Ejercicio Contable Completo - Guia PDF

CAPITULO III
3. PRESENTACIÓN DE CASO PRACTICO DE APLICACIÓN DE PCGA Y

NIFÉS PARA EL APRENDIZAJE DEL NIVEL BASICO DE LA CARRERA
DE CONTADURÍA PUBLICA.
3.1. OBJETIVOS DEL CAPITULO
Un caso práctico, es una herramienta de apoyo para el proceso de
aprendizaje, sirviendo al estudiante como base importante para
el trabajo a realizar dentro de la empresa.
Por lo tanto este capítulo tiene como propósito primordial
explicar aplicaciones y procedimientos contables que se lleven a
cabo en las operaciones económicas de una empresa tomando como
base los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador.
Tomando en cuenta el párrafo anterior para la elaboración del
caso práctico, se explicaran aquellos eventos y transacciones
mas importantes que se deben conocer en el proceso de
aprendizaje nivel básico de la Carrera de Contaduría Pública.
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3.2. EJERCICIO PRÁCTICO PARA REGISTROS, MAYORIZACION Y
FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS.
3.2.1. ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO MES DE NOVIEMBRE 2005
1. El día 01-11-05 se constituye la empresa CDM, S.A. DE

C.V. con un capital social por valor de $ 500,000.00;
pagándose el 90% del capital suscrito.
CAPITAL SUSCRITO
ACCIONISTA CANTIDAD DE MONTO PAGADO
ACCIONES
TOMADAS
Ing. Fernando López 2,000 acciones $ 200,000.00
Lcda. Fátima Méndez 1,500 acciones $ 150,000.00
Sr. Juan Carlos 1,500 acciones $ 150,000.00
Castro
Nota: En cumplimiento al art. 192 Del Código de
Comercio, Los accionistas pagaron así:
Ing. Fernando López(75 % del valor tomado)..$ 150,000.00

Efectivo . . . . . . . . . . $ 150,000.00
Lic. Fátima Méndez( 100 % del valor tomado).$ 150,000.00
Efectivo . . . . . . . . . . $ 75,000.00
Mercadería . . . . . . . . $ 75,000.00
Sr. Juan Carlos Castro(100%del valor tomado)$ 150.000.00
Edificio nuevo............... $150,000.00
Edificio. . . . . . $120,000.00
Terreno. . . . . . .$ 30,000.00
TOTAL PAGADO POR ACCIONISTAS . . . . . $ 450,000.00
=============
El edificio entregado por uno de los accionistas es
nuevo y de acuerdo a la política contable que adopta la
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empresa se le asigna una vida útil de 20 años, según
art. 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. ( En la
realidad se conoce que los edificios también se revalúan
por mejoras y aumenta su vida útil, sin embargo para
ejemplos didácticos no se toman en cuenta ).
2. Se constituye Caja chica por valor de $ 1,000.00.
3. Se cancelan al Centro Nacional de Registro (CNR) el
valor de $ 262.86 por registro de matricula de comercio,
registro de balance inicial y depósito de escritura de
constitución.
4. Se paga a la alcaldía municipal el valor de $ 500.00 en
concepto de matrícula de establecimiento.
5. Durante el mes se compró mercadería al contado a
Distribuidora UP considerada como grande contribuyente
por valor de $90,000.00; con cheque No. 001 del Banco
Cuscatlan. De la compra nos conceden Rebaja del 3%.
6. Durante el mes se efectúan ventas de contado por valor
de $110,000.00.
7. Al notario que efectuó la constitución y la posterior
legalización de la empresa ante las diferentes
instituciones del gobierno, se le cancelan $ 4,500.00 de
honorarios por dichos servicios.
8. Se apertura cuenta de ahorro en Banco Cuscatlan a nombre
de la empresa CDM, S.A. DE C.V. por la cantidad de
$ 3,000.00
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9. Adquirimos un Local (bodega) por $ 60,000.00 a 2 años
plazo pagándose de inmediato prima de $ 10,000.00 sobre
su valor y por el resto quedan establecidas cuotas de
$ 2,297.32 mensuales con una tasa de interés del 10%. El
contrato se establece con figura hipotecaria en el banco
cuscatlan, cancelando $ 150.00 por gastos notariales. La
vida útil se estima para 20 años plazo según artículo 30
de Ley de Renta No. 3. Mediante perito valuador se
establece que la instalación tiene un valor de $
50,000.00 y el terreno donde esta construida tiene un
valor de $ 10,000.00
10. Por trámites bancarios ( Banco Cuscatlan ) se pagó
comisión de 1% por el monto otorgado en préstamo
hipotecario de bodega, los cuales fueron cargados
directamente a la cuenta corriente de la empresa.
11. Al final del mes la caja chica posee $700.00 en facturas
por gastos relacionados con la administración.
12. Liquidación IVA crédito fiscal, IVA debito fiscal,
provisión impuesto por pagar IVA y pago a cuenta del
presente mes.
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MES DE DICIEMBRE DE 2005
13. Se realizan compras de mercadería por $ 50,000.00,
pagaderos en tres cuotas de $ 18,833.33 a Tienda
Silvestre S.A. de C.V. se efectuó retención del 1% de
impuesto IVA.
14. Se cancela impuesto por pagar IVA, pago a cuenta y
retenciones a empleados del mes anterior.
15. En el mes se vende al contado $ 44,000.00 y al crédito
$ 66,000.00, pagaderos en tres cuotas. De la venta al
contado concedimos el 2% de rebaja sobre la venta.
16. Se otorga $ 1,000.00 en concepto de préstamo personal a
la Sra. Norma Palacios para un plazo de cuatro meses,
cada cuota establecida por $ 250.00
17. Los Gastos de operación durante el mes fueron :
• Gastos de administración $ 2,000.00
• Gastos de Venta $ 3,000.00
• Gastos en Personal :
Norma Palacios $ 850.00
José Martínez $ 500.00
Sonia Jiménez $ 200.00
Estefanía Hernández $ 160.00
TOTAL $1,710.00
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18. Se vende desecho de envoltorios de mercadería por valor
total de $ 1,000.00.
19. El día 01-12-05 se adquirió seguro contra daños
generales y de inventarios por un monto asegurable de $
50,000.00, por lo que se paga de prima seguro el valor
de $ 1,000.00. El seguro tiene vigencia para un año
calendario.
20. Se realiza venta por la cantidad de $ 32,000.00
cancelando el cliente con cheque del banco cuscatlan.
21. La junta directiva acuerda pagar $800.00 en concepto de
pasaje aéreo por motivos de salud al socio Juan Carlos
Castro.
NOTAS:
1. En la empresa los gastos operativos son originados cada
mes, sin embargo para fines didácticos se ejemplificará
solamente el primer mes.
2. Todos los valores de compras y ventas no tienen incluido el
IVA por lo que se calcula y se suma en el desarrollo de
cada operación. Ya que las operaciones se han realizado con
Crédito Fiscal.
3. A los Gastos de Operación originado, por gastos en personal
no se les calculará IVA.
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4. La codificación de las partidas se ha realizado en base al
catalogo de cuenta que se encuentra en los Anexos.
SE PIDE:
1. Efectuar los cálculos y registros que se consideren
convenientes y/o necesarios.
2. Preparar el Balance General y Estado de Resultados.
3.2.1.1 DESARROLLO DEL CASO PRACTICO
En los sub apartados siguientes se presentan los procedimientos
para efectos de llevar a cabo los registros contables, aplicando
la partida doble en los diferentes comprobantes del Libro
Diario, de cada una de las transacciones y operaciones expuestas
en el enunciado; se presenta también la formulación de la
Balanza de Comprobación y de los Estados Financieros,
entendiéndose como tales para el nivel básico de la carrera de
contaduría pública, el Estado de Resultados y Balance General,
todo con base a PCGA y Normas de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador.
El presente desarrollo no pretende exponer una realidad de una
determinada empresa, donde siempre se dan eventos económicos
repetitivos como por ejemplo las ventas de contado y al crédito,
si no la ejemplificación de cómo queda el registro contable de
las distintas transacciones y operaciones que se llevan a cabo.
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Para efectos de complementar la comprensibilidad de la
contabilización, previo a la presentación de algunos registros
contables, se hace referencia a ciertas bases técnicas y/o
legales (mercantiles y/o tributarias) que le son aplicables al
evento económico registrado.
3.2.1.2 CONTABILIZACION DE LAS TRANSACCIONES Y OPERACIONES
MES DE NOVIEMBRE 2007.
Desarrollo de numeral 1:
El artículo 192 del Código de Comercio establece que el pago de
las acciones suscritas al momento de constituirse la empresa,
debe de hacerse cuando menos en el 25 % si fuera en efectivo y
en el 100 % de su valor cuando se estuvieran pagando mediante la
transferencia de bienes.
NIF’ES aplicable a este numeral:
NIF’ES 2 “INVENTARIOS” párrafo 6.
NIF’ES 7 “Flujos de efectivo” párrafo 7.
NIF’ES 16 “PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO” párrafo 23.
PCGA aplicable a este numeral:
Negocio en Marcha
Art. 192 y 446 del cod. De Comercio.
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CDM, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO PDA. No.001
FECHA COD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

