Impuestos Vehiculares Santa Cruz

Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular
IMCV caso ciudad de Santa Cruz de la Sierra

Waldo Villegas Mendivil
Master en Gerencia Tributaria.
UNIVERSIDAD TECNOLGICA PRIVADA DE SANTA CRUZ UTEPSA.
[email protected]
VILLEGAS MENDIVIL, Waldo (2012). Impuesto

municipal a la contaminacin vehicular IMCV, caso Santa
Cruz de la Sierra. Perspectivas, Ao 15 N 29 noviembre
2012. pp. 7-70. Universidad Catlica Boliviana San Pablo.
Cochabamba.
Resumen
La aplicacin de un Impuesto Medioambiental, el Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular
como alternativa para contribuir a disminuir el alarmante crecimiento de contaminacin del aire
causada por fuentes mviles y al mismo tiempo de aumentar la recaudacin tributaria del Municipio
de Santa Cruz de la Sierra. Estos recursos pueden ser canalizados por el gobierno municipal hacia
iniciativas en pro de un aire ms puro
Palabras clave: impuestos, contaminacin ambiental, racaudacin tributaria.
Abstract
This concern has been the reason for this work. It proposes an environmental tax, The Municipal
tax as an alternative to reduce the alarming increase of air pollution caused from mobile sources.
As well as to increase tax revenues of the Municipality of Santa Cruz de la Sierra, with the purpose
of that these resources may be used for a forestation of urban and rural green areas, for
environmental education programs, programs oriented to mechanical proper functioning of engines
to reduce the level of emissions of polluting gases, construction or strengthen municipal workshops
for the technical inspection of gas emissions, or other suitable destination that the municipal
government can propose in favor of cleaner air
Weyword: taxes, pollution of air, strengthen municipal workshops.
Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 7

Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular ...
Introduccin
La problemtica ambiental hoy en da implica desafos importantes para
la profesin contable, as como la necesidad de proponer soluciones de orden
informativo, de medicin, reconocimiento y valoracin del medio ambiente,
lo cual supone transformaciones que resuelvan los problemas concretos con
un tratamiento especial que permita que esta disciplina social se involucre en
las necesidades del bien comn con el equilibrio natural.
La angustia del ser humano en descubrir un modelo econmico
generador de renta y que no afecte los recursos naturales debera enfocar al
Sistema Tributario a implementar reformas fiscales hacia una tributacin
verde, pudiendo ser vista como la siguiente fase en la evolucin del esquema
proteccionista del medio ambiente de la Ley 1333, la posible aplicacin de
tributos ambientales se centra en aumentar la imposicin directa con nuevos
impuestos, tasas o contribuciones especiales a los agentes generadores de
contaminacin como el parque automotor, cuyas actividades repercuten
negativamente en el medio ambiente.
La Contaminacin del Aire de los centros urbanos y que es provocada
por distintas fuentes en particular y con gran incidencia, por las emisiones de
gases txicos provenientes de vehculos automotores denominados Fuentes
Mviles, hoy en da es una preocupacin a nivel mundial.
En los ltimos aos, la industria automovilstica ha sufrido un
incremento vertiginoso producto de la la importacin de vehculos asiticos
usados y transformados y tambin provenientes de Estados Unidos.
El problema de la contaminacin atmosfrica ya es de Santa Cruz y no
se debe esperar a llegar a limites alarmantes e insuperables, situacin que
provocaran mayores enfermedades respiratorias, pulmonares, cerebrales y
cardiovasculares, siendo los nios y ancianos los que ms sufren las
consecuencias de este hecho por respirar aire contaminado con residuos de
elementos txicos emitidos por vehculos automotores y en particular
de monxido de carbono e hidrocarburos libres.
La tributacin Ambiental actualmente en Bolivia no es contemplada en
las Normas y Leyes Tributarias, siendo que se podra hacer una integracin
amparada en la Nueva Constitucin Poltica del Estado bajo el Art. 33, la Ley
Marco 1333 Ley de Medio Ambiente la Norma Boliviana IBNORCA
8 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

062002, La nueva Ley de Clasificacin Tributaria N 154, para no dejar de

lado un instrumento muy valioso para contribuir a reducir los niveles de
contaminacin por fuentes mviles e incrementar las recaudaciones tributarias
mediante un impuesto medio ambiental, donde los propietarios de vehculos
automotores debern comparar entre lo que cuesta pagar el impuesto con los
gastos de descontaminar, decidiendo por s mismas su nivel de polucin. Si a
una persona le resulta relativamente barato descontaminar, el sistema de
impuestos lo puede llevar en esa direccin, motivo por el cual en este Trabajo
Final de Grado se propondr un mecanismo coactivo mediante la creacin de
un impuesto medioambiental, un impuesto que contribuir a incrementar la
recaudacin tributaria para el Municipio de Santa Cruz de la Sierra. (Caso de
estudio) y al mismo tiempo contribuir a disminuir los ndices de
contaminacin medioambiental ocasionada por fuentes mviles.
1. Finalidad de la investigacion
La finalidad de la investigacin es proponer un impuesto medio
ambiental al parque automotor para contribuir a incrementar la recaudacin
tributaria y principalmente a disminuir la contaminacin ambiental ocasionada
por fuentes mviles en el Municipio de Santa Cruz de la Sierra.
2. Motivo para realizar la investigacin

Lo que motiv realizar el presente Trabajo de Investigacin, fue la
impotencia de no poder frenar a sola voz la creciente contaminacin vehicular
que se puede ver por las calles del lugar donde se dice ser el Cielo ms puro
de Amrica, Santa Cruz de la Sierra.
Observar que no existen controles y mecanismos efectivos para
disminuir la contaminacin ocasiona por fuentes mviles.
Observar que no existen los suficientes recursos econmicos por parte
del municipio para tener los mecanismos adecuados y la tecnologa necesaria
para coadyuvar a mejorar el aire que se respira.
Observar que no existen impuestos medio ambientales que tiendan a
contribuir a mejorar uno de los tesoros ms preciados de la humanidad, el
aire.

3. Objetivos
3.1 Objetivo general

Proponer un Impuesto Municipal al parque automotor, para ejercer un
mecanismo coactivo mediante el cual se incrementarn las recaudaciones
tributarias y se reducirn los efectos de la contaminacin del aire ocasionada
por vehculos automotores, en base a normativas de legislacin nacional e
internacional vigentes.
3.2 Objetivos especficos

Realizar un diagnostico de la contaminacin del aire del Municipio de
Santa Cruz de la Sierra, aplicando tcnicas de investigacin, con la
finalidad de determinar la informacin que ser utilizada en el trabajo
de investigacin.
Analizar los resultados del diagnstico con el fin de conocer la situacin
actual a travs del procesamiento de la informacin.
Realizar un estudio del tratamiento tributario medio ambiental de pases
seleccionados, con el objetivo de conocer los mecanismos utilizados,
mediante uso del internet.
Analizar los resultados del estudio con el fin de determinar posibles
aplicaciones en el caso del Municipio de Santa Cruz de la Sierra a
travs del procesamiento de la informacin.
Elaborar el Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular (IMCV)
a partir de la investigacin realizada, con la finalidad de contribuir a
disminuir la contaminacin del aire ocasionada por fuentes mviles
e incrementar la recaudacin tributaria del Gobierno Municipal de
Santa Cruz de la Sierra.
4. Hiptesis
La creacin del Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular
contribuir a incrementar las recaudaciones tributarias y al mismo tiempo
coadyuvar a disminuir los ndices de enfermedades respiratorias ocasionadas
por la contaminacin del aire que provienen de la emisin de gases txicos del
parque automotor en el Municipio de Santa Cruz de la Sierra.

5. Metodologa de investigacin
5.1 Mtodo analtico

Se har un anlisis de la contaminacin ambiental ocasionada por fuentes
mviles y su relacin con la legislacin tributaria desde el punto de vista
Extrafiscal para determinar la aplicacin de un impuesto medioambiental.
5.2 Mtodo comparativo

Se har un anlisis comparativo con la legislacin Espaola y
Ecuatoriana, se analizar dicha propuesta para coadyuvar en el desarrollo del
presente trabajo final de grado.
5.3 Mtodo propositivo

Se elaborar una propuesta de un impuesto medioambiental para
contribuir en el incremento de la recaudacin tributaria y disminucin de
gases contaminantes en el Municipio de Santa Cruz.
6. Justificacin
Este Trabajo Final de Grado se justifica porque es urgente adoptar
medidas para contribuir a reducir la contaminacin del aire, mediante
mecanismos coactivos de recaudacin de tributos medio ambientales para
generar recursos que puedan ser utilizados por el municipio para programas
de salud y/o actividades para cuidar el medio ambiente.
7. Capitulado
En el presente trabajo final de grado se han desarrollado cuatro captulos
para llegar a los objetivos propuestos.
Captulo I.- En el presente captulo se hace una explicacin de los
Impuestos vigentes de la legislacin Boliviana, conceptos bsicos,
fundamentos, elementos y fines de los impuestos, principios y fuentes del
Derecho Tributario, concepto de los tributos medio ambientales con fines
extrafiscales.
Captulo II.- En el presente captulo se desarrolla diagnstico de la
contaminacin del aire ocasionada por fuentes mviles, incidencias sobre la

salud de las personas e incidencias de la contaminacin en el medio ambiente

y la falta de conciencia ambiental de los propietarios de vehculos
automotores, as tambin se muestra el proyecto aire limpio del Gobierno
Municipal de Santa Cruz de la Sierra y porcentaje de unidades contaminantes,
la Norma IBNORCA 062002 y un anlisis sobre la medicin de gases txicos.
Captulo III.- En el presente captulo se desarrolla un estudio sobre
legislacin comparada con los pases de Espaa y Ecuador sobre la utilizacin
de impuestos con carcter medio ambiental.
Captulo IV.- En el ltimo captulo se elabora la propuesta del trabajo
final de grado con la finalidad de contribuir a la recaudacin tributaria
municipal y a su vez disminuir las emisiones de gases contaminantes
provenientes de fuente mviles.
Capitulo i
El sistema tributario boliviano, conceptos y su relacin con los impuestos

medioambientales
1. El sistema tributario en bolivia

Uno de los pilares ms importantes de la economa de las naciones es
indudablemente el aporte que los ciudadanos hacen a su patria a travs de los
tributos.
Para ello, cada pas aplica, segn sus necesidades, su propio Sistema
Tributario y su correspondiente legislacin.
En Bolivia, el actual sistema tributario fue implantado mediante la Ley
No.843 del 20 de mayo de 1986, esta Ley fue modificada por la Ley No.1606
del 22 de diciembre de 1994 y por la Ley No.1731 del 25 de noviembre de
1996.
Cada impuesto que se menciona en estas Leyes tiene sus Decretos
reglamentarios correspondientes y otras disposiciones reglamentarias como
Resoluciones Ministeriales o Administrativas.
La normativa tributaria legal est conformada por los siguientes
impuestos:

- El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

- El Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
(RCIVA).
- El Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE).
- El Impuesto a las Transacciones (IT).
- El Impuesto a la Propiedad de Inmuebles y Vehculos Automotores
(IPBA).
- El Impuesto al Consumo Especfico (ICE).
- El Impuesto a las Sucesiones y Transmisiones Gratuitas de Bienes
(TGB).
- El Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE).
- El Impuesto Municipal a la Transferencia de Inmuebles y Vehculos
Automotores (IMT).
- El Impuesto Complementario a la Minera (ICM).
- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Sus Derivados (IEHD).
- El Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH).
- El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
- El Rgimen Tributario Unificado (RAU).
- El Rgimen Tributario Simplificado (RTS).
- El Sistema Tributario Integrado (STI).
- Impuesto al Juego.
Anlisis del Sistema Tributario Boliviano con relacin a la aplicacin de

Impuestos Medioambientales
Los impuestos vigentes en el sistema tributario Boliviano han sido
creados con fines fiscales ya que solamente estn destinados a proporcionar
los ingresos necesarios que el Estado necesita para satisfacer el gasto pblico.
Es importante que se vayan incorporando tambin en nuestra legislacin
impuestos con fines extrafiscales, impuestos que no solo tienen el nimo de
recaudar tales ingresos para cubrir el gasto pblico, sino el de mejorar los
niveles y la calidad de vida de la sociedad, mediante control de la conducta
social, poltica y financiera.

Hoy en da con la creciente polucin de contaminantes originados por

fuentes mviles y por la falta de conciencia de los ciudadanos con respecto a
tener un aire ms puro en beneficio de la sociedad, es necesario implementar
nuevos impuestos con carcter extrafiscal y ambiental.
Definicin de tributo
Para realizar el anlisis de la investigacin y elaborar la respectiva
propuesta de un impuesto de carcter ambiental, se deben definir algunos
conceptos importantes del rea del Derecho Tributario.
Segn la definicin del Artculo 9 del Cdigo Tributario boliviano,
Tributos son las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines1
Para Catalina Garca V. El tributo es toda prestacin obligatoria que el
Estado, exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley 2
Lo que se deca al respecto en nuestro cdigo tributario abrogado: Las
prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio exige
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
De estas definiciones se pueden desprender las siguientes caractersticas
de los tributos:
a) Que siempre se trata de prestaciones en dinero.
b) Que se imponen por imperio del poder tributario del Estado.
c) Que tiene una finalidad fiscalista, la de obtener recursos econmicos
para el Estado para el cumplimiento de sus fines.
Los tributos son los ingresos ordinarios de dominio pblico que tiene el
Estado, a los cuales recurre para cumplir con el gasto pblico, por tanto la
finalidad de los tributos es la de dotar de recursos al Estado, aunque esta no
constituye en todos los casos el motivo de la imposicin, pudiendo tener
tambin una finalidad extra fiscal, como por ejemplo una poltica de
crecimiento en la poblacin.3
1. CODIGO TRIBUTARIO Boliviano Ley 2492, Art. 9 p.. 3. Archivo PDF Servicio de Impuestos Nacionales
2. Garca V. Catalina. Derecho Tributario. Ed. Depalma 1999 TM. I Pag. 41.
3. SNCHEZ E. Luis Fernando, FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO Texto Gua Unidad de
Postgrado Facultad de Auditora Financiera o Contadura Pblica Pag. 6.

