Renta de 5ta y 3era Categoría

“Año del Bicentenario del Perú: 200 Años de Independencia’’
“Año del Bicentenario: 200 Años de Independencia’’
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN
MARTÍN
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela Académica Profesional de Contabilidad
GRUPO 5
TEMA
Renta de Quinta categoría y Rentas Empresariales
ASIGNATURA
Tributación I
DOCENTE
CPCC. Mg. Violeta Guillermo Moreno
INTEGRANTES
Llanos Delgado, Lucero
Suarez Tocto, Erlita
Torres Chávez, Patrick Eduardo
Torres Panduro, José
Torres Osorio, Sabrina
Tuanama Tananta, Maylluri Jeliza
CICLO ACADÉMICO
VI
MORALES
2021
1
DEDICATORIA
“A mi madre por apoyarme siempre en todas las
adversidades que se me presente, motivándome a conseguir
todas mis metas. A la CPCC. Mg. Violeta Guillermo Moreno
por los conocimientos que me brinda para ejercer bien mi
carrera profesional”.
Lucero Llanos Delgado
“A mi familia, por su apoyo mutuo e incondicional. A

nuestra querida casa de estudios Universidad Nacional de San
Martin quien me abrió sus puertas para formarme
profesionalmente y ser persona de bien ante la sociedad”.
Erlita Suarez Tocto
“A Dios porque ha
estado con nosotros en cada paso que hemos dado, cuidándonos
y dándonos fortaleza para continuar, a mis padres, quienes a lo
largo de la vida han velado por mi bienestar y educación siendo
el apoyo en todo momento hasta el día de hoy”.
Patrick E. Torres Chávez
“A mis padres por todo su apoyo incondicional. A la

CPCC. Mg. Violeta Guillermo Moreno por la enseñanza, por
trasmitirnos muchos conocimientos para ser mejores
profesionales”.
Sabrina Torres Osorio
“A Dios por brindarme un día más de vida, por la salud y

la inteligencia. A mi madre por apoyarme día a día, porque me
da la fortaleza y los ánimos para seguir adelante. También a mi
docente, porque me brinda todos los conocimientos necesarios
para ser un buen profesional”.
José Torres Panduro
2
“A mis padres por estar brindándome su apoyo

incondicional en cada etapa de mi vida, motivándome a seguir
adelante, a mi docente que nos guía y nos brinda sus
conocimientos para el futuro de nuestra carrera profesional”.
Maylluri J. Tuanama Tananta
3
AGRADECIMIENTO
Agradecemos en primer lugar, al ser supremo, único
dueño de todo saber y verdad, por iluminarnos durante nuestras
vidas y permitir que nos formemos con valores cultivados desde
lo más profundo del amor y lealtad.
A todas aquellas personas con sed de conocimiento y
deseos de superación, que hoy leen estas páginas y premian el
esfuerzo de este trabajo.
A nuestros queridos compañeros, amigos del bien que
me brindan su amistad, anécdotas y conocimientos día a día.
4
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN...............................................................................................8
OBJETIVOS........................................................................................................9
CAPÍTULO I: RENTA DE QUINTA CATEGORÍA....................................10
1.1 DEFINICIÓN...........................................................................................10
1.2 INGRESOS AFECTOS...........................................................................10
1.3 INGRESOS INAFECTOS.......................................................................11
1.4 INGRESOS EXONERADOS..................................................................12
1.5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.................................................13
1.6 RETENCIONES.......................................................................................13
1.6.1 Remuneraciones.........................................................................................
1.6.2 Utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.................
1.7 DECLARACIONES Y PAGOS..............................................................16
1.8 DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O
SUPERIORES AL IMPUESTO.............................................................19
1.9 FRACIONAMIENTO..............................................................................25
1.10 INFRACCIONES.....................................................................................26
CAPÍTULO II: RENTAS EMPRESARIALES..............................................27
2.1 DEFINICIÓN...........................................................................................27
2.2 REGÍMENES TRIBUTARIOS..............................................................30
2.2.1 NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS.........................
5
2.2.2 RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA- RER.............................................
2.2.3 RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO- RMT...............................................
2.2.4 RÉGIMEN GENERAL- RG.....................................................................
2.3 DETERMINACION DEL IMPUESTO.................................................51
2.4 TASA PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA......................58
2.4.1 Tasas especiales..........................................................................................
2.5 OBLIGADOS A DECLARAR................................................................63
2.6 Multas........................................................................................................64
2.7 NO OBLIGADOS A DECLARAR.........................................................65
2.8 FORMAS DE DECLARACIÓN.............................................................65
2.9 DOCUMENTACIÓN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE
CONSERVAR..........................................................................................67
2.10 DEVOLUCIONES...................................................................................67
2.11 FRACCIONAMIENTO...........................................................................68
CAPÍTULO III: CASO PRÁCTICO...............................................................75
3.1 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.....................................................75
3.1.1 Renta de quinta categoría con remuneración fija...................................
3.1.2 Renta de quinta categoría con remuneración variable – PRIMER
CASO PRÁCTICO....................................................................................
3.1.3 Renta de quinta categoría con remuneración variable –
SEGUNDO CASO PRÁCTICO...............................................................
3.2 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA.................................................86
6
3.2.1 Nuevo régimen único simplificado...........................................................
3.2.2 Régimen especial de renta.........................................................................
3.2.3 Rémigen mype tributario..........................................................................
3.2.4 Régimen general.........................................................................................
CONCLUSIONES.............................................................................................96
BIBLIOGRAFÍA...............................................................................................97
7
INTRODUCCIÓN
Los tributos nacen en el precepto Constitucional según el cual todos los que
generen rentas de diversas categorías, sean personas naturales o jurídicas tienen la
obligación de aportar al financiamiento de gastos como también de alguna inversión,
teniendo en cuenta las definiciones de igualdad y ecuanimidad. Nuestro código
tributario peruano señala que está compuesto por los impuestos, tasas y contribuciones.
En su clasificación se logra encontrar a rentas de trabajo (dentro de esta a rentas de
quinta categoría) y rentas de capital y trabajo (rentas de tercera categoría).
La Renta de Quinta Categoría es un impuesto que muchas veces pasamos por alto,
o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos
un descuento que esta denominado “Renta de Quinta Categoría” y nos preguntamos
¿qué es esto? o ¿por qué me descuentan dicho monto?, o ¿en qué me beneficia ese
descuento?; esto generalmente se da en aquellas personas que actúan de acuerdo al
reglamento de la Renta de Quinta Categoría, pero aún existe un gran porcentaje de
personas que no cumplen a cabalidad con dicho reglamento.
En el presente trabajo desarrollaremos la Renta de Quinta Categoría, incluyendo a
Rentas empresariales, para las cuales mostraremos que Regímenes Tributarios, están
sujetos a ello y así dar a conocer sus aspectos legales, revisar y analizar los principales
conceptos fiscales que incluyen cada una de ellas, aplicando las normas tributarias
debidamente.
8
OBJETIVOS
 Comprender los aspectos más relevantes del Impuesto de Quinta categoría y Renta
Empresarial.
 Reconocer ingresos gravados, gastos deducible y métodos de cálculo del Impuesto
a la Renta de Quinta categoría y Renta Empresarial.
 Aplicar la normatividad tributaria vigente de las rentas mencionadas mediante caso
práctico.
9
CAPÍTULO I: RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
1.1 DEFINICIÓN
Las Rentas de Quinta Categoría son los ingresos que se obtiene por el
trabajo realizado en relación de dependencia. Pertenece a las Rentas de Trabajo.
Un trabajador dependiente es toda persona natural que labora para un
empleador, el cual fija las condiciones de trabajo a cambio de una remuneración,
la función es personal y voluntaria generando obligaciones y derechos para
ambos.
Las personas que perciben rentas de quinta categoría son objeto de
retenciones mensuales por parte del empleador por concepto del Impuesto a la
Renta.
1.2 INGRESOS AFECTOS
 El trabajo personal prestado a un empleador, comprende:
- Sueldos. - dinero que, en concepto de paga, recibe regularmente una persona
de la empresa o entidad para la que trabaja.
- Asignaciones. – un ejemplo muy claro, encontramos la asignación familiar
siempre que sea por un monto razonable (10% del sueldo básico) y se
encuentre debidamente sustentada.
- Dietas. - son compensaciones, de tipo extrasalarial, que tiene el objetivo de
suplir los gastos de manutención y alojamiento que haya tenido un trabajador
durante la consecución de su trabajo)
- Gratificaciones. - Es un pago adicional que se suma a la remuneración o
sueldo de los trabajadores que se cobran 2 veces al año (fiestas patrias y
fiestas navideñas)
10
- Bonificaciones. – incentivos que dan obligación de pago o un aumento de
remuneraciones por parte del empleador a los trabajadores por trabajos
realizados.
- Comisiones (Una comisión es una cantidad que se cobra en concepto de una
operación extra) ó toda retribución por servicios personales.
 Las participaciones de los trabajadores. - El importe de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades, ya sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
 Los ingresos provenientes del trabajo independiente bajo la modalidad de
contratos de locación de servicios cuando:
 El servicio es prestado en el lugar y horario señalado por el que
contrata.
 El usuario del servicio proporciona los elementos de trabajo y asume
los gastos que demanda la prestación del servicio.
Los ingresos de cuarta categoría por servicios brindados a tu propio empleador
(serán considerados como ingresos de quinta categoría). Se consideran rentas de
Quinta categoría a los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados como renta de Cuarta categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
1.3 INGRESOS INAFECTOS
Los siguientes conceptos remunerativos no se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta de Quinta categoría:
11
 Indemnizaciones laborales. - es una compensación generalmente de carácter
económico de la cual es acreedor una persona con motivo de haber recibido un
perjuicio en sus derechos laborales.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS). - es el depósito que, por Ley, le
corresponde a todo trabajador, como beneficio social, por el tiempo de servicio
brindado a una empresa.
 Rentas vitalicias. - consiste en una modalidad de pensión donde, en el momento
de tu jubilación, tus fondos de pensión dejan de ser gestionados por la AFP y se
encuentran bajo la gestión de una compañía de seguros.
Por mandato contenido en el inciso d) del artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones están inafectas, es decir,
no pagan Impuesto a la Renta.
 Subsidios (dinero que se otorga para subsistir ante una circunstancia) por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
 Los montos percibidos por el trabajador para cumplir con sus labores en un lugar
distinto a su residencia habitual (gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación, hospedaje, movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores).
Base Legal: Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
1.4 INGRESOS EXONERADOS
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
12
siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
Base Legal: Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
1.5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes
podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de quinta
categoría sólo podrán deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha
deducción, el impuesto a la renta de quinta categoría se determinará aplicando
las siguientes tasas:
1.6 RETENCIONES
1.6.1 Remuneraciones
Determinar la Renta Bruta Se suman las 12 remuneraciones, gratificaciones y