CTA.
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 225,000.00
11101 Caja General $ 225,000.00
115 INVENTARIO $ 75,000.00
11501 Inventario de Mercadería
Para la venta $ 75,000.00
121 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 150,000.00
12101 Bienes no depreciables
1210101 Terreno $ 30,000.00
12102 Bienes depreciables
1210201 Edificaciones $ 120,000.00
119 ACCIONISTAS $ 50,000.00 $ 50,000.00
11901 Fernando López
311 CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00 $ 500,000.00
31101 suscrito
V/Registro por los
procedimientos legales
para la constitución de
la empresa CDM, S.A. DE
C.V., según Libro de
Protocolo No. XX del
Notario Lic. Guillermo
López y la suscripción
de las acciones comunes
emitidas por la empresa.
$ 500,000.00 $ 500,000.00
Uno de los Controles Internos aplicables al efectivo que se
tiene estipula que todos los valores monetarios recibidos deben
ser remesados a más tardar al siguiente día hábil de haberlos
recibido. Y para su cumplimiento, surge la siguiente partida:
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CDM, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO PDA. No. 002
FECHA COD. CTA. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
111 EFECTIVO Y $ 225,000.00
EQUIVALENTES
11103 Efectivo en Bancos
1110301 Cuenta Corriente
111030101 Banco Cuscatlán $225,000.00
111 EFECTIVO Y $ 225,000.00
EQUIVALENTES
11101 Caja General $225,000.00
V/ Por la remesa
efectuada a la
cuenta corriente
aperturada en el
Banco Cuscatlan.
TOTALES $ 225,000.00 $ 225,000.00

=========== ===========
NIFÉS No 7 párrafo No 7 y el Principio de realización.
Constitución de caja chica.
Esta es una operación interna y, en el momento solamente
representa una reubicación del efectivo para enfrentar los
diferentes gastos menores de forma inmediata.
La aplicación de los fondos de caja chica debe de reconocerse
cuando esta se liquida en el plazo por la cual fue creada y,
luego de liquidar los gastos, se le reembolsan los valores
liquidados. Para el presente caso, a fin de que el usuario
conozca la forma de manejar y presentar el saldo de caja chica
en el Balance General, sin omitir lo mencionado, de que el
registro por el reembolso es igual al de la primera partida de
esta operación. Sus registros son los siguientes:
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CDM, S.A. DE C.V.
111 EFECTIVO Y $ 1,000.00
EQUIVALENTES
11102 Caja Chica $1,000.00
111 EFECTIVO Y $ 1,000.00
EQUIVALENTES
111030101 Banco Cuscatlán $1,000.00
V/ Por la
constitución de Caja
Chica, cuyos fondos
serán utilizados para
realizar gastos
menores de
emergencia.
TOTALES $ 1,000.00 $ 1,000.00
=========== ===========
El art. 63 de la Ley del Registro de Comercio establece que la
empresa mercantil en base a su activo origina la obligación
siguiente:
Si el activo se encuentra entre ¢1,000,001.00 ($ 114,285.71) y
¢2,000,000.00 ( $ 228,571.42 ) el pago será de ¢2,000.00
($228.57) y si el activo fuera superior a ¢2,000,000.00
($228,571.42) se pagara además ¢100.00 ($ 11.43) por cada millón
de colones ¢1,000,000.00 ( $ 114,285.71 ) pero en ningún caso la
obligación no excederá de ¢100,000.00 ($ 11,428.57). Y basándose
que la empresa posee un activo de $ 500,000.00 se realiza el
siguiente cálculo.
Cálculo para matrícula de comercio.
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Activo = $ 500,000.00( ¢4,375,000.00 )
Hasta (¢2,000,000.00 )= ¢2,000.00
Mas cien colones por millón o fracción =¢300.00
Total matrícula =¢ 2,300.00 ( $262.86 )
Los gastos son explicados en el párrafo No 78 del marco
conceptual de las NIFÉS, NIFÉS No 18 párrafo No 19 además se
aplica el PCGA De Realización.
CDM, S.A. DE C.V.

