Procedimientos Aduaneros

PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 1
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO
PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO Y
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO
DOCENTE:
Dr. Jorge Puell palacios
CURSO: DERECHO ADUANERO

ALUMNO
FARIAS ALVARADO DANIEL ABRAHAN
CICLO:
X – Ciclo
CURSO:
Derecho Aduanero.
Tumbes 24 DE NOVIEMBRE DL 2014

ÍNDICE
Presentación
……………………………………………………………………………………………. 03
Introducción
……………………………………………………………………………….…………… 04
Procedimientos Aduaneros………………………………………………….………..05
Procedimiento Contencioso Tributario Aduanero…………………………………….16
Procedimiento No Contencioso Tributario Aduanero…………………………….….29
Procedimiento de Cobranza Coactiva…………………………………………………35
Queja………………………………………………………………………………………40

Análisis de la Legislación Aduanera…………………………………………………...53
Conclusiones……………………………………………………………………………..55
Bibliografía………………………………………………………………………………..56
Resumen

PRESENTACIÓN
Presentamos a la comunidad universitaria tumbesina la labor que en conjunto

hemos realizado, bastante conformes por los conocimientos adquiridos durante la
recopilación de información.
Uno de los fines de la Universidad es realizar investigación en las

humanidades, las ciencias y las tecnologías, y fomentar la creación intelectual
artística. Para ello contamos con este tipo de trabajos que se nos es encomendado
para cumplir con tal fin de la Universidad y también contamos con el apoyo de
profesores especializados en estos temas.
Este trabajo es realizado por el estudiante del X – Ciclo de la Facultad de

Derecho y Ciencia Política, Escuela de Derecho; y ha sido encomendado por la Dr
Jorge Puell Palacios, profesor de la Universidad Nacional de Tumbes de la Escuela
de Derecho.
Esperamos que con este trabajo podamos contribuir con tal fin que hemos
mencionado líneas arriba; y que sea de mucha ayuda intelectual para profesores y
alumnos de la Universidad Nacional de Tumbes y es necesario del Perú.

En esta oportunidad presentamos el trabajo titulado LOS
PROCEDIMIENTOS ADUANEROS – PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO Y EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO – CASUÍSTICA.

INTRODUCCIÓN
Antes de entrar de lleno al tema encomendado queremos esbozar un

concepto de Derecho Aduanero para poder ubicarnos en este trabajo, así hemos
identificado el siguiente concepto.
El Derecho Aduanero es el conjunto de normas jurídicas que regulan, por medio de
un ente administrativo, las actividades o funciones del Estado en relación con el
comercio exterior de mercancías que entren o salgan en sus diferentes regímenes
al o del territorio aduanero, así como de los medios y tráficos en que se conduzcan
y las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que violen las
disposiciones jurídicas.
En este trabajo encomendado trataremos los temas del Procedimiento

Contencioso Tributario Aduanero y el Procedimiento No Contencioso Tributario
Aduanero

CAPÍTULO I
PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
1. DEFINICION
De conformidad con la ley del procedimiento administrativo general (artículo 24°)

“el procedimiento administrativo es el conjunto de actos y diligencias tramitados en
las entidades conducentes a la emisión de un acto administrativo” y es dentro de
estos procedimientos que ubicamos a los procedimientos aduaneros.
El procedimiento aduanero es el cauce formal a través del cual se concreta la

actuación de la administración aduanera, consta de varias etapas que debidamente
interconectadas contribuyen a la formación del acto administrativo que se manifiesta
en la decisión final. Así, el procedimiento aduanero puede ser iniciado de oficio o a
instancia del administrado; y su fin natural es la resolución que se pronuncia sobre
el fondo del asunto.
El Procedimiento aduanero significa el tratamiento aplicado por cada

administración aduanera a mercancías y medios de transporte que son sujetos de
control aduanero.

El procedimiento administrativo en materia aduanera, “es el conjunto de actos
previstos en la ley aduanera ligados en formasucesiva y con la finalidad de emitir
una resolución condenatoria oabsolutoria, respetando las garantías del particular al
valorar lasprobanzas y analizar las argumentaciones que pretendan justificarla
importación, tenencia o estancia de las mercancías de procedenciaextranjera en el
territorio nacional.”
También se define como: "el conjunto de actos jurídicos que enlazados en una
secuencia lógica, permiten a la autoridad aduaneradeterminar si una mercancía de
origen o procedencia extranjera, se encuentra de forma legal en el país, o bien si su
estancia en el territorio nacional a cubierto los requisitos y formalidades que exige

la ley aduanera, que le es aplicable, lo anterior después que el particular ha tenido
la oportunidad de expresar en su favor los alegatos que a juzgado pertinentes y
presentar las pruebas correspondientes."
2. CLASIFICACIÓN
Según el artículo 205° de la Ley General de Aduanas podemos colegir que

El Procedimiento Aduanero se clasifica en:
2.1. El procedimiento contencioso tributario aduanero.

2.2. El proceso contencioso administrativo,
2.3. El procedimiento no contencioso tributario aduanero
2.4. Y el de cobranza coactiva
Se rigen por lo establecido en el Código Tributario. Es así que a raíz de la

interpretación de este artículo no remitiremos a lo prescrito en el Código Tributario,
explicando los artículos correspondientes al tema encomendado.
Este articulo trata de los procedimientos aduaneros de naturaleza tributaria y es

idéntico al de la ley anterior, solo que deja de utilizar el término Recurso de Revisión
ante el Poder Judicial para hablar del proceso contencioso administrativo que es
empleado por aquellos usuarios aduaneros que no se encuentran satisfechos por el

fallo de la última instancia administrativa y quieren acceder al poder judicial.
Nos encontramos ante una norma de remisión la cual señala que en materia
aduanera son de aplicación los procedimientos tributarios establecidos en el Libro
Tercero del Código Tributario, los cuales no son los únicos, teniendo en cuenta que
mediante Decreto Supremo N° 005-2007-EF, se aprobó el TUPA de la SUNAT, que
contiene todos los procedimientos de iniciativa de parte que los administrados
pueden promover para satisfacer sus intereses o derechos

Sobre los procedimientos tributarios, a los que alude la norma bajo comentario,
debemos señalar lo siguiente:
3. DISPOSICIONES GENERALES
Independientemente de que el procedimiento sea contencioso o no

contencioso, el mismo tiene reglas procedimentales comunes, las cuales son
básicamente las siguientes:
a. Validez de los actos administrativos.- Los actos administrativos1 son actos

reglados, por ello deben seguir una forma predeterminada por la ley, todo
exceso implica una arbitrariedad y en materia formal ello puede acarrear la
nulidad del mismo. El Código Tributario (artículo 109) precisa que los actos
administrativos son nulos de pleno derecho cuando:
1. Son “dictados por órgano incompetente”
2. “Prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido”
3. “Se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la
ley”
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o
por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se
cumplen con los requisitos, documentación o tramites esenciales para su

adquisición.
El acto administrativo típico en materia aduanera es la resolución emitida por la

administración que afecta los intereses de un operador de comercio exterior
(puede ser una Resolución de Sanción o de Determinación, antes llamada cargo)2.
1Ley 27444: Articulo 1.-1.1 Son actos administrativos las declaraciones de las entidades que en el
marco de las normas del Derecho Público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los
intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.
2RTF 13588-A-2010: las esquelas, memorándums, oficios o cualesquiera otro documento
emitido por la administración tributaria, no son actos administrativos impugnables salvo que
estos reúnan los requisitos de una resolución “A efecto de establecer qué debe entenderse por
Estos actos deben ser motivados por cuanto ello “permite que los administrados
tengan conocimiento de las razones que llevan a la administración a resolver de
un determinado modo a efecto de permitir su mejor defensa”.
b. Notificación Válida.- De acuerdo al 104° y 105° del Código Tributario los

actos administrativos para tener validez deben ser notificados de la forma
prevista en la ley (por correo certificado, cedulón, sistema de comunicación
electrónica, constancia administrativa, publicación en la página web, diario
Oficial, según corresponda) y surten efecto desde el día siguiente de su
recepción o de la última publicación. Antes de su notificación los actos pueden
ser revocados, modificados o sustituidos, luego solo excepcionalmente se
admite esta posibilidad cuando se trate de errores materiales – redacción o
calculo.
La notificación al deudor tributario debe efectuarse en su domicilio fiscal, de
conformidad con el artículo 11° del Código Tributario, el domicilio fiscal es el
lugar fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario”; sin embargo, este puede señalar expresamente un domicilio
procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios y será en dicha
dirección donde se le notificaran válidamente los actos administrativos
vinculados al procedimiento.

A efectos de determinar la validez de las notificaciones debe tenerse en cuenta
que, de conformidad con el artículo 35° del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, “Antes de la conclusión del despacho aduanero de mercancías, toda
la notificación al dueño, consignatario o consignante relacionada con el
“resolución”, los artículos 3°, 187° y 217° de la Ley del Procedimiento Administrativo General
aprobada por la Ley N| 27444 señalan que son requisitos de validez de los actos administrativos y
por tanto de las resoluciones, la competencia del órgano facultado en razón de materia, territorio,
grado, tiempo, a través de la autoridad regularmente nominada al momento del dictado, además
debe expresar un objeto o contenido, perseguir una finalidad publica, estar motivado y ser emitido
dentro de un procedimiento regular. Asimismo la resolución debe ser congruente con las peticiones
formuladas por este, estimara en todo o en parte o desestimará las pretensiones formuladas por o
declarara su inadmisión” (Aduana Marítima del Callao).
despacho se entiende realizada al notificarse al agente de aduana”, lo cual es

una consecuencia de su mandato con representación. Esta notificación reviste
importancia para el cómputo de los plazos no solo de impugnación sino de
acogimiento a los incentivos.
c. Procedimiento Escrito y Formal.- El procedimiento administrativo escrito y
excepcionalmente oral (en la etapa de la apelación las partes realizan informes
orales ante el Tribunal Fiscal) sujeto a plazos perentorios e improrrogables, en
principio.
d. Facultad Extra-Petita.- Es la facultad del funcionario de revisar todo el
expediente sin necesidad de que haya sido planteado por el interesado, lo cual
le permite analizar lo solicitado reexaminando3.
Esta facultad de Re- examen es propia de todo procedimiento administrativo,
porque en él prima el principio de Verdad material, dado que mientras en el
proceso civil el juez debe necesariamente constreñirse a juzgar según pruebas
aportadas por las partes (verdad formal), en el procedimiento administrativo el
órgano debe ajustarse a los hechos prescindiendo de que hayan sido alegados
y probados por el particular o no (verdad material). Si la decisión administrativa
no se ajustara a los hechos materialmente verdaderos su acto estaría viciado.
El decreto legislativo 981, al modificar el Código Tributario, ha armonizado la
facultad de reexamen con el principio de no reformatio in peius, por un lado ha
establecido que “por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones” y por otro lado ha señalado que si en ejercicio del re-examen se

