CONTABILIDAD BASICA I

UNIDAD 1. -
INTRODUCCIÓN .-

 Definición de contabilidad. - Clasificación de las empresas de acuerdo al código de

comercio. - Informes financieros.
 Registros obligatorios establecidos por legislación boliviana. - Normas de
contabilidad del Consejo Técnico Nacional de Auditoria. - Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
 La Ecuación Contable y sus transformaciones por efecto de las transacciones
comerciales.

OBJETIVO
Analizar la importancia y necesidad de utilizar la Contabilidad en las distintas
empresas, como el lenguaje de los negocios a través de registros, normas y
disposiciones legales.

AUTOPREPARACION

El estudiante resolverá de manera independiente los siguientes prácticos que serán

entregados como parte de su evaluación.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Toda persona natural o jurídica tiene que tomar decisiones en forma oportuna sobre la
distribución, inversión de sus recursos o la evolución de su Patrimonio en un
determinado tiempo, para ello requiere contar con información económica y financiera,
para satisfacer esas necesidades es imprescindible el control interno y registros
contables de las transacciones comerciales para que suministre la información de
acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA), normas
Contables ( NC) emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
( CTNAC ) del Colegio de Auditores de Bolivia y las Normas Internacionales de
Contabilidad ( NIC).

Normas

La Norma es un modelo o parámetro y niveles de actuación. Una norma es establecida

por costumbre de común acuerdo, o por cuerpos científicos, profesionales o
gobernantes después de amplias observaciones, experimentación, trabajos de
investigación, pruebas o planteamiento.

Su objeto es servir como base practica para la institución de procedimientos que

aseguren la conformidad de parte de un grupo de personas y proporciona un criterio y
medio de control sobre la actuación de los profesionales.

1
Principios de Contabilidad

Es una doctrina de la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes

o actuales y son guías en la selección de procedimientos.

Los principios de contabilidad son conceptos de ideas, convenciones y estándares o

normas de aceptación general.

DIFERENTES DEFINICIONES DE CONTABILIDAD:

 Para Juan Funes O. “La Contabilidad es un Sistema de Información, que esta

basado en un conjunto de Principios, normas y Procedimientos técnicos que
permiten registrar en forma ordenada, completa y detallada de los hechos
económicos y financieros de la Gestión empresarial, con el fin de emitir los
Estados Financieros: para luego analizar e interpretar la situación Económica y
Financiera de la Empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a los
usuarios internos y externos.”

 Para Leandro E. Fowler Newton, La contabilidad parte integrante del sistema

de información del Ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite
obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho
Ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha Información debería ser de utilidad para facilitar las
decisiones de los administradores del Ente y de los terceros que interactúan con
el, así como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones
del Ente”

OBJETIVO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Tanto los objetivos como la importancia que tiene la contabilidad, quedan establecidos
por lo que se pue3de interpretar de las diferentes definiciones modernas de la misma.
El objeto, es el de obtener y comunicar información económica y financiera a usuarios
internos y externos respecto de una unidad económica

Usuarios Internos
1. Dueños y Socios
2. Directores y Administradores
3. Empleados y Sindicatos

Usuarios Externos
1. Nuevos Inversionistas
2. Entidades Financieras
3. Proveedores y Acreedores
4. Gobiernos
5. Publicó en General

2
En consecuencia la importancia de contabilidad queda implícita, ya que el instrumento
mas confiable en el cual basaran sus decisiones en forma oportunazos diferentes
usuarios de esta información económica y financiera.

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

Todo comerciante esta en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la

naturaleza, importancia y organización de la Empresa, sobre la base uniforme que
permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada
uno de los actos y operaciones sujetas a contabilización, debiendo ademar conservarse
en buen estado los libros, documentos que los respalden.

LIBROS EXIGIDOS POR LEY

Los libros que todo comerciante debe llevar obligatoriamente y su forma de

presentación según el Art. 37 y 40 del Codigo de Comercio, Son:

 Libro Diario
 Libro Mayo
 Libros Compra y Venta IVA
 Kardex de Inventario
 Informes Financieros

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

3
El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), Dependiente del
colegio de Contadores Públicos de Bolivia, mediante Norma de Contabilidad 1, puso a
conocimiento de la comunidad profesional del área, los PCGA vigentes para la
elaboración de la información contable. Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en
la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad

Los principios de Contabilidad Generalmente aceptados son los siguientes:

1 Principio Fundamental o Postulado Básico.

Equidad. Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen
con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

2 Principios Generales.

a. Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el

elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto
de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona puede
producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

b. Bienes Económicos. Los Estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.

c. Moneda de Cuenta. Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante

un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos
a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso

legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio”
esta dado en unidades de dinero de curso legal.

d. Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que

los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”,
considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

e. Valuación al Costo. El valor del costo de adquisición o producción constituye

el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con
el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere
el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el
contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
4
 que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como
concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresión numeraría de los respectivos costos.

f. Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de

la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros,
etc.

FECHA PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo al Decreto Supremo DS N.- 24051 del 29 de Junio de 1995,

para efectos del pago del Impuesto sobre Utilidades de la Empresas
( IUE ); establece las siguientes fechas cierre de gestión según el tipo de
actividades

31 de Marzo Empresa Industrial y Petroleras

Empresas Gomeras, Castañeras, Agricolas, Ganaderas y
30 de Junio
Agroindustriales
30 de Septiembre Empresas Mineras.
Empresas Bancarias, de Seguros, Comerciales, de Servicio y Otras no
contempladas en las fechas anteriores, asi como los sujetos no
31 de Diciembre
obligados a llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesiones liberales y oficio en forma independiente.

g. Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

h. Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión

contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esta medición en moneda de cuenta.

i. Realización. Los resultados económicos sólo deben computarse cuando

sean realizados o sea cuando la operación que los origina quede
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operación.

j. Prudencia. Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que
5
 una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar también diciendo
“contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias
solamente cuando se hayan realizado”.

k. Uniformidad. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las

normas particulares utilizadas para preparar los Estados Financieros de un
determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares.

l. Materialidad. Al ponderar la correcta aplicación de los principios

generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro
de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de los que es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con
las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.

m. Exposición. Los Estados financieros deben contener toda la información

y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refiere.

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 "LA CUENTA"

DEFINICIÓN DE CUENTA:

Es el nombre que se le asigna en forma metódica y sistemática a una serie de

transacciones u operaciones que "tienen característica comunes, donde se anotan los
aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto, como consecuencia de las
transacciones u operaciones practicadas por el negocio. Es decir cuenta es el título que
se le asigna como consecuencia de los hechos mercantiles a aquellas transacciones
donde intervienen conceptos de la misma naturaleza. El nombre que se asigne a la
cuenta debe dar una idea clara del valor o concepto al que se refiere la transacción con
palabras abreviadas fácil de personificación.

Ejemplo: Colocar el nombre de la cuenta respectiva

Sillas Auto
Mesas Camioneta
Estantes Camión
Juego de Moto
Televisor Vagoneta
Fax Micro
Etc. Etc.

Cuadernos Escobas
Lapiceros Trapeadores
Agendas Detergentes
Correctores Ambientadores
Fólder Jaboncillos
Grampas Basureros
Etc. Etc.

Café Computadora
Té Impresora
Soda Terminal
Empanadas CPU
Cuñapé Tarjeta Madre
Torta Etc.
Etc.

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 "EL PLAN DE CUENTAS"

DEFINICIÓN DEL PLAN DE CUENTA:

Es un listado oficial donde se muestran codificadas y clasificadas todas las cuentas,

tanto nominales, reales o de orden, que utiliza una determinada empresa. La
preparación y elaboración de un plan de cuentas se realiza de acuerdo a las
características propias de cada empresa. Por lo que el plan de cuenta será diferente
según la actividad de la empresa, pudiendo ser empresa comercial, de servicio,
industrial etc…., incluso entre empresas del la misma actividad podrían ser diferentes.

MECANISMOS DE CODIFICACION

En la codificación se aplicara el numérico decimal, para ello es necesario crear niveles

con el fin de clasificar e identificar las cuentas.

1. Primer Nivel.- Asignación del grupo con el digito principal o de partid. Las
cuentas son ; Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Egresos.

2. Segundo Nivel.- Asignación del Subgrupo, Agregando al digito principal otro

numero. Las sub-cuentas son Activos: Corrientes y No corrientes; Pasivos :
Corrientes y No Corrientes.

3. Tercer Nivel.- Asignación de la cuenta Matriz, Agregando un nuevo digito con

relación al anterior codificación. Las cuentas son Activo: Disponible, Exigible,
Realizable, Etc.

4. Cuarto Nivel.- Asignación de la cuenta mayor general, agregando al anterior un

digito mas. Las cuentas son: Activos: Caja , Banco, Dpf, ETc

5. Quinto Nivel.- asignación de cuentas del mayor, se agrega un digito mas sobre
el anterior. Las cuentas son Activos: Caja M/N, Banco M/N, Banco M/E, etc.

PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA

1. ACTIVO:
1.1. Activo Corriente o Circulante:
1.1.1. Disponible
1.1.1.1. Caja
1.1.1.1.1. Caja M/N
1.1.1.1.2. Caja M/E
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.2.1. Caja Chica M/N ....

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1.1.1.3. Banco
1.1.1.3.1. Banco M/N ....
1.1.1.4. Caja de ahorro
1.1.1.4.1. Caja de ahorro M/N ....
1.1.1.5. D.P.F.
1.1.1.5.1. D.P.F. M/N ....

