“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL”

FACULTAD DE NEGOCIOS

CONTABILIDAD Y FINANZAS
CURSO

Auditoría Tributaria

TEMA:

• Analice una RTF donde la SUNAT determine reparos tributarios a las cuentas de
balance; evalúe y presente sus recomendaciones y conclusiones.
• Analice una RTF donde la SUNAT determine reparos tributarios a las cuentas de
ingresos o costos o gastos; evalúe y presente sus recomendaciones y conclusiones
CARRERA:
Facultad de negocios

Carrera de contabilidad y finanzas

PROFESOR:

José Luis Condori Hilario

INTEGRANTES:

Chuchón Vargas, Flor

[email protected]

Gonzales Alvarado, Rosa Cecilia

[email protected]

Gutierrez Sulca, Noemi Raquel

[email protected]

Chambi Ticona, Olga

[email protected]

Rodriguez Antich, Rossana

[email protected]

Fecha de presentación: 03-07-2018

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INDICE
“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL” ................................................... 1
I. PRESENTACIÓN.............................................................................................................. 3
II. REPAROS TRIBUTARIOS ............................................................................................. 3
2.1. Base Fiscal .................................................................................................................. 3
a) Medición del activo ....................................................................................................... 4
b) Medición del pasivo ...................................................................................................... 4
c) Medición de gastos ........................................................................................................ 4
2.2. Incidencia de los reparos tributarios ........................................................................... 5
RTF DE REPAROS TRIBUTARIOS A LAS CUENTAS DE BALANCE ................. 5
RTF N° 01008-3-2016 ................................................................................................... 5
REPAROS TRIBUTARIOS A LAS CUENTAS DE INGRESOS O COSTOS O
GASTOS ........................................................................................................................ 8
RTF N° 00881-10-2016 ................................................................................................. 8
III. EVIDENCIAS ............................................................................................................... 11
IV.RECURSOS Y MATERIALES ..................................................................................... 11
V. CONCLUSIONES.......................................................................................................... 12
VI. RECOMENDACIONES ............................................................................................... 12
VII. BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................... 144

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 I. PRESENTACIÓN

Se desarrolló gracias al aporte brindado por los especialistas empleando

conceptualizaciones.

Los reparos tributarios son las Adiciones y Deducciones tributarias que una empresa informa

en su DJ Anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o temporales. La finalidad de

este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias; y su representación e incidencia

de los Reparos Tributarios identificados al cierre del ejercicio

II. REPAROS TRIBUTARIOS

2.1. Base Fiscal

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo

o pasivo (párrafo 5 NIC 12). A efectos de identificarla adecuadamente, debemos remitirnos

a las normas tributarias, las que desarrollan los siguientes criterios de medición: - Causalidad

del gasto con relación al ingreso imponible (art. 37° Ley del IR).

- Fehaciencia del gasto y su sustentación documentaría (art. 21° Reglamento de la LIR).

- Límites de gastos deducibles (Art. 37° Ley del IR).

- Identificación de gastos no deducibles (art. 44° Ley del IR). - Costo computable (art. 20°

Ley del IR).

- Ingresos gravables o imponibles (art. 1°, 2° y 3° Ley del IR). - Ingresos inafectos o

exonerados (art. 18° y 19° Ley del IR).

- Valor de mercado para fines tributarios (art. 32° Ley del IR). - Oportunidad de

reconocimiento de los ingresos y gastos para fines fiscales (art. 57° LIR). - Bancarización,

entre otros.

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a) Medición del activo

Fuente: (Hirache Flores, 2013)

b) Medición del pasivo

Fuente:(Hirache Flores, 2013)

c) Medición de gastos
Los reparos tributarios también se deberán identificar respecto de las cantidades registradas

contablemente bajo el postulado del Devengado, que hubieran afectado el resultado del

ejercicio y que no figuren en el estado de situación financiera, este es el caso de gastos e

ingresos que hubieran sido ya cobrados o cancelados. Por lo mencionado en la NIC 12, el

requisito fundamental para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios

diferidos es la recuperación o el pago del importe en libros de los activos o pasivos en

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periodos futuros, pero que en el ejercicio en que devengó produce pagos fiscales mayores o

menores.(Hirache Flores, 2013)

2.2. Incidencia de los reparos tributarios

Durante el proceso de cierre contable, la entidad deberá de elaborar dos hojas de trabajo, la

primera denominada Balance de Comprobación, la que nos permitirá identificar el resultado

contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determinación del impuesto a la renta, y

la segunda denominada DJ Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las

diferencias de tipo permanente y temporales identificadas por la empresa, y la determinación

de la renta neta imponible.(Hirache Flores, 2013)

RTF DE REPAROS TRIBUTARIOS A LAS CUENTAS DE BALANCE

RTF N° 01008-3-2016

El Tribunal Fiscal resuelve una controversia tributaria relacionada a la deducción de la

provisión de cobranza dudosa en la determinación del Impuesto a la Renta del periodo 2008.

