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TESIS
POR
EN EL GRADO ACADÉMICO DE
LICENCIADO
Señor Decano:
Después de haber rerrisado eltrabajo del señor Edwin Alexander Pichlyí Bal, he observado gue el
mismo reúne los requisitc exig$dos, por b que recomlendo qr.re el misrno.sea aceptado para s,
discusión en el examen priyado de tesis, prev'o a optar al ttulo profesional de CONTAIX)R
PtJBLrco Y AUDffOR en elgrado académico de Licenciado.
Atmtamente,
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS
DE GUATEMALA
FACIJLTAD DE
CIENCIAS ECONOMICAS
Edificio "S-8"
Ciudad Universitaiz, Zo¡s 12
Guatemala, Centroamérica
Cor base eu el hmto SLltIO, iaciso 6.1, subinciso 6.1.1 del Ar.ta 15-2013 de la sesion
c*lrbracla pff la.Iunta Dirediva cle la Faculiad el 18 de octuhre de 2.01-?, Ee csnnció el
Act¡ AUDITORiA 181-f013 de ryrobacion det Exanen kiv¡do de Tesis, de fecha 10
de septiembre de .1013 y el trabaja de Tesis denorninado: 'LA ÉIICA PROEESIONAI
TOMO PEREIT FTI¡IDA]I.ÍENTA¿ DEL CONTADOR PIJBTICO Y ATIDITOR ET{ tA
EEAI.IZACIÓN DE UNA ATIDITORIA, DE ESTADOS EINANCIEROS EN TTNA
Alentamente.
RERAMORAIES
C. .IOSE
Srnp-
ACTO QUE DEDICO
CAPÍTULO I
EMPRESA PRIVADA
CAPÍTULO II
ÉTICA PROFESIONAL
2.1 Ética ..................................................................................................... 07
2.1.1 Métodos de la ética ................................................................. 08
2.1.2 Tareas de la ética .................................................................... 08
2.2 Profesión .............................................................................................. 09
2.3 Ética profesional .................................................................................. 09
2.3.1 Importancia de la ética profesional .......................................... 10
2.3.2 Objetivos de la ética profesional.............................................. 11
2.4 Ética profesional en la contaduría pública y auditoría .......................... 12
2.4.1 Aplicación de la ética profesional ............................................ 13
CAPÍTULO III
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
3.1 Definición ............................................................................................ 15
3.2 Capacidades profesionales .................................................................. 15
3.2.1 Capacidades intelectuales ...................................................... 16
3.2.2 Capacidades para relacionarse con otras personas ............... 16
3.2.3 Capacidades referidas a sistemas de información ................. 16
3.3 Perfil del contador público y auditor ..................................................... 17
3.4 Función ................................................................................................ 19
3.5 Responsabilidad .................................................................................. 20
3.6 Importancia del ejercicio del contador público y auditor ....................... 20
3.7 Campos de actuación profesional ........................................................ 22
3.8 Normativa legal aplicable al ejercicio profesional del contador público
y auditor ............................................................................................... 22
3.8.1 Constitución Política de la República de Guatemala ............... 22
3.8.2 Ley de Colegiación Profesional Obligatoria ............................. 23
3.8.3 Código Civil y sus Reformas ................................................... 24
3.8.4 Código de Comercio ................................................................ 26
3.8.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento ................ 28
3.8.6 Código Tributario y sus Reformas ........................................... 29
3.8.7 Código Penal y sus Reformas ................................................. 30
CAPÍTULO IV
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
4.1 Auditoría............................................................................................... 62
4.2 Estados Financieros ............................................................................ 62
4.2.1 Estado de situación financiera................................................. 63
4.2.2 Estado del resultado del período y otro resultado integral ...... 64
4.2.3 Estado de Cambios en el patrimonio ....................................... 64
4.2.4 Estado de flujos de efectivo..................................................... 65
4.2.5 Notas a los estados financieros............................................... 66
4.3 Auditoría de estados financieros .......................................................... 67
4.3.1 Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados
financieros ............................................................................... 67
4.3.2 Importancia.............................................................................. 68
4.3.3 Objetivo ................................................................................... 69
4.4 Fases o etapas de una auditoría de estados financieros ..................... 70
4.4.1 Primera fase - Iniciación de la auditoría .................................. 70
4.4.2 Segunda fase - Planificación de la auditoría ........................... 71
4.4.3 Tercera fase - Ejecución de la auditoría .................................. 74
4.4.4 Cuarta fase - Informe o Finalización de la auditoría ................ 75
CAPÍTULO V
LA ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN LA
REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA
EMPRESA PRIVADA (CASO PRÁCTICO)
5.1 Planteamiento del caso práctico .......................................................... 78
5.2 Desarrollo de los papeles de trabajo .................................................... 83
5.3 Informe del contador público y auditor ................................................. 164
CONCLUSIONES ............................................................................................. 172
RECOMENDACIONES..................................................................................... 173
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................. 174
Introducción
El Contador Público y Auditor profesional por excelencia para brindar una opinión
sobre la razonabilidad de las cifras de la situación financiera de una entidad,
debe poseer características que lo identifiquen como un profesional digno de
confianza, capaz de examinar y obtener la evidencia suficiente y competente que
le permitan fundamentar su opinión, la cual solo lo puede lograr si tiene la plena
capacidad y experiencia profesional (perfil profesional), así como el buen
conocimiento y dominio de las normas técnicas (de contabilidad y auditoría), y la
normativa profesional (Normas ética), ésta ultima que de una y otra se ha dejado
en segundo plano para muchos profesionales.
Para alcanzar los objetivos del presenta trabajo se desarrollan cinco capítulos en
la forma siguiente.
1.3.2 Características.
a) Libertad de acción del empresario en los métodos productivos, aunque
sometido a ciertas limitaciones referentes a la naturaleza del producto,
las condiciones laborales, el sistema de precios, etc.
b) Los bienes y servicios que produce están destinados a un mercado, cuya
reacción es un elemento de riesgo de la gestión de la empresa.
c) Las relaciones de la empresa con las demás empresas, se rigen en
cierto modo, por la competencia.
d) Social interna:
Unidad que genera estatus a sus integrantes.
Contribuye en el pleno desarrollo profesional de sus integrantes.
Mejora la calidad de vida de las personas.” (28: web)
Las empresas privadas brindan al país una mejor calidad de vida a sus
habitantes, ya que es motor de la economía, generadora de trabajo y unidad
fundamental para el desarrollo individual y social, por cuanto es de suma
importancia que las personas que tienen la gestión, control y fiscalización de
éstas entidades sepan de su contribución a la sociedad.
c) Ley del Impuesto sobre la renta –ISR- (Decreto 26-92 del Congreso
de la República)
Esta ley establece qué es contribuyente del impuesto las personas
individuales y jurídicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan
rentas en el país, independientemente de su nacionalidad o residencia.
Existen dos tarifas del Impuesto Sobre la Renta -ISR- que puede
adoptarse, 5% sobre los ingresos brutos o el 31% sobre los ingresos
menos los costos y gastos deducibles. El período fiscal inicia el uno de
enero de un año y termina el treinta y uno de diciembre de cada año.
d) Ley del Impuesto al Valor Agregado -IVA- (Decreto 27-92 del
Congreso de la República)
Esta ley establece un impuesto al valor agregado sobre la venta,
permuta o prestación de servicios cuyo hecho generador ocurra entro del
territorio de Guatemala.