incrementan los montos materia de ajuste o de multa el impugnante puede
formular alegatos en un plazo de veinte días de comunicada esta nueva
determinación y tendrá un plazo de treinta días hábiles computados desde la
3Código Tributario: (Tercer y cuarto párrafo del artículo 127° incorporado por el artículo 33° del
Decreto Legislativo N° 981) “En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados,
el órgano encargado de resolver la reclamación comunicara el incremento al impugnante a fin que
formule sus alegatos dentro de los veinte (20)días hábiles siguientes. A partir del día en que se
formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria
resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentación de la reclamación”… “por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones”.
formulación de los alegatos para ofrecer y actuar los medios probatorios que
estime pertinentes. Así se evita la situación anterior que una resolución de
determinación generaba hasta tres instancias, un reclamo inicial, un segundo
reclamo contra la Resolución in peius consecuencia del re-examen y la
apelación ante el Tribunal Fiscal, ahora en la etapa de reclamación si e el re-
examen genera una nueva determinación de la deuda tributario – aduanera no
se emite una resolución sino se otorga al usuario aduanero la posibilidad de
alegatos y nuevas pruebas, para que la administración recién emita a posteriori
la Resolución “en un plazo no mayor de nueve meses contados a partir de la
fecha de presentación de la reclamación”.
e. No- Aplicación del Solve et repete.- En materia aduanera no rige el principio
tributario del solve et repete, que se resume en la frase “paga y después
reclama”, es decir que es válido reclamar sin el pago previo del adeudo (el
artículo 136° del Código Tributario señala que “para interponer reclamación
contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada”)4.
La aplicación de este principio sólo es parcial en caso de discrepancias
durante el despacho aduanero, donde si bien el pago no es obligatorio para
acceder el recurso se exige la presentación de una garantía. Ejemplo de este
4STC3548-2003-AA: ¿El solve et repete obstaculiza, impide o disuade irrazonablemente el acceso

a un tribunal de justicia? La respuesta a juicio del tribunal, es afirmativa. En primer lugar, su
exigencia, es decir, que se condicione el pago de la obligación tributaria para que se admita una

demanda cuyo objeto sea iniciar un proceso en el que se cuestione la validez de su imposición, es
un obstáculo serio de orden material para que el contribuyente pueda acudir a un tribunal de justicia.
Obstáculo desproporcionado si es que se tiene en cuenta que el deber de todos de contribuir con el
sostenimiento de los gastos públicos, incluso de aquellos que pretenden cuestionar judicialmente
un acto administrativo tributario, puede alcanzarse a través de otros medios, como el de la
ejecutividad de los actos y resoluciones de la administración tributaria, incluso una vez presentada
la demanda contencioso administrativa. En segundo lugar, se trata de una regla incompatible con el
principio de igualdad jurídica, ya que, como ha sostenido la Corte Constitucional de Italia, con su
exigencia se propicia un tratamiento diferenciado “(…)entre el contribuyente que está en grado de
pagar inmediatamente el tributo en su totalidad, y el contribuyente que no tiene medios suficientes
para hacer el pago, ni puede procurárselo prontamente recurriendo al crédito, entre otras cosas,
porque aun en el caso de obtener la victoria en el proceso, no obtendría el reembolso de las sumas
depositadas sino con retardo. Al primero le es consentido, en mérito de sus condiciones económicas,
de solicitar justicia y obtenerla, donde pueda probar tener la razón; al segundo esta facultad se le
presenta difícil y tal vez imposible, no solo de hecho, sino también en base al derecho, a fuerza de
un presupuesto procesal establecido por la ley y consistente en la carga de pagar una suma
eventualmente ingente” [sentenza núm. 21/1961].
último caso se produce cuando el Especialista de aduanas durante el aforo

tiene una duda razonable del valor, o una disconformidad respecto del origen
o clasificación arancelaria, la cual incide en el pago de mayores tributos, en
esos casos, la Administración Aduanera podrá conceder el levante únicamente
si el importador cuenta con la garantía global o especifica señalada en el
artículo 160° de la Ley o bien cuando otorgue garantía por el monto que se
reclama (artículo 253° del Reglamento de la Ley General de Aduanas).
Sin embargo, en todos los actos de acotación posterior al despacho, como la
formulación de una Resolución de Determinación (antes cargo) por ajuste de
valor o de una multa consecuencia de labores de fiscalización, no es requisito
de admisibilidad del recurso la cancelación o afianzamiento previo del adeudo.
La aplicación mínima del “solve et repete” (exigencia de garantizar los
derechos o multas antes de reclamar los actos de la administración) también
se configura en el procedimiento aduanero cuando el interesado no interpone
sus recursos dentro del plazo de ley, pudiendo interponerlos
extemporáneamente pero previo pago del adeudo o afianzamiento, situación
similar se presenta cuando no actúa u ofrece las pruebas dentro del término
legal. En estos casos la Garantía Global o específica del artículo 160° de la
Ley puede ser utilizada con dicho fin. (Artículo 206°).
f. Aplicación del Silencio Administrativo Negativo.- Al derecho de petición de

toda persona de presentar escritos ante la autoridad competente, le
corresponde la obligación de esta de dar también al interesado una respuesta
dentro del plazo legal.
Transcurrido este plazo, el interesado puede proceder como si la petición
hubiera sido denegada (artículo 2° inciso 20 de la Constitución). Dicha
presunción legal se llama silencio de la administración, el que técnicamente
significa una no acción, una no decisión , un no acto, el cual al ser considerado
como una negación a la pretensión del recurrente se denomina “silencio
administrativo negativo” y a tenor del Código Tributario de entiende una
“Resolución Ficta Denegatoria”.
Si bien el Código Tributario señala que el plazo para resolver una reclamación
es de nueve meses, de acuerdo al artículo 144° del mismo Código, se entiende
denegada la reclamación no resuelta en el plazo de seis meses (nueve meses
para el caso de precios de transferencia y dos meses respecto de la
denegatoria tácita de las solicitudes de devolución).
Una vez producido el silencio Administrativo ipso iure, por el solo transcurso
del tiempo, el recurrente puede optar por asumir “la Resolución Ficta
denegatoria” y presentar el recurso impugnativo correspondiente ante la
instancia inmediata superior o aguardar el fallo de la instancia que se
encuentra en silencio, bajo apercibimiento de queja5.
g. Desistimiento.- Es el derecho conferido a quien planteo una impugnación

dando inicio a un procedimiento, para apartarse voluntariamente del mismo,
en tal virtud solo puede ser invocado por el interesado comprendiendo todas
las pretensiones articuladas.
En el procedimiento aduanero está sujeto a aceptación de la administración
(artículo 130° del Código), el cual debe ser formal y personal, con firma
legalizada ante el fedatario de la Aduana competente.
La aceptación del desistimiento es potestativo del órgano encargado de
resolver, ello de conformidad con el artículo 189° inciso 7 de la Ley del
Procedimiento administrativo General, así en una solicitud de reembarque de

carnes de vacuno que adolecían de espongiforme bovina EEB (mal de la vaca
loca) y que y que el declarante pretendía desistirse para ahorrarse el flete y
que caigan abandonadas para su destrucción en el territorio aduanero la
Aduana no aceptó el desistimiento lo cual el Tribunal Fiscal considera válido
por ser de interés público reembarcar la mercancía materia del presente caso”.
5Ley del Procedimiento Administrativo General: Ley 27444 artículo 188°.- “188.3 El silencio
administrativo negativo tiene por efecto habilitar al administrado la interposición de los recursos
administrativos y acciones judiciales pertinentes…188.4 Aun cuando opere el silencio administrativo
negativo, la administración mantiene la obligación de resolver, bajo responsabilidad, hasta que se le
notifique que el asunto ha sido sometido a conocimiento de una autoridad jurisdiccional o el
administrado haya hecho uso de los recursos administrativos respectivos”.
El desistimiento es una forma de poner fin al procedimiento, sin embargo,

cuando existe pluralidad de sujetos involucrados sólo afecta a quien lo
presenta. Finalmente, debe tenerse en cuenta que el desistimiento también es
requisito para acogerse al Régimen de Incentivos respecto de una multa que
es materia de procedimiento contencioso, de conformidad con el artículo 250°
del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
h. La Acumulación.- En materia aduanera son de aplicación en los

procedimientos las reglas de acumulación establecidas en el Código Tributario
y la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Por la acumulación se organiza un sólo expediente para la resolución de una
determinada situación jurídica.
El artículo 139° del Código Tributario establece que “para reclamar
resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá interponer
recursos independientes”, si bien con ello aparentemente impedirá que un
importador impugne en un solo escrito una resolución de determinación y una
multa, el segundo párrafo, modificado por el Decreto Legislativo 981, precisa
que “los deudores tributarios podrán imponer reclamación en forma conjunta
respecto de resoluciones de Determinación, Resoluciones de multa, Ordenes
de pago u otros actos emitidos por la administración tributaria que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, siempre que estas
tengan vinculación directa entre sí”. Posición que también es asumida por el

procedimiento aduanero de reclamaciones.
Cuando la autoridad aduanera dispone la acumulación de expedientes que
guarden conexión, debe hacerlo mediante acto resolutivo.
i. Non Bis in Idem.- Este principio implica que no se pueden interponer dos
recursos simultáneamente sobre un mismo hecho (reclamo y apelo a la vez),
ni el mismo recurso en dos oportunidades (doble reclamación).
La Ley de Procedimiento Administrativo señala que los recursos impugnativos
se ejercitaran por una sola vez en cada proceso y nunca simultáneamente
(artículo 214°). La aduana no puede pronunciarse después que la vía

administrativa ha quedado agotada6.
En el caso que el Non bis in Idem se configure por ventilarse en paralelo un
procedimiento administrativo y un proceso judicial va primar la vía
jurisdiccional y así lo reconoce el propio procedimiento IFGRA.PG.04 cuando
señala que “cuando en el trámite de un expediente de reclamación, la cuestión
contenciosa principal se encuentra también pendiente de pronunciamiento o
decisión en la vía judicial, de forma que de no decidirse en dicha vía impida
resolver el reclamo, la Intendencia a cargo, debe suspender el procedimiento
hasta que se expida el fallo judicial correspondiente, mediante resolución que
indique las razones de dicha suspensión, entendiéndose interrumpido el plazo
de seis (6) meses para resolver y disponiendo el archivo temporal del
expediente en cuestión (VI.8)”.
j. Tuitividad.- Está íntimamente ligada al Principio Constitucional de Tutela