En el presente caso SUNAT indicó que el contribuyente no cumplió con su deber de acreditar

que las facturas 004-1155, 004-1474 y 004-542, emitidas a sus clientes, cumplieran con los

requisitos para la provisión de deudas de cobranza dudosa, de conformidad con lo dispuesto

en el inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto ala Renta y los incisos f) y g) del artículo

21 de su reglamento; por lo tanto procede a efectuar el reparo a la renta neta del ejercicio

2008 por el importe de S/.814,719.00. (Tribunal Fiscal, 2012)

SUNAT indicó que si bien corresponden a operaciones que se encontraban vencidas al cierre

del ejercicio 2008, no se encontraban debidamente identificadas en el Libro de Inventarios

y Balances; asimismo, que en el caso de la factura 004-542 el contribuyente no contaba con

documentación sustentatoria ; y que respecto de las otras dos facturas tampoco acreditó la

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incobrabilidad de las deudas, verificando que pese a contar con deudas impagas, el

contribuyente aún mantenía relaciones comerciales con dicha empresa tanto en calidad de

proveedor como de cliente, otorgándole facilidades de pago respecto de facturas emitidas

con posterioridad a la operación “SUPUESTAMENTE INCOBRABLE”, tal como mse

verifica en el caso de las facturas N° 001-546, 001-593 y 001-659, lo que denota la

existencias de deudas que fueron objeto de renovación expresa, supuesto que descarta el

carácter de “deuda incobrable” y por consiguiente, las facturas observadas no son

deducibles, en aplicación del acápite (iii) del inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto

a la Renta y el numeral 5 del inciso f) del artículo 21 de su Reglamento.(Tribunal Fiscal,

2012)

El contribuyente sostuvo:

Que realizó asientos de corrección del castigo de las deudas incobrables en el Libro Diario

por el reconocimiento del error contable, en virtud de la Norma Internacional de

Contabilidad NIC 8; y que mediante el referido asiento de corrección del 26 de agosto del

2011, se puede observar que en los estados financieros y en los libros contables reaparecen

las cuentas por cobrar que fueron dadas de baja por error; y que las operaciones de cobranza

dudosa sólo debieron estar provisionadas como deudas incobrables en la contabilidad de la

empresa.(Tribunal Fiscal, 2012)

El Tribunal Fiscal revisó el Libro Diario del ejercicio 2008 verificando que el contribuyente

registró en las cuentas 684001 (debe) y 191101 (haber) la provisión de deudas de cobranza

dudosa por el monto de S/.814,718.72, y seguidamente, registró en las cuentas (otro asiento

contable) 191101 (debe) y 129001 (haber) el castigo de las deudas de cobranza dudosa por

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el mismo monto, tal como ha sido reconocido por el propio contribuyente en sus recursos

impugantivos.(Tribunal Fiscal, 2012)

Fuente: (Tribunal Fiscal, 2012)

El Tribunal Fiscal resaltó que en la RTF N° 01448-3-2010 ya había indicado que la provisión

por deudas incobrables constituye una de las provisiones admitidas por la Ley del Impuesto

a la Renta, estando sujeta su deducción tributaria al cumplimiento de ciertos requisitos, tales

como su registro, el cual permita a la Administración la verificación y seguimiento de las

deudas calificadas como incobrables, para lo cual se establece su anotación discriminada en

el Libro de Inventarios y Balances al cierre de cada ejercicio gravable.(Tribunal Fiscal, 2012)

RECOMENDACIONES:

 Cumplir con requisitos que exige la norma, la provisión de deudas se debe mostrar

en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada al finalizar el ejercicio

para que el gasto sea deducible.

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CONCLUSIONES:
 En el presente caso se aprecia que en el mismo ejercicio fiscalizado se realizó la

provisión y el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se tiene que al cierre del

ejercicio 2008 no existía saldo a mostrar en la cuenta del balance respectiva que es

detallada en el Libro de Inventarios y Balances, y en ese sentido, no se cumple con

los requisitos exigidos por ley, que consiste en que la provisión al cierre de cada

ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada, y al no

cumplirse con uno de los requisitios para la deducción de la provisión corresponde

mantener el reparo.

REPAROS TRIBUTARIOS A LAS CUENTAS DE INGRESOS O COSTOS O GASTOS

RTF N° 00881-10-2016

En el siguiente RTF la Sunat le observa el gasto por Gratificación extraordinaria otorgada a

trabajadores no cumple con el criterio de generalidad. Se confirma la apelada en el extremo

referido al reparo por gratificaciones extraordinarias no sustentadas, así como la multa

vinculada girada por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario. Se señala que la

recurrente no ha acreditado que la gratificación extraordinaria otorgada a dos trabajadores

cumple con el criterio de generalidad, al no haberse identificado claramente los cargos que

desempeñaban tales trabajadores; en ese sentido, no resultaba posible que la Administración

pudiese verificar fehacientemente si se cumplía con el criterio mencionado.

Según la resolución la generalidad de los gastos debe verificarse en función al beneficio por

funcionarios o de rango similar, dentro de esta perspectiva.

