CODIGO TRIBUTARIO

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
La obligación tributaria, que es de derecho público, es
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente. Debemos tener presente que
la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la
“prestación” es el contenido de la obligación, esto es,
la conducta del deudor tributario. En este sentido, la
conducta o prestación del deudor tributario es el
“pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de
la obligación es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se
encuentra facultada para exigirle coactivamente o
forzosamente el cumplimiento de la misma.
El vínculo obligacional que corresponde al
concepto de tributo nace, por fuerza de la ley,
de la ocurrencia del hecho imponible. El
Código Tributario Peruano establece que “La
obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• La obligación tributaria nace cuando se realiza

el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación.
SUBSUNCIÓN
HIPÓTESIS DE NACIMIENTO HECHO
INCIDENCIA DE LA GENERADOR
- LEY - OBLIGACIÓN - CONTRIBUYENTE -
TRIBUTARIA

POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
Art. 2 del CT
Como se desprende del tenor de la norma
citada, la obligación tributaria, que es
establecida por ley, tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria (pago
del tributo) y, en caso de no hacerse efectiva,
es exigible coactivamente.
el caso ejemplar puedo concluir diciendo
que ha nacido de la obligación tributaria al
cumplirse la hipótesis de incidencia
tributaria (cumpliéndose sus cuatro
aspectos), pudiendo el estado, fisco a
través de la SUNAT exigir el pago de
la prestación tributaria.

Nota: Necesariamente se tienen que

cumplir los cuatro aspectos de la hipótesis,
sin omitir ningún aspecto para que nazca
la obligación tributaria.
La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo. La
determinación de la obligación tributaria se
inicia: 1. Por acto o declaración del deudor
tributario.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO
TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.

 SUJETO ACTIVO
Hay que distinguir:
PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA

SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
Con relación al estado puedo decir que cuenta con la
virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa
y a través de organismos públicos a los que la ley le
otorga tal derecho. Estas entidades tienen facultad para
percibir ciertos tributos en caso de incumplimiento del
pago de los tributos estos serán exigidos coactivamente.

En el Estado puede haber otros sujetos activos de la

obligación fiscal, cuya potestad tributaria está
subordinada al propio al Estado, es preciso que sean
delegados mediante ley, esta potestad se ejerce en la
medida y dentro de los límites específicamente fijados
en la ley por el Estado.
 Deudor Tributario:

Persona obligada al AGENTES DE RETENCIÓN Y

cumplimiento de la PERCEPCIÓN
prestación tributaria como
contribuyente o • RETENER: Descontar, de un pago, el
importe de una deuda tributaria.
responsable. • PERCIBIR: Recibir el pago de un
crédito más el importe de la deuda
tributaria.
• CONTRIBUYENTE: Aquél
que realiza o respecto del Los agentes de retención y
percepción son:
cual se produce el hecho
• Terceros en la relación tributaria.
generador (Art. 8°). • Se vinculan, inicialmente, con el
• RESPONSABLE: Sin ser deudor tributario, pero por
contribuyente, debe disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación
cumplir la obligación de económica.
aquél (Art. 9°). • Dependiendo el caso, pueden devenir
Art 7° C.T en responsables solidarios o
Art 10° C.T sustitutos. 13/40
Generalmente acreedor tributario es aquél en
favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria por lo general lo constituye el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales, son considerados como
acreedores de la obligación tributaria, así como
las entidades de derecho público con
personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente (Artículo 4º,
Código Tributario). Llamado también sujeto
activo.
Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria.
Artículo 9º.- RESPONSABLE
Responsable es aquél que, sin tener la
condición de contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a éste.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de
recaudación, esta facultada legalmente para exigir al deudor tributario el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria

NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Etapas que ocurre en momentos distintos.

NACIMIENTO: Relacionado con la realización

previsto en la ley
EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el hecho, la
ley determina en qué momento
la obligación tributaria es exigible
16/40
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Por la determinación se declara la realización del hecho generador (an debeatur), se
señala la base imponible y la cuantía (quantum debeatur) del Tributo.
Puede realizarse de la sgts. maneras:

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. (AUTODETERMINACIÓN - DJ)

- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y virtuales
- BASE CIERTA

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al deudor
tributario señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.

MIXTA. (ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADM. TRIB.)

