P R O Y E C T O PA R A A U S C U LTA C I Ó N

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hasta el 30 de abril de 2009

BOLETÍN
3060
RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD DE
LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

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 México, D.F., a 30 de enero de 2009.

A la membrecía del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Se acompaña el proyecto del nuevo Boletín 3060, Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría,
el cual fue aprobado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), en su reunión efectuada el
jueves 4 de diciembre de 2008, para su presentación al Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos y, una vez lograda su aprobación, iniciar su etapa de auscultación entre su membrecía.

Este proyecto de boletín, que continúa con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría,
establece los pronunciamientos normativos relativos a la relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría, a los
que se debe sujetar el Contador Público al realizar una auditoría de estados financieros.

En este boletín se establece la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría que lo
ayuden a obtener una evidencia de auditoría suficiente y apropiada para soportar su opinión.

En este documento se incorpora el concepto de “lo apropiado” en la evidencia de auditoría, el cual se refiere a la calidad
de la evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte en la opinión sobre los estados
financieros o detectar errores significativos en éstos. Adicionalmente, se establece que la confiabilidad de la evidencia
de auditoría se ve influenciada por la fuente y naturaleza de la misma, y depende de las circunstancias en las cuales
se obtiene. En síntesis, se da énfasis a la calidad de la evidencia más que a la cantidad de la misma.

De manera similar a las Normas Internacionales de Auditoría, este nuevo Boletín 3060, incluye una sección denomi-
nada: Aplicación de procedimientos adicionales, que se identifica claramente en párrafos cuya numeración
es antecedida con la letra “A”; estos párrafos, son parte integrante del boletín y amplían o ejemplifican los aspectos
normativos contenidos en los párrafos normativos.

La CONPA consideró que los requerimientos establecidos en esta norma, implican un periodo de estudio y preparación
de las metodologías de cada unas de las firmas de Contadores Públicos, por lo que se propone que la entrada en vigor
del mismo sea para las auditorías de estados financieros, cuyos ejercicios inicien a partir del 1 de enero de 2010.

El plazo de auscultación de este proyecto concluye el 30 de abril de 2009, por lo que las sugerencias y comentarios
deben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de Contadores Públicos o al correo electrónico: auscultaciones.
[email protected], en atención a la Vicepresidencia de Legislación.

Atentamente,

C.P.C. Fernando J. Morales Gutiérrez C.P.C José Luis Franco Murayama

Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría

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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Boletín 3060

Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría

Índice

Párrafo Párrafo
Introducción Aplicación de procedimientos adicionales
Alcance . .............................................................................. 1-2 Fuentes de evidencia de auditoría .............................. A1 a A3
Evidencia de auditoría . ....................................................... 3-7 Procedimientos para obtener
Vigencia . ................................................................................ 8 evidencia de auditoría . ....................................... A4 a A19
Objetivo .................................................................................. 9 Información para ser utilizada como
Definiciones . ........................................................................ 10 evidencia de auditoría . ..................................... A20 a A30
Seleccionar partidas para pruebas para obtener
Pronunciamientos normativos evidencia de auditoría . ..................................... A31 a A34
La inconsistencia o dudas en la confiabilidad
Información para ser utilizada como de la evidencia de auditoría . .......................................A35
evidencia de auditoría . ............................................. 11-12
Seleccionar las partidas a examinar para
obtener evidencia de auditoría ...................................... 13
Inconsistencia o dudas en la confianza de
la evidencia de auditoría . ............................................. 14

Boletín 3060

Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría

Introducción Evidencia de auditoría

3 La evidencia de auditoría es toda la información

Alcance que utiliza el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de auditoría. La
1 Este boletín explica lo que constituye la evidencia evidencia de auditoría es necesaria para soportar
de auditoría en un examen de estados financieros, la opinión y el informe del auditor. Es acumulativa
y establece la responsabilidad del auditor para por naturaleza y se obtiene, principalmente, de los
diseñar y realizar los procedimientos de auditoría, procedimientos de auditoría realizados durante el
para obtener una evidencia relevante y confiable. proceso de la auditoría, por ejemplo, la información
que se obtiene de las auditorías anteriores y de los
2 Esta norma es aplicable a toda la evidencia que el procedimientos de control de calidad de la firma para
auditor obtiene durante el proceso de la auditoría. la aceptación y retención de clientes. Los registros
Otros boletines establecen los aspectos específicos contables de la entidad son una fuente importante
de la evidencia de auditoría, así como los posibles de la evidencia de auditoría junto con otras fuentes
procedimientos que se pudieran aplicar y la evalua- dentro y fuera de la entidad. La evidencia de auditoría
ción de que ha sido obtenida una evidencia suficiente consta de la información que soporta y corrobora las
y apropiada.