Los contribuyentes afectos a esta ley pagan el impuesto con una tarifa
del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto
debe estar incluida en el precio de venta de todos los bienes y servicios.
e) Ley del Impuesto de Solidaridad -ISO- (Decreto 73-2008 del
Congreso de la República)
Este impuesto debe ser pagado por las personas individuales o jurídicas,
propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, domiciliadas o
situadas en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al
cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
f) Código de Trabajo (Decreto 1441 del Congreso de la República)
Este código regula los derechos y obligaciones de patronos y
trabajadores, con ocasión del trabajo y crea instituciones para resolver
sus conflictos.
6
El ser humano es la única que puede elegir como portarse. La personalidad del
hombre la construye mediante la creación de hábitos, unos hábitos que se
alcanzan por la repetición de actos, surge entonces la ética como la reflexión
sobre la calidad de los actos personales y sociales.
La ética debe ser considerada como constante disciplina para la vida, pues nos
induce a realizar nuestra labor con eficiencia y a mantener una actitud de
rechazo frente a todo lo que minimice nuestra dignidad. .
8
La Ética como toda ciencia, posee un método por medio del cual obtiene un
conocimiento profundo de la conducta humana. Que consiste en lo siguiente:
2.2 Profesión
“Puede definirse como la ciencia normativa que estudia los deberes y derechos
inherentes a quienes ejercen una profesión u oficio, una vez que han adquirido el
conocimiento, las habilidades y competencias que le identifican como tal, lo que
deriva en una toma de conciencia de responsabilidades, respeto y decoro,
dirigidos a la objetividad, integridad, confidencialidad y excelencia, de las reglas
y principios que rigen el desempeño de la profesión.” (15:37)
10
El contador público y auditor debe ser, ante todo, una persona íntegra que
genere confianza a la sociedad, a la empresa, al usuario y al Estado. Juega un
papel decisivo dentro de la economía y por lo tanto debe comportarse a ese
nivel, debe proyectar su imagen a través del trabajo, la puntualidad, la
dedicación, la responsabilidad, el dominio de la profesión, la actuación
permanente, el respeto, la discreción, y la ética en todos sus actos.
3.1 Definición
El contador público y auditor que quiera alcanzar el éxito deberá tener, además
de conocimientos técnicos y científicos, ciertas virtudes o valores morales que lo
acrediten ante la sociedad como persona digna de confianza.
Experto en:
Contabilidad
Auditoría
Impuestos
Finanzas
Control Interno
Presupuestos
Capacidad Costos
o Perfil Sistemas de PED
Técnico Manejo de idiomas
(Los más comunes)
Materias complementarias:
Matemáticas
Administración
Perfil del Contador Economía
Público y Auditor Derecho
Desempeño:
Constancia y orden
Claridad y limpieza
Capacidad Puntualidad y dedicación
o Perfil Sencillez y precisión
Profesional
Persona:
Accesible y cordial
Culto e intelectual
Entusiasta y optimista
Dinámico y diligente
Comprensivo
Ética:
Honestidad y confiabilidad
Independencia mental
Objetividad
Fuente: Vásquez Bonilla, José de Jesús “Proyección Dominio de la profesión
Respeto y discreción
Social del Contador Público” (22:80)
19
3.4 Función
3.5 Responsabilidad
Es decir que las personas interesadas en el informe final, producto del desarrollo
de una auditoría de estados financieros, pueden estar dentro o fuera de la
empresa a que se refiera, en atención a las relaciones directas o indirectas que
mantengan con ella, formando un núcleo de interés que puede ser desconocido
por el contador público y auditor y que éstos constituyen generador de
responsabilidades más considerables para él.
22
En todo asunto que se relacione con el mejoramiento del nivel científico y técnico
cultural de las profesiones universitarias, las universidades del país podrán
requerir la participación de los colegios profesionales.” (1: Art. 90)
“Artículo 2027: Los profesionales que presten sus servicios y los que lo soliciten,
son libres para contratar sobre honorarios y condiciones de pago.
Artículo 2032: Salvo pacto en contrario, los que prestaren servicios profesionales
tendrán derecho a ser retribuidos, cualquiera que sea el éxito o resultado del
negocio o asunto en el cual hubieren intervenido.
Artículo 2033: El profesional está obligado a prestar sus servicios con toda
dedicación, diligencia y con arreglo a las prescripciones de la ciencia o arte de
que se trate, siendo responsable de los daños y perjuicios que cause por dolo,
ignorancia inexcusable, o por la divulgación de los secretos de su cliente.
Artículo 2035: Si la persona que contrató los servicios no está conforme con su
desarrollo, con los actos o conducta del profesional, puede rescindir el contrato
pagando el trabajo y los gastos efectuados, cantidad que fijará el juez, si hubiere
desacuerdo entre las partes.
Artículo 2036: Las personas que sin tener título facultativo o autorización legal,
prestaren servicios profesionales para los cuales la ley exige ese requisito,
además de incurrir en las penas respectivas, no tendrán derecho a retribución y
serán responsables de los daños y perjuicios que hubieren ocasionado.”
(10: Art. 2027 al 2036)
Artículo 45: Infracciones sancionadas por el Código Penal. En los casos en que
por su actuación, los profesionales, los contadores públicos y auditores, peritos
29
“Artículo 223: Revelación de secreto profesional. Quien, sin justa causa, revelare
o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado por
razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte, si que con ello ocasionare o
pudiere ocasionar perjuicio, será sancionado con prisión de seis mese a dos
años o multa de cien a un mil quetzales.” (8: Art.223)
De la misma forma serán sancionados quienes realicen estos actos con el fin de
atraer inversiones o aparentar una situación económica o financiera que no se
tiene. Si los responsables fueren auditores o peritos contadores, además de la
sanción antes señalada, quedarán inhabilitados por el plazo de dure la condena
y si fueran reincidentes quedarán inhabilitados de por vida.” (8: Art.271)
de modo que pueda resultar perjuicio, será sancionado con prisión de dos a seis
años.” (8: Art. 322)
Vigencia: las Normas de Ética cobraron vigencia a partir del 27 de junio de 1986,
a excepción de lo relacionado con el ejercicio profesional a través de sociedades
mercantiles, que entró en vigor el 1 de octubre de 1986.
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. Se espera del Contador Público y Auditor
un trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones
normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que esté
realizando. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia propios
de una persona responsable.
Postulado IV
Preparación y calidad del profesional. Cuando el Contador Público y Auditor
acepte prestar los servicios profesionales, deberá contar con la preparación
profesional y técnica y la capacidad para realizar las actividades profesionales.
Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Público y Auditor siempre aceptará la
responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo
su dirección.”(3:32)
Postulado VII
Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la
moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público y Auditor
que directa o indirectamente intervenga en actividades que riñan con la moral.
38
Postulado VIII
Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Público y Auditor se
abstendrá de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quienes
hayan contratado sus servicios.
Postulado IX
Retribución económica. Por los servicios que presta, el Contador Público y
Auditor se hace acreedor a una retribución económica decorosa, que va de
acorde con el tipo de servicio que se preste, el tiempo que a esa labor se destine
y la grado de preparación que se tenga.
Postulado XI
Dignificación de la imagen profesional gracias a la calidad. El Contador
Público y Auditor proyectará en los usuarios de sus servicios y en la sociedad en
general una imagen positiva y prestigiosa, y se valdrá fundamentalmente de su
calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional y,
cuando lo considere pertinente, podrá difundir y resaltar sus capacidades, pero
sin demeritar a sus colegas o a la profesión en general.