Anual de Quinta categoría otros conceptos sujetos a Rentas de Quinta
Categoría.
 Paso 1:
 Paso 2:
Al resultado obtenido en el paso 1 se le resta el monto equivalente a las 7
UIT (para el 2021 el equivalente de 1 UIT es S/. 4,400.00)
13
 Paso 3:
Al resultado obtenido en el paso 2, se le aplica las tasas progresivas
acumulativas, determinándose así el Impuesto Anual Proyectado.
 Paso 4:
El impuesto anual proyectado, para la retención de cada mes se
fracciona así:
 Enero a Marzo:
El impuesto anual se divide entre 12
 Abril:
Al impuesto anual se le deduce las retenciones efectuadas en los meses de
enero a marzo y el resultado de esta operación se divide entre 9.
 Mayo a Julio:
enero a abril y el resultado de esta operación se divide entre 8.
 Agosto:
14
enero a julio y el resultado de esta operación se divide entre 5.
 Setiembre a Noviembre:
enero a agosto y el resultado de esta operación se divide entre 4.
 Diciembre:
enero a noviembre y el resultado de esta operación es lo que se debe pagar.
El monto de la retención mensual NO ES FIJA. Puede variar cuando la
remuneración ha variado en el transcurso del año. Por ejemplo: en los meses
de Julio y diciembre que se perciben las gratificaciones, o el mes en que se
recibe alguna bonificación o utilidad.
1.6.2 Utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias
15
Se realizará una retención adicional al cálculo anterior, como se detalla
en el siguiente esquema:
Paso A la Remuneración Neta Anual (resultado obtenido en paso 2 de la tabla anterior)
1 sumar la utilidad, gratificación o bonificación extraordinaria.
Paso Al resultado obtenido en el paso 1, se le aplica las tasas progresivas acumulativas:
2 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
Paso Al resultado obtenido en el paso 2, se resta el Impuesto Anual Proyectado (resultado
3 obtenido en el Paso 3 de la tabla anterior), determinando así, la retención adicional
del mes.
1.7 DECLARACIONES Y PAGOS
El empleador (agente de retención) debe, además de retener, declarar en la
Planilla- PLAME y pagar mensualmente a la SUNAT el impuesto retenido,
siempre que la Remuneración Bruta Anual sea mayor a 7UIT.
El trabajador no está obligado a presentar Declaración Anual si
percibe exclusivamente rentas de quinta categoría, salvo que solicite devolución
de retenciones en exceso o con motivo de la deducción adicional de 3 UIT.
Si tienes más de un empleador:
16
 La retención la realizará el empleador que pague la mayor remuneración. Para
esto, el trabajador debe presentar (al empleador que le pague la mayor
remuneración) una Declaración Jurada donde incluya la remuneración percibida
de otros empleadores, con la finalidad que éste haga la retención por la totalidad
de los ingresos. Una copia de esa Declaración Jurada debe entregar a los otros
empleadores para que no se le practique la retención.
Acreditación del trabajador a su nuevo empleador sobre remuneraciones y
retenciones
Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año
generarán el “Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de
terminado el vínculo laboral, debiendo:
1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo
electrónico del nuevo empleador al generarlo o,
2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los
trece (13) días calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado.
Debe tener en cuenta:
El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador,
adicional a la entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las
siguientes situaciones:
 El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones
en exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto
devuelto.
17
 En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la
remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el
que termina la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe
indicarse dicha información.
Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:
Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:
 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o
número de DNI y la Clave SOL.
 Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción
“Aportes y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y
Retenciones” y seleccionar el “Reporte de Rentas y Retenciones”.
 Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de
Formato de Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el
mecanismo de seguridad.
El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual
ingresará el enlace indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en
formato digital u obtener su representación impresa.
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el
trabajador deberá consignar la dirección electrónica al momento de su
generación.
Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:
El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha
sido emitido a través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera:
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 Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a
SUNAT Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego
ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar “Validación de Documentos con
Firma Digital” y seguir las instrucciones que señale el sistema, hasta que se
genere el “mensaje de validación”.
 Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código
QR para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la
representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener
una representación impresa de este PDF.
El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro
de los veinte (20) días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al
nuevo empleador no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en
Línea, se considera que el trabajador no cumplió con efectuar la acreditación a
que se refiere el primer párrafo del inciso c) del artículo 41 del Reglamento.
Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT
1.8 DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES
AL IMPUESTO
Después del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido
exclusivamente rentas de quinta categoría puede encontrarse en alguno de estos
tres supuestos:
a) Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y
no se excedieron del monto de impuesto anual.
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b) Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al
impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
 Si las retenciones realizadas por tu empleador no cubren el impuesto a la
renta anual y no hubiera regularizado las retenciones omitidas, podrás
efectuar el pago del impuesto dentro del plazo de vencimiento para la
declaración jurada anual, teniendo en cuenta las siguientes pautas:
Contribuyentes con RUC Contribuyentes sin RUC

Formulario Físico N° 1073
Formulario N° 1662 (Físico o Código de Tributo: 3073 ó 3051

Virtual)
código: 3073 Formulario Virtual N° 1673
Código de Tributo: 3051
c) Los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al
impuesto que en definitiva le corresponda devolver al contribuyente.
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría que efectúen el
pago del impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolución del exceso,
o compensación, deberán presentar una declaración jurada al agente de retención
(empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N°
036-98/SUNAT.
Es obligación del empleador o pagador de la renta de quinta categoría
entregar al trabajador hasta el mes de febrero la Constancia de Remuneraciones
y Retenciones del año anterior. Los montos allí señalados y los de las boletas de
pago de remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en
exceso. Si eres un trabajador que percibe rentas de trabajo (cuarta y/o quinta
20
categoría) y la Sunat determina al final del año que tienes un saldo a favor (el
impuesto retenido es mayor al que te corresponde pagar), producto de la
deducción de los gastos adicionales de hasta 3 UIT, este te será devuelto.
 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT
Los gastos deducibles son aquellos que se restan de los ingresos brutos para
obtener el beneficio a efectos de impuestos. Por tanto, un gasto deducible será
aquel que se puede restar para pagar menos impuestos a la Administración de
Tributos. Estos gastos deducibles aplican para rentas de trabajo.
Si eres un trabajador independiente o en planilla (es decir generas renta de
cuarta y/o quinta categoría), y producto de la determinación anual del Impuesto a
la Renta (IR) resulta un saldo a tu favor, puedes solicitar su devolución.
Ten en cuenta que para el cálculo de tu renta anual debes incluir como
gastos adicionales los siguientes:
 Consumo en restaurantes, bares y hoteles: puedes deducir el
25% de tus consumos hechos en bares, restaurantes y hoteles por
los años 2021 y 2022. Para obtener este beneficio debes exigir
una boleta de venta electrónica con tu número de DNI o RUC al
negocio. Si la compra es mayor a S/ 3,500 o US$ 1,000, deberá
ser bancarizada. En el año 2020 se puede deducir el 15%
 Gastos de alquileres: podrás deducir hasta el 30% del costo de
tu alquiler, presentando a la SUNAT los recibos de
arrendamiento o factura electrónica (dependiendo si el arrendador
genera rentas de primera o de tercera categoría). Si la persona que
te alquila la vivienda no te entrega este comprobante, deberás
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exigírselo. Recuerda que solo aplicará el 30% de la deducción
para el titular del recibo.
 Honorarios profesionales de médicos y odontólogos: podrás
deducir el 30% del pago a médicos y odontólogos por el cuidado
de tu salud, de tus hijos menores de 18 años, de hijos mayores de
edad con discapacidad registrada en el CONADIS o tu cónyuge o
concubina(o) en la parte no reembolsable por seguros.
 Aportaciones a Essalud por contratar trabajadores del hogar:
deberás probar este gasto con el formulario 1676 que la SUNAT
entrega a los empleadores o el documento virtual que sustenta
este pago.
 Servicios de guías de turismo y servicios de turismo de
aventura, ecoturismo o similares: Pueden deducir el 50% de lo
pagado durante el 2021 y 2022 a cualquier persona natural que
emita recibo por honorarios electrónicos debiendo estar
registrado en el RUC exclusivamente con la actividad principal
y/o secundaria de actividades de agencias de viajes, operadores
turísticos, servicios de reservas y actividades conexas.
 Servicios de agencias de viajes y turismo, agencias operadoras
de viajes y turismo, guías de turismo, centros de turismo
termal y/o similares y servicios de turismo de aventura,
ecoturismo o similares: Pueden deducir el 25% de lo que le
pagado durante el 2021 y 2022 a cualquier persona natural o
empresa que emita comprobantes de pago y estuviera registrado
en el RUC exclusivamente con la actividad principal y/o
22
secundaria de actividades de agencias de viajes y operadores
turísticos y servicios de reservas y actividades conexas.
 Servicios profesionales que generen rentas de cuarta
categoría: Puede deducir el 30% de lo pagado durante el 2020 a
cualquier persona natural que ejerza una profesión u oficio de
manera independiente y emita recibo por honorario electrónico.
Cuando el pago sea igual o mayor a S/3,500 ó US$ 1,000, el
mismo deberá estar bancarizado.
 Actividad artesanal: Pueden deducir el 25% de lo pagado
durante el 2021 y 2022 a cualquier persona natural o empresa
siempre que emita comprobante de pago y figure inscrita en el
Registro Nacional de Artesano, a cargo del Mincetur. Si el monto
a pagar por uno de esos gastos es igual o mayor a S/ 3,500 o US$
1,000, deberán utilizar: tarjeta de crédito o débito, cheques,
depósitos en cuenta, transferencia bancaria u otro medio de pago
autorizado.
El total de gastos adicionales a deducir (devolución) no podrá superar las 3
UIT S/ 13,200.00 para 2021, debiendo tomar en cuenta todos los gastos durante
el año (del 1 de Enero al 31 de Diciembre), siendo incluidos en la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta, cuyo vencimiento es entre Marzo y Abril del año
siguiente, según el cronograma de vencimientos.
Cuando el empleador realiza el cálculo de la retención mensual no toma en
cuenta la deducción de 3 UIT, estos gastos deben deducirse al año.
El monto que se deducirá (restará) de tus ingresos, con el cual tendrás un
menor impuesto a pagar o un saldo a favor, se obtiene de la suma de
23
determinados porcentajes aplicados según el tipo de gasto. Dicha suma no podrá
exceder 3 UIT (S/ 13,200 para el 2021), razón por la cual al monto por deducir
se le conoce como Deducción adicional de 3 UIT.
Devolución de oficio
Este monto te será devuelto por la SUNAT, sin necesidad de que realices
ningún trámite, a esto se le llama devolución de oficio y se aplica desde el 2017.
24
Se te notificará mediante correo electrónico o en la web de SUNAT, el
monto autorizado se abonará directamente a la cuenta que tu empleador registró
en el PLAME (Planilla de Pagos Mensual). Esta devolución se realizará, a partir
del día hábil siguiente de terminado el cronograma de vencimientos para la
presentación de la Declaración Jurada Anual y dentro de los 30 días hábiles.
En caso de rechazar el resultado o consideran que les corresponde un monto
mayor de devolución, pueden presentar la declaración de impuestos y generar
una solicitud.
Devolución de parte
Pueden solicitarla de forma inmediata luego de presentar la Declaración
Anual, mediante el formulario virtual N° 1649 y podrás elegir una de las 3
formas de devolución: depósito en cuenta bancaria, orden de pago o cheque
(montos a devolver mayores a 10 UIT´s).
1.9 FRACIONAMIENTO
 En el caso de personas obligadas a presentar la Declaración Anual
Si eres una persona natural y al presentar tu Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del 2020, determinaste deuda por rentas de capital o trabajo
puedes presentar una Solicitud de Aplazamiento o Fraccionamiento
inmediatamente después de realizada la presentación de tu declaración jurada
anual, ingresando al enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en
SUNAT operaciones en Línea.
De no ejercer la opción descrita, la presentación de tu solicitud sólo se podrá
realizar siempre que hayan transcurrido 5 días hábiles, desde la fecha de
presentación de tu Declaración Anual del Impuesto a la Renta del 2020.
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 Monto y cuota para fraccionar
Debes tener en cuenta que, la deuda acogida debe ser mayor o igual
al 10% de la UIT, para el año 2021 equivale a S/ 440.00. La cuota del
fraccionamiento no puede ser menor al 5% de la UIT (S/ 220.00).
1.10 INFRACCIONES
Multa Descuento Base Legal
Hasta un 90% de descuento si presenta la declaración