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 Boletín 3060

aseveraciones de la administración y cualquier otra Objetivo

información que contradice dichas aseveraciones.
9 El objetivo de este boletín es establecer la respon-
4 La mayor parte del trabajo del auditor para formarse sabilidad del auditor de diseñar y aplicar los proce-
la opinión de auditoría consiste en obtener y evaluar dimientos de auditoría, para obtener una evidencia
la evidencia de auditoría. Los procedimientos de de auditoría suficiente, relevante y confiable.
auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden
incluir: inspección, observación, confirmación, veri-
ficación de cálculos y de controles, procedimientos Definiciones
analíticos y discusiones. Aunque las discusiones
pueden proporcionar una evidencia de auditoría
importante, la discusión en sí, no proporciona nor- 10 Para los propósitos de este boletín, los siguientes
malmente una evidencia suficiente para detectar un conceptos tienen los significados que a continuación
error importante a nivel de la aseveración, ni de la se mencionan:
efectividad operativa de los controles.
a) Registros contables. Se refiere a los registros
5 De acuerdo con las normas de auditoría, el auditor de información financiera respecto de los
independiente obtiene una seguridad razonable asientos contables y de los documentos de
cuando ha reducido el riesgo de auditoría a un nivel soporte, tales como: cheques, registros de
bajo y aceptable, lo cual sucede al obtener una transferencias electrónicas de fondos, facturas,
apropiada y suficiente evidencia de auditoría. La contratos, el libro mayor, los registros auxilia-
suficiencia es la cantidad de evidencia de auditoría res, los asientos del diario y otros ajustes a
que se necesita y se afecta por los riesgos de errores los estados financieros, registros electrónicos,
que son superiores a la importancia relativa (a mayor bases de datos, hojas de trabajo, hojas de
riesgo, es probable que se requiera más evidencia cálculo, cálculos, conciliaciones, revelaciones,
de auditoría) y también por la calidad de dicha evi- etcétera.
dencia (a calidad más alta, puede requerirse menos
evidencia). Sin embargo, obtener mayor evidencia b) Evidencia de auditoría. Es toda la información
de auditoría no puede compensar la mala calidad de que usa el auditor para llegar a las conclu-
la evidencia. siones en las cuales se basa la opinión de
auditoría. La evidencia de auditoría incluye,
6 Lo apropiado es la calidad de la evidencia de audi- tanto la información contenida en los registros
toría; es decir, su relevancia y confiabilidad para dar contables que soportan los estados financieros
soporte para, o detectar errores significativos en los como en otra información.
estados financieros. La confiabilidad de la evidencia
de auditoría se influye por la fuente y naturaleza de c) Suficiencia. Representa la cantidad de la evi-
la misma, y depende de las circunstancias bajo las dencia de auditoría, la cual es afectada por los
cuales se obtiene. riesgos de los errores importantes y también
por la calidad de la evidencia de auditoría.
7 La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de
auditoría están interrelacionadas. La obtención de d) Apropiado. Representa la medida de la calidad
evidencia de auditoría suficiente y apropiada para de la evidencia de auditoría; es decir, la rele-
reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo acep- vancia y confianza al proporcionar soporte para
table y, por lo tanto, permitir que el auditor llegue a los estados financieros o al detectar errores
una conclusión razonable sobre la cual se basa la importantes en los mismos.
opinión de auditoría, que es un asunto que el auditor
determina por medio de su juicio profesional.
Pronunciamientos normativos
Vigencia Información para ser utilizada como evidencia
de auditoría
8 Este boletín es obligatorio para auditorías de estados
financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 11 Al diseñar los procedimientos de auditoría, el au-
2010. Se recomienda su aplicación anticipada. ditor considerará la relevancia y la confianza de la

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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

información que será utilizada como evidencia de obtiene al realizar procedimientos de auditoría para
auditoría. probar los registros contables, por ejemplo, mediante
un análisis y una revisión de alguna transacción, al
12 Cuando la información que el auditor usará para pro- volver a desarrollar los procedimientos seguidos por
pósitos de la auditoría fue producida por la entidad, el la compañía en el proceso de información financiera,
auditor evaluará si la información es suficientemente y al conciliar los tipos y aplicaciones relacionadas de
confiable para sus propósitos, considerando las la misma información. Por medio del desarrollo de
siguientes circunstancias: estos procedimientos de auditoría, el auditor puede
determinar que los registros contables son consisten-
a) Obtener evidencia de auditoría relativa a la tes y coinciden con los estados financieros.
exactitud y a la totalidad de la información.
A2 Normalmente se obtiene mayor seguridad de evi-
b) Evaluar si la información es suficientemente dencia de auditoría, cuando el auditor la obtiene
precisa o detallada para los propósitos del de diferentes fuentes o de distinta naturaleza, a la
auditor. obtenida sólo de las partidas consideradas indivi-
dualmente. Por ejemplo, corroborar información
que se obtiene de una fuente independiente de
Seleccionar las partidas a examinar para obtener la entidad puede aumentar la seguridad de que el
evidencia de auditoría auditor obtiene de la evidencia existente dentro de
los registros contables o de las declaraciones hechas
por la administración.
13 Al diseñar las pruebas de los controles y las pruebas
sustantivas, el auditor determinará cómo seleccionar A3 La información de las fuentes independientes de la
las partidas para cumplir con el propósito del proce- entidad que el auditor puede usar como evidencia de
dimiento de auditoría. El auditor puede: auditoría puede incluir confirmaciones de terceros,
reportes de analistas y datos comparables relativos
a) Seleccionar todas las partidas (una revisión a a los competidores o al sector en el que se desarrolla
100%). la entidad auditada.

b) Seleccionar algunas partidas específicas.

A4 Procedimientos para obtener
c) Realizar un muestreo de auditoría. evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría que resulte para llegar a

Inconsistencia o dudas en la confianza de la las conclusiones razonables acerca de las cuales se
evidencia de auditoría basa la opinión del auditor, se obtiene al realizar lo
siguiente:

14 Cuando la evidencia de auditoría obtenida de una a) Procedimientos de la evaluación de riesgos.

fuente no es consistente con aquélla obtenida
de otra fuente, o si el auditor tiene dudas sobre b) Procedimientos de auditoría, que constan de:
la confianza de la información que será utilizada
como evidencia de auditoría, el auditor determinará — Pruebas de los controles.
las modificaciones o procedimientos supletorios de
auditoría necesarios para resolver esta situación. — Procedimientos sustantivos, que incluyen
pruebas de detalle y procedimientos
analíticos sustantivos.
Aplicación de procedimientos adicionales
A5 Los procedimientos descritos en los párrafos de
Fuentes de evidencia de auditoría A8 a A19 siguientes, pueden ser utilizados como
procedimientos de evaluación de riesgos, pruebas
de controles o procedimientos sustantivos, según
A1 La administración es responsable de la preparación el contexto en el cual son aplicados por el auditor.
de los estados financieros con base en los registros En ciertas circunstancias, la evidencia de auditoría
contables de la entidad. La evidencia de auditoría se que se obtiene de auditorías anteriores puede dar

