DS 24051 Reglam-WPS Office
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ARTÍCULO 1.-
Apruébase el Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, de acuerdo a los que se
establece en los siguientes Artículos.
Sujetos
Son sujetos del impuesto los definidos en los Artículos 36° , 37° , 38° y 39° de la Ley N 843 (Texto
Ordenado en 1995).
a. Sujetos obligados a llevar registros contables: Las empresas comprendidas en el ámbito de aplicación
del Código de Comercio
b. Sujetos no obligados a llevar registros contables: Las entidades constituidas de acuerdo a las normas
de Código Civil
c. Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios: Las personas naturales que ejercen profesiones
liberales u oficios en forma independiente
Están obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales, y cuando corresponda, pagar
el impuesto, en la forma, plazo y condiciones que establece el presente reglamento:
En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y este reglamento, son utilidades de
fuente boliviana:
Exenciones
La exención dispuesta en el inciso b) del Artículo 49° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995) se
formalizará ante la Administración Tributaria a solicitud de los interesados presentada dentro de los tres
(3) meses posteriores a la vigencia del presente reglamento o siguientes a la aprobación de los Estatutos
que rigen su funcionamientoLa formalización de la exención tramitada dentro del plazo previsto tiene
efecto declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio a la fecha de vigencia del impuesto o, en
su caso, a la de aprobación de los Estatutos adecuados a los requisitos de la Ley.
Se considera Utilidad Neta Imponible a la que se refiere el Artículo 47° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado
en 1995), la que resulte de los estados financieros de la empresa, elaborados de conformidad con
normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y adecuaciones contenidas en este
Reglamento.
ARTÍCULO 7. (DETERMINACIÓN).-
Para establecer la Utilidad Neta sujeta al impuesto, se restará de la Utilidad Bruta (ingresos menos costo
de los bienes vendidos y servicios prestados) los gastos necesarios para obtenerla y, en su caso, para
mantener y conservar la fuente, cuya deducción admite la Ley y este Reglamento.
Gastos Corrientes
Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la Ley como principio general y ratificado en el
Artículo precedente, se consideran comprendidos todos aquellos gastos realizados, tanto en el país
como en el exterior, a condición de que estén vinculados con la actividad gravada y respaldados con
documentos originales.
Las existencias en inventarios serán valorizadas siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las
empresas entre aquellos que autorice expresamente este reglamento.
Las empresas podrán deducir, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de este reglamento, los
gastos efectivamente pagados o devengados a favor de terceros por concepto de:
Las deducciones por remuneración al factor Trabajo incluirán, además de todo tipo de retribución que
se pague, otros gastos vinculados con los sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad
y remuneraciones en dinero o en especie originados en leyes sociales o convenios de trabajo.
Con las condiciones dispuestas en el Artículo 8° del presente Decreto, son deducibles:
b. El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento financiero sobre bienes
productores de rentas sujetas al impuesto
c. Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que produzcan rentas
gravadas y al personal dependiente contra accidentes de trabajo.
Son deducibles los tributos efectivamente pagados por la empresa, como contribuyente directo de los
mismos, por concepto de:
También será deducible todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa,
necesario para el desarrollo de la producción y de las operaciones mercantiles de la misma
Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda
extranjera, el contribuyente se sujetará a la Norma de Contabilidad N° 6 sancionada por el CEN del
Colegio de Auditores de Bolivia en fecha 16 de junio de 1994.
Serán deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con
las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de este reglamento, además de los Gastos Corrientes
expresamente enumerados en los incisos siguientes:
No son deducibles para la determinación de la utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el
Artículo 47° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995), ni los que se indican a continuación:
a. Los retiros personales del dueño o socios, ni los gastos personales o de sustento del dueño de la
empresa o de los socios, ni de sus familiares.
b. Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital, no serán deducibles pero si serán
computados en el costo del bien adquirido para efectuar las depreciaciones correspondientes.
c. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre el cumplimiento del Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los dependientes.
d. El Impuestos sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Título III de la Ley N° 843 (Texto
Ordenado en 1995).
ARTÍCULO 39 (Plazo y cierres de gestión).-Los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y
el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán a los ciento veinte (120) días posteriores al cierre
de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos
La Administración Tributaria, una vez que tenga conocimiento de la liquidación de la empresa, ordenará
la fiscalización por las gestiones no prescritas, a fin de establecer si la declaración y pago de los
impuestos se han realizado conforme a las disposiciones legales.
LA LEY 843
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
OBEJTO
ARTÍCULO 1°.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos
reunidos en el Artículo 3° de esta Ley;.
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su
naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación.
ARTICULO 2°.- A los mes de esta Ley se considera venta toda transferencia a título oneroso que
importe la transmisión del dominio de
SUJETOS
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto
equivalente que suponga la transferencia de dominio, a cual deberá obligatoriamente estar respaldada
por la emisión de
BASE IMPONIBLE
ARTICULO 5°.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los
contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación. Se entenderá por precio de
venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes conceptos:
b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá
exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su
devolución.
ARTICULO 6°.- En caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF aduana
establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación aceptada por la aduana
respectiva, más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogación necesaria
para efectuar el despacho aduanero
DEBITO FISCAL
ARTICULO 7°.- A los importes totales de los precios netos de las ventas
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la alícuota establecida a las
devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas que,
respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable en dicho
período.
CREDITO FISCAL
ARTICULO 8°.- Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior, los
responsables restarán:
a)El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15° sobre el monto de las
compras, importaciones definitivas de bienes
b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los descuentos
ARTICULO 11°.- Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que es corresponda. Los
exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras o
insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportación, que a este único
efecto se considerarán como sujetas al gravamen.