1.1.2. Créditos o Exigibles:

1.1.2.1. Cuentas por cobrar

1.1.2.1.1. Cliente X ....
1.1.2.2. Documentos por cobrar
1.1.2.2.1. Cliente X ....
1.1.2.3. Crédito fiscal (para liquidación)
1.1.2.4. IVA por Recuperar (en cierre de gestión)
1.1.2.5. Anticipo de impuesto
1.1.2.6. Anticipo a empleado
1.1.2.7. Cuentas por cobrar a empleados
1.1.2.8. Préstamo al personal
1.1.2.9. Intereses por cobrar
1.1.2.10. Alquileres por cobrar
1.1.2.11. Comisiones por cobrar
1.1.2.12. Otros deudores

1.1.3. De bienes de cambio o realizable:

1.1.3.1. Inventario de mercadería

1.1.3.1.1. Mercadería X ....
1.1.3.2. Mercadería en tránsito

1.1.4. Inversiones:

1.1.4.1. Participaciones
1.1.4.2. Acciones

1.2. Activo no Corriente o fijo:

1.2.1. Bienes de uso o tangible:

1.2.1.1. Terreno
1.2.1.2. Edificios
1.2.1.2.1. (-) Depreciación acumulada de edificios
1.2.1.3. Muebles y Enseres
1.2.1.3.1. (-) Depreciación acumulada muebles y enseres.
1.2.1.4. Equipo computación
1.2.1.4.1. (-) Depreciación acumulada equipo computación.
1.2.1.5. Vehículo
1.2.1.5.1. (-) Depreciación acumulada de vehículo.
1.2.1.6. Maquinaria y equipo
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 1.2.1.6.1. (-) Depreciación acumulada maquinaria y equipo.
1.2.1.7. Herramientas en general
1.2.1.8. (-) Depreciación Acum. Herramientas en general.

1.2.2. Intangibles:

1.2.2.1. Crédito mercantil

1.2.2.2. Marca de fabrica
1.2.2.3. Patente
1.2.2.4. Derecho de autor
1.2.2.5. Derecho de franquicia
1.2.2.6. Marca registrada
1.2.2.7. Derecho de llave

1.2.3. Diferidos:

1.2.3.1. Intereses pagados por adelantado (o anticipado)

1.2.3.2. Alquileres pagados por adelantado
1.2.3.3. Comisiones pagados por adelantado
1.2.3.4. Seguros pagados por adelantado
1.2.3.5. Publicidad y propaganda pagados por adelantado
1.2.3.6. Terreno para futuras construcciones
1.2.3.7. Gastos de organización
1.2.3.8. Operaciones pendientes

Obs: Las cuentas resaltadas y asteriscos, también pueden registrarse en Activo

Corriente ó Circulante, más propiamente o específicamente en Gastos Diferidos o
pagados por adelantado en código 1.1.6.

2. PASIVOS:
2.1. Corriente o a Corto Plazo:

2.1.1. Cuentas por pagar

2.1.1.1. Proveedor X
2.1.1.2. Proveedor Y
2.1.2. Documento por pagar
2.1.2.1. Proveedor X
2.1.2.2. Proveedor Y
2.1.3. Intereses por pagar
2.1.4. Alquileres por pagar
2.1.5. Comisiones por pagar
2.1.6. Sueldos y salarios por pagar
2.1.7. Publicidad y propaganda por pagar
2.1.8. Seguro por pagar (cuenta ocasional)
2.1.9. Préstamos Hipotecarios
2.1.10. Préstamos por Pagar
2.1.11. Aguinaldo por pagar
2.1.12. Finiquito por pagar
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2.1.13. Aportes y retenciones por pagar:
2.1.14. Débito fiscal
2.1.15. IVA por pagar (en cierre de Gestión)
2.1.16. Impuesto a las transacciones por pagar
2.1.17. Impuestos a las utilidades por pagar
2.1.18. Intereses cobrados por adelantados (o anticipado)
2.1.19. Alquileres cobrados por adelantado
2.1.20. Comisiones cobrados por adelantado (anticipado de clientes)

2.2. Pasivo no Corriente o largo plazo:

2.2.1. Hipoteca por pagar

2.2.2. Préstamos bancarios
2.2.3. Préstamos documentados
2.2.4. Previsión para indemnización
2.2.5. Previsión para aguinaldo
2.2.6. Otras operaciones pendientes

3. PATRIMONIOS O CAPITAL CONTABLE:

3.1. Capital
3.2. Ajuste global al patrimonio
3.3. Reserva legal
3.4. Resultados Acumulados
3.5. Resultado de la gestión

4. INGRESOS:

4.1. Ventas (Contabilidad Comercial)

4.2. Servicios Prestados o Ingresos por servicios (Contab. de
Servicios)
4.3. Recargo sobre ventas
4.4. Fletes sobre ventas (saldo acreedor - cuenta opcional)
4.5. Devolución sobre Inventario
4.6. Descuento sobre Inventario
4.7. Intereses ganados
4.8. Comisiones ganadas
4.9. Alquileres ganados
4.10. Venta de desperdicios
4.11. Ganancia en venta de bienes de uso
4.12. AITB (saldo acreedor )
4.13. Diferencia de cambio (saldo acreedor)
4.14. Mermas y fallas de inventarios (saldo acreedor)

5. EGRESO:

5.1. Inventario de Mercaderías (Compras)

5.2. Recargo sobre Inventario
5.3. Fletes sobre Inventario (compras)
11
5.4. Devolución sobre ventas
5.5. Descuento sobre ventas
5.6. Intereses pagados
5.7. Alquileres pagados
5.8. Comisiones pagadas
5.9. Seguros pagados
5.10. Sueldos y salarios pagados
5.11. Publicidad y propaganda pagada
5.12. Depreciación edificio
5.13. Depreciación Muebles y enseres
5.14. Depreciación Equipo computación
5.15. Depreciación vehículo
5.16. Depreciación Maquinaria y Equipo
5.17. Gastos varios o Gastos generales
5.18. Perdidas en cuentas de cobro dudoso
5.19. COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA
5.20. Perdida en venta de bienes de uso
5.21. AITB (ajuste por inflación y tenencia de bienes – saldo
deudor)
5.22. Diferencia de cambio (saldo deudor)
5.23. Perdidas por siniestros
5.24. Gastos de servicios públicos:
5.24.1. Agua 5.24.6. Casilla (correo)
5.24.2. Luz 5.24.7. Internet
5.24.3. Teléfono 5.24.8. Comunicación
5.24.4. alcantarillado 5.24.9. TV por cable
5.24.5. Basura 5.24.10. ............................

5.25. Impuesto a las transacciones

5.26. Material escritorio consumido o gasto de material de escritorio
5.27. Material de oficina consumido o gasto de material de oficina
5.28. Material de limpieza consumido o gasto de material de
limpieza
5.29. Multas y sanciones:
5.29.1. Mantenimiento de 5.29.3. Multas por Mora
Valor 5.29.4. Mul p/ Inc. Deb.
5.29.2. Interés For.

5.30. Reparación y mantenimiento de bienes de uso

5.31. Mermas y fallas de inventario (saldo deudor) *
5.32. Aseo y limpieza
5.33. Premios e incentivos
5.34. Servicio de té y refrigerio
5.35. Viáticos y gastos de representación
5.36. Pagos de vigilancia
5.37. Repuesto y accesorios
5.38. Honorarios profesionales
5.39. Hora extras
5.40. Otros impuestos
12
5.41. Cargos sociales:
5.41.1. CNSS 5.41.5. Finiquito
5.41.2. AFPS 5.41.6. Subsidio
5.41.3. PRO VIVIENDA 5.41.7. Desahucio
5.41.4. Aguinaldo 5.41.8. Otros
5.42. Alimentación al personal
5.43. Fletes sobre ventas (saldo deudor)

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 CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO:

En el Sistema de Inventarios Periódicos no existe un control permanente de

entradas, salidas y saldos de existencias de mercaderías, mediante este sistema
se determinan el valor de las existencias (mercadería), realizando un conteo
físico en forma periódica, mensual, bimestral trimestral cuatrimestral, semestral
ó como mínimo una vez al año, puede ser a la iniciación de la actividad y esto se
denomina con la cuenta "Inventario Inicial de Mercadería", o al cierre de
gestión que será representada con la cuenta "Inventario Final de Mercadería",
también se puede efectuar en cualquier momento según el caso. Según la
Resolución Administrativa número 05-418-92 de fecha 16 de Agosto de 1992 de
la Dirección General de Impuestos Internos, este sistema es aplicable a las
empresas o negocios con ingresos brutos a Bs. 100.000,oo ó capitales inferiores
a Bs. 50.000,oo por estos importes no es obligatorio el uso de Kardex de
Inventarios. Cuando se realicen compras de mercaderías se contabilizará con la
Cuenta "Compras".

CONTABILIDAD MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO:

Bajo este sistema los registros de las existencias se mantienen siempre al dia, la
ventaja es que la información que provee es corriente, pero requiere el
mantenimiento de registros completos de existencia.

Se dice que existe un Método de Costos Completos, cuando el control de

inventarios es permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas de
control físico y valorado de existencia. Utiliza este método, las siguientes
cuentas de control:

 Inventario de Mercadería

 Costo de Mercadería Vendida

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

De esta ecuación fundamental podemos despejar las otras dos ecuaciones:

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

14
 PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

Sabemos que el Patrimonio aumenta con los Ingresos y disminuye con los gastos o sea
que nuestra ecuación podemos presentarla de loa siguiente manera:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

2.3. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS:

Las cuentas se clasifican en: Cuentas Nominales o de Resultado, Cuentas

Reales o de Balance y las Cuentas de Orden.