Jurisdiccional efectiva del cual es una derivación. En el procedimiento
administrativo la tutela del Estado queda de manifiesto en lo que Dromillama
“informalismo en favor del administrativo”, por cuanto lo favorezcan, no puede
ser invocado, en cambio, por la administración, para eludir facultades regladas.
Este principio queda de manifiesto en el procedimiento administrativo
aduanero, donde el error en la calificación del recurso no será obstáculo para

su tramitación y se permite la subsanación de requisitos de admisibilidad.
k. Medios Probatorios.- Solamente son tres: la inspección, pericia y

documentales.
La prueba documental.- De conformidad con el Código Procesal Civil “es

todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho” (art. 233°). Son
documentos “los escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias, planos,
6Resolución 0705-A-99 del Tribunal Fiscal “La Resolución 1670 -97 emitida por la Aduana
Marítima es Nula, por cuanto la administración carecía de competencia para emitir pronunciamiento
en razón que los actuados se encontraban en etapa de ejecución coactiva”.
cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas y otras

reproducciones de audio o video, la telemática en general y demás objetos que
recojan, contengan o representen algún hecho o una actividad humana o un
resultado” (art. 234°).
Como prueba documental también “se puede presentar copia de expediente

administrativo en trámite” (art.240° del CPC).
En el caso del procedimiento aduanero la prueba documental es importante

en las reclamaciones sobre ajustes de valor donde “son pruebas admisibles
catálogos, listas de precios, certificados de inspección de mercancías idénticas
o similares, vouchers de transacciones bancarias, etc.
La pericia.- esta prueba “procede cuando la apreciación de los hechos

controvertidos requiere de conocimientos especiales de naturaleza científica,
tecnológica, artística u otra análoga (art. 262° del CPC).
En materia aduanera se actúa esta prueba cuando se efectúa un análisis

químico para determinar a partida arancelaria de un producto, lo cual puede
determinar una preferencia arancelaria o inclusive una prohibición de ingreso
o salida.
La Inspección.- En el proceso civil, la inspección procede cuando el juez debe

apreciar personalmente los hechos relacionados con los puntos

controvertidos. En materia aduanera se produce cuando los operadores de
comercio exterior solicitan un segundo reconocimiento de la mercancía motivo
de incidencia.
SUB CAPÍTULO I
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO

Según Bravo Cucci “el Procedimiento Contencioso Tributario, es un

procedimiento de conocimiento en el que se busca la declaración de certeza
negativa de la pretensión fiscal, es decir se busca que la pretensión discal sea
revocada y negada por los órganos administrativos resolutores”.este procedimiento
alude a lo que el Convenio de Kyoto llama “Derecho de recurso” y Dromi “remedio
administrativo previo a la demanda judicial” lo cual resulta correcto en la medida que
solo el agotamiento de la vía administrativa permite acceder al proceso
jurisdiccional. La posibilidad de impugnar las decisiones de las aduanas en la vía
administrativa y judicial también es una exigencia del TLC con los Estados Unidos7.
Las etapas del procedimiento contencioso son: la Reclamación y la Apelación

(art. 124° del Código Tributario).
1. La Reclamación.- Es un medio de impugnación del acto administrativo que

tiene por objeto que la autoridad aduanera revise un acto, lo confirme,
modifique o revoque.
Como confirma Bartra “es un recurso que tiene por objeto dar oportunidad a la
autoridad que lo emitió de revisar nuevamente el acto, tomando en cuenta las
objeciones formuladas contra el mismo, antes de que la autoridad superior lo
conozca o resuelva”8.
Objeto.- de acuerdo al artículo 135 del Código Tributario “puede ser objeto de
reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la
Resolución de multa”.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos,
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes y en general
“los actos que tengan relación directa en la determinación de la deuda
tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del
7TLC Perú – Estados Unidos: Articulo 5.8: Revisión y Apelación “Cada parte asegurará respecto
de sus determinaciones sobre asuntos aduaneros, que los importadores en su territorio tengan
acceso a: (a) un nivel de revisión administrativa independiente del empleado o despacho que dicte
las determinaciones; y (b) revisión judicial de las determinaciones.
8BARTRA CAVERO, José. Procedimiento Administrativo. 3era edición. Lima; Editorial Huallaga
1994. P. 116
fraccionamiento de carácter general o particular”, todos estos casos siguen el

denominado procedimiento contencioso- tributario.
El procedimiento IFGRA-PG.04 señala que “pueden ser objeto de reclamación:
los actos administrativos que contengan adeudos tributarios los que impongan
sanciones y los que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria. También son reclamables: las resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolución; las resoluciones que determinen la pérdida de un
fraccionamiento establecido por el Código Tributario o por normas especiales,
como las resoluciones que denieguen la restitución de derechos arancelarios
(drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones que
impongan sanciones derivadas de la aplicación de la Ley N° 28008, Ley de
Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N° 121-2003-EF”.
Las impugnaciones por discrepancias en el despacho también califican como
reclamaciones.
Efectos.- El reclamo no sólo produce como efecto el ejercicio del derecho de

defensa por el administrado en la búsqueda de la modificación o eliminación
del acto administrativo que entiende viola su derecho, sino que además tiene
efectos suspensivos respecto de los plazos.
Los efectos suspensivos del reclamo también se aprecian en el cómputo de la
prescripción y en el procedimiento de cobranza coactiva.

Órgano Competente.- La administración aduanera dentro de sus funciones
como órgano de resolución de asuntos contenciosos y no contenciosos, actúa
como primera instancia del procedimiento contencioso – tributario ejerciendo
una suerte de autocontrol administrativo a petición de parte, buscando
enmendar o confirmar aquel acto administrativo que el recurrente entiende
afecta su derecho, lo cual se encuentra en concordancia con el Convenio de
Kyoto9.
9Convenio de Kyoto Revisado: Anexo Especifico Capitulo X Norma 10; 4: La Legislación

nacional preverá el derecho de interponer un primer recurso ante la Aduana.
Así, de acuerdo al artículo 252° del Reglamento de la Ley General de Aduanas

y el ROF de la SUNAT, son órganos de resolución de primera instancia:
a) Las Intendencias de Aduanas, respecto de las solicitudes o reclamaciones
que se presenten en su jurisdicción. El artículo 9° del Reglamento de la Ley
General de Aduanas precisa que esta competencia es para “resolver las
cuestiones derivadas de los regímenes, operaciones y destinos aduaneros
especiales o de excepción, que originalmente haya autorizado” inclusive
cuando estas deben ser cumplidas en distintas jurisdicciones aduaneras10.
b) La Intendencia Nacional de Fiscalización y Gestión de Recaudación
Aduanera, de acuerdo al artículo 65° del ROF de la SUNAT este órgano de
línea al tener facultades para “emitir resoluciones de determinación
(determinar cargos) e imponer sanciones a las personas y operadores de
comercio exterior por infracción a la Ley General de Aduanas, Ley de Delitos
Aduaneros y otras disposiciones que detecte a través de las acciones en las
que intervenga, también puede resolver las reclamaciones de carácter
contencioso - tributario y contencioso administrativo, las solicitudes no
contenciosas presentadas por devoluciones , así como aquellas solicitudes
interpuestas contra dichos actos”.
c) La Intendencia de Prevención del Contrabando y Control fronterizo (IPCF).-
De acuerdo al artículo 55° del ROF de la SUNAT este órgano de línea tiene
entre sus funciones: “realizar operativos, intervenciones y demás actividades
que resulten necesarias”, las cuales en muchos casos originan la comisión

de infracciones respecto de las cuales tiene la facultad de sancionar. Como
correlato el propio ROF le atribuye jurisdicción al facultarlo, en su inciso g), a
“resolver las solicitudes de devolución de mercancías y los recursos de
reclamación, interpuestos contra los actos que hubiera realizado, elevando
las apelaciones al Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas o al
10Resolución del Tribunal Fiscal 523-A-1999: Estando acreditado que el régimen de importación
definitiva fue autorizado por la Intendencia de Aduana Marítima del Callao y que el cumplimiento de
su Reconocimiento Físico debía ser realizado en una jurisdicción aduanera distinta, esto es la
Aduana de Pucallpa, la competencia de la Aduana Marítima se extiende para resolver las cuestiones
de dicha declaración.
Tribunal Fiscal, según corresponda”. Así, por ejemplo, si la IPCF organiza un

operativo en un mercadillo de contrabandistas e incauta dos televisores a
colores al señor Hilarión, el usuario si desea hacer valer su derecho de
defensa debe solicitar la devolución ante dicho órgano adjuntando las
pruebas que estime pertinentes, en el caso que adjunte un comprobante de
pago que acredita su calidad de tenedor legal de la mercancía, y durante la
verificación se comprueba que el comprobante es falso la IPCF decreta el
comiso y multa de la Ley de Delitos Aduaneros, contra sanciones procede el
reclamo frente al cual asumirá jurisdicción.
Titulares de la acción.- La Ley de Procedimiento Administrativo General

denomina a la capacidad de plantear solicitudes y recursos “facultad de
contradicción administrativa”, la cual otorga lo que los procesalistas llaman
legitimidad para obrar.
En la Ley peruana son sujetos legitimados para interponer reclamaciones:
a. Los deudores aduaneros directamente afectados por actos de la

administración.
b. Los Despachadores de Aduanas y los operadores de Comercio Exterior
en los casos que sean responsables o cuando tengan la calidad de
infractores según la Ley.
Requisitos.- para la interposición del recurso de reclamación:

a. Escrito fundamentado.
b. Firma del abogado, donde la defensa sea cautiva
c. Copia del poder del representante legal
d. Recibo de pago de la deuda no reclamada y otorgamiento de la Carta
Fianza por el monto que se reclama, cuando el reclamo es extemporáneo
o es consecuencia de una discrepancia en el despacho aduanero. Por
ejemplo, Teresa importa relojes de Tailandia amparado en un convenio
bilateral con dicho país que otorga para este producto un margen

porcentual de beneficio del 50 %, sin embargo el Vista de actuación no

reconoce la validez del Certificado de origen, señalado que debe pagar los
derechos normales. Ante esta situación Teresa paga el 50% de los
derechos y afianza la diferencia materia de Litis. La copia de dicha fianza
deberá acompañar su reclamo sobre la validez del Certificado.
Cuando el reclamo está referido a un despacho con garantía previa del artículo
160 de la Ley vigente, ésta responderá por el monto en discusión no siendo
necesaria la presentación de Carta fianza.
Subsanación.- Cuando el reclamante uno de los requisitos de admisibilidad

el funcionario aduanero no puede rechazar el expediente bajo sanción de
nulidad11.
Términos y Plazos.- El cómputo de los plazos es conforme a la norma XII del