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 Boletín 3060

evidencia de auditoría apropiada, siempre y cuando relación con su existencia, pero no necesariamente
el auditor realice procedimientos de auditoría para con respecto a los derechos y obligaciones, o a la
establecer que continúa siendo relevante. valuación de los activos de la entidad. La inspección
de partidas individuales de inventarios normalmente
A6 La naturaleza y oportunidad de los procedimientos acompaña la observación del conteo de los mis-
de auditoría que se van a usar, puede ser afectada mos.
por el hecho de que algunos de los datos conta-
bles y otra información, podrían estar disponibles Observación
únicamente en forma electrónica o sólo en ciertos
momentos o periodos de tiempo. Por ejemplo, los A11 Ésta consiste en observar el proceso o procedimiento
documentos fuente como: órdenes de compra, que se desempeña por otros. Por ejemplo, la obser-
talones de embarque y facturas, pueden existir vación por parte del auditor del conteo de inventarios
únicamente en forma electrónica cuando una entidad por el personal de la entidad, u observación del
usa comercio electrónico; o bien, ser eliminados desempeño de las actividades de control. La ob-
después de escanearse cuando una entidad usa los servación proporciona evidencia de auditoría sobre
sistemas de procesos de imágenes para facilitar el el desempeño de algún proceso o procedimiento,
almacenamiento y la referencia. pero se limita al tiempo en que se lleva a cabo la
observación y por el hecho de que el acto de ser
A7 Cierta información electrónica puede no ser recupe- observado puede afectar la manera en la cual se
rable después de un plazo específico, por ejemplo, desempeña el proceso o el procedimiento.
si se modifican los archivos y no existen respaldos.
Por lo tanto, las políticas de retención de datos de Investigación
una entidad pueden requerir que el auditor solicite
la retención de alguna información para la revisión A12 Consiste en buscar información de personas con
o para realizar procedimientos de auditoría en un conocimientos, tanto en lo financiero como en lo no
tiempo en que esté disponible la información. financiero, en la entidad o fuera de ella. La investi-
gación es un procedimiento que se usa de manera
Inspección extensa en toda la auditoría y se complementa con
otros procedimientos de auditoría. Evaluar las res-
A8 La inspección consiste en examinar registros o puestas a las investigaciones es una parte integral
documentos, ya sean internos o externos, en forma del proceso de investigación.
impresa, electrónica o en otros medios, o bien,
por medio de un examen físico de algún activo. La A13 Las respuestas a las investigaciones pueden dar
inspección de registros y documentos proporciona al auditor información que no tenía antes o con
evidencia de auditoría de grados variables de con- evidencia de auditoría que sirve para corroborar.
fiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente, De modo alternativo, las respuestas podrían dar
y, en el caso de registros y documentos internos, información que difiera de manera importante de
de la efectividad de los controles para su emisión. otra información que el auditor haya obtenido, por
Un ejemplo de la inspección usada como prueba de ejemplo, información respecto a la posibilidad de que
controles es la inspección de registros o documentos la administración haya sobrepasado los controles. En
como evidencia de autorización. algunos casos, las respuestas a las investigaciones
proporcionan una base para que el auditor modifique
A9 Algunos documentos representan evidencia de o realice procedimientos adicionales de auditoría.
auditoría directa de la existencia de un activo, por
ejemplo, un documento que constituye un instrumen- A14 En el caso de las investigaciones sobre intenciones
to financiero. La inspección de dichos documentos de la administración, la información disponible para
puede no necesariamente proporcionar evidencia soportarla puede ser limitada. En estos casos, el co-
de auditoría respecto a la propiedad o el valor. Por nocimiento previo del auditor sobre la administración,
otro lado, inspeccionar un contrato de venta puede en cuanto a llevar a cabo sus intenciones declara-
proporcionar evidencia de auditoría relevante para la das para decidir un particular curso de acción y la
aplicación de políticas contables de la entidad, tales capacidad de la administración de seguir un curso
como el reconocimiento de ingresos. específico de acción, puede brindar información rele-
vante acerca de la intención de la administración.
A10 La inspección de los activos tangibles puede
proporcionar evidencia de auditoría confiable en

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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

