deber indicarse
separadamente, cuando proceda, el monto de los impuestos del Ttulo II, del artculo 40
y del Prrafo 3 del Ttulo III que correspondan.
Las notas de crdito y de dbito estarn exentas de los tributos contenidos en el Decreto
Ley N 619, de 1974.
ARTICULO 58.- Los duplicados de las facturas y los originales de las boletas a que se
refiere este prrafo debern ser conservados por los respectivos contribuyentes durante
seis aos. Sin embargo, cuando el cumplimiento de esta obligacin ocasionare
dificultades de orden material a los contribuyentes, el Servicio de Impuestos Internos
podr autorizar la destruccin de dichos duplicados u originales, conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento. Los duplicados de las facturas y los
originales de las boletas a que se refiere este prrafo debern ser conservados por los
respectivos contribuyentes durante seis aos. Sin embargo, cuando el cumplimiento de
esta obligacin ocasionare dificultades de orden material a los contribuyentes, el Servicio
de Impuestos Internos podr autorizar la destruccin de dichos duplicados u originales,
conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
PARRAFO 3
PARRAFO 4
En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del monto total de las
operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante,
cuando se trate de las ventas a que se refiere el artculo 41, la declaracin deber ser
presentada en el Servicio de Impuestos Internos.
Respecto a los contribuyentes sujetos al rgimen del Prrafo 7 del Ttulo II de esta ley,
el Reglamento fijar la forma y condiciones en que deben presentar su declaracin.
El impuesto a las importaciones gravadas en esta ley, cuando proceda, deber pagarse
antes de retirar las especies del recinto aduanero, salvo que se trate de importaciones
efectuadas por personas que respecto de su giro no sean contribuyentes del impuesto de
esta ley, en cuyo caso podrn optar pagar el impuesto en la oportunidad antes sealada o
en las fechas y cuotas que fije la Direccin Nacional de Impuestos Internos, pudiendo
sta exigir las garantas personales o reales que estime conveniente para el debido
resguardo de los intereses fiscales. En esta modalidad, el monto a pagar por cada cuota se
calcular sobre la base que haya determinado y calculado dicho Servicio, considerando
los recargos y tipos de cambio vigentes a la fecha que se realice el pago. Las referidas
cuotas devengarn el mismo inters que se fije para el pago diferido de los derechos
aduaneros de los bienes de capital que se importen.
Las especies que se retiren de la potestad aduanera en conformidad a las facultades
establecidas en los artculos 51, letra n), y 156 de la Ordenanza de Aduanas y en el
artculo 3 de la Ley N 16.768, pagarn provisionalmente el impuesto a que se refiere
esta ley, al momento de su retiro. Su pago definitivo se har una vez finiquitada la
tramitacin aduanera respectiva.
Las infracciones a las obligaciones contenidas en este artculo se sancionarn con la pena
establecida en el inciso segundo del N 2 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 66.- El Servicio de Impuestos Internos podr establecer perodos de
declaracin y pago de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al
rgimen sealado en el Prrafo 7 del Ttulo II, pero en tal caso podr, si lo estima
conveniente para los intereses fiscales, exigir el pago anticipado del impuesto al final de
cada mes, basado en una estimacin del tributo a devengarse en el perodo especial
establecido, efectundose al final de dicho perodo los ajustes necesarios entre el pago
anticipado y el impuesto efectivamente adeudado. El Servicio de Impuestos Internos
podr establecer perodos de declaracin y pago de duracin superior a un mes para los
contribuyentes sujetos al rgimen sealado en el Prrafo 7 del Ttulo II, pero en tal caso
podr, si lo estima conveniente para los intereses fiscales, exigir el pago anticipado del
impuesto al final de cada mes, basado en una estimacin del tributo a devengarse en el
perodo especial establecido, efectundose al final de dicho perodo los ajustes necesarios
entre el pago anticipado y el impuesto efectivamente adeudado.
Otras disposiciones
ARTICULO 69.- Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la
presente ley, con excepcin del que afecta a las importaciones, debern cargar a los
compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del
respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios, quienes, en
conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. El impuesto deber
indicarse separadamente en las facturas, salvo en aquellos casos en que la Direccin
Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusin. Tratndose de boletas, el impuesto
deber incluirse en el precio, con excepcin de las emitidas por los contribuyentes
sealados en la letra e) del artculo 16, en las cuales se indicar separadamente el
impuesto previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, en el caso
de las boletas a que se refiere el inciso tercero del artculo 56, el impuesto deber
indicarse separadamente. Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto
de la presente ley, con excepcin del que afecta a las importaciones, debern cargar a los
compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del
respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios, quienes, en
conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. El impuesto deber
indicarse separadamente en las facturas, salvo en aquellos casos en que la Direccin
Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusin. Tratndose de boletas, el impuesto
deber incluirse en el precio, con excepcin de las emitidas por los contribuyentes
sealados en la letra e) del artculo 16, en las cuales se indicar separadamente el
impuesto previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, en el caso
de las boletas a que se refiere el inciso tercero del artculo 56, el impuesto deber
indicarse separadamente.
El recargo del impuesto se har efectivo aun cuando los precios de los bienes y servicios
hayan sido fijados por la autoridad, en virtud de disposiciones legales o reglamentarias.
Con todo, el impuesto recargado no ser considerado para los efectos de calcular otros
recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios.
ARTICULO 70.- En los casos en que una venta quede sin efecto por resolucin,
resciliacin, nulidad u otra causa, el Servicio de Impuestos Internos, a peticin del
interesado, anular la orden que haya girado, no aplicar el tributo correspondiente o
proceder a su devolucin, si hubiere sido ya ingresado en arcas fiscales. En los casos en
que una venta quede sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, el
Servicio de Impuestos Internos, a peticin del interesado, anular la orden que haya
girado, no aplicar el tributo correspondiente o proceder a su devolucin, si hubiere sido
ya ingresado en arcas fiscales.
La infraccin a lo dispuesto en los incisos precedentes har responsable del pago del
impuesto al funcionario o ministro de fe, solidariamente con los contribuyentes
respectivos.
La sancin establecida en este artculo ser aplicable, asimismo, a los notarios y dems
ministros de fe que infrinjan lo prescrito en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
1.- Comprobar la cosecha obtenida por los productores de uvas, vinos y chichas, en base
a la declaracin jurada que debern formular dichos productores;
2.- Fijar coeficientes de produccin.