Postulado XII
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo Contador Público y
Auditor que transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más
39
Capítulo I
Normas generales
Artículo 1. “Los Contadores Público y Auditores tiene la ineludible obligación de
regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este código, las cuales
deberán considerarse mínimas, pues se reconoce la existencia de otras normas
de carácter legal y moral cuyo espíritu amplía la interpretación de las presentes.
Artículo 2. Este código rige la conducta del Contador Público y Auditor en sus
relaciones con el público en general, con quien contrata sus servicios y con sus
compañeros de profesión, y le será aplicable cualquiera que sea la forma que
revista su actividad, especialidad que realice o la naturaleza de la retribución que
perciba por sus servicios.” (3:33)
Parte A: aplicación general del código. En esta parte del Código de Ética se
describen los principios fundamentales a ser observados por el Contador público
y Auditor para identificar y evaluar las amenazas con relación a estos principios y
poder aplicar salvaguardas para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable.
Las NIC, son normas de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa o negocio. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Boards (anterior International Accounting
Standards Committee).” (35: Web)
54
“El 24 de febrero de 1947, fue publicado en el Diario Oficial No. 78, el Decreto
No. 332, Ley de Colegiación Oficial Obligatoria para el ejercicio de las
Profesiones Universitarias; que indicaba entre otras cosas que el Consejo
Superior Universitario, deberá convocar dentro de los quince días siguientes a su
publicación los miembros de las diferentes profesiones, para la organización del
colegio correspondiente, concediendo un período de noventa días para su
inscripción. Quedando exceptuados de esta disposición las profesiones que no
tengan veinte o más representativos en toda la república.
“La IFAC está compuesta por 159 miembros y asociados en 124 países en todo
el mundo, que representan aproximadamente 2.5 millones de contadores en la
práctica independiente, industria y comercio, el sector público y la educación.
60
Los estados financieros, son informes que reportan la situación financiera y los
cambios que experimenta una entidad a una fecha o período determinado. Esta
información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados
como los accionistas, acreedores o propietarios. Los estados financieros
constituyen la herramienta más importante con que cuentan las organizaciones
para medir el desempeño y evaluar el estado en que se encuentran.
4.3.2 Importancia
Es importante mencionar, que cuando los usuarios basan sus decisiones en los
estados financieros firmados por peritos contadores sin haber efectuado una
69
4.3.3 Objetivo
Memorándum de Planificación
Es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados
obtenidos en la fase de planificación y la estrategia de la auditoría. Toda
la información y las decisiones contenidas en el memorando de
planificación deben estar respaldadas con la documentación necesaria y
de igual manera deben estar archivadas en los papeles de trabajo.
• Estrategia de la auditoría.
• Objetivos de la auditoría.
• Estimación del riesgo de auditoría.
• Determinación de la materialidad.
• Determinación de áreas críticas.
• Muestreo de auditoría.
• Administración del trabajo.
• Integrantes del equipo de auditoría.
• Cronograma de actividades.
d) Supervisión: debe ser constante por parte del auditor responsable, del
trabajo realizado por sus ayudantes o auxiliares.
Introducción
En el presente capítulo se plantea los requerimientos de ética profesional que
deben ser considerados por el Contador Público y Auditor en la realización de
una auditoría de estados financieros en una empresa privada, como base se
aplicará los requisitos que regula el código de ética profesional mencionado en la
parte teórica de ésta tesis.
1. Para realizar una auditoría de estados financieros se deben cumplir con las
partes A y B del Código de ética de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), lo estable la Norma Internacional de Auditoría No. 200
Principios Globales del Auditor Independiente y la conducción de una
auditoría de acuerdo con Norma Internacionales de Auditoría. Que consiste
en los siguiente:
3. De acuerdo con las Código de ética, establecen que debe investigar, sino
existen circunstancias que puedan afectar la independencia de criterio. Se
establecerá una comprensión de la empresa La Ética S.A. con el fin de
conocer su actividad comercial, su administración sus políticas y objetivos.
(Página 95).
CONTENIDO
PÁGINA
I. CARTA INTRODUCTORIA 1
IV. INFORMES 3
85
08 de Diciembre de 2,012
Licenciado
Selvyn Cesar del Castillo
Presidente Junta Directiva
LA ÉTICA S.A.
Ciudad Guatemala
Por otra parte, comprendemos que los servicios profesionales de todo tipo
son un costo importante para las empresas que usted dirige, en tal sentido,
deseamos reiterarle nuestro interés de ayudarle a alcanzar sus objetivos de
rentabilidad y crecimiento. Una de las formas de hacerlo es proporcionarles un
servicio efectivo a un costo razonable.
Atentamente,
Edwin Pichiyá
Edwin Alexander Pichiyá
Socio
86
A) PROCESO DE PLANIFICACIÓN:
B) PLAN DE AUDITORIA:
C) ENFOQUE DE LA REVISION:
1. Objetivo de Auditoria:
2. Plan de Visitas:
Estamos convencidos que las auditorias no son todas iguales. Aun cuando
utilizamos técnicas de auditoría asistidas por computadoras, muestreo
estadístico y nuestra capacidad instalada de especialistas en evaluación de
sistemas de computación, nuestro enfoque se basa principalmente en el
juicio y experiencia del equipo de auditores asignados al trabajo. Le
recordamos que la responsabilidad por la preparación de las cuentas por
cobrar incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración
de la empresa. Como parte del proceso de auditoría pediremos de la
administración confirmación escrita referente a las representaciones hechas
a nosotros en conexión con la auditoria.
Edwin Pichiyá
Edwin Alexander Pichiyá
Socio
IV INFORMES:
LA ÉTICA, S.A.
11 Avenida 32-88, Zona 12
Tel: 21222324 Fax: 24232221
[email protected]
ACEPTACIÓN DE LA
PROPUESTA DE AUDITORÍA
Señores
PICHIYÁ BAL & ASOCIADOS
Contadores Públicos y Auditores
1ª. Calle 3-43, Zona 1
Ciudad de Guatemala
Estimados señores:
Atentamente,
. Selvyn Castillo .
Selvyn Cesar del Castillo
Presidente de la Junta Directiva
La Ética S.A.
89
ARCHIVO CORRIENTE
1. Memorándum de planificación. 100 I
2. Estados financieros del cliente. 107 II
3. Centralizadora de activos. 111 BG-1
4. Centralizadora de pasivos. 112 BG-2
5. Centralizadora del Estado de Resultados. 113 P-G
6. Área de caja y bancos. 114 A
8. Área de inventarios. 121 B
ARCHIVO PERMANENTE
(Se incluyó este índice a manera de ejemplo de
cómo archivar la información, pero en el caso
práctico no se documentó por falta de espacio
de la tesis.)
e) Qué necesitan de sus auditores: Que nos den un valor agregado a los estados
financieros así como las recomendaciones muy puntuales. .
93
f) Si usted pudiera cambiar tres cosas de sus auditores actuales, cuáles serían:
1) Necesidades que tiene uno como cliente, 2) Cumplimiento en las fechas
establecidas y 3) Costo de los honorarios.
g) Cuáles son los dos criterios más importantes que se considerarán al elegir a
sus auditores
Costo Experiencia X Capacidad Ética profesional X otros
Costo Valor
Nombres Puestos Horas
Hora Total
Edwin Pichiyá Bal. Socio 20 400 8000
Oscar Pablo Gabriel Gerente 40 200 8000
Sergio Alexander Choy Supervisor 90 125 11250
Maynor Axel Prado Auditor Senior 140 60 8400
Total 290 35650
94
Riesgos de administración
Calidad e integridad de la administración X
Conocimiento del giro normal de
X
actividades
Competencia del personal X
Riesgo financiero
Estabilidad económica X
Historial crediticio X
Historial de captación de recursos X
Otros riesgos
Riesgo de asociación X
Riesgo inherente X
Riesgo de control X
Comentario:
El riesgo de aceptación es bajo.