Segn la definicin del Diccionario Economa y Finanzas el Tributo es

el ingreso de Derecho pblico, a cuyo pago viene obligado el contribuyente
por disponerlo as una ley votada por los rganos representativos de la
soberana popular.4
Definicin del impuesto

Segn la definicin del Cdigo Tributario Boliviano en su Art. 10, seala
que: Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.5
Doctrinalmente se puede definir a los impuestos como la alcuota parte que
el Estado coercitivamente exige en dinero a los contribuyentes, en virtud a
una ley para cumplir con las finalidades que le son propias al Estado.
En el aspecto tcnico, ser toda prestacin que con carcter obligatorio
impone el Estado a los componentes de la comunidad.6
Segn Gangemi se puede definir al impuesto como la parte de la renta
neta de los ciudadanos que pertenece al Estado como factor de produccin y
de cohesin social, obtenida por ste de forma coactiva, con objeto de cubrir
los gastos de produccin de los servicios pblicos indivisibles, consolidados
y polticos y los gastos de servicios pblicos especiales, por la parte que, por
motivos econmicos y extraeconmicos, se considera que deban recaer sobre
la comunidad.7
Fundamento de los impuestos

Los fundamentos de los impuestos son las causas que dan origen a la
creacin y aparicin de los impuestos, estos fundamentos son de diversos
campos entre ellos se tienen:
a) Fundamento Poltico y Filosfico.- Los recursos que obtiene el
Estado tienen estrecha relacin con el sistema poltico vigente en el Estado,
ya que segn la forma de gobierno se determinar la forma en la cual estos
recursos sern distribuidos a los miembros de la sociedad.8
4. ANDRADE E. Simn, DICCIONARIO DE ECONOMA Y FINANZAS 2da. Edicin Editorial Lucero SRL.
Tacna Per, 2002 Pag. 589
5. CODIGO TRIBUTARIO Boliviano Ley 2492, Art. 10 Pag. 3 Archivo PDF Servicio de Impuestos Nacionales
Postgrado Facultad de Auditora Financiera o Contadura Pblica Pag. 7
7. GANGEMI Lello, TRATADO DE LA HACIENDA PBLICA, Editorial de Derecho Financiero, Madrid
Espaa 1964 Pag. 443

b) Fundamento Econmico.- Como se manifest anteriormente, el

Estado requiere de recursos econmicos para lograr conseguir sus fines,
siendo que los impuestos son los tributos por los cuales el Estado obtiene la
mayor cantidad de recursos econmicos, el sistema impositivo es un gran
ndice para apreciar las condiciones econmicas en las que se encuentra una
nacin. Pues mientras mejor sea el sistema de recaudacin impositiva,
existirn mayores probabilidades de desarrollo para la nacin.9
c) Fundamento Jurdico.- El fundamento jurdico de los impuestos est
representado por el carcter de que pueden ser cobrados por la va coercitiva,
es decir en la facultad coercitiva del Estado para cobrar los impuestos,
emergente de su poder tributario.10
d) Fundamento Social.- El fundamento social de los impuestos se puede
dar por la necesidad de controlar vicios o actividades que tiendan a deteriorar
la salud de las personas y del ecosistema.
Fines de los impuestos

Entre los fines de los impuestos se pueden citar los siguientes:
a) Fin Social.- Pues el impuesto tiene inmerso un carcter social, cuando
se constituye en un medio para restringir o controlar los vicios que se pueden
desarrollar en un pas, por medio de los impuestos a los alcoholes y a los
cigarrillos. Por tanto por medio del impuesto el Estado vela por la salud de la
sociedad, una de sus principales funciones.11
b) Fin Fiscal.- Por esencia, los impuestos tienen un fin fiscal porque son
el principal medio que tiene el Estado para construir o conformar el tesoro
pblico, pues por medio de la recaudacin de los impuestos el estado tiene
mayores recursos econmicos para el tesoro General de la Nacin.12
c) Fin Econmico.- Ciertos impuestos constituyen un instrumento de
gobierno, pues permiten que mediante su aplicacin se conformen actividades
econmicas de inters general, por ejemplo cuando se establecen mayores
gravmenes aduaneros, ejercitando as un proteccionismo para la industria
nacional.13
9. IDEM
10. IDEM
12. IDEM
13. IDEM

d) Fin Medio Ambiental.- Este fin nos propone gravar la concreta

capacidad econmica que se manifiesta, como riqueza real o potencial
susceptible de imposicin, en el dao causado en el medio ambiente por
determinados elementos, conductas y actividades contaminantes que provocan
un grave deterioro en el medio natural.14
e) Fin Extrafiscal.- En la legislacin tributaria Boliviana, no existe un
fundamento legal que exprese que la imposicin de tributos tambin tienen un
Fin Extrafiscal, pero es una necesidad latente puesto que a diferencia de
nuestro marco jurdico, a nivel mundial, los sistemas tributarios ms
avanzados, ponen un especial nfasis en el cuidado del medio ambiente,
mediante normas de carcter Extrafiscal las cuales regulan de manera justa la
relacin tributaria. Es por esto que nuestro pas tiene que adoptar estas
medidas, es decir la influencia exterior, pues en el Estado Plurinacional de
Bolivia podemos ver como a los legisladores les importa poco dicho tpico,
ya que parece ser que lo nico importante para nuestros legisladores, es como
recaudar ms dinero, sin importar las causas que originen al tributo, lo
contrario ocurre en otras legislaciones como ser la espaola, ya que en el
artculo cuarto de la Ley General Tributaria establece que: los tributos,
adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, han de servir como
instrumento de la poltica econmica general, atender las exigencias de la
estabilidad y progreso sociales y procurar una mejor distribucin de la renta
nacional.15 Este artculo considera, que ante todo, a los tributos como medios
para recaudar ingresos pblicos, sin perjuicio de que hayan de servir tambin
para otros fines como ser: recaudar ingresos para mejorar el medio ambiente.
Los impuestos con fines extrafiscales no tienen el nimo de recaudar
ingresos para conformar el tesoro pblico, sino el de mejorar los niveles y la
calidad de vida de la sociedad, mediante control de la conducta social, poltica,
financiera y ecolgica.
Principios del derecho tributario

Para Mercedes Alba Braun abogada en Derecho Tributario los principios
del derecho tributario como pilares fundamentales en la conformacin de
tributos son:16
14. Internet www.http://portal.aragon.es/portal/page/portal/33F1BF60B46851/D3E04000D59D107693>
15. RIOS Granado Gabriela, Tributacin Ambiental: la Tributacin por el Gasto Instituto de Investigaciones
Jurdicas Universidad Nacional Autnoma de Mxico Pag. 31.
16. ALBA Braun Mercedes - Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su Proyeccin al Futuro Editorial
Atenea Srl. Edic. 2006 pag 19 - 20.

a) Principio de Constitucionalidad.- Las dems leyes se deben

subordinar a la Constitucin, es la denominada jerarqua de las leyes.
b) Principio de Legalidad.- Impedir que la autoridad hacendataria lleve
a cabo actos o realice funciones que no estn expresamente previstos
en la ley y por otra parte limitar la obligacin de los contribuyentes
nicamente a lo que expresamente disponga dicha ley.
c) Principio de Proporcionalidad.- Que se dice basado en una de las
mximas no principios que anunciara Adam Smith, y al que
describen como ajuste de la obligacin tributaria a la capacidad
contributiva del tributante.
d) Principio de Certeza.- Que se dice, basado en una de las mximas
de Adam Smith, y que se reduce a sostener que para evitar el abuso
y la arbitrariedad de la autoridad se conozca de antemano por el
tributante el monto de la carga impositiva a pagar.
e) Principio de Comodidad.- Que se dice basada en una de las
mximas de Adam Smith, y que consiste en preestablecer las fechas,
plazos o trminos para que se cubran las obligaciones tributarias,
incluyendo el sealamiento de los lugares de pago, las formas a
emplear para facilitar el cumplimiento de la obligacin.
f) Principio de Economa.- Que se dice sujeto al costo de recaudacin,
de tal forma que se antoje aconsejable que cuando el monto del
tributo a cobrar sea inferior al costo mismo del aparato estatal para
cobrarlo, se abstenga dicho aparato de hacerlo, ya que ello repercutir
en un costo final mayor para todos los contribuyentes en general.
g) Principio de Capacidad de Pago.- Que se dice representativo de
una moderna versin del principio de proporcionalidad en tanto que
tiende a la justicia social y la mejor redistribucin del ingreso y de la
riqueza nacional al permitir que los contribuyentes de mayores
recursos beneficien a todos, tanto los de menores como los que no
tributan, sin discriminaciones de naturaleza alguna.
h) Principio de Beneficio.- Que se dice derivado de la necesidad de
satisfacer las demandas colectivas de inters general y por
retroalimentacin de esa satisfaccin, un acrecentamiento del
bienestar de todos que revierte sobre los contribuyentes.
i) Principio de Generalidad.- Que se dice interpretable en dos sentidos
por una parte el requisito de generalidad de las leyes como condicin
de la legalidad de las mismas y por la otra el de la incidencia misma

de la obligacin contributiva como condicin generalizada o

inexceptuable de gravamen a todos los ciudadanos sin distinciones de
cualquier clase.
j) Principio de Obligatoriedad.- Que se dice derivado de la
imperatividad constitucional y hasta de la coercin legal a contribuir
en forma obligatoria al gasto pblico, tanto por representar un deber
ciudadano como por significar un inters pblico.
k) Principio de Equidad.- Que se dice descendiente directo de la tesis
aristotlica sobre la justicia tratar a los iguales como iguales y a los
desiguales como desiguales y que algunos interpretan en razn del
impacto econmico del tributo que sea el mismo para todos los
comprendidos en una misma situacin y otros en el sentido de que
no haya excepciones ni privilegios.
Es importante el aporte de la Abog. Mercedes Alba Braun con respecto
a los principios del derecho tributario, principios que deben ser tomados muy
en cuenta para la creacin de impuestos con la finalidad de que la aplicacin
de dichos impuestos no afecte abruptamente a la economa del sujeto pasivo,
incentivando de esta manera a una tributacin justa, equitativa y participativa.
Para la Nueva Constitucin Poltica del Estado Plurinacional los
Principios de la Poltica Fiscal se basan en: 17
a) Principio de Capacidad Econmica.- Tiende a la justicia social y la
mejor redistribucin del ingreso y de la riqueza nacional al permitir
que los contribuyentes de mayores recursos beneficien a todos, tanto
los de menores como los que no tributan, sin discriminaciones de
naturaleza alguna.
b) Principio de Igualdad.- Todos los ciudadanos habitantes y estantes
contribuyen por igual al Estado.
c) Principio de Progresividad.- Consiste en establecer polticas
tributarias de manera progresiva acordes a las necesidades del Estado.
d) Principio de Proporcionalidad.- El ciudadano que tenga bienes con
valor econmico ms elevado, contribuye en mayor proporcin.
e) Principio de Transparencia.- Consiste en cubrir las obligaciones
tributarias de manera transparente evitando acciones u omisiones que
deriven en ilcitos tributarios.
17. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia Octubre del 2008 - Art. 323.

f) Principio de Universalidad.- La normas deben dictarse para todos.

g) Principio de Control.- Consiste en preestablecer procedimientos y
normas de accin de control, investigacin o fiscalizacin por parte
de la administracin tributaria.
h) Principio de Sencillez Administrativa.- Consiste en preestablecer
las fechas, plazos o trminos para que se cubran las obligaciones
tributarias, incluyendo el sealamiento de los lugares de pago, las
formas a emplear para facilitar el cumplimiento de la obligacin.
i) Principio de Capacidad Recaudatoria.- Los tributos van en
proporcin de los ingresos y cuanta de bienes.
Para que todo impuesto en su elaboracin tenga una armona legal,
administrativa y contributiva, para que en su aplicacin no afecte a un grupo
de personas y beneficie a otras es importante que se base en principios ya
establecidos por normas legales vigentes como ser: la Constitucin Poltica
del Estado Plurinacional de Bolivia que ya prev dicha situacin para la
creacin de nuevos tributos, de ah la importancia de que estos principios
formen parte del presente Trabajo Final de Grado.
Fuentes del derecho tributario

La terminologa de fuente es utilizado en la rama del Derecho para
designar distintos conceptos, en algunas legislaciones se opta por sealar
expresamente cuales son las fuentes del Derecho para caracterizar que
instrumentos pueden ser tenidos como vlidos a tiempo de administrarse
justicia.
Por ejemplo, la costumbre es una fuente originaria del derecho y por lo
tanto, vlida en ausencia de la ley expresa, sin embargo en algunas
legislaciones y materias la costumbre no puede ser considerada como fuente
del Derecho.
De lo antes sealado, se puede concluir que fuente en el Derecho
Tributario, es el origen o fundamento de la tributacin, de ese poder o potestad
que tiene el Estado para imponer el pago de tributos, y que se encuentra
expresamente dispuesta en el texto de las disposiciones jurdicas en vigencia.
El Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 determina las fuentes del
Derecho Tributario, las cuales se citan con carcter de jerarqua:

Con carcter limitativo, son fuentes del Derecho Tributario con la

siguiente prelacin normativa:
La Constitucin Poltica del Estado.18 Las normas constitucionales
constituyen la fuente principal de la potestad tributaria y la obligacin
tributaria de los contribuyentes, en la Constitucin Poltica del Estado
Plurinacional de Bolivia, las normas referidas al rgimen tributario se
encuentran en el Captulo Tercero Seccin I. Poltica Fiscal.
Entre estas normas se pueden citar las siguientes disposiciones
constitucionales:
Artculo 323. CPE
I. La poltica fiscal se basa en los principios de capacidad econmica,
igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia,
universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad
recaudatoria.19
II. Los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional sern
aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los impuestos
que pertenecen al dominio exclusivo de las autonomas departamental
o municipal, sern aprobados, modificados o eliminados por sus
Concejos o Asambleas, a propuesta de sus rganos ejecutivos. El
dominio tributario de los Departamentos Descentralizados, y regiones
estar conformado por impuestos departamentales tasas y
contribuciones especiales, respectivamente.20
III. La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley, clasificar y
definir los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional,
departamental y municipal.21
IV. La creacin, supresin o modificacin de los impuestos bajo
dominio de los gobiernos autnomos facultados para ello se efectuar
dentro de los lmites siguientes:22
1. No podrn crear impuestos cuyos hechos imponibles sean anlogos
a los correspondientes a los impuestos nacionales u otros impuestos
departamentales o municipales existentes, independientemente del
dominio tributario al que pertenezcan.
18. Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 de 2 de Agosto del 2003 - Art. 5 Inc. 1
19. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia Octubre del 2008 Art. 323
21. IDEM
22. IDEM