3.- Efectuar inventarios fsicos de los productos indicados en las letras a), b) y c) del
artculo 42;
5.- Efectuar, con excepcin de los productos sealados en la letra c) del artculo 42,
relaciones de grados de alcohol con volmenes fsicos, y ordenar que los contratos y
existencias de los productos se expresen, mantengan y controlen en litros, con expresin
de los grados de alcohol contenido.
En todo caso, el referido Servicio aplicar las normas sealadas anteriormente en la forma
y condiciones que establezca el reglamento, sin perjuicio de requerir los informes tcnicos
al Servicio Agrcola y Ganadero cuando corresponda.
Por las mermas que excedan de los porcentajes tolerados, se presumir de derecho que
los productos han sido vendidos para el consumo, debiendo pagar el impuesto respectivo,
calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor a la fecha
del inventario.
No obstante las mermas efectivas producidas en las existencias que hubieren permanecido
siempre en recintos cerrados bajo sello, quedarn exentas de impuestos, previa
comprobacin del Servicio de Impuestos Internos.
Los que ejerzan actividades con productos propios y de terceros debern registrar en sus
libros contables dichas operaciones en forma separada, de suerte que ellas sean
perfectamente individualizadas.
ARTICULO 78.- La mayor existencia de los productos a que se refieren las letras a), b)
y c) del artculo 42, que establezca el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las
disposiciones legales o reglamentarias vigentes, se presumir adquirida en forma ilegal,
debiendo proceder a su comiso, sin perjuicio de comunicar este hecho al Servicio
Agrcola y Ganadero para la aplicacin de las normas de su competencia que procedan.
La mayor existencia de los productos a que se refieren las letras a), b) y c) del artculo 42,
que establezca el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las disposiciones legales
o reglamentarias vigentes, se presumir adquirida en forma ilegal, debiendo proceder a
su comiso, sin perjuicio de comunicar este hecho al Servicio Agrcola y Ganadero para la
aplicacin de las normas de su competencia que procedan.
ARTICULO 79.- Las prdidas en las existencias de productos gravados por esta ley,
ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor, debern ser comunicadas oportunamente
por el afectado y constatadas por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos
designado al efecto. Las prdidas en las existencias de productos gravados por esta ley,
ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor, debern ser comunicadas oportunamente
por el afectado y constatadas por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos
designado al efecto.
El Servicio de Impuestos Internos calificar las prdidas por casos fortuitos o de fuerza
mayor declaradas por el contribuyente para los efectos de autorizar la rebaja de dichas
prdidas en los libros de contabilidad exigidos y eximirlo del tributo respectivo.
ARTICULO SEGUNDO. - Las disposiciones del nuevo texto del decreto ley N825,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, regirn a contar del 1 de enero de 1977. Por
consiguiente, ellas se aplicarn al impuesto que se devengue por las operaciones
efectuadas desde dicha fecha, sin perjuicio de que aquellas disposiciones que, por ser,
tanto en el antiguo como en el nuevo texto del decreto ley N 825, de naturaleza y efectos
esencialmente similares, se entiendan vigentes sin solucin de continuidad. Las
disposiciones del nuevo texto del decreto ley N825, sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, regirn a contar del 1 de enero de 1977. Por consiguiente, ellas se aplicarn al
impuesto que se devengue por las operaciones efectuadas desde dicha fecha, sin perjuicio
de que aquellas disposiciones que, por ser, tanto en el antiguo como en el nuevo texto del
decreto ley N 825, de naturaleza y efectos esencialmente similares, se entiendan vigentes
sin solucin de continuidad.
ARTICULO TERCERO.- Sin perjuicio de la sustitucin del texto del decreto ley N
825, de 1974, dispuesta por el artculo primero del presente decreto ley, se mantendrn
vigentes las exenciones del Impuesto a las Ventas y Servicios que se hubieren otorgado a
contar desde el 1 de Marzo de 1975, y que no se incorporaron al referido decreto ley que
se sustituye, tales como las contenidas en el Decreto Ley N 466, de 1974, sobre Marina
Mercante; Decreto Ley N 1.055, de 1975, sobre Zonas y Depsitos Francos, y Decreto
Ley N 1.244, de 1975, sobre exenciones en favor del departamento de Isla de Pascua,
FAMAE y ASMAR. Sin perjuicio de la sustitucin del texto del decreto ley N 825, de
1974, dispuesta por el artculo primero del presente decreto ley, se mantendrn vigentes
las exenciones del Impuesto a las Ventas y Servicios que se hubieren otorgado a contar
desde el 1 de Marzo de 1975, y que no se incorporaron al referido decreto ley que se
sustituye, tales como las contenidas en el Decreto Ley N 466, de 1974, sobre Marina
Mercante; Decreto Ley N 1.055, de 1975, sobre Zonas y Depsitos Francos, y Decreto
Ley N 1.244, de 1975, sobre exenciones en favor del departamento de Isla de Pascua,
FAMAE y ASMAR.
ARTICUL0 QUINTO. - Agrgase al inciso final del artculo 124, del DFL (G) N 1, de
1968, sustituido por el artculo 1 N 25, del Decreto Ley N 1.483, de 1976, la siguiente
frase eliminando el punto: "con excepcin de los impuestos establecidos en el Decreto
Ley N825, de 1974". Agrgase al inciso final del artculo 124, del DFL (G) N 1, de
1968, sustituido por el artculo 1 N 25, del Decreto Ley N 1.483, de 1976, la siguiente
frase eliminando el punto: "con excepcin de los impuestos establecidos en el Decreto
Ley N825, de 1974".
En ningn caso esta exencin surtir efecto tratndose de importaciones de bienes en que
se haya pagado en parte o totalmente el Impuesto al Valor Agregado.
VENTAS Y SERVICIOS.
Nm. 55.- Santiago, 24 de enero de 1977.- Vistos: las facultades que me confiere el
artculo 10, N 1, del Decreto Ley N527, de 1974, y lo dispuesto en el nuevo texto del
decreto ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, fijado por el artculo 1 del
Decreto Ley N 1.606, de 1976.