A15 En cuanto a otros asuntos, el auditor es requerido de importante de las cantidades esperadas (expectati-
obtener declaraciones escritas de la administración vas).
para confirmar las respuestas a las investigaciones
verbales. Por ejemplo, el auditor normalmente ob-
tiene declaraciones por escrito de la administración Información para ser utilizada como evidencia
acerca de los asuntos de importancia relativa, cuan- de auditoría
do no puede esperarse a que exista otra evidencia
suficiente y apropiada de auditoría, o cuando la otra Relevancia y confiabilidad
evidencia de auditoría que obtiene es de menor
calidad.
A20 Como se menciona en el párrafo 3 anterior, mientras
Confirmación la evidencia de auditoría se obtiene, primeramente,
de los procedimientos realizados durante el proceso
A16 La confirmación es un tipo específico de investiga- de auditoría, también puede incluir información
ción que es el proceso de obtener una declaración obtenida de otras fuentes, tales como: auditorías
de información o de una condición existente direc- anteriores y procedimientos de control de calidad de
tamente de un tercero. Las confirmaciones se usan la firma para la aceptación y retención de clientes. La
frecuentemente en relación con saldos de cuentas calidad de toda la evidencia de auditoría se afecta
y sus componentes. Por ejemplo, el auditor puede por la relevancia y la confiabilidad de la información
buscar una confirmación directa de cuentas por sobre la cual se basa.
cobrar por comunicación con los deudores. Sin em-
bargo, las confirmaciones no necesitan restringirse a Relevancia
estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar
confirmación de los términos de los convenios o las A21 La relevancia trata de una relación lógica con el
transacciones que tiene una entidad con terceros; la propósito del procedimiento de auditoría y, cuando
solicitud de confirmación se diseña para preguntar si es apropiado, la aseveración a ser considerada. Al
se han hecho modificaciones al convenio y, de ser considerar la relevancia de la información que será
así, cuáles son los detalles relevantes. Las confirma- utilizada como evidencia de auditoría, se incluye
ciones también se usan para obtener evidencia de la consideración de la dirección de la prueba. Por
auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones, ejemplo, si el propósito de un procedimiento de au-
por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo lateral”, que ditoría es probar una sobrevaluación de una cuenta
pueda influir en el reconocimiento de ingresos. por pagar, examinar la cuenta por pagar registrada
podría ser apropiado. Por otro lado, al probar la
Verificación de cálculos subvaluación de cuentas por pagar, verificando las
cuentas por pagar registradas no es apropiado, pero
A17 Esta verificación consiste en verificar la exactitud el probar información como desembolsos subse-
matemática de los documentos o registros. La cuentes, facturas no pagadas, estados de cuentas
verificación del cálculo puede realizarse manual o de los proveedores o reportes de mercancías no
electrónicamente. recibidas, puede ser lo apropiado.

Verificación de controles A22 Cualquier conjunto de procedimientos puede pro-

porcionar evidencia de auditoría que es relevante
A18 La verificación de controles es la ejecución inde- para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por
pendiente por parte del auditor de procedimientos o ejemplo, la inspección de documentos relacionados
controles, que se desarrollaron originalmente como a la cobranza de cuentas por cobrar después del
parte del control interno de la entidad. cierre del ejercicio, puede proporcionar evidencia de
auditoría con respecto a la existencia y valuación,
Procedimientos analíticos pero no necesariamente respecto a la totalidad. Por
otro lado, a menudo el auditor obtiene evidencia de
A19 Los procedimientos analíticos consisten en evalua- auditoría de distintas fuentes o de distinta naturaleza
ciones de información financiera entre datos finan- que es relevante a la misma aseveración.
cieros y no financieros. Los procedimientos analíticos
también abarcan la investigación de fluctuaciones y
relaciones identificadas que son inconsistentes con
otra información relevante, o se desvían de manera

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 Boletín 3060
Confiabilidad A24 La confiabilidad del auditor acerca de la evidencia de
auditoría, pocas veces, incluye la verificación de la
A23 La confiabilidad de la información que será utilizada autenticidad de la documentación. El Boletín 3070,
como evidencia de auditoría es influenciada por: Consideraciones sobre fraude que deben
su fuente y naturaleza, las circunstancias bajo las hacerse en una auditoría de estados finan-
cuales se obtiene, los controles sobre su preparación cieros, hace referencia a aquellos casos en que el
y mantenimiento, entre otros. Por lo tanto, la confia- auditor considera que existen elementos para creer
bilidad de los distintos tipos de evidencia de auditoría que algún documento, posiblemente, no sea original,
está sujeta a excepciones significativas. Aun cuando o pudo haber sido modificado sin que la modificación
existe información que es utilizada como evidencia se haya revelado al auditor.
de auditoría y que es obtenida de fuentes fuera de
la entidad, pueden existir circunstancias que podrían A25 Las pruebas a los controles son diseñadas para
afectar su confiabilidad. Por ejemplo, la información evaluar la efectividad operativa de los controles para
obtenida de una fuente externa independiente podría prevenir, detectar o corregir los errores importantes
no ser tan confiable si la fuente no es conocida. Al al nivel de la aseveración. El diseño de las pruebas
reconocer que las excepciones pueden existir, las de controles para obtener evidencia de auditoría
siguientes consideraciones con respecto a la con- relevante incluye la identificación de las condiciones
fiabilidad de la evidencia de auditoría son útiles: (características o atributos), que indiquen la correcta
actuación de un control, así como las posibles des-
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría viaciones en los mismos. La presencia o ausencia
se incrementa cuando ésta es obtenida de de esas condiciones puede ser probada por el
fuentes independientes reconocidas fuera de auditor.
la entidad.
A26 Los procedimientos sustantivos son diseñados
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría para detectar errores importantes al nivel de la
que se genera internamente, aumenta cuando aseveración. Éstos comprenden pruebas de detalle
los controles relacionados, incluyendo los y procedimientos analíticos sustantivos. Diseñar
relativos a la preparación y mantenimiento, procedimientos sustantivos incluye la identificación
son efectivos. de las condiciones relevantes para el propósito de
la prueba, que puedan identificar un error importante
• La evidencia de auditoría obtenida directamen- en la aseveración relevante.
te por el auditor (por ejemplo, la observación
de la aplicación de algún control), es más A27 Al diseñar las pruebas de los controles y las pruebas
confiable que la evidencia de auditoría obtenida de detalle, es posible que el auditor tenga que con-
indirectamente o por inferencia (por ejemplo, siderar una tasa esperada de desviación o el error
la investigación sobre la aplicación de algún esperado en la población a ser probada; asimismo,
control). deberá efectuar una evaluación de la desviación
cuando la misma se aparte del nivel esperado.
• La evidencia de auditoría en forma documen-
tal, ya sea en papel, dispositivo electrónico u Información producida por la entidad y utilizada
otro medio, es más confiable que la evidencia para propósitos de la auditoría
obtenida verbalmente (por ejemplo, el informe
por escrito de una reunión es más confiable A28 Para que el auditor obtenga una evidencia de audito-
que una declaración verbal sobre los asuntos ría confiable, la información producida por la entidad
discutidos). que se utiliza para llevar a cabo los procedimientos
de auditoría debe ser completa y precisa. Por ejem-
• La evidencia de auditoría proporcionada por plo, la efectividad de revisar los ingresos al aplicar
documentos originales es más confiable que procedimientos analíticos, mediante la multiplicación
la evidencia de auditoría proporcionada por de los precios de venta por el volumen de las ven-
fotocopias o facsímiles, documentos que tas, se afecta por la exactitud de la información de
han sido fotografiados, digitalizados o, de precios, así como por la totalidad y la exactitud de
alguna manera, transformados a un formato los datos del volumen de las ventas. Asimismo, si el
electrónico. La confiabilidad de los cuales auditor intenta probar en una población (por ejemplo,
podría depender de los controles respecto a los pagos), que se cumpla con cierta característica
su preparación y mantenimiento.