• El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe es el
órgano fiscal.
17/40
Arts. 59° y 60° C.T.
Determinación

El acto o conjunto de actos emanados de la

administración, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinado  a
establecer en cada caso en particular la
configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la
obligación .
Artículo 59º.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Artículo 60º.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración
Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones
tributarias
Determinación de la obligación tributaria La
determinación de la obligación tributaria puede
ser efectuada por el deudor tributario o por la
Administración Tributaria.

Así: El deudor tributario verificará la realización

del hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la misma que puede modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada, emitiendo la
Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa. Dicha verificación es
efectuada por la administración al efectuar la
fiscalización o verificación del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, durante el proceso
de fiscalización.
 Base cierta y base presunta

Base cierta: Es decir, tomando en cuenta los

elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
En este caso, la administración tributaria
determina la obligación tributaria en base a
los documentos y /o elementos probatorios
que permite establecer la existencia del
hecho imponible, se considera como la forma
natural de determinar la obligación tributaria y
en el caso del deudor tributario es la única
que puede utilizar este último.
Los elementos probatorios son documentos con
relevancia tributaria, así pueden ser libros
registros, comprobantes de pago y declaraciones
juradas.
Base presunta: En mérito a los hechos y
circunstancias que por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria
permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación. Es decir, la determinación se efectúa
en base a las presunciones legales, cuando se
verifiquen hechos o circunstancias que permitan
presumir la magnitud del hecho imponible.
La empresa “Dulces del Sur SAC” ha estado realizando ventas de
productos elaborados en su fábrica a terceras personas, durante los
meses de junio a agosto de 2012 omitiendo la presentación de la
declaración jurada del PDT Nº 621 por dichos períodos.
La Administración Tributaria a través de un cruce de datos con los
adquirentes de los bienes a través de la Declaración Anual de
Operaciones con Terceros – DAOT y las transferencias de dinero
realizadas en sus cuentas bancarias, ha verificado que la mencionada
empresa ha realizado ventas las cuales no han sido declaradas, motivo
por el cual le requiere a través de un documento que cumpla con la
presentación de las declaraciones del PDT Nº 621 correspondiente a los
meses en los cuales ocurrió la omisión.
El fisco le otorgó a la empresa en mención un lapso de cuatro (4) días
hábiles siguientes de la fecha en la que recepcionó la notificación, para
poder presentar las declaraciones juradas omitidas, obligación que la
empresa incumplió, motivo por el cual se ha habilitado el supuesto de
aplicación de la base presunta, en aplicación de lo dispuesto por el
numeral 1 del artículo 64º del Código Tributario.
NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR  LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT 
ADUCIENDO LA PÉRDIDA, DESTRUCCIÓN POR SINIESTRO, ASALTOS
Y OTROS
Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administración resulta
sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente
la exhibición y/o presentación de los libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios, el deudor tributario alude la pérdida de los mismos.
También se alude la destrucción o robo de los mencionados registros,
para lo cual adjuntan una denuncia policial que respalda de algún modo
esa conducta.
El detalle es que la fecha de la denuncia de
pérdida de los registros es el mismo día que
se ha recepcionado el requerimiento de
información por parte del fisco, con lo cual se
restaría fehaciencia a la información
proporcionada a la SUNAT y en aplicación del
numeral 9 del artículo 64º del Código