DECRETO:
TITULO I
Generalidades
ARTICULO 1.- Este decreto reglamenta la aplicacin de las disposiciones del Decreto
Ley N825, de 31 de diciembre de 1974, en su nuevo texto fijado por el Decreto Ley N
1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976, sobre "Impuesto a las
Ventas y Servicios", que establece los siguientes tributos, en los Ttulos que se indican a
continuacin: (Ver: Texto actualizado del D.L. N 825). (*) Este decreto reglamenta la
aplicacin de las disposiciones del Decreto Ley N825, de 31 de diciembre de 1974, en
su nuevo texto fijado por el Decreto Ley N 1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de
diciembre de 1976, sobre "Impuesto a las Ventas y Servicios", que establece los siguientes
tributos, en los Ttulos que se indican a continuacin: (Ver: Texto actualizado del D.L.
N 825). (*)
2) Ttulo III;
ARTICULO 2.- Para los efectos del presente Reglamento se entender por: (Ver DFL
N 7, D.O. de 7.10.1980, Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos). Para los
efectos del presente Reglamento se entender por: (Ver DFL N 7, D.O. de 7.10.1980,
Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos).
k) Ventas: toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta;
m) Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y
3) Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 8 de la ley.
ARTICULO 5.- Para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las
remuneraciones provenientes de "actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del
artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta", basta que se trate de un ingreso, cuya
imposicin quede comprendida dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin
citada, aunque en el hecho no pague el impuesto de Primera Categora, en virtud de alguna
exencin que pueda favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial substitutivo. Para
los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las remuneraciones
provenientes de "actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta", basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede
comprendida dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el
hecho no pague el impuesto de Primera Categora, en virtud de alguna exencin que pueda
favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial substitutivo.
ARTICULO 7.- Para los efectos de lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 4 de la
ley, se entender que el adquirente de los bienes ya embarcados en el pas de procedencia
tiene el carcter de vendedor o de prestador de servicios respecto de las especies que digan
relacin directa con su giro. Para los efectos de lo dispuesto en el inciso tercero del
artculo 4 de la ley, se entender que el adquirente de los bienes ya embarcados en el pas
de procedencia tiene el carcter de vendedor o de prestador de servicios respecto de las
especies que digan relacin directa con su giro.
ARTICULO 8.- La norma contenida en el artculo 6 de la ley, que grava a las ventas y
servicios que realicen y presten el Fisco y dems empresas e instituciones
individualizadas en dicha disposicin, tiene las siguientes excepciones: La norma
contenida en el artculo 6 de la ley, que grava a las ventas y servicios que realicen y
presten el Fisco y dems empresas e instituciones individualizadas en dicha disposicin,
tiene las siguientes excepciones:
1.- Las especies que el Fisco, municipalidades y dems instituciones transfieran a sus
trabajadores a ttulo de regala, cuando sta sea razonable, de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 12, letra A), N 3;
B) La Empresa Nacional de Petrleo, solamente respecto del petrleo crudo y los insumos
necesarios para refinarlo;
C) Las especies que el Fisco, las municipalidades y dems servicios y empresas internen
transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero,
en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante;
5.- El Banco Central de Chile, por las compras o ventas de oro, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 21, N 6 del Decreto Ley N 1.078, publicado en el Diario Oficial, del 28 de
junio de 1975, y por las compras o adquisiciones de monedas extranjeras que efecte para
s y por cuenta propia, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 49 de la ley.
TITULO II
ARTICULO 9.- Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley,
se entender por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales
la sociedad o comunidad era vendedora. Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del
artculo 8 de la ley, se entender por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos
respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.
Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la
ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de
hecho.
En todo caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores
correspondientes a los casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se encuentren
contabilizados en las fechas que se produjo la merma, prdida, etc., de los bienes
corporales muebles de que se trate.
Tampoco se considera retiro la afectacin de bienes corporales muebles del giro del
vendedor a la construccin de un inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la norma
contenida en el artculo 23, N 2 de la ley.
ARTICULO 13.- Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten
el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del
artculo 8 de la ley, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de
estacionamiento, barracas, cines, etc. Entre los inmuebles con instalaciones y/o
maquinarias que permiten el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se
refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se consideran incluidos los hoteles, molinos,
playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
TITULO III
Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del documento o
cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no correspondiere
emitirlo, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las
especies.
Para los mismos efectos se considera que la entrega es simblica, entre otros, en los
siguientes casos:
1) Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que el bien corporal
mueble transferido se encuentra guardado, o bien, las llaves de la especie;
2) Cuando el vendedor transfiere dicho bien al que ya lo posee por cualquier ttulo no
traslaticio de dominio, o bien, cuando dicho vendedor enajena una especie afecta al
Impuesto al Valor Agregado, conservando, sin embargo, la posesin de la misma, y
3) Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y
ste no los retira por su propia voluntad.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o
intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro
documento que los contenga, en todo o en parte.
En toda "venta" o "servicio" en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o
convencin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cuanto corresponde a
precio o a valor del contrato y cuanto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
TITULO IV
Del sujeto del Impuesto al Valor Agregado
B) Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a "venta" en el
artculo 8 de la ley;
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del
Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta.
TITULO V
2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una
unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.
ARTICULO 24.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 12, letra B), N 2, de la
ley, se consideran insumos necesarios para refinar el petrleo crudo nicamente, el plomo
tetraetilo, los colorantes y los aditivos para la bencina. Para los efectos de lo dispuesto en
el artculo 12, letra B), N 2, de la ley, se consideran insumos necesarios para refinar el
petrleo crudo nicamente, el plomo tetraetilo, los colorantes y los aditivos para la
bencina.
TITULO VI
ARTICULO 25.- La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 17%, no obsta a
la aplicacin de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o
primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems
prestaciones efectuados en algunos establecimientos, establecen los artculos 37 y 40
de la Ley. La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 17%, no obsta a la
aplicacin de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o
primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems
prestaciones efectuados en algunos establecimientos, establecen los artculos 37 y 40
de la Ley.
ARTICULO 26.- Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible,
esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada,
estar constituida, salvo los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio
de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios
prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin.
Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el
artculo 15 de la ley de acuerdo a las modalidades que se sealan en los artculos
siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada. Para los efectos
del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe
aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo los casos
mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales
muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las
bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Aumentan dicho precio o valor
y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley de acuerdo
a las modalidades que se sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o
contabilicen en forma separada.
2) Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan
con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y
ARTICULO 29.- Forman tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos
los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los
servicios recibidos, con excepcin del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos
productos, establecidos, respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos
de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin. Forman
tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo
dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos
o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con
excepcin del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos,
respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes
y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin.
ARTICULO 30.- Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran
parte de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este
Reglamento, se presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto
al Valor Agregado, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio,
que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas. Sin
perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la base
imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se
presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto al Valor
Agregado, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que
dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas.
TITULO VII
ARTICULO 35.- El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario
respectivo y se determinar por los contribuyentes en la siguiente forma: El dbito fiscal
mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los
contribuyentes en la siguiente forma:
2) Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53, letra b) de la ley, deben emitir
boletas, sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y
aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el
impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los
servicios prestados. Se exceptan los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo
16 e inciso 3 del artculo 56 de la ley, cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en
el artculo 69, inciso 2, de la ley, los autorice para recargar separadamente el impuesto
en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se determinar de acuerdo a lo
expresado en el nmero anterior;
ARTICULO 37.- Del impuesto o dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las
normas dadas en los artculos 35 y 36, los vendedores y/o prestadores de servicios
deducirn, cuando proceda, los tributos correspondientes a: Del impuesto o dbito fiscal
mensual determinado de acuerdo con las normas dadas en los artculos 35 y 36, los
vendedores y/o prestadores de servicios deducirn, cuando proceda, los tributos
correspondientes a:
2) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos,
siempre que correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las especies se
hubiere producido en los casos y dentro del plazo establecido en el artculo 70 de la ley;
3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos
para garantizar la devolucin de los envases, cuando el Servicio no haya hecho uso de la
facultad de excluirlos de la base imponible del tributo de acuerdo a lo expresado en el
artculo 28 de este Reglamento.
ARTICULO 38.- Los vendedores y/o prestadores de servicios que hubieran facturado
indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado
este hecho emitiendo la nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern
considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal
correspondiente al perodo tributario y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo
solicitar su devolucin al Servicio de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario. Los
vendedores y/o prestadores de servicios que hubieran facturado indebidamente un dbito
fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado este hecho emitiendo la
nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern considerar los importes
facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal correspondiente al
perodo tributario y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo solicitar su
devolucin al Servicio de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario.
TITULO VIII
ARTICULO 39.- El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est
constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor
Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden
deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas
en la ley. El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido
por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han
sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su
dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley.
Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la
ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados
separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de
importaciones.
ARTICULO 40.- Dan derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, los
impuestos correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo
al valor agregado que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que
acrediten las respectivas adquisiciones o prestaciones de servicios. Dan derecho al crdito
fiscal a que se refiere el artculo anterior, los impuestos correspondientes a todas las
adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado que les hayan sido
recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas adquisiciones o
prestaciones de servicios.
Se consideran como tales adquisiciones las que recaigan sobre especies corporales
muebles destinadas a formar parte del activo fijo, salvo que ellas se destinen a formar
parte de un inmueble por naturaleza.
Dan tambin derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especies destinadas a formar
parte del activo realizable de una empresa, como tambin las relacionadas con otros
gastos de tipo general.
4) Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final
de la letra d) del artculo 8 de la ley.
ARTICULO 42.- Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los
vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn
las siguientes reglas: Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los
vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn
las siguientes reglas:
1.- Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, dicho crdito ser equivalente
al Impuesto al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las
compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y
2.- En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al
Impuesto al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional
en el perodo tributario de que se trate.
1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las
empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser
calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de
acuerdo con las normas dadas en los artculos anteriores, respecto de las importaciones,
adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente
operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles
y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la
relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas,
otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o
servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado;
3.- Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo
texto del Decreto Ley N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de
Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere
el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las
ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario.
Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual
pero acumulado mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario
respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo
procedimiento antes descrito para determinar la relacin porcentual;
4.- El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr
ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo;
5.- La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para
determinar el monto del crdito fiscal proporcional;
6.- Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de
vendedores que han venido operando con anterioridad al 1 de enero de 1977, y que
continen efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrn imputarse a los
dbitos que se generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y
7.- El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e
insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el
contribuyente al deducir su valor total del dbito fiscal dar derecho al Fisco a exigir el
reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que
los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generacin de operaciones exentas
o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.
ARTICULO 44.- El crdito fiscal calculado de acuerdo con las reglas dadas en el
artculo 42 respecto de un perodo tributario determinado, deber ser ajustado,
deducindose de l los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo
perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones que consten en las
notas de crdito recibidas y que los contribuyentes hubieren a su vez rebajado al efectuar
las deducciones permitidas en el artculo 21 de la ley, o bien, sumando a dicho crdito el
tributo que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por
aumentos del Impuesto ya facturado. El crdito fiscal calculado de acuerdo con las reglas
dadas en el artculo 42 respecto de un perodo tributario determinado, deber ser
ajustado, deducindose de l los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en
el mismo perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones que consten
en las notas de crdito recibidas y que los contribuyentes hubieren a su vez rebajado al
efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21 de la ley, o bien, sumando a dicho
crdito el tributo que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes,
por aumentos del Impuesto ya facturado.
ARTICULO 45.- Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de
la aplicacin de las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn
en la siguiente forma: Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo
de la aplicacin de las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn
en la siguiente forma:
2) En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del
contribuyente podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se
origine con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales
muebles que lo componen. Si an quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al
pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio.
Son aplicables a dichos saldos o remanentes las normas de reajustabilidad que establece
el artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes.
ARTICULO 46.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27, inciso segundo de
la ley, se considera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el mecanismo de
reajuste del crdito fiscal, cuando en un perodo tributario, existiendo dbito fiscal, no ha
efectuado la debida rebaja del crdito reajustado de acuerdo con lo previsto en el inciso
primero del precepto citado. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27, inciso
segundo de la ley, se considera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el
mecanismo de reajuste del crdito fiscal, cuando en un perodo tributario, existiendo
dbito fiscal, no ha efectuado la debida rebaja del crdito reajustado de acuerdo con lo
previsto en el inciso primero del precepto citado.
TITULO IX
2) Respecto de las importaciones, incluso las de bienes afectos a los impuestos especiales
o adicionales establecidos en el artculo 37 de la ley y de bienes sujetos a la Ley de
Alcoholes, se har aplicando la referida tasa sobre la suma total del valor aduanero o valor
CIF en su defecto, ms los gravmenes aduaneros correspondientes.
