1er TRABAJO - Aduanero
1er TRABAJO - Aduanero
1er TRABAJO - Aduanero
LA DEUDA ADUANERA
Debe estar descrito por la norma de manera completa, que permita conocer
con exactitud y certeza que hechos, cuando ocurran en la realidad, generan
obligaciones tributarias; para estos efectos la doctrina distingue dos elementos
constitutivos fundamentales, el Objetivo y el Subjetivo:
1.1.7. El Contribuyente:
1.1.8. El Responsable:
Responsables son aquellos sujetos pasivos obligados al pago de un tributo
generado en hechos imponibles a otros sujetos con los cuales están
íntimamente vinculados, pero sin haber participado en la ejecución de tales
hechos gravados. Para tener esta obligación debe ser previamente designado
o establecido expresamente como tal por la norma pertinente.
Por lo tanto se entiende por deuda aduanera o adeudo al monto que asciende
la liquidación de los tributos, intereses, multas, costas, cuyo pago constituye
obligación exigible.
-Administración Aduanera
El Art.139° LGA no define qué se entiende por deudor tributario, pero sí indica
que son sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera los contribuyentes
y responsables.
En tal sentido, en aplicación supletoria recurrimos al Art. 7º del Código
Tributario, norma que define por deudor tributario a la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable, por
lo tanto, corresponde desarrollar ambas acepciones.
-Contribuyente
Con relación al IGV, el Art. 9° del TUO del IGV señala que se grava con el IGV
en calidad de contribuyentes, a las personas naturales, las personas jurídicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial que importen bienes afectos.
Con relación al ISC, el Art. 53° del TUO IGV señala que son sujetos del ISC en
calidad de contribuyentes las personas que importen los bienes gravados; y los
importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes.
1.2.3.4 Intereses
El Art. 142° de la LGA señala que la base imponible para la aplicación de los
derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración
vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el
Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes. La norma agrega que la
base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las
normas propias de cada uno de ellos.
b) Documento de transporte;
A. Rectificación
- Art. 195° del RLGA establece que la autoridad aduanera rectifica la
declaración a pedido de parte o de oficio. La solicitud de rectificación a pedido
de parte se transmite por medios electrónicos, salvo excepciones establecidas
por la Administración Aduanera. También se considera rectificación, la
anulación o apertura de series para mercancías amparadas en una
declaración.
- El Art. 136° de la LGA señala que el declarante puede rectificar uno o más
datos de la declaración aduanera hasta antes de la selección del canal de
control o en tanto no exista una medida preventiva, sin la aplicación de sanción
alguna y de acuerdo a los requisitos establecidos en el RLGA.
- Los Arts.196° y 197° del RLGA, referido a rectificación con anterioridad a
selección de canal, señala que la rectificación de la declaración es aceptada
automáticamente, siempre que esté sustentada en los documentos
correspondientes y se solicite hasta antes de la selección del canal de control o
en tanto no exista una medida preventiva, generándose la correspondiente
deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, sin la aplicación de
sanción alguna.
-Art. 198 del RLGA, rectificación con posterioridad a la selección de canal: con
posterioridad a la selección de canal, la autoridad aduanera está facultada a
rectificar la declaración, a pedido de parte o de oficio, previa verificación y
evaluación de los documentos que la sustentan, determinando la deuda
tributaria aduanera así como los recargos, de corresponder. Con posterioridad
a la selección de canal, el declarante podrá rectificar durante el despacho o
concluida la acción de control, los datos establecidos por la Administración
Aduanera, sujeto a sanción de acuerdo al Artículo 192 de la Ley. La
rectificación a que se refiere el párrafo precedente podrá realizarse siempre
que la deuda tributaria aduanera y recargos de corresponder, se encuentren
garantizados o cancelados.
- Art.199° del RLGA, referido a la rectificación con posterioridad al levante,
conforme a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 145 de la Ley, el
dueño o consignatario podrá solicitar la rectificación de la declaración aduanera
dentro de los tres (03) meses transcurridos desde la fecha del otorgamiento del
levante en caso encontrara mercancía en mayor cantidad a la consignada en la
declaración de mercancías. La Autoridad Aduanera aceptará la rectificación de
la declaración previa presentación de la documentación sustentatoria y del
pago de la deuda tributaria aduanera y recargos que correspondan.