422 GASTO DE $ 262.86
ADMINISTRACION
42218 Registro de Comercio
4221801 Matricula de comercio $ 262.86
111 EFECTIVO Y $ 262.86
EQUIVALENTES
11103 Efectivo en bancos
1110301 Cuenta corriente $ 262.86
111030101 Banco Cuscatlan
V/ Registro por pago
de Matricula de
comercio por primera
vez.
$ 262.86 $ 262.86
=========== ===========
Pago de matrícula de establecimiento en la alcaldía municipal.
Según diario oficial tomo 367 del 31 de mayo del 2005 decreto No
4 sección décimo quinta establece que la matricula para cada año
de empresas comerciales, industriales fabricas y sociedades
pagaran según activo neto en giro hasta $ 10,000.00 la cantidad
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de $ 10.00 y de $10,001.00 en adelante pagara $ 1.00 por cada
millar o fracción de millar. Se realiza el siguiente calculo:
$ 500 millares X $ 1.00 = $ 500.00
A este registro contable se le aplica el párrafo No 78 del marco
conceptual de las NIFÉS y NIFÉS 18 párrafo 19 y el principio
de realización.
CDM, S.A. DE C.V.

422 GASTOS DE $ 500.00
AMINISTRACION
42217 Impuestos fiscales y
municipales
4221701 Alcaldía municipal $ 500.00
111 EFECTIVO Y $ 500.00

EQUIVALENTES
1110301 Cuenta corriente
111030101 Banco Cuscatlan $ 500.00
V/ Registro por pago
de
Matricula de comercio
por primera vez en
Alcaldía.
$ 500.00 $ 500.00
=========== ===========
Entre los métodos de registro de las mercaderías que se pueden
llegar a aplicar en la contabilización de las mismas se
encuentran: el pormenorizado y el perpetuo. En el primero de los
mencionados se utiliza la Cuenta Compras, Gastos sobre compra,
Rebajas y devoluciones sobre compra; sin embargo, en la
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generalidad de las empresas, a efecto de liquidar dicha cuenta
al cierre del ejercicio contable, aplican la cuenta PERDIDAS Y
GANANCIAS. Para el desarrollo del presente ejercicio se procede
a aplicar COMPRAS, GASTOS SOBRE COMPRA, REBAJAS Y DEVOLUCIONES
SOBRE COMPRA como cuenta de mayor.
CALCULO DEL IVA : $90,000.00 X 13 % = $ 11,700.00
TOTAL A PAGAR : $90,000.00 + $ 11,700.00 = $101,700.00
CALCULO DE DESCUENTO: $ 90,000.00 X 3% = $ 2,700.00
CALCULO DEL IVA DEL DESCUENTO: $ 2,700 X 13%= $ 351.00
En este caso son aplicables la NIFÉS No 2 párrafo 11, NIFÉS No
7 párrafo No 7, NIFÉS No 18 párrafo No 8 y el PCGA de
realización y el Art. 4, 57, y 63 lit. b ley del IVA.
CDM, S.A. DE C.V.

114 IVA CREDITO FISCAL $ 11,700.00
11401 IVA Compras Locales $11,700.00
411 COMPRAS $ 90,000.00
41101 Compras de mercadería
para la venta $90.000.00
111 EFECTIVO Y $ 98,649.00
EQUIVALENTES
111030101 Banco Cuscatlan $98,649.00
114 IVA CREDITO FISCAL $ 351.00
11401 IVA Compras Locales $ 351.00
414 REBAJAS Y
DEVOLUCIONES SOBRE $ 2,700.00
41401 COMPRA
Compras de contado $ 2,700.00
v/ Compras de
mercadería al contado
a la Distribuidora UP
S.A. de C.V. El pago
fue cheque No.001 y
descuento del 3% por
la compra.
TOTALES $ 101,700.00 $ 101,700.00
=========== ===========
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La distribuidora UP S.A. de C.V. es considerada como grande
contribuyente por el Ministerio de Hacienda, no se aplica
retención de anticipo de IVA 1%, según el articulo 162 Código
Tributario establece que el grande contribuyente retiene a
mediano o pequeño contribuyente.
Ventas efectuadas de contado.
CALCULO DEL IVA : $ 110,000.00 X 13% = $ 14,300.00
EFECTIVO RECIBIDO :
VALOR DE LA VENTA ........................ $ 110,000.00

IVA DEBITO FISCAL ......................... $ 14,300.00
TOTAL VENTA $ 124,300.00
==============
CDM, S.A. de C.V.