2. No podrn crear impuestos que graven bienes, actividades rentas o

patrimonios localizados fuera de su jurisdiccin territorial, salvo las
rentas generadas por sus ciudadanos o empresas en el exterior del pas.
Esta prohibicin se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones
especiales.
3. No podrn crear impuestos que obstaculicen la libre circulacin y el
establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios dentro de
su jurisdiccin territorial. Esta prohibicin se hace extensiva a las tasas,
patentes y contribuciones especiales.
4. No podrn crear impuestos que generen privilegios para sus
residentes discriminando a los que no lo son. Esta prohibicin se hace
extensiva a las tasas, patentes y contribuciones especiales.
Artculo 324. CPE
No prescribirn las deudas por daos econmicos causados al Estado.23
Artculo 325. CPE
El ilcito econmico, la especulacin, el acaparamiento, el agio, la
usura, el contrabando, la evasin impositiva y otros delitos econmicos
conexos sern penados por ley.24
Por tanto las normas constitucionales son consideradas como la primera
fuente del Derecho Tributario, ya que otorgan al Estado la facultad de crear
tributos, modificarlos, extinguirlos: sealando los principios generales a los
cuales debe regirse el Estado en el ejercicio legislativo cuando crea tributos.
Es importante resaltar el artculo 323 de la Constitucin Poltica del
Estado Plurinacional de Bolivia como un aporte muy importante al proceso
autonmico ya que mediante este artculo se delega a los gobiernos
municipales y departamentales la potestad de crear nuevos impuestos que
beneficien de manera directa a las regiones del pas, situacin que justifica
tambin la propuesta del presenta Trabajo Final de Grado.
El Cdigo Tributario Ley 2492.25
El Cdigo Tributario Boliviano es la segunda fuente del derecho
tributario ya que es una Ley especial que se refiere expresamente a la
temtica tributaria.
Las Leyes. 26
25. Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 del 2 de agosto del 2003

Es otra fuente de mucha importancia, pues segn lo dispuesto por la

Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia, los impuestos
de dominio nacional solo pueden ser aprobados, modificados o
suprimidos mediante una ley aprobada por la Asamblea Legislativa
Plurinacional y los impuestos que pertenecen de dominio exclusivo de
las autonomas departamental o municipal, pueden ser aprobados,
modificados o suprimidos por sus Consejos o Asambleas a propuesta
de sus rganos ejecutivos.
Por otro lado solo la Ley puede crear, modificar y suprimir tributos,
otorgar o suprimir exenciones, definir el hecho generador de la
obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite
mximo y mnimo de la misma ventajas o todo otro beneficio a favor
de los contribuyentes, establecer los procedimientos administrativos de
la relacin jurdica tributaria, adems de tipificar los delitos tributarios
y establecer las sanciones especficas, lo cual se encuentra
expresamente previsto por el Artculo 6 del Cdigo Tributario.
Toda norma ajena a la ley que cree tributos e imponga sanciones, puede
ser acusada de ilegal o inconstitucional ante el rgano jurisdiccional
pertinente, procediendo en consecuencia el Recurso contra Impuestos
Ilegales o el Recurso de Inconstitucionalidad o Inaplicabilidad.
Por ello que la ley es la principal fuente del Derecho Tributario, al ser
en la prctica el verdadero origen material de los tributos, respetndose
el principio de legalidad latino Nullum Tributo Sine Lege, que quiere
decir No hay tributo sin previa ley.
d) Los Decretos Supremos.27
Los Decretos Supremos son normas dictadas por el Poder Ejecutivo
que se encargan de reglamentar las leyes para lograr su mejor
aplicacin, son dictadas por el Presidente de la Repblica y deben estar
suscritas por el gabinete ministerial en su conjunto, es decir por todos
los ministros del poder ejecutivo.
Todas estas normas estn destinadas a aclarar y explicar respecto a
como deben entenderse y aplicarse las disposiciones tributarias
previstas en la ley.
e) Resoluciones Supremas.28
Tambin son normas legales emitidas por el Poder Ejecutivo, a travs
de los respectivos ministerios de cada rea, dentro de su potestad y siempre
28. IDEM

que no contengan disposiciones contrarias a lo dispuesto por las dems

normas de mayor jerarqua. En el caso de los tributos, ser el Ministerio de
Hacienda el encargado de emitir estas Resoluciones Ministeriales tendentes
a obtener una mejor aplicacin de las leyes tributarias y los Decretos
Supremos reglamentarios, por ello que tambin constituyen otra fuente del
Derecho Tributario.
f) Las dems disposiciones de carcter General.29

Aqu se hace referencia a las Resoluciones Administrativas,
Reglamentos y dems disposiciones reglamentarias de menor jerarqua, que
son disposiciones dictadas por el rgano recaudador de tributos, ya sea de
jurisdiccin nacional, departamental o municipal.
Los rganos encargados de la recaudacin, percepcin y fiscalizacin,
tienen la facultad de dictar normas administrativas reglamentarias generales
para la mejor aplicacin de las leyes tributarias y dentro del lmite que les
confiere las normas pertinentes.
Los Reglamentos, emitidos por las instituciones que tienen a su cargo la
percepcin de tributos, Servicio de Impuestos Nacionales, Honorables
Alcaldas Municipales, etc. se encuentran facultadas para emitir reglamentos
internos para la aplicacin de la ley tributaria, que solamente establece reglas
generales.
Estos reglamentos no son de observancia obligatoria para los
contribuyentes o responsables.
Por otro lado la Administracin tributaria frecuentemente se ve en la
necesidad de emitir instructivos o circulares de carcter interno que estn
dirigidos a sus dependientes y que generalmente contienen criterios tcnicos
o formales para la percepcin de tributos.
La eficacia de las mismas se limita al mbito administrativo interno, es
decir que los destinatarios de estas instrucciones o circulares son solamente
los funcionarios de la Administracin Tributaria, por lo que stas no son de
cumplimiento obligatorio para los contribuyentes.
Finalmente el actual Cdigo Tributario establece que las Ordenanzas
Municipales constituyen tambin fuentes del Derecho Tributario, previa
aprobacin del Senado Nacional.
29. IDEM

Clasificacin jurdica de los tributos

Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y por el derecho
positivo, los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones
especiales, adems de esta clasificacin, el Cdigo Tributario Boliviano Ley
2492 incluye tambin como tributo a las patentes municipales, en el artculo
9.30
a) Los Impuestos.31 El Cdigo Tributario en su Art. 10 considera que
el Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.
b) Las Tasas.32 El Cdigo Tributario en su Art. 11 define a la Tasa al
tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios
o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico
individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos
siguientes circunstancias:
a Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin
obligatoria por los administrados.
b Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector
pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual
o la contraprestacin recibida por el usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.
La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno
al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
c) Las Contribuciones Especiales.33 El Art. 12 del Cdigo Tributario
Boliviano seala que las Contribuciones Especiales son los tributos
cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados
de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los
aportes a los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones
especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.
30. Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 del 2 de Agosto del 2003 Art. 9

d) Las Patentes Municipales.34 Son una clase de Tasas que fueron

separadas en el actual Cdigo Tributario del resto de las Tasas, son
aquellas que tienen como hecho generador la obtencin por parte del
contribuyente, de un permiso o autorizacin para realizar una
actividad comercial, o para la utilizacin de un bien pblico.
Elementos de los impuestos

Al ser el presente un trabajo de investigacin para la propuesta de la
creacin de un impuesto de carcter medioambiental es preciso identificar los
elementos que debe contener un impuesto.
Entre los elementos que debe contener un impuesto se tienen los
siguientes:
a) Elemento Objetivo.- El elemento objetivo de los impuestos es el
hecho imponible, denominado tambin como hecho generador es
aquel expresamente determinado por la ley para tipificar el tributo
cuya realizacin origine el nacimiento de la obligacin tributaria. Es
decir que es el hecho, acto o cualquier acontecimiento o suceso que
la ley determina como supuesto de cuya realizacin nace la
obligacin.
El Cdigo Tributario Boliviano, en el Artculo 16 define que Hecho
generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o
econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.35
b) Elemento Subjetivo.- El elemento subjetivo son los sujetos de la
relacin jurdica tributaria, el Sujeto Activo que segn el Cdigo
Tributario Boliviano en su Art. 21 El sujeto activo de la relacin
jurdico tributaria es el Estado cuyas facultades de recaudacin,
control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin,
liquidacin, determinacin, ejecucin y otras son ejercidas por la
Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes
al Estado.36
34. Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 del 2 de Agosto del 2003 Art. 9 Num. III

Es decir que es el ente acreedor del tributo, el titular de la potestad

tributaria, en nuestro caso son el Estado y los entes territoriales
provistos de potestad tributaria delegada, como las Prefecturas y los
Gobiernos Municipales.
El Sujeto Pasivo segn el Art. 22 del Cdigo Tributario define que:
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias en el Cdigo Tributario37 por lo
tanto ser sujeto pasivo de la relacin jurdica impositiva aquel que
resulte obligado al pago de la deuda tributaria como consecuencia de
su vinculacin jurdica con el hecho imponible.
c) Elemento Temporal. El elemento temporal de la relacin tributaria
es el que define el momento desde el cual el sujeto pasivo se obliga
a cumplir con la obligacin tributaria, que no es otro que el momento
de perfeccionamiento del hecho generador, conforme a lo dispuesto
por el Artculo 17 del Cdigo Tributario Boliviano.
d) Elementos Cuantitativos. El elemento cuantitativo es aquel que
establece el monto a pagar, y se constituye por dos elementos:
a La Base Imponible: Segn el Art. 42 del Cdigo Tributario define
a la base imponible o gravable como la unidad de medida, valor
o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas,
sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a
pagar38.
Es decir que es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje
previsto por Ley para determinar el monto de la deuda tributaria.
De este concepto podemos sealar las generalidades principales
de la base imponible, podemos decir que:
La Base Imponible siempre debe ser factible de medicin o
valoracin en alguna unidad de medida, pues su funcin primordial
es la de expresar una dimensin econmica del hecho imponible.
Por lo tanto toda operacin de liquidacin del impuesto supone la
medicin o valoracin de la base imponible, y la consiguiente
aplicacin de un tipo de tasa o de gravamen a la misma.
b La Tasa o Alcuota aplicable. Respecto a las tasas o alcuotas que
se deben aplicar a cada impuesto de acuerdo a la base imponible

prevista para dicho impuesto, cabe sealar que estas tasas pueden
ser fijas o variables:
Sern fijas cuando a cada unidad de la base imponible se grave
con una suma de dinero.
Por otro lado sern tasas variables aquellas que consisten en una
cuota que se ajusta a la magnitud de la base imponible,
disponindose de una mayor flexibilidad de combinaciones
mediante porcentajes.
Segn lo establecido en el Cdigo Tributario la Alcuota es: El
valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la
base imponible para determinar el tributo a pagar39
e) La no oponibilidad frente al fisco de pactos privados. Al ver el
Hecho Imponible como elemento de la relacin jurdica impositiva,
se evidencia que una de sus principales funciones es la de establecer
a los sujetos pasivos de la obligacin, es decir quines son las
personas obligadas a efectuar el pago, por lo que resultara
contradictorio y perjudicial que se otorgue a los contribuyentes la
posibilidad de modificar mediante acuerdos contractuales, las
disposiciones legales contenidas en las normas tributarias.
Es decir que si la Administracin Tributaria reconocera los pactos
privados efectuados contractualmente entre las partes, los
contribuyentes podran modificar la alcuota que deben pagar, los
sujetos pasivos que deben cumplir con la obligacin, etc. por lo que
carecera de sentido que existan disposiciones legales de
cumplimiento obligatorio, si despus los particulares podran
modificar estas disposiciones como mejor les convenga.
Por ello que se ha establecido expresamente en el Artculo 14 del
Cdigo Tributario que los convenios y contratos celebrados entre
particulares sobre materia tributaria, en ningn caso sern oponibles
al Fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil o
comercial u otras ramas del derecho.40
f) Las exenciones Tributarias. El trmino exencin significa una
situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o
entidad para no ser comprendida en una carga u obligacin o para
regirse por leyes especiales.
39. Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 del 2 de Agosto del 2003 art. 46

Es decir que en trminos generales podemos definir a la exencin

como la liberacin que se efecta a favor de alguna persona de cierta
carga u obligacin que se encontraba pendiente de cumplimiento.
En el campo del Derecho Tributario la exclusin tributaria significa
la no inclusin de determinada persona natural o jurdica dentro del
campo de aplicacin del impuesto, estas exclusiones son otorgadas a
ciertas personas que cumplen con los requisitos previstos por ley.
En nuestra legislacin vigente establece genricamente que la
exencin es: La dispensa de la obligacin tributaria establecida por
ley41, la cual fijar las condiciones y requisitos para la vigencia de
dicha exencin.
Los impuestos extrafiscales con fines medioambientales

Entre los instrumentos de la poltica ambiental que se debera dar en
Bolivia, seran los impuestos ambientales, mecanismos que se consideran
medioambientalmente efectivos y eficientes econmicamente con la finalidad
de mitigar el calentamiento global y contaminacin ambiental promoviendo
un uso sostenible del aire.
La tributacin no tiene, en principio como finalidad la proteccin del
medio ambiente.
No obstante el uso de mecanismos tributarios como instrumentos de
poltica ambiental es cada vez ms aceptado.
Jos Juan Gonzles Mrquez en su libro La responsabilidad por el dao
ambiental en Mxico, manifiesta que la participacin del poder tributario
aparece resueltamente vinculada al medio ambiente y a los intereses difusos,
por lo que su representacin no puede ser sino relativa a los principios
generales que inspiran el deber de todos de contribuir al gasto pblico, en
base a los criterios de imposicin que estable el legislador constitucional42.
La utilizacin del sistema tributario para la proteccin del medio
ambiente se enfrenta a los problemas de la extrafiscalidad, debido a que sus
fines son distintos del recaudatorio. La poltica fiscal moderna reconoce que
los tributos tienen una doble funcin, por una parte, la de allegar recursos al
42. GONZALES Mrquez Jos Juan La Responsabilidad por el dao ambiental en Mxico. El paradigma
de la reparacin. Universidad Autnoma Metropolitana Miguel ngel Porra Grupo Editorial 2002 Pag.
290

Estado para el sostenimiento de las necesidades pblicas, dando as

cumplimiento al deber de contribuir; y por la otra, como instrumento de
poltica social y econmica, con el objeto de llevar a cabo diversos fines de
inters general, que constituyen su finalidad Extrafiscal, la cual no est en
contraposicin de la funcin recaudatoria.
La extrafiscalidad no est expresamente consagrada por el sistema
constitucional del Estado Plurinacional de Bolivia, la construccin de una
figura con este fin podra encontrar cierta oposicin en el sistema econmico
de nuestro pas, pero a pesar de que nuestra Constitucin no seale
expresamente la imposicin de impuestos con fines extrafiscales, estos son
viables en la medida en que no se contrapongan a los principios del derecho
tributario y coadyuven a mejorar y cuidar el medio ambiente situacin que
est prevista en el art. 342 CPE Es deber del Estado y de la poblacin
conservar, proteger y aprovechar de manera sustentable los recursos naturales
y la biodiversidad, as como mantener el equilibrio del medio ambiente.43
Concepto de los impuestos ambientales