2.3.1. CUENTAS REALES O DE BALANCE:

Son aquellas que reflejan información relacionada con la situación financiera

de una empresa a una determinada fecha. Son informes estáticos. Estas
cuentas representan a los activos, pasivos y patrimonio que posee una
empresa, a una determinada fecha. Reciben el nombre de Cuentas de
Balance porque van al Balance General.

2.3.1.1 .CUENTAS DE ACTIVOS:

El Activo representa todos los Bienes y Derechos que son de propiedad del
negocio, agrupados de. acuerdo a su mayor o menor grado de su
"Disponibilidad o Liquidez".

15
2.3.1.2. CUENTAS DE PASIVOS:

Son las Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con Terceras

Personas cuyo vencimiento será a corto, mediano o largo plazo.

La Primera Persona es La Empresa, la Segunda Persona son los Socios

y la Tercera Persona son todos los Acreedores, personas naturales o
jurídicas a la que ¡a empresa les pueda deber algo. Ejemplo de terceras
personas: Cotas, Saguapag, CRE, Bancos, Financieras, Trabajadores,
etc.

2.3.1.3. CUENTAS DE PATRIMONIO:

Son las Deudas u Obligaciones que tiene la empresa con los Socios,
accionistas o dueños de la empresa. Es la cuota parte del negocio que
corresponde al propietario o a los socios de la empresa. Constituye la
diferencia entre los Derechos (activos) y Obligaciones hacia terceros
(pasivos). En términos de ecuación de ecuación el Patrimonio es:

16
2.3.2 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO:

Estas Cuentas, reflejan el movimiento económico de la empresa en un

determinado periodo de tiempo. El resultado que arroja un negocio puede ser
PERDIDA o GANANCIA, el cual se lo determina a través de los INGRESOS y
EGRESOS ocurridos en periodo de tiempo dado

2.3.2.1. CUENTAS DE EGRESO:

Son los Gastos en que la empresa incurre, realiza, consume y que son
necesarios para su operación y funcionamiento, independientemente si estos
han sido pagados o no.

2.3.2.2. CUENTAS PE INGRESO:

Son las Ganancias que obtiene una empresa como consecuencia de las ventas
de su rubro o ajenas y complementarias a su rubro principal, y que a través de
ellas se generan utilidades, independientemente si estas han sido cobradas o
no.

Ejemplo: Ingresos comunes que tiene una empresa

2.3.3 CUENTAS DE ORDEN:

Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan
en una situación especial. Al darse la situación en que se tenga que utilizar
cuentas de orden, se tiene que utilizar cuentas de orden deudoras, que van con
los activos y cuentas de orden acreedoras que van con los pasivos.

17
2.4. PARTES DE UNA CUENTA:

Una cuenta está formada por un lado izquierdo llamado DEBE y un lado derecho
llamado HABER. Donde anotar en el Debe significa DEBITAR o CARGAR y,
anotar en el Haber significa ABONAR o ACREDITAR.

2.5. SALDOS DE LAS CUENTAS

El saldo de una cuenta es el sobrante o residuo de la diferencia entre el Debe y

el Haber o Débitos con Créditos. Pudiendo ser Saldo Deudor si el Debe es
mayor que el Haber y Saldo Acreedor si el Haber es Mayor que él Debe.

2.5.1. CUENTAS CON SALDO DEUDOR:

2.5.2. CUENTAS CON SALDO ACREEDOR:

2.6. FORMA DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE UN ASIENTO CONTABLE:

Para identificar las cuentas que intervienen según el tipo de transacción, se

aconseja seguir las siguientes recomendaciones:

a. Primero determine de que se trata el ejercicio. Si es de una compra, venta,

pago, cobranza, etc.

18
b. Luego dependiendo del tipo de transacción realícese las siguientes preguntas
según corresponda, para determinar que se registra en el DEBE y que se
registra en el HABER.

NOTA:
Si lo que se compra es destinado para la venta en el SISTEMA CONTABLE
PERIÓDICO se registrará' con el nombre de COMPRAS. Si lo que se CQmpra es
destinado para nuestro uso entonces regístrese con el nombre de la cuenta que
corresponda
NOTA:
Si la transacción se trata de una VENTA, entonces algo tiene que salir de la
empresa. Si lo que se VENDE es MERCADERÍA se coloca la cuenta VENTA en el
sistemas contable Periódico. Caso contrario si lo que se vende no es mercadería,
entonces regístrese con el nombre de la cuenta que corresponda.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE HABER

CARGAR O DEBITAR ABONAR O ACREDITAR

A+G P+C+I

Deudor Acreedor

18
 EL PROCESO DEL CICLO CONTABLE

Transacción

Hoja de Trabajo

Libro Diario
Estado de Balance General
Resultados

Libro Mayor

Asientos de
Cierre
BCSS

Ajustes

¿Como se inicia este proceso en un ente de reciente creación?

1. APORTE DEL DUEÑO O SOCIO

Cualquiera que sea la naturaleza de una empresa legalmente conformada inicia

sus actividades, con bienes y valores aportados por los socios

2.- BALANCE INICIAL

El Balance inicial es el Estado Financiero que refleja los bienes y valores

invertidos inicialmente en la empresa, por él o los propietarios valorados en
moneda de curso legal del país.

Es el primer estado financiero que se presenta con fines de obtener el NIT,

Padrón Municipal y otros registros en diferentes instituciones, donde debe
afiliarse necesariamente para ser considerada como empresa en marcha.

19
3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones

mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.

Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de

valores, bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros,
prestamos, descuentos, etc. Que efectúan los Comerciantes.

Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metódico y cronológico de

las transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las
cuentas que intervienen con especificación del motivo y los valores respectivos, por
el cual resultan ser deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo
siguiente:

 Fecha
 Numero de Asiento
 Nombre de las Cuentas
 Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Créditos)
 Explicación o Glosa de la Transacciones
 Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES

La Ecuación contable deriva a dos “Hechos Contables”, que son:

1. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de

Transacciones no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir
que las cuentas intervienen en un asiento contable no generan Perdidas ni
Utilidades para la empresa. Lo que significa que no intervienen cuentas de
ingreso, ni de Egresos.

Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un

vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminución de
nuestras utilidades o capital.

2. Hechos Modificativo.- Cuando una transacción implica una modificación en

el Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o
Resultado de Gestión.

Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadería por valor de Bs. 30.000.- las

cuales han sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de

20
 nuestras utilidades y por ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario
puede ser que se venda en Bs. 28.000.- lo que generaría una perdida o
disminución de nuestras Utilidades y por ende en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

4.- LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los débitos y los créditos de

las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de
ingresos, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar.

El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el
movimiento de los débitos y los créditos y determinar el saldo de la cuenta.

El formato de una cuenta del Mayor puede ser:

- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas

5.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario como en

los mayores principales. Esta comprobación se realiza después de haber transferido los
importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las cuentas tanto en sus
movimientos como en sus saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo
de los registros contables.

6.- ESTADOS FINANCIEROS.

El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de los

datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobación de
Sumas y Saldos Ajustados y son los siguientes:

 Balance General o Posición Financiera.

El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza de la
unidad económica, es decir muestra sus bienes y derechos (activos), las
obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el propietarios o socio
(patrimonio) a una determinada fecha. Es fundamentalmente estático,
tomando los datos al terminar un ciclo de operaciones.

 Estado de Resultado

El Estado de Resultado es un estado financiero económico de operaciones de

una empresa por un período determinado, reflejando los ingresos, gastos y la
utilidad o pérdida neta del período. Es un EEFF dinámico, porque representa
los resultados obtenidos en un determinado período.

21
UNIDAD 2. –
REGISTROS CONTABLES.
 Registro de los asientos contables en el Libro Diario.
 Tratamiento contable de las disposiciones legales en vigencia, Ley 843, Ley
2646 y otras.
 Las cuentas. Clasificación. Traspasos al Libro Mayor.

OBJETIVO

Registrar las operaciones comerciales en el Libro Diario, identificando

adecuadamente la participación de las cuentas y tomando en cuenta
PCGA, Normas Contables y Disposiciones Legales vigentes en Bolivia en
aspectos como: impuestos, aportes, procedimientos contables, y otros
contemplados en legislación.

AUTOPREPARACION

El estudiante debe clasificar correctamente las cuentas:

a) Cuentas de Balance
b) Cuentas de Resultado
c) Cuentas de Orden

También debe conocer el contenido de la Ley 843 y su Texto Ordenado, para la

comprensión de los Impuestos IVA, e IT y su registro contable.

IVA sobre compras

a) Origen del tributo.- Sujetos del Impuesto.- Exclusiones.
b) IVA sobre compras – Crédito Fiscal.
c) Generación de créditos fiscales por facturas de compra de Bienes y Servicios,
devoluciones, descuentos sobre compras.
d) Documento de respaldo, Libro de compras IVA.

IVA sobre Ventas

a) Origen del Debito Fiscal consignado en facturas por venta de Bienes y
Servicios.
b) Generación de débitos fiscales por devoluciones, y descuentos sobre ventas.
c) Documentos de respaldo, Libro de ventas IVA

Impuesto a la Transacción (I.T.)