50% UIT = 2,200 Art. 176° Numeral 1°
jurada anual y paga la multa de manera voluntaria antes
(*) del CT
de cualquier notificación o requerimiento de SUNAT.
 Si el agente de retención no cumple con la obligación de retener el impuesto,
será sancionado.
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CAPÍTULO II: RENTAS EMPRESARIALES
2.1 DEFINICIÓN
Son rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:
 El comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios
(centros de atención médica), hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta (intercambio de una cosa por otra) o disposición de
bienes.
 Los agentes mediadores (intermediarios) de comercio, rematadores y martilleros
(profesional encargado de subastar de forma privada o pública vía judicial,
cualquier clase de bienes muebles, inmuebles, semovientes y derechos, marcas,
patente) y de cualquier otra actividad similar.
 Los notarios, por las rentas que obtengan como tales. (Inciso b) del Artículo 17°
del Reglamento.
1. La remuneración que los notarios se asignan a través de su planilla,
en aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto
Legislativo N° 1049, no constituye renta de quinta categoría para efecto
del Impuesto a la Renta.
2. Dicha remuneración tampoco constituye gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría de los notarios por el
ejercicio de su función notarial.
27
 Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de la Ley, respectivamente. En
el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley, constituye renta de tercera
categoría la que se origina a partir de tercera enajenación, inclusive.
Artículo 2°. - Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Artículo 4°. - Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de
inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
 Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo
14º de la Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los
incisos a) y b) del artículo 28º de la Ley o en su último párrafo, cualquiera sea la
categoría a la que debiera atribuirse.
 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
 La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14 de la Ley.
28
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una
renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición
producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de
los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la
depreciación acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han
sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos
por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en
forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo
de la cesión (Inciso c) del artículo 17° del Reglamento).20
 Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
 Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos (El patrimonio
fideicometido está constituido por los bienes transferidos al fideicomiso (es un
contrato en virtud del cual una o más personas transmiten bienes, cantidades de
dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona) y por los
frutos que éstos generen) de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos
bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
 En los casos en que las actividades incluidas por la ley en la cuarta categoría se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerará comprendida en este sub numeral.
 En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
29
ingreso derivado de operaciones con terceros (artículo 3° de la Ley).
Artículo 3°.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artículo 24°.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de
ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación
total de esos importes que disponga el Reglamento.
2.2 REGÍMENES TRIBUTARIOS
2.2.1 NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS
En este Régimen Tributario se encuentran las personas que tienen un
pequeño negocio cuyos clientes son consumidores finales y aquellos que
desarrollan un oficio (gasfitero, pintor, carpintero, otros).
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y
productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en
función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de
diversos tributos. El límite de sus ingresos y gastos deben de ser S/. 8
000.00 mensuales o S/. 96 000.00 anuales.
En este régimen tributario está sólo permitida la emisión de boletas de
venta y tickets de máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros
comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones
30
respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y
también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.
 Sujetos Comprendidos
 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un
negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo:
puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante,
entre otros.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país,
que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades
de oficios.
 Exclusiones:
Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos
las personas naturales o sucesiones indivisas que:
Cuando en el transcurso de cada año el monto de sus ventas

supere los S/. 96 000.00, o cuando en algún mes tales ingresos
excedan el límite permitido para la categoría más alta de este
Régimen.
Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación,
sea ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de
Por la posesión
característica del
negocio:
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con
excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada año el monto de sus compras

relacionadas con el giro del negocio exceda de S/. 96 000.00
o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen el límite
permitido para la categoría más alta de este Régimen
Por el tipo de Presten el servicio de transporte de carga de mercancías
actividad siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas
31
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino
aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que

realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo
a lo señalado en el Reglamento; y/o,
Efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos

aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos
b) y c) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas, con
sujeción a la normatividad específica que las regule; y/o,
Realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del

despacho simplificado de exportación, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Sean notarios, martil

ros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros y/o auxiliares de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas
y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles

líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos
32
Entreguen bienes en consignación
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de

almacenamiento
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

Selectivo al Consumo
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz

Pilado.
Servicio de transporte de terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Agencias de viajes propaganda y/o publicidad.
 Ventajas que te ofrece este Régimen Tributario:
 No llevas registros contables.
 Sólo efectúas un pago mensual.
 No estás obligado a presentar declaraciones mensuales ni anuales
(Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937)
 Tendrás acceso al seguro de salud SIS Emprendedor. Podrás afiliar
a tu esposa e hijos.
El Régimen Único Simplificado cuenta además con una categoría
especial, la cual detallamos a continuación:
 Acogimiento:
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo
siguiente:
33
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso
del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de
inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General,
del Régimen Especial o RMT :
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago
del mes de enero de cada año. Adicionalmente deberán realizar los
siguientes pasos para que el acogimiento al NRUS sea válido:
Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea
acogerse, los siguientes trámites:
- Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en
formato físico que permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto
tales como las liquidaciones de compra, documentos autorizados, entre
otros.
- Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de
ENERO del año en que se va a acoger, esta declaración y pago se
deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo al último
dígito del RUC.
 Pagos mensuales
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según
los montos mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones
34
mensuales.
CUOTA
INGRESOS BRUTOS O
CATEGORIA MENSUAL EN
ADQUISICIONES MENSUALES
S/.
1 HASTA S/ 5,000 20
2 MÁS DE S/ 5,000 HASTA S/ 8,000 50
Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los
ingresos o adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de
categoría, por lo que, los contribuyentes se encontrarán obligados a
pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en
que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de
la nueva categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se
produce el cambio de categoría.
Ingresos brutos o
Cuota mensual
adquisiciones
Hasta S/ 60,000 anuales No paga cuota mensual
Para quienes se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,

tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó, se dediquen exclusivamente al cultivo
de productos agrícolas y vendan sus productos en su estado natural.
Debes presentar el Formulario N° 2010 en la red bancaria, por el mes en que inicias tus
actividades.
35
 Multas
Si no realizas el pago de tus cuotas correspondientes al NRUS,
incurres en infracción, la misma que es sancionada con multa.
Para que puedas determinar la multa sigue los siguientes pasos:
Paso 1: Multiplica cuatro veces el límite de rango de ingresos respecto
de la categoría en la que se encuentra:
Categoría Rango de ingresos Cuatro veces el límite máximo Porcentaje Multa

brutos o adquisiciones ingresos mensuales Tabla III CT Según
Mensuales Tabla
1 Hasta 5000 5000 x4 =20000 0.6% 120
2 Más de 5000 hasta 8000 8000 x4 =32000 0.6% 192

Paso 2: Compara el monto con el 5% de la UIT, la vigente al momento
de la infracción (para el año 2021 la UIT es S/ 4400) y elegir el mayor
monto:
El 5% de la UIT para el 2021 es 220, quedando las multas determinadas
de la siguiente manera
Categoría 1= 220
Categoría 2 = 220
CATEGO RANGO INGRESOS CÓDIGO MULTA CÓDIGO MULTA MULTA

RÍA BRUTOS O POR NO DE Considerand REBAJADA EN
ADQUISICIONES PRESENTAR LA TRIBUTO o 5% UIT del 90%
MENSUALES DECLARACIÓN ASOCIADO 2020 = S/
DENTRO DE 4400 S/
PLAZO
1 HASTA S/. 5,000 6041 4131 220 22
2 MÁS DE S/. 5,000 6041 4132 220 22
HASTA S/. 8,000
36
Paso 3: Aplica la Gradualidad:
2.2.2 RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA- RER
El Régimen Especial de Renta – RER está orientado a pequeñas
empresas (Persona Natural o Jurídica) que realicen actividades de
comercialización de bienes que adquieran o produzcan, así como la
prestación de servicios cuyos ingresos netos anuales o compras no superen
los S/ 525,000.
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen
tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio.
 Las actividades comprendidas son las siguientes:
Actividades
Extractivas Industriales Comercio Servicios
Agropecuarias
Compra y Cualquier
venta de otra
Se incluyen la cría
Mineria Se dedican a la vienes que actividad no
de animales y el
Pesquería transformación adquieras, señalada en
cultivo de plantas.
produzcan o los rubros
manufacturen. anteriores.
 Características:
 El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/525,000.00
Soles en el transcurso de cada año.
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción
de los predios y vehículos, no debe superar los S/ 126,000.00 Soles
 Se deben desarrollar las actividades con personal afectado a la
actividad que no supere las 10 personas por turno de trabajo.
37
 El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad,
no debe superar los S/525,000.00 Soles en el transcurso de cada
año.
 Sólo llevas dos registros contables: Registro de compras y Registro
de ventas.
 Sólo presentas las declaraciones mensuales.
 Puedes emitir cualquier tipo de comprobante de pago.
DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS

CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes

comprobantes de pago:
 Boletas de venta, o Tickets

 Facturas
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los

comprobantes de pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que
se realice traslado de mercaderías.
 Exclusiones:
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que
tienen cualquiera de las siguientes características:
INGRESOS O
ACTIVOS FIJOS TRABAJADORES
COMPRAS
38
En el transcurso del año, el