Segn la doctrina tradicional, una notable caracterstica del impuesto es
que su supuesto de hecho no constituye una actividad econmica; en
consecuencia, sus elementos cuantitativos se establecen en funcin de la
capacidad econmica del contribuyente. Los impuestos ambientales tienen la
caracterstica Extrafiscal, es decir, que paralelamente a la recaudacin se busca
un impacto en la conducta del contribuyente, este impuesto no busca
solamente recaudar, sino que en primer lugar busca incidir en la conducta del
individuo o agentes que contaminan.
Desde el punto de vista conceptual, los impuestos ambientales son un
subgrupo dentro de los impuestos generales. Esto se debe, principalmente a
dos factores: a los fundamentos que justifican su aplicacin y repercusiones
que tienen sobre el funcionamiento del sistema econmico.
Respecto de los fundamentos, los impuestos ambientales tienen como
fin la modificacin de una conducta, es decir, buscan alterar el
comportamiento de los agentes sobre la base de seales de precios y costos.
Acerca de las repercusiones, es relevante considerar que los impuestos
ambientales tienen repercusiones que favorecen el funcionamiento del sistema
econmico, porque corrigen los impactos ambientales de ciertos tipos de
43. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia Octubre del 2008 - Art. 324

produccin y consumo. En economa, dichos impactos se denominan

externalidades, ya que corresponden a efectos externos asociados a la
produccin o consumo.
En este sentido, los impuestos ambientales tienen dos fortalezas que
permiten, cuando son bien diseados, una aplicacin menos costosa: tienen
objetivos especficos y no distorsionan los sistemas econmicos. En otras
palabras, los impuestos ambientales actan en dos vas: Al corregir un
comportamiento, tambin permiten subsanar las externalidades. Entonces, al
aplicar un impuesto, definido a- priori como distorsionador, puede corregir
una distorsin en sentido inverso, su efecto sobre la economa es neutro.44
Segn la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmicos
OCDE y el Fondo Monetario Internacional definen impuesto como un pago
obligatorio no reembolsable a la administracin pblica. Los impuestos no
son reembolsables en el sentido de que los beneficios que el gobierno provee
a los contribuyentes no suelen ser proporcionales a sus pagos. LA OCDE
utiliza el trmino impuestos ambientales para referirse a cualquier impuesto
cuya base imponible se considere de especial relevancia para el medio
ambiente. Se compil una lista de bases imponibles en una iniciativa de
colaboracin de la Comisin Europea, el Organismo Internacional de Energa
y la OCDE.
Segn la terminologa de la OCDE, el nombre o el propsito expreso de
un impuesto no es un criterio suficiente para decidir si dicho impuesto es
ambiental o no, entre otras cosas porque ambos suelen ser arbitrarios hasta
cierto punto, y por que el objetivo de un gravamen dado puede cambiar con
el paso del tiempo. Se pone nfasis, ms bien, en los efectos ambientales
potenciales del impuesto en cuestin, que se determinan mediante los efectos
que produce en los precios al productor y al consumidor, junto con las
elasticidades precio correspondientes. Por ejemplo, un impuesto de 0,5 euros
por litro de gasolina sin plomo tendr siempre los mismos efectos ambientales
independientemente del nombre que se le d, e independientemente de que su
propsito expreso sea incrementar los ingresos o luchar contra el cambio
climtico.
Debe distinguirse claramente entre impuestos y cargos. Los cargos
ambientales son pagos por servicios especficos, tales como la recogida y el
tratamiento de residuos o las instalaciones de alcantarillado y depuracin de
44. Acquatella, Jean y Brcena, Alicia (2005). Poltica fiscal y medio ambiente. Bases para una agenda
comn, Pg. 30. CEPAL

aguas servidas. Pueden aplicarse impuestos y cargas a las emisiones o a los

productos: los impuestos/cargos a las emisiones son un pago directo sobre la
cantidad y la calidad de las descargas contaminantes tales como efluentes
vertidos al agua, residuos o ruido. Los impuestos/cargos al producto se aplican
a productos especficos tales como fuelleos(o al contenido de azufre de los
fuelleos), vehculos de motor, materiales de empaquetado, pesticidas,
fertilizantes, entre otros. Estos impuestos/cargos tambin pueden aplicarse a
insumos en el caso de que los productos gravados se utilicen en procesos de
produccin (es el caso de los fuelleos y los fertilizantes)45.
El Proyecto Regional de Energa y Clima en su informe IMPUESTOS
VERDES: UNA HERRAMIENTA PARA LA POLTICA AMBIENTAL EN
LATINOAMRICA? elaborado por: Nicols Oliva Prez, Ada Rivadeneira
Alava, del Departamento de Estudios Tributarios del Centro de Estudios
Fiscales del Servicio de Rentas Fiscales de Espaa y Alfredo Serrano
Mancilla, Sergio Martn Carrillo de la Universidad Pablo de Olavide Sevilla
de junio del 2011 se manifiestan sobre el concepto de los impuestos
ambientales y basados tambin en los informes de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos OCDE 2005 que: Un impuesto
ambiental es aquel cuya base imponible es una unidad fsica o una
aproximacin que tiene un impacto negativo especfico comprobado en el
medio ambiente46
Este informe tambin manifiesta la importancia de la aceptacin de los
impuestos ambientales por la economa ecolgica por que guarda relacin
estrecha entre lo que se busca corregir y la base imponible ya que su objetivo
no debe ser recaudar, sino incentivar cambios de comportamiento (finalidad
Extrafiscal)47
Contribuciones medioambientales
Un medio para impedir la contaminacin es la imposicin de
contribuciones a los sujetos que causan un deterioro al medio ambiente. Las
contribuciones ambientales se distinguen del resto de las contribuciones
porque de forma paralela a la finalidad recaudatoria tradicional, persiguen
una finalidad Extrafiscal.
45. II Taller Regional de Poltica Fiscal y Medio Ambiente en Amrica Latina y el Caribe Santiago de Chile
27 de Enero del 2004 Informe Preliminar de Reformas Tributarias Ambientales en pases de la OCDE
inc 1. Pag. 3
46. Informe IMPUESTOS VERDES: UNA HERRAMIENTA PARA LA POLTICA AMBIENTAL EN
LATINOAMRICA? Proyecto Regional de Energa y Clima Junio 2011 Pag. 17
47. IDEM

La finalidad Extrafiscal advierte, por una parte, desalentar a travs de

impuestos ms altos las actividades que repercuten negativamente sobre el
medio ambiente y por la otra exentar de las contribuciones a las actividades
que sean ms cuidadosas del ambiente. De esta forma las contribuciones
ambientales son herramientas que permiten revertir la tendencia a generar
contaminacin.
La finalidad Extrafiscal de estas contribuciones es la obtencin de
recursos como objetivo principal de la tributacin, la cual se refuerza cuando
el objeto de stas es, por una parte, que los contaminadores asuman el costo
por contaminar y por la otra que el Municipio obtenga recursos adicionales
para hacer frente a aquellas situaciones que necesitan recursos para coadyuvar
a mejorar el medio ambiente.
Las contribuciones ambientales segn Gonzles Mrquez Jos Juan, son
aquellas prestaciones pecuniarias exigidas por un ente pblico con la finalidad
principal de proteger el medio ambiente, sin que est ausente la finalidad
recaudatoria.48 En otras palabras, una contribucin ambiental o ecolgica es
aquella presentacin pecuniaria de Derecho Pblico dirigida a ordenar las
conductas de productores y consumidores que afectan al medio ambiente,
para lo cual es necesario que dicha contribucin est estructurada de tal forma
que, respetando los principios del derecho tributario, se tenga presente este
tipo de contribuciones para proteger el medio ambiente.
La incorporacin de contribuciones ambientales en el sistema tributario
boliviano, implica en primer lugar la configuracin de los hechos imponibles
que tomen en cuenta la manifestacin de una capacidad contributiva medida
a travs de la capacidad de contaminar, o bien por el uso y aprovechamiento
de recursos naturales o bienes del dominio pblico y en segundo lugar, el
establecimiento de mecanismos jurdicos que permitan la asignacin de los
recursos recaudados a la preservacin y restauracin del medio ambiente.
El objetivo principal de las contribuciones ambientales constituye la
proteccin adecuada al medio ambiente de manera econmicamente eficiente.
Para calificar una contribucin como ambiental debe atenderse a su estructura,
de modo que en ella se refleje la finalidad de incentivar la proteccin del
medio ambiente. En la configuracin de las contribuciones ambientales se
debe tomar en cuenta, sobre cual es la posibilidad de entre las que ofrece
48. GONZALES Mrquez Jos Juan La Responsabilidad por el dao ambiental en Mxico. El paradigma
de la reparacin. Universidad Autnoma Metropolitana Miguel ngel Porra Grupo Editorial 2002 Pag.
295

nuestro sistema tributario, las convenientes para la consecucin de los fines

medio ambientales.
Las contribuciones ambientales obedecen tanto a la necesidad de captar
los recursos suficientes para destinarlos a la lucha contra la contaminacin
como en modificar las conductas que participan en el deterioro del medio
ambiente. Es as como las cargas tributarias impuestas con un fin de
proteccin al medio ambiente, se concretan en actividades o hechos, que
teniendo un fondo econmico, causan un deterioro al medio ambiente.
En la actualidad, la proteccin del medio ambiente se articula a travs de
distintos medios jurdicos del derecho; las medidas del derecho tributario
deberan ser un instrumento econmico al servicio de la proteccin del medio
ambiente.
Fines de los impuestos ambientales

La finalidad de los impuestos ambientales con fines extrafiscales es la de
proporcionar un beneficio social, poltico o econmico mediante la proteccin
del medio ambiente.
Es importante resaltar la intensin que tienen los impuestos con fines
extrafiscales y de carcter ambiental, que es hacer cambiar la conducta de los
agentes contaminantes, siendo para nuestro caso, los propietarios de vehculos
automotores que circulan en el Municipio de Santa Cruz de la Sierra, as como
tambin de ser considerado un instrumento de recaudacin para fortalecer
actividades y/o programas para mejorar la calidad del aire.
Capitulo ii
La contaminacin ambiental ocasionada por fuentes mviles en el

municipio de santa cruz de la sierra.
Introduccin
La contaminacin del aire consiste en la presencia en el aire de sustancias
o formas de energa que alteran la calidad del mismo e implica riesgo, dao
o molestia grave a los seres vivos en general.

Las principales causas de la contaminacin del aire puede ocasionarse

por emisiones del transporte urbano con emisiones de Monxido de Carbono,
Oxido de Nitrgeno, Dixido de Azufre y Plomo, por emisiones industriales
gaseosas de Monxido de Carbono, Dixido de Carbono, Oxido de Nitrgeno,
por emisiones Industriales en polvo (cementos, yeso, etc.), Basurales (metano,
malos olores), Quema de basura Dixido de Carbono y gases txicos,
Incendios forestales (dixido de Carbono), Fumigaciones areas (lquidos
txicos en suspensin), Derrames de petrleo (Hidrocarburos gaseosos),
Como contribucin a la sociedad, el Impuesto Municipal a la
Contaminacin Vehicular debe ser el mecanismo central para reducir las
emisiones de carbono emitidas por el parque automotor, un impuesto sobre el
carbono no detendr el cambio climtico global por s mismo, pero si se
adopta la premisa de quien contamina paga se estara haciendo un gran
avancen para reducir el efecto invernadero, de esta manera el Impuesto
Municipal a la Contaminacin Vehicular IMCV coadyuvara de manera
coactiva a tomar conciencia medioambiental y a incrementar la recaudacin
tributaria para promocionar proyectos en beneficio de la calidad del aire.
Actualmente las leyes medioambientales y las normas sobre emisiones de
gases txicos no han dado el resultado esperado ya que da a da se puede ver
a menudo como ciudadanos de manera indiscriminada contaminan el medio
ambiente con sus vehculos automotores que por razones de conciencia
medioambiental no hacen el mantenimiento respectivo para disminuir el grado
de contaminacin, los datos emitidos por la Direccin de Medio Ambiente
del Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra muestra el siguiente
reporte de contaminacin del aire por fuentes mviles.
Situacin y escenario
El incremento exponencial del parque automotor en el Municipio de
Santa Cruz de la Sierra, ha significado el aumento de niveles de
contaminacin, ya que las emisiones de gases vehiculares contribuyen con
aproximadamente el 70% del deterioro del aire que se respira, constituyndose
de esta manera en la principal fuente de contaminacin constante durante todo
el ao por ejemplo el embotellamiento en el 2do anillo entre las Av. Busch y
Centenario a hrs. 19:15 del da 15 de julio del presente ao (hora pico)
ocasiona un alto ndice de contaminacin de gases txicos al medio ambiente.