FECHA COD. CTA. DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
111 EFECTIVO Y $124,300.00
EQUIVALENTES
11101 Caja General $124,300.00
217 IVA DEBITO FISCAL $ 14,300.00
21701 Ventas Locales $ 14,300.00
511 VENTAS
51101 Ventas Locales $ 110,000.00
5110101 De Contado $110,000.00
V/ Ventas de contado
TOTALES $124,300.00 $ 124,300.00
=========== ===========
78
La NIFÉS No. 18, INGRESOS ORDINARIOS establece que los ingresos
deben de reconocerse en el momento en que se perciben; sin
embargo, en el párrafo No.22 señala algunas condicionantes para
ser reconocidos, como por ejemplo que no se tenga algún grado de
incertidumbre respecto a su percepción, además son utilizados
los párrafos No 8, 10 y 18 de la misma NIFÉS. Para el caso de
este evento económico, dado que su aplicación fue de contado, ya
se realizó el ingreso y debe ser reconocido como tal cuando se
formula el Estado de Resultados, también es aplicable el PCGA de
realización, además se aplica el art. 55, 57 inciso primero y el
Art. 63 lit b de la ley del IVA.
Como se mencionó anteriormente, atendiendo los procedimientos de
Control interno, los valores recibidos deben de ser remesados al
día siguiente día hábil de haberlos percibido. Partiendo del
supuesto de que se hizo, la partida contable sería:
CDM, S.A. DE C.V.

111 EFECTIVO Y $124,300.00
EQUIVALENTES
111030101 Banco Cuscatlán $124,300.00
111 EFECTIVO Y $124,300.00
EQUIVALENTES
11101 Caja General $124,300.00
V/ Remesa efectuada
al Banco Cuscatlan
por los valores
recibidos de las
ventas realizadas.
TOTALES $124,300.00 $124,300.00
=========== ===========
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El PCGA de Realización estipula que los gastos deben de
reconocerse en el momento en que se conocen y los ingresos
cuando se perciben, también es aplicable el párrafo No 8 de la
NIFÉS No 18 y el párrafo 60 de la NIFÉS No 1. Para el presente
numeral deberá entenderse que el notario hasta después presenta
su factura a cobro y es en ese momento en que la empresa
contabiliza la obligación y posteriormente se le cancelan.
En base a dicho Principio Contable, de haberse recibido la
factura en el momento de la constitución, el primero de los
registros que se presenta para este numeral debe permanecer en
la posición siguiente al de los registros de la constitución y
hubiese aparecido reflejado en el Balance General Inicial. Sin
embargo, se parte del supuesto que el notario primero realizo
todos los procesos que requiere la legalización y hasta haber
concluido el trabajo; presentó los documentos a cobro.
CDM, S.A. DE C.V.

11401 Compras Locales $ 585.00
422 GASTOS DE $ 4,500.00
ADMINISTRACION
42225 Gastos de $4,500.00
212 Constitución $ 5,085.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
21203 PAGAR $5,085.00
Acreedores varios
V/ provisión de los
gastos de
constitución por
pagar.
TOTALES $ 5,085.00 $ 5,085.00

=========== ===========
80
Al efectuar el pago al notario se procede a registrar la
disminución del pasivo creado en la partida anterior, cuando se
provisionó y se le retendrá el 10% de impuesto sobre la renta
según articulo 156 del Código Tributario. Esta partida de
disminución del pasivo será como sigue:
CDM, S.A. DE C.V.

212 CUENTAS Y DOCUMENTOS $ 5,085.00
POR PAGAR
21203 Acreedores varios $5,085.00
111 EFECTIVO Y $ 4,635.00
EQUIVALENTES
111030101 Banco Cuscatlan $4,635.00
214 RETENCIONES POR PAGAR $ 450.00
21403 Retenciones a $ 450.00
terceros
V/ Registro por el
pago realizado al
Notario que efectuó
la Constitución y
Legalización de la
Empresa.
TOTALES $ 5,085.00 $ 5,085.00
=========== ===========
81
Desarrollo de numeral 8.
Se apertura cuenta de ahorro por $ 3,000.00
CDM, S.A. DE C.V.
111 EFECTIVO Y $3,000.00
EQUIVALENTES
1110302 Cuenta de ahorro
111 EFECTIVO Y $3,000.00
EQUIVALENTES
V/ Remesa efectuada
al Banco Cuscatlan
por apertura de
cuenta de ahorro.
TOTALES $3,000.00 $3,000.00
=========== ===========
El 18 de noviembre de 2005 se compra bodega por $60,000.00

La NIF ES No. 16, Propiedad Planta y equipo en el párrafo Nº 58,
establece que los terrenos y los edificios son activos
separados, por lo tanto desde el punto de vista contable se han
registrado de acuerdo a tal naturaleza, es decir, para el
presente caso, en activos depreciables y activos no depreciables
también el aplicable el PCGA de valor histórico.
Con respecto a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes y
Raíces (bienes inmuebles, como lo es el terreno y la bodega
comprada), el artículo 4 determina que el adquiriente de este
tipo de bienes deberá pagar en concepto de impuesto el valor que
corresponda de multiplicar la tasa impositiva del 3 %, sobre el
82
exceso de $28,571.43 del valor del bien adquirido. Para este
caso se tendría:
Valor total del bien adquirido.......... $ 60,000.00
MENOS: Base exenta..................... $ 28,571.43
BASE IMPONIBLE.......................... $ 31,428.57
POR : Tasa Impositiva................... 3 %
TOTAL DE IMPUESTO A PAGAR............... $ 942.86
CDM, S.A. DE C.V

121 PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO. $ 60,000.00
12101 Bienes No depreciables $10,000.00
1210101 Terreno
12102 Bienes Depreciables $50,000.00
1210201 Edificaciones
Bodega
421 GASTOS DE VENTAS $ 942.86
42138 Otros gastos $ 942.86
1110301 Cuenta corrientes
111030101 Banco Cuscatlan $ 10942.86
221 PRESTAMOS A LARGO $ 50,000.00
PLAZO.
22101 Prestamos Bancarios $50,000.00
V/ Registro de la
compra al crédito de
una –bodega- a la
empresa Alexia, S.A.
según contrato de
crédito – compra-venta
de fecha 18-11-05,
habiéndose pagado de
inmediato $10,000.00 de
prima.
TOTALES $ 60,942.86 $ 60,942.86
=========== ===========
83
Con respecto al gasto de venta – no deducible – aplicado, el
inciso sexto, numeral 3 del artículo 30 de la Ley de impuesto
sobre la renta establece que el impuesto a la transferencia de
bienes raíces no formará parte del costo.
Al adquirir el crédito se canceló $ 150.00 por gastos
notariales, se ha realizado partidas independientes para su
mejor comprensión, además se toma en cuenta el párrafo No 19 de
la NIFÉS No 18 y el PCGA de realización.
CDM, S.A. DE C.V.