Código Tributario, según la cual los expresados en días se entenderán
referidos a días hábiles y los plazos expresados en meses o años se cumplen
en el mes de vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio
del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último
día de dicho mes, los plazos expresados en días se entenderán referidos a
días hábiles.
En todos los casos los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
administración se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

Plazo de interposición.- la reclamación se presentara en el término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a aquel en que se notificó el acto o resolución recurrida (art. 137° del
Código Tributario). Este plazo es aplicable a los comisos de conformidad con
el artículo 208° de la Ley.
11 RTF 606-A-99.- “Dicha declaratoria de inadmisibilidad (bajo el argumento que carece de

fundamentos de derecho y firma de abogado) deviene en nula por cuanto lo que corresponde con
arreglo al procedimientoera que la administración requiera al recurrente para que salve, dentro del
término legal las omisiones en que había incurrido”.
Vencido dicho plazo solo se admite el recurso previo pago del adeudo o carta
fianza–bancaria de 6 meses, la cual es ejecutada de acuerdo a si la
administración declara procedente o improcedente en parte la reclamación.
Plazo para resolver.- Es de nueve meses, incluido el termino probatorio de

treinta días (el plazo se extiende a doce meses si la reclamación está referida
a precios de transferencia).
Fin de la instancia.- Puede producirse por resolución de la administración o

por el silencio administrativo (que se entiende como resolución ficta
denegatoria).
La administración aduanera emite el acto resolutivo que pone fin a la instancia,

el cual puede contener:
a. Pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, el órgano

resolutorio emite su pronunciamiento amparado o desestimando la
pretensión del recurrente, pudiendo agregarse aspectos no mencionados
en el recurso impugnativo.
b. Ausencia de pronunciamiento sobre el fondo: Por desistimiento del
recurrente o por declaración de Inadmisibilidad del recurso presentado.
2. La Apelación.- Es un recurso jerárquico o de alzada.

Mediante el recurso de apelación el recurrente accede a la segunda y última
instancia dentro del procedimiento contencioso. En esta etapa el recurrente
busca que una instancia superior revoque o modifique una resolución que se
considere errada, emitida en primera instancia o se pronuncie ante el silencio
de la Administración Aduanera.
Órgano Competente.- El recurso de apelación deberá ser presentado ante el

órgano que dictó la resolución apelada (administración Aduanera), el cual
cumple con remitir el expediente al superior jerárquico (conceder la alzada).
En el procedimiento contencioso tributario la apelación es competencia del

Tribunal Fiscal, el órgano colegiado especializado que ejerce una suerte de
función jurisdiccional dentro de la función ejecutiva del estado y que, de
conformidad con el artículo 101° del Código Tributario tiene entre sus
funciones “conocer y resolver en última instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y normas conexas..” Ese tribunal cuenta
con una Sala Especializada de Aduanas compuesta por tres vocales.
Apelación de puro derecho.- En materia aduanera solamente se apela

directamente al tribunal sin el requisito de la reclamación previa en el caso de
la apelación de puro derecho.
Por apelación de puro derecho se entiende la impugnación contra una decisión
administrativa que genera una controversia respecto a la Ley aplicable frente
a un hecho sobre cuya configuración el administrado está de acuerdo con lo
señalado por Aduanas por lo que no existen hechos que probar.
La apelación de puro derecho debe ser calificada como tal por el propio
Tribunal y no por la administración12, en caso de no considerarla como tal
remitirá el recurso al órgano competente, notificando al interesado para que se
tenga por interpuesta la reclamación.

Plazo para interponer.- La apelación debe presentarse dentro del plazo de
quince días de notificada la resolución que resolvió el reclamo. El plazo es de
veinte días tratándose de apelaciones de puro derecho.
En el caso del procedimiento contencioso tributario, la apelación
extemporánea solamente es admisible previo pago del tributo (lo cual implica
la pérdida del solve et repete) o afianzamiento y en el plazo improrrogable de
12RTF 1091 al 1097-A-99.-“si el recurrente no califica que su recurso se trate de uno de puro
derecho(…)corresponde calificar el mismo como uno de reclamación” (1091 al 1092-a-99)
seis meses contados a partir del día siguiente a aquel en que se efectuó la
notificación certificada.
Plazo para resolver.- Interpuesto el recurso el órgano que dictó la resolución

apelada debe elevar los actuados dentro del plazo de treinta días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación. Una vez efectuada la alzada el
plazo para resolver es de doce meses computados desde la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal. Dentro de los primeros 45 días la apelante puede
solicitar Informe Oral, por cuanto de acuerdo al artículo 149° la Administración
es parte del proceso.
Pruebas admisibles.- No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal

Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no
hubiera sido presentada por el deudor tributario.
Sin embargo podrá ser admitida si el deudor tributario prueba que la omisión
no se generó por su causa o acredita la cancelación del momento impugnado
actualizado a la fecha de pago y se formule dentro del término de seis meses
contados a partir del día siguiente a aquel en se efectuó la notificación
certificada.
La Resolución del Tribunal Fiscal.- Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal

no cabe recurso alguno en la vía administrativa.
Si la administración resolvió sin examinar determinados aspectos de la
resolución, el tribunal declara “insubsistente” la resolución y repone el
procedimiento al estado en que se encontraba.
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son de obligatorio cumplimiento por los
funcionarios de la administración Tributaria.
Sus resoluciones crean precedentes de observancia obligatoria, siempre y
cuando sean publicadas en el Diario Oficial El Peruano y señalen
expresamente tal carácter. Su carácter de jurisprudencia vinculante solo pierde
vigencia por nueva resolución del Tribunal, vía reglamentaria o por ley. Contra
lo resuelto por el Tribunal no cabe recurso administrativo alguno, solo cabe

solicitar ampliación del fallo o corrección de error material o numérico.
El Tribunal Fiscal no es un Tribunal Administrativo como lo es el Consejo de
Estado Francés cuyas resoluciones no pueden ser revisadas por el Poder
Judicial como sí lo son la del órgano colegiado peruano.
La resolución del Tribunal puede ser:
1. Con pronunciamiento sobre el fondo: en cuyo caso puede ratificar el fallo de
la administración (CONFIRMA), enmendarlo (MODIFICA) o contradecirlo en
todos sus extremos (REVOCA).
2. Sin pronunciamiento sobre el fondo, el cual se produce en los siguientes
casos:
a. Si se acepta el DESISTIMIENTO de la apelación formulada por el
recurrente.
b. Si se declara la INADMISIBILIDAD del recurso de apelación presentado.
c. Si se declara la NULIDAD E INSUBSISTENCIA del acto apelado, por lo
que se dispone que la Administración Tributaria deba emitir un nuevo
pronunciamiento.
d. Si se dispone que se admita el expediente sin la exigencia de pago
previo.
Contra estas resoluciones solo cabe la solicitud de corrección de errores

numéricos o materiales o la ampliación de fallo, en caso de existir puntos

omitidos por ésta.
Agotamiento de la vía administrativa.- Es la finalización del procedimiento

administrativo por el pronunciamiento de la última instancia administrativa, que
en el caso del procedimiento contencioso-tributario se produce con la
Resolución del Tribunal Fiscal.
Para algunos doctrinarios hasta el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, es

decir hasta el momento en que la causa se ventila en los fueros administrativos
hablamos de procedimiento y es recién a partir del ingreso a la etapa judicial

que hablamos propiamente de Proceso Administrativo. Lo cierto es que de

acuerdo a las Leyes procesales el agotamiento de la vía administrativa “es el
presupuesto procesal ineludible del contencioso administrativo”.
El fin de la instancia implica que la decisión administrativa queda “firme”.
3. La Demanda Contencioso – Administrativa

El procedimiento aduanero concluye en la Corte Suprema y a ella se accede
a través de la Demanda Contencioso Administrativa (antes denominada
recurso de revisión). La intervención del Poder judicial garantiza el
cumplimiento del Principio Constitucional de la Instancia plural y el control
jurídico por el Poder Judicial de las decisiones administrativas, que inclusive
es reconocido por el Convenio de Kyoto.
La Demanda Contencioso Administrativa da inicio al Proceso Administrativo
propiamente dicho y “es el medio instaurado para dar satisfacción jurídica, con
intervención de un órgano judicial, a las pretensiones de los administrados
afectados en sus derechos subjetivos o intereses legítimos por la actividad
administrativa del Estado y a las pretensiones de la Administración respecto
de los actos que no pueda revocar”.
En el Perú, la norma que regula el trámite judicial de esta Demanda es el Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.

Titulares de la acción.- El antes llamado recurso de revisión procede contra
los fallos del Tribunal Fiscal Sala de Aduanas y puede tener como titular no
solo al particular que se vea contrariado en su pretensión, sino
excepcionalmente a la propia Administración Aduanera13.
13Jurisprudencia de la Corte Superior de Lima-Primera Sala Especializada de lo Contencioso

Administrativo: la SUNAT tienen legitimidad para obrar en Demandas contencioso-administrativas
contra el Tribunal Fiscal: “Que si como se ha señalado no existe una ley expresa que faculte a
SUNAT para interponer demandas contenciosas administrativas ante el poder judicial tal como
existía en el Código Tributario, sin embargo teniendo en cuenta que al tratarse de una Institución
Pública descentralizada del sector de Economía y Finanzas con personería jurídica de derecho
público, con patrimonio propio y autonomía funcional, económica y además estando a todas las
La Administración Tributaria en principio no tiene legitimidad para obrar activa,

sin embargo de conformidad con el artículo 157° del Código, “de modo
excepcional… podrá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la
vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los
casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley N° 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General”.
De conformidad con el artículo 17° del TUO de la Ley Proceso Contencioso
Administrativo “La representación y defensa de las entidades administrativas
estará a cargo de la Procuraduría publica competente o, cuando lo señale la
norma correspondiente, por el representante judicial de la entidad
debidamente autorizado”.
Plazo para interponer la acción.- La demanda podrá ser presentada por el

deudor tributario o la administración aduanera, ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del término de tres
meses computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
resolución debiendo contener peticiones concretas. “la presentación de la
demanda no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la
Administración Tributaria”.