Cuadro 2.1
Embotellamiento 2do. Anillo entre las Av. Bush y Centenario a hrs.
19:15
Fuente: Direccin de Medio Ambiente GMSC Proyecto Aire Limpio

Segn el artculo publicado en la portada del Peridico el Deber del da
domingo 5 de junio del 2011, concuerda con sus estudios y opiniones que el
70% de la polucin del aire lo causa el parque automotor Santa Cruz de la
Sierra, que tambin tiene el ttulo de ser la ciudad con mayores problemas en
la calidad de su aire, segn el informe Aire Limpio sobre el parque vehicular
en Bolivia, diagnstico y control, elaborado por la Fundacin Suiza de
Cooperacin para el Desarrollo Tcnico en conjunto con los gobiernos
municipales del pas.
Segn revela este registro actualizado hasta 2010, el 70% de las
emisiones de gases contaminantes las produce el nutrido parque automotor
cruceo, que ostenta cerca de 300.000 vehculos circulando por sus arterias,
como pequeas chimeneas mviles que dispersan monxido de carbono (CO)
e hidrocarburos libres (HC). El restante 30% de las emisiones contaminantes
es cuota de la industria.
La polucin del aire se atribuye esencialmente a las emisiones del parque
automotor, que contamina el ao redondo, explica Orlando Vsquez, asesor
ambiental del proyecto Aire Limpio de Swiss Contact, a tiempo de alertar
sobre el impacto negativo para el medioambiente que, en su criterio,
significar el brusco y desregulado crecimiento del nmero de vehculos que
circularn en la capital crucea una vez se promulgue la ley que permita la
nacionalizacin de cerca de 120.000 autos chutos por un periodo de tres
meses.49
49. Peridico el Deber Publicacin del 05-06-2011 Pag. A20 A21

Incidencias en la salud
Segn los estudios de la Direccin de Medio Ambiente del Gobierno
Municipal Autnomo de Santa Cruz, mediante el proyecto Aire Limpio para
Santa Cruz concluyeron en que la contaminacin vehicular ocasiona los
siguientes problemas de salud a los estantes y habitantes de la ciudad.
Cuadro 2.2.1
Incidencias de la contaminacin vehicular en la salud
Sustancia EFECTOS
CO Monxido de carbono Dolor de cabeza, mareos, nuseas, parlisis
respiratoria.
NOx xidos de nitrgeno Enfermedades de las vas respiratorias (especialmente
con la presencia de dixido de azufre SO2)
NO2 Dixido de nitrgeno Enfermedades de las vas respiratorias (especialmente
con la presencia de dixido de azufre SO2)
HC Hidrocarburos no quemados Cncer de pulmn, cncer de piel.
(benzopireno, benzol)
Al realizar una encuesta a la poblacin afectada se pudo determinar

que existen cerca del 74% de personas que tienen algn tipo de problema
respiratorio.
Cuadro 2.2.2
Porcentaje de personas que tienen problemas de tipo respiratorio
Fuente: Elaboracin Propia

Factores que inciden en la contaminacin del medio ambiente ocasionado

por fuentes mviles
Entre los factores de mayor importancia que ocasionan la contaminacin
vehicular segn los estudios de la Direccin de Medio Ambiente del Gobierno
Municipal de Santa Cruz de la Sierra son los siguientes:
a) Tipos de combustible.- El uso de Gasolina y Diesel ocasiona un alto
ndice de contaminacin, el uso del GNV tiene niveles de emisiones
ms bajos en relacin a los otros combustibles.50
b) Mantenimiento: La falta de mantenimiento ocasiona tambin altos
ndices de contaminacin, los vehculos que tienen un mantenimiento
preventivo tienen ms probabilidades de bajar los niveles de
contaminacin y estar dentro de los lmites mximos permisibles.51
c) La Tecnologa: Santa Cruz tiene un parque automotor donde el 80%
de los vehculos tienen una antigedad de ms de diez aos, situacin
que tambin ocasiona altos niveles de contaminacin, pero puede
disminuir por la aplicacin del mantenimiento preventivo a los
vehculos.52
Cuadro 2.3
FOTO: Vehculo Contaminando el Medio Ambiente
INCIDENCIAS EN EL MEDIO AMBIENTE

Segn los estudios de la Direccin de Medio Ambiente del Gobierno
50. Informacin Direccin de Medio Ambiente Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra Proyecto
Aire Limpio Gestin 2010
51. IDEM
52. IDEM

Municipal de Santa Cruz de la Sierra, la contaminacin vehicular incide en el

medio ambiente ocasionando los siguientes efectos53.
Cuadro 2.4
Incidencias de la contaminacin vehicular en el medio ambiente
Sustancia EFECTOS
NOx xidos de nitrgeno Las principales emisiones proceden del trnsito. Produce la
lluvia cida. Se combina en el aire formando cido
nitroso y cido ntrico. Afecta a los vegetales y a los
materiales, construccin (corrosin).
NO2 Dixido de nitrgeno Las principales emisiones proceden del trnsito. Produce la
lluvia cida. Se combina en el aire formando cido
nitroso y cido ntrico. Afecta a los vegetales y a los
materiales (corrosin).
HC Hidrocarburos no Efectos sobre los seres vivos. Efecto invernadero.
quemados (benzopireno,
benzol)
Estos efectos si no se llegan a corregir a tiempo, las generaciones futuras

heredarn las consecuencias de los actos en contra del medioambiente
teniendo como resultado lluvias cidas y un aire impuro.
En el cuadro siguiente se muestra grficamente el proceso de la
formacin de la lluvia cida.54

Cuadro 2.4.1
Origen del fenmeno de la lluvia cida por contaminacin
Fuente: Direccin de Medio Ambiente GMSC Proyecto Aire Limpio Gestin 2010
Proyecto aire limpio del gobierno municipal de santa cruz de la sierra

El proyecto aire limpio del Gobierno Municipal de Santa Cruz de la
Sierra se viene ejecutando desde el ao 2005 a cargo de la Direccin de Medio
Ambiente, la Red MONICA (Red de Monitoreo de la Calidad del Aire) y con
la colaboracin de la UPSA y la Swuisscontac, organismo no gubernamental
dedicado al mejoramiento del medio ambiente.
Mediante este proyecto se vienen haciendo las respectivas mediciones de
los niveles de contaminacin de los vehculos que circulan en Santa Cruz de
la Sierra determinando el grado de Monxido de Carbono CO y la cantidad
de Material Particulado MP que despiden y a su vez concientizando a la
poblacin.

Cuadro 2.5
FOTOS: Trabajos de medicin de gases contaminantes proyecto aire
limpio

Si bien es cierto que este es un buen proyecto, pero no est teniendo los
resultados esperados ya que no existe una sancin o retribucin
pecuniaria que haga cambiar la conducta de los propietarios de
vehculos automotores, en tal sentido es necesario implementar un
mecanismo coactivo para cumplir con los fines establecidos, que es
reducir la contaminacin del aire.
Segn informacin vertida por la a Directora Municipal de Medio
Ambiente, Ivonne Satt Subirana, inform que para el ao 2011 su
reparticin sufri un recorte de presupuesto de Bs 4,5 millones. Esto
quiere decir que tiene un 53% menos de recursos que en 2010, cuando
se aprobaron Bs 9,6 millones para esta direccin55 situacin que se
podra solucionar implementando un mecanismo de recaudacin.
Porcentaje de unidades contaminantes en la jurisdiccin del gobierno

municipal de santa cruz de la sierra
Segn datos suministrados por la Alcalda, el parque automotor de la
capital crucea, estimado en ms de 200.000 vehculos en la gestin 2009,
ya se aporta con el 70% de la contaminacin del aire, ya que se calcula que
el 80% de los motorizados que circulan en la ciudad tienen ms de 10 aos de
funcionamiento56
El porcentaje estimado de vehculos contaminantes hasta el primer
trimestre de la gestin 2010 es equivalente al 38.28%57 del parque automotor
segn el informe de gestin del primer cuatrimestre del Gobierno Municipal
55. Peridico El Deber 5 de junio del 2011 Pag. A20 A 21
56. Peridico El Deber 21 de agosto del 2009
57. Informe de Gestin 1er Cuatrimestre 2010 Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra.

de Santa Cruz de la Sierra siendo de 273.78558 vehculos registrados hasta el

31 de diciembre del 2009 y teniendo una proyeccin de aproximada de
320.000 vehculos hasta concluir con el proceso de nacionalizacin, con estos
datos se puede estimar que cerca de 122.496 vehculos contaminan el aire de
Santa Cruz de la Sierra.
TABLA 2.6
Nmero de vehculos que han sido medidos sus niveles de
contaminacin en lugares estratgicos de santa cruz de la sierra
LUGAR TOTAL APROBADO REPROBADO

Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra 124 92 32
- Direccin de Medio Ambiente y parqueo
UTEPSA.
Va Pblica DM 3 - 6 Campaa en parada de 513 355 158

micros y trufis.
SOBOCE S.A. - READY MIX - SOBOCE S.A. 353 164 189
PLANTA WARNES - COTAS - CBI - CAEM -
SOINCO Y EMBOL
TOTAL 990 611 379

PORCENTAJES 100% 61,72% 38,28%
Fuente: Informe de Gestin Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra 1er Cuatrimestre
2010 - Direccin de Medio Ambiente
LA IMPORTACIN DE VEHCULOS VIEJOS OCASIONAN
ALTO NIVEL DE CONTAMINACON POR EMISION DE GASES.
El aumento de automviles, la mayora de ellos usados, en las calles es
la principal fuente de contaminacin con secuelas en la salud de los habitantes.
La quema de combustibles fsiles como el diesel y la gasolina en
motores de los vehculos, que luego son emitidos como gases y material
particulado por los escapes de los automotores, est deteriorando gravemente
el aire que respiramos, que podran daar la salud de las personas, afectar la
vida de las plantas y animales, deteriorar los materiales, reducir la visibilidad,
as como producir olores desagradables. Desde 1998 a 2009 se ha producido
un aumento masivo de vehculos, el parque automotor en Santa Cruz de la
58. Anuario Estadstico Gestin 2009 Instituto Nacional de Estadstica.

Sierra, se ha incrementado de 16.235 vehculos a 273.785, donde La mayora

de los vehculos usan como combustible la gasolina. (Ver Anexo. cuadro 2.7)
Esta situacin se agravar para el 2011 por que se estima que con la ley
que permitir la legalizacin de autos indocumentados y viejos, estarn ms
de 320.000 vehculos automotores contaminando el aire de Santa Cruz.
La contaminacin atmosfrica resultante del crecimiento incontrolado
del parque automotor por vehculos viejos en la ciudad de Santa Cruz, est
ocasionando impactos ambientales negativos sobre la salud de las personas y
el ambiente. En la calzada de las principales calles y avenidas por donde
circulan los peatones se respira humo negro que sale del escape de los
vehculos y productos qumicos, lo peor es que cuando el trfico es intenso,
sin vientos, dentro de los vehculos tambin se respira aire contaminado
emitido por los vehculos que van adelante.
La proporcin de contaminantes emitidos a la atmsfera por los
vehculos est en funcin de diversos factores; como el modelo de vehculo,
las condiciones de funcionamiento en las que se encuentra el motor y el
combustible empleado. Los principales contaminantes emitidos por los
medios de transporte son: monxido de carbono (CO), xidos de nitrgeno
(NOx), dixido de azufre (SO2), partculas suspendidas totales (PST),
hidrocarburos (HC), compuestos de plomo y liberan a la atmsfera asbesto al
frenar.
Los vehculos a gasolina emiten mayor cantidad de Monxido de
Carbono CO y compuestos de plomo, mientras que los de diesel emiten mayor
porcentaje de Partculas Suspendidas Totales o humo negro. La emisin de
compuestos de plomo se debe al aditivo (tetra etilo de plomo) que se aade a
la gasolina para aumentar el rendimiento.
El Monxido de Carbono CO es un gas incoloro e inodoro, e inhalado
en combinacin con la hemoglobina de la sangre produce
Carboxihemoglobina, la cual reduce la capacidad de la sangre para el
transporte del oxgeno a los tejidos, afectando al cerebro y al corazn. El
trfico de vehculos es tambin una fuente importante de emisin de dixido
de carbono, que se clasifica como contaminante que causa el calentamiento
global.
El Oxido de Nitrgeno NOx emitido por los vehculos no se lo
considera un peligro para la salud, pero este puede oxidarse en la atmsfera

y convertirse en Dixido de Nitrgeno NO2, que es cuatro veces ms txico

que el Oxido de Nitrgeno NO, irritando las vas respiratorias. Los efectos
del Dixido de Azufre SO2 sobre la salud de las personas son tambin
causantes de problemas en el sistema respiratorio, especialmente de las
personas que padecen de asma bronquial.
El tetra etilo de plomo es un txico que ingresa por la piel, ocasiona
retardo de desarrollo fsico mental en nios, hipertensin y trastornos renales
en adultos. Las partculas emitidas por motores diesel ocasionan
enfermedades pulmonares, las partculas menores a cinco micras pueden
ingresar a los alveolos pulmonares ocasionando cncer pulmonar.59
Los problemas por falta de mantenimiento y mala calibracion del punto

en los motores de los vehiculos automotores
Estos grados alarmantes de contaminacin por fuentes mviles son
originados por muchas variables entre las ms identificadas podemos
mencionar que los propietarios de vehculos automotores no hacen el
mantenimiento respectivo, los mecnicos en su gran mayora no cuentan con
los conocimientos necesarios para poner a punto el motor para una buena
combustin y quema de hidrocarburos, siendo esta situacin una variable
importante en la contaminacin del aire.60
Esta situacin se puede evidenciar con los resultados de una encuesta
realizada en una muestra de 100 encuestados donde el 41% atribuye que la
contaminacin del aire ocasionada por vehculos automotores es por falta de
un mantenimiento preventivo.
59. Felipe Coarite Huaapaco http://www.eldiario.net/noticias/2009/2009_01/nt090120/1_04opn.php


Cuadro 2.8.1
Datos de Encuesta Realizada
Fuente: Elaboracin Propia en Base a Encuesta Realizada
Lmites mximos permisibles de contaminacin de la Norma Boliviana de

calidad - IBNORCA 06-2002 y reglamento en materia de
contaminacn atmosfrica de la Ley 1333
La Norma Boliviana de IBNORCA 06 -2002 ha sido creada para
establecer la clasificacin y los lmites permisibles para las emisiones
generadas por fuentes mviles.
La Norma 06-2002 es aplicable para actividades o situaciones
ambientales que causen o puedan causar riesgos o daos a la salud de la
poblacin y es aplicable para todas las fuentes mviles.
En la Norma 06-2002 se establecen los lmites mximos de acuerdo a las
siguientes tablas61 para vehculos automotores de cuatro y ms ruedas.
61. Instituto Boliviano de Normalizacin y Calidad - Norma Bolivia NB 62002 Calidad de aire Emisiones de
Fuentes Mviles Generalidades, clasificacin y lmites mximos permisibles Noviembre 2004

TABLA 2.9.1
Lmites mximos permisibles para vehculos a gasolina con motor de 4
tiempos
VEHCULOS A GASOLINA
HC (ppm)
AOS DE
CO% De Volumen Altura sobre el nivel del mar
FABRICACIN
Hasta 1800 msnm desde 1800 msnm
Hasta 1997 6 600 650
1998 a 2004 2.5 400 450
2005 en adelante (1) 0.5 125 125

(1) Despus de 3 aos de uso, para la categora de 2005 en adelante, los lmites permisibles
aplicables estarn de acuerdo a los valores especificados para los aos de fabricacin de 1998
a 2004
Fuente: Norma Boliviana IBNORCA 062002
TABLA 2.9.2
Lmites mximos permisibles para vehculos a GNV con motor de
VEHCULOS A GNV
CO% De Volumen HC (ppm)
AOS DE Altura sobre el nivel del mar
FABRICACIN
Hasta 1800 msnm desde 1800 msnm
Hasta 1997 2.5 600 650
1998 a 2004 2.5 400 450
2005 en adelante (1) 0.5 125 125
(1) Despus de 3 aos de uso, para la categora de 2005 en adelante, los lmites permisibles
aplicables estarn de acuerdo a los valores especificados para los aos de fabricacin de
1998 a 2004

TABLA 2.9.3
Lmites mximos permisibles para vehculos a DIESEL
VEHCULOS A DIESEL
Altura sobre el nivel del mar Opacidad: k(m elev -1) Opacidad en %
(msnm)
0 - 1500 2.44 65
1500 - 3000 2.80 70
3000 - 4500 3.22 75
La norma IBNORCA 06 -2002 no prev los niveles mximos
permisibles para ciclomotores, en tal sentido para ampliar la investigacin se
ha utilizado los datos de lmites permisibles para ciclomotores del Reglamento
en Materia de Contaminacin Atmosfrica de la Ley 1333, de acuerdo a la
siguiente tabla.
TABLA 2.9.4
Lmites Mximos Permisibles para vehculos Ciclomotores a Gasolina
VEHCULOS CICLOMOTORES
CILINDRADA NOMINAL CO% De Volumen HC (ppm)
CC
50 -249 3.5 450
250 749 4.0 500
750 En Adelante 4.5 550
Fuente: Reglamento en Materia de Contaminacin Atmosfrica de la Ley 1333
Anlisis de la medicin de gases txicos de vehculos en la ciudad de

Santa Cruz de la Sierra
Para comprobar que haciendo un buen mantenimiento de los vehculos
se puede evitar que la contaminacin del aire siga en crecimiento, se hizo la
medicin respectiva de dos vehculos automotores que tienen 8 aos de
diferencia con relacin a su ao de fabricacin y que usan gasolina como
combustible para observar su grado de contaminacin.
Esta revisin se efectu en junio del 2011 en predios de la Universidad
Autnoma Gabriel Ren Moreno mediante el trabajo de un equipo de
profesionales que dependen de la Direccin de Medio Ambiente de la
Honorable Alcalda Municipal de Santa Cruz de la Sierra y el Proyecto Aire
Limpio.