422 GASTOS DE ADMINISTRACION $ 150.00
42212 Honorarios $ 150.00
Profesionales
11401 Compras locales $ 19.50
111 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES $ 169.50
111030101 Banco Cuscatlan $ 169.50
V/ Registro por el
pago realizado al
Notario que efectuó
la escritura de
adquisición de
bodega.
TOTALES $ 169.50 $ 169.50

=========== ===========
84
Pago de Comisiones Bancarias:
De acuerdo al párrafo 75 y apéndice de la NIF ES No. 1,
Presentación de Estados Financieros, el pago de comisiones por
transacciones bancarias deberá presentarse en el Estado de
Resultados, de acuerdo a su naturaleza, como un Gasto
Financiero, de tal forma deberá de registrarse en la partida
contable.
En consecuencia, tomando en consideración lo mencionado en el
numeral 2 del enunciado que dice que el valor es aplicado
directamente a la cuenta bancaria de la empresa (forma general
de aplicación de los bancos ), su registro contable será de la
forma siguiente :
CALCULO DE COMISION: $ 50,000.00 X 1% = $ 500.00
CDM, S.A. DE C.V.

423 GASTOS FINANCIEROS $ 500.00
42301 Comisiones Bancarias $ 500.00
111 EFECTIVO Y
1110301 Cuenta corriente $ 500.00
111030101 Banco Cuscatlán
V/ Valor de las
comisiones pagadas
por transacciones
bancarias, valor que
el banco aplicó
directamente a la
cuenta bancaria.
TOTALES $ 500.00 $ 500.00

=========== ===========
85
Como se puede visualizar, el renglón de efectivo y equivalentes

no sufre ninguna disminución, ya que lo que existe es solamente
la reubicación de los fondos, retirando del banco y
depositándolos en caja chica bajo la responsabilidad de algún
empleado de la empresa.
Partiendo del supuesto de que los gastos aplicados con fondos de
caja chica son atribuibles a gastos relativos con la
administración, y tomando en cuenta el PCGA de realización y el
registro contable será:
CDM, S.A. DE C.V.

422 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN $ 700.00
42232 Otros Gastos $ 700.00
111 EFECTIVO Y
11102 Caja chica $ 700.00
V/ por el reintegro de
Gastos a caja chica.
TOTALES $ 700.00 $ 700.00
=========== ===========
Provisión impuesto por pagar IVA, pago a cuenta y liquidación de

IVA.
En base al art. 151 inciso tercero del Código Tributario
determina que los enteros, se determinaran por periodos
mensuales y en una cuantía del 1.5% de los ingresos brutos
obtenidos por la rama económica.
86
CDM, S.A. DE C.V.

CTA.
123 ACTIVOS DIFERIDOS $ 1,650.00
12303 Pago a cuenta presente
ejercicio $ 1,650.00
217 IVA DEBITO FISCAL $14,300.00
21701 Ventas locales $14,300.00
11401 Compras locales $11,953.50
216 IMPUESTO POR PAGAR $ 3,996.50
21602 Impuesto por pagar IVA $ 2,346.50
21603 Pago a cuenta por pagar $ 1,650.00
V/ Provisión pago a
cuenta liquidación
debito y crédito fiscal
del mes.
TOTALES $ 15,950.00 $ 15,950.00

=========== ===========
Se realiza compra a empresa Tienda Silvestre S.A. catalogada
como mediano contribuyente, se le retiene el 1 % de retención
IVA como anticipo según artículo 162 inciso número cuatro Código
Tributario, también se toma en cuenta la NIFÉS No 2 párrafo 11
y NIFÉS No 18 párrafo No 8.
En el mes se realiza la siguiente compra:
CALCULO DEL IVA : $ 50,000.00 X 13 % = $ 6,500.00
CALCULO DE RETENCION DE IVA: $ 50,000.00 X 1 % = $ 500.00
CALCULO DE CUOTA: $50,000.00 + $6,500.00 - $500.00 = $ 56,000.00
$56,000.00 / 3 = $ 18,666.67 CADA CUOTA
87
CDM, S.A. DE C.V.
CTA.
11401 IVA Compras Locales $ 6,500.00
411 COMPRAS $ 50,000.00
Compras de Mercadería
41101 Para la Venta $50,000.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS
212 POR PAGAR $ 56,000.00
21201 Proveedores locales
2120102 Tienda Silvestre S.A.
de C.V. $56,000.00
216 IMPUESTOS POR PAGAR $ 500.00
21605 Iva Retenido Por Pagar
2160501 Compras locales sujetas
al 1% $ 500.00
v/ Compras de
mercadería para la
venta, según
Comprobante de Crédito
Fiscal No. XX,
habiéndose obtenido al
crédito pagadero en
tres cuotas.
TOTALES $ 56,500.00 $ 56,500.00
=========== ===========
El registro anterior toma en cuenta el párrafo Nº 11 de la
NIFÉS No. 2 el cual menciona que el inventario comprende los
precios de compra más los aranceles que no sean recuperables
posteriormente por las autoridades fiscales, transportes, y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías.
Desarrollo numeral 14:
Pago de Impuesto IVA , pago a cuenta y retenciones a empleados
mes anterior.
88
Según el Art. 152 del código tributario establece que la
declaración jurada de pago a cuenta deberá presentarse
juntamente con el anticipo dentro de los diez días hábiles
siguientes al mes calendario que se liquida.
CDM, S.A. DE C.V.