95
OBJETIVO
Asegurar que la firma pueda aceptar la asignación o reasignación.
Descripción Sí / No
NUEVOS CLIENTES SOLAMENTE N/A,
1 ¿Existen asuntos pendientes de ser completados en la lista cliente
de verificación de nuevos clientes? recurrente
RELACIONES FINANCIERAS
2 Tiene la firma o alguien dentro de la firma: (ya sea
beneficialmente o como fideicomisario)
- Un interés financiero directo en el cliente No
- Un interés financiero indirecto material en el cliente No
Una o más respuestas son "Sí". Por tanto, mi conclusión se encuentra en…
Descripción Salvaguarda
El ofrecimiento de regalos o
invitaciones puede originar un riesgo o
amenaza en relación al cumplimiento
de los principios fundamentales.
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE 2012
a. Generalidades y operaciones:
b. Objetivos
c. Período a revisar
d. Plan de trabajo
Alcance:
El alcance será determinado por los Estados Financieros al 31 de diciembre del
2012, tomados en su conjunto los cuales serán objeto de estudio.
Procedimientos:
Los procedimientos a realizar para el desarrollo del examen de auditoría son los
siguientes:
Otros asuntos:
Evaluar y considerar los siguientes aspectos:
Información financiera
Legislación
Código de comercio
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto de Solidaridad
Código Tributario
Otras leyes aplicables.
Planeación de auditoría 2 25 50
106
j. Honorarios
Los honorarios que cobrará nuestra firma de Auditores, ascienden a la cantidad
de Q.35, 650.00, los cuales se tomo como base las horas hombre necesarias
para realizar la auditoría, para ofrecer un servicio de alta calidad y
profesionalismo adecuado. Los honorarios antes descritos se facturarán de la
siguiente forma: 40% al inicio de la auditoría; y 60% contra entrega del borrador
del informe.
k. Informes
Emisión del Dictamen original y cinco copias de acuerdo al alcance definido
anteriormente, relativo a la auditoría de estados financieros realizada a la
empresa LA ÉTICA, S.A. por el período fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2012.
. Edwin Pichiyá .
Edwin Pichiyá Bal
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 2425
Socio de Auditoría
107
LA ÉTICA, S.A.
Estado de Situación Financiera
Período terminado al 31 de diciembre de 2012
(Cifras expresadas en Quetzales) CPC
DESCRIPCIÓN
Activo No Corriente 365,000.00
Mobiliario y Equipo (Neto) 29,000.00
Equipo de Computación (Neto) 46,000.00
Vehículos (neto) 190,000.00
Inversión en Bonos 100,000.00
Activo Corriente 1,705,750.00
Inventarios 1,555,750.00
Caja y Bancos 150,000.00
Total Activos 2,070,750.00
Patrimonio y Pasivo
Patrimonio 1,248,115.00
Capital Autorizado Suscrito y Pagado 1,000,000.00
Reserva Legal 12,405.00
Resultados Acumulados 235,710.00
El infrascrito Perito Contador registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) bajo el
número 24,432 CERTIFICA: que ha examinado el presente Estado de Situación Financiera al 31 de
diciembre de 2012 y encontrando un capital en giro de: DOS MILLONES SETENTA MIL SETECIENTOS
CINCUENTA QUETZALES (Q. 2, 070,750.00)
LA ÉTICA, S.A.
Estado del Resultado Del Período
Período terminado al 31 de diciembre de 2012
CPC
(Cifras expresadas en Quetzales)
DESCRIPCIÓN
Ventas Netas 1,082,098.00
Costo de lo vendido 495,869.00
Ganancia Marginal 586,229.00
Productos financieros 7875.00
Gastos de operación
Gastos de Administración 198,785.00
Gastos de Distribución 179,567.00 378,352.00
Ganancia en operación 215,752.00
Gastos financieros --------------
Ganancia antes de Impuesto 215,752.00
ISR por Pagar 66,883.00
Ganancia después del ISR 31% 148,869.00
Reserva Legal 5% 7,443.00
Ganancia del período 141,426.00
El infrascrito Perito Contador registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) bajo el
número 24,432 CERTIFICA: que ha examinado el presente Estado del Resultado por el Período del 01 de
enero al 31 de diciembre de 2012 y encontrando una ganancia del ejercicio de: CIENTO CUARENTA Y UN
MIL CUATROCIENTOS VEINTISÉIS QUETZALES (Q. 141,426.00)
LA ÉTICA, S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Período terminado al 31 de diciembre de 2012
(Cifras expresadas en Quetzales) CPC
DESCRIPCIÓN
Capital autorizado suscrito y pagado
Capital autorizado suscrito y pagado 1,000,000.00
Utilidades Acumuladas
Utilidades al inicio de año 94,284.00
Resultado neto del año 141,426.00
Saldo Final 235,710.00
Reserva Legal
Reserva legal al inicio de año 4,962.00
Reserva legal del año 7,443.00
Saldo Final 12,405.00
El infrascrito Perito Contador registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) bajo el
número 24,432 CERTIFICA: que ha examinado el presente Estado de Cambios en el Patrimonio al 31 de
diciembre de 2012 y encontrando un Patrimonio Total de: UN MILLON DOSCIENTOS CUARENTA Y
OCHO MIL CIENTO QUINCE QUETZALES (Q. 1, 148,115.00)
LA ÉTICA, S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Período terminado al 31 de diciembre de 2012
(Cifras expresadas en Quetzales) CPC
DESCRIPCIÓN
Flujos de efectivo de las actividades de operación
Ganancia Neta 141,426.00
Conciliación entre la ganancia neta y el efectivo neto
proveniente de actividades de operación
Depreciaciones 95,000.00
Cambios en activos y pasivos netos
Aumento en Mercaderías (455,750.00)
Aumento de proveedores 155,914.00
Aumento de ISR 5,574.00 (199,262.00)
Flujos de efectivo de las actividades de operación (57,836.00)
El infrascrito Perito Contador registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) bajo el
número 24,432 CERTIFICA: que ha examinado el presente Estado de Flujos de Efectivo al 31 de diciembre
de 2012 y encontrando un Efectivo y Equivalentes al final de año de: CIENTO CINCUENTA MIL
QUETZALES (Q. 150,000.00)
^ ^ ^ ∑
Se aplicaron técnicas y procedimientos de auditoría a las cuentas de activos conforme las NIA's, se realizó
la evaluación y prueba del Control Interno y se determinó que después de efectuar los ajustes
correspondientes por la empresa durante el período que terminó el 31 de diciembre 2012, se determinó que
los activos totales de la empresa asciende a Q.2, 044,474.00, Opinamos que las cifras mostradas son
razonables.
^ ^ ^ ∑
Se aplicaron técnicas y procedimientos de auditoría a las cuentas de pasivos conforme a NIA's, se realizó la
evaluación y prueba del Control Interno y se determinó que después de efectuar los ajustes
correspondientes por la empresa durante el período que terminó el 31 de diciembre 2012, así como
regularizar los saldos de ISR por Pagar y la Reserva Legal, se determinó que los pasivos totales asciende a
Q.2, 044,474.00, Opinamos que las cifras mostradas son razonables.