Los resultados fueron positivos ya que se comprob que haciendo un

buen mantenimiento del vehculo automotor se contribuye a disminuir la
contaminacin del aire, este anlisis se muestra en los cuadros siguientes:
Cuadro 2.10.1
Medicin de Gases contaminantes Monxido de Carbono CO de un
vehculo Subaru Modelo 1997 y un vehculo Suzuki modelo 1898
Junio del 2011
MEDICION DE MONOXIDO DE CARBONO CO
TIPO DE COMBUSTIBLE GASOLINA
VEHCULO AO CO%
SUBARU 1997 5,71%
SUZUKI 1989 0,00%
Cuadro 2.10.2
MEDICIN DE GASES CONTAMINANTES HIDROCARBUROS
NO QUEMADOS PPM DE UN VEHCULO SUBARU MODELO
1997 Y UN VEHCULO SUZUKI MODELO 1989 JUNIO DEL 2011
MEDICION DE HIDROCARBUNOS NO QUEMADOS
VEHCULO AO HC/PPM
SUBARU 1997 815
SUZUKI 1989 3

Cuadro 2.10.3
Medicin de gases contaminantes dixido de carbono CO2 de un
vehculo subaru modelo 1997 y un vehculo SUZUKI modelo 1989
junio del 2011
MEDICION DE DIOXIDO DE CARBONO CO2
VEHCULO AO CO2%
SUBARU 1997 8,68%
SUZUKI 1989 10,58%

Cuadro 2.10.4
Resultados de la medicin de gases contaminantes de un vehculo
subaru modelo 1997 y un vehculo suzuki modelo 1989 junio del 2011
RESULTADO DEL ANLISIS
VEHCULO AO OBS.
SUBARU 1997 Reprobado
SUZUKI 1989 Aprobado
Como se puede observar el vehculo Suzuki Placa n 1349 KGD (1989)
contamina menos e incluso tiene 0% de contaminacin de Monxido de
Carbono con relacin al vehculo Subaru Placa n 1656 GTF, as mismo el
nivel de contaminacin con respecto a los Hidrocarburos no Quemados tiene
una relacin de 3 a 815 partes por milln respectivamente.
Con este anlisis queda comprobado de que haciendo un buen
mantenimiento del vehculo automotor se puede contribuir a mejorar la
calidad del aire, es por eso que es importante contar con un instrumento
coactivo, un impuesto con fines extrafiscales y de carcter ambiental para
cambiar la conducta de los propietarios de vehculos automotores con respecto
a tener un mayor cuidado con el aire que se respira en la ciudad de Santa Cruz
de la Sierra y al mismo tiempo mejorar la recaudacin tributaria del
Municipio.
La falta de conciencia y educacin medio ambiental

Actualmente a pesar de existir polticas nacionales mediantes las leyes
y ordenanzas municipales para cuidar el medio ambiente a travs de controles
como por ejemplo el proyecto Aire Limpio del Gobierno Municipal de Santa
Cruz de la Sierra y la Red MONICA (Red de Monitoreo de la Calidad del
Aire), no existen programas de alto impacto para la concientizacin y
educacin medioambiental en la poblacin debido a la falta de recursos
econmicos para desarrollar proyectos y ensear a cuidar la calidad del aire
en colegios, universidades, sindicatos de servicios de transporte pblico y
propietarios de vehculos automotores, siendo la implementacin del
Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular la fuente para recaudar
recursos para este fin.

Toda esta problemtica hace que la poblacin tengan un alto riesgo de

tener problemas de salud debido a los qumicos ms dainos que expide un
vehculo sin revisin, estn el monxido de carbono (CO), que provoca dolor
de cabeza, mareos, nuseas y parlisis cerebral; el xido de nitrgeno (NOx)
y el dixido de nitrgeno (NO2), que generan enfermedades respiratorias y los
hidrocarburos no quemados (HC), que causan cncer.62
Esta situacin se puede evidencia en base a datos extractados de una
encuesta a la poblacin afectada donde se muestra que el 24% de la
contaminacin que se da ocasionada por fuentes mviles es por la falta de
conciencia para cuidad el aire.
Cuadro 2.11.1
Datos de Encuesta Realizada
Fuente: Elaboracin Propia en Base a Encuesta Realizada
La Nueva Ley General de Transportes Ley 165

La reciente promulgacin de la Ley 165 Ley General de Transportes en
su Art. 10 - Prrafo VI. Manifiesta que Se deber reducir el grado de
contaminacin, mejorar las condiciones de transitabilidad, facilitar el acceso
de usuarias y usuarios, reducir tiempos relacionados al movimiento y espera;
con la finalidad de contribuir efectivamente a mejorar las condiciones de vida
de la poblacin63.
62. http://www.gmsantacruz.gov.bo/boletines/2009/590.html
63. Ley General de Transportes de Julio del 2011 Art. 10 Prrafo VI

As mismo el Art. 16 es puntual al manifestar que todo el Sistema

Integrado de Transporte debe estar orientado a proteger el medio ambiente. El
artculo 191 de la Ley General de Transportes tambin manifiesta que para la
importacin de vehculos a partir de la promulgacin de la presente Ley
debern estar enmarcado bajo al Norma Euro II y en el transcurso de 5 aos
bajo la Norma Euro IV o equivalentes.
Como se puede apreciar la Ley General de Transportes promueve la
proteccin del medio ambiente, pero los artculos definidos en esta ley no
promueven el cambio de conducta de los propietarios de vehculos
automotores, puesto que no hay un mtodo coactivo que haga que se tenga que
evaluar el costo de contaminar versus el costo de descontaminar.
Anlisis de la percepcin de la poblacin afectada

Para conocer la opinin y/o percepcin de la poblacin afectada que para
el caso de estudio corresponde a los habitantes del Municipio de Santa Cruz
de la Sierra, se efectu una encuesta, en la cual se pregunt sobre los posibles
mecanismos que se podran utilizar para promover la reduccin de gases
contaminantes emitido por los vehculos automotores, siendo el resultado de
que el 61% de los encuestados cree que la aplicacin de un impuesto bajo la
premisa de Quien Contamina paga es la va ms recomendada para
solucionar el problema. As mismo el 88% de los encuestados estn de
acuerdo con creacin de un impuesto medio ambiental.
Cuadro 2.13.1
Resultados de la Aplicacin de una Encuesta sobre posibles soluciones
al problema de contaminacin.
Fuente: Elaboracin Propia.

Cuadro 2.13.2
Resultados de la Aplicacin de una Encuesta sobre la creacin de un
impuesto medio ambiental
Capitulo iii
El impuesto municipal a la contaminacin vehicular IMCV como

instrumento para reducir la contaminacin del aire e incrementar la
recaudacin tributaria del gobierno municipal de Santa Cruz de la
Sierra
Prologo
A la conclusin de la investigacin de la legislacin tributaria nacional
y las necesidades medioambientales de tener un aire ms puro es necesario
implementar un instrumento coactivo con el objeto de la proteccin y
conservacin del aire y coadyuvar en pro de un planeta ms saludable y un
municipio ms fortalecido, regulando las acciones de los ciudadanos con
conductas mas amigables con respecto al medio ambiente y al mismo tiempo
elevando los recursos econmicos del Municipio de Santa Cruz de la Sierra,
mediante un Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular con fines
extrafiscales.

Consecuencias de la no aplicacin de instrumentos coactivos para

mejorar la calidad del aire
La Gestin de la Calidad del Aire es responsabilidad de todos,
responsabilidad de los que generan la contaminacin del aire con sus
vehculos automotores, porque son los directos responsables del problema,
responsabilidad de las autoridades municipales, departamentales y nacionales
porque son los encargados de velar por el bien comn, responsabilidad de
cada ciudadano porque tiene derecho de respirar un aire limpio y la obligacin
de heredar a las generaciones futuras un medio ambiente sin contaminacin,
el no tomar las previsiones y procedimientos correctos para disminuir la
contaminacin del aire, ocasionara que cada vez ms personas tengan
enfermedades de tipo respiratorio, elevando tambin el gasto pblico
correspondiente al sector salud.
Justificacin de los tributos con fines y efectos ambientales

En la mayora de los pases industrializados se han puesto en prctica los
instrumentos tributarios con efectos ecolgicos, por ejemplo en la Unin
Europea se aplica el principio de quien contamina paga recogido en el Acta
de la Unin Europea de 1986.64 Dentro de este marco, se emplean los
ecotaxes o impuestos verdes y/o ecolgicos, en particular la ecotasa65.
Los instrumentos tributarios hoy en da son los mecanismos ms
efectivos en el marco de una poltica medioambiental ms eficiente.
A partir de estas consideraciones, se hace la siguiente pregunta: Por qu
utilizar el sistema tributario en su conjunto y los tributos en particular para la
proteccin del medio ambiente?
La justificacin de un impuesto sobre la contaminacin vehicular es
simple: los niveles de Dixido de Carbono CO2 en la Tierra y en la atmsfera
y que se aaden a diario estn desestabilizando los patrones climticos y
amenazando a los ecosistemas que los seres humanos necesitan para
desarrollarse.
La reduccin de las emisiones de carbono son esenciales para evitar un
cambio climtico fuera de control y evitar los fenmenos meteorolgicos
severos que como resultado originaron la inundacin de las zonas costeras
64. El Art. Vigente 130.R.2.del Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea.
65. Informe IMPUESTOS VERDES: Una herramienta para la Poltica Ambiental en Latinoamrica?
Proyecto Regional de Energa y Clima Junio 2011 Pag - 17

recientemente en Japn, la propagacin de enfermedades, el fracaso de la

agricultura y el abastecimiento de agua, destruccin de infraestructuras como
los deslizamientos en la ciudad de La Paz.
Un impuesto sobre la contaminacin vehicular debe ser el mecanismo
central para reducir las emisiones de carbono. En la actualidad, los precios de
la gasolina, electricidad y combustibles en general no incluyen los costos
asociados al cambio climtico devastador. Esta omisin suprime los
incentivos para desarrollar e implementar medidas de reduccin de carbono
como la eficiencia energtica (por ejemplo, los coches de alto kilometraje y
calentadores de alta eficiencia y acondicionadores de aire), las energas
renovables (por ejemplo, las turbinas elicas, paneles solares), los
combustibles de bajas emisiones de carbono, y el comportamiento basado en
la conservacin como andar en bicicleta, el reciclaje y la atencin global hacia
el consumo reducido de energa.
Un impuesto sobre la contaminacin vehicular no detendr el cambio
climtico global por s mismo, se requieren de acciones sinrgicas entre todos
los pases. Pero sin un impuesto sobre la contaminacin vehicular estaramos
condenando a nuestra regin a no ser el cielo ms puro de Amrica.
La aplicacin de la Ley 1333, Ley del Medio Ambiente y de la Norma
Boliviana IBNORCA 062002 para el control de la contaminacin del aire
ocasionada por fuentes mviles no ha dado buenos resultados y esto se debe
a que no existe un medio coactivo que permita tener un control ms efectivo,
eficiente y exclusivo de las actividades contaminantes, esta situacin es la
que impulsa tambin a considerar el papel de los impuestos
medioambientales. El amparo de este criterio, las tcnicas de estmulo para
incorporar exenciones y el beneficio de dejar un aire ms puro a las
generaciones futuras hacen que las acciones de los ciudadanos se embarquen
en los dos grandes objetivos de nuestras leyes ambientales que son: evitar la
contaminacin del entorno y fomentar el uso racional de los recursos
naturales.
Lo anterior, es una muestra clara de la necesidad de que el sistema
tributario debe considerar tambin ser un instrumento de transformacin
social corrigiendo los desequilibrios actuales, en particular, los desequilibrios
originados por la polucin producida por las fuentes mviles, partiendo del
supuesto de que los tributos con efectos en el medio ambiente se encuadran
dentro de los tributos con fines extrafiscales.