Origen y Objeto del impuesto, Sujetos pasivos.- Exentos del IT, Operaciones
excluidas del IT.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

22
a) Origen y Objeto del impuesto.
b) Forma de registro contable
PRACTICO Nº 1
COMPRAS Y VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
COMPRAS
02-ENE-10 Se compra dos computadoras a Bs. 3.200.- cada una en efectivo,
según factura.
02-ENE-10 Se compra Agua Mineral, azúcar y café por Bs. 300.- al contado,
según factura.
03-ENE-10 Se compra un juego de living por Bs. 1.200.- y dos escritorios a Bs.
200.- cada uno, según factura.
04-ENE-10 Se compra trapeadores, escobas y detergentes por Bs. 180.- en
efectivo, según factura.
07-ENE-10 Se compra Gasolina y Diesel para nuestros Vehículos por Bs. 120.- al
contado, según factura.
08-ENE-10 Se compra un aire acondicionado por Bs. 3.600.- con cheque, según
factura.
10-ENE-10 Se compra mercadería por Bs. 15.838.- 30% en efectivo y el saldo
con cheque, según factura.
13-ENE-10 Se compra mercadería por Bs. 40.000.- con Letra de Cambio, según
factura.
14-ENE-10 Se compra mercadería por Bs. 50.000.- 60% en efectivo y el saldo al
crédito, según factura.
20-ENE-10 Se cancela los alquileres de Diciembre de las dos oficinas a razón de
Bs. 870.- mensualmente cada oficina, según recibo oficial de la renta
interna.
01-FEB-10 Se cancela los alquileres de tres oficinas a razón de Bs. 490.-
mensual cada oficina por los meses de Febrero y Marzo con cheque,
según recibo oficial de la renta interna.
06-FEB-10 Se compra un teclado y un Mouse nuevo por Bs. 80.- para la
computadora en efectivo, según factura.
VENTAS
14-03-10 Se vende mercadería por Bs. 15.000.- en efectivo, según factura.
17-03-10 Se vende mercadería por Bs. 35.000.- de los cuales Bs. 14.000.- es
en efectivo y el saldo con cheque, según factura.
27-03-10 Se vende mercadería por Bs. 9.753.- El 35% con cheque y el saldo
con Letra de Cambio, según factura.
28-03-10 Se vende mercadería por Bs. 3.200.- El 70% con Letra de Cambio a
60 días y el saldo con efectivo, según factura.
15-04-10 Nos cancelan las comisiones de Marzo por Bs. 3.000.- en efectivo.
Según Factura.
16-04-10 Nos cancelan los alquileres de tres oficinas de Febrero y Marzo a
razón de Bs. 3.500.- mensual cada oficina, con cheque, según recibo
Oficial de la Renta interna
17-04-10 Se reciben intereses de Marzo por Bs. 2.000.-

23
02-05-10 Se reciben los alquileres de Marzo Abril y Mayo de cuatro oficinas a
razón de Bs. 700.-mensual cada oficina, según Recibo Oficial de la
Renta Interna.

PRACTICO.- 2

01-01-10 La Empresa "De aquí me Voy" Comienza a realizar sus actividades con dinero en efectivo de
Bs. 60.000.-, una cuenta en el Banco Mercantil Santa Cruz de Bs. 35.000.-, con los
siguientes activos fijos: Equipo de Computación Bs. 12.000- Vehículo Bs. 35.000.- Edificio
Bs. 103.000.- y un préstamos del Banco de Crédito de Bs. 70.000.- Determine el Capital de
la Sociedad.

02-01-10 La empresa realiza la compra de Hojas, Archivadores, nepacos, etc., de la librería el Camba
Letrao con un valor de Bs. 2.100.- con factura 585, se pago en efectivo.

04-01-10 La empresa Compra escobas, limpiadores de vidrio, trapeadores del supermercado Fidalga
Bs. 150 con factura 1896 se paga al contado.

07-01-10 Se realiza un Traspaso de dinero a la cuenta del Banco mercantil por Bs. 4.800,- con numero
de traspaso 79860581446

12-01-10 Se compra una computadora en Bs. 5.600.-a la empresa Aple con Fac. 289 firmamos un
compromiso de pago a 10 días.

15-01-10 Se compra sillas y un living para la sala de reuniones de la empresa a Bs. 18.000.- a
Corimexo con Fac. 7898 giramos un cheque de la Cta. Cte. del banco Mercantil.

18-01-10 Se vende Mercadería a Bs. 12.000 nos pagan con Cheque N.-111, le entregamos la factura
N.- 289

21-01-10 Se vende mercadería a Bs. 9.000,- nos pagan en efectivo, le entregamos la factura N.- 290.

25-01-10 Se vende Mercadería a la empresa YURICO Bs. 20,000*"nos pagan al contado el 25%, con
cheque n.- 1256 el 35% y el restante nos firman mía letra de cambio a 10 días.

26-01-10 Se realizo mi préstamo a la Cooperativa Buen Samaritano de Bs. 8.900.- los cuales fueron
depositados a la Cta. cte. del Banco Mercantil el 65% y el restante se lo deposita a Caja.

28-01-10 Se amortiza el préstamo bancario del banco de crédito por Bs. 10.000 se paga de caja.

29-01-10 Se pago la computadora que habíamos comprado en Bs. 5.600.-a la empresa Aple con Fact.
289 se pago al contado.

30-01-10 Deacuerdo a solicitud del propietarios decidimos cobrar la deuda que tenían con nosotros la
empresa YURICO por la venta de mercadería de al crédito.

Se pide realizar:

1. Balance de Apertura
2. Los Asientos Contables

24
+

PRACTICO Nº 3
(Compras y Ventas con Recargo)
 Aprender a realizar el Balance de Apertura de una empresa.
 En esta unidad se le enseñará al alumno a realizar registros de transacciones de Compras y
Ventas de Bienes y / o Servicios de una sola empresa.
 El Recargo sobre Venía es una cuenta de Ingreso o Ganancia para la empresa, ya que esto
significa que la mercadería se está vendiendo más caro.
 El Recargo sobre Venta por ser un Ingreso facturado grava el Debito Fiscal, es decir:

DETALLE DEBE HABER

(I) Recargo sobre Venta ( 87 % ) XXXXX
(P) Debito Fiscal (13%) XXXXX

 El Recargo sobre Venta por ser un Ingreso facturado grava el Impuesto a las Transacciones es
decir:

 Impuesto a las Transacciones (3 %)

 El Recargo sobre Compra es una cuenta de Gasto o Egreso para la empresa, ya que esto
significa que la mercadería se está comprando más caro.
 El Recargo sobre Compra por ser un Egreso facturado grava el Crédito Fiscal, es decir:

DETALLE DEBE HABER

(E) Recargo sobre compra (87%) XXXXX
XXXXX
(A) Crédito Fiscal (13%)

 Llevar el registro cronológico de todas las transacciones comerciales en un Libro Diario

 Habituar al alumno a identificar las cuentas que intervienen en todas las transacciones para
registrarlas correctamente en los asientos contables.
 Toda factura emitida por la empresa a favor de nuestros clientes por Ventas de Bienes y / o
servicios genera o grava un impuestos como ser:

* Debito Fiscal
* Impuestos a las Transacciones

 Toda factura emitida a nuestro favor por compras de Bienes y / o servicios genera o grava un
impuesto llamado CRÉDITO FISCAL.
 Llevar el registro y traspaso de las transacciones en el Libro Diario al Libro Mayor
 Preparar el Balance de Sumas y Saldos.

25
 PRACTICO Nº 3

(Compras y Ventas al contado y al Crédito con Recargo)

01 -05-10 El Comercial "El Progreso" S.R.L. inicia sus actividades con lo

siguiente:
Terreno Bs. 50.000.- Muebles y Enseres Bs. 12.000,-
Edificio Bs. 60.000,- Inv. De Mere. Inicial Bs. 50.000,-
Hipoteca L/P Bs. 20.000.- caja Bs. 30.000.-
02-05-10 Se cancela al Abogado y Contador Bs. 2.000,- por los trámites de
organización de la empresa según Factura Nº 8372.
03-05-10 Se cancela la publicidad al canal 13 de Mayo y Junio por Bs. 4.000-
Según factura Nº 0176
04-05-10 Se vende mercadería por Bs. 12.000,- al contado solo el 35 %, el saldo
al crédito a 90 días con un recargo del 5 % mensual, según Factura Nº
0201
04-05-10 Se realiza una apertura de Cta. Cte. En el Banco Unión por Bs.
20.000.- con el efectivo que hay en la empresa.
05-05-10 Se vende mercadería por Bs. 10.000.- el 40 % con cheque y el saldo al
crédito a 60 días con un recargo del 3,5% mensual, según Factura Nº
0202
08-05-10 Se vende mercadería por Bs. 8.000.-, con Letra de Cambio a 120 días,
con Un recargo del 7 % mensual, según factura Nº 0203
10-05-10 Se cancela Bs. 500.- por reparación de nuestros Muebles según
Recibo
14-05-10 Se compra Agua Mineral, azúcar y café por Bs. 200.- según Factura.
15-05-10 Se compra mercadería por Bs. 10.000.- con cheque 30% y el saldo al
crédito, Según factura. 15-05-09. Al traer la mercadería a nuestros
Almacenes se gasto en Flete Bs. 100.-

04-Julio-10 Se cancelan los alquileres de 3 oficinas a razón de Bs. 550.- cada oficina, por
los meses de Julio, Agosto y septiembre, según Recibo Oficial de la Renta
Interna.
04-Julio-10 Se vende mercadería por Bs. 5.000.- al crédito a 20 días con un recargo del
4%, según factura Nº 2301.
06-Julio-10 Se Vende mercadería por Bs. 8.000.- el 30 % en efectivo y el saldo al crédito a
60 días, con un recargo del 5 % mensual, según factura Nº 2302.
09-Julio-10 Se vende mercadería por Bs. 13.400.- el 60 % con cheque y el saldo al crédito
a 90 días, con un recargo del 3 % mensual, según factura Nº 2303.
11-Julio-10 Se compran dos computadoras completas a Bs. 3.200.- cada una, en efectivo,
según factura Nº 01291.
14-Julio-10 Se compra gasolina para nuestra camioneta, por Bs. 250.- en efectivo según
factura Nº 64210.
22-Julio-10 Se vende mercadería por Bs. 1.230.- al crédito, a 60 días con un recargo del
20%, según factura Nº 2305.
SE PIDE:

26
  Balance de Apertura.
 Libro diario en el Sistema Periódico

PRACTICO Nº 4
(Devoluciones sobre compras y Ventas)

• Aprender a realizar el Balance de Apertura de una empresa

• En esta unidad se le enseñará al alumno a realizar registros de transacciones de Compras y Ventas de
Bienes y / o Servicios de una sola empresa.
• La Devolución sobre Compras es una cuenta de. Ingreso o Ganancia para la empresa, ya que al
devolver mercadería, se lo puede interpretar como si la empresa estuviera vendiendo. Por lo tanto al devolver
mercadería nuestros Ingresos aumentan y se registran en el Haber.
• La Devolución sobre Compra por ser un Ingreso facturado grava el Debito Fiscal, es decir que cuando
se compro la mercadería con factura teníamos un Crédito Fiscal a nuestro favor, el cual debe disminuir, al
devolver parte de la mercadería que se compro. Esta disminución se lo realiza o compensa con el Debito
Fiscal.