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 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

(por ejemplo, la autorización), los resultados de la que será probada y la práctica y la eficiencia de las
prueba serán menos confiables, si no se encuentra distintas opciones.
completa la población de la cual fueron selecciona-
das las partidas que serán probadas. Selección de todas las partidas

A29 La obtención de la evidencia de auditoría relativa a A32 El auditor podría decidir que será más apropiado
la exactitud y la totalidad de esta información, puede examinar toda la población de las partidas que
realizarse junto con los procedimientos de auditoría forman una clase de transacciones o del saldo de
aplicados a la información, cuando la obtención de una cuenta (o un estrato dentro de esa población).
esta evidencia es una parte integral de los procedi- Una revisión a 100% no es factible en el caso de las
mientos de auditoría en sí. En otras situaciones, el pruebas de controles; sin embargo, es más común
auditor pudo haber obtenido la evidencia de auditoría para las pruebas sustantivas. Es decir, una revisión
de la exactitud y de la totalidad de tal información, a 100% podría ser apropiada cuando:
al probar los controles sobre la preparación y
mantenimiento de la información. Sin embargo, en • La población constituye un pequeño número
algunas situaciones, el auditor puede determinar de partidas de alto valor.
que se requiere la aplicación de procedimientos de
auditoría adicionales. • Existe un riesgo importante y otras opciones no
proporcionen suficiente evidencia de auditoría
A30 En algunos casos, el auditor podría pretender usar la apropiada.
información producida por la entidad para otros pro-
pósitos de auditoría. Por ejemplo, el auditor podría • La naturaleza repetitiva de algún cálculo o de
pretender hacer uso de los informes respecto a las otro proceso es realizado automáticamente
medidas de actuación de la entidad para propósitos por un sistema de informática que hace una
de procedimientos de monitoreo, como los informes revisión efectiva a 100%.
del auditor interno. En algunos casos, la adecuación
de la evidencia de auditoría obtenida es afectada Selección de partidas específicas
si la información es precisa o detallada para los
propósitos del auditor. Por ejemplo, las medidas de A33 El auditor podría decidir seleccionar partidas espe-
actuación utilizadas por la administración, pueden cíficas de alguna población. Al tomar esta decisión,
no ser lo suficientemente precisas para detectar los los factores que podrían ser relevantes incluyen el
errores importantes. entendimiento del auditor de la entidad, los riesgos
evaluados del error importante y las características
de la población que prueban. La selección a juicio
Seleccionar partidas para obtener evidencia del auditor de las partidas específicas está sujeta a
de auditoría un riesgo de no-muestreo. Las partidas específicas
podrían incluir:

A31 Una prueba efectiva proporciona evidencia de • Partidas clave o de alto valor. El auditor podría
auditoría al grado que, cuando es tomada con otra decidir si se seleccionan las partidas específi-
evidencia de auditoría obtenida o que se obtendrá, cas dentro de una población, debido a que son
será suficiente para el propósito del auditor. Al de alto valor o muestran otra característica. Por
seleccionar las partidas para la prueba, conforme al ejemplo, las partidas que son sospechosas,
párrafo 11 anterior, se requiere que el auditor deter- inusuales, propensas a riesgos, o tienen una
mine la relevancia y confiabilidad de la información historia de error.
que será utilizada como evidencia de auditoría; el
otro aspecto de la efectividad (suficiencia) es una • Todas las partidas que sobrepasan un importe
consideración importante al seleccionar las partidas en particular. El auditor podría decidir si se revi-
a probar. La aplicación de cualquier opción o de san las partidas que sobrepasan un importe en
una combinación de opciones, para seleccionar las particular para verificar una población grande
partidas a probar e identificadas en el párrafo 13 del importe total de una clase de transacciones
anterior, pueden ser apropiadas dependiendo de las o del saldo de una cuenta.
circunstancias particulares, por ejemplo, los riesgos
de errores importantes relacionados a la aseveración • Partidas para obtener información. El auditor
podría revisar las partidas para obtener infor-

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 Boletín 3060

mación relativa a ciertos asuntos como son la La inconsistencia o dudas en la confiabilidad de

naturaleza de la entidad o la naturaleza de las la evidencia de auditoría
transacciones.
A35 Obtener la evidencia de auditoría de distintas fuentes
A34 Mientras la revisión selectiva de partidas específicas o de diferente naturaleza, en algunos casos, podría
de una clase de transacciones o de un saldo de indicar que una sola partida como evidencia de
cuentas, a menudo, será una manera eficiente para auditoría no es confiable, por ejemplo, cuando la
obtener la evidencia de auditoría, no constituye un evidencia de auditoría obtenida de una fuente es
muestro de auditoría. Los resultados de los proce- inconsistente con aquélla obtenida de otra fuente.
dimientos de auditoría aplicados a partidas seleccio- Esto podría ser el caso cuando, por ejemplo, las
nadas de esta manera no pueden ser proyectados respuestas a las investigaciones de la administra-
para toda la población; por lo tanto, la revisión ción, auditoría interna y otros, son inconsistentes,
selectiva de partidas específicas no proporciona o cuando las respuestas a las investigaciones de
una evidencia de auditoría relativa al resto de la las personas encargadas del gobierno corporativo,
población. Por otro lado, el muestreo de la auditoría realizadas para corroborar las respuestas a las
es diseñado para permitir las conclusiones relativas investigaciones de la administración, son inconsis-
a toda una población con base en las pruebas a una tentes con la respuesta de ésta.
muestra. Los procedimientos aplicables al muestreo
de auditoría se detallan en el Boletín 5020, Muestreo
en la auditoría.