El valor de sus activos Desarrollen sus actividades
monto de sus ingresos
fijos (excepto vehículos con personal afecto a la
netos o adquisiciones
y predios) superen los actividad mayor a 10
superen los S/ 525,000
S/ 126,000 soles personas por turno.
soles.
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen
las siguientes actividades:
 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma
del Impuesto General a las Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas
con el referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos
toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los
intermediarios y/o auxiliares de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
39
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú
según las normas correspondientes:
o Actividades de médicos y odontólogos.
o Actividades veterinarias.
o Actividades jurídicas.
o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría
fiscal.
o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría técnica.
o Programación informática, consultoría de informática y actividades
conexas; actividades de servicios de información; edición de programas de
informática y de software en línea y reparación de ordenadores y equipo
periféricos.
o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
o Obtengan rentas de fuente extranjera
40
 Acogimientos
 Impuestos a pagar
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con sus
pagos mensualmente del Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el
IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
 Pagos
41
El pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará
mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas
mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la
presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Multas
La multa por declarar fuera de plazo en el Régimen Especial de Renta
es 50% UIT.
Al final la multa puede aplicar una gradualidad del 90%, por lo tanto es:
S/. 220.00
Por lo tanto, para el ejercicio 2021, la multa será S/ 2,200 soles
El código de multa por no presentar la declaración dentro del plazo es:
6041. El código asociado es: 3111
2.2.3 RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO- RMT
El Régimen MYPE Tributario, está dirigido a las Micro y Pequeñas
empresas (Persona Natural o Jurídica), que generen rentas de Tercera
Categoría y cuyos ingresos netos no superen 1700 UIT en el año.
 El monto del impuesto a pagar anualmente es de acuerdo a la
ganancia obtenida.
 Puede emitir cualquier tipo de comprobante de pago.
42
 Puedes realizar cualquier actividad económica.
 Trabajadores sin límite
 Personas Comprendidas
En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares que obtengan rentas de tercera categoría,
domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT
en el ejercicio gravable.
 Personas no comprendidas
 Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al
capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos
netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
 Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas constituidas en el exterior.
 Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos
anuales superiores a 1 700 UIT
Tendrán vinculación directa:
Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de
otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas
pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.
El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del
30% a socios comunes a éstas.
43
También se considera que existe vinculación cuando en
cualquiera de los casos señalados en los dos primeros literales la
proporción de la capital indicada en los mismos pertenezca a
cónyuges entre sí.
 Libros y registros contables
 Hasta 300 UIT de ingresos netos anuales, Registro de Ventas,
Registro de Compras, Libro Diario de Formato Simplificado.
 Desde 300 hasta 500 UIT de ingresos brutos anuales, llevan:
Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro de
Ventas.
 Más de 500 hasta 1,700 UIT de ingresos brutos anuales, llevan:
Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor,
Registro de Compras y Registro de Ventas.
 Acogimiento al RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deberá
considerar:
 De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada
mensual del mes de inicio de actividades, efectuada dentro de la
fecha de su vencimiento.
 Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.
44
 Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.
 Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la
declaración del mes de enero del ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los
contribuyentes que al 31.12.2016 tributaron en el Régimen General
y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1,700
UIT, salvo que por el período de enero de 2017 se hayan acogido al
Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen Especial de Renta (RER), con
la declaración correspondiente al mes de enero del 2017, sin
perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de
fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de
corresponder.
Deberá pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
Monto Ingresos Netos Tasa

Menor a 300 UIT 1% de los Ingresos Netos
Superior a las 300 UIT hasta 1.5 % de los Ingresos Netos o
1700 UIT Coeficiente(*)
La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente
de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales que
cada año la SUNAT aprueba, a través de los siguientes medios:
45
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta

Mensual;
c. Declara Fácil
d. PDT. 621
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente
conforme lo señala el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para determinar los pagos a cuenta mensuales debes seguir los
siguientes pasos:
a) Determinar el coeficiente que se aplicará a los ingresos del mes:
El coeficiente es la cifra que se multiplica a los ingresos netos del mes y
para obtener el coeficiente se debe dividir:
Impuesto calculado del año anterior / Ingresos netos del año
anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la
siguiente manera:
Impuesto calculado del año precedente al anterior /Ingresos netos
del año precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
46
De no existir impuesto calculado el año anterior, ni del precedente al
anterior, para determinar el monto de pago mensual se debe aplicar el
1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinar la cuota con la aplicación del coeficiente
determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, este se aplica a los ingresos netos
del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Compara las cuotas:
La Cuota A) determinada, se compara con la cuota resultante de la
siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago
a cuenta mensual determinado.
RENTA ANUAL
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar
el impuesto a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas
que se aplican a la renta neta:
El Código del Tributo es 3121 :
RENTA NETA ANUAL TASA

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%
47
Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las
disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a
la Renta y sus normas reglamentarias, por lo que tienen gastos
deducibles.
Si los activos superan el S/. 1 000,000 se debe declarar el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN). Tasa: 0.4%
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y
distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos
que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV.
A esa tasa se añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
2.2.4 RÉGIMEN GENERAL- RG
El Régimen General está dirigido a medianas y grandes empresas
(Persona Natural o Jurídica), que generen rentas de tercera categoría y cuyos
ingresos netos anuales superen las 1,700 UIT. Además, aquí se ubicarán
todos los contribuyentes que no cumplen las condiciones o requisitos para
estar en el NRUS, Régimen Especial o Régimen MYPE Tributario.
48
 Puedes desarrollar cualquier actividad económica, sin límite de
ingresos.
 Puedes emitir todo tipo de comprobantes de pago.
 Trabajadores sin límite
 En caso tengas pérdidas económicas en un año, se pueden descontar de
las utilidades de los años posteriores.
Régimen General - RG
Impuesto a la Renta: Pago a cuenta mensual (el
que resulte mayor de aplicar un coeficiente o el
IMPUESTOS A 1.5%, según la Ley del Impuesto a la Renta).
PAGAR
Impuesto General a las Ventas (IGV) mensual:
18% .
RENTA ANUAL Renta neta anual con una tasa de 29.5%.
 Declaración mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual
con su Clave SOL, o en la red bancaria autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV –
Declaración Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaración
simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
49
percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la
declaración. Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por
SUNAT virtual.
La declaración es de acuerdo al cronograma de vencimientos mensuales
según el último dígito de tu RUC, además de presentar tu declaración anual
cada año. En el Régimen General se realizan pagos mensuales del impuesto
a la renta, estos se consideran a cuenta del impuesto anual que te
corresponde pagar.
 Libros y registros contables
 Hasta 300 UIT de ingresos netos anuales, Registro de Ventas,
Registro de Compras, Libro Diario de Formato Simplificado.
 Desde 300 hasta 500 UIT de ingresos brutos anuales, llevan:
Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro de
Ventas.
 Más de 500 hasta 1,700 UIT de ingresos brutos anuales, llevan:
Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor,
Registro de Compras y Registro de Ventas.
 Más de 1,700 UIT de ingresos brutos anuales llevan:
Contabilidad completa.
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2020 hubieran obtenido
ingresos superiores a 1,700 UIT (S/ 7’310,000) correspondientes al
referido ejercicio, están obligados a consignar en la Declaración
presentada mediante el Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual –
Completo – Tercera Categoría e ITF, como información adicional,
un balance de comprobación.
50
El monto de los ingresos se determina por la suma de los
importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473
(Ingresos financieros gravados), 475 (Otros ingresos gravados) y
477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo) del
Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual – Completo – Tercera
Categoría e ITF. Tratándose de la casilla 477 solamente se
considera el monto de los ingresos gravados.
No estarán obligados a consignar la información señalada en el
punto anterior:
a. Las siguientes empresas supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias,
empresas financieras, empresas de arrendamiento
financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas
de transporte, custodia y administración de numerario,
empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de
depósito, empresas de seguros, cajas y derramas,
administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas
rurales de ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de
desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYME),
empresas afianzadoras y de garantías y el Fondo
MIVIVIENDA S.A.
b. Las cooperativas.
c. Las entidades prestadoras de salud.
51
d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por
ductos y de distribución de gas por red de ductos.
e. Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por
las operaciones registradas considerando el plan de cuentas
del Sistema de Fondos Colectivos.
2.3 DETERMINACION DEL IMPUESTO
La determinación del Impuesto anual de tercera categoría para los
contribuyentes acogidos al Régimen General o Régimen MYPE Tributario se
encuentran sujeta a la siguiente estructura.
52
La Renta Bruta es constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando los ingresos
provengan de la venta de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total y el costo computable de los bienes
vendidos.
La Renta Neta se da por la diferencia existente entre la renta bruta y los
gastos deducibles, hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Los gastos se clasifican en dos: gastos permitidos y los gastos no sujetos a

límite.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
 Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que
cumplan ciertos criterios como:
 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos
incurridos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al
rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan
proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes
del personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y
retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
53
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos.
 Gastos no sujetos a límite:
Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con
los requisitos señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el
Reglamento. Como, por ejemplo:
 Primas de seguro
 Pérdidas extraordinarias
 Mermas y desmedros
 Gastos pre-operativos
 Provisiones y castigos
 Regalías
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluación voluntaria de los
activos con motivo de reorganización de empresas o sociedades o
fuera de estos actos
 Gastos no deducibles
Las normas tributarias permiten deducir (descontar) los
gastos necesarios para producir y mantener las rentas por las cuales se
debe pagar impuesto, de esta manera, solo se paga por la utilidad o
ganancia. Sin embargo, las normas también establecen que gastos no son
deducibles.
54
Los gastos no deducibles son aquellos que no están relacionados
directamente con la actividad económica del negocio o la empresa y que,
por lo tanto no se pueden deducir a la hora de pagar los impuestos.
Dentro de los cuales tenemos los gastos personales, tanto del
contribuyente como de sus familiares o terceros. Por ejemplo, no es gasto
deducible, las compras de alimentos para el hogar o los gastos de la cena
familiar, los de vestuario, capacitación o entretenimiento personales,
entre otros.
Es importante saber que los comprobantes de pago relacionados a
estos gastos personales no serán deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta y no otorgan derecho a crédito fiscal respecto al
Impuesto General a las Ventas. Si usted utiliza estos comprobantes
estaría disminuyendo de manera indebida el importe de sus impuestos y
sería sujeto de sanción al omitir el tributo por pagar.
La ley del Impuesto a la Renta señala que, no son deducibles para la
determinación de la Renta Imponible de Tercera categoría, entre otros:
 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.
55
 Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la
Ley.
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 CRÉDITOS CONTRA DEL IMPUESTO
Los créditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el
Impuesto anual determinado y dependiendo del tipo de crédito pueden o
no estar sujetos a devolución. A estos efectos deben considerarse los
siguientes créditos en el siguiente orden de prelación:
Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas
con el Impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al monto del
impuesto a la renta efectivamente pagado en el exterior por dichas
rentas, siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media46 del contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Créditos por reinversiones.
Ley Nº 2808647 (Ley de Democratización del Libro y de Fomento de
la Lectura) Las empresas de la industria editorial en todas sus fases,
así como la circulación del libro y productos editoriales afines, a
cargo de empresas constituidas como personas jurídicas domiciliadas
en el país, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible,
56
determinada de conformidad con la Ley y su Reglamento, en bienes y
servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el
establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrán derecho a
un crédito tributario por reinversión equivalente a la tasa del
Impuesto (29.5%), aplicable sobre el monto efectivamente
reinvertido.
Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores
Los contribuyentes deducirán los saldos a favor del impuesto de
ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las
declaraciones juradas anteriores, siempre que no hayan solicitado su
devolución, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las
Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra el
ITAN
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de
fuente peruana que ejerzan la opción de utilizar contra el Impuesto
Temporal a los Activos Netos hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto,
podrán usar dichos pagos a cuenta como crédito sin derecho a
devolución contra el Impuesto anual del ejercicio.
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 85° de la Ley y 54º del Reglamento, se
aplicarán contra la regularización del Impuesto. Si el monto de los
57
pagos a cuenta excediera del Impuesto anual que corresponde abonar
al contribuyente, éste podrá optar por solicitar la devolución de dicho
exceso o por su aplicación contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentación de la
declaración jurada anual.
Retenciones por rentas de tercera categoría
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión
en Valores y de los Fondos de Inversión, así como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, retendrán el Impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera
categoría para los contribuyentes, aplicando la tasa de 29.5% sobre la
renta neta devengada en dicho ejercicio.
Saldo a favor del exportador
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General
a las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios
que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho
impuesto por ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, podrá
compensarse automáticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente
pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta
58
podrá utilizarse como crédito contra el pago de regularización del
Impuesto del ejercicio gravable al que corresponda.
2.4 TASA PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
EJERCICIO TASA APLICABLE

 Hasta el 2014  30%
 2015-2016  28%
 2017 en adelante  29.5%
2.4.1 Tasas especiales
 PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN LA AMAZONÍA (Ley