DETALLE DEBE HABER

(I) Devolución sobre compra ( 87 % ) XXXXX
(P) Debito Fiscal (13%) XXXXX

 La Devolución sobre Ventas es una cuenta de Egreso facturado para la empresa, ya que cuando nos
devuelven mercadería, se lo puede interpretar como si la empresa estuviera comprando mercadería. Por lo
tanto al recibir la mercadería que nos devuelven nuestros Egresos aumentan y se registran en el Debe.
 La Devolución sobre Ventas por ser un Egreso facturado grava el Impuesto Crédito Fiscal es decir que
cuando se vendió la mercadería con factura teníamos un Debito Fiscal como obligación a pagar al Fisco, el
cual debe disminuir cuando el cliente nos devuelve parte de la mercadería que se le vendió. Esta disminución
se lo realiza o compensa con el Crédito Fiscal.

DETALLE DEBE HABER

(E) Devolución sobre Venta (87%) XXXXX
XXXXX
(A) Crédito Fiscal (13%)

 La Venta de Mercadería por ser un Ingreso facturado grava el Impuesto a las Transacciones es decir que
cuando se vendió la mercadería con factura teníamos un Impuestos a las Transacciones por pagar como
obligación al Fisco, el cual debe disminuir cuando el cliente nos devuelve parte de la mercadería que se le
vendió. Esta disminución se lo realiza o compensa intercambiando el Impuestos a las Transacciones con el
Impuestos a las Transacciones por Pagar.

DETALLE DEBE HABER

(P) Impuestos a las Transacciones x pagar (3%) XXXXX XXXXX
(E) Impuestos a las Transacciones (3%)

 Llevar el registro cronológico de todas las transacciones comerciales en un Libro Diario

 Habituar al alumno a identificar las cuentas que intervienen en todas las transacciones para registrarlas
correctamente en los asientos contables.

27
 Llevar el registro y traspaso de las transacciones en el Libro Diario al Libro Mayor
 Preparar el Balance de Sumas y Saldos.

PRACTICO Nº 4
(Compras y Ventas al Contado y al Crédito con devoluciones)

03-02-10 El Comercial Cumbre S.R.L. inicia sus actividades con los siguientes aportes:
Dinero en efectivo Bs. 88.000.-, Una Cuenta Corriente en el Banco Unión M/N
Bs. 70.000.-, Varios muebles por Bs. 8.500.- un lote de Mercadería por Bs.
50.000.- y una Letra de Cambio x Pagar por Bs. 15.000.-
04-02-10 Se compra 3 Computadoras a Bs. 4.200.- C/U. y 2 escritorios a Bs. 320.- C/U.
en efectivo. Según factura.
04-02-10 Se vende Mercadería por Bs. 1.500.- al contado según factura.
04-02-10 El cliente de la venta anterior Feb. 04, nos devuelve mercadería por un valor
de Bs. 300, según factura. Cancelamos en efectivo.
06-02-10 Se vende Mercadería por Bs. 12.150.-, 70% al contado y el saldo al Crédito,
según factura
06-02-10 El cliente de la venta anterior nos devuelve mercadería por Bs. 2000.- según
factura. Cancelamos con cheque.
07-02-10 Se compra una Camioneta por Bs. 14.000.- con Cheque según factura.
07-02-10 Se compra gasolina al Surtidor Total por Bs. 120.- al contado. Según factura.
09-02-10 Se vende Mercadería por Bs. 13.281.-, 35% con Cheque. 10% al Crédito y el
saldo con Letra de Cambio, según factura.
09-02-10 El cliente de la venta anterior Feb.-09, nos devuelve mercadería por un valor
de Bs. 2.130.-según factura. Disminuimos la deuda al crédito del cliente.
10-02-10 Se compra Mercadería por Bs. 30.000.-, 40% en efectivo y el saldo al Crédito
a 90 días con un recargo del 4 % mensual, según factura.
10-02-10 Se devuelve mercadería de la anterior compra por Bs. 2.500.- según factura.
Nos cancelan con cheque.
15-02-10 Se cancela con Cheque un anticipo de los sueldos al personal por Bs. 9.130.-

17-02-10 Se compra Mercadería por Bs. 12.000.-. 45% con Cheque, 10% en efectivo, y
el saldo al Crédito, según factura.
17-02-10 Devolvemos mercadería de la anterior compra de Feb.-17, por Bs. 600, según
factura. Nos disminuyen nuestra deuda.
18-02-10 Se compra Cables y Focos por Bs.' 200.- en efectivo. Según factura.
19-02-10 Se deposita a nuestra Cía. Cte. Bs. 43.000.- en efectivo.

22-02-10 Se compra Mercadería por Bs. 20.000.-, el 35% con Cheque y el saldo en
efectivo. Según factura.
22-02-10 Se devuelve mercadería de la anterior compra de Feb.-22, por Bs. 1.790.-
según factura. Nos cancelan en efectivo.
28-02-10 Se cancela los alquileres de Febrero, Marzo, Abril, Mayo, y Junio por Bs. 800.-
mensual con Cheque según Recibo. Oficial de la Renta Interna.
28-02-10 Se cancela el saldo de los sueldos por Bs. 21.700.- con cheque.

28
SE PIDE:
 Balance de Apertura.
 Libro diario en el Sistema Periódico

PRACTICO Nº 5
(Descuentos sobre compras y Ventas)

 Aprender a realizar el Balance de Apertura de una empresa.

 El Descuento sobre Compras es una cuenta de Ingreso o Ganancia para la empresa, ya que este
descuento, es una rebaja en la compra de mercadería. Por lo tanto al comprar más barato la
mercadería nuestros Ingresos aumentan y se registran en el Haber.
 El Descuento sobre Compra por ser un Ingreso facturado grava el Debito Fiscal, es decir que
cuando se compro la mercadería con factura teníamos un Crédito Fiscal a nuestro favor, el cual
debe disminuir, por el descuento que nos otorgan. El Crédito Fiscal se lo disminuye o compensa
con el Debito Fiscal.

DETALLE DEBE HABER
(I) Descuento sobre compra ( 87 % ) XXXXX
(P) Debito Fiscal (13%) XXXXX

 El Descuento sobre Ventas es una cuenta de Egreso facturado para la empresa ya que cuando
descontamos a la mercadería vendida, se lo puede interpretar como si la empresa estuviera
vendiendo más barato. Por lo tanto al rebajar al valor de la mercadería vendida nuestros Egresos
aumentan y se registran en el Debe.
 El Descuento sobre Ventas por ser un Egreso facturado grava el Impuesto Crédito Fiscal es decir
que cuando se vendió la mercadería con factura teníamos un Debito Fiscal como obligación a
pagar al Fisco, el cual debe disminuir cuando al cliente le descontamos parte del valor de la
mercadería que se le vendió. Esta disminución del Debito Fiscal se lo realiza o compensa con el
Crédito Fiscal.

DETALLE DEBE HABER

(E) Descuento sobre Venta (87%) XXXXX
XXXXX
(A) Crédito Fiscal (13%)

 La venta de mercadería facturado por ser un ingreso grava el Impuesto a las Transacciones es decir
que cuando se vendió la mercadería con factura teníamos un Impuestos a las Transacciones por
pagar como obligación al Fisco, por el valor original de la venta, el cual debe disminuir cuando se
le hace un descuento sobre el valor de la mercadería vendida al cliente. Esta disminución del
Impuesto a las' Transacciones se lo realiza o compensa intercambiando el Impuestos a las
Transacciones con el Impuestos a las Transacciones por Pagar.

DETALLE DEBE HABER

(P) Impuestos a las Transacciones x pagar (3%) XXXXX XXXXX
(E) Impuestos a las Transacciones (3%)

 Llevar el registro cronológico de todas las transacciones comerciales en un Libro Diario

 Habituar al alumno a identificar las cuentas que intervienen en todas las transacciones para
registrarlas correctamente en los asientos contables.