Órgano competente.- Es competente para conocer la demanda contenciosa
contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal en materia aduanero, de
conformidad con el artículo 11° del TUO de la Ley Proceso Contencioso, “el
juez especializado y la sala especializada en lo contencioso administrativo, en
primer y segundo grado, respectivamente” y “en los lugares donde no exista
razones glosadas en los considerandos precedentes, se verifica que el demandante del presente
proceso resulta siendo titular de la situación jurídica sustancial protegida que ha sido vulnerada por
la actuación del Tribunal Fiscal, por lo que no cabe amparar el medio de defensa deducido, al haber
sido además parte en el proceso administrativo como se encuentra señalado en el artículo 149° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario lo que posibilita que pueda acudir al Poder Judicial a
interponer la demanda y de conformidad con el artículo 449° DECLARARON infundada la excepción
de falta de legitimidad para obrar del demandante”.
juez o sala especializada en lo contencioso administrativo, es competente el

juez en lo civil correspondiente”.
Medios impugnatorios.- De conformidad con el artículo 35° del TUO en esta

etapa proceden los siguientes recursos: Reposición (contra los decretos a fin
de que el juez los revoque), Apelación (contra las sentencias, excepto las
impugnables con recurso de casación y las excluidas por convenio entre las
partes; contra los autos, excepto los excluidos por Ley), Casación (contra las
sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores y los autos
expedidos por las Cortes Superiores que, en revisión, ponen fin al proceso, en
ambos casos siempre y cuando la cuantía del acto impugnado sea superior al
equivalente de 140 Unidades de Referencia Procesal) y Queja (contra las
resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación
o casación. También procede contra la resolución que concede el recurso de
apelación con un efecto distinto al solicitado).
Sentencia.- De conformidad con el artículo 44° del TUO: “La sentencia que
declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión
planteada lo siguiente:
1. La nulidad, total o parcial, o ineficacia del acto administrativo impugnado,
de acuerdo a lo demandado.

2. El restablecimiento o reconocimiento de una situación jurídica
individualizada y la adopción de cuantas medidas sean necesarias para el
restablecimiento o reconocimiento de la situación jurídica lesionada, aun
cuando no hayan sido pretendidas en la demanda.
3. La cesación de la actuación material que no se sustente en acto
administrativo y la adopción de cuanta medida sea necesaria para obtener
la efectividad de la sentencia, sin perjuicio de poner en conocimiento del
Ministerio Público el cumplimiento para el inicio del proceso penal
correspondiente y al determinación de los daños y perjuicios que resulten
de dicho incumplimiento.
4. El plazo en el que la administración debe cumplir con realizar una

determinada actuación a la que está obligada, son perjuicio de poner en
conocimiento del Ministerio Publico el incumplimiento para el inicio del
proceso penal correspondiente y la determinación de los daños y perjuicios
que resulten de dicho incumplimiento.
De conformidad con el artículo 44° del TUO “sin perjuicio de lo establecido en el

artículo 122 del código Procesal Civil, la sentencia que declara fundada la demanda
deberá establecer el tipo de obligación a cargo del demandado, el titular de la
obligación, el funcionario a cargo de cumplirla y el plazo para su ejecución”.
Conforme a lo dispuesto en el inciso 2) del artículo 139° de la Constitución Política

y el artículo 4° de la Ley Orgánica del Poder Judicial, las resoluciones judiciales
deben ser cumplidas por el personal al servicio de la administración pública, sin que
estos puedan calificar su contenido o sus fundamentos, restringir sus efectos o
interpretar sus alcances, bajo responsabilidad civil, penal o administrativa; estando
obligados a realizar todos los actos para la completa ejecución dela resolución
judicial.
SUB CAPÍTULO II
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ADUANERO
a. Concepto. CURSO: DERECHO ADUANERO
Es aquel en el que no existe controversia entre el recurrente y la

administración14, por cuanto se trata de solicitudes no relacionadas con el acto de
determinación de la obligación tributario aduanera o la aplicación de una sanción.
Estas solicitudes siguen el trámite del Código Tributario en la medida que los actos
14 “El procedimiento no Contencioso no encausa un conflicto de intereses entre la Administración y

el administrado sino tan sólo una solicitud que debe ser resuelta por la Administración”
realizados por la administración “si bien no determinan (la obligación tributaria)

están directamente vinculados a ella”15. En materia aduanera son los casos de la
solicitud de devolución de derechos, la clasificación arancelaria, la solicitud a
fraccionamiento, el otorgamiento de prorroga o la solicitud de suspensión de un
plazo16, el manojo de una declaración.
En este caso hablamos de solicitud y no de recurso impugnativo, porque no se

persigue la derogación, nulidad, aclaración o revisión de un acto administrativo sino
que se solicita el reconocimiento de un derecho. Las solicitudes no contenciosas
obligan a un pronunciamiento de la Administración a través de una Resolución la
cual, de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario, es apelable al
Tribunal Fiscal (salvo en el caso de la devolución que admite la etapa de
reclamación). Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, no vinculadas a una
obligación tributaria aduanera “serán resueltas según el procedimiento regulado en
la Ley del Procedimiento Administrativo General”.
b. El procedimiento de Devolución.
Dentro del procedimiento no-contencioso el más común es el devolución, en
virtud del cual quien efectúa un pago indebido o en exceso puede solicitar a la
Aduana su restitución.
El derecho de restitución tiene como titular a quien por error de hecho o de

derecho entrega a otro algún bien o cantidad en pago, en este caso a quien por
error efectúo ante la SUNAT un pago indebido o en exceso.
En materia aduanera puede presentarse en distintos casos como por ejemplo en

los casos de numeración de declaraciones antes de la llegada de la nave (Sistema
Anticipado o Despachos Urgentes) en los cuales se cancelan los derechos por el
15 Jurisprudencia obligatoria del Tribunal Fiscal: RTF 677-3-2000 Y 060-4-2000

16Los pedidos de suspensión de plazo constituyen solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinación de la obligación tributaria… siendo el acto que las resuelva apelable ante esta
instancia (RTF 11011-A-2009 Marítima).
total de las mercancías y muchas veces estas finalmente no llegan o llegan en

menor cantidad, produciéndose el pago indebido o pago en exceso,
respectivamente.
La solicitud de devolución
El denominado procedimiento no-contencioso de devolución se inicia con la
presentación de una solicitud. Debe presentarse ante la intendencia de aduanas en
cuya jurisdicción se produjo el pago indebido o en exceso, en original y dos copias
y debe contener los siguientes requisitos:
a) Nombres y apellidos, Libreta Electoral o RUC del solicitante (dueño o

consignatario). En caso que la solicitud la presente un Agente de Aduanas
requiere de una autorización expresa por cuanto el Contrato de Mandato
originario en el Endoso que hace el dueño consignatario en el documento de
transporte no faculta a solicitar devoluciones, conforme a lo estipulado en el
artículo 35° del Reglamento.
b) Fundamentos de hecho y de derecho en que se funda la devolución.
(debiendo precisar el monto cuya devolución se solicita).
Órgano competente
Son las Intendencias de Aduana y el Tribunal Fiscal.
Materia de devolución

La competencia de la administración aduanera para resolver las solicitudes de
devolución es exclusivamente respecto de los tributos, multas e intereses que
administra, de conformidad con el artículo 51° del Código Tributario.
Caso especial constituye el caso de los derechos antidumping o derechos

compensatorios que se cobran en aplicación de las normas pertinentes de
INDECOPI y respecto de los cuales la aduana asume competencia para su
devolución (Decreto Supremo 043-97-EF).

Plazo para interponerla

Es de 4 años computados a partir de uno (1) de enero del año siguiente de
efectuado el pago indebido o en exceso, este plazo coincide con el plazo de
prescripción, para que la administración cumpla con devolver lo pagado
indebidamente o en exceso, fijado en el artículo 155° inciso e) de la Ley.
Plazo para resolver

Es no mayor de cuarentaicinco días de lo contrario se produce el Silencio
Administrativo Negativo, lo que el artículo 163° del Código Tributario llama
Resolución Ficta denegatoria.
En materia de devoluciones, podría decirse que el procedimiento cambia de

Naturaleza Jurídica con ocasión del pronunciamiento negativo de la Administración
sea expreso o tácito, vale decir cuando la solicitud es denegada o se produce el
Silencio Administrativo Negativo. Es en ese momento que se transforma de no
contencioso en contencioso y se interponen los recursos impugnatorios.
Medios impugnatorios: Son:

 La Reclamación que se interpone cuando la administración deniega la
solicitud de devolución o cuando transcurridos los cuarentaicinco días la
administración no ha emitido pronunciamiento sobre la solicitud de
devolución, a partir de entonces hay un plazo de veinte días para interponerla
y se sigue el mismo trámite del procedimiento contencioso tributario, aunque

en este caso la resolución Ficta denegatoria que eventualmente ponga fin a
la instancia ya no se producirá a los seis meses – como en el contencioso-
tributario- sino a los dos meses de interpuesto el recurso.
 La apelación que procede contra lo resuelto por la Aduana y su resolución es
competencia del Tribunal Fiscal. Debe presentarse en el plazo de quince días
siguientes a la notificación. También se presenta contra la Resolución Ficta
Denegatoria que se configura a los dos meses de interpuesta la reclamación.
La Resolución de devolución
Puede resultar:
 Improcedente
 Procedente. Puede ser procedente en su totalidad o en parte (en la cual se
autoriza la devolución de sólo parte de lo solicitado, por ejemplo cuando se
trata de una Devolución de Derechos Específicos originados en la tardía
publicación de la Resolución Ministerial que fija el pago por unidad de medida
y se utiliza como referente la resolución anterior).
En ambos casos, deberá contener obligatoriamente:
 Reporte del área de recaudación confirmado o no la existencia de adeudos

exigibles.
 Informe del área contable indicando la fecha de pago, el tipo de monda
utilizada, el tipo de cambio, partida presupuestal y/o cuentas corrientes
afectadas.
 Informe técnico sustentatorio del área de recaudación de la procedencia de
la devolución y/o compensación, de ser el caso; conteniendo en forma clara
la liquidación del monto de devolver y/o a compensar, así como los intereses
respectivos.
Formas de la devolución
Obtenida resolución favorable, las devoluciones se efectuarán en efectivo o
mediante Notas de Crédito Negociables, en la misma moneda en que fueron
cancelados, aplicándose los intereses moratorios correspondientes desde la fecha

en que se efectúo el pago indebido o en exceso (artículo 157° de la Ley).
El pago de intereses moratorios que corren entre la fecha del pago indebido o n
exceso y la fecha en que se hace efectiva la devolución, garantiza la integridad del
pago y es acorde con las teorías valorativas del Derecho Civil, protegiendo la
acreencia del particular de los efectos inflacionarios.
Pago en efectivo
En cuyo caso la Aduana si bien procede a señalar el monto de la devolución que
corresponde a entregar al solicitante en el marco de su competencia, lo entrega

directamente en cheque respecto de lo ingresado a su cuenta de recursos propios,

haciendo mención en la parte resolutiva el monto que corresponde pagar a
CORDELICA y al Tesoro Público de sus respectivas cuentas, para lo cual emite
copia certificada de su resolución a dichos entes.
Pagos con documentos con poder cancelatorio

El pago puede efectuarse no sólo en efectivo sino también mediante el empleo
de las Notas de Crédito Negociables las cuales son transferibles a terceros y sirven
como documentos con poder cancelatorio frente a la administración aduanera, su
empleo se ha generalizado con ocasión de la devolución de derechos en el marco
del Decreto Supremo 015-94-EF (Protocolo Peruano Colombiano), en el cual las
mercancías ingresan al territorio nacional por las Aduanas de Lima y Paita pagan
sus derechos normales y luego de acreditarse su ingreso a la Zona de la Selva,
donde gozan de tasas preferenciales, se le devuelve el diferencial, mediante el
empleo de eso títulos valores.
Compensación
También es posible, en su caso, solicitar por el beneficiario de una devolución la
compensación con aquellos adeudos exigibles por la administración.
Son requisitos para la compensación:
 Que el crédito no se encuentre prescrito.