TITULO X
Pequeos Contribuyentes
1.- Del impuesto del Ttulo II de la ley que se les haya recargado separadamente en las
facturas que acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes
correspondiente, y
2.- Por la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 14 de la ley al
monto de las compras o servicios exentos del mismo perodo.
ARTICULO 51.- Por disposicin expresa del inciso final del artculo 30 de la ley, no
procede solicitar la devolucin del remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios
siguientes, cuando el monto del crdito determinado de acuerdo con las normas del
artculo anterior excediere de la cuota fija mensual correspondiente. Por disposicin
expresa del inciso final del artculo 30 de la ley, no procede solicitar la devolucin del
remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes, cuando el monto del crdito
determinado de acuerdo con las normas del artculo anterior excediere de la cuota fija
mensual correspondiente.
ARTICULO 52.- La facultad que para reclasificar a los pequeos contribuyentes
concede al Servicio el artculo 32 de la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos
tributar de acuerdo a las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como
para variarles el dbito fijo mensual a que se refiere el artculo 29 de la ley. La facultad
que para reclasificar a los pequeos contribuyentes concede al Servicio el artculo 32 de
la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos tributar de acuerdo a las normas
generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo mensual
a que se refiere el artculo 29 de la ley.
TITULO XI
ARTICULO 54.- Los impuestos adicionales que gravan la primera venta o importacin,
sea esta ltima, habitual o no, de las especies sealadas en el artculo 37 de la ley, y las
ventas, servicios y dems prestaciones efectuadas en los establecimientos enumerados en
el artculo 40 de la misma, se aplicarn sin perjuicio del tributo al valor agregado que
corresponda pagar por dichas primeras ventas, importaciones o transferencias y servicios.
Los impuestos adicionales que gravan la primera venta o importacin, sea esta ltima,
habitual o no, de las especies sealadas en el artculo 37 de la ley, y las ventas, servicios
y dems prestaciones efectuadas en los establecimientos enumerados en el artculo 40 de
la misma, se aplicarn sin perjuicio del tributo al valor agregado que corresponda pagar
por dichas primeras ventas, importaciones o transferencias y servicios.
ARTICULO 58.- Para los fines de lo dispuesto en el artculo 37 de la ley, las expresiones
que se indican tendrn los siguientes significados: Para los fines de lo dispuesto en el
artculo 37 de la ley, las expresiones que se indican tendrn los siguientes significados:
b) Joyas: Toda pieza de oro o platino con perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven
de adorno;
d) Pieles finas: Aquellas calificadas como tales, a juicio exclusivo del Servicio.
ARTICULO 59.- Para los efectos de lo previsto en la letra a) del artculo 37 de la ley,
se presume que la venta de objetos que habitualmente expenden los productores como
marfil, sin ser de esta naturaleza, se ha recargado el tributo adicional que corresponde a
tales artculos, y, por consiguiente, el impuesto debe declararse y pagarse con dicha tasa
adicional. Para los efectos de lo previsto en la letra a) del artculo 37 de la ley, se presume
que la venta de objetos que habitualmente expenden los productores como marfil, sin ser
de esta naturaleza, se ha recargado el tributo adicional que corresponde a tales artculos,
y, por consiguiente, el impuesto debe declararse y pagarse con dicha tasa adicional.
TITULO XII
ARTICULO 61.- Las ventas, habituales o no, que recaigan sobre vehculos motorizados
usados estn afectas al impuesto especial, tasa 0,5%, previsto en el artculo 41 de la ley.
Las ventas, habituales o no, que recaigan sobre vehculos motorizados usados estn
afectas al impuesto especial, tasa 0,5%, previsto en el artculo 41 de la ley.
Para los efectos de la aplicacin del tributo de 0,5%, el concepto de "venta" es tambin el
definido en el N 1 del artculo 2 de dicho cuerpo legal.
ARTICULO 62.- La importacin de automviles u otros vehculos motorizados usados
est afecta al impuesto del Ttulo II de la ley y se regir, por tanto, por sus normas. Las
transferencias posteriores estn afectas al tributo previsto en el artculo 41 de la ley. La
importacin de automviles u otros vehculos motorizados usados est afecta al impuesto
del Ttulo II de la ley y se regir, por tanto, por sus normas. Las transferencias posteriores
estn afectas al tributo previsto en el artculo 41 de la ley.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del mismo precepto, los furgones,
camionetas y vehculos tipo "jeep", se consideran como similares a los automviles y
station wagons a que dicha disposicin se refiere.
ARTICULO 64.- Para los fines previstos en el mismo precepto de la ley, se entender
que los vehculos motorizados tienen la condicin de "usados" cuando han sido
transferidos al usuario y no son de propiedad, por tanto, del fabricante o armador, de los
distribuidores o concesionarios o de sus subdistribuidores establecidos, de los
importadores habituales de los mismos y comerciantes habituales del ramo. Se presume
que todo vehculo motorizado que se encuentre en poder de un usuario tiene la calidad de
"usado", con excepcin de aquellos que forman parte del activo fijo de una empresa, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 41 de la ley. Para los fines previstos en
el mismo precepto de la ley, se entender que los vehculos motorizados tienen la
condicin de "usados" cuando han sido transferidos al usuario y no son de propiedad, por
tanto, del fabricante o armador, de los distribuidores o concesionarios o de sus
subdistribuidores establecidos, de los importadores habituales de los mismos y
comerciantes habituales del ramo. Se presume que todo vehculo motorizado que se
encuentre en poder de un usuario tiene la calidad de "usado", con excepcin de aquellos
que forman parte del activo fijo de una empresa, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2
del artculo 41 de la ley.
ARTICULO 65.- Dentro de la primera quincena del mes de enero de cada ao, la
Direccin confeccionar una lista de las distintas marcas y modelos de vehculos
motorizados, clasificados de acuerdo al ao de su fabricacin y con indicacin en cada
caso, del precio corriente en plaza vigente a esa fecha. Los valores consignados en esta
nmina correspondern a vehculos en buen estado de conservacin y uso, tomando en
consideracin su tiempo de vida. Dentro de la primera quincena del mes de enero de cada
ao, la Direccin confeccionar una lista de las distintas marcas y modelos de vehculos
motorizados, clasificados de acuerdo al ao de su fabricacin y con indicacin en cada
caso, del precio corriente en plaza vigente a esa fecha. Los valores consignados en esta
nmina correspondern a vehculos en buen estado de conservacin y uso, tomando en
consideracin su tiempo de vida.
