BALANCE GENERAL Y ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS: FUENTE DE

INFORMACIÓN MEDIOAMBIENTAL
Dr. Ernesto Augusto Polar Falcórí

RESUMEN

La contabilidad financiera, llamada también contabilidad tradicional, tiene como

objetivo primordial la preparación de los estados financieros, formados por los informes
principales y las notas a los estados financieros. Los dos informes principales básicos
denominados Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas contienen rubros con
partidas medioambientales, que es necesario ubicar para otorgar información relacionada
con la contabilidad medioambiental.

La ubicación de esta información medioambiental es el objetivo de este artículo

preparado especialmente para la revista Quipukamayoc que edita el Instituto de
Investigación de Ciencias Financieras y Contables de la Facultad de Ciencias Contables
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Para alcanzar el objetivo propuesto ha sido necesario seguir investigaciones de
acuerdo al programa de trabajo preparado en el Estudio de Investigación 2004 del
autor del presente artículo, cuyo título es: «La Importancia de la Contabilidad
Medioambiental en el Marco de la Información Financiera Empresarial».
La contabilidad tradicional contiene información referida a activos y pasivos
medioambientales, ubicados en el Balance General; así como ingresos, costos y gastos
medioambientales, que forman parte de la información económica sustentada en el
Estado de Ganancias y Pérdidas.
En el presente artículo estas partidas con incidencia medioambiental en el Balance
General y en el Estado de Ganancias y Pérdidas se presentan como una primera etapa
de trabajo de investigación analítica; como una segunda etapa se requiere realizar un
estudio de mayor profundidad para precisar las procedencias de estas partidas
medioambientales y buscar las soluciones para disminuirlas, modificarlas o anularlas
en preservación del medio ambiente.
También se debe informar sobre las partidas contingentes medioambientales
aplicando los criterios y recomendaciones que da la NIC 37- «Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes». Estas partidas contingentes medioambientales
pueden presentarse en las Notas a los Estados Financieros en la Memoria de la empresa,
en un Informe de Gestión o incorporarse al Informe de Auditoría Financiera.

* Docente Principal de la Facultad de Ciencias Contables.

Director del Instituto de Investigación de la Facultad de Ciencias Financieras y Contables.
Miembro del Comité Ejecutivo del Consejo Superior de Investigaciones - UNMSM, Representante
del Área Económico-Empresarial.

güIPüKJMJyíC 7
1. BALANCE GENERAL CON Con Incidencia
INFORMACIÓN PORCENTUAL Medioambiental
Al 31 de diciembre del 2003 2003 2002
(Expresado en miles de nuevos soles) SI. % SI. %
•Existencias 14,525 11.0 10,396 10.1
•Inmuebles,
ANEXO N.° 1
Maquinaria 44,612 33.8 31,927 30.9

Se presenta el Balance General de la y Equipo

"Activos
empresa Algodonera Perú S.A., al 31 de 723 0.6 472 0.5
Intangibles
diciembre del 2003, con información
financiera porcentual comparativa 2003 Comentario: Es importante observar en estos
- 2002, en miles de nuevos soles. rubros la elevada inversión efectuada en partidas
con incidencia medioambiental.
Tomando como base lo expresado
por Rivero Torre, autor del libro Análisis
PASIVO-UBICACIÓN DE RUBROS CON
de Balances y Estados Complementarios,
PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES
cuando afirma que el Balance General
debe informar no sólo la situación actual Al 31 de Diciembre del 2003
estricta del patrimonio, sino también los (Expresados en miles de Nuevos Soles)
demás aspectos complementarios, que
ayudan a obtener una visión total de las
SUBANEXO 1.2
circunstancias en que está inmerso y que
pueden alterarlo en el futuro, tendría Asimismo, en el Pasivo del Balance
cabida la ubicación de partidas General mostrado en el ANEXO N.° 1 se
medioambientales que otorgarían una han ubicado los siguientes dos rubros con
información importante para la información medioambiental, cuyo análisis
dirección de la empresa. se presenta en el SUBANEXO N.° 1.2,
destacándose los montos y los
porcentajes en función al 100% del total
ACTIVO-UBICACIÓN DE RUBROS del pasivo y patrimonio:
CON PARTIDAS MEDIOAMBIEN-
TALES Con Incidencia
Al 31 de diciembre del 2003 Medioambiental
(Expresados en miles de nuevos soles) 2003 2002
S/. % S/. %
SUBANEXO 1.1 • Cuentas por
Pagar 13,322 10.1 8,409 8.1
De acuerdo con lo expresado en el Comerciales
Activo del Balance General mostrado en • Deudas a
8,490 6.4 4,052 4.0
el ANEXO N.° 1 se han ubicado los Largo Plazo
siguientes tres rubros con información
medioambiental, cuyo análisis se
Comentario: En el análisis realizado en estos rubros
presenta en el SUBANEXO 1.1,
se han ubicado deudas provenientes de compras
destacándose los montos y los de existencias y activos fijos que tienen incidencia
porcentajes en función al 100% del total medioambiental.
del activo:

8 ídlPÜRAMJJW
 ANEXO N.° 1

ALGODON ERA PERÚ S.A.

BALANCE GENERAL CON INFORMAC IÓN PORCENTU AL
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

ANO 2003 ANO 2002

S/. % S/. %
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 7,060 5.3 6,354 6.2
Cuentas por cobrar comerciales 25,224 19.1 22,702 22.0
Otras cuentas por cobrar 7,354 5.6 5,837 5.6
Existencias 18,163 13.7 16,346 15.8
Gastos pagados por anticipado 3,446 2.6 2,412 2.3
Total del activo corriente 61,247 46.3 53,651 51.9

Inversiones permanentes 132 0.1 92 0.1

Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto de
depreciación acumulada) 68,585 51.9 48,010 46.5
Activos intangibles 982 0.8 688 0.7
Impuesto a la renta diferido 1,204 0.9 843 0.8
TOTAL ACTIVO 132,150 100.0 103,284 100.0

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales 18,571 14.1 12,999 12.6
Otras cuentas por pagar 39,255 29.7 27,479 26.6
Porción corriente de las deudas a largo
plazo 300 0.2 210 0.2
Total del pasivo corriente 58,126 44.0 40,688 39.4
Deudas a largo plazo 14,860 11.2 10,402 10.1
TOTAL PASIVO 72,986 55.2 51,090 49.5
GANANCIAS DIFERIDAS 5,271 40 3,690 3Jj

PATRIMONIO NETO
Capital 36,895 27.9 33,205 32.1
Reserva Legal 5,823 4.4 5,241 5.1
Resultados Acumulados 11,175 8.5 10,058 9.7
TOTAL PATRIMONIO NETO 53,893 40.8 48,504 46.9
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 132,150 100.0 103,284 100.0

swüMiyw 9
 SUBANEXO N.° 1.1
ALGODONERA PERÚ S. A
ACTIVO - UBICAQÓN DE RUBROS CON PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