N° 27037 y Decreto Supremo Nº 103-99-EF)
La presente ley surgió con el objeto de promover el desarrollo
sostenible de la Amazonía, estableciendo las condiciones para la
inversión pública y la promoción de la inversión privada. Producto
de ello la presente norma contempla, respecto del Impuesto, tasas
diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la inversión. De esta
manera se establece tasas del 10%, 5% y exoneración del Impuesto
dependiendo de la ubicación dentro de la Amazonía y de la actividad
llevada a cabo conforme a lo siguiente:
 Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en la Amazonía
dedicados principalmente a actividades agropecuaria,
acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización
59
(comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de
productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformación forestal, así como a las actividades
de extracción forestal, aplicarán para efectos del Impuesto
correspondiente a las rentas de tercera categoría la tasa del 10%.
La mencionada tasa aplica también a los contribuyentes que se
dediquen a actividades de transformación o procesamiento de la
palma aceitera, el café y el cacao.
 Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia
y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformación y comercialización
(comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de
productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformación forestal, así como a las actividades
de extracción forestal, aplicarán para efectos del Impuesto
correspondiente a las rentas de tercera categoría la tasa del 5%.
La mencionada tasa aplica también a los contribuyentes que se
dediquen a actividades de transformación o procesamiento de la
palma aceitera, el café y el cacao.
 Exoneración del Impuesto: Se encuentran exoneradas del
Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazonía que desarrollen
60
principalmente actividades agrarias y/o de transformación o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo
y/o alternativo en dicho ámbito. Para estos efectos los productos
calificados como cultivo nativo y/o alternativo son la yuca, soya,
arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo,
aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanábano, guayabo,
marañón, pomarosa, taperibá, tangerina, toronja, zapote, camu
camu, uña de gato, achiote, caucho, piña, ajonjolí, castaña, yute
y barbasco. Tratándose de la palma aceitera, el café y el cacao,
la exoneración sólo será de aplicación a la producción agrícola
de los mencionados bienes.
 ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO (ZED) antes

CENTROS DE EXPORTACIÓN, TRANSFORMACIÓN,
INDUSTRIA, COMERCIALIZACIÓN Y SERVICIOS –
CETICOS (Ley N° 30446, Decreto Supremo Nº 112- 97-EF y
Decreto Supremo N° 023-96-ITINCI)
Los CETICOS ahora ZED son organismos públicos
descentralizados del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo -
MINCETUR, que cuentan con personería jurídica de derecho
público, con autonomía administrativa, técnica, económica,
financiera y operativa, creados sobre la base del área e
infraestructura de las Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y
Paita y sobre la Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna –
ZOTAC y por extensión Tumbes50. En los ZED se puede prestar
servicios de reparación, reacondicionamiento de mercancías,
modificaciones, mezcla, envasado, maquila, transformación,
61
perfeccionamiento activo, distribución y almacenamiento de bienes,
entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e
indirectos. Están incluidas en este beneficio la transferencia de
bienes y la prestación de servicios entre los usuarios instalados en los
ZED. Las empresas constituidas o establecidas en los mencionados
ZED están exoneradas del Impuesto hasta el 31 de diciembre de
204251. Cabe mencionar que no resultan aplicables a la
ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna las disposiciones
contenidas para los ZED de Ilo, Matarani y de Paita52. Las ZED
podrán implementar en las zonas de extensión hasta el 30% del
terreno que tiene asignado, para la instalación de empresas que
realicen actividades diferentes a las permitidas en dichas zonas. (Ver
Ley N° 30777).
 ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA (Ley Nº

27688 y Decreto Supremo Nº 002-2006-MINCETUR)
Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio nacional
perfectamente delimitada en la que las mercancías que en ella se
internen se consideran como si no estuviesen en el territorio
aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importación,
bajo la presunción de extraterritorialidad aduanera, gozando de un
régimen especial en materia tributaria. La Zona Franca de Tacna
(ZOFRATACNA) está constituida sobre el área física del actual
CETICOS ahora ZED de Tacna. La Zona Comercial de Tacna
comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, así como el
área donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito
del Alto de la Alianza de la provincia de Tacna. En la
62
ZOFRATACNA se podrán desarrollar actividades industriales,
agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que
incluyen, el almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje,
envasado, rotulado, etiquetado, división, exhibición, clasificación de
mercancías, entre otros; así como la reparación, reacondicionamiento
y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la
actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolución
ministerial del Ministerio de la Producción en coordinación con el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Las exoneraciones para los usuarios de la Zona Franca, Zona de
Extensión y Zona Comercial a que se refiere la presente ley tienen
una vigencia de 30 años a partir de su publicación54. Respecto de la
Zona Comercial de Tacna, las mercancías que en ella se internen,
que se encuentran en la relación de bienes susceptibles de ser
comercializados en dicha zona y que se han internado a través de los
depósitos francos de la ZOFRATACNA están exoneradas del
Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e
Impuesto Selectivo al Consumo y demás tributos que gravan las
operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepción del
Impuesto a la Renta.
 PROMOCIÓN AL SECTOR AGRARIO (Ley Nº 2736055 y

Decreto Supremo N° 049-2002-AG)
Son beneficiarios de la presente ley, las personas naturales o
jurídicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o
crianzas, con excepción de la industria forestal. También se
encuentran dentro de sus alcances, las personas naturales o jurídicas
63
que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de
Lima y provincia Constitucional del Callao. No están comprendidas
en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Para los
mencionados sujetos se les aplica como tasa del Impuesto el 15%.
También se encuentran comprendidos como beneficiarios de la
presente norma los productores agropecuarios organizados en
cadenas productivas y conglomerados, en lo que les fuera aplicable,
de acuerdo a lo establecido en el artículo 7° de la Ley Nº 28846 (Ley
para el fortalecimiento de las cadenas productivas y conglomerados).
En virtud a la derogatoria de la Ley N° 27360, dichos beneficios
tributarios por la citada ley serán sólo aplicables hasta el 31/12/2020.
2.5 OBLIGADOS A DECLARAR
 Se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta quienes en el 2020 hubieran obtenido rentas o pérdidas de Tercera
categoría y que hubieran estado afectos al Régimen General y/o al Régimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta.
 También se encuentran obligados a presentar la declaración, las personas o
entidades generadoras de rentas de Tercera categoría que hubieran realizado
operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por
haber efectuado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero
en efectivo o medios de pago.
64
Cronograma Renta 2020
Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento

0 25/03/2021
1 26/03/2021
2 29/03/2021
3 30/03/2021
4 31/03/2021
5 05/04/2021
6 06/04/2021
7 07/04/2021
8 08/04/2021
9 09/04/2021
Buenos contribuyentes y sujetos
no obligados a inscribirse en el 12/04/2021
RUC
2.6 Multas
Las multas varían según se trate de contribuyentes del Régimen General,
Régimen MYPE Tributario ya sean personas jurídicas o personas naturales que
han generado rentas de capital o de trabajo.
Para las empresas en el Régimen General y Régimen MYPE Tributario, la
multa es de 1 UIT equivalente a S/ 4,400. Pero, si la omisión se regulariza
voluntariamente la multa será el 10% de la UIT, es decir, S/ 440. Si la
declaración jurada se regulariza sin pago de la multa entonces te cobrarán el
20% de una UIT, equivalente a S/ 880.
Para las personas naturales, la multa es 50% de la UIT, equivalente a S/
2,200. Sin embargo, en el caso la omisión a la declaración jurada se regularice
65
voluntariamente, la multa será del 10% de S/ 2.200 (S/ 220) si se paga esta
sanción al mismo tiempo de la regularización.
Si presenta la declaración jurada omitida sin pagar la multa entonces la
multa será del 20% de S/ 2,200, es decir, S/ 440.
2.7 NO OBLIGADOS A DECLARAR
A) No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los que obtienen
Rentas de Tercera Categoría comprendidos en:
 El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS
 El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.
Sin embargo, si durante algún mes o periodo del año 2020, su empresa se
acogió al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General, entonces deberá
presentar su declaración jurada anual con la información que corresponda desde
su ingreso a cualquiera de dichos regímenes hasta el 31/12/2020.
2.8 FORMAS DE DECLARACIÓN
 El Formulario Virtual N° 710 - Renta Anual – Simplificado – Tercera Categoría:
Debe ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable a declarar
hubieren generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes
del Régimen General del Impuesto o del RMT, salvo que en dicho ejercicio
gravable se encuentre en los supuestos detallados en el inciso siguiente.
 Formulario Virtual N° 710: Renta Anual – Completo – Tercera Categoría e ITF:
Debe ser utilizado únicamente por los sujetos que durante el ejercicio gravable a
declarar hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
66
contribuyentes del Régimen General del Impuesto, y que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
 Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT)
 Gocen de algún beneficio tributario.
 Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
 Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
 Esten obligados a presentar el Balance de Comprobación.
 Pertenezcan al sistema financiero.
 Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del Reglamento
del ITAN, aprobado por Decreto Supremo Nº 025-2005-EF, mediante el
cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra
las cuotas del ITAN.
 Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
 Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de
dirección, representación y administración, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
 Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto
en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.
 Hayan celebrado contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
 PDT N° 710: Renta Anual Tercera Categoría e ITF:
Solo podrá ser utilizado para la presentación, a través de SUNAT Virtual, de las
67
declaraciones rectificatorias, que correspondan al ejercicio gravable 2020, que
hubieren sido presentadas a través de dicho medio.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente
su Código de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente de SUNAT a nivel nacional.
2.9 DOCUMENTACIÓN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR
Los contribuyentes deben conservar los documentos, libros, registros
relacionados con obligaciones tributarias, y mantener operativos sus sistemas de
programas electrónicos, por 5 años o por el plazo de prescripción del tributo, el
que resulte mayor.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de
libros, registros, documentos y otros antecedentes, deberán comunicarlo a la
SUNAT dentro de Los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha en que se
produjeron los hechos.
En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros será de sesenta
(60) días calendario a partir del día siguiente de ocurridos los hechos, vencido el
referido plazo, el contribuyente que incumple con presentar la documentación
contable, incurrirá en la infracción.
68
Código Tributario - Libro Cuarto (infracciones y sanciones)
2.10 DEVOLUCIONES
Cuando sus pagos a cuenta, retenciones o demás créditos con derecho a
devolución del impuesto a la renta, sean superiores al Impuesto resultante de
Renta del ejercicio 2020, determinado a través del Formulario Virtual N° 710,
usted podrá optar por:
 Solicitar la devolución del saldo que tenga a su favor; o,
 Pedir la aplicación (compensación) del saldo a su favor contra futuros
pagos a cuenta y/o regularización del impuesto a la renta de los siguientes
períodos tributarios.
En caso opte por la devolución deberá tomar en cuenta lo siguiente:
 Al momento de enviar la Declaración Jurada Anual deberá marcar la
“Opción 1 – Devolución” consignar un monto mayor a cero (0) en la
casilla 138 – Saldo a Favor del Contribuyente.
 Si utiliza el Formulario Virtual N° 710 podrá solicitar la devolución:
 A través de SUNAT Virtual con el Formulario Virtual N° 1649 –“Solicitud
de Devolución”.
 A través de la Mesa de Partes Virtual.
69
2.11 FRACCIONAMIENTO
El contribuyente puede solicitar el fraccionamiento del IR a pagar, según los
casos que se indica:
- Si los ingresos anuales no fueron superiores a 150 UIT y presentó su
DJ dentro del plazo, deberá de utilizar un enlace habilitado en Clave
SOL, con la sola presentación de su DJ anual.
- Si los ingresos anuales no fueron superiores a 150 UIT y no utilizó el
enlace habilitado en SOL o no presentó su declaración dentro del
plazo, podrá solicitar el fraccionamiento a partir del sexto día hábil de
haber presentado la DJ anual, a través de SUNAT virtual.
- Si los ingresos anuales fueron mayores a 150 UIT y presentó su
declaración jurada, podrá solicitar el fraccionamiento a partir del
primer día hábil de mayo de 2021 a través de SUNAT virtual.
Oportunidad de envío
Topes Situación Requisitos
de la solicitud
Usando enlace
Ingresos anuales no
Presentó la Inmediatamente después habilitado en SOL
superiores a 150 UIT
Declaración Anual de presentada la con la
del período de
dentro del Plazo Declaración Anual presentación de la
fraccionamiento
Declaración Anual
Ingresos anuales no No utilizó el enlace A partir del sexto día A través de
superiores a 150 UIT habilitado en SOL con hábil siguiente de la SUNAT Virtual.
del período de la presentación de la DJ presentación de la
fraccionamiento Anual Declaración Anual
NO Presentó la
Declaración Anual
70
Oportunidad de envío
Topes Situación Requisitos
de la solicitud
dentro del Plazo
Presentó declaración y A partir del primer día
siempre que hayan hábil de mayo del