Tributario se habilitaría la aplicación de la
base presunta en la determinación de la
deuda tributaria del contribuyente.
Veamos un caso. La empresa “Inmobiliaria y Corretaje
S.A.” ha recepcionado de parte de la SUNAT un
requerimiento de información en el cual le otorgan tres
(3) días hábiles para la presentación en las oficinas del
fisco de su Registro de Compras y el Registro de Ventas
de todos los períodos del año 2011. El contador en
respuesta a ese requerimiento adjuntó como descargo
para no presentar la información solicitada una denuncia
policial presentada en la comisaría del sector donde se
ubica la oficina, indicando en ella que los Registros de
Compras y de Ventas habían sido sustraídos por
terceras personas de sus oficinas.
DOMICILIO PROCESAL Y FISCAL
Similar importancia tiene el domicilio procesal,
con la única diferencia de su limitada aplicación
al procedimiento en el cual el contribuyente ha
optado por fijarlo. Para la Administración, una
adecuada notificación en el domicilio fiscal o el
procesal, otorga eficacia y firmeza a sus actos, y
para el contribuyente, implica el inicio del
cómputo de plazos para iniciar un procedimiento
contencioso.
De acuerdo con el texto actual del segundo párrafo del
artículo 11° del Código Tributario, los contribuyentes
tienen opción de fijar un domicilio procesal en cada uno
de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del
citado código. Los únicos requisitos son que –requisito
general– el domicilio se encuentre ubicado dentro del
radio urbano aprobado por la Administración Tributaria3,
y –requisito específico del procedimiento de cobranza
coactiva en SUNAT– que se fije por única vez, máximo
dentro de los tres días de recibida la respectiva
Resolución de Ejecución Coactiva (REC), encontrándose
condicionado en este caso, a la aceptación por parte de
la Sunat (a través del ejecutor coactivo).
Completando la regulación de domicilio procesal, el Código Tributario
establece (en el último párrafo del artículo 12°), que: “Cuando no sea
posible realizar la notificación en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, esta realizará las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal”. Similar disposición
se reitera en el artículo 104°, al señalar que: “Cuando el deudor tributario
hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificación a que se
refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
negativa a la recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de
los documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal
Con relación a ello puede revisarse la RTF
12130-1-2011 del 15.07.11 respecto a un caso en
el cual el contribuyente argumentaba que por
error había colocado un domicilio procesal en la
Hoja de Información Sumaria, y que en el texto
de su recurso de reclamación figuraba
únicamente su domicilio fiscal, argumentando
que la notificación hecha en el domicilio procesal
era nula. El Tribunal Fiscal señaló que la Hoja
de Información Sumaria fijó válidamente un
domicilio procesal, al considerarse dicho formato
como parte integrante del recurso de
reclamación.
De acuerdo con las RTF 9778-5-2008 y 11374-5-2008 en el
caso de haberse fijado una casilla de notificación como
domicilio procesal, el Tribunal Fiscal considera que no basta
el sello de recepción (que consigna fecha y hora), sino que
debe consignarse la firma y nombre del receptor (en el cargo
de notificación) o existir constancia de negativa a la recepción,
tal como señala el artículo104° del Código Tributario. La
Sunat argumentaba que en tales casos, no era razonable
solicitar el cumplimiento de tales requisitos, por la garantía
que ofrecía dicha casilla. El tribunal se reafirmó señalando
que SUNAT debe cumplir con el Principio de Legalidad, por lo
que (para este caso) no resultaban aplicables los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, y que la no observancia de
dicho requisito vinculado a la notificación, no está incluido
dentro de sus
facultades discrecionales
 DOMICILIO FISCAL
Entendemos que el domicilio fiscal es el lugar fijado
para todo efecto tributario, que se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
formalmente. En este sentido, el domicilio fiscal es
utilizado como un criterio de ubicación o localización.