216 IMPUESTO POR PAGAR $ 3996.50
21602 Impuesto por pagar IVA $2,346.50
21603 Pago a cuenta por pagar $1,650.00
21402 Retenciones a empleados $ 450.00
V/ pago de impuesto IVA
y pago a cuenta del mes
anterior.
TOTALES $ $ 4,446.50 $ 4,446.50

=========== ==========
Cuando se realizan ventas al crédito deben registrarse según el
Principio de Realización, el cual establece que los ingresos
deben de reconocerse cuando se obtienen.
Por otra parte, la NIF ES No. 18, en su párrafo 22, indica que
el ingreso ha de reconocerse solo cuando los ingresos sean
probables que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan en la entidad.
CALCULO DE IVA VENTA DE CONTADO
89
IVA : $ 44,000.00 X 13% = $ 5,720.00
VALOR TOTAL DE VENTA CONTADO:$44,000.00 + $5,720.00= $ 49,720.00
CALCULO DE LA REBAJA DEL 2% $ 44,000.00 X 2% = $ 880.00
$ 44,000.00 X 13% IVA = $ 114.40
CALCULOS PARA EFECTOS DE REGISTRO DE LA VENTA A CREDITO:
IVA : $ 66,000.00 X 13 % = $ 8,580.00
VALOR TOTAL DE LA VENTA: $ 66,000.00 + $ 8,580.00 = $ 74,580.00
VALOR DE CUOTA CON IVA : $ 74,580.00 / 3 MESES = $ 24,860.00
CDM, S.A. DE C.V.

111 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES $48,725.60
111030101 Banco Cuscatlan $48,725.00
112 CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR $74,580.00
11201 Clientes Nacionales
1120101 LA MODA $74,580.00
217 IVA DEBITO FISCAL $ 114.40
21701 Ventas locales $ 114.40
512 REBAJA Y
DEVOLUCIONES SOBRE
VENTA $ 880.00
51201 De contado $ 880.00
21701 Ventas Locales $14,300.00
511 VENTAS $110,000.00
51101 Ventas Locales $110,000.00
V/ Registro por la
venta realizada al
cliente a La Moda
TOTALES $124,300.00 $124,300.00
=========== ===========
90
Al otorgar un préstamo al personal es un beneficio que se
proporciona al empleado, con un plazo de 4 meses y se descuenta
en planilla (el plazo lo establece la empresa), y se realiza el
siguiente registro contable:
CALCULO DE LA CUOTA PRESTAMO
CUOTA A DESCONTAR : $ 1,000.00/ 4 = $ 250.00
CDM, S.A. DE C.V.

112 CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR $ 1,000.00
11204 Deudores a corto plazo
1120401 Cuentas por cobrar al
personal $1,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 1,000.00
111 Efectivos en bancos
11103 Cuenta corrientes
1110301 Banco cuscatlan $1,000.00
111030101 V/Registro por préstamo
realizado al personal.
TOTALES $ 1,000.00 $ 1,000.00
=========== ===========
Gastos de operación.
El presente numeral se considera como valores de carácter
mensual a fin de que el usuario que inicia sus conocimientos
relativos a aplicaciones que se realizan en la práctica logre la
comprensión que el presente ejercicio pretende (Se realizará
únicamente en este mes). En el marco conceptual de las NIFÉS
menciona que los gastos incluyen los costos de ventas, salarios
y depreciaciones.
91
CUADRO DE CALCULO DEL GASTO EMPLEADOS : Sueldos y Aportaciones
Patronales al ISSS y AFPs.
TASA ISSS PATRONAL : 7.5 %
TASA AFP PATRONAL : 6.5 %
VALOR MAXIMO SUJETO DE RETENCION DE ISSS: $ 685.71
CUADRO DE CALCULO DE DETERMINACIÓN DEL GASTO EN PERSONAL
EMPLEADO SUELDOS APORTACION APORTACION TOTAL GASTO

ISS AFP EN PERSONAL
Norma Palacios $ 850.00 $ 51.43 $ 55.25 $ 956.68
José Martínez $ 500.00 $ 37.50 $ 32.50 $ 570.00
Sonia Jiménez $ 200.00 $ 15.00 $ 13.00 $ 228.00
Estefanía $ 160.00 $ 12.00 $ 10.40 $ 182.40
Hernandez
TOTALES $ 1,710.00 $ 115.93 $ 111.15 $ 1,937.08
CUADRO DE CALCULO DE RETENCION A EMPLEADOS : Sueldos y
Aportaciones Empleados al ISSS y AFPs.
TASA ISSS EMPLEADOS : 3.00 %
TASA AFP EMPLEADOS : 6.25 %
PLANILLAS DE SUELDO A EMPLEADOS DE LA EMPRESA CDM, S.A. DE C.V.
DESCUENTOS Y RETENCIONES TOTAL SUELDO

NOMBRES SUELDOS HR BO TOTAL DESC. Y LIQUIDO
S NI RETENC
ISSS AFP RENTA *
EX FI
T
Norma Palacios $ 850.00 $850.00 $20.57 $ 53.13 $ 66.99 $140.69 $ 709.31
José Martínez $ 500.00 $500.00 $15.00 $ 31.25 $ 28.79 $ 75.04 $ 424.96
Sonia Jiménez $ 200.00 $200.00 $ 6.00 $ 12.50 $ 18.50 $ 181.50
Estefanía Hernández $ 160.00 $160.00 $ 4.80 $ 10.00 $ 14.80 $ 145.20
TOTALES $1710.00 $46.37 $106.88 $ 95.78 $249.03 $1,460.97
92
Nota: De los empleados mencionados anteriormente, Norma Palacios
y José Martínez pertenecen al área de administración y Sonia
Jiménez y Estefanía Hernández pertenecen al área de ventas.
*: Los valores de Retención Renta se determinaron de acuerdo a
la tabla mensual que establece el Decreto Legislativo No. 75 del
21 de diciembre de 1991. Diario Oficial No. 1, tomo 314 del 6 de
enero de 1992. Asimismo se ha considerado lo relativo a restar
el valor de retención de AFP para efecto de determinar la base
imponible.
Puesto que el Principio de Realización establece reconocer los
ingresos cuando se perciben y los gastos cuando se conocen, para
el presente caso, dado que se finaliza el período de
devengamiento laboral de los empleados, entonces significa que
el gasto también ya se devengó y, ya que tal situación se
conoce, entonces es necesario reconocer el gasto.
Además de los gastos por sueldos y aportaciones, el numeral 5,
incluye gastos de venta y de administración originados, bajo
supuesto, por adquisición de bienes y servicios que fueron
necesarios para la operatividad de la empresa.
GASTOS DE ADMINISTRACION ( VARIOS ) $ 2,000.00 X 13 % = $ 260.00