En los casos en que un vehculo motorizado no estuviere indicado en la nmina a que se
refiere el inciso anterior, se considerar que su precio corriente en plaza vigente es aqul
establecido en dicha lista para el vehculo que rene similares caractersticas, tales como
marcas, modelo, ao de fabricacin, capacidad de carga o pasajeros, etc.
Las listas mencionadas en el inciso primero servirn de referencia para las tasaciones de
que trata el inciso 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario, que deban efectuarse durante
el ao calendario, sin perjuicio que los valores consignados en ella puedan ser
modificados, en cada caso, por las condiciones particulares de los vehculos transferidos
o por las variaciones de precios en el mercado. Asimismo, la Direccin podr, a su juicio
exclusivo, modificar los valores de la lista cuando estime que, en general, se han
producido alteraciones de los precios de los vehculos motorizados en el mercado.
Debe entenderse que en los valores consignados en la nmina a que se refiere el inciso
1, no se encuentra incluido el impuesto, salvo que en la misma se indique expresamente
lo contrario.
TITULO XIII
ARTICULO 68.- Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los
mencionados en los Ttulos II y III de la ley debern emitir facturas o boletas por las
operaciones que efecten, conforme lo dispone el artculo 52 de la ley. Esta obligacin
regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen
los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes
o servicios exentos de dichos impuestos. Las personas que celebren cualquier contrato o
convencin de los mencionados en los Ttulos II y III de la ley debern emitir facturas o
boletas por las operaciones que efecten, conforme lo dispone el artculo 52 de la ley.
Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los
servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones
que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.
ARTICULO 69.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas
sealadas en los artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:
Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los artculos
52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:
A.- Facturas
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol nico Tributario,
direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del
negocio, y otros requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
B.- Boletas
ARTICULO 70.- La gua de despacho a que se refiere el artculo 55, inciso 3 de la ley,
que debe ser emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simblica de las
especies, debe cumplir con los siguientes requisitos: La gua de despacho a que se refiere
el artculo 55, inciso 3 de la ley, que debe ser emitida por el vendedor en el momento de
la entrega real o simblica de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos:
1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies al comprador
o del retiro por ste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envo o
retiro de dichas especies hasta su destino, el cual deber ser considerado por el Servicio
al requerir la gua, segn la naturaleza o caractersticas del traslado;
4) Esta gua deber extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional
se entregarn al comprador, quien adherir el original a la factura que posteriormente
reciba.
5) El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante seis aos, con
indicacin del nmero de la correspondiente factura.
ARTICULO 71.- Las Notas de Crdito y las Notas de Dbitos a que hace referencia el
artculo 57 de la ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en
la letra A, del artculo 69, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o
beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad. Las Notas de
Crdito y las Notas de Dbitos a que hace referencia el artculo 57 de la ley, deben
cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artculo 69, y
solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para
modificar facturas otorgadas con anterioridad.
ARTICULO 71 bis.- La Direccin del Servicio de Impuestos Internos fijar con carcter
de obligatorio otros requisitos o caractersticas para las facturas, facturas de compras,
guas de despacho, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito y sus respectivas
copias, tales como dimensiones mnimas, papel que debe utilizarse, impresiones que debe
contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en las impresiones, diseo y color del
documento y de la tinta con la cual se impriman. La Direccin del Servicio de Impuestos
Internos fijar con carcter de obligatorio otros requisitos o caractersticas para las
facturas, facturas de compras, guas de despacho, liquidaciones, notas de dbito y notas
de crdito y sus respectivas copias, tales como dimensiones mnimas, papel que debe
utilizarse, impresiones que debe contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en las
impresiones, diseo y color del documento y de la tinta con la cual se impriman.
La emisin de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los
requisitos establecidos en este Reglamento, o por la Direccin del Servicio de Impuestos
Internos, har aplicable lo dispuesto en el N 5 del artculo 23 del Decreto Ley N 825,
de 1974, y las sanciones que establecen el N 10 del artculo 97 o el artculo N 109 del
Cdigo Tributario, segn corresponda.
La segunda copia o copia adicional a que se refiere este Ttulo deber portarse para ser
exhibida durante el traslado de las especies, junto con el original a que se refiere el inciso
final del Art. 55 de la ley, y ser entregada a los funcionarios del Servicio de Impuestos
Internos que lo requieran. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado con la
pena establecida en el N 17 del Art. 97 del Cdigo Tributario.
(*) Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la emisin
de facturas, facturas de compra, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito impresas
por medios computacionales. Los mencionados documentos debern imprimirse en
formularios previamente timbrados por dicho Servicio y debern emitirse en los
ejemplares y con las especificaciones que determine su Direccin. En uso de estas
facultades podr autorizarse que el envo de los ejemplares que correspondan al cliente
se efecte por medio de la impresin de ellos directamente en su sistema computacional,
simultneamente con la impresin de los ejemplares que debe conservar el emisor y
usndose los mismos medios tecnolgicos. Asimismo, la Direccin del Servicio de
Impuestos Internos podr autorizar la emisin de facturas, facturas de compra,
liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito impresas por medios computacionales.
Los mencionados documentos debern imprimirse en formularios previamente timbrados
por dicho Servicio y debern emitirse en los ejemplares y con las especificaciones que
determine su Direccin. En uso de estas facultades podr autorizarse que el envo de los
ejemplares que correspondan al cliente se efecte por medio de la impresin de ellos
directamente en su sistema computacional, simultneamente con la impresin de los
ejemplares que debe conservar el emisor y usndose los mismos medios tecnolgicos.
(*) Incisos agregados por el N1 del Dto Hda N30 D.O. 13/02/95 Incisos agregados por
el N1 del Dto Hda N30 D.O. 13/02/95
Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser
numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener
los datos que este Reglamento exige para las facturas.
TITULO XIV
ARTICULO 74.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar
un slo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones
de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios,
incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Los
contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de Compras
y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de
importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo
separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos.