El domicilio fiscal se convierte así en el lugar o sede

determinada para que se realicen las comunicaciones
entre la Administración y el administrado, así como el
lugar para efectuar verificaciones, comprobaciones,
inspecciones entre otras actuaciones de la
Administración.
Si bien el “domicilio fiscal” es el lugar fijado
(al inscribirse en el RUC) dentro del
territorio nacional por el contribuyente para
todo efecto tributario, el Código Tributario
establece la posibilidad de fijar un “domicilio
procesal” en determinadas situaciones
Es reconocida la suma importancia del domicilio
fiscal, tanto para el contribuyente como para la
administración tributaria, principalmente como el
lugar en el cual se desarrollan las notificaciones de
los actos administrativos de esta última
La naturaleza jurídica de domicilio fiscal la
podemos ver como un derecho o como un deber.
Parece que, por el tratamiento que se le da en el
Código Tributario, se trata de un deber que tiene
el sujeto. Consideramos que se trata de un
deber, ya que el administrado para inscribirse en
el Registro Único de Contribuyentes “debe”
señalar un domicilio fiscal de manera expresa y
obligatoria, y no tendrá acceso a este Registro de
formalidad sino lo señala.
Condición de domicilio No Hallado y
No Habido
La condición domiciliaria en que se debe
encontrar un sujeto pasivo es de Habido, que
significa que la Administración Tributaria
además de haber verificado el domicilio fiscal
declarado, puede encontrar al sujeto cuando lo
busca para notificarle actos administrativos o
comunicaciones.
1 Negativa de recepción de la notificación o
negativa de recepción de la constancia de
verificación del domicilio fiscal.
2 Ausencia de persona capaz en el domicilio
fiscal o éste se encuentra cerrado, o
3 La dirección declarada como domicilio fiscal
no existe.
En los dos primeros casos, para que se
adquiera la condición de no hallado, las
situaciones mencionadas deben producirse en 3
oportunidades en días distintos
También señalan estas normas cuándo se adquiere la
condición de No Habido
La SUNAT procederá a requerir a los deudores tributarios
que adquirieron la condición de no hallados, para que
cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo
apercibimiento de asignarle la condición de no habido.
2 Este requerimiento puede efectuarse mediante
publicación en la página web de la SUNAT, hasta el
décimo quinto día calendario de cada mes, entre otros
medios.
3 Los contribuyentes así requeridos tienen hasta el último
día hábil del mes en que se efectuó la publicación, para
declarar o confirmar su domicilio fiscal.
4 Adquieren la condición de NO HABIDO, los
Contribuyentes que transcurrido el plazo detallado en el
punto 3, no declararon ni confirmaron su domicilio fiscal.
Un sujeto que pasa de tener un domicilio fiscal
Habido, a tener la condición de No Habido (domicilio
desconocido), puede regularizar su
condición domiciliaria, declarando el nuevo domicilio
fiscal, o confirmando el domicilio fiscal declarado o
señalado en el RUC, y será la Administración
Tributaria la encargada de verificar el domicilio, aun
cuando el contribuyente haya confirmado este. Esto
significa que el contribuyente tiene el derecho de
acercarse a la Administración a confirmar el
domicilio fiscal y ese día la Administración debe
confirmarlo, en aplicación del principio de veracidad,
pero también se reserva el derecho de la
verificación posterior, que puede ser en cualquier
momento o al día siguiente.
Si la condición domiciliaria pasa a ser de No Habido, las
consecuencias para el contribuyente son bastante negativas, entre
ellas, se suspende el plazo de prescripción para la determinación y
exigencia del pago de la deuda tributaria; no califica para que le
aprueben fraccionamiento,la SUNAT podrá utilizar directamente los
procedimientos de determinación de la deuda sobre base presunta.
Las normas que han regulado estas situaciones
domiciliarias que se encuentran vigentes, han
señalado los casos en que se adquiere la
condición de No Hallado:

“Se adquiere de modo automático si al momento

de notificar los Documentos o al efectuar la
verificación del domicilio fiscal se presenta
alguna de las siguientes situaciones:
Las situaciones de “No Hallado” y “No Habido”
constituyen una condición domiciliaria en la que puede
incurrir el administrado. Entonces, podemos señalar que
nuestro Código Tributario en relación al domicilio, ha
regulado la condición de: i) Domicilio Fiscal Habido, ii)
Domicilio Fiscal No Hallado, y iii) Domicilio Fiscal No
Habido
También precisa el Tribunal que la RTF 1635-3-
2004 no resulta de aplicación porque trata sobre un
caso donde la queja sí procedía, ya que se
cuestionaba que la Administración se negó a recibir
la solicitud de cambio de Domicilio Fiscal, y como
sabemos la Administración Tributaria no puede
negarse a recibir documentos, entonces es claro
que estamos ante casos diferentes.

Teniendo en cuenta que sí es la Administración

Tributaria quien califica la procedencia del cambio
de Domicilio Fiscal, cuando la deniega, debería
motivar la denegatoria, ya que se trata de un Acto
Administrativo y tiene que ser motivada, de acuerdo
con el artículo 103° del Código Tributario y TUO de
la Ley 27444.
En este caso, al contribuyente se le inicia un
procedimiento de cobranza coactiva y durante el
proceso, el contribuyente solicita el cambio de “domicilio
fiscal” a SUNAT, la Administración Tributaria evaluó y
determino que la causa no era justificada.

Como podemos apreciar, es la SUNAT quien determina

si la causa es o no justificada, y denegó el pedido de
cambio de domicilio fiscal; lo que motivó a que el
contribuyente interpusiera una Queja por esa
denegatoria. El Tribunal Fiscal resuelve la queja,
declarándola improcedente, ya que no es de índole
tributaria en la medida en que la solicitud de cambio de
domicilio fiscal no se encuentra vinculada con la
determinación dela Obligación Tributaria, siendo la vía la
Ley del Procedimiento Administrativo General
 WEBGRAFIA

http://aempresarial.com/web/revitem/1_7990_87497.
pdf
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/04/16/
conoce-usted-cu-les-son-los-supuestos-para-
aplicar-la-determinacion-sobre-base-presunta/

http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/0
1/18/introduccion-a-la-obligacion-tributaria/

http://jherryson.blogspot.com/2012/03/nacimiento-
de-la-obligacion-tributaria.html