ANO 2003 ANO 2002

PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES o/ 0/
S/. /o S/. /o
EXISTENCIAS
Con incidencia medioambiental: 18,163 13.7 16,346 15.8
• Pacas de algodón con basura de chacra. 7,143 5,329
• Productos químicos para blanqueo de algodón, con desechos
altamente tóxicos. 1,326 1,030
• Productos colorantes aplicables a las telas de algodón, con
desechos que producen ceguera. 2,410 1,324
• Productos poliéster para dar consistencia a las telas de algodón,
con desechos que producen enfermedades alérgicas y a la piel. 1,525 1,046
• Carbón de piedra para planta de vapor con producción de humo y
cenizas contaminantes. 831 637
• Aceites y combustibles para la maquinaria, con desechos cuya
manipulación produce asfixia. 1,290 1,030
SUBTOTAL 14,525 11.0 10,396 10.1
Otras existencias sin incidencia medioambiental. 3.638 2.7 5,950 5.7
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Con inddencia medioambiental: 68,585 51.9 48,010 46.5
• Terreno usado corno almacén de desechos y desperdicios
procedentes del rubro de existencias. 630 608
• Planta de vapor alimentada con carbón de piedra, que produce
humo tóxico y vapor impregnado de químicos y colorantes. 3,511 2,441
• Chimeneas, filtros, depuradores instalados sin estudios previos
medioambientales. 2,893 2,643
• Maquinarias manipuladoras de desechos y desperdicios sin ningún
tratamiento especial de limpieza. 25,445 18,942
• Equipos de fotocopiado que expelen polvo de carbón tóxica 354 303
• Maquinaria productora de tela de algodón que contamina la
atmósfera con pelusas químicas afectando casas de vecindad y
negodos de alimentos cercanos a la fábrica. 10,490 6,165
• Vehículos transportadores de desechos y despendidos sin estudios de
protecdón medioarrbiental. 1.289 825
SUBTOTAL 44,612 33.8 31,927 30.9
Otros activosfijossin inddencia medioambiental. 23,973 18.1 16,083 15.6
ACTIVOS INTANGIBLES
Con inddencia medioambiental: 9íg 08 688 07
" Proyecto de investigadón para eliminar las pelusas químicas en la
produorión de tela de algodón. 221 140
• Proyecto de investigadón para tratamiento medioambiental al
almacén de desechos y desperdidos del rubro de existencias. 190 63
• Proyecto de investigadón para preparar programas informativos de
protecdón medioarrbiental para personal de la empresa y pobladores
vecinos a la fábrica. 312 269
SUBTOTAL 723 06 472 05
Otros proyectos sin inddencia medioambiental. 259 0.2 216 0.2
 SUBANEXO N.° 1.1

ALGODONERA PERÚ S.A.

PASIVO-UBICA CIÓN DE RUBROS CON PARTIDAS
MEDIOAMBIE NTALES
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

2003 20C)2
PARTIDAS MEDIOAMBIE NTALES
S/. % S/. %
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Con incidencia medioambiental: 18,571 14.1 12,999 12.6
• Deudas y obligaciones contraídas relacionadas
con la adquisición de existencias que producen
problemas medioambientales. 4,160 2,334
• Deudas y obligaciones contraídas relacionadas
con las compras de maquinarias y equipos,
cuyo uso produce problemas
medioambientale s. 8,831 5,430
• Deudas y obligaciones contraídas con los
proyectos de investigación relacionados con los
problemas medioambientales. 331 645
SUBTOTAL 13,322 10.1 8,409 8.1
Otras deudas y obligaciones contraídas sin
incidencia medioambiental. 5,249 4.0 4,590 4.5
DEUDAS A LARGO PLAZO
Con incidencia medioambiental: 14,860 11.2 10,402 10.1
• Deudas contraídas con bancos para la
adquisición de maquinarias cuyo uso produce
efectos contaminantes. 8,490 6.4 4,052 4.0
Otras deudas contraídas sin incidencia
medioambiental. 6,370 4.8 6,350 6.1

2. ESTADO DE GANANCIAS Y con información económica porcentual

PÉRDIDAS CON INFORMACIÓN comparativa 2003-2002, en miles de
PORCENTUAL nuevos soles.
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles) Los rubros del Estado de Ganancias
y Pérdidas contienen partidas con
ANEXO N.° 2 incidencia medioambienta l, que es
preciso identificar para conocer el
Se presenta el Estado de Ganancias comportamient o de la empresa en
y Pérdidas de la empresa Algodonera materia de medio ambiente.
Perú S.A., al 31 de diciembre del 2003,

INmAMlJOC 11
COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTA Y OTROS
UBICACIÓN DE RUBROS CON INGRESOS
PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES UBICACIÓN DE RUBROS CON
Al 31 de diciembre del 2003 PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES
(Expresado en miles de nuevos soles) Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