GASTOS DE VENTA ( VARIOS ) $ 3,000.00 X 13 % = $ 390.00
TOTAL DE IVA CREDITO FISCAL $ 650.00
Los registros correspondientes a este gasto serán como sigue:
93
CDM, S.A. DE C.V.
421 GASTOS DE VENTA $ 3,410.40
42101 Sueldos al Personal $ 360.00
42110 Cuota Patronal ISSS $ 27.00
42112 Cuota Patronal AFP
4211202 AFP confía $ 23.40
42117 Comunicaciones $ 1,000.00
42118 Servicios de energía $ 500.00
eléctrica
42138 Otros Gastos $ 1,500.00
422 GASTOS DE ADMINISTRACION $ 3,526.68
42201 Sueldos al personal
42206 Cuota Patronal ISSS $ 1,350.00
42208 Cuota Patronal AFP $ 88.93
4220802 AFP confía $ 87.75
42232 Otros Gastos $ 2,000.00
111030101 Banco Cuscatlan $ 1,460.97
219 SUELDOS POR PAGAR
21901 Sueldos Líquidos $ 1,460.97
21401 Retenciones de Impuesto
sobre la Renta $ 95.78
21402 Retenciones a Empleados
2140201 Retenciones ISSS $ 46.37
2140202 Retenciones AFP $ 106.88
214020202 AFP Confía
215 PROVISIONES LABORALES $ 227.08
21501 Cuota patronal ISSS $ 115.93
21503 Cuota patronal AFP $ 111.15
2150302 AFP CONFIA
V/ Registro para
provisionar la
obligación de pagos de
sueldos a los empleados,
ISS, AFP y otros gastos
de Venta y de
Administración.
TOTALES $ 7,587.08 $ 7,587.08
=========== ===========
La partida anterior se puede hacer por separado y aplicar dos
partidas, es decir, registrar primero los valores de los Gastos
de Venta y de Administración que no tienen relación con los
gastos en personal ( sueldos ) y luego estos últimos; sin
94
embargo, para fines didácticos se ha dejado de la forma en que
se presenta a fin de que el usuario de este documento visualice
que cuando existen diferentes cuentas a registrar en una
partida, estas deben de colocarse en forma ascendente ( del
código menor al mayor ), colocando primero todos los códigos de
los cargos y luego, de la misma forma, los códigos relacionados
con los abonos.
Al momento en que la empresa efectúe el pago de los sueldos
líquidos, se deberá hacer el siguiente registro contable:
CDM, S.A. DE C.V.

219 SUELDOS POR PAGAR $ 1,460.97
21901 Sueldos Líquidos $ 1,460.97
111 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES $ 1,460.97
111030101 Banco Cuscatlan $ 1,460.97
V/pago de sueldos
líquidos del mes.
TOTALES $ 1,460.97 $ 1,460.97
=========== ===========

Venta de desechos de envoltorios.
Puesto que la venta de este tipo de bienes no forma parte de la
actividad principal de las operaciones de la empresa, los
ingresos deben ser reconocidos como de NO Operación y, por lo
tanto, son otros tipos de ingresos.
Los Registros de esta transacción económica es la siguiente:
95
CDM, S.A. DE C.V.
111 EFECTIVO Y $ 1,130.00
EQUIVALENTES
11101 Caja General $1,130.00
217 IVA DEBITO FISCAL $ 130.00
21701 Ventas locales $ 130.00
513 OTROS INGRESOS $ 1,000.00
51302 Desechos diversos $1,000.00
V/ conocimiento de
Otros Ingresos,
originados por venta
de desechos de
envoltorios.
TOTALES $ 1,130.00 $ 1,130.00
=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V.

11101 Caja General $1,130.00
V/ Por la Remesa
efectuada al banco por
los valores que se
recibieron en el día.
TOTALES $ 1,130.00 $ 1,130.00
=========== ===========
Pago de seguro contra daños.
Para este caso se debe tener presente lo siguiente :
96
a) El contrato de seguro dura un año y representa un
derecho exigible para la empresa durante ese plazo.
b) El pago efectuado por la empresa representa un gasto, ya
que existe un derecho exigible durante un año, deberá
considerarse un gasto en la medida que transcurre el
mencionado plazo, es decir, debe amortizarse, por tal
razón debe considerarse como un gasto pagado de forma
anticipada.
c) Tomando como base lo indicado en el párrafo 57 de la NIF
ES No. 1, Estado Financieros, el mencionado gasto pagado
por anticipado debe de presentarse como un activo
corriente ya que se consumirá (amortizará)en un plazo no
mayor de un año.
d) La transacción de la compra del seguro, se ha
considerado como un servicio, por tal razón genera el
pago de IVA :
$ 1,000.00 X 13% = $ 130.00
97
El registro correspondiente a esta transacción es la siguiente:
CDM, S.A. DE C.V.

117 GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO $ 1,000.00
11701 Seguros y Fianzas $1,000.00
V/ Registro por la
adquisición de Seguro
contra daños,
contratado con la
Compañía XXXX, según
contrato No. XX de
fecha 1 de Diciembre de
2005
TOTALES $ 1,130.00 $ 1,130.00
=========== ===========
Desarrollo del numeral 20.
Venta al contado
La NIF ES No. 18, INGRESOS CORRIENTES, establece que los
ingresos deben de reconocerse en el momento en que se perciben;
sin embargo señala algunas condicionantes para ser reconocidos,
como por ejemplo que no debe tener algún grado de incertidumbre
respecto a su percepción. Para el caso de este evento
económico, ya que su aplicación fue de contado, se realizó el
ingreso y debe ser reconocido como tal en el Estado de
Resultados.
98
CDM, S.A. DE C.V.
FECHA COD. DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
CTA.
11101 Caja General $36,160.00
21701 Ventas Locales $ 4,160.00
511 VENTAS $ 32,000.00
51101 Ventas Locales
5110101 De Contado $32,000.00
V/ Registro por venta
de mercadería según
cheque de banco
cuscatlan.
TOTALES $ 36,160.00 $ 36,160.00
=========== ===========
Desarrollo del numeral 21.
Según el artículo 29-A de la ley del impuesto sobre la renta los
gastos personales de los socios no son deducibles del impuesto
sobre la renta.
CDM, S.A. DE C.V.