Ingresos anuales A través de
transcurrido 5 días ejercicio en que vence la
mayores a 150 UIT SUNAT Virtual.
hábiles de la declaración del Impuesto
presentación. a la Renta
¿CUÁNDO PUEDO HACER EL CAMBIO DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO?
Para cambiarte de régimen debes tener en cuenta lo siguiente:
 Al NRUS
Independientemente del régimen del cual provengas, sólo podrás cambiar
al NRUS con la declaración del periodo ENERO.
Además, deberás:
a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo ENERO dentro de la
fecha de vencimiento.
b) Dar de baja hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea
acogerse:
 Las Facturas o cualquier otro comprobante de pago en formato físico
que permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto.
 Los establecimientos anexos que tenga autorizados.
 Al RER
Si proviene de: Oportunidad
71
En CUALQUIER periodo del año, con la

declaración y pago del periodo en que se
Nuevo Régimen Único Simplificado
realiza el cambio, siempre que se efectúe
dentro de la fecha de vencimiento.
Con la declaración y pago del periodo de

Régimen MYPE Tributario ENERO de cada año, siempre que se
efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
Con la declaración y pago del periodo de

Régimen General ENERO de cada año, siempre que se
efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
 Al MYPE Tributario

Nuevo Régimen Único Simplificado declaración del periodo que corresponda el
cambio.
Régimen Especial de Renta declaración del periodo que corresponda el
cambio.
Con la declaración del periodo de ENERO de
Régimen General
cada año.
 Al Régimen General

Nuevo Régimen Único Simplificado declaración del periodo que corresponda el
cambio.
Régimen Especial de Renta declaración del periodo que corresponda el
cambio.
72

Régimen MYPE Tributario declaración del periodo que corresponda el
cambio.
Antes de inscribirte debes conocer el Régimen Tributario que te conviene,
de acuerdo a las características de tu negocio o empresa.
NRUS RER RMT RG
Nuevo Régimen Régimen Especial Régimen MYPE Régimen General de
Unico Simplificado de Renta Tributario Renta
 Te sugerimos:
Ubicarte en el Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), si inicias un
pequeño negocio, como: una bodega, un puesto en el mercado, zapatería, bazar,
entre otras actividades dirigidas al público, donde sólo emitirás boletas de venta.
Ubicarte en el Régimen Especial de Renta (RER), si tendrás como clientes a
empresas y necesitas emitir facturas y llevar una contabilidad simple.
 Pasos para elegir al Régimen Tributario
a) Evalúa la actividad que desarrollarás
 Proyecta los ingresos que tendrías por tu actividad.
 Considera que hay actividades que no pueden acogerse al NRUS y al
Régimen Especial – RER
73
Es importante señalar que existen ciertas actividades que no pueden
acogerse al NUEVO RUS ni al RÉGIMEN ESPECIAL, podemos mencionar que
algunas de ellas : Servicios de transporte de carga con vehículos mayor o igual a
2 tonelada métricas, organizaciones de espectáculos, agencias de viaje, venta de
inmuebles, servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros,
venta de combustible, casinos y tragamonedas, entre otros.
b) Selecciona tu Régimen Tributario
c) Conoce y cumple tus obligaciones Tributarias según el Régimen
Tributario que elegiste.
 Declara y paga tus impuestos según el cronograma de obligaciones
mensuales.
 Emite comprobantes de pago por tus ventas.
 Solicita comprobantes de pago por tus compras.
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ULTIMO DIGITO DEL RUC

PERIODO BUENOS
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 CONTRIBUYENTES y UESP
0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
74
12-Feb- 15-Feb- 16-Feb- 17-Feb- 18-Feb- 19-Feb-

Ene-21 22-Feb-21
21 21 21 21 21 21
12- 15- 16- 17- 18- 19-

Feb-21 22-Mar-21
Mar-21 Mar-21 Mar-21 Mar-21 Mar-21 Mar-21
16-Abr- 19-Abr- 20-Abr- 21-Abr- 22-Abr- 23-Abr-

Mar-21 26-Abr-21
21 21 21 21 21 21
14- 17- 18- 19- 20- 21-

Abr-21 24-May-21
May-21 May-21 May-21 May-21 May-21 May-21
14-Jun- 15-Jun- 16-Jun- 17-Jun- 18-Jun- 21-Jun-

May-21 22-Jun-21
21 21 21 21 21 21
14-Jul- 15-Jul- 16-Jul- 19-Jul- 20-Jul- 21-Jul-

Jun-21 22-Jul-21
21 21 21 21 21 21
13- 16- 17- 18- 19- 20-

Jul-21 23-Ago-21
Ago-21 Ago-21 Ago-21 Ago-21 Ago-21 Ago-21
14-Set- 15-Set- 16-Set- 17-Set- 20-Set- 21-Set-

Ago-21 22-Set-21
21 21 21 21 21 21
15-Oct- 18-Oct- 19-Oct- 20-Oct- 21-Oct- 22-Oct-

sep- 21 25-Oct-21
21 21 21 21 21 21
15- 16- 17- 18- 19- 22-

Oct-21 23-Nov-21
Nov-21 Nov-21 Nov-21 Nov-21 Nov-21 Nov-21
15-Dic- 16-Dic- 17-Dic- 20-Dic- 21-Dic- 22-Dic-

Nov-21 23-Dic-21
21 21 21 21 21 21
14-Ene- 17-Ene- 18-Ene- 19-Ene- 20-Ene- 21-Ene-

Dic-21 24-Ene-22
22 22 22 22 22 22
75
CAPÍTULO III: CASO PRÁCTICO
3.1 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
3.1.1 Renta de quinta categoría con remuneración fija
La empresa "El Gran Pajatén " inicia sus actividades el presente
ejercicio, cuenta con dos trabajadores, un Contador y una secretaria:
El Contador Junior Rojas Suarez, percibe una remuneración mensual de
S/ 7,500.00, tiene 1 hijo menor de edad y está afiliado a la AFP Integra.
La Secretaria Susana López Díaz, percibe una remuneración mensual de
S/ 6,900.00, no tiene hijos, y está afiliado a la AFP Integra.
Determine la Renta de 5ta Categoría del Mes de enero:
Solución:
REMUNERACIO
OTROS TOTAL
N SEGÚN
APELLIDOS Y CARGO U PAGOS REMUN.
N° PERIOSIDAD
NOMBRES OCUPACIÓN ACCION DEL
Asignacion PERIODO
Sueldo
familiar
Rojas Suarez
01 Contador 7.500,00
Junior 93,00 7.593,00
02 López Díaz Susana Secretaria
6900,00 0,00 6.900,00

TOTAL 14.400,00 93,00 14.493,00
PLANILLA DE REMUNERACIONES:
Trib. y
RETENCIONES A CARGO DEL TRABAJADOR POR
TOTAL NETO A aport. a
TRIBUTOS, APORTES PROVISIONES, CUOTA Y OTROS
DEDUCCION PAGAR carg. del
CONCEPTOS
empleador
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES -
AFP RENTA DE
SNP 5TA
APF % IMPORTE CATEGORIA ESSALUD
0,00 INTEGRA 13,29 1009,11 786,80 1.795,91 5.797,09 683,37

0,00 INTEGRA 13,29 917,01 672,16 1.589,17 5.310,83 621,00

76
0,00 1926,12 1458,96 3.385,08 11.107,92 1304,37

Deducimos la Renta de 5ta de ambos trabajadores:
A) CONTADOR
PASO 1:
REMUNERACIÓN DE ENERO A DICIEMBRE 12 S/ 7,593.00 S/ 91,116.00

GRATIFICACIONES JULIO Y DICIEMBRE 2 S/ 7,593.00 S/ 15,186.00
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIA (LEY N°
9% S/ 15,186.00 S/ 1,366.74
29351)
REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL S/. 107,668.74
PASO 2:
N° UIT VALOR UIT TOTAL

7 S/ 4,400.00 S/ 30,800.00
REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL S/ 107,668.74

- 7 UIT S/ 30,800.00
REMUNERACIÓN NETA ANUAL S/ 76,868.74
PASO 3:
UIT MONTO %
5 S/ 22,000.00 8% S/. 22,000.00
20 S/ 88,000.00 14% S/. 54,868.74
35 S/ 154,000.00 17%
45 S/ 198,000.00 20%
Más 45 S/ 198,000.00 30%
77
REMUNERACIÓN NETA ANUAL S/ 76,868.74
TRAMO 1 S/ 22.000,00 8% S/ 1.760,00

TRAMO 2 S/ 54.868,74 14% S/ 7.681,62
IMPUESTO ANUAL PROYECTADO S/ 9.441,62 Anual
12 MESES 12
IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL S/ 786,80 Mensual
Mes por el
cual se Retenciones El resultado Retención
calcula Efectuadas se divide del mes
retención entre
Enero,
S/ S/
febrero o 12
- 786.80
marzo
-
S/ S/
Abril 9
2,360.41 786.80
Mayo, junio
S/
9,441.62 S/ ÷ 8
= S/
o julio 3,147.21 786.80
S/ S/
Agosto 5
5,507.61 786.80
Setiembre,
S/ S/
octubre o 4
6,294.42 786.80
noviembre
S/ S/
Diciembre 1
8,654.82 786.80
PASO 4:
B) CONTADOR
REMUNERACIÓN DE ENERO A DICIEMBRE 12 S/ 6.900,00 S/ 82.800,00

GRATIFICACIONES JULIO Y DICIEMBRE 2 S/ 6.900,00 S/ 13.800,00
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIA (LEY N° 29351) 9% S/ 13.800,00 S/ 1.242,00
REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL S/ 97.842,00
78
PASO 1:
PASO 2:
N° UIT VALOR UIT TOTAL