SUBANEXO 2.1. SUBANEXO 2.2

En el Estado de Ganancias y También se han ubicado en el Estado

Pérdidas mostrado en el ANEXO N.° 2, de Ganancias y Pérdidas, que se muestra
se han ubicado varios rubros con en el ANEXO N.° 2, dos rubros con
información medioambiental. En el información medioambiental, cuyo
SUBANEXO N.° 2.1 se identifican las análisis se presenta en el SUBANEXO
partidas con incidencia medioambiental N.° 2.2, destacándose los montos y
del rubro de «Costo de Ventas», en los porcentajes en función al 100% del rubro
componentes de «Materia Prima» y
de «Ventas Netas». El primer rubro es
«Gastos Indirectos de Fabricación»,
«Gastos de Ventas» y el segundo rubro
destacándose los montos y los
es «Otros Ingresos». En ambos se
porcentajes en función al 100% del rubro
identifican claramente las partidas con
de «Ventas Netas», como sigue:
incidencia medioambiental, como sigue:
Con Incidencia
Medioambiental Con Incidencia
20 03 20132 Medioambiental
COSTOS 20Í)3 20C)2
S/. % S/. %
DE VENTA S/. % S/. %
» Materia GASTOS DE
Prima
4,383 10.3 4,433 15.0 1,469 3.5 819 2.8
VENTAS
• Gastos OTROS
Indirectos de 6,484 15.3 3,609 12.2 1,480 3.5 1,077 3.6
INGRESOS
Fabricación

Comentario: La información de las partidas con Comentario: Las partidas medioambientales

incidencia medioambiental en los componentes también se ubican en diversos rubros de ingresos
mencionados del rubro de «Costo de Ventas» y gastos del Estado de Ganancias y Pérdidas, que
permite evaluar la problemática que se presenta es preciso informar.
en el costo de producción de la empresa y su traslado
al Estado de Ganancias y Pérdidas.

12 {VIPU&UUyM
 ANEXO N.° 2

ALGODONERA PERÚ S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS CON INFORMACIÓN
PORCENTUAL
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

ANO 2003 ANO 2002

o/ S/. o/
S/. /o /o
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 42,376 100.0 29,663 100.0
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 42,376 100.0 29,663 100.0

Costo de Ventas (33.103) (78.1) (24,172) (81.5)

Utilidad Bruta 9,273 21.9 5,491 18.5

Gastos Operacionales
Gastos de Administración (616) (1.5) (481) (1.6)
Gastos de Venta (3,179) (7.5) (3,226) (10.9)
Utilidad Operativa 5,478 12.9 1,784 6.0

Otros Ingresos (Gastos)

Ingresos Financieros 656 1.6 469 1.6
Gastos Financieros (1,420) (3.4) (999) (3.4)
Otros Ingresos 3,045 72 1,132 3J3

Resultado antes de Partidas Extraordinarias,

Participaciones y del Impuesto a la Renta 7,759 18.3 2,386 8.0
Ingresos Extraordinarios 47 0.1 33 0.1
Gastos Extraordinarios (25) (*) (35) (0.1)

Resultado por Exposición a la Inflación 358 08 320 11

Resultado antes de las Participaciones y del

Impuesto a la Renta 8,139 19.2 2,704 9.1
Participaciones (814) (1.9) (102) (0-3)
Impuesto a la Renta (1,978) (4.7) (581) (2.0)

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 5,347 12=6 2.021 6j|

¡wmmjoc 13
 SUBANEXO N.° 1.1

ALGODONERA PERÚ S.A.

COSTO DE VENTAS
UBICACIÓN DE RUBROS CON PARTIDAS MEDIOAMBIENTALE S
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

2003 20C>2
PARTIDAS MEDIOAMBIENTALE S S/. /o s/. %
COSTO DE VENTAS 33,103 78.1 24,172 81.5
MATERIA PRIMA
Algodón y otras materias primas sin incidencia
medioambiental. 9,686 22,9 5,905 19.9
Con incidencia medioambiental:
• Consumo de productos químicos, colorantes y
poliéster, efectos contaminantes que intervie-
nen en el costo directo de la producción de
tela de algodón. 4,383 10.3 4,433 15.0
TOTAL MATERIA PRIMA 14,069 33.2 10,338 34.9
MANO DE OBRA DIRECTA
Remuneraciones y adicionales, servicios de terceros 10,527 8,249
TOTAL MANO DE OBRA DIRECTA 10,527 24.8 8,249 27.8
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Con incidencia medioambiental:
• Control de costos de fugas y derrames en el
manipuleo de productos químicos, colorantes,
poliéster, carbón de piedra, aceites y combus-
tibles de carácter contaminante. 1,109 649
• Costos de mantenimiento de terreno usado
como almacén de desechos y desperdicios. 682 347
• Costos de mantenimiento de plantas de vapor,
chimeneas y otras instalaciones con problemas
medioambientales. 933 487
• Costos de gestión de residuos y desechos
generados en la producción (recojo, limpieza y
traslado al almacén de desechos y desper-
dicios). 546 255
• Depreciación de plantas de vapor, chimeneas,
instalaciones, maquinarias, equipos, vehículos
y otros activos fijos involucrados en proble-
mas medioambientales. 1,088 461
• Consumo de carbón de piedra, aceites,
combustibles y otros productos registrados
como costos indirectos, que ocasionan proble-
mas medioambientales. 2,126 1,410
SUBTOTAL 6,484 15.3 3,609 12.2
Otros gastos indirectos sin incidencia medioambiental. 2,023 4.8 1,976 6.6
TOTAL GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 8,507 20.1 5,585 18.8