Marcas de Auditoría
^ ^ ∑
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Edwin Pichiyá
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
114
^ ^ ^ ∑
Revelaciones suficientes
Conclusión
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditoría efectuadas según normas internacionales de
auditoría aplicables y en nuestra evaluación del control interno, opinamos que las cifras mostradas en la
cédula sumaria de Caja y Bancos son razonables al 31/12/2012 en relación con los saldos según auditoría.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Edwin Pichiyá .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Cotejado con el DMG
115
Hecho
No. OBJETIVOS P.T. Fecha
Por:
PROCEDIMIENTOS
1 Cotejar el saldo con el Diario Mayor General BG-1 MAP 08/01/13
2 Preparar cédula sumaria de caja y bancos A MAP 08/01/13
3 Evaluar el control interno, el cual se realizará mediante A-2 MAP 06/01/13
cuestionario
4 Realizar arqueos de efectivo al cajero o encargado del A-3 MAP 08/01/013
manejo de los fondos
5 Realizar conciliaciones bancarias a la fecha de balance para A-4, A-5 MAP 08/01/013
verificar su detalle
116
GENERALIDADES
¿Existe un manual de procedimientos que registre, controle,
Autorizado por
custodie, asigne responsabilidad, autorice e indique las formas
1 X la Junta
estándar que se usa en el control del efectivo de ingresos y
Directiva
egresos?
¿Las funciones de los responsables del manejo de efectivo
2 X
son independientes de las de preparación y manejo de libros?
AUTORIZACIÓN
REGISTRO Y CONTROL
¿Existen mecanismos que garanticen procedimientos
6 existentes para pagos, control de transacciones y registro de X
operaciones contables?
¿Se lleva un registro auxiliar de cuentas bancarias y está
7 X
autorizado por la gerencia?
8 ¿Las facturas y recibos están prenumeradas y preimpresas? X
9 ¿Existen reportes de registro y control de ingresos y egresos? X Libros auxiliares
RESPONSABILIDADES
¿Está definida la responsabilidad de las personas que En el manual de
10 X
manejan fondos y valores? funciones
117
CONCILIACIONES BANCARIAS
¿Se efectúan conciliaciones bancarias? Auxiliar de
11 ¿Quién las efectúa? X contabilidad,
¿Con qué frecuencia? mensual
¿Están registradas las conciliaciones en los libros auxiliares de
12 X
bancos?
INGRESOS Y EGRESOS
Ventas de
13 ¿Qué ingresos recibe la entidad? Muebles de
madera
¿Los ingresos se depositan a las cuentas bancarias
14 X
autorizadas por la entidad?
¿Los ingresos se emiten facturas autorizados por la
15 X
Superintendencia de Administración Tributaria SAT?
¿Los cheques por pagos tienen facturas de soporte
16 X
autorizadas por la SAT?
¿Los gastos pagados se registran en libro auxiliar de caja y
17 X
bancos y en los libros principales autorizados?
CONCLUSIÓN
Se tomó como base las pruebas de control efectuadas en el área de caja y bancos, se concluyó que el nivel
del control interno implementado por la administración es alto y se decide depositar confianza en dichos
controles.
El valor de Q.49, 650.00 representa el efectivo y documentos contados en mi presencia por el auditor y
fueron devueltos íntegros el mismo día a las 10:35 a.m.
^ ^
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
^ ^
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
Cotejado con el estado de cuenta
Cotejado con el DMG
Auditor
121
Revelaciones suficientes
Conclusión
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditoría efectuadas según normas internacionales de
auditoría aplicables y en nuestra evaluación del control interno opinamos que las cifras mostradas en la
cédula sumaria de Inventarios son razonables al 31/12/2012 en relación con los saldos según auditoría.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Cotejado con el DMG
122
Hecho
No. OBJETIVOS P.T. Fecha
Por:
PROCEDIMIENTOS
1 Cotejar el saldo con el Diario Mayor General BG-1 MAP 10/01/13
2 Preparar cédula sumaria de Inventarios B MAP 10/01/13
3 Evaluar el control interno, el cual se realizará mediante B-2 MAP 07/01/13
cuestionario
4 Establecer el valor de las existencias de mercaderías B-3 MAP 10/01/13
comprobándolas con las facturas originales de las compras
5 Observar la toma física de inventarios, asegurándose de la B-3-1 MAP 10/01/13
cantidad y calidad de las mercaderías B-4
123
GENERALIDADES
AUTORIZACIÓN
REGISTRO Y CONTROL
8 ¿Las existencias son recibidas y registradas en tarjetas kardex
(manual o electrónico) la descripción de la cantidad, calidad, y X Electrónico
cualquier otra información necesaria?
9 ¿Se efectúa en forma periódica comprobaciones de los registros
auxiliares de inventarios contra las respectivas cuentas del X
mayor?
124
RESPONSABILIDADES
11 ¿Está claramente definida la responsabilidad para el manejo de En el manual de
los inventarios en cuanto a registro y custodio? X
proced.
CUSTODIA
12 ¿Existen instalaciones adecuadas y medidas de seguridad que
permitan:
X
La conservación de inventarios
Ingreso de personal no autorizado
13 ¿Verifican los encargados de almacén las cantidades recibidas
contra los informes de recepción? X
14 ¿Se encuentran debidamente asegurados los inventarios,
teniendo en cuenta el valor de los mismos? X
CONCLUSIÓN
Se tomó como base las pruebas de control efectuadas en el área de inventarios, se concluyó que el nivel
del control interno implementado por la administración es alto y se decide depositar confianza en dichos
controles.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
126
^ ^
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Verificado
127
Descripción Características
Amueblado de comedor
Amueblado de dormitorio
Cama de la realeza
202cm ancho, 220cm fondo, 210 altura
Madera de caoba
Barniz italiano
Armarios
Espejo y Consola
Espejo y consola
Sus medidas respectivamente son 114cm
ancho, 8cm de fondo, 180cm. Altura y
198cm ancho, 51cm fondo, 87cm de
altura
Madera de caoba
Barniz italiano
Sillas Individuales
Mesas individuales
Mesa individual
70 cm ancho 150cm fondo, 80 cm altura
Madera de caoba
Barniz italiano
129
Mesas de Centro
Marcas de Auditoría
Cotejado con documento original
130
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditoría efectuadas según normas internacionales de auditoría aplicables y en nuestra evaluación del
control interno opinamos que las cifras mostradas en la cédula sumaria de Propiedad, Planta y Equipo son razonables al 31/12/2012 en relación con los
saldos según auditoría.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Cotejado con el DMG
131
Hecho
No. OBJETIVOS P.T. Fecha
Por:
Verificar que los activos fijos existan, estén en uso, que sean
1.
propiedad de la empresa y que se provechen adecuadamente.
Comprobar que la presentación de estos bienes en el Estado de
2.
Situación Financiera sean al costo de adquisición
Garantizar información financiera confiable y oportuna
3.
relacionada con el rubro de activos fijos.
Determinar que el cargo a la depreciación sea calculado en
4.
forma consistente respecto al año anterior.
5. Establecer su adecuada revaluación.
Que los saldos estén adicionalmente presentados y revelados en
6.
el Estado de Situación Financiera.