B. Legajamiento
- El Art. 136° de la LGA señala la declaración aceptada podrá ser dejada sin
efecto por la autoridad aduanera cuando legalmente no haya debido ser
aceptada, se acepte el cambio de destinación, no se hubiera embarcado la
mercancía o ésta no apareciera, y otros que determine la autoridad aduanera,
de acuerdo con lo establecido en el RLGA.
- El Art. 66° del RLGA prevé que se dejará sin efecto la declaración
simplificada, si como resultado del control efectuado durante el despacho de
importación para el consumo, la autoridad aduanera determina un valor FOB
que excede los tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 3
000,00), debiendo destinarse la mercancía con la numeración de una
declaración aduanera de mercancías, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
- La autoridad aduanera dispondrá se deje sin efecto estas declaraciones, sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones por infracciones incurridas por los
operadores de comercio exterior en las declaraciones que se legajan.
- El Art. 201° del RLGA señala que la autoridad aduanera, a petición expresa
del interesado o de oficio, dispondrá que se deje sin efecto las declaraciones
numeradas tratándose de:
a) Mercancías prohibidas.
b) Mercancías restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para
su ingreso o salida.
c) Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas.
d) Mercancías que al momento del reconocimiento físico o de su verificación en
zona primaria después del levante, se constate que no cumplen con el fin para
el que fueron adquiridas, entendiéndose como tales aquellas que resulten
deficientes, que no cumplan las especificaciones técnicas pactadas o que no
fueron solicitadas.
e) Mercancías solicitadas a los regímenes de Reimportación en el mismo
estado, Admisión temporal para reexportación en el mismo estado, Admisión
Temporal para perfeccionamiento activo, Depósito aduanero, Tránsito
aduanero, Transbordo o Reembarque cuyo trámite de despacho no se
concluya y se encuentren en abandono legal.
f) Mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera solicitada.
g) Mercancías que no arribaron.
h) Mercancías no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta
(30) días calendario siguientes a la numeración de la declaración.
i) Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.
j) Mercancías solicitadas con declaración simplificada de importación, cuyo
valor FOB ajustado exceda de tres mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 3 000,00).
k) Mercancías con destinación aduanera en dos o más declaraciones. La
Administración Aduanera determinará qué declaración se dejará sin efecto.
l) Paquetes postales objeto de devolución a origen, reexpedición o reenvío, al
amparo del Convenio Postal Universal.
m) Otras que determine la Administración Aduanera.
Como bien sabemos, la deuda tributaria aduanera está constituida por los
derechos arancelarios y demás impuestos a pagar, sin embargo, también
corresponde a la deuda, la aplicación de multas y los intereses respectos que
se generan. Al hablar de intereses, se hace referencia a los intereses
compensatorios y moratorios. Cuando hablamos de intereses moratorios,
debemos señalar que estos se aplican sobre el monto de los derechos
arancelarios y demás tributos exigibles y se liquidarán por día calendario hasta
la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también serán de
aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el
solicitante del régimen de drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega
del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución
de lo indebidamente restituido. La aplicación de los intereses moratorios se
suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el
artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que
culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación fuera por causa imputable a esta.
1.2.8.1 Transmisión
El Art. 26° del Código Tributario establece que los actos o convenios por los
que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración Tributaria.
-COMPENSACIÓN
El Art. 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
-CONDONACIÓN
El Art. 41° del Código Tributario prevé que la deuda tributaria sólo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter
general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también
podrá alcanza.
-CONSOLIDACIÓN
El Art. 42° del Código Tributario señala que la deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
2. LA DEUDA ADUANERA
2.1. CONCEPTO Y ALCANCE DE DEUDA ADUANERA
- Art. 2°: Las Decisiones obligan a los Países Miembros desde la fecha en que
sean aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o
por la Comisión de la Comunidad Andina.
SUNAT fijará la tasa de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que
administra, de acuerdo al procedimiento señalado en el Código Tributario.