ARTICULO 75.- El o los libros especiales que tienen la obligacin de llevar los
contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo precedente, debern observar
las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos
se registrarn los siguientes datos: El o los libros especiales que tienen la obligacin de
llevar los contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo precedente, debern
observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales
y en ellos se registrarn los siguientes datos:
Al final de cada mes se har un resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos
fiscales para los impuestos del Ttulo II y la base imponible del impuesto del Ttulo III,
cuando corresponda.
Este resumen deber coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el
formulario de declaracin y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por
las notas de crdito y dbito recibidas o emitidas en el perodo tributario respectivo.
Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentacin
legal correspondiente.
TITULO XV
Las declaraciones de los contribuyentes que, por exceso de crdito fiscal o por exenciones
del Impuesto al Valor Agregado, no resulten afectas a este tributo en un determinado
perodo tributario, debern ser presentadas en el Servicio de Impuestos Internos.
En este ltimo caso se determinar el tributo, respecto de cada cuota, considerando los
recargos y tipos de cambio vigentes a la fecha en que se realice el pago de la misma.
Tratndose de las especies a que se refieren los incisos sexto y sptimo del artculo 64
de la ley, el impuesto se pagar provisionalmente sobre el valor aduanero o CIF del
registro de importacin ms los gravmenes aduaneros estimativos. Una vez finiquitada
la tramitacin aduanera o resuelta la reclamacin de aforo, deber enterarse el impuesto
definitivo, debindose darse de abono lo cancelado provisionalmente.
TITULO XVI
Otras Disposiciones
Para la autorizacin del mandato deber exhibirse el padrn del vehculo respectivo y el
Rol nico Tributario del mandante, y demostrarse que la fecha del contrato de mandato
guarde relacin, a su vez, con la correlatividad de la numeracin de los formularios
respectivos. En todo caso, no ser necesaria la presencia del mandante para dicha
autorizacin.
ARTICULO 85.- En la revocacin de los mandatos a que se refiere el inciso cuarto del
artculo 71 de la ley, deber comunicarse el hecho por escrito al Servicio, acompaando
el correspondiente formulario de mandato autorizado anteriormente. En la revocacin de
los mandatos a que se refiere el inciso cuarto del artculo 71 de la ley, deber comunicarse
el hecho por escrito al Servicio, acompaando el correspondiente formulario de mandato
autorizado anteriormente.
ARTICULO 86.- Los notarios no podrn autorizar instrumento alguno que d fe de una
convencin gravada que verse sobre vehculos motorizados ni certificar la firma de
quienes concurren a otorgarlos, sin que previamente les sea exhibido el padrn respectivo
y el certificado de inscripcin en el Registro de Vehculos Motorizados, documentos en
los cuales deber figurar como dueo la persona que aparece transfiriendo la especie. Los
notarios debern, adems, dejar constancia de este hecho en la escritura pblica o privada
que suscriban las partes. Los notarios no podrn autorizar instrumento alguno que d fe
de una convencin gravada que verse sobre vehculos motorizados ni certificar la firma
de quienes concurren a otorgarlos, sin que previamente les sea exhibido el padrn
respectivo y el certificado de inscripcin en el Registro de Vehculos Motorizados,
documentos en los cuales deber figurar como dueo la persona que aparece transfiriendo
la especie. Los notarios debern, adems, dejar constancia de este hecho en la escritura
pblica o privada que suscriban las partes.
TITULO XVII
f) Comerciante al por mayor: el que interviene como tal en las operaciones de ventas
de productos afectos a este tributo, y
ARTICULO 90.- Para los mismos efectos de lo establecido en el artculo anterior deber
considerarse como: Para los mismos efectos de lo establecido en el artculo anterior
deber considerarse como:
ARTICULO 91.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto establecido en la letra
a) del artculo 42, debern considerarse como licores los vinos generosos, asoleados,
dulces, aejos, pajaretes u otros, cuando en su fabricacin o elaboracin se haya empleado
alcohol o algn licor en algunas de sus fases, en cualquier proporcin. Para los efectos de
la aplicacin del impuesto establecido en la letra a) del artculo 42, debern considerarse
como licores los vinos generosos, asoleados, dulces, aejos, pajaretes u otros, cuando en
su fabricacin o elaboracin se haya empleado alcohol o algn licor en algunas de sus
fases, en cualquier proporcin.
Los libros y registros especiales antes sealados debern estar foliados, y antes de ser
usados debern ser autorizados por la Inspeccin respectiva.
Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio del ejercicio por los Directores Regionales
de la facultad contenida en el inciso 4 del artculo 17 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 93.- Los alcoholes y bebidas alcohlicas que reciba el licorista como
materia prima, debern registrarse en el libro de fabricacin y existencias conforme a los
antecedentes consignados en la gua de despacho y factura, dejndose expresa constancia
de su graduacin y total de litros a 100 grados centesimales, sin perjuicio de las
verificaciones que puedan practicar los funcionarios del Servicio. Los alcoholes y bebidas
alcohlicas que reciba el licorista como materia prima, debern registrarse en el libro de
fabricacin y existencias conforme a los antecedentes consignados en la gua de despacho
y factura, dejndose expresa constancia de su graduacin y total de litros a 100 grados
centesimales, sin perjuicio de las verificaciones que puedan practicar los funcionarios del
Servicio.
ARTICULO 94.- Para los controles que pueda efectuar el Servicio, es obligacin que
los sujetos sealados en el artculo 89 de este Reglamento, cuando corresponda, hagan
numerar y aforar las vasijas en que almacenen sus productos. Para los controles que pueda
efectuar el Servicio, es obligacin que los sujetos sealados en el artculo 89 de este
Reglamento, cuando corresponda, hagan numerar y aforar las vasijas en que almacenen
sus productos.
ARTICULO 95.- En casos determinados, los funcionarios del Servicio podrn exigir, a
los sujetos sealados, la habilitacin de recintos anexos cerrados y susceptibles de ser
sellados, a En casos determinados, los funcionarios del Servicio podrn exigir, a los
sujetos sealados, la habilitacin de recintos anexos cerrados y susceptibles de ser
sellados, a
objeto de facilitar la realizacin de los inventarios fsicos u otras finalidades que permitan
simplificar su labor fiscalizadora.