LEY N° 2492
DE 2 DE AGOSTO DE 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
TÍTULO I
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
en el ámbito territorial sometido a la facultad normativa del órgano competente para dictarlas,
publicación oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicación previa
ARTÍCULO 4° (Plazos y Términos). Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se
computarán en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera día
equivalente,
3. Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a aquel en que tenga lugar la
notificación o publicación del acto
4. Se entienden por momentos y días hábiles administrativos, aquellos en los que la Administración
Tributaria correspondiente cumple sus
4. Las Leyes.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos facultados al
efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este Código.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los principios generales
del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que correspondan a la naturaleza y
fines del caso particular.
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria; fijar la base
imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo. 3. Otorgar y suprimir exenciones,
reducciones o beneficios.
I. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en Derecho
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la se tomará en cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurídicas manifiestamente inapropiadas o atípicas a la realidad
económica de los hechos gravados
hecho generador gravado será el efectivamente realizado por las partes con independencia de las
formas o denominaciones jurídicas utilizadas por los interesados.
III. La analogía será admitida para llenar los vacíos legales, pero en virtud de ella no se podrán crear
tributos
CAPÍTULO II
LOS TRIBUTOS
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
especiales;
ARTÍCULO 10° (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de
actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran
las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los administrados
2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la
manifestación del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación recibida
del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que
constituye la causa de la obligación.
ARTÍCULO 12° (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación
tiene como hecho generador
CAPÍTULO III
ARTÍCULO 13° (Concepto). La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningún caso serán
oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el ámbito civil, comercial u otras ramas del
derecho.
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes tributarias, son
nulas de pleno derecho
ARTÍCULO 21° (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas
facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la Administración
Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley.
ARTÍCULO 22° (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.
ARTÍCULO 23° (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria.
ARTÍCULO 25° (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida por
disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones
tributarias
ARTÍCULO 27° (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter
de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Código o disposiciones legales, cumplir las
obligaciones atribuidas a aquél.
ARTÍCULO 42° (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud,
obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar.
ARTÍCULO 47° (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe
pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, ésta
constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades
de Fomento de la Vivienda (UFV's) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
ARTÍCULO 48° (Garantía de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o del subsidiario
cuando corresponda, constituye garantía de las obligaciones tributarias.
Subsección I: PAGO
ARTÍCULO 51° (Pago Total). La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se extinguen con
el pago total de la deuda tributaria.
ARTÍCULO 52° (Subrogación de Pago). Los terceros extraños a la obligación tributaria también pueden
realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogándose en el derecho al crédito, garantías,
preferencias y privilegios sustanciales
ARTÍCULO 56° (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podrá ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente
Código. Subsección III: CONFUSIÓN
ARTÍCULO 57° (Confusión). Se producirá la extinción por confusión cuando la Administración Tributaria
titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo.
ARTÍCULO 58° (Condonación). La deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, sólo en virtud
de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen
Subsección V: PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO 59° (Prescripción). I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro ( 4)
años en la gestión 2012, cinco (5) años en la gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años
en 2015, ocho (8) años en gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017, y diez (10) años a partir de la
gestión 2018, para :
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 1º.- (ALCANCE DE LA LEY). El Código de Comercio regula las relaciones jurídicas derivadas de la
actividad comercial.
En los casos no regulados expresamente, se aplicarán por analogía las normas de este Código y, en su
defecto, las del Código Civil. (Código Civil: D.L. Nº 12760 de 8 de agosto de 1975).
La calidad de comerciante se la adquiere aún en el caso de que la actividad comercial sea ejercida
mediante mandatario, intermediario.
1) Las personas naturales con capacidad para contratar, y (Art. 52 Código de Comercio).
2) Las personas jurídicas constituidas en sociedades comerciales. Las sociedades comerciales con
domicilio en el exterior y establecidas a sus leyes, quedan sometidas a las disposiciones de éste Código y
demás leyes relativas para operar válidamente en Bolivia (Art. 43, 17 a 19, 433, 416, 424 a 442 Código de
Comercio)
Art. 6o. (ACTOS Y OPERACIONES DE COMERCIO). Son actos y operaciones de comercio, entre otros:
6) La actividad empresarial de transporte de personas o cosas a título oneroso, cualquiera sea la vía o
medio utilizado;
Art. 18.- (COMERCIO POR AMBOS ESPOSOS). Si los esposos se dedican juntos al comercio, ambos
tendrán la calidad de comerciantes, salvo que uno de ellos sea solamente auxiliar o dependiente de las
actividades mercantiles del otro. (Arts. 465, 11, 150, 151, 155 Código de Comercio).
Art. 19.- (IMPEDIDOS YPROHIBIDOS PARA EJERCER EL COMERCIO). Están impedidos y prohibidos para
ejercer el comercio:
1) Las personas señaladas por disposiciones legales o como consecuencia de sentencia judicial;
3) Los directores, administradores, gerentes o representantes legales, así como los síndicos declaradas
en quiebra culpable o fraudulenta.
2) Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre los cuales la Ley
exige esa formalidad;
4) Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley; (Arts. 36 a 65, 419 C. Comercio).
6) Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios por el tiempo que
señala la Ley. (Arts. 36 y 65, 52 Código de Comercio).
Art. 26.- (DEPENDENCIA DEL REGISTRO DE COMERCIO). El Registro de Comercio funcionará bajo la
dependencia del Ministerio de Industria, Comercio y Turismo, y su organización administrativa y
funcional se regulará por el reglamento respectivo.