PROCEDIMIENTOS
1 Cotejar el saldo con el Diario Mayor General BG-1 MAP 12/01/13
2 Preparar cédula sumaria del Activo No Corriente. C MAP 12/01/13
Evaluar el control interno, el cual se realizará mediante
3 C-2 MAP 10/01/13
cuestionario
C-3
Revisar adiciones y retiros importantes e inspección física
4 al MAP 12/01/13
selectiva.
C-5
5 Cálculo global de depreciaciones y consistencia en su aplicación C-6 MAP 12/01/13
132
GENERALIDADES
REGISTRO Y CONTROL
¿Cuenta la entidad con registros auxiliares adecuados
4 X
¿Los registros auxiliares se concilian periódicamente con:
El saldo total de propiedad planta y equipo
5 X
El libro de control de inventario de propiedad planta y
equipo.
¿Se práctica periódicamente inventarios físicos
Se comparan los resultados con los registros Por el Auxiliar
6 auxiliares X
de contabilidad
Se investigan las diferencias
¿En el libro de control de activos no corrientes se específica?
El costo
Localización
Fecha de adquisición
7 Vida útil X
Mejoras y adiciones
Depreciaciones
ajustes
¿Los bienes poseen número de identificación o codificación?,
8 ¿corresponde éste con el que aparece en el libro de control de X
los activos fijos?
133
RESPONSABILIDADES
¿Los funcionarios responsables del manejo de la propiedad
9 planta y equipo son independientes de quienes llevan su X
registro?
10 ¿Existen tarjetas de responsabilidad de los activos fijos? X
CUSTODIA
¿Los documentos que soportan los registros del activo no
corriente? están:
11 X
custodiados
protegidos adecuadamente
¿Existen pólizas contra posibles riesgos de la propiedad planta
12 y equipo? X
CONCLUSIÓN
Se tomó como base las pruebas de control efectuadas en el área de Activo no Corriente, se concluyó que el
nivel del control interno implementado por la administración es alto y se decide depositar confianza en
dichos controles.
Costo Fecha de
Cantidad Descripción Costo Total
Unitario adquisición
ADICIONES 2012
1 Pantalla SONY 3,500.00 3,500.00 Dic. 2012
2 Cajas Registradoras Canon 2,750.00 5,500.00 Dic. 2012
TOTAL DE ADICIONES 9,000.00
SALDO TOTAL AL 31 DE DICIEMBRE 2012 29,000.00
(-) Depreciación Acumulada del período 6,666.00 C-6
SALDO SEGÚN AUDITORÍA AL 31/12/12 22,334.00 C
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
135
Costo Fecha de
Cantidad Descripción Costo Total
Unitario adquisición
ADICIONES 2012
2 Computadoras SONY VAIO (Portátiles) 5,5000.00 11,000.00 Dic. 2012
Total de Adiciones 11,000.00 Dic. 2012
Saldo Total al 31 de diciembre 2012 46,000.00
(-) Depreciación Acumulada del período 17,500.00 C-6
SALDO SEGÚN AUDITORÍA AL 31/12/12 28,500.00 C
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
136
Fecha de Costo
Cantidad Descripción Marca Modelo Costo Total
Adquisición Unitario
(+) ADICIONES
-----------------------
(-) BAJAS
-----------------------
Saldo Total al 31 de diciembre 2012 228,000.00
Depreciación acumulada del período C-6 57,000.00
SALDO SEGÚN AUDITORÍA AL 31/12/12 C 171,000.00
^
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
137
Aj-2 .
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
Depreciación de años anteriores
VEHÍCULOS
Depreciación acumulada de años anteriores
31-12-2011 285,000.00 20% 12 57,000.00 95,000.00 (38,000.00.)
Depreciación del período Aj- 4
31-12-2012 285,000.00 20% 12 57,000.00 0.00 57,000.00
Aj-5
Saldos finales de depreciación según Auditoría 114,000.00 95,000.00 19,000.00
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
Cálculo verificado
138
Pasivo Corriente
Proveedores 455,914.00 455,914.00 AA-3
Conclusión
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditoría efectuadas según normas internacionales de
auditoría aplicables y en nuestra evaluación del control interno opinamos que las cifras mostradas en la
cédula sumaria de Pasivo Corriente son razonables al 31/12/2012 en relación con los saldos según
auditoría.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Cotejado con el DMG
139
Hecho
No. OBJETIVOS P.T. Fecha
Por:
Comprobar que todos los pasivos corrientes que muestra el
Estado de Situación Financiera son reales y representen las
1.
obligaciones de la entidad por artículos recibidos, comprados
y servicios adquiridos etc. A la fecha del mismo
Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente
2.
descritas y clasificadas
Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligación
3.
alguna.
Comprobar que los pagos representen transacciones
4. efectivamente realizadas y que no incluyan operaciones de
los períodos anterior o posterior
PROCEDIMIENTOS
1 Cotejar el saldo con el Diario Mayor General BG-2 MAP 14/01/13
GENERALIDADES
AUTORIZACIÓN
REGISTRO Y CONTROL
¿Se concilian periódicamente los registros auxiliares de
8 X
proveedores con las cuentas de control?
RESPONSABILIDADES
¿Está claramente definida la responsabilidad para la persona Por el manual
13 X de proced.
que autoriza las obligaciones contraídas con los proveedores?
CUSTODIA
CONCLUSIÓN
Se tomó como base las pruebas de control efectuadas en el área de Pasivo corriente, se concluyó que el
nivel del control interno implementado por la administración es alto y se decide depositar confianza en
dichos controles.
Total 455,914.00
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
Verificado con documento de respaldo
143
No circularizados 0.00 0%
CONFIRMACIÓN DE RESPUESTAS
MONTO EN
RESPUESTA % CANTIDAD %
QUETZALES
Conforme 455,914.00 100 4 100
Inconforme 0.00 0 0 0
No Contesto 0.00 0 0 0
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
144
Forma de selección:
Antigüedad de saldos
Montos importantes
Registros al 31 de diciembre del 2012
^ ^
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
145
Revelaciones Suficientes
La entidad pagó por concepto de ISR trimestral haciende durante el año Q50, 162.00
Corrección de la Reserva legal por haber sido tomado bajo una base incierta
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
Cálculo verificado
Cotejado con documento original
146
Pasivo No Corriente
Conclusión
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditoría efectuadas según normas internacionales de
auditoría aplicables y en nuestra evaluación del control interno opinamos que las cifras mostradas en la
cédula sumaria de Pasivo No Corriente son razonables al 31/12/2012 en relación con los saldos según
auditoría.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Cotejado con el DMG
147
Hecho
No. OBJETIVOS P.T. Fecha
Por:
Comprobar que todos los pasivos no corrientes que muestra
el Estado de Situación Financiera son reales y representen
1.
las obligaciones de la entidad por artículos recibidos,
comprados y servicios adquiridos etc. A la fecha del mismo
Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente
2.
descritas y clasificadas
Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligación
3.
alguna.
Comprobar que las obligaciones contraídas tengan
4.
vencimiento de más de un año
PROCEDIMIENTOS
1 Cotejar el saldo con el Diario Mayor General BG-2 MAP 16/01/13
2 Preparar cédula sumaria de Pasivo No Corriente BB MAP 16/01/13
Evaluar el control interno, el cual se realizará mediante
3 BB-2 MAP 14/01/13
cuestionario
Determinar la correcta presentación de los documentos por
4 BB-3 MAP 16/01/13
pagar en el Estado de Situación Financiera
Descripción de la obligación:
Número de préstamo, fecha de otorgamiento, tasa de
5 BB-3 MAP 16/01/13
interés, plazo de origen y vencimiento, monto inicial y final de
vencimiento, pagos realizados, garantías
148
GENERALIDADES
AUTORIZACIÓN
REGISTRO Y CONTROL
Se concilian periódicamente las cuentas de control del mayor
6 con los registros auxiliares y éstas con los documentos de X
soporte.