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30 de junio de 2006 No. 16

VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y

CAPACITACIÓN PROFESIONAL

Comisión de Auditoría

“Procedimientos Analíticos De Revisión”

 CONTENIDO

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISION

C.P.C. Víctor Keller Kaplanska Los procedimientos de auditoria pueden dividirse, según
Presidente la evidencia que brindan, en procedimientos de
cumplimiento y sustantivos. En la práctica resulta difícil
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
clasificarlos ya que muchos de ellos cumplen un doble
Vicepresidente de Desarrollo
propósito, por ejemplo, los procedimientos que
y Capacitación Profesional proporcionan evidencia de control también pueden
proporcionar evidencia sustantiva y, en forma similar,
C.P. Juan Francisco Fernández
Andrea
los procedimientos que proporcionan evidencia
Director Ejecutivo sustantiva, generalmente pueden demostrar la
existencia y efectividad de los controles relacionados.
Comisión de Auditoría

C.P.C. y L.C.A.C José Antonio Procedimientos de cumplimiento

Snell Torres
Presidente Los procedimientos de cumplimiento proporcionan
evidencia de que los controles clave existen y de que
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez
Vicepresidente son aplicados efectiva y uniformemente. Asimismo,
aseguran o confirman la comprensión de los sistemas
C.P.C. Fernando Alcántara de la entidad, particularmente de los controles clave
Huitzache dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad.
Secretario
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para
obtener evidencia de control, se encuentran:
Integrantes:
C.P.C. Antonio Bojorges García
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela • Inspección de documentación
González • Observación de controles y operaciones
C.P.C. Adolfo Contreras Sánchez • Pruebas de reconstrucción
C.P.C. Gerardo Ernesto Herrera • Rastreo de transacciones por todo el sistema de
Hurtado
información.
C.P.C. Raúl Melgarejo Mora
C.P.C. José Arturo Rangel González
C.P.C. Víctor Manuel Topete Orozco
C.P.C. Carlos Ugalde Navarro Procedimientos sustantivos
C.P.C. Martín Alberto Valencia
Guerson
C.P.C. Arturo Vargas Arellano Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia
C.P.C. Graciela Velázquez Lesprón directa sobre la validez de las transacciones y saldos
C.P.C. Luis Miguel Villagrán Morales incluidos en los registros contables y, por lo tanto, en
los estados financieros.
Asesores
Procedimientos sustantivos analíticos
C.P.C. Daniel Álvarez
Ramírez Los procedimientos analíticos de revisión constituyen el
C.P.C. Jorge López Rodrigo análisis de índices y tendencias, incluyendo la
C.P.C. Ramón Martínez Liñán investigación de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de las cantidades presupuestadas.
2
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran los siguientes:

• Análisis de saldos
• Análisis de movimientos
• Confirmaciones externas
• Observación física
• Investigación, etc.

Algunos de los procedimientos sustantivos, debido a sus características, también se les

denomina pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Naturaleza de los procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos de revisión comprenden:

• Comparación de información financiera de la misma empresa con la de años
anteriores.
• Comparación de información financiera con información financiera presupuestada.
• Comparación de información financiera de una entidad con información semejante de
otras empresas pertenecientes a la misma industria.
• Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera.

Las técnicas de revisión analítica más utilizadas para llevar a cabo estos procedimientos,
son las siguientes:

• Determinación de razones.
• Comparación de valores y de razones.
• Determinación de tendencias de valores y de razones.
• Investigación de variaciones y partidas poco usuales.

Extensión de los procedimientos de revisión analítica

La selección y alcance de los procedimientos de revisión analítica por el auditor es

fundamentalmente un asunto de juicio profesional. Sin embargo, en su selección, se
deberán considerar los siguientes factores:

• Objetivo de los procedimientos analíticos de revisión.

• La naturaleza del componente.
• El conocimiento del auditor acerca del negocio.
• Los resultados de la aplicación de otros procedimientos de auditoría.
• Los resultados de la evaluación del control interno.

3
Los procedimientos analíticos de revisión pueden aplicarse a la totalidad de información
financiera de la entidad, a información financiera de los componentes tales como
subsidiarios o divisiones, y a componentes individuales de los estados financieros.

Oportunidad en la aplicación de procedimientos analíticos de revisión.

Los procedimientos analíticos de revisión pueden ser utilizados por el auditor en las tres
etapas de la auditoría:

• En la etapa de planeación.
• En la etapa de ejecución de la auditoría como procedimientos sustantivos y
• En la etapa de conclusión o revisión global de los estados financieros.

En la etapa de planeación de la auditoría, los procedimientos analíticos ayudan al auditor

a la comprensión del negocio y a identificar áreas de riesgo potencial. En la etapa de
ejecución de la auditoría junto con otros procedimientos, para juzgar la razonabilidad de
las transacciones y saldos incluidos en los estados financieros y en la etapa de
conclusión, como una revisión global de la información financiera para formarse una
opinión en conjunto sobre si los estados financieros tomados como un todo, son
consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio.