29
 PRÁCTICO Nº 5
(Compras y Ventas con
descuentos)
El comercial “La Gota Fría” inicia sus actividades con los siguientes aportes el 01 de
Noviembre de 2009.
Caja Bs. 100.000.- Cta. por Cobrar Bs. 50.000.-
Banco Bs. 150.000.- Dcto. Por Pagar Bs. 70.000.-
Inv. De Mere. Inicial Bs. 200.000.- Cta. por Pagar Bs. 30.000.-

04-11-09 Se vende mercadería por Bs. 35.000.- al crédito bajo la condición de facturación Nº 0191.
8/10; N/ 20/
08 11-09 Se vende mercadería por Bs. 58.500.- con Letra de Cambio con la condición de
facturación Nº 0192 20/30; N/90
10-11-09 Se vende mercadería por Bs. 50.000.- con un descuento del 12% por venta al contado
según Factura Nº 0193.
10-11-09 Se deposita a nuestra cuenta corriente el ingreso de la venta del 10 de Nov.
11-11-09 El cliente del 04 de Noviembre nos cancela con Cheque la venta al crédito (Nota ver la
condición de venta)
12-11-09 Se vende mercadería por Bs. 25.340,- al crédito con un descuento del 7 %por lanzamiento
de promoción, según factura Nº 0194.
14-11-09 Cancelamos anticipo de los Sueldos a los trabajadores por Bs. 18.000.- con Cheque Nº
2801.
20-11-09 Se vende mercadería por Bs. 80.000.- con un descuento del 25% por venta al contado. De
los cuales Bs. 50.000.- con Cheque y el saldo en efectivo según Factura Nº 0195.
23-11-09 Compramos mercadería por Bs. 60.000.- al crédito bajo la condición de facturación Nº
8736 15/7; N/60.
27-11-09 Cancelamos con Cheque N - 2803 la compra al crédito de Noviembre 23 (Nota: ver la
condición de facturación).
28-11-09 Se vende mercadería al contado por Bs. 33.210.- con un descuento por promoción del 15
% según factura Nº 0196.

11-Nov-09 Se cancela una póliza de seguros contra robos, por 1 año, por Bs. 3.300.- en efectivo, según
factura Nº 1725.
14-Nov-09 Se compra mercadería por Bs. 12.500,- con un descuento del 20%. Por compra al contado,
según factura Nº 8210.
15-Nov-09 Se vende mercadería por Bs. 4.290.- al crédito con la condición de facturación 20 / 9; N / 60,
según factura Nº 0674
22-Nov-09 Se vende mercadería por Bs. 13.500.- el 40% en efectivo y el saldo al crédito con la
condición de 10 / 8; N / 30 según factura N° 0675.
24-Nov-09 El cliente de Nov- 15, nos cancela con cheque la venta al crédito que se le realizo, según la
condición de facturación.
26-Nov-09 Se compra mercadería por Bs. 16.540.- 20% en efectivo y el saldo con Letra de Cambio a
120 días, con la condición 1 5 / 7 ; N / 30, según factura Nº 3370.

30
28-Nov-09 Se cancela en efectivo nuestra deuda por la compra al crédito del 18 de Nov. (Ver la
condición d e facturación).

PRACTICO 6

1.1.9 Empresa “Globaltec Srl” Comienza a realizar sus actividades con

dinero en efectivo de Bs. 80.000.-, una cuenta en el Banco Mercantil
Santa Cruz de Bs. 40.000.-, Inventario de Mercadería Bs. 50.000 con
los siguientes activos fijos: Equipo de Computación Bs. 15.000-
Vehiculo Bs. 60.000.- Edificio Bs. 104.000.-, terreno de 202.000 Bs. y un
prestamos del Banco de Crédito de Bs. 100.000.- Determine el Capital
de la Sociedad.
1.1.10
02-01-10 La empresa realiza la compra de Hojas, Archivadores, nepacos, etc de
la librería el Camba Letrao con una valor de Bs. 2.100.- con factura 585,
se pago en efectivo
04-01-10 La empresa Compra escobas, limpiadores de vidrio, trapeadores del
supermercado Fidalga Bs. 150 con factura 1896 se paga al contado.
12-01-10 Se compra Mercadería a Bs. 10.000, con factura 1567. pagamos en
efectivo
13-01-10 Devolvemos toda l Mercadería por Bs. 10.000 de la compra anterior
por estar defectuosa
18-01-10 Se vende Mercadería a Bs. 17.000 nos pagan con Cheque n.-111, le
entregamos la factura n.- 289
21-01-10 Se vende mercadería a Bs. 15.000.- al crédito a 30 días, con un recargo
del 10% Mensual, le entregamos la factura n.- 290.
25-01-10 Se vende Mercadería a la empresa De Aquí me Voy por Bs. 30.000, nos
pagan al contado el 25%, con cheque n.- 1256 el 35% y el restante nos
firman una letra de cambio a10 días.
26-01-10 Se realizo un préstamo a la Cooperativa Buen Samaritano de Bs.
15.100.- los cuales fueron depositados a la Cta. cte del Banco
Mercantil el 65% y el restante se lo deposita a Caja.
28-01-10 Se amortiza el préstamo bancario del banco de crédito por Bs. 1.000 se
paga de caja.
28-01-10 Compramos Mercadería a Bs. 8.500.- Pagamos en efectivo y nos
entregan la factura 20
29-01-10 Devengamos los Sueldos del mes de Enero del 2009, con un monto de Bs.
15.000.-
30.1.10 Determinar el Impuesto a Pagar IVA .

Se pide realizar:
1. Balance de Apertura
2. Los Asientos Contables
3. Los Libros mayores
4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

31
 5. Balance General y Estado de Resultado.

.
Sistema de Control de Inventarios

Las existencias de mercaderías constituyen los activos más importantes en las

empresas de comercialización, por tanto, su adecuada valuación es determinante
para establecer el resultado de las operaciones del periodo que se reporta.

1. Sistema de Inventario Perpetuo: Llevar un control permanente del inventario

permite registrar el ingreso y la baja o salida de las mercaderías a su costo,
cada vez que se registra una compra y se efectúa una venta. De esta
manera, el saldo de la cuenta “Inventario de Mercaderías” refleja siempre la
cantidad e importe de las existencias a una fecha determinada y no requiere
de regulaciones, a la fecha de corte de operaciones.

ACTIVIDADES DE LA UNIDAD

PRACTICO 7

07/07/10 Se realiza la apertura del “Comercial Santa Cruz”, dedicada a la

distribución de artículos de consumo masivo, cuenta con documentación
de respaldo suficiente, que Ud. debe registrar contablemente.

Activos:
El arqueo de caja es de Bs. 158.909, existe una cuenta corriente en el
Banco Unión con saldo de Bs. 181.287, entre las Letras de cambio
vigente se encuentra una aceptada por Pedro Pérez de Bs. 42.404 el
inventario de mercaderías corresponde a 5.505 unidades del producto, a
costo unitario de Bs. 33.30, Un vehículo de reparto esta valuado en Bs.
95.500. Existen muebles y estanterías valuados por Bs. 57.780, y cuenta
con un local propio por Bs. 159.038.

Pasivos:
Entre sus obligaciones se tiene un crédito comercial con la Importadora
Oriente de Bs. 71.740 y una Letra aceptada por Bs. 65.579 a favor del
Banco Unión con Vto. En 45 días.

Transacciones del mes de Julio:

09/07/10 Se pagan gastos de constitución de la empresa al abogado, quien nos

entrega una factura por Bs. 61.667 al contado, que incluye todos los gastos
inherentes a los registros obligatorios.

32
11/07/10 Compra de mercaderías, 2.034 unidades por Bs. 67.732,20, costo unitario
Bs. 33,30, con Factura a Importadora Resort, se cancela Bs. 47.070 en
efectivo y el saldo con documento de crédito a 30 días.

12/07/10 Una nueva compra de mercaderías, 2.603 unidades, a la Importadora

Pastrana por Bs. 86.679,90, costo unitario Bs. 33,30, según Factura, se
cancela en efectivo el 43%, el 37% con cheque, y el saldo es financiado a
30 días mediante documento de crédito.

14/07/10 Una venta de mercaderías de 5.772 unidades, según factura, con un

margen de utilidad bruta del 59% sobre su costo, el pago se efectúa con
Bs. 171.283,92 al contado, Bs. 63.096 con cheque del Banco de Unión y
por el saldo nos firman una Letra de cambio a 45 días vista.

17/07/10 Se paga por refrigerios al Salón de Te los Jazmines, Bs. 5.922, según
factura. La cancelación es Bs. 3.440 al contado y el saldo es
comprometido a pagar en 30 días.

19/07/10 En esta fecha cancela la deuda en su totalidad el Sr. Pedro Pérez, en

efectivo Bs. 32.404 y el saldo con cheque del Banco Unión.

El mismo día se anticipa sueldos al personal por Bs. 22.200 en efectivo.

27/07/10 Se cancela en efectivo el 70% de la deuda contraída con Importadora

Oriente.

31/07/10 Se pagan los sueldos del personal por Bs. 59.729, tomando en cuenta el
anticipo de fecha 19/08, en efectivo.

Se pide:

1. Elaborar Balance de Apertura

2. Registrar los asientos en el Libro Diario.
3. Traspasar al Libro Mayor.
4. Sumar los Débitos y los Créditos.
5. Determinar Saldos.
6. Elaborar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

33
 PRACTICO # 8

01/08/2010 La Empresa “Todo Ok”, comienza su actividades con las siguientes cuentas: Caja
M/N Bs. 100,000.- Banco Msc M/N BS. 140.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario
posee 1800 unidades con un costo de Bs. 33.30, Documento por Pagar Proveedores Bs.
10.000.- y sus Préstamo Bancario de Bs. 20.000.- Determine el Capital.

03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco

amortizamos Bs. 5.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 7.200.-

06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que teníamos Pendiente

08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 6.000.-y se dejo en caja de la empresa.