 Que el contribuyente o beneficiario del Crédito sea al mismo tiempo deudor

tributario.
Cuando exista compensación la resolución debe fijar los montos a compensar

en la deuda aduanera exigible.
A su vez, el artículo 158° de la Ley señala casos de Compensación automática,

cuando las sumas a devolver sean inferiores al monto mínimo fijado anualmente por
SUNAT para conceder devoluciones.

SUB CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El Procedimiento de Cobranza Coactiva consiste en “un conjunto de actos de

coerción” que persiguen la cancelación de la deuda tributaria mediante la ejecución
forzada del patrimonio del deudor tributario.

La cobranza coactiva es una facultad de la Administración Tributaria y “se ejerce
a través del ejecutor coactivo, quien actuará con la colaboración de loa auxiliares
coactivos” (artículo 114° del Código Tributario). El instrumento para lograr la
cobranza coactiva de la deuda son los embargos que tienen la naturaleza de
“medidas cautelares no jurisdiccionales”.
a. La deuda exigible coactivamente
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. De

conformidad con el artículo 115° del Código Tributario se considera deuda exigible:
 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o de

Pérdida de Fraccionamiento, notificadas por la Administración y no
reclamadas en el plazo de la ley.
 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva.
 La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley o apelada fuera
del plazo, sin garantía, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
 La que conste en Orden de Pago notificado conforme a ley.
 Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Para el cobro de las
costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas
del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante
resolución de la Administración Tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con la
documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria.
b. La resolución de Ejecución Coactiva
De conformidad con el artículo 117° del Código Tributario “”El Procedimiento de

Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al
deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato
de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran
dictado”.
La Resolución de Ejecución Coactiva “deberá contener, bajo sanción de nulidad:
 El nombre del deudor tributario.

 El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.

 La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses
y el monto total de la deuda.
 El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución

objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos
antes señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad”.
c. Trámite
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo

mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva
otorgando un plazo de siete (7) días para el pago bajo apercibimiento de trabar las
medidas cautelares previstas en el artículo 118° del Código Tributario u otras que
aseguren de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza (excepcionalmente el artículo 56° del Código permite que antes de iniciar
el procedimiento se traben las medidas cautelares en el caso que exista riesgo que
la cobranza resulta infructuosa por los antecedentes del deudor).
El ejecutor coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las

formas de embargo siguientes: En forma de intervención en recaudación, en
información o en administración de bienes (debiendo entenderse con el
representante de la empresa o negocio), en forma de depósito (con o sin extracción
de viene, el que se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento), en forma de inscripción (debiendo anotarse en el
Registro Público u otro registro, según corresponda), y en forma de retención (en
cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos,
custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros).

En el marco de las medidas cautelares los Ejecutores podrán hacer uso de

medidas como el descerraje o similares, previa autorización judicial.
d. Apelación
De conformidad con el artículo 122° del Código Tributario “Sólo después de

terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podrá interponer
recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días
hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva”.
“Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni
recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13 de la Ley Orgánica del Poder
Judicial”.
e. Fin del procedimiento
El procedimiento concluye con la Resolución del Ejecutor Coactivo luego de

cancelarse el adeudo o con la efectivización de los embargos (tasación y remate en
caso de bienes muebles o inmuebles) o con la suspensión de la cobranza por las
causales señaladas en el Código Tributario.

Suspensión temporal. De conformidad con el artículo 119° del Código Tributario el
Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los siguientes supuestos:
 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
 Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

 Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de Pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el Artículo 115.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los

requisitos establecidos en este Código, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga
la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor
al monto de la deuda reclamada más las costas y los costos.”
Suspensión definitiva. De conformidad con el artículo 119° inciso b) del Código “El
Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

 Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la
Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados
en el Artículo 27.
 Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
 Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

 Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de
la Resolución de Ejecución Coactiva.
 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación
vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva…”
La norma también precisa que “Tratándose de deudores tributarios sujetos a

un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas de la materia”.
SUB CAPÍTULO IV
LA QUEJA
a. Concepto
Es el derecho que tiene el recurrente en cualquier estado del procedimiento de

reclamar contra los defectos de tramitación y en especial los que supongan
paralización o infracción de los plazos señalados en el código Tributario (artículo

155° del Código).
Tiene una doble finalidad porque “busca salvaguardar el correcto trámite del
expediente y obtener –si fuera el caso- sanción disciplinaria para él o los
infractores”.
No es un recurso impugnativo porque “con ella no se pretende dejar sin efecto u

obtener la modificación de un acto administrativo sino denunciar para que se corrija
la desidia o la negligencia de los servidores públicos”.

Los actos para los que se fija una vía de impugnación distinta no pueden ser
objeto de recurso de queja. Así ocurre con los actos que deben ser impugnados
mediante recursos de reclamación o de apelación. Al respecto el Ministerio de
Economía y Finanzas ha declarado improcedentes las quejas contra el Tribunal
Fiscal que pretenden revisar el fondo del asunto (Resolución Ministerial 027-98-
EF.10).
b. Trámite
De acuerdo al artículo 106° de la Ley de Normas Generales del Procedimiento

Administrativo la queja debe interponerse frente al superior jerárquico que tenga a
su cargo la tramitación del asunto y el quejado debe presentar un informe de
descargo en el plazo de 48 horas.
Cuando la queja es contra la administración el recurso debe interponerse ante

el Tribunal Fiscal quien tiene un plazo de 20 días para resolver, si la queja es contra
las actuaciones del Tribunal Fiscal la queja es ante el Ministerio de Economía y
Finanzas quien tiene un plazo similar para resolver (artículo 101° inciso 5 y
155° del Código Tributario)
Cuando la Aduana recepciona una queja tributaria debe derivarla al Tribunal en

el plazo de 48 horas.
La queja contra el Ejecutor Coactivo será resuelta por el Intendente de Aduana

de la jurisdicción a la que pertenece dicho Ejecutor.

CAPÍTULO II
ANÁLISIS DE LA LEGILACION ADUANERA – RESPECTO A LOS

PROCEDIMIENTO ADUANEROS
ARTÍCULO 206° - GARANTIAS

“A solicitud del recurrente, las garantías que se hubieren presentado al amparo del
artículo 160°, podrán garantizar el pago de las deudas impugnadas cuando sean
objeto de recursos de reclamación o apelación extemporáneas o en caso de
presentación de pruebas extemporáneas”.
La deuda aduanera puede impugnarse, de acuerdo a la etapa en que se encuentren

el procedimiento, a través de los recursos de reclamación o apelación, cuyo plazo

de interposición es de veinte y quince días respectivamente. De igual manera el
Código Tributario establece un término probatorio según el cual “el plazo para
ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o apelación”.
Vencidos los plazos, para poder reclamar o apelar de manera extemporánea, de

conformidad con los artículos 137° y 146° del Código Tributario, “deberá acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la
fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposición
de la reclamación, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por

períodos similares dentro del plazo que señale la Administración”. En ambos casos
“La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelto de oficio”.
En el caso del ofrecimiento y actuación de pruebas, el artículo 141° del Código

Tributario, establece también la misma modalidad al señalar que “No se admitirá
como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se
generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a
la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto”.
Así, en estos tres casos permite al usuario aduanero, no obstante el vencimiento de

los términos perentorios del Código, mantener con vida su derecho de recurso y la
administración tendrá satisfecho su crédito y en todo caso quedará a las resueltas
del procedimiento cualquier devolución. Sin embargo dado que esta modalidad
equivaldría a admitir el “el solve et repete”, el código también permite el empleo de
los términos procesales, y ello implica que, si bien se garantiza el derecho de
defensa del administrado, se difiérela ejecución de la decisión administrativa

impidiendo el ingreso de dinero líquido a las arcas fiscales. No obstante ello, “la
carta fianza supone una suerte de seguridad para el fisco de que el deudor tributario
no está empleando la reclamación como un modo de diferir el cumplimiento de la
prestación”.
Asumiendo ello como cierto el legislador aduanero entiende que tampoco resultaría
dilatorio el empleo por el usuario aduanero de una garantía alternativa a la Carta
Fianza del Código Tributario y permite “a solicitud del recurrente” utilizar en lugar de
ella a la Garantía Global o Especifica numerada con ocasión del despacho de la
mercancía que es materia de la impugnación. Después de todo, estas garantías
tienen como objeto, precisamente, amparar “las deudas tributarias y/o recargos que
se hayan determinado dentro del plazo de culminación del despacho aduanero” y
“en la fiscalización posterior”, los cuales, de conformidad con el artículo 213° del
Reglamento “se mantendrá garantizados aun si son materia de reclamo o
apelación”. Así este artículo no hace otra cosa que complementar el alcance
señalado en las normas precipitadas al permitir a la garantía la cobertura de estas
obligaciones vinculadas al despacho.
Esta posición de la Ley no sólo resulta de utilidad para el importador, que no requiere
una nueva fianza para impugnar las consecuencias de su despacho garantizado,
sino que facilita el control de la administración, en la medida que el Tribunal Fiscal
había emitido jurisprudencia en el sentido que “la Carta Fianza Global constituida
ante la Aduana para respaldar las actividades de la Agencia, puede ser utilizada
tanto en reclamaciones como en apelaciones extemporáneas, siempre que ésta
garantice el adeudo”, lo cual obligaba a la administración a revisar la cuenta
corriente de las mismas para adecuarla al monto exigido en el caso específico, en
perjuicio de las otras obligaciones que ampara.
ARTÍCULO 207° - PLAZO MÍNIMO DE LAS NOTIFICACIONES

“El plazo que establezca la autoridad aduanera para que se proporcione, exhiba o
entregue información o documentación, o que se comparezca ante la autoridad
aduanera, deberá encontrarse dentro de los límites establecidos en el artículo 163°
de la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley 27444”