Los impuestos ambientales generan un incentivo permanente, pues

gravan desde la primera unidad de contaminacin para adoptar tecnologas
limpias e innovar en los procesos productivos de tal forma que se reduzcan las
emisiones y en consecuencia, la obligacin tributaria, por ejemplo no existe
ningn estmulo para que las personas o las empresas reduzcan las emisiones
por debajo de lo permitido, la introduccin de impuestos ambientales hace
que todos los contaminadores se enfrenten a una misma tasa, con
independencias de sus caractersticas tecnolgicas y econmicas individuales
y tambin pueden ajustarse a su nivel de reduccin segn dichas
particularidades, aunque la generacin de rentas no es en principio, el objetivo
de este tipo de impuestos, estos generan ingresos para el fisco, si bien la idea
es que estos sean cada vez menores si el impuesto ha de ser ambientalmente
exitoso.
Fundamento constitucional para la proteccin del medio ambiente en

Bolivia
La Nueva Constitucin Poltica del Estado promueve el cuidado del
medio ambiente en los artculos siguientes:
Artculo 33. Las personas tienen derecho a un medio ambiente
saludable, protegido y equilibrado. El ejercicio de este derecho debe permitir
a los individuos y colectividades de las presentes y futuras generaciones,
adems de otros seres vivos, desarrollarse de manera normal y permanente66
Artculo 34. Cualquier persona, a ttulo individual o en representacin
de una colectividad, est facultada para ejercitar las acciones legales en
defensa el derecho al medio ambiente, sin perjuicio de la obligacin de las
instituciones pblicas de actuar de oficio frente a los atentados contra el medio
ambiente.67
Tambin se puede citar los siguientes artculos de La ley del Medio
Ambiente N 1333 vigente con relacin al cuidado ambiental
Artculo 20.- Se consideran actividades y/o factores susceptibles de
degradar el medio ambiente; cuando excedan los lmites permisibles a
establecerse en reglamentacin expresa, los que a continuacin se enumeran:
66. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia Octubre 2008 - Art. 33
67. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia Octubre 2008 - Art. 34

a) Los que contaminan el aire, las aguas en todos sus estados, el suelo y
el subsuelo.68
Artculo 21.- Es deber de todas las personas naturales o colectivas que
desarrollen actividades susceptibles de degradar el medio ambiente, tomar las
medidas preventivas correspondientes, informar a la autoridad competente y
a los posibles afectados, con el fin de evitar daos a la salud de la poblacin,
el medio ambiente y los bienes.69
Artculo 32.- Es deber del Estado y la sociedad preservar, conservar,
restaurar y promover el aprovechamiento de los recursos naturales renovables,
entendidos para los fines de esta Ley, como recursos biticos, flora y fauna,
y los abiticos como el agua, aire y suelo con una dinmica propia que les
permite renovarse en el tiempo.70
Artculo 40.- Es deber del Estado y la sociedad mantener la atmsfera
en condiciones tales que permita la vida y su desarrollo en forma ptima y
saludable.71
Artculo 41.- El Estado a travs de los organismos correspondientes
normar y controlar la descarga en la atmsfera de cualquier sustancia en la
forma de gases, vapores, humos y polvos que puedan causar daos a la salud,
al medio ambiente, molestias a la comunidad o sus habitantes y efectos
nocivos a la propiedad pblica o privada.72
Fundamento legal en base de la ley de clasificacin y definicin de

impuestos y de regulacin para la creacin y/o modificacin de
impuestos de dominio de los gobiernos autnomos
La nueva Ley 154 del 14 de Julio del 2011 Ley de Clasificacin y
Definicin de Impuestos y de Regulacin para la creacin y/o modificacin
de impuestos de dominio de los Gobiernos Autnomos fortalece de gran
manera la propuesta del presenta Trabajo Final de Grado, puesto que en el
artculo 8 manifiesta que los Gobiernos Municipales podrn crear impuestos
que tengan como hecho generadores la afectacin del medio ambiente por
68. Ley de Medio Ambiente N 1333 del 27 de abril de 1992

69. IDEM
70. IDEM
71. IDEM
72. Ley de Medio Ambiente 1333 del 27 de abril de 1992

vehculos automotores, siempre y cuando no constituyan infracciones ni

delitos.73
El art. 10 de la Ley 154, establece que para la creacin y/o modificacin
de impuestos de los gobiernos autnomos departamentales y municipales se
sujetar a los principios tributarios de Capacidad econmica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control y
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria en la entidad territorial.74
El art-. 18 de la Ley 154 (Propuesta de creacin y/o modificacin de
impuestos), establece que los proyectos de creacin y/o modificacin podrn
ser propuestos a iniciativa del rgano legislativo o del rgano ejecutivo de los
gobiernos autnomos departamentales y municipales, en tanto que tambin los
ciudadanos o ciudadanas tambin podrn presentar ante la Asamblea
Departamental o Consejo Municipal o a los rganos ejecutivos de los
gobiernos autnomos departamentales o municipales, segn corresponda, sus
propuestas de creacin y/o modificacin de impuestos.75
Fundamento autonmico para la creacin de impuestos de ambito

municipal
Al ser la propuesta del presente Trabajo Final de Grado, un impuesto de
carcter municipal segn los Estatutos Autonmicos de Santa Cruz en su Art
165. (Independencia, coordinacin y delegacin) Numeral 1 manifiesta
que El Departamento Autnomo de Santa Cruz no interferir a los Gobiernos
Municipales en el ejercicio de sus competencias, las cuales son ejercidas de
manera autnoma, de acuerdo a la Constitucin vigente y sus propias
disposiciones autonmicas.76
En ese sentido y en aplicacin del Art. 302 de la Constitucin Poltica del
Estado Plurinacional Numeral 5, Es competencia de los Gobiernos
Municipales Autnomos, Preservar, conservar y contribuir a la proteccin del
medio ambiente y recursos naturales, fauna silvestre y animales domsticos77
as como tambin, se asigna en el Numeral 19 la competencia de Creacin
y administracin de impuestos de carcter municipal, cuyos hechos
imponibles no sean anlogos a los impuestos nacionales o departamentales78.
73. Ley 154 Ley de Clasificacin y Definicin de Impuestos y de Regulacin para la Creacin y/o Modificacin
de Impuestos de Dominio de los Gobiernos Autnomos del 14 de Julio del 2011. Art. 8
76. Estatuto del Departamento Autnomo de Santa Cruz del 15 de diciembre del 2007 Art. 165 - Num 1
77. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia art. 302 Num. 5
78. Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia art. 302 Num. 19

As mismo la Ley 2028 Ley de Municipalidades, en su art 5. Manifiesta

que La Municipalidad y su Gobierno Municipal tienen como finalidad
contribuir a la satisfaccin de las necesidades colectivas y garantizar la
integracin y participacin de los ciudadanos en la planificacin y el
desarrollo humano sostenible del Municipio.79
Dentro de las competencias del los Gobiernos Municipales Autnomos
segn el Art. 8 Numeral 6. Preservar, conservar y contribuir a la proteccin
del medio ambiente y los recursos naturales, fauna silvestre y animales
domsticos, ejercer y mantener el equilibrio ecolgico y el control de la
contaminacin en concordancia con las leyes que rigen la materia80
Fundamento internacional para aplicar mecanismo de reduccin del

efecto invernadero - protocolo de kyoto
El Protocolo de Kyoto del 11 de diciembre de 1997 establece polticas
mundiales para reducir el efecto invernadero y promover el desarrollo
sostenible entre los pases participantes, aunque Bolivia no form parte del
Protocolo, es importante adherirse a l con la finalidad de contribuir a tener
un planeta ms saludable.
El Protocolo de Kyoto en su Art. 2 Numeral V, incentiva que se elaboren
polticas para una reduccin progresiva o eliminacin gradual de las
deficiencias del mercado, los incentivos fiscales, las exenciones tributarias y
arancelarias y las subvenciones que sean contrarios al objetivo de la
Convencin en todos los sectores emisores de gases de efecto invernadero y
aplicacin de instrumentos de mercado.81
As tambin el Protocolo de Kyoto en su Art. 2 Numeral VII, manifiesta
que se elaboren medidas para limitar y/o reducir las emisiones de los gases del
efecto invernadero no controlados por el Protocolo de Montreal en el sector
transporte.82
Pronunciamiento de la cepal respecto a una poltica fiscal ambiental

En el II Taller Regional de Poltica Fiscal y Medio Ambiente en Amrica
Latina y el Caribe organizado en Santiago de Chile el 27 de enero del 2004
79. Ley 2028 Ley de Municipalidades del 20 de octubre de 1999 art. 5
80. Ley 2028 Ley de Municipalidades del 20 de octubre de 1999 art. 8 Num. 6
81. PROTOCOLO DE KYOTO de la Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico
del 11 de Diciembre de 1997 Art. 2 V
82. IDEM

en su informe preliminar de la Coordinacin de Polticas Pblicas: Desafos

y Oportunidades para un Agenda Fiscal Ambiental83 en el punto cuatro hace
el siguiente pronunciamiento:
A nivel internacional se observa un creciente rol de los impuestos
ambientales como parte integral de los planes de reforma fiscal en los pases
ms desarrollados.
Los pases de la OCDE por ejemplo estn usando cada vez ms los
impuestos vinculados a parmetros ambientales en sus estrategias de control
de contaminacin. La recaudacin de impuestos ambientales en los pases de
la OCDE represent el 2.5% del PIB en 1995, o casi el 7% de la recaudacin
total en estos pases. La mayora de estos impuestos inciden sobre la base
impositiva especfica relacionada con los sectores de transporte y energa,
pero tambin incluye los impuestos sobre manejo de desechos y efluentes que
se hacen cada vez ms comunes.
En Amrica latina y el Caribe los pases enfrentan la necesidad de
movilizar un volumen creciente de recursos domsticos para financiar sus
metas de desarrollo sostenible. Dentro de ese contexto, la evolucin del
rgimen fiscal en lnea con dichas metas necesariamente jugar un papel
preponderante en los aos venideros tal y como demuestran las reformas
fiscales verdes que ya estn poniendo en prctica varios pases. La discusin
del rol potencial que puede jugar el rgimen fiscal para apoyar los objetivos
nacionales desarrollo sostenible constituye otra rea de oportunidad para una
agenda sobre Coordinacin de polticas. Surgen claramente los siguientes
temas genricos en cuanto al posible papel de los impuestos ambientales:
1) La utilizacin de impuestos ambientales como instrumentos para
internalizar el costo social de actividades econmicas que conllevan
impactos ambientales, creando as una estructura de incentivos
compatibles para reducir la degradacin ambiental a travs del
sistema de precios.
2) La utilizacin de impuestos ambientales, tasas y cargos por el uso de
recursos naturales y el medio ambiente con fines recaudatorios en
general.
3) El diseo del rgimen impositivo que aplica a la explotacin de
83. II Taller Regional de Poltica Fiscal y Medio Ambiente en Amrica Latina y el Caribe Santiago de Chile
27 de Enero del 2004 Informe Preliminar de Coordinacin de Polticas Pblicas y Oportunidades para una
Agenda Fiscal Ambiental inc 4. Pag. 18

recursos naturales para inducir una utilizacin acorde con los

objetivos nacionales de desarrollo sostenible y de gestin integral de
los recursos y el medio ambiente.
Es importante resaltar que organismos internacionales como la CEPAL,
tienen un criterio bastante justificado para integrar las polticas econmicas y
tributarias para crear impuestos ambientales que tiendan a contribuir a revertir
el efecto invernadero al cual est sometido actualmente el planeta, esta
situacin tambin fundamenta y justifica la propuesta del presente trabajo
final de grado.
Propuesta del impuesto municipal a la contaminacin vehicular

La propuesta de un impuesto con fines extrafiscales de carcter
ambiental en pleno cumplimiento de la Ley N 154 del 14 de Julio del 2011,
el Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular, representa un
instrumento coactivo para poder cumplir con el objetivo del presente trabajo
final de grado, que es elevar las recaudaciones tributarias y disminuir los
niveles de contaminacin ambientales ocasionadas por fuentes mviles en el
Municipio de Santa Cruz de la Sierra.
Redaccin del impuesto municipal a la contaminacin vehicular

La redaccin del Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular se
la ha efectuado en base de criterios sociales, ambientales y tributarios con
respecto a los fundamentos, fines, principios y fuentes del derecho tributario,
as como tambin de los elementos que deben contener los impuestos para
una total armona en el proceso de aplicacin.
Titulo I
Impuesto Municipal a la Contaminacion Vehicular IMCV
Captulo I
Disposiciones generales
El Impuesto de este Ttulo es de dominio exclusivo del Gobierno
Municipal de Santa Cruz de la Sierra. El Servicio Impuestos Nacionales
fiscalizar la correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para

asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los cobros

por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo.
El carcter de este impuesto es restrictivo para que los vehculos de los
sujetos pasivos puedan circular en todo el territorio de jurisdiccin del
Gobierno Municipal Autnomo de Santa Cruz de la Sierra.
Objeto, sujeto, nacimiento del hecho imponible
Objeto
ARTCULO 1.- Esta Ley tiene por objeto establecer las bases en
materia de prevencin, vigilancia, reduccin de la contaminacin atmosfrica
e incremento de la recaudacin tributaria con el fin de evitar y cuando esto no
sea posible, aminorar los daos que de sta puedan derivarse para las personas
y el medio ambiente crendose un Impuesto Municipal anual a la
Contaminacin Vehicular a fuentes contaminantes mviles que circulen de
manera permanente o eventual en territorio de jurisdiccin del Municipio
correspondiente, como ser vehculos automotores de cualquier clase o
categora: automviles, camionetas, jeeps, furgoneta, motocicletas, camiones,
flotas, etc., que se regir por las disposiciones de este captulo.
Sujeto
ARTCULO 2 Son sujetos pasivos del Impuesto Municipal a la
Contaminacin Vehicular, las personas jurdicas y naturales, que se encuentren
en posesin o a cuyo nombre se encuentre registrado el vehculo automotor
definido en el art. 1
Nacimiento del hecho imponible

ARTCULO 3 El hecho imponible se perfeccionar cuando el o los
vehculos automotores de las personas jurdicas y naturales entren en
circulacin de manera permanente y/o eventual en las vas pblicas del
Gobierno Municipal Autnomo de Santa Cruz de la Sierra.

Capitulo II
Base imponible - alcuotas excluciones

ARTCULO 4.- La base imponible se determinar de acuerdo a los
niveles de contaminacin de Monxido de Carbono CO e Hidrocarburos
no Quemados (PPM) para vehculos a Gasolina y GNV y/o Grado de
Opacidad para vehculos a Diesel, emitidos al momento de la medicin de
gases contaminantes por el organismo respectivo.
ARTCULO 5.- La alcuota del impuesto se determinar aplicando un
porcentaje del 100% sobre Dos Salarios Mnimos Nacionales aprobados para
cada gestin fiscal, siendo este el importe a pagar, siempre y cuando el o los
vehculos de los sujetos pasivos sobrepasen los lmites mximos permisibles
de los niveles de contaminacin de Monxido de Carbono CO,
Hidrocarburos no Quemados HC/ppm y porcentaje de Opacidad de acuerdo
al ao de fabricacin, tipo de combustible y cilindrada determinados en la
revisin tcnica de emisiones en funcin de la siguiente tabla de valores.
VEHCULOS A GASOLINA 4 TIEMPOS
Aos de Fabricacin Niveles de Medicin
CO% HC ppm Alcuota S/ 2 SMN
Hasta 1997 6% 600 100%
1998 a 2004 2.5% 400 100%
2005 en Adelante 0.5% 125 100%
Despus de 3 aos desde su ao de fabricacin, hasta el 31 de diciembre de cada gestin, para
las categoras del 2005 en adelante, los lmites permisibles aplicables estarn de acuerdo a
los valores especficos para los aos de fabricacin entre 1998 a 2004.
VEHCULOS A GASOLINA 4 TIEMPOS
Aos de Fabricacin Niveles de Medicin
Hasta 1997 2.5% 600 100%
1998 a 2004 2.5% 400 100%
2005 en Adelante 0.5% 125 100%
Despus de 3 aos desde su ao de fabricacin, hasta el 31 de diciembre de cada gestin, para
las categoras del 2005 en adelante, los lmites permisibles aplicables estarn de acuerdo a
los valores especficos para los aos de fabricacin entre 1998 a 2004.