CONCLUSIÓN
Se tomó como base las pruebas de control efectuadas en el área de Pasivo no corriente, se concluyó que el
nivel del control interno implementado por la administración es alto y se decide depositar confianza en
dichos controles.
Pagaré 7% 14,000.00
Distribuidora de muebles importados S. A. 01/10/10 01/10/14 200,000 -------- ------- 200,000
Anual Anuales
Revelaciones Suficientes
Marcas de Auditoría
Cálculo verificado
Cotejado con documento original
150
Patrimonio
^ ^ ^ ∑
Revelaciones suficientes:
El capital autorizado, suscrito y pagado está formado 50 acciones preferentes y 50 acciones ordinarias. Las
acciones preferentes fueros colocadas y vendidas en la Bolsa de valores Nacional S.A.
Conclusión
Con base en el resultado de nuestras pruebas de auditoría efectuadas según normas internacionales de
auditoría aplicables y en nuestra evaluación del control interno opinamos que las cifras mostradas en la
cédula sumaria de Patrimonio son razonables al 31/12/2012 en relación con los saldos según auditoría.
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical F. Maynor Axel Prado .
∑ Sumado Vertical y Horizontal Auditor
Cotejado con el DMG
151
Hecho
No. OBJETIVOS P.T. Fecha
Por:
Determinar que el patrimonio de la entidad sea el resultante
1.
de la diferencia entre el activo y el pasivo
Comprobar que el patrimonio presentado en el Estado de
2. Situación Financiera, se encuentre de acuerdo a la escritura
constitutiva, estatutos y leyes vigentes.
Determinar si existe en el Estado de Situación Financiera o
3. en una nota a los estados financieros, sobre restricciones de
las reservas o derechos de suscripción de acciones.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los
4.
estados financieros
PROCEDIMIENTOS
1 Cotejar el saldo con el Diario Mayor General BG-2 MAP 16/01/13
2 Preparar cédula sumaria del Patrimonio CC MAP 16/01/13
Evaluar el control interno, el cual se realizará mediante
3 CC – 2 MAP 14/01/13
cuestionario
Realizar cálculos de los registros del patrimonio para
comprobar que reflejen correctamente la correlación entre
4 CC – 3 MAP 16/01/13
activos y pasivos y este reflejados correctamente en el
Estado de Situación Financiera
Análisis de la determinación de la ganancia y de la reserva
5 CC – 4 MAP 16/01/13
legal
152
GENERALIDADES
¿Están autorizadas las funciones escritas sobre el control,
1 X
registro y autorización de capital y reservas?
AUTORIZACIÓN
REGISTRO Y CONTROL
¿Se comparan periódicamente los registros auxiliares contra
4 el saldo de la cuenta mayor correspondiente? X Cada 6 meses
A cada cuanto tiempo
¿Existen registros de la emisión de acciones que amparan las
5 partes del capital autorizado? X
CONCLUSIÓN
Se tomó como base las pruebas de control efectuadas en el área de Patrimonio, se concluyó que el nivel
del control interno implementado por la administración es alto y se decide depositar confianza en dichos
controles.
Análisis del Movimiento del Capital Hecho Por: SAC Fecha: 16/01/13
Saldo al
Saldo al Según
Descripción Aumentos Diminuciones
31/12/11 Auditoría
31/12/12
Patrimonio
Capital Autorizado, Suscrito y Pagado 800,000.00 200.000.00 1,000,000.00
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
∑ Sumado Vertical y Horizontal
Cotejado con documento original
154
94284.00 94284.00
Ganancia al Inicio del año
Marcas de Auditoría
^ Sumado Vertical
Cálculo verificado
Cotejado con documento original
155
Para efectos del caso práctico, solo se incluirán los papeles de trabajo de la auditoría del Estado de
Situación Financiera, por motivo de espacio, pero se detallan las inconsistencias que se encontraron al
realizar la auditoría del Estado de Resultados para que sirva de fundamento al momento de emitir la opinión
sobre los Estados Financieros en su conjunto:
Las diferencias entre los saldos según Contabilidad y de Auditoría al haber realizado la auditoría del Estado
de Resultados son las siguientes:
1. Se determinó que dentro de los Gastos de Administración la cuenta de combustibles registra una
diferencia según Auditoría de Q1, 000.00 que el departamento de contabilidad no registro. A-6
P/G
2. Se determinó que dentro de los Gastos de Distribución la cuenta de Telefonía registra una
diferencia según Auditoría de Q1250.00 ya que no se había realizado el pago correspondiente del
mes de diciembre. Aj-7
P/G
3. Se determinó que dentro de los Gastos y productos financieros no se ha contabilizado los
intereses de los documentos por pagar correspondiente del año 2012, que equivalen a
Q.21, 500.00 según el papel de trabajo BB-3. Aj-8
P/G
Para no incurrir en recargos, todos los gastos del período anteriormente mencionados se pagaron con
cheques del Banco de Desarrollo, al momento en que la auditoría hallara las inconsistencias.
Descripción Salvaguarda
Al momento de realizar el arqueo de El auditor encargado de realizar el
caja en la fecha en que se había arqueo comunico inmediatamente
programado, el cajero general indicó esta situación al socio de la firma,
en esa fecha que no podía presenciar quien procedió a evaluar tal situación,
mientras duraba el conteo físico del concluyendo que no se hará cargo de
efectivo, y expuso al auditor que la custodia de sumas de dinero ni de
confiaba en su honestidad y su ética otros activos del cliente, ya que
profesional para no afectarlo en el podría existir una amenaza de interés
cumplimiento de su planificación. propio en relación con el
comportamiento profesional.
El Contador público y auditor al
hacerse cargo de la custodia de Se procedió a comunicándole al
sumas de dinero u otros activos cajero general la autorización por
origina amenazas en relación al parte de la administración en
cumplimiento de los principios presencia de él como encargado.
fundamentales.
NOTA 1 – OPERACIONES
Compañía La Ética, S.A., fue constituida por tiempo indefinido bajo las leyes de
la república de Guatemala el 15 de enero de 2,010. Su actividad principal es la
compra y venta de muebles madera. Las oficinas administrativas y operativas se
encuentran ubicadas en la 11. Avenida 32-88, Zona 12, Guatemala, Guatemala.
Al 31 de diciembre de 2012, la Compañía cuenta con 15 empleados.
a) Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos de la Compañía provienen principalmente de la venta de
muebles de madera, los cuales se reconocen por el método de lo
devengado. Los ingresos por productos son reconocidos cuando el
producto ha sido entregado al cliente, el cliente ha aceptado el producto
pagando únicamente en efectivo.
160
b) Caja y Bancos
El efectivo ingresado a caja es depositado en el banco de Desarrollo y en
el banco el Éxito, y se realizan conciliaciones bancarias de forma mensual
para conciliar los saldos.
c) Inventarios
Los inventarios de mercaderías se valúan por el método Promedio
Ponderado, que es más bajo que el valor de mercado.
Porcentaje de Depreciación
Mobiliario y Equipo 5 años = 20%
Equipo de Computación 3 años = 33.33 %
Vehículos 5 años = 20%
161
g) Distribución de Dividendos
Los dividendos son reconocidos como un pasivo en los estados
financieros cuando estos son aprobados por la asamblea de accionistas.