7 S/ 4.400,00 S/ 30.800,00
REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL S/ 97.842,00
- 7 UIT S/ 30.800,00
REMUNERACIÓN NETA ANUAL S/ 67.042,00
PASO 3:
UIT MONTO %
S/
5 S/ 22.000,00 8%
22.000,00
S/
20 S/ 88.000,00 14%
45.042,00
35 S/ 154.000,00 17%
45 S/ 198.000,00 20%
Más 45 S/ 198.000,00 30%
REMUNERACIÓN NETA ANUAL S/ 67.042,00
TRAMO 1 S/ 22.000,00 8% S/ 1.760,00

TRAMO 2 S/ 45.042,00 14% S/ 6.305,88
IMPUESTO ANUAL PROYECTADO S/ 8.065,88 Anual
12 MESES 12
79
IMPUESTO MENSUAL
S/ 672,16 Mensual
PROYECTADO
PASO 4:
Mes por el El
cual se Retenciones resultado Retención
calcula Efectuadas se divide del mes
retención entre
Enero,
S/ S/
febrero o 12
- 672,16
marzo
-
S/ S/
÷
Abril 9
2.016,47 672,16
S/
Mayo, junio o 8.065,88 S/
8
= S/
julio 2.688,63 672,16
S/ S/
Agosto 5
4.705,10 672,16
Setiembre,
S/ S/
octubre o 4
5.377,25 672,16
noviembre
S/ S/
Diciembre 1
7.393,72 672,16
80
ASIENTO CONTABLE DE PLANILLA DE REMUNERACIONES DEBE HABER

-----------------------------------------1-------------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 15.797,37
621 Remuneraciones 14.400,00
6211 Sueldos y Salarios 14.400,00
622 Otras Remuneraciones 93,00
627 Seguridad,previsión social y otras contribuciones 1.304,37
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
40 2.763,33
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional 1.458,96
4017 Impuesto a la renta 1.458,96
40173 Renta de quinta categoría 1.458,96
403 Instituciones Públicas 1.304,37
4031 Essalud 1.304,37
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 13.034,04
411 Remuneraciones por pagar 11.107,92
4111 Sueldos y Salarios por pagar 11.107,92
417 Administradoras de fondos de pensiones 1.926,12
X/X Por la Provisión de la Planilla-Mes de Enero
-----------------------------------------2-------------------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 9.478,42
95 GASTOS DE VENTAS 6.318,95
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15.797,37
791 Cargas impuutables a cuenta de costos y gastos 15.797,37
X/X Por la transferencia de los gastos de la planilla
-----------------------------------------3-------------------------------------------------
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
40 2.763,33
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional 1.458,96
4017 Impuesto a la renta 1.458,96
40173 Renta de quinta categoría 1.458,96
403 Instituciones Públicas 1.304,37
4031 Essalud 1.304,37
81
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 13.034,04

411 Remuneraciones por pagar 11.107,92
4111 Sueldos y Salarios por pagar 11.107,92
417 Administradoras de fondos de pensiones 1.926,12
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15.797,37
104 Cuenta Corriente 15.797,37
X/X Por el pago de la planilla-Mes de Enero
3.1.2 Renta de quinta categoría con remuneración variable –
PRIMER CASO PRÁCTICO
Realizar la rentención de renta de Quinta Categoría de los siguientes meses
con remuneración variable de la señorita SARITA DIAZ PUTPAÑA
trabajadora de "CAMINO CONTABLE" S.A.C, cuya informacion es la
siguiente:
REMUNERACION MENSUAL 8.000,00

Remuneracion
Remuneración Comisiones
Mes Total
enero 8.000,00 540 8.540,00
febrero 8.000,00 500 8.500,00
marzo 8.000,00 1000 9.000,00
abril 8.000,00 1000 9.000,00
mayo 8.000,00 1500 9.500,00
SOLUCIÓN:
ENERO
8.540,00 x 12 = 102.480,00
8.000,00 x 2 = 16.000,00
118.480,00
-7UIT 30.800,00
87.680,00
82
Hasta 5 UIT 8% = 22000 X 8% = 1760

Hasta 20 UIT 14% = 65680 X 14% = 9195,2
10955,2
12
912,93 Retención Mensual
FEBRERO
8.500,00 x 12 = 102.000,00
8.000,00 x 2 = 16.000,00
8.540,00 Remuneracion de Enero
126.540,00
-7UIT 30.800,00
95.740,00
Hasta 5 UIT 8% = 22000 X 8% = 1760

Hasta 20 UIT 14% = 65200 X 14% = 9128
10888,00
- Retenciones anteriores 912,93
9975,07
12
MARZO
9.000,00 x 12 = 108.000,00
8.000,00 x 2 = 16.000,00
17.040,00 Remuneración de Enero y Febrero
141.040,00
-7UIT 30.800,00
110.240,00
Hasta 5 UIT 8% = 22000 X 8% = 1760
83
Hasta 20 UIT 14% = 66000 X 14% = 9968

Hasta 35 UIT 17% = 22240 x 17% = 3780,8
15508,8
14677,54
12
ABRIL
9.000,00 x 12 = 108.000,00
8.000,00 x 2 = 16.000,00
26.040,00
Remuneración de Ene - Febr - Mar
150.040,00
-7UIT 30.800,00
119.240,00
Hasta 5 UIT 8% = 22000 X 8% = 1760

Hasta 20 UIT 14% = 66000 X 14% = 9968
Hasta 35 UIT 17% = 31240 x 17% = 5310,8
17038,8
15815,671
9
MAYO
9.500,00 x 12 = 114.000,00
8.000,00 x 2 = 16.000,00
35.040,00 Remuneración de Ene - Febr - Mar -
165.040,00 Abr
-7UIT 30.800,00
134.240,00
Hasta 5 UIT 8% = 22000 X 8% = 1760
84
Hasta 20 UIT 14% = 66000 X 14% = 9968

Hasta 35 UIT 17% = 46240 x 17% = 5310,8
17038,8
15145,60
8
85
3.1.3 Renta de quinta categoría con remuneración variable – SEGUNDO CASO PRÁCTICO
CALCULO RENTA DE QUINTA CATEGORIA

UIT
4400,00
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Retención por remuneraciones ordinarias (R1)
Remuneración Básica 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00
Asignación Familiar 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00 93,00
Remuneración Computable Mensual 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00
x resto de meses (proyección de ingresos hasta el final del periodo) 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total remuneraciones proyectadas del periodo 91.116,00 83.523,00 75.930,00 68.337,00 60.744,00 53.151,00 45.558,00 37.965,00 30.372,00 22.779,00 15.186,00 7.593,00
Gratificación Julio(MES PATRIO) 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00
Gratificación Diciembre(NAVIDAD) 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00 7.593,00
Conceptos Recibidos en meses anteriores
Rem. Meses anteriores - 7.593,00 15.186,00 22.779,00 30.372,00 37.965,00 45.558,00 53.151,00 60.744,00 68.337,00 75.930,00 83.523,00
Utilidades - - - - - - - - - - -
Bonificación. extraord. Julio (9% de la remuneración computable) - - - - - - - - - - -
Bonificación. extraord. Diciembre (9% de la remuneración computable)
Renta Bruta anual proyectado 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00 106.302,00
Deduccion 7 UIT's (4400 * 7) - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00 - 30.800,00
Renta Neta anual proyectada 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00
Calculo IR anual proyectado

tramos
Hasta 5 UIT ó s/.22000 8% 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00
Por el Exceso de 5 UIT ó s/.22000y hasta 20 UIT ó s/.88000 14% 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00 53.502,00
Por el Exceso de 20 UIT ó s/.88000y hasta 35 UIT ó s/.154000 17% - - - - - - - - - - - -
Por el Exceso de 45 UIT ó s/.198000 30% - - - - - - - - - - - -
calculo
Hasta 5 UIT ó s/.22000 8% 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00
(-) Retenciones de meses Anteriores - 2.312,57 - 3.083,43 - 3.083,43 - 3.083,43 - 5.396,00 - 6.166,85 - 6.166,85 - 6.166,85 - 8.479,42
Total IR proyectado 9.250,28 9.250,28 9.250,28 6.937,71 6.166,85 6.166,85 6.166,85 3.854,28 3.083,43 3.083,43 3.083,43 770,86
Factor 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 -
Retencion mensual R1 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86
86
Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias R2

RENTA NETA 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00
participacion de utilidades
bonificacion extrordinaria julio y diciembre 683,37 683,37
total renta neta 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 76.185,37 75.502,00 75.502,00 75.502,00 75.502,00 76.185,37
Cálculo del impuesto anual proyectado incluyendo conceptos extraordinarios
tramos
Hasta 5 UIT ó s/.22000 8% 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00
calcullo
Hasta 5 UIT ó s/.22000 8% 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00 1.760,00
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28 - 9.250,28
Retención afectada por los conceptos extraordinarios (R2) - - - - - - 95,67 - - - - 95,67
RETENCION TOTAL 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 770,86 866,53 770,86 770,86 770,86 770,86 866,53
9441,62
87
3.2 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
3.2.1 Nuevo régimen único simplificado
 Primer caso práctico
El Sr. Pedro abrió su bodega el 1 de octubre con RUC Nº
10774661109, realizó compras para su tienda por S/. 4,280.00
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 5,000.00 (ingresos brutos).
Como ambos montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la
Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período
octubre.
 Segundo caso práctico
El Sr. Pedro abrió su bodega el 1 de octubre con RUC Nº
10774661109, realizó compras para su tienda por S/. 7,200.00
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 5,000.00 (ingresos brutos).
88
Como el monto de las compras pasa de los S/. 5,000 nos corresponde
estar en la categoría 2 y pagará la cuota mensual de S/. 50 por el
período octubre.
3.2.2 Régimen especial de renta
El contribuyente CRISTIAN CONTRERAS tiene una Imprenta
ubicada en la región San Martín. En el mes de Febrero del año 2021
obtuvo ingresos por por s/. 12,000.00; asimismo, comercializa cajas
de cartón, por los que obtuvo ingresos ascendentes a s/. 8,500.00
¿Cuál es el monto de su cuota del RER en ese mes?
89
Entonces:
12,000 + 8,500 = S/. 20,500.00
PAGO: 1.5% de s/.20, 500 = S/.308.00
PAGO. IR .Feb: 2021 = S/.308.00
En el caso de que estemos fuera de Amazonía:
El contribuyente Juan Pérez Tiene una bodega. En el mes de enero del
2021 tuvo ingresos por un importe de S/. 15,400 mas IGV, y realizó
compras con IGV por un importe de S/. 12,550.
BASE
IGV TOTAL
IMPONIBLE
VENTAS 15,400 2772 18,172
COMPRAS 12,550 2259 14,809
18% IGV PAGAR 513