VEHCULOS A DIESEL 4 TIEMPOS

Altura sobre el Nivel Porcentaje de Opacidad.
del Mar OP% Alcuota S/ 2 SMN
0 1500 65% 100%
CICLOMOTORES A GASOLINA (Incluye QuadraTrack)

CILINDRADA Niveles de Medicin
50 249 3.5% 450 100%
250 749 4.0% 500 100%
Ms de 750 4.5% 550 100%
ARTCULO 6.- Los vehculos de los sujetos pasivos que tengan el tubo
de escape deteriorado al momento de presentarse a la revisin tcnica no
podrn ser sometidos al control de emisiones, considerndose que no cumplen
con los Lmites Mximos Permisibles de Monxido de Carbono,
Hidrocarburos no Quemados y/o porcentaje de Opacidad, y se proceder a
aplicar el impuesto mximo establecido en esta ley.
ARTCULO 7.- Estn excluidos del Impuesto Municipal a la
Contaminacin Vehicular:
Los vehculos automotores de los sujetos pasivos establecidos en el
artculo 1 de esta ley, que tengan un grado de contaminacin menor a los
lmites mximos permisibles de Monxido de Carbono, Hidrocarburos no
Quemados y/o porcentaje de Opacidad en funcin de la tabla del art. 5, de
esta Ley y recibirn su roseta de circulacin en el punto de revisin de gases
respectivo.
ARTCULO 8.- Cuando en tres gestiones consecutivas los vehculos
automotores de los sujetos pasivos no queden excluidos del IMCV, debern
ser sacados de circulacin mediante el trabajo conjunto con el Organismo
Operativo de Transito hasta que se hagan las reparaciones respectivas para
que cumplan con los lmites mximos permisibles establecidos por esta Ley
ARTCULO 9.- No estn alcanzados por este impuesto, las
embarcaciones, aeronaves y ciclomotores de dos, tres y cuatro ruedas siempre
y cuando su cilindrada no exceda a los 50 centmetros cbicos.

Periodo fiscal de liquidacin

ARTCULO 10.- El Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular
es un impuesto anual y el periodo fiscal de liquidacin estar comprendido:
Para vehculos de circulacin permanente el periodo fiscal de liquidacin
ser el primer trimestre de cada ao, debiendo el sujeto pasivo apersonarse a
los puntos de revisin de emisiones de gases, desde el primer da hbil del
mes de enero hasta el ltimo da hbil del mes de marzo de la gestin que
corresponda la liquidacin de este impuesto, el Municipio recaudador, deber
habilitar centros de revisin de emisiones para revisin de las unidades
mviles y clculo del impuesto; el impuesto resultante se deber pagar entre
los primeros 5 das hbiles posteriores a la revisin de emisiones en las
entidades financieras autorizadas para tal efecto, a fin de recabar la roseta
respectiva que le permita una libre circulacin.
Para vehculos de circulacin eventual correspondientes a otro municipio
el periodo fiscal de liquidacin ser desde el primer da que entre en
circulacin en la va pblica de la jurisdiccin municipal, debiendo el sujeto
pasivo apersonarse a los puntos de revisin de emisiones de gases habilitados,
el impuesto resultante se deber pagar en el mismo da de la revisin de
emisiones en las entidades financieras autorizadas para tal efecto, a fin de
recabar la roseta respectiva que le permita una libre circulacin durante una
gestin fiscal.
Vigencia
ARTCULO 9.- Las disposiciones de esta ley se aplicarn a partir del
primer da del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del en la Gaceta
Oficial de Bolivia.

Proyeccin de recaudacin de la aplicacin del impuesto municipal a la

contaminacin vehicular
Proyeccion de recaudacin del imvc para la gestin 2012
PROYECCION DE LA RECAUDACIN DEL IMCV PARA LA GESTIN 2012

N DE VEHCULOS REGISTRADOS EN EL MUNICIPIO DE 320000
SANTA CRUZ
PORCENTAJE DE VEHCULOS CONTAMINANTES.
(Porcentaje estimado de acuerdo a estudios de informacin de la 38,28%
Direccin de Medio Ambiente GMASCS)
CANTIDAD APROXIMADA DE VEHCULOS CONTAMINANTES. 122496
Aplicacin de la Alcuota correspondiente a 2 SMN 1630,80
PROYECCIN DE RECAUDACIN DEL IMCV EN Bs. 199.766.476,80
Como se puede apreciar la aplicacin del Impuesto Municipal a la

Contaminacin Vehicular IMCV generar aproximadamente para el
Municipio de Santa Cruz de la Sierra la suma de Bs. 199.766.476,80 (Ciento
Noventa y nueve millones setecientos sesenta y seis mil cuatrocientos setenta
y seis 80/100) para la gestin fiscal del 2012.
Conclusiones
- Haciendo anlisis del sistema tributario boliviano se ha evidenciado
que no existe una relacin con una tributacin medio ambiental, ya que
todos los impuestos existentes mediante la ley 843 tienen un fin fiscal,
puesto que fueron creados en una poca donde exista una necesidad
econmica y no as una necesidad medioambiental para tener impuestos
con fines extrafiscales, mas ahora debido a la creciente polucin de
gases contaminantes se hace necesario una combinacin de polticas
econmicas, tributarias y ambientales para contribuir con recursos y
acciones que permitan mejorar la calidad del aire que se respira. La
utilizacin de los principios, elementos y fuentes del derecho tributario
son una base importante para hacer una integracin en la elaboracin
de impuestos con carcter medioambiental.
- La creciente contaminacin ocasionada por fuentes mviles gracias a
que existe una falta de conciencia ambiental de un gran porcentaje de
propietarios de vehculos automotores, es hoy en da una preocupacin
constante ya que estas conductas inciden en la salud de las personas y

en el medio ambiente coadyuvando a elevar los niveles del

calentamiento global, situacin que se puede evidenciar con
temperaturas cada vez ms elevadas pero esta situacin se puede
revertir paulatinamente haciendo el respectivo mantenimiento de las
unidades mviles.
- Un buen mantenimiento de los motores de los vehculos de manera
preventiva reduce sustancialmente los niveles de emisin de gases
contaminantes como se puede evidenciar en el anlisis de los vehculos
seleccionados.
- Hoy en da existe una alta tendencia de pases que se ponen en campaa
para mejorar el medio ambiente mediante la aplicacin de tributos de
caractersticas medio ambientales, tal es el caso de Espaa mediante la
aplicacin del Impuesto de Matriculacin, y Ecuador que prepara para
la gestin 2012 la aplicacin de un Impuesto Verde que grabar a la
mayora de los vehculos que circulan por sus calles, en conclusin
Santa Cruz de la Sierra y por qu no decir Bolivia toda, no debe quedar
fuera de este contexto ya que se puede evidenciar en las calles la
contaminacin vehicular que cada vez degrada el aire que se respira.
- La aplicacin del Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular
IMCV en concordancia con la Ley 154 de Clasificacin Tributaria,
generar un alto impacto en la disminucin de la contaminacin del
aire garantizando la existencia de las generaciones futuras,
disminuyendo el grado de probabilidad de que las personas puedan
contraer enfermedades respiratorias, adems de que los ingresos
efectivamente obtenidos por la recaudacin del IMCV deducidos los
costos de gestin, incrementar tambin la recaudacin tributaria del
Municipio de Santa Cruz de la Sierra, recursos que pueden ser
destinados a financiar medidas preventivas, correctivas o restauradoras
del medio ambiente degradado por el efecto negativo de la
contaminacin vehicular.
Recomendaciones
- Se recomienda la implementacin del IMPUESTO MUNICIPAL A LA
CONTAMINACIN VEHICULAR IMCV en cumplimiento de la
Ley 154 Ley de Clasificacin y Definicin de Impuestos y de
Regulacin para la Creacin y/o Modificacin de Impuestos de
dominio de los Gobiernos Autnomos, con la finalidad de disminuir la
contaminacin del aire ocasionada por fuentes mviles y aumentar la
recaudacin tributaria del Municipio de Santa Cruz de la Sierra que
puedan servir para programas de mejoramiento de la calidad del aire,
reforestacin, programas de salud y potenciamiento de hospitales.

- Se recomienda al Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra la

implementacin del IMCV para que el dinero recaudado pueda
potenciar a la Direccin de Medio Ambiente y los Centros de Revisin
de Emisiones de Gases Txicos, con tecnologa de alta calidad para
garantizar la correcta medicin de gases contaminantes y coadyuvar a
mejorar la calidad del aire.
- Se recomienda utilizar una boleta de determinacin del impuesto,
debiendo ser emitida en los Centros de Revisin de Emisiones de Gases
Txicos y una roseta para controlar el pago del impuesto resultante o
de los sujetos pasivos que queden excluidos.
- Se recomienda que en los Centros de Revisin de Emisiones de Gases
Txicos que estarn a cargo de la Direccin de Medio Ambiente
dependiente de la Honorable Alcalda Municipal emitir una Ficha de las
fallas tcnicas que ocasionan la contaminacin por parte del vehculo
automotor, para que el sujeto pasivo o tercero responsable pueda hacer
corregir las fallas del motor, teniendo la posibilidad de que en la
siguiente revisin pueda quedar excluido del pago del IMCV.
- Se recomienda utilizar la recaudacin por concepto del IMCV en
programas de capacitacin a mecnicos en ejercicio para que estos
puedan conocer los procedimientos de afinado del motor y tcnicas
dirigidas a disminuir las emisiones contaminantes.
- Se recomienda ejecutar programas de capacitacin a conductores sobre
buenas prcticas de mantenimiento y conduccin.
- Se recomienda hacer un trabajo conjunto entre la Direccin de Medio
Ambiente del Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra con el
Organismo Operativo de Transito de la Polica Nacional para que hagan
el respectivo control del cumplimiento del IMCV y decomiso de
vehculos automotores que infrinjan la ley, ya sea estos de circulacin
permanente o eventual.
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00VgnVCM100000d7005a80____&idioma
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<http://www.eldiario.netl/noticias/2009/2009_01/nt090120/1_04
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<http://www.portal.aragon.es/portal/pag/portal/33f1bf60b46851/
d3e04000d59d107693>
Glosario de trminos
En la aplicacin del presente Trabajo Final de Grado se entender por:
CO: Monxido de carbono, gas contaminante emitido por los motores
de combustin interna.
CO2: Dixido de carbono, gas contaminante emitido por los motores de
combustin interna.
NOx: xido de nitrgeno, gas contaminante que ocasiona enfermedades
en vas respiratorias.
NO2: Dixido de nitrgeno: gas contaminante que ocasiona
enfermedades respiratorias.
GNV: Gas natural vehicular
Contaminantes Ambientales: Gases, partculas o ruidos producidos por
un vehculo automotor, capaces de modificar los constituyentes
naturales de la atmsfera, cuya concentracin y permanencia en la

misma puede generar efectos nocivos para la salud de las personas y

el ambiente en general.
Emisiones de Escape: Emisiones de hidrocarburos (HC), monxido de
carbono (CO) y xido de nitrgeno (NOx), as como otros
compuestos, partculas y materias especficas liberadas a la atmsfera
a travs del escape de los motores de combustin interna.
EURO (I, II, III): Conjunto de normas que definen las emisiones y
protocolos de pruebas para vehculos automotores. Utilizadas en
Europa y otros pases.
HC: Hidrocarburos, gases contaminantes producidos por el motor de
combustin interna.
HC/PPM: Partes por milln de Hidrocarburos no quemados.
SO2: Dixido de Azufre.
PST: Partculas Suspendidas Totales
Carboxihemoglobina: Enfermedad que reduce la capacidad de la sangre
para transportar oxgeno a los tejidos, afectando al cerebro y corazn.
Opacidad: Grado de interferencia en el paso de un rayo de luz a travs de
las emisiones provenientes del escape de un vehculo. Se expresa en
unidades absolutas como coeficiente de absorcin o en porcentaje
(grado de opacidad del humo).
PM: Particulados, emisiones en forma de partculas que son generados en
el proceso de combustin interna en los motores.
PPM: Partes por milln, concentracin de contaminantes slidos en los
gases de combustin.
Ug/m3: Micro gramos por metro cbico, siendo la millonsima parte de
un gramo.
VILLEGAS MENDIVIL, Waldo (2012). Impuesto

municipal a la contaminacin vehicular IMCV, caso Santa
Cruz de la Sierra. Perspectivas, Ao 15 N 29 noviembre Recepcin: 20/08/2012
2012. pp. 7-70. Universidad Catlica Boliviana San Pablo. Aprobacin: 10/09/2012
Cochabamba.

Impuestos Vehiculares Santa Cruz

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Impuesto Municipal a la Contaminacin Vehicular

IMCV caso ciudad de Santa Cruz de la Sierra

VILLEGAS MENDIVIL, Waldo (2012). Impuesto

Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 7

8 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

062002, La nueva Ley de Clasificacin Tributaria N 154, para no dejar de

2. Motivo para realizar la investigacin

Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 9

3.1 Objetivo general

3.2 Objetivos especficos

10 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

5.1 Mtodo analtico

5.2 Mtodo comparativo

5.3 Mtodo propositivo

Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 11

salud de las personas e incidencias de la contaminacin en el medio ambiente

El sistema tributario boliviano, conceptos y su relacin con los impuestos

1. El sistema tributario en bolivia

12 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

- El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Anlisis del Sistema Tributario Boliviano con relacin a la aplicacin de

Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 13

Hoy en da con la creciente polucin de contaminantes originados por

14 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

Segn la definicin del Diccionario Economa y Finanzas el Tributo es

Definicin del impuesto

Fundamento de los impuestos

Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 15

b) Fundamento Econmico.- Como se manifest anteriormente, el

Fines de los impuestos

16 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

d) Fin Medio Ambiental.- Este fin nos propone gravar la concreta

Principios del derecho tributario

Departamento de Administracin, Economa y Finanzas 17

a) Principio de Constitucionalidad.- Las dems leyes se deben

18 ISSN- 1994 - 3733 Ao 15, N 30, noviembre, 2012

de la obligacin contributiva como condicin generalizada o

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f) Principio de Universalidad.- La normas deben dictarse para todos.

Fuentes del derecho tributario

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Con carcter limitativo, son fuentes del Derecho Tributario con la

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2. No podrn crear impuestos que graven bienes, actividades rentas o

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Es otra fuente de mucha importancia, pues segn lo dispuesto por la

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que no contengan disposiciones contrarias a lo dispuesto por las dems

f) Las dems disposiciones de carcter General.29

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Clasificacin jurdica de los tributos

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d) Las Patentes Municipales.34 Son una clase de Tasas que fueron

Elementos de los impuestos

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Es decir que es el ente acreedor del tributo, el titular de la potestad

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