Las inscripciones de las vias del pas sern registradas por comunas que correspondern
al lugar de ubicacin del predio donde se encuentre plantado el viedo.
y chicha obtenida en el ao, en la forma y plazo que determine dicho Servicio. Esta
declaracin podr ser rectificada en el mismo ao, en caso de que la cosecha definitiva
sea mayor o menor que la declarada primitivamente, cuando no hubiere terminado la
vendimia, o bien, por otras razones que justifiquen tal rectificacin.
ARTICULO 101.- El Servicio de Impuestos Internos podr requerir que los sujetos
pasivos del impuesto adicional y el tenedor a cualquier ttulo de vinos a granel presenten
en la Oficina del Servicio, con jurisdiccin en el lugar donde se mantengan los vinos, en
la forma y plazo que determine, una declaracin jurada de la existencia que tengan en sus
bodegas en cualquier fecha del ao. El Servicio de Impuestos Internos podr requerir que
los sujetos pasivos del impuesto adicional y el tenedor a cualquier ttulo de vinos a granel
presenten en la Oficina del Servicio, con jurisdiccin en el lugar donde se mantengan los
vinos, en la forma y plazo que determine, una declaracin jurada de la existencia que
tengan en sus bodegas en cualquier fecha del ao.
ARTICULO 107.- En las fbricas de licores se conceder una tolerancia de hasta un dos
por ciento (2%) por concepto de mermas en el proceso normal de fabricacin que incluir,
adems, las prdidas ocurridas en las etapas de elaboracin y envasamiento del producto.
Sin embargo, en los casos de fabricacin o elaboracin de licores en base a mtodos
especiales, calificados previamente por la Direccin, a su juicio exclusivo, en cuyo
proceso se genere una mayor prdida, se podr aceptar una merma de hasta el 4%. En las
fbricas de licores se conceder una tolerancia de hasta un dos por ciento (2%) por
concepto de mermas en el proceso normal de fabricacin que incluir, adems, las
prdidas ocurridas en las etapas de elaboracin y envasamiento del producto. Sin
embargo, en los casos de fabricacin o elaboracin de licores en base a mtodos
especiales, calificados previamente por la Direccin, a su juicio exclusivo, en cuyo
proceso se genere una mayor prdida, se podr aceptar una merma de hasta el 4%.
Las mermas originadas por mantencin de productos fabricados sin envasar se otorgarn
nicamente cuando estos productos hubieren permanecido siempre en recinto sellado.
ARTICULO 108.- El exceso de mermas que resultare entre las El exceso de mermas
que resultare entre las
existencias de los productos anotados en los libros y los inventarios practicados por el
Servicio, pagarn el impuesto de la ley calculado sobre el precio de venta que corresponda
al producto de mayor valor, a la fecha del inventario.
ARTICULO 109.- Las mermas y menores existencias que se produzcan o constaten en
las fbricas de licores, aguardientes, piscos y vinos licorosos se calcularn comparando
el volumen total de litros de alcohol a 100 grados contenidos en los productos fabricados
y/o en proceso de fabricacin y el volumen total de litros de alcohol a 100 grados recibidos
por el interesado para la fabricacin de sus productos. Las mermas y menores existencias
que se produzcan o constaten en las fbricas de licores, aguardientes, piscos y vinos
licorosos se calcularn comparando el volumen total de litros de alcohol a 100 grados
contenidos en los productos fabricados y/o en proceso de fabricacin y el volumen total
de litros de alcohol a 100 grados recibidos por el interesado para la fabricacin de sus
productos.
ARTICULO 110.- Por las existencias de vino depositado a granel se tolerar una merma
de mantencin de hasta un tres por mil (3%.) mensual que se calcular sobre los saldos
en existencia mantenidos en cualquier clase de vasija. Por las existencias de vino
depositado a granel se tolerar una merma de mantencin de hasta un tres por mil (3%.)
mensual que se calcular sobre los saldos en existencia mantenidos en cualquier clase de
vasija.
ARTICULO 111.- En las fbricas de cervezas se tolerar hasta un siete por ciento (7%)
de mermas de fermentacin y reposo. Dicho 7% empezar a contarse desde el momento
que los mostos hayan sido enfriados despus de terminada la coccin de los mismos.
Asimismo, se tolerar hasta un cinco por ciento (5%) de mermas de envasamiento y
pasteurizacin. En las fbricas de cervezas se tolerar hasta un siete por ciento (7%) de
mermas de fermentacin y reposo. Dicho 7% empezar a contarse desde el momento que
los mostos hayan sido enfriados despus de terminada la coccin de los mismos.
Asimismo, se tolerar hasta un cinco por ciento (5%) de mermas de envasamiento y
pasteurizacin.
ARTICULO 113.- Las prdidas efectivas de productos alcohlicos gravados por la ley,
que sobrepasen los porcentajes de mermas tolerables indicadas en este Reglamento,
producidas en recinto cerrado bajo sello oficial, quedarn exentas de impuestos siempre
que el Servicio compruebe que tal situacin ha ocurrido sin violacin del recinto y/o de
los sellos o cerraduras que lo garanticen, todo lo cual deber constar en un acta que se
levantar para tal efecto. Las prdidas efectivas de productos alcohlicos gravados por la
ley, que sobrepasen los porcentajes de mermas tolerables indicadas en este Reglamento,
producidas en recinto cerrado bajo sello oficial, quedarn exentas de impuestos siempre
que el Servicio compruebe que tal situacin ha ocurrido sin violacin del recinto y/o de
los sellos o cerraduras que lo garanticen, todo lo cual deber constar en un acta que se
levantar para tal efecto.
ARTICULO 114.- La exencin contemplada en la ley para aquellas prdidas efectivas
de productos alcohlicos, ocasionadas por fuerza mayor o causa fortuita, como aqullas
provenientes de productos o bebidas alcohlicas que han permanecido siempre en recinto
sellado, que excedan los porcentajes de mermas establecidos en este Reglamento, ser
otorgada por el Servicio, previo estudio de los antecedentes, mediante resolucin
fundada. La exencin contemplada en la ley para aquellas prdidas efectivas de
productos alcohlicos, ocasionadas por fuerza mayor o causa fortuita, como aqullas
provenientes de productos o bebidas alcohlicas que han permanecido siempre en recinto
sellado, que excedan los porcentajes de mermas establecidos en este Reglamento, ser
otorgada por el Servicio, previo estudio de los antecedentes, mediante resolucin
fundada.