IR 1.5% 231
Total, impuesto a pagar 744
Como pago de nuestro impuesto del mes en lo que es IGV pagaremos S/
513, que fue de la diferencia de mi IGV ventas menos mi IGV Compras.
Como pago de mi impuesto a la renta tengo S/. 231 que sale del 1.5% de
mis ingresos mensuales.
Y como total de impuesto a pagar tengo la suma de mi IGV mas IR por
un importe de S/. 744.
90
3.2.3 Rémigen mype tributario
La empresa ABC con ruc 20736428924 en el mes de enero del 2021
tuvo un ingreso de S/. 145,900.
Para el cálculo del pago a cuenta mensual como es el primer mes y no
supera los 300 UIT en venta procederemos a sacar nuestro pago a
cuenta del 1% de mi ingreso neto del presente mes
INGRESOS
PERIODO ANTICIPO DE
NETOS PORCENTAJE COEFICIENTE
TRIBUTARIO RENTA
ANUALES
ENERO 145,900 1% 1,459
Mi pago a cuenta del mes de enero será de S/. 1,459
La empresa ABC con ruc 20736428924 en el mes de noviembre del
2020 tuvo un ingreso de S/. 92,980 en la cual en dicho mes ya superó
los 300 UIT por lo que tendrá que pagar el coeficiente o el 1%, del
cual sea mayor.
Para ello la entidad Tuvo en el 2019 un impuesto anual de S/. 17,326.
Así en el 2019 tuvo ingresos netos de S/. 450,400.
Solución:
Coeficiente = Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

91
Coeficiente = 17,326 = 0.0384 Trabajamos con 4 decimales

450,400
Coeficiente: 3.84%
Como podemos ver el coeficiente es 3.84% mayor al 1.5%, por lo
tanto, tomaremos el importe mayor para nuestros pagos a cuenta que
es en este caso el coeficiente.
300 UIT= 1,290,000
INGRESOS
PERIODO ANTICIPO DE
NETOS PORCENTAJE COEFICIENTE
TRIBUTARIO RENTA
ANUALES
ENERO 145,900 1% 1,459

FEBRERO 73,555 1% 734
MARZO 92,326 1% 923
ABRIL 85,900 1% 859
MAYO 100,234 1% 1002
JUNIO 234,045 1% 2340

JULIO 93,456 1% 935
AGOSTO 186,900 1% 1869
SETIEMBRE 92,340 1% 923
OCTUBRE 116,523 1% 1165
NOVIEMBRE 92,980 1.50% 3.84% 3570
Como podemos ver en el mes de noviembre pagamos de acuerdo a
nuestro coeficiente 3.84% multiplicado a S/. 92,980 que son los
ingresos netos del mes y sale un impuesto mensual del S/. 3,570.
 Tercer caso práctico
92
La empresa BARDALEZ S.A.C. proyecta tener de utilidad neta para
el presente ejercicio la suma de S/. 170,000. Con dicha información,
se le solicita el cálculo del Impuesto a la Renta en el RMT
Como se ha señalado, el RMT tiene una escala progresiva de tasas de
Impuesto a la Renta, siendo que las primeras 15 UIT de utilidad se le
aplica el 10%, mientras que el exceso se le aplica el 29,5%.
RMT
Utilidad S/ 170,000.00
TASA DEL IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA
15 UIT (66,000) 66,000.00 10% 6,600.00
Exceso de 15 UIT 104,000.00 29.50% 30,680.00
170000.00 37,280.00
Renta neta imponible 170,000.00
10% de 66,000 6,600.00
29.50% de 104,000 30,680.00

IR Calculado 37,280.00
Pagos a cuenta (11,560.00)
IMPORTE A REGULARIZAR 25,720.00
3.2.4 Régimen general
La empresa ESTRELLA SAC que se encuentra en el RG desde el 2015, desea
saber cómo hacer sus pagos a cuenta de Renta de 3era Categoría en el año 2019.
93
En los meses de Enero y Febrero 2019, obtuvo Ingresos Netos de S/ 50,000 y en
los meses de Marzo a Diciembre obtuvo Ingresos Netos de S/ 70,000. Además,
se tienen estos datos, para poder calcular el coeficiente:
 Impuesto Calculado año 2017: S/ 185,000.00
 Ingresos Netos año 2017: S/ 153,200.00
 Impuesto Calculado año 2018: S/ 320,000.00
 Ingresos Netos año 2018: S/ 197,500.00
SOLUCIÓN:
PAGOS A CUENTA
1. Obtenemos el coeficiente:
Coeficiente = Impuesto calculado 2017
Ingresos netos 2017
Coeficiente = 185,000.00
153,200.00
Coeficiente = 1.21 %
Coeficiente = 0.0121
a) Calculamos los pagos a cuenta de renta de enero y febrero 2019:
2. Aplicamos el coeficiente a los ingresos netos del mes de Enero y Febrero

Ene-19
Pago a cuenta = Ingresos netos Enero 2019 x Coeficiente
Pago a cuenta = 50,000.00 x 0.0121
Pago a cuenta = 605.00
Feb-19
94
Pago a cuenta = Ingresos netos Febrero 2019 x Coeficiente
Pago a cuenta = 50,000.00 x 0.0121
Pago a cuenta = 605
3.Comparamos el resultado anterior, aplicando el 1.5 % a los ingresos netos y elegimos el que
resulte mayor
Pago a Cuenta (el que
50,000.00 1.5% 750.00 resulte mayor)
50,000.00 0.0121 605.00
Como resultado, obtenemos que el pago a cuenta de renta del mes de enero y febrero 2019 será S/
750.00
b) Calculamos los pagos a cuenta de renta de marzo a diciembre 2019:
1. Obtenemos el coeficiente:
Impuesto calculado
Coeficiente = 2018
Ingresos netos 2018
Coeficiente = 320,000.00
197,500.00
Coeficiente = 1.62
%
Coeficiente = 0.0162
2. Aplicamos el coeficiente a los ingresos netos de Marzo a Diciembre

Mar-19
Pago a cuenta = Ingresos netos Marzo 2019 x Coeficiente
95
Pago a cuenta = 70,000.00 x 0.0162

Pago a cuenta = 1,134
Dic-19
Pago a cuenta = Ingresos netos Diciembre 2019 x Coeficiente
Pago a cuenta = 70,000.00 x 0.0162
Pago a cuenta = 1,134
HASTA
3.Comparamos el resultado anterior, aplicando el 1.5 % a los ingresos netos y elegimos
el que resulte mayor
70,000.00 1.5% 1,050.00
Pago a Cuenta (el
70,000.00 0.0162 1,134.00 que resulte mayor)
Como resultado, obtenemos que el pago a cuenta de renta de marzo hasta
diciembre 2019 fue S/ 1,134.00 mensuales
DETALLE 2019
PAGO A CUENTA MENSUAL
Meses Pago a cuenta
Enero 750.00
Febrero 750.00
Marzo 1,134.00
Abril 1,134.00
Mayo 1,134.00
Junio 1,134.00
Julio 1,134.00
Agosto 1,134.00
Setiembre 1,134.00
Octubre 1,134.00
Noviembre 1,134.00
Diciembre 1,134.00
TOTAL 12,840.00
96
2. RENTA ANUAL
La empresa Estrella S.A.C, desea realizar su declaración jurada anual del Periodo 2019.
Tuvo una utilidad de S/ 170,000.00,
y sus pagos a cuenta que realizó durante el periodo es de
S/ 12,840.00.
S/.
170,000.0
UTILIDAD ANUAL
0
I.R 29.5% 50,150.00
(-)PAGOS A CUENTA 12,840.00
I.R A PAGAR TOTAL 37,310.00
97
CONCLUSIONES
 El trabajador no está obligado a presentar Declaración Anual si
percibe exclusivamente rentas de quinta categoría, salvo
que solicite devolución de retenciones en exceso o con motivo de
la deducción adicional de 3 UIT.
 La Renta de Quinta Categoría debe ser de conocimiento tanto del empleador
y del trabajador para que de esta manera se haga una retención justa, haciendo
respetar los derechos de los trabajadores afectos a esta categoría.
 El impuesto a la renta de tercera categoría aplica a la renta obtenida por la
generación de actividades empresariales que realizan las personas naturales o
jurídicas.
 El pago mensual ó declaración jurada anual de renta de tercera categoría
dependerá del régimen tributario de la empresa.
98
BIBLIOGRAFÍA
 Libro: JURISTA EDITORES, Legislación Tributaria
 w.w.w.rentasdequintacategoratrabajo-160128162947.pdf
 www.sunat.com.
 https://drive.google.com/file/d/
1PYnFdmCzdhKDisp_FKvY_3_A05xuo5ci/view
99

Renta de 5ta y 3era Categoría

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“Año del Bicentenario del Perú: 200 Años de Independencia’’

“Año del Bicentenario: 200 Años de Independencia’’

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela Académica Profesional de Contabilidad

“A mi familia, por su apoyo mutuo e incondicional. A

“A mis padres por todo su apoyo incondicional. A la

“A Dios por brindarme un día más de vida, por la salud y

“A mis padres por estar brindándome su apoyo

Agradecemos en primer lugar, al ser supremo, único

dueño de todo saber y verdad, por iluminarnos durante nuestras

vidas y permitir que nos formemos con valores cultivados desde

lo más profundo del amor y lealtad.

A todas aquellas personas con sed de conocimiento y

deseos de superación, que hoy leen estas páginas y premian el

esfuerzo de este trabajo.

A nuestros queridos compañeros, amigos del bien que

me brindan su amistad, anécdotas y conocimientos día a día.

CAPÍTULO I: RENTA DE QUINTA CATEGORÍA....................................10

1.2 INGRESOS AFECTOS...........................................................................10

1.3 INGRESOS INAFECTOS.......................................................................11

1.4 INGRESOS EXONERADOS..................................................................12

1.5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.................................................13

1.6.2 Utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.................

1.7 DECLARACIONES Y PAGOS..............................................................16

1.8 DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O

CAPÍTULO II: RENTAS EMPRESARIALES..............................................27

2.2 REGÍMENES TRIBUTARIOS..............................................................30

2.2.1 NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS.........................

2.2.2 RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA- RER.............................................

2.2.3 RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO- RMT...............................................

2.2.4 RÉGIMEN GENERAL- RG.....................................................................

2.3 DETERMINACION DEL IMPUESTO.................................................51

2.4 TASA PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA......................58

2.4.1 Tasas especiales..........................................................................................

2.5 OBLIGADOS A DECLARAR................................................................63

2.7 NO OBLIGADOS A DECLARAR.........................................................65

2.8 FORMAS DE DECLARACIÓN.............................................................65

2.9 DOCUMENTACIÓN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE

CAPÍTULO III: CASO PRÁCTICO...............................................................75

3.1 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.....................................................75

3.1.1 Renta de quinta categoría con remuneración fija...................................

3.1.2 Renta de quinta categoría con remuneración variable – PRIMER

3.1.3 Renta de quinta categoría con remuneración variable –

SEGUNDO CASO PRÁCTICO...............................................................

3.2 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA.................................................86

3.2.1 Nuevo régimen único simplificado...........................................................

3.2.2 Régimen especial de renta.........................................................................

3.2.3 Rémigen mype tributario..........................................................................

3.2.4 Régimen general.........................................................................................

generen rentas de diversas categorías, sean personas naturales o jurídicas tienen la

obligación de aportar al financiamiento de gastos como también de alguna inversión,

teniendo en cuenta las definiciones de igualdad y ecuanimidad. Nuestro código

En su clasificación se logra encontrar a rentas de trabajo (dentro de esta a rentas de

quinta categoría) y rentas de capital y trabajo (rentas de tercera categoría).

un descuento que esta denominado “Renta de Quinta Categoría” y nos preguntamos

descuento?; esto generalmente se da en aquellas personas que actúan de acuerdo al

reglamento de la Renta de Quinta Categoría, pero aún existe un gran porcentaje de

personas que no cumplen a cabalidad con dicho reglamento.