Si bien dentro de los procedimientos tributarios el artículo 125° del Código Tributario
señalas que “el plazo para ofrecer y actuar pruebas será de treinta días hábiles”,
cuando las actuaciones del administrado no permitan esclarecer la verdad de los
hechos, la autoridad aduanera par mejor resolver puede solicitar de oficio nuevas
pruebas cursando las notificaciones correspondientes.
Este artículo, que es una novedad de la Ley, se ocupa de estas notificaciones, a

través de las cuales la autoridad aduanera, en ejercicio de su potestad, solicita

información o documentación e inclusive la comparecencia del usuario aduanero,

dentro de un procedimiento contencioso o no contencioso.
Debe tenerse en cuenta que, de conformidad con el artículo 192° inciso a) de la ley
los operadores de comercio que “no proporcionen, exhiban o entreguen información
o documentación requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por
la autoridad aduanera” o “No comparezca ante la autoridad aduanera cuando sean
requeridos”, son sancionados con multa. Así, éste artículo busca evitar que una
mala notificación o simplemente un plazo exiguo impidan al recurrente cumplir con
atender lo requerido por la administración y esclarecer los hechos materia del
procedimiento y, lo que es peor, hacerlo acreedor a una sanción. Así, para
garantizar una correcta actuación de pruebas la norma nos remite al artículo 163°
de la Ley del Procedimiento Administrativo.
La norma en mención señala en estos casos “la entidad dispone la actuación de

prueba, siguiendo el criterio de concertación procesal, fijando un período que para
el efecto no será menor de tres días ni mayor de quince, contados a partir de su
planteamiento. Sólo podrá rechazar motivadamente los medios de prueba
propuestos por el administrado, cuando no guarden relación con el fondo del asunto,
sean improcedentes o innecesarios”. Con tal fin la autoridad aduanera “”notifica a
los administrados, con anticipación no menor de tres días, la actuación de prueba,
indicando el lugar, fecha y hora”.
Así la norma busca fijar plazos acordes a la Búsqueda de la verdad material en el

procedimiento por parte de la autoridad aduanera y garantizar los derechos del
administrado, sin perjuicio de ello el artículo 163° deja una puerta abierta para otras
actuaciones de oficio al señalar que las “las pruebas sobrevinientes pueden
presentarse siempre que no se haya emitido resolución definitiva”.
Finalmente debe precisarse que el requerimiento de la autoridad aduanera puede

ser dirigido al recurrente en el procedimiento u otro operador de comercio
involucrado (por ejemplo una multa al almacén por no transmitir oportunamente la
tarja y que es reclamada, puede originar un requerimiento al transportista para
esclarecer la fecha de término de la descarga).
ARTICULO 208° - PLAZO PARA RECLAMAR EL COMISO

“La sanción de comiso será reclamable dentro del plazo de veinte (20) días
computados a partir del día siguiente de su notificación”.
En materia de procedimientos aduaneros, se rige el artículo 205° de remisión al

Código Tributario el cual establece como regla general, que el plazo para la
interposición del recurso de reclamación es de veinte días, sin embargo la norma
impositiva otorga un plazo especial al reclamo de comisos, cuando en su artículo
137° señala que “Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de cinco
(5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó
la resolución recurrida”.
Frente a ello, la Ley anterior guardo silencio e incluso en principio lo que se

reclamaba no era el comiso sino el acta de incautación previa lo que motivó que el
Tribunal Fiscal emitiera Jurisprudencia Obligatoria señalando que “la reclamación
contra las Incautaciones de Oficiales de Aduanas no se enmarcaban dentro del
supuesto de reclamación del Código Tributario, sino que se trata de un trámite
previo al comiso de la mercancía (la normatividad aduanera lo denomina “solicitud
de devolución”). La resolución que recae sobre dicho trámite constituye un acto
administrativo sujeto a reclamación en el marco del artículo 135° del Código

indicado”.
Definido el comiso como un acto reclamable y existiendo en el artículo 137° del

Código el plazo general de reclamo ce veinte días y el de comiso de cinco, surgieron
diversas posiciones para definir cual era el plazo aplicable, la Aduana y el Tribunal
Fiscal optaron por el plazo mayor, posición que ha sido recogida por este artículo.
No obstante ello, algunos usuarios amparados en el hecho que el comiso no
generaba deuda aduanera pretendieron interponer reclamaciones inclusive vencido

dicho plazo, posición que fue rechazada en reiterada jurisprudencia del Tribunal
Fiscal17.
ARTÍCULO 209 – ÚLTIMA INSTANCIA EN SANCIONES ADMINISTRATIVAS

“Las sanciones administrativas que se impongan serán apelables en última
instancia ante el Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas, cuya resolución
agotará la vía administrativa”.
Este artículo alude al procedimiento a seguir cuando las sanciones aplicadas por la
Administración Aduanera no estén vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria y en consecuencia no se sometan al procedimiento contencioso tributario
del artículo 205°.
En estos caso nos encontramos ante las denominadas “sanciones administrativas”

las cuales, de conformidad con el artículo 254° del reglamento, si bien, al igual que
las sanciones vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, tienen como
órgano de resolución de primera instancia a las Intendencias, en vía de apelación,
en lugar de elevarse al Tribunal Fiscal, tienen como última instancia administrativa
a la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas.
Las sanciones administrativas a las que hace referencia este artículo son entre otras
las de suspensión, cancelación e inhabilitación de Despachadores o Almacenes de
Aduanas, además de otras multas por actos sin incidencia tributaria (No comunicar
modificación de Directorio, no entregar la documentación original de los despachos

en que ha participado, etc.) o por burla a la presunción de veracidad, conforme la
Ley 27444.
17 Resolución del Tribunal Fiscal 1139-A-2005 (Aduana del Cusco). “Si bien el artículo 140° del
código Tributario establece que la reclamación será admitida vencido el plazo de 20 días, siempre
que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de la pago o
su afianzamiento, conviene recalcar que esta norma establece dicha excepción para los casos en
los cuales exista deuda pendiente de cancelación, situación que no es aplicable a la sanción de
comiso en tanto que en dicho caso no existe valor que determine deuda tributaria, por lo que dado
que la norma no ha previsto en forma expresa subsanación del recurso impugnativo cuando se
presente vencido el citado plazo, se infiere que dicha sanción no puede ser reclamada fuera del
plazo legal al que hace referencia el artículo 135° del Código Tributario”.
Estas sanciones se establecen dentro de un procedimiento administrativo

sancionador regulado por la Ley del Procedimiento Administrativo General. De
forma tal que, previamente a la determinación de la infracción y la aplicación de la
sanción la autoridad aduanera debe comunicar al administrado los cargos que se le
imputan otorgándole el plazo de cinco días para formular sus alegaciones y utilizar
los medios de defensa admitidos por el ordenamiento jurídico, caso contrario incurre
en causal de nulidad de conformidad con el artículo 235° de la Ley precitada
“Concluida, de ser el caso, la recolección de pruebas, la autoridad instructora del
procedimiento resuelve la imposición de una sanción o la no existencia de infracción
para lo cual emite una resolución que aplique la sanción o la decisión de archivar el
procedimiento, con lo cual concluye este procedimiento”.
Concluido el Procedimiento Administrativo Sancionador, con una Resolución de

sanción, es a partir de ese momento que el infractor puede impugnarla mediante los
recursos de Reconsideración y de Apelación, los mismos que serán presentados en
el plazo de quince (15) días, computados a partir del día siguiente de su
notificación18.
El recurso de reconsideración se interpondrá ante el mismo órgano que dictó la

resolución, sustentándose necesariamente en nueva prueba instrumental, su no
interposición no impide el ejercicio del recurso de Apelación; la Reconsideración
será resuelta por la misma autoridad que firmó la resolución impugnada (es el caso
de una Agencia de Aduana multada por la Aduana de Mollendo por no entregar su

18 Informe 066-2010-SUNAT-2B4000 “Se emite opinión legal en relación a la determinación de
infracciones administrativas, cuyo procedimiento sancionador se tramita de conformidad con lo
establecido por la Ley del Procedimiento Administrativo General, en el sentido que: 1. El
procedimiento sancionador culmina con la notificación de la resolución que aplica la sanción o la
decisión de archivar el procedimiento. 2. Sobre la base del principio de aplicación inmediata de la
norma, las prescripciones cuyo cómputo se iniciaron durante la vigencia del texto derogado del
numeral 233.1 del artículo 233° de la Ley 27444 pero cuyo plazo prescriptorio terminaron bajo la
vigencia del decreto legislativo n° 1029, se regirán por esta última norma. 3. Los artículos 206° al
218° de la ley n° 27444 regulan los recursos de reconsideración y apelación, los cuales corresponden
a la etapa de impugnación en la vía administrativa; etapa que no es parte del procedimiento
sancionador por lo que el artículo 233° de la Ley N° 27444 derogado o el texto modificado, que regula
el plazo de prescripción que tiene la administración para determinar las infracciones administrativas,
las cuales se establecen a través de un procedimiento sancionador, no le es aplicable”
acervo documentario tras ser cancelada, en este caso será dicha Aduana la
competente para resolver la reclamación que pudiera interponer el despachador).
La Resolución que pone fin a la instancia deberá ser expedida dentro del plazo de
treinta (30) días de presentado el recurso siendo firmada por el Intendente Nacional
o el Intendente de Aduana, según corresponda, quien remitirá el expediente a la
Oficina de Trámite Aduanero para su correspondiente notificación.
El recurso de apelación se presentará ante el mismo órgano que dictó la resolución

impugnada, sustentándose en diferente interpretación de las pruebas producidas o
cuando se trate de razones de puro derecho; este recurso será resuelto por la
instancia superior a la que resolvió la resolución impugnada (en materia aduanera
se ha previsto a la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas).
Con la emisión de la mencionada resolución agotada la vía administrativa.
ARTÍCULO 210 – RESOLUCIONES ANTICIPADAS
“A solicitud de parte, la Administración Aduanera emite las resoluciones anticipadas

relacionadas con la clasificación arancelaria, criterios de valoración aduanera de
mercancías, así como la aplicación de devoluciones, suspensiones y exoneraciones
de aranceles aduaneros, la reimportación de mercancías reparadas o alteradas, y
otros, se regularán y emitirán de conformidad con los Tratados o convenios suscritos
por el Perú”.
En materia Aduanera se define la Resolución Anticipada como “aquella decisión

oficial y vinculante emitida por una autoridad competente, por escrito y con
anterioridad a una operación de importación o exportación, que otorga al solicitante
una clasificación arancelaria, una valoración, el reconocimiento del derecho a una
preferencia o la evaluación del origen acordado a una mercadería determinada”.
Las resoluciones anticipadas constituyen una de las novedades de la Ley bajo

comentario, si bien esta institución del Derecho Aduanero tiene su origen en el
Principio de Transparencia contenido en el artículo X del GATT su verdadero
desarrollo y alcances los fija la Organización Mundial de Aduanas en la Convención
Revisada de Tokyo bajo la denominación “Resolución vinculante”, no obstante ello
su inclusión en la normativa nacional recién surge a raíz de la obligación establecida

por el TLC con los Estados Unidos el cual, a fin de facilitar el despacho en 48 horas,
señala que “para mayor certeza, un importador, exportador o productor puede
solicitar una resolución anticipada a través de un representante debidamente
autorizado” a las administraciones de aduana de los estado parte.
Bajo en nuevo esquema normativo, ha surgido la obligación legal de la