11/08/2010 Pagamos los servicios Básicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 2000.- siendo la
Base Imponible Bs. 1.500.-

14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs.
12.250.-

15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.

16/08/2010 Se compra mercadería por 100 Unidades y con un costo unitario de Bs. 33.30.- lo
compramos en Efectivo, con factura.

18/08/2010 Se compra Mercadería por 500 Unidades con costo unitario de Bs. 33.30

20/08/2010 El trabajador Pedro Pérez solicita un anticipo de sueldo por Bs. 1.000.- por
razones de enfermedad.

22/08/2010 Compramos un Teclado por Bs. 200.- con factura y en efectivo.

24/08/2010 Compramos Muebles y Enseres a Bs. 890.- con factura y en efectivo

25/08/2010 Vendemos mercadería 260 Unidades, según factura con un margen de utilidad del
59% sobre el costo de 33.30 Bs. Nos pagan en efectivo.

26/08/2010 Se vende mercadería 750 Unidades con un margen de rentabilidad del 59% sobre
el costo de Bs. 33.30.- nos pagan con Banco con factura.

27/08/2010 Vendemos mercadería 790 Unidades con margen de rentabilidad del 59% el Costo
es de Bs. 33.30.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es
depositado a nuestra cuenta. Con factura.

34
31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.

01/09/2010 La Gerencia determina Pagar los Impuestos.

PRACTICO TAREA # 9

01/08/2010 La Empresa “t”, comienza sus actividades con las siguientes cuentas: Caja M/N
Bs. 150,000.- Banco Msc M/N BS. 190.000.- Cuentas por Cobrar Bs. 25.000.- Inventario
posee 2000 unidades con un costo de Bs. 15.50, Documento por Pagar Proveedores Bs. 5.000.-
y sus Préstamo Bancario de Bs. 80.000.- Determine el Capital.

03/08/2010 Pagamos en efectivo nuestras Deudas Bancarias y Comerciales, al banco

amortizamos Bs. 10.000.- y Pagamos a nuestros Proveedores Bs. 5.000.-

06/08/2010 Cobramos nuestra cuenta por Cobrar que teníamos Pendiente

08/08/2010 Se retiro dinero del Banco MSC por Bs. 8.000.-y se dejo en caja de la empresa.

11/08/2010 Pagamos los servicios Básicos de la empresa Agua y Luz por Bs. 3.000.- siendo la
Base Imponible Bs. 2.500.-

14/08/2010 Devengamos la primera quincena de los Sueldos y salarios que hacienden a Bs.
25.000.-

15/08/2010 Pagamos la Primera Quincena de los sueldos y salarios a los Trabajadores.

16/08/2010 Se compra mercadería por 200 Unidades y con un costo unitario de Bs. 15.50.- lo
compramos en Efectivo, con factura.

18/08/2010 Se compra Mercadería por 300 Unidades con costo unitario de Bs. 15.50

20/08/2010 El trabajador Marco Franco solicita un anticipo de sueldo por Bs. 2.000.- por
razones de enfermedad.

22/08/2010 Compramos un CPU por Bs. 900.- con factura y en efectivo.

24/08/2010 Compramos Aire Acondicionado Bs. 1000.- con factura y en efectivo

25/08/2010 Vendemos mercadería 300 Unidades, según factura con un margen de utilidad del
30% sobre el costo de 15.50 Bs. Nos pagan en efectivo.

26/08/2010 Se vende mercadería 500 Unidades con un margen de rentabilidad del 30% sobre
el costo de Bs. 15.50.- nos pagan con Banco con factura.

27/08/2010 Vendemos mercadería 900 Unidades con margen de rentabilidad del 30% el Costo
es de Bs. 15.50.- Nos cancelan el 40% con Efectivo y el restante con Cheque que es
depositado a nuestra cuenta. Con factura.

35
 31/08/2010 Determinar los Impuestos a Pagar correspondiente al mes de Agosto.

01/09/2010 Pagar los Impuestos Devengados

EJEMPLO PRÁCTICO

La empresa comercial SAN JAVIER SRL., inicia sus actividades el 03/07/07, con un
efectivo de Bs. 630.000, en Banco con Bs. 477.000, un lote de mercadería corresponde
a 5.479 unidades de producto, a costo unitario de Bs. 33, muebles y enseres por Bs.
42.600, edificio por Bs. 234.000, tiene cuentas por pagar por Bs. 75.000 y una hipoteca
por pagar por Bs. 160.000.

05/07/07 Se compra 2.890 unidades de producto, costo unitario Bs. 33 por valor de Bs.
95.370 de la empresa “Andina S.A.” al contado el 72% y el saldo al Crédito, según
factura del proveedor No. 00090.

07/07/07 Se compra 2.377 unidades a costo unitario de Bs. 33, con factura por valor de
Bs. 78.441, al crédito bajo condiciones 7/10 ; n/30.

12/07/07 Se vende al contado 3.930 unidades de mercadería con un margen de utilidad

bruta de 68% sobre su costo de adquisición, por el volumen de venta se le otorga un
descuento directo del 7% por el monto total de venta.

16/07/07 Se cancela la mercadería comprada en fecha 07/07/07, aprovechando la

condición de pago, con efectivo.

18/07/07 Se devuelve mercadería 3.636 unidades de la venta de fecha 12/07/07.

26/07/07 Se vende 1.730 unidades de mercadería con un margen de utilidad bruta de

68% sobre su costo de adquisición, el cliente cancela Bs. 41.210 al contado y el saldo
firma una letra de cambio a 90 días.

31/07/07 Se cancela el IVA y el Impuesto a la Transacciones con efectivo.

36
 ¿Cual es su estructura?:

3.- LIBRO DIARIO

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones

mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.

37
Transacciones Mercantiles.- Las Transacciones Comerciales es el intercambio de
valores, bienes y/o Servicios por compras, ventas, permutas, pagos, cobros,
prestamos, descuentos, etc. Que efectúan los Comerciantes.

Asientos Contables.- El asiento Contable es el registro metódico y cronológico de

las transacciones comerciales en los comprobantes y libros, donde se Registran las
cuentas que intervienen con especificación del motivo y los valores respectivos, por
el cual resultan ser deudores y acreedores. Un Asiento contable contiene lo
siguiente:

 Fecha
 Numero de Asiento
 Nombre de las Cuentas
 Importes de los Cargos (o Debito) y Abonos (o Créditos)
 Explicación o Glosa de la Transacciones
 Referencia del Folio del Libro Mayor

HECHOS CONTABLES

La Ecuación contable deriva a dos “Hechos Contables”, que son:

3. Hechos Permutativos.- Se da un Hecho Permutativo, cuando el tipo de

Transacciones no modifica en lo absoluto el Monto del Patrimonio. Es decir
que las cuentas intervienen en un asiento contable no generan Perdidas ni
Utilidades para la empresa. Lo que significa que no intervienen cuentas de
ingreso, ni de Egresos.

Ejemplo .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un

vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminución de
nuestras utilidades o capital.

4. Hechos Modificativo.- Cuando una transacción implica una modificación en

el Patrimonio. Es decir que las cuentas que intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o Gastos, que disminuyen o aumentan al Patrimonio o
Resultado de Gestión.

Ejemplo .- Un negocio dispone de mercadería por valor de Bs. 30.000.- las

cuales han sido vendido en Bs. 35.000.- el cual genera un aumento de
nuestras utilidades y por ende en el Patrimonio, en Bs. 5000, por lo contrario
puede ser que se venda en Bs. 28.000.- lo que generaría una perdida o
disminución de nuestras Utilidades y por ende en el Patrimonio en Bs. 2.000.-

38
El formato del Libro diario es como sigue:

4.- LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir, mayorizar o pastear los débitos y los créditos de

las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y comprobantes de
ingresos, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar.

39
 El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las
informaciones asentadas en el Libro Diario, con el objeto de obtener el
movimiento de los débitos y los créditos y determinar el saldo de la cuenta.

El formato de una cuenta del Mayor puede ser:

- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas
Tenemos un ejemplo de la segunda forma

5.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario

como en los mayores principales. Esta comprobación se realiza después de
haber transferido los importes del libro Diario y Mayores. Surge al agregar las
cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos, sirviendo como un
control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.

40
6.- AJUSTES DE OPERACIÓN

Son los asientes de ajustes que se realizan al final del periodo, a objeto de
obtener saldo reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo,
para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario
analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes
necesarios de acuerdo a Ley. (Contabilidad Básica ll)
7.- HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACION DE ESTADOS
FINANCIEROS.

Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa, preparar en forma

correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de
modo que, no es imprescindible.
Se pude elaborar una hoja de trabajo de seis columnas, diez columnas, y doce
columnas.

En Contabilidad Básica l se prepara una hoja de trabajo que tenga las

siguientes secciones:
- Balanza de comprobación de sumas y saldos.

41
- Estado de Resultados.
- Balance General.

42
UNIDAD 3.-

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la

situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar su
decisión económica. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado.

AUTOPREPRARACIÓN

El estudiante debe hacer hincapié en los siguientes aspectos.

Obtención de Estados Financieros

a) Elaborar una Hoja de Trabajo sin ajustes, trasladando los

saldos de las cuentas al formato establecido.
b) Luego debe identificar si el resultado es una utilidad o pérdida
en la gestión y ser capaz de trasladar dicho valor al Balance General en
el Rubro del Patrimonio, a fin de demostrar el incremento o decremento
de la inversión efectuada por los socios.
c) Los Estados financieros que se preparan en esta Unidad son:
 El Estado de Resultado
 El Balance General o Posición Financiera

8.- ESTADOS FINANCIEROS.

El paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de

los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados y son los siguientes:

 Balance General o Posición Financiera.

El balance General es un estado financiero que da a conocer la riqueza
de la unidad económica, es decir muestra sus bienes y derechos
(activos), las obligaciones hacia terceros (pasivos) y para con el
propietarios o socio (patrimonio) a una determinada fecha. Es
fundamentalmente estático, tomando los datos al terminar un ciclo de
operaciones.

44
 Estado de Resultado

El Estado de Resultado es un estado financiero económico de

operaciones de una empresa por un período determinado, reflejando los
ingresos, gastos y la utilidad o pérdida neta del período. Es un EEFF
dinámico, porque representa los resultados obtenidos en un determinado
período.

45
46
 ORIENTACIONES DEL APRENDIZAJE
El desarrollo de la asignatura permite al estudiante adquirir las técnicas en el
registro de las operaciones comerciales con su participación activa en todas
las clases, el desarrollo de los prácticos propuestos en la guía del MAP,
trabajos de investigación y otras actividades de aprendizaje.

UD. debe utilizar:

 Los ejercicios propuestos en esta guía, para adquirir destrezas en el

registro de las operaciones comerciales siguiendo el Proceso del Ciclo
Contable
 Las Bibliografías, para realizar trabajos de investigación y consultas para
que Ud. pueda aplicar correctamente los conceptos y obtener mayor
solidez en los contenidos de la asignatura.
 Los formatos establecidos para el registro en el Diario, el Libro Mayor,
BCSS y Hoja de Trabajo.

EVALUACIÓN
La evaluación pretende medir las capacidades y destrezas del estudiante en
el registro, clasificación y resumen de las operaciones comerciales, siguiendo
el proceso del ciclo contable.
De esta forma se diseña la evaluación:
Primera Evaluación Porcentaje
Comprende el contenido de las Unidades 1 y 2,
es decir, el análisis de las transacciones, la correcta
utilización de las cuentas en la construcción de asientos
contables con el consiguiente traspaso a los mayores.
20%
Segunda Evaluación
Elaborar la Balanza de Comprobación de
Sumas y Saldos, debidamente clasificada y cuadrada,
a través de un ejercicio planteado, que le permita

47
obtener información sumada y comprobada
de los registros contables.
20%
Trabajos Prácticos
Se evaluará las destrezas adquiridas por el estudiante
en el aprendizaje de la asignatura a través de los
ejercicios propuestos por el docente en clases y los
prácticos de la guía del MAAP. 10%
Examen Final

El estudiante debe preparar, los dos informes: Estado de

Resultados y Balance General, siguiendo el proceso del
ciclo contable. 50%

Santa Cruz, Febrero del 2010

48
 BIBLIOGRAFÍA

JUAN FUNES ORELLANA ABC de la Contabilidad

Cochabamba, Bolivia
Editorial Educación y Cultura,
2004

DANIEL AYAVIRI GARCÍA Contabilidad Básica y

Documentos Mercantiles
Oruro, Bolivia
Producciones Gráficas “N-
DAG”, 1997

RUBÉN CENTELLAS ESPAÑA Contabilidad a Moneda

Constante
La Paz, Bolivia
A-Tiempo SRL, 1998

GONZALO J TERÁN G Temas de Contabilidad Básica

e Intermedia
Cochabamba, Bolivia
Educación y Cultura, 1998

GERMÁN ANTELO HURTADO Introducción a la Contabilidad

Santa Cruz, Bolivia
Editorial Universitaria, 1996

WALTER B MELLAS Contabilidad, la Base para

Decisiones Gerenciales
CHARLES B JONSON México DF, México
Mc. Graw-Hill, 1986

GERARDO GUAJARDO CANTÚ Contabilidad

PHEBE M. WOLTZ México DF, México
RICHARD T. ARIEN Mc. Graw-Hill

ERIC L. KOHLER Diccionario para Contadores

México DF, México
Hispano-América

ABEL ESCARPULLI MONTOYA Apuntes de Contabilidad I

México DF, México
Instituto Mexicano de
Contadores Públicos AC, 2001

ABEL ESCARPULLI MONTOYA Apuntes de Contabilidad II

México DF, México

49
 Instituto Mexicano de
Contadores Públicos AC, 2001

JHON VICTOR CARDONA G. Contabilidad Fácil

EDILMA GIL M. Bogotá, Colombia
Printer Colombiana SA
RAFAEL BARANDIARÁN
Diccionario de Términos
Financieros
México DF, México
Trillas SA de CV
ANÍBAL IRARRÁZABAL Contabilidad Fundamentos y Usos
Santiago, Chile
Universidad Católica de Chile, 1
1997

D I C I P L I N A DE C O N T A B I L I D A D

50
Santa Cruz - 2 - 2010

ANEXOS

51
Caja
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de
la Empresa. Se carga con los cheques que recibe y se abona
cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es una
cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el
efectivo, cheques o vales que se encuentran en la Caja.
Bancos
Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la
tesorería de la empresa. Son dos cuentas que tienen el mismo
funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es que en
"caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa
Mercaderías
materias primas, son aquellas que voy a utilizar para ser
transformadas ( compra de estaño para luego ser soldado, compra de
piezas que luego son taladradas, compra de harina para hacer pan,
etc., etc., etc.)
Mobiliario y Equipo
Para diseñar el equipo y mobiliario de oficina utilizado
actualmente, los fabricantes se basan en la ERG0N0-MIA,
conjunto de estudios e invest igaciones sobre la organización
del trabajo y el acondicionamiento del equipo, en función de
las posibilidades del ser humano.
Equipo de Computación
Se registrará en contabilidad como equipo de cómputo las
siguientes adquisiciones: Computadoras, impresoras, scanner,
monit ores, teclados.
Vehículos
Se considera retribución en especie la utilización o entrega de
vehículos automóviles para fines particulares del empleado.
Hay que distingu ir las siguientes reglas de valoración.
IVA por Cobrar
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un
impuesto indirecto es el que no es percibido por el fisco
directamente de la persona que soporta la carga del
tributo. Se aplica en las transferencias a título oneroso
de bienes y prestaciones de servicios, y quien soporta
el impuesto (la carg a fiscal) son los usuarios finales o
consumidores.
Documentos por Cobrar
Si las ventas se efectúan a crédito y se desea mayor garantía
que tenga carácter legal se solicita al cliente que firme un
documento denominado pagare.
Inmuebles
En derecho fiscal un bien inmueble puede ser sujeto o base
de varios impuestos.
Clientes
Son las personas que deben al negocio por haberle s
vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige
especial garantía documental.
Deudores

52
Son las personas que deben al negocio por un
concepto distinto al de venta de mercancías.
Anticipo sobre Cuentas
Se utiliza cuando hay varias letras por pagar y se cancela por
varios meses con un solo pago. Registra el valor de los
adelantos efectuados en dinero o en especie por el ente
económico a personas naturales o jurídicas, con el fin de
recibir beneficios o contraprestación futura de acuerdo con
las condiciones pactadas, incluye conceptos tales como
anticipos a proveedores, a contratistas, a trabajadores, a
agentes de aduana y a concesionarios.
Cristalería
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de
la Empresa. Se carga con los cheques que recibe y se abona
cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es una
cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el
efectivo, cheques o vales que se encuentran en la Caja.
Bancos
Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la
tesorería de la empresa. Son dos cuentas que tienen el mismo
funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es que en
"caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa
Mercaderías
materias primas, son aquellas que voy a utilizar para ser
transformadas ( compra de estaño para luego ser soldado, compra de
piezas que luego son taladradas, compra de harina para hacer pan,
etc., etc., etc.)
Mobiliario y Equipo
Para diseñar el equipo y mobiliario de oficina utilizado
actualmente, los fabricantes se basan en la ERG0N0-MIA,
conjunto de estudios e invest igaciones sobre la organización
del trabajo y el acondicionamiento del equipo, en función de
las posibilidades del ser humano.
Equipo de Computación
Se registrará en contabilidad como equipo de cómputo las
siguientes adquisiciones: Computadoras, impresoras, scanner,
monit ores, teclados.
Vehículos
Se considera retribución en especie la utilización o entrega de
vehículos automóviles para fines particulares del empleado.
Hay que distingu ir las siguientes reglas de valoración.
IVA por Cobrar
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un
impuesto indirecto es el que no es percibido por el fisco
directamente de la persona que soporta la carga del
tributo. Se aplica en las transferencias a título oneroso
de bienes y prestaciones de servicios, y quien soporta
el impuesto (la carg a fiscal) son los usuarios finales o
consumidores.
Documentos por Cobrar

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Si las ventas se efectúan a crédito y se desea mayor garantía
que tenga carácter legal se solicita al cliente que firme un
documento denominado pagare.
Inmuebles
En derecho fiscal un bien inmueble puede ser sujeto o base
de varios impuestos.
Clientes
Son las personas que deben al negocio por haberle s
vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige
especial garantía documental.
Deudores
Son las personas que deben al negocio por un
concepto distinto al de venta de mercancías.
Anticipo sobre Cuentas
Se utiliza cuando hay varias letras por pagar y se cancela por
varios meses con un solo pago. Registra el valor de los
adelantos efectuados en dinero o en especie por el ente
económico a personas naturales o jurídicas, con el fin de
recibir beneficios o contraprestación futura de acuerdo con
las condiciones pactadas, incluye conceptos tales como
anticipos a proveedores, a contratistas, a trabajadores, a
agentes de aduana y a concesionarios.
Cristalería

https://dokumen.tips/documents/cuentas-de-activo-y-pasivo-
ilustradasdocx.html VER

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