Confianza en la aplicación de procedimientos analíticos de revisión

El grado de confianza que el auditor deposite en los resultados de la aplicación de

procedimientos analíticos, depende fundamentalmente de factores tales como: la
importancia relativa de las partidas involucradas, de las evaluaciones de riesgo inherente
y de control y del resultado de la aplicación de otros procedimientos dirigidos hacia los
mismos objetivos de auditoría.

Investigación de fluctuaciones importantes

Las fluctuaciones no previstas, la ausencia de fluctuaciones esperadas, así como

cualquier otra partida inusual identificada con motivo de la aplicación de algún
procedimiento analítico, deben ser investigadas por el auditor mediante investigaciones
apropiadas con la administración. Además, deberá evaluar la razonabilidad del resultado
de sus investigaciones tomando en consideración el conocimiento que tiene del negocio
de su cliente y evaluar la necesidad de corroborar los resultados de sus investigaciones
por medio de la aplicación de otros procedimientos de auditoría.

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad
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© DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial.

4
14 de diciembre de 2005 No. 12

VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y

CAPACITACIÓN PROFESIONAL

Comisión de Auditoría

TÉCNICAS DE AUDITORIA
 CONTENIDO

El realizar una auditoría de los estados

C.P.C. Manuel C. Gutiérrez financieros por un contador público es apegarse a
García ciertos lineamientos que son normativos y algunos
Presidente
meramente sugerencias mismos que son
C.P.C. José Besil Bardawil
mencionados por las normas y procedimientos de
Vicepresidente de Desarrollo
y Capacitación Profesional
auditoría.

C.P. Juan Francisco Fernández En el caso de las técnicas de auditoría mismas que
Andrea son mencionadas en el Boletín 5010 denominado
Director Ejecutivo procedimientos de auditoría de aplicación general
Comisión de Auditoría
en donde nos menciona que el objetivo principal de
este Boletín es establecer los procedimientos de
C.P.C. Ramón Martínez Liñán aplicación general que puede utilizar el auditor
Presidente para obtener la evidencia y así poder fundamentar
su opinión meramente profesional.
C.P. y L.C.A.C José Antonio
Snell Torres
Vicepresidente Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos
de investigación y prueba que el contador público
C.P. Ángel Osorio Fernández utiliza para lograr la información y comprobación
Secretario
necesaria para su opinión.
Integrantes:
C.P. Fernando Alcántara Las técnicas que se aplicarían en una auditoría de
Huitzache estados financieros son las siguientes:
C.P.C. Antonio Bojorges García
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela
González
- Estudio General
C.P.C. Adolfo Contreras
Sánchez - Análisis
C.P.C. Gerardo Herrera a) análisis de saldos
Hurtado
b) análisis de movimientos
C.P.C. Javier González Carlin
C.P.C. José Arturo Rangel
González - Inspección
C.P.C. Víctor Manuel Topete
Orozco - Confirmación
C.P.C. Carlos Ugalde Navarro
C.P. Martín Alberto Valencia
a) Positiva
Guerson b) Negativa
C.P.C. Arturo Vargas Arellano c) Indirecta
C.P.C. Graciela Velásquez
Lespron - Investigación
C.P.C. Luis M. Villagrán M.
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez
- Declaración
2
 - Certificación

- Observación

- Cálculo

ESTUDIO GENERAL

La primera técnica de auditoría que es la del estudio general se refiere

principalmente a la apreciación que el auditor hace de la fisonomía o
características generales de las empresas, en donde sus estados financieros y sus
elementos de ambos y de las partes importantes significativas o extraordinarias
de ellos pueden requerir atención especial.

La apreciación se hace aplicando el juicio profesional mismo que se ha adquirido

por la experiencia del auditor, basándose en su experiencia el auditor puede
apreciar claramente las características fundamentales de los saldos de unas
cuentas, asimismo puede apreciar claramente la importancia relativa de algunas
cuentas, y por lo tanto sabe que cuentas requieren de mayor atención.

Esta técnica del estudio general puede aplicarse tanto en forma formal como de
forma informal, se aplica en forma formal cuando se aplica a ciertos recursos
técnicos como es la elaboración de los estados financieros comparativos para
observar sus variaciones más importantes, y es aplicado en forma informal,
cuando se hace por la sola lectura de los estados financieros, de cuentas o
documentos sometidos a ellos, en pocas palabras el estudio general es tener una
radiografía de la empresa.

ANÁLISIS

El análisis consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos

individuales que forma una cuenta o una partida determinada, de tal manera que
los grupos constituyan unidades homogénea significativas, el análisis
generalmente se aplica a cuentas o a rublos genéricos de los estados financieros
y dada la naturaleza de estas cuentas y rublos puede ser de dos clases:

1.- Análisis de saldos

2.- Análisis de movimientos

INSPECCION

Esta técnica se aplica principalmente al examen físico de los bienes materiales o

de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de
una operación registrada o presentada en los estados financieros.

3
Como bien sabemos los saldos del activo, así como los datos de la contabilidad
están representados por bienes materiales y documentos, estos pueden ser
cualquier documento que materialice el dato para su contabilización.

CONFIRMACIÓN

Esta técnica consiste en cerciorarse en al autenticidad de activos, operaciones,

etc, mediante un escrito de una persona independiente de la empresa examinada,
y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación y por tanto de informar de una manera valida sobre ella.

La técnica de confirmación se aplica mediante el sistema de dirigirse a la persona

a quien se pide la confirmación y pedirle que conteste por escrito al propio
auditor, dándole la información que se solicita, y puede ser aplicada de diferentes
formas que son las siguientes:

„ Positiva
„ Negativa
„ Indirecta

La confirmación positiva, es cuando se envían datos y se pide que conteste al

auditor, si están conformes con el dato, como si no lo están.

La confirmación negativa es cuando se pide que conteste al auditor solamente en

el caso de no estar conforme con los datos de la empresa.