Administración de emitir estas Resoluciones Anticipadas “a pedido de parte” y sobre
distintos temas aduaneros relevantes, no sólo clasificación arancelaria, sino
también “criterios de valoración aduanera de mercancías, así como la aplicación de
devoluciones, suspensiones y exoneraciones de aranceles aduaneros, la
reimportación de mercancías reparadas o alteradas, y otros, como la asignación de
cuotas de importación desgravada en el marco de los TLC”. El artículo 255° del
Reglamento precisa que estas resoluciones “tienen por objeto determinar, para un
caso particular, la aplicación de la normativa técnica y tributaria aduanera”, por lo
que “no se encuentran comprendidos dentro del objeto de las Resoluciones
Anticipadas, las consultas respecto al sentido y alcance de las normas”.
Al respecto el artículo 256° del Reglamento señala que “Las resoluciones

Anticipadas emitidas por la Administración Aduanera serán válidas y eficaces sobre
la base de los hechos, información y/o documentación proporcionada por el
solicitante, siempre que los mismos no hayan cambiado al momento de realizarse
la importación”. En cuanto a la posibilidad de su modificación o revocación ello se

admite “cuando se produzca una modificación o cambio de los hechos, información
y/o documentación en la que se sustentó su emisión”, este cambio, sin embargo no
opera retroactivamente salvo que se trate de “una Resolución Anticipada emitida
sobre la base de información incorrecta o falsa”, lo cual se encuentra en
concordancia con el TLC.
ARTÍCULO 211 – PLAZO DE RESOLUCIÓN
“Las Resoluciones Anticipadas serán emitidas dentro de los ciento cincuenta (150)
días calendario siguientes a la presentación de la solicitud. De considerarlo
necesario, la Administración Aduanera, podrá requerir al interesado la presentación
de documentación, muestras y/o información adicional, o la precisión de hechos

citados por éste. Las Resoluciones Anticipadas se emiten sobre la base de los
hechos, información y/o documentación proporcionada por el solicitante, y sujetan
su trámite al procedimiento no contencioso previsto en el Código Tributario”.
Otro tema importante en materia de Resoluciones Anticipadas es su vigencia, como

señalas Naciones Unidas “Las Resoluciones anticipadas vinculantes y fidedignas
permiten a los comerciantes e inversores tomar decisiones respecto de los
impuestos y aranceles aplicables a ciertas mercaderías de importación y
exportación en un ámbito predecible y estable durante un período específico”.
Como señalamos al comentar el artículo anterior las Resoluciones Anticipadas no

se generan de oficio sino a petición de parte, este artículo lo que hace es señalar el
plazo que tiene la administración para proceder a su emisión y que, en concordancia
con el artículo 5.10 del TLC con los Estados Unidos es de “ciento cincuenta (150)
días calendarios siguientes a la presentación de la solicitud”. El importador deberá
tener en cuenta este plazo de la administración para resolver a fin que la Resolución
Anticipada, en honor a su denominación, pueda ser aplicable “antes de la
importación de la mercancía”, como señala el artículo 257° del Reglamento.
De conformidad con el artículo 258° del Reglamento “La Resolución Anticipada es

eficaz desde su emisión u otra fecha establecida en ella y podrá ser utilizada para
otras transacciones futuras siempre que sean realizadas por el mismo importador y
bajo las mismas circunstancias y condiciones en las que se motivó dicha

Resolución”.
La Resolución Anticipada no es un procedimiento de aprobación automática sino

que requiere la evaluación previa de la administración, al respecto el artículo 259°
del Reglamento señala que “No se emitirá la Resolución Anticipada:
a) Si no se trata de un importador, exportador o productor, o representante de

estos debidamente acreditado, acorde a los convenios o acuerdos en los
que el Perú sea Parte.
b) Respecto de casos que se encuentren sujetos a una acción de control.

c) Respecto de casos que sean materia de un procedimiento contencioso

tributario en trámite”.
De conformidad con el artículo 9° de la Ley las resoluciones anticipadas se publican

en el portal de la SUNAT, “Salvo que por indicación expresa del interesado la
información proporcionada para su emisión tenga el carácter de confidencial”
(artículo 260° del Reglamento).

CONCLUSIONES
 El procedimiento aduanero es el cauce formal a través del cual se concreta

la actuación de la administración aduanera, consta de varias etapas que
debidamente interconectadas contribuyen a la formación del acto
administrativo que se manifiesta en la decisión final. Así, el procedimiento
aduanero puede ser iniciado de oficio o a instancia del administrado; y su fin
natural es la resolución que se pronuncia sobre el fondo del asunto.
 Los Procedimientos Aduaneros – Tributarios, de conformidad con el Código

Tributario son los procedimientos Contencioso, No- contencioso y de
cobranza coactiva y como remedio procesal los Recursos de Queja, todos
ellos regulados por el código impositivo.
 El Procedimiento Contencioso Tributario, es un procedimiento de

conocimiento en el que se busca la declaración de certeza negativa de la
pretensión fiscal, es decir se busca que la pretensión discal sea revocada y
negada por los órganos administrativos resolutores”. Las etapas del
procedimiento contencioso son: la Reclamación y la Apelación.

 La Reclamación es un medio de impugnación del acto administrativo que
tiene por objeto que la autoridad aduanera revise un acto, lo confirme,
modifique o revoque.
 La Apelación es un recurso jerárquico o de alzada. Mediante este recurso el

recurrente accede a la segunda y última instancia dentro del procedimiento
contencioso. En esta etapa el recurrente busca que una instancia superior
revoque o modifique una resolución que se considere errada, emitida en

primera instancia o se pronuncie ante el silencio de la Administración

Aduanera.
 La Demanda Contencioso Administrativa da inicio al Proceso Administrativo

propiamente dicho y es el medio instaurado para dar satisfacción jurídica,
con intervención de un órgano judicial, a las pretensiones de los
administrados afectados en sus derechos subjetivos o intereses legítimos
por la actividad administrativa del Estado y a las pretensiones de la
Administración respecto de los actos que no pueda revocar. En el Perú, la
norma que regula el trámite judicial de esta Demanda es el Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo.
 El Procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe controversia

entre el recurrente y la administración, por cuanto se trata de solicitudes no
relacionadas con el acto de determinación de la obligación tributario
aduanera o la aplicación de una sanción.
 Dentro del procedimiento no-contencioso el más común es el devolución, en

virtud del cual quien efectúa un pago indebido o en exceso puede solicitar a
la Aduana su restitución.

 Los órganos competentes para resolver casos de devoluciones son las
Intendencias de Aduana y el Tribunal Fiscal.

BIBLIOGRAFÍA
AA. VV, Diccionario Jurídico, Lima, Editora San Marcos E.I.R.L, Edición Agosto
2007. 422 páginas.
CARBAJAL CONTRERAS, Máximo, Derecho Aduanero, México, Editorial Porrúa,

Décima quinta edición 2009, se terminó de imprimir
el 4 de mayo de 2009, en los talleres defuentes
Impresores S.A.Páginas totales 517.
COSIO JARA, Edgar Fernando, Comentarios a la Ley General de Aduanas, Jurista

Editores, 2° edición, Mayo 2012, Páginas totales
1262.
PÁGINAS WEB CITADAS:
http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/el-procedimiento-contencioso-
tributario_01.htmlPublicado por IVÁN ORÉ

CHÁVEZ – de 27 de Agosto de 2013
http://www.asesoriasentesis.com/index.php?option=com_content&task=view&id=3
785&Itemid=1de 27 de Agosto de 2013



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PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 1

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

CURSO: DERECHO ADUANERO

Tumbes 24 DE NOVIEMBRE DL 2014

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

Procedimiento Contencioso Tributario Aduanero…………………………………….16

Procedimiento No Contencioso Tributario Aduanero…………………………….….29

Procedimiento de Cobranza Coactiva…………………………………………………35

CURSO: DERECHO ADUANERO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

Presentamos a la comunidad universitaria tumbesina la labor que en conjunto

Uno de los fines de la Universidad es realizar investigación en las

Este trabajo es realizado por el estudiante del X – Ciclo de la Facultad de

CURSO: DERECHO ADUANERO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

Antes de entrar de lleno al tema encomendado queremos esbozar un

En este trabajo encomendado trataremos los temas del Procedimiento

CURSO: DERECHO ADUANERO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

De conformidad con la ley del procedimiento administrativo general (artículo 24°)

El procedimiento aduanero es el cauce formal a través del cual se concreta la

El Procedimiento aduanero significa el tratamiento aplicado por cada

CURSO: DERECHO ADUANERO

estancia en el territorio nacional a cubierto los requisitos y formalidades que exige

Según el artículo 205° de la Ley General de Aduanas podemos colegir que

2.1. El procedimiento contencioso tributario aduanero.

Se rigen por lo establecido en el Código Tributario. Es así que a raíz de la

Este articulo trata de los procedimientos aduaneros de naturaleza tributaria y es

CURSO: DERECHO ADUANERO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

Independientemente de que el procedimiento sea contencioso o no

a. Validez de los actos administrativos.- Los actos administrativos1 son actos

CURSO: DERECHO ADUANERO

El acto administrativo típico en materia aduanera es la resolución emitida por la

b. Notificación Válida.- De acuerdo al 104° y 105° del Código Tributario los

CURSO: DERECHO ADUANERO

despacho se entiende realizada al notificarse al agente de aduana”, lo cual es

CURSO: DERECHO ADUANERO

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último caso se produce cuando el Especialista de aduanas durante el aforo

f. Aplicación del Silencio Administrativo Negativo.- Al derecho de petición de

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g. Desistimiento.- Es el derecho conferido a quien planteo una impugnación

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El desistimiento es una forma de poner fin al procedimiento, sin embargo,

h. La Acumulación.- En materia aduanera son de aplicación en los

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(artículo 214°). La aduana no puede pronunciarse después que la vía

j. Tuitividad.- Está íntimamente ligada al Principio Constitucional de Tutela

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k. Medios Probatorios.- Solamente son tres: la inspección, pericia y

La prueba documental.- De conformidad con el Código Procesal Civil “es

cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas y otras

Como prueba documental también “se puede presentar copia de expediente

En el caso del procedimiento aduanero la prueba documental es importante

La pericia.- esta prueba “procede cuando la apreciación de los hechos

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La Inspección.- En el proceso civil, la inspección procede cuando el juez debe