14 immijoc
 SUB ANEXO 2.2

ALGODONERA PERÚ S.A.

GASTOS DE VENTAS Y OTROS INGRESOS
UBICACIÓN DE RUBROS CON PARTIDAS MEDIOAMBIE NTALES
Al 31 de diciembre del 2003
(Expresado en miles de nuevos soles)

2003 2002
PARTIDAS MEDIOAMBIE NTALES o/
SI. /o S/. %
GASTOS DE VENTA 3,179 75 3,226 10.9
Con incidencia medioambiental:
• Seguros medioambientales, autorizaciones, licencias, permi-
sos y desechos de uso de tecnología medioambiental. 480 331
• Manipulación de envases de tela de algodón para la venta. 60 10
• Gastos de información y formación medioambiental. 109 69
• Gastos por tratamientos medioambientales a las áreas alre-
dedor de la fábrica. 681 347
• Evaluaciones de impacto medioambiental que afectan las
ventas. 139 62
SUBTOTAL 1,469 35 819 Z8
Otros gastos de venta sin incidencia medioambiental. 1,710 4.0 2,407 8.1
OTROS INGRESOS 3,045 72 1,132 3J5
Con incidencia medioambiental:
• Ingresos por ventas de desechos y desperdicios de algodón. 810 602
• Ingresos por ventas de envases que contenían productos
químicos, colorantes y otros clasificados como contaminantes. 449 333
• Ingresos por ventas de ceniza y carbón de piedra desme-
nuzado, considerados como excedentes altamente contami-
nantes. 221 142
SUBTOTAL 1,480 35 1,077 36
Otros ingresos sin incidencia medioambiental. 1,565 3.7 55 0.2

CONCLUSIONES 2. Por lo tanto, el Contador de la empresa

está en la obligación profesional de
1. Se está demostrando de manera entrenar a su personal en ubicar
práctica que el Balance General y el aquellas operaciones financieras y
Estado de Ganancias y Pérdidas económicas que contienen partidas
contienen partidas con incidencia medioambientales y codificarlas, si es
medioambiental y que es preciso posible, en subcuentas que facilitan
extraerlas para otorgar importante su inmediata información a la
información a la dirección de la dirección de la empresa, si la
empresa. gravedad de la misma así lo amerita;

ÍPIfüKJMJJW 15
 cuidando asimismo que tales por efectos contaminantes esparcidos
partidas medioambienta les sean por las maquinas o desechos de la
informadas periódicamente en producción.
subanexos como los que se muestran
Es importantes también que las
en este artículo, para realizar
mismas universidades que forman
mayores estudios ecológicos y
Contadores Públicos y los Colegios de
búsqueda de soluciones en beneficio
Contadores Públicos de todo el Perú
de mejorar el medio ambiente que
implementen cursos y seminarios
rodea a la empresa y en la aplicación
sobre Contabilidad Medioambiental
de los procesos de la Contabilidad
y se enseñen las técnicas necesarias
Social para otorgar protección a los
para que el Balance General y el
trabajadores y núcleos de viviendas
Estado de Ganancias y Pérdidas
cercanas a la empresa, en los que
otorguen información medioam-
habitan personas, muchas veces con
biental, tal como se propone en el
escasos recursos económicos para
presente artículo.
curarse de enfermedades producidas

16 iummijot