La confirmación indirecta, ciega o en blanco, es aquella que no se envían datos y

se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para el auditor.

INVESTIGACIÓN

El auditor obtiene una parte de la información que necesita en su trabajo

mediante datos que le son proporcionados por los propios funcionarios o
empleados de la empresa, cuyos estados financieros son sometidos a su
examen. Por ejemplo; El auditor en gran parte puede formar su opinión sobre
la cobrabilidad de los saldos de deudores mediante informaciones y comentarios
que obtengan de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la
empresa, esta técnica de auditoría que consiste en obtener información de parte
de los funcionarios o empleados de la empresa se llama investigación.

DECLARACIÓN

Es una manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.

4
Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o resultados de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

CERTIFICACIÓN

Obtención de un documento en el que se asegura la verdad de un hecho,

legalizado por lo general con la firma de una autoridad esto es con la finalidad de
evitar así cualquier mal entendido entre el auditor y funcionarios de la empresa, y
esto sirve para confirmar por escritito, las afirmaciones que la administración de
la empresa ha hecho al auditor durante el curso de la auditoría.

OBSERVACIÓN

Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de ciertos hechos y

circunstancias, principalmente los relativos a la forma como las operaciones se
realizan, dándose cuenta personalmente, de la forma como el personal de la
empresa realiza ciertas operaciones

CALCULO

Una parte de los datos de la contabilidad que se reflejan en los estados

financieros es el resultado de cálculo o computo realizados sobre bases
predeterminadas, por ejemplo el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de computo mensuales sobre operaciones individuales,
se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al
promedio de las inversiones del periodo o al monto de la depreciación aplicada
durante el año, son resultados de computo realizados sobre bases
predeterminados.

Para que el auditor pueda cerciorarse de la corrección numérica de estas

partidas es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado
originalmente en la determinación de las partidas.

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es
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© DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial.

5
 CURSO
AUDITORÍA DE ESTADO

EJERCICIO 03. TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Objetivo de la actividad

Identificar las técnicas de auditoría aplicables en los procedimientos que se

detallan, en función de los contenidos abordados en la unidad.

Instrucciones

1. Conformar equipos de trabajo

2. Complete la información del cuadro anexo, reflejando la técnica
que se utilizaría, de acuerdo con el procedimiento que se plantea.
Considere que puede existir más de una técnica en los
procedimientos.
3. Las respuestas se discutirán en plenaria.
4. La duración de este ejercicio es de veinte (20) minutos

PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS

1. Realizar una entrevista al personal directivo de la

organización, dentro del proceso de conocimiento de la
entidad auditada en la etapa de planeación de la auditoría.
2. Obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron
practicados de manera satisfactoria, viendo la manera
cómo se desarrolla la labor de preparación y su realización.
3. Realizar una visita de verificación al estado actual de las
obras realizadas por un contratista de la organización
auditada.
4. En una dirección operativa de una Contraloría, comparar el
número de auditorías llevadas a cabo en un período
determinado con las que estaban previstas para ese lapso
en el respectivo plan operativo
5. Revisión de una muestra de los expedientes o contratos de
obras, verificando que su contenido (actas de inicio, actas

1
 CURSO
AUDITORÍA DE ESTADO

PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS

de terminación, recepción definitiva, provisional, etc), se

corresponda con lo establecido en la normativa sobre
contrataciones, de esta forma, se obtiene un criterio o una
base para seleccionar las obras que serán inspeccionadas
en el transcurso de una auditoría.
6. En una revisión de la adquisición de material de oficina,
verificar todo el procedimiento, desde las solicitudes
efectuadas, los formatos generados por la Unidad de
Compras, análisis de precios, etc, que van a formalizar y
respaldar la adquisición, los correspondientes controles
perceptivos efectuados por los auditores internos y/o
externos, si así fuere el caso, y por último el almacenamiento,
distribución y recepción del referido material por las
dependencias solicitantes.
7. En una verificación de servicios profesionales y técnicos,
comprobar que los pagos estén debidamente sustentados
con los contratos correspondientes, suscritos por las
autoridades competentes y demás documentos
comprobatorios que validen la autenticidad de los
desembolsos efectuados.
8. Cuando se realiza un muestreo estadístico a través del
programa A.C.L. (Audit. Command Language) para utilizarlo
como selección de por ejemplo, los pagos efectuados por
concepto de bono vacacional a los empleados con más de
5 años de servicio durante el período 2011-2012.
9. Revisar el plan de formación formulado para su ejecución en
un período determinado y la capacitación efectivamente
llevada a cabo, analizando las respectivas fluctuaciones.
10. Cuando recopilamos y evaluamos al inicio del trabajo de
auditoría, los procesos misionales o de apoyo de los entes a
auditar.
11. Tomar el saldo de una partida genérica en el Estado de
ejecución Presupuestaria y disgregarlo en las distintas
específicas y subespecíficas, precisar las operaciones que
conforman dichos montos, y constatar que estas
adquisiciones se hayan efectuado conforme a criterios
normativos o técnicos.

2
 CURSO
AUDITORÍA DE ESTADO

PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS

12. Comparación de los saldos que reportan la dirección de

contabilidad fiscal con la dirección de contabilidad
presupuestaria.
13. Remitir comunicaciones a las autoridades ambientales que
competen a la organización auditada para confirmar, si
efectivamente como lo manifiesta la entidad en sus informes
de gestión, la organización no ha recibido visitas,
requerimientos, ni sanciones por parte de estas autoridades,
a través de las respuestas suministradas por las autoridades a
las que se le solicito información.
14. Verificar que los montos reflejados como pagos en las
valuaciones de obra ejecutada sean la suma de los montos
a pagar por cada partida de obra.
15. Como resultado de una encuesta, agrupar los resultados más
significativos y constantes a objeto de sustentar alguna
observación.