El contribuyente sostuvo:

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La gratificación extraordinaria entregada por la empresa es deducibleal haberseplido con los

requisitos establecidos por la ley del impuesto a la renta que son: Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad, la sunat observo la Generalidad.

La SUNAT señala:

Efectuó reparos tributarios del impuesto a la renta del 2011 por gastos que no guardaban

relación de causalidad, tales como adquisición de medicamentos, isis clínicos y médicos, así

como gratificaciones no sustentadas, por lo que las resoluciones de determinación y multa

impugnadas se encuentran conforme a ley.

La administración efectuó reparos por gratificaciones extraordinarias no sustentadas por S/

31071.00

El tribunal fiscal declara nula la resolución de intendencia N°0260140123870/SUNAT del

30 de abril del 2015en el extremo referido a los gastos médicos no sustentados, Confirmando

en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta por gratificaciones extraordinarias no

sustentadas, y en ese extremo la multa vinculada.

RECOMENDACIONES:

 Cumplir con requisitos que exige la norma, la provisión de deudas se debe mostrar

en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada al finalizar el ejercicio

para que el gasto sea deducible.

 Se debe tener en cuenta lo que dice la ley del impuesto a la renta en cuanto a los

gastos deducibles.

 Se debe tener en cuenta los principios de generalidad y causalidad para poder

proceder con gastos que probablemente sea inusual.

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CONCLUSIONES:

 En el presente caso se aprecia que en el mismo ejercicio fiscalizado se realizó la

provisión y el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se tiene que al cierre del

ejercicio 2008 no existía saldo a mostrar en la cuenta del balance respectiva que es

detallada en el Libro de Inventarios y Balances, y en ese sentido, no se cumple con

los requisitos exigidos por ley, que consiste en que la provisión al cierre de cada

ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada, y al no

cumplirse con uno de los requisitos para la deducción de la provisión corresponde

mantener el reparo.

 En el 2Do caso se observa que la empresa tuvo una auditoria del periodo 2011, donde

le observaron los gastos por gratificación extraordinaria ya que solo se entregó dicho

beneficio a dos trabajadores, y cuando se solicitó el requerimiento de la sunat en el

organigrama, no se especificaba sus funciones, por lo tanto no procede el reclamo

por parte del contribuyente ya que no cumple con el principio de generalidad y

causalidad, al final el tribunal dijo que el contribuyente tiene que efectuar el reparo

tributario.

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III. EVIDENCIAS

IV.RECURSOS Y MATERIALES
 Internet – Información Online.
 Consulta RTF
 Artículos de página web.
 Computadora

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V. CONCLUSIONES

 No es posible que en un mismo ejercicio se pueda realizar la provisión y el castigo

de las deudas incobrables.

 Para efectuar el castigo por las deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos,

que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales

pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.

 Un sistema de control de gastos en una empresa debe ser diseñado y estructurado de

forma oportuna considerando las ventajas tributarias que nos garanticen como

empresa, rentabilidad y eficiencia

 Se debe tener en cuenta los principios contables para poder registrar un gasto.

 Tener en cuenta la ley del impuesto a la renta y el código tributario.

VI. RECOMENDACIONES

 Se debe analizar cada caso concreto a fin de determinar si el contribuyente puede o

no deducir para el cálculo de su renta neta, las cuentas de dudosa recuperación, sin

necesidad de iniciar las acciones judiciales pertinentes que establece el reglamento.

 Verificar si anteriormente hay un caso similiar en cuanto a las gratificaciones

extraordinarias y si la empresas otorgan que sea cumpliendo el principio de

generalidad y sustentado el motivo.

 Es necesario establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que

son los contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos

(contemplados en la normativa tributaria) obteniendo un impuesto causado que al

relacionarlo con su ingreso total implica una contribución media impositiva menor

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 en relación a la de un contribuyente que se encuentra en condiciones económicas

inferiores.

 El desconocimiento de la normativa tributaria y los escudos fiscales afectan a los

primeros y últimos deciles de ingreso respectivamente, por ello deben tener personal

capacitado.

 Es necesario que para que el gasto sea deducible en el ejercicio de devengo el

contribuyente debe acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago a la fecha

en que se determina el IR, ceñirse a la normatividad y cumplir con los requisitos.

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VII. BIBLIOGRAFÍA

Hirache Flores, L. (2013). Reparos tributarios y su contabilización Aplicación de la NIC

12. INSTITUTO PACÍFICO, 8-11. Recuperado de

http://aempresarial.com/web/revitem/5_14935_69493.pdf

Tribunal Fiscal. (2012). RTF N° 01008-3-2016. Recuperado 2 de julio de 2018, de

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2016/3/2016_

3_01008.pdf

BALDEÓN GUERE, N. (2009). Código Comentado Tributario CONTADORES

Y EMPRESAS.

ZAPATA AVELLANDA, A (s.f.) Análisis al Título Preliminar del Código Tributario.

Recuperado a partir de http://arturozapataavellaneda.blogspot.com

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