NOTA 5 – INVENTARIOS
El detalle al 31 de diciembre de 2012 es el siguiente:
Productos para la venta lo almacenado en bodega Q. 1, 550,750.00
162
Junta Directiva
De Muebles La Ética, S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa la Ética S.A., que
comprenden el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2012 y el Estado
del Resultado del período, Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de
Efectivo, por el año terminado, así como su resumen de políticas contables importantes.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con
los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el
fin de obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
incorrección material.
165
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
. Edwin Pichiyá .
Lic. Edwin Alexander Pichiyá Bal.
Contador Público y Auditor
Colegia Activo 2425
Distinguidos Señores:
De conformidad con nuestro programa de auditoría, hemos concluido con la evaluación
del Sistema de Control Interno de la empresa la Ética Sociedad Anónima la revisión
cubrió el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,012, además se
auditó los Estados Financieros de dicha institución; cabe mencionar que la
responsabilidad en la preparación y presentación de los estados anteriormente
mencionados recae sobre la administración. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los mismos, basados en nuestra auditoría.
Una auditoría incluye el examen sobre bases selectivas, de la evidencia que respalda la
ejecución de las operaciones e incluye una evaluación de los principios contable y
administrativos, e implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el
auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable
de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría
que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye
evaluar la propiedad de las políticas contable usadas y lo razonable de las estimaciones
167
contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los
estados financieros.
F . Edwin Pichiyá .
Lic. Edwin Alexander Pichiyá Bal.
Contador Público y Auditor
Colegiado 2425
168
CARTA A LA GERENCIA
Señores
Junta Directiva
EMPRESA LA ÉTICA S.A.
Presente
Distinguidos Señores
En la realización de nuestra Auditoría a los Estados Financieros de la empresa LA
ÉTICA S.A., por el período que finalizó el 31 de diciembre de 2,012 identificamos varios
asuntos que a nuestro criterio podrían ser analizados por ustedes y ser mejoradas a
corto plazo. El subsanar estas situaciones permitirá a la Administración mejorar su
habilidad para registrar, procesar, resumir y presentar su información financiera.
Atentamente,
F. Edwin Pichiyá .
HALLAZGO No. 1
FALTANTE DE EFECTIVO
Causa:
Se determinó que la empresa no cuenta con un control para el cumplimiento de
funciones en el área de caja, ya que al realizar el arqueo de caja se encontró un faltante
de Q.350.00. Si existe un manual de normas y procedimientos pero no son cumplidas
(Ref. PT: A-3)
Efecto:
Al no existir un adecuado control en el cumplimiento de las funciones en el área de caja
provoca que el personal sustraiga o utilice de forma temporal el efectivo, lo que afecta la
disponibilidad del mismo.
Recomendación:
Que la administración debe implementar un adecuado control para que las funciones
establecidas en el manual de normas y procedimientos sean cumplidas por los
empleados, especialmente en el área de caja.
HALLAZGO NO. 2
SE REGISTRÓ LA MERCADERÍA DAÑADA COMO MERCADERÍA PARA LA VENTA
Causa:
Se pudo determinar que en los registros contables, se incluyó mercadería dañada
dentro de las mercaderías para la venta, debido a que no existen informes actualizados
de la mercadería obsoleta o dañada para darle baja a los mismos. (Ref. PT: B-4 ¼)
Efecto:
El no tener informes actualizados u control de las mercaderías obsoletas permite que la
administración considere la existencia de mercaderías sobre una base incierta,
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Recomendación:
La administración debe implementar un estricto control en las mercaderías obsoletas o
dañadas y elaborar informes actualizados, así como también verificar las instalaciones y
determinar si son adecuadas para la conservación de las mercaderías.
HALLAZGO NO. 3
NO SE REGISTRÓ LAS DEPRECIACIONES DE LOS ACTIVOS FIJOS
Causa:
Se determinó que no se realizó el cálculo de las depreciaciones del período
correspondiente, ni se registro en los libros contables la depreciación del mobiliario y
equipo, equipo de computación y de los vehículos. (Ref. PT: C-6)
Efecto:
El no realizar las depreciaciones del período a los activos fijos de la empresa, afecta
directamente el estado de resultados y no proporciona información financiera correcta al
cierre del ejercicio.
Recomendación:
Por lo anterior se debe realizar anualmente el cálculo de las depreciaciones para
presentar adecuadamente el resultado del período, así como el valor real del mobiliario
y equipo, equipo de computación y de los vehículos.
HALLAZGO NO. 4
GASTOS POR COMPRA DE COMBUSTIBLES NO OPERADOS
Causa:
Se determinó que la contabilidad no operó los gastos por consumo de combustible,
según la factura numero A-1 0039485 de la empresa Combustibles Guatemaltecos S.A.
por Q.1, 000.00 dicha factura fue pagada en octubre del año 2,012. (Ref. PT: P/G-1)
171
Efecto
Cuando no se registra este gasto da como resultado una ganancia inexacta en el estado
del resultado, además la empresa está pagando impuesto sobre la renta en exceso por
éste valor no operado y si el fisco realiza una revisión del año 2012, este requerirá que
se realice el ajuste correspondiente.
Recomendación
Cuando se elabore el estado del resultado del período se debe observar que todos los
gastos sean registrados y respaldados por la factura correspondiente, así como
informarlo oportunamente al departamento de contabilidad, además se debe modificar el
borrador de la declaración anual del impuesto sobre la renta para evitar futuros reparos
fiscales.
HALLAZGO NO. 5
GASTOS FINANCIEROS NO REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD
Causa:
Se pudo observar que no registró en los libros contables, los intereses de los
documentos por pagar correspondientes al año 2,012, que equivalen a Q. 21,000.00.
(Ref. PT: P/G-1)
Efecto:
El no registrar estos gastos oportunamente, se estaría generando una utilidad mayor a
la real, además al momento de una revisión fiscal del año 2,012 el fisco puede realizar el
ajuste correspondiente y solicitar el pago del impuesto no pagado, así como el pago de
la multa e intereses correspondientes.
Recomendación:
Registra oportunamente los intereses gasto de los documentos por pagar, para
presentar adecuadamente la utilidad del período y evitarse futuros reparos fiscales.
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CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
1. La ética profesional debe formar la parte medular del perfil del Contador
Público y auditor para así cumplir con lo que establecen los códigos de
ética que rigen la profesión y evitar sanciones por parte del Colegio de
Contadores Público y Auditores de Guatemala.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
9. Decreto ley 106: Código Civil y sus Reformas. Guatemala. Año 1963,
236 p.
11. Ferrada Vergara, Silvia Angélica, et. al. Contador Público y Auditor;
Competencias actuales, y Formación entregada. Santiago de Chile, Chile.
Año 2005. 140 páginas.
21. T. Ibáñez, Andrés. Ética Empresarial. Segunda Edición. México. Mayo año
2008. 107 p.
WEBGRAFÍA
24. http://portal.sat.gob.gt/ct/portal/index.php%3Foption=com_docman&task=
doc_download&gid=49&Itemid=176. Consultado el 20 de Septiembre de
2012. A las 10.00 a.m.
26. http://www.monografias.com/trabajos40/las-empresas/las-empresas.shtml.
Consultado el 27 de Septiembre. A las 5.28 p.m.
31. http://books.google.com.gt/books?id=3MyWQD7nVqEC&printsec=frontcov
er&hl=es&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=true
Consultado el 15 de octubre de 2012 a las 4.30 pm