422 GASTOS DE
42229 ADMINISTRACION $ 800.00
4222901 Gastos no deducibles $ 800.00
Pasajes aéreos
111 EFECTIVO Y
1110301 Cuenta Corriente $ 800.00
111030101 Banco Cuscatlan
V/ pago de pasaje
aéreo por motivos de
salud al socio Carlos
Castro.
TOTALES $ 800.00 $ 800.00
=========== ===========
99
PROVISION IMPUESTO POR PAGAR IVA,
PAGO A CUENTA Y LIQUIDACION DE IVA CREDITO FISCAL
CDM, S.A. DE C.V.

FECHA COD.CTA. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
123 ACTIVOS DIFERIDOS $ 2,116.80
12303 Pago a cuenta presente
ejercicio $ 2,116.80
11401 Compras locales $ 7,280.00
216 IMPUESTO POR PAGAR $13,312.40
21602 Impuesto por pagar IVA $11,195.60
21603 Pago a cuenta por
pagar $ 2,116.80
V/ provisión de
impuesto por pagar y
pago a cuenta.
TOTALES $ 20,592.40 $ 20,592.40
=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V.

221 PRESTAMOS A LARGO PLAZ0 $ 1,898.62
22101 Prestamos bancarios $1,898.62
42303 Intereses $ 398.70
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $2,297.32
V/ pago de la primera
cuota del préstamo
alargo plazo
TOTALES $2,297.32 $ 2,297.32

=========== ===========
100
3.2.1.3 PARTIDAS DE AJUSTES:
Las partidas de ajustes se refieren a aquellas que no son de
carácter monetarios, es decir que no implican entradas ni
salidas de fondos, tales como la depreciación de activos fijos,
estimaciones y/o amortizaciones, las cuales deben de hacerse al
cierre de cada período contable. De tal forma que las partidas
antes mencionadas para el ejercicio practico se efectúan de la
forma siguiente:
3.2.1.3.1 DEPRECIACIONES:
Los valores a considerar como depreciaciones corresponden a
cálculos de cuánto se ha usado y/o gasto de un determinado bien
en el transcurso del tiempo.
Los plazos que aparecen en el enunciado se han adecuado a los
porcentajes (en años) que son establecidos en el numeral 3 del
artículo 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. El motivo de
tal procedimiento se debe a que el presente ejercicio está
orientado para aquel usuario que inicia sus conocimientos
contables.
También se parte de los supuestos:
Que la política contable de la empresa es la de aplicar el
método de la Línea Recta, sin valor residual.
101
Que la política para la aplicación de gastos por
depreciaciones y amortizaciones es del 60 % para gastos de
venta y 40 % para gastos de administración.
La formula de calcular la depreciación es:
______VALOR DEL BIEN_________

AÑOS DE VIDA UTIL DETERMINADA
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIO Y LOCAL ( BODEGA )
Tomando como base el Art. 30 numeral 2 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, la vida útil estimada para ambos bienes fue de
20 años; sin embargo se sabe durante la vida útil se le harán
mejoras, por lo tanto se amplia. Para fines didácticos se
aplicara 20 años, para el procedimiento también es tomada en
cuenta la NIFÉS No 16 párrafos No 43, 55 y 57.
Valor del edificio = $ 120,000.00 Fecha de adquisición: 01-11-05
CUOTA ANUAL DE DEPRECIACION = $ 120,000.00 = $ 6,000.00 POR AÑO

20 AÑOS
Este bien se adquirió en Noviembre, implica que durante 2005 se
utilizó durante 2 meses.
Entonces:
CUOTA PARA 2005: $ 6,000.00 / 12 MESES X 2 MESES = $ 1,000.00
DISTRIBUCIÓN DEL GASTO SEGÚN POLÍTICA CONTABLE:
GASTO DE VENTA : $ 1,000.00 X 60 % = $ 600.00
GASTO DE ADMINISTRACIÓN : $ 1,000.00 X 40 % = $ 400.00
102
Valor del Bodega = $ 50,000.00 Fecha de adquisición: 18-11-05
CUOTA ANUAL DE DEPRECIACION = $ 50,000.00 = $ 2,500.00 POR

AÑO
20 AÑOS
El bien se adquirió en Noviembre, implica que durante 2005 se
utilizó durante 2 meses.
Entonces:
CUOTA PARA 2005: $ 2,500.00 / 12 MESES X 1 MES = $ 208.33
DISTRIBUCIÓN DEL GASTO SEGÚN POLÍTICA CONTABLE:
GASTO DE VENTA : $ 208.33 X 60 % = $ 125.00
GASTO DE ADMINISTRACIÓN : $ 208.33 X 40 % = $ 83.33
CDM, S.A. DE C.V

421 GASTOS DE VENTA $ 725.00
42130 Depreciaciones
4213001 Edificaciones $ 725.00
422 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN $ 483.33
42224 Depreciaciones
4222401 Edificaciones $ 483.33
121 R DEPRECIACIÓ ACUMULADA $ 1,208.33
12101 R Edificaciones
1210101 R Edificio $1,000.00
1210102 R Bodega $ 208.33
V/ Registro para
contabilizar el gasto
del periodo,
correspondiente a las
depreciaciones de
activo fijo
TOTALES $1,208.33 $ 1,208.33
========= ===========
103
3.2.1.3.2 AMORTIZACIONES DE SEGUROS CONTRAS DAÑOS.
Las amortizaciones se refieren a monto de consumo de un bien o
derecho que se ha dado durante un período determinado además se
toma en cuenta el PCGA de realización para reconocer el gasto,
y su formula de cálculo es:
_________VALOR DEL BIEN O DERECHO___________

No. DE AÑOS DE VIDA UTIL O PLAZO DETERMINADO
Plazo del contrato : 1 año
Consumo durante el 2005 : 1 meses ( mes de diciembre ).
CUOTA ANUAL DE AMORTIZACIÓN : $ 1,000.00
CUOTA DE AMORTIZACIÓN 2005 : $ 1,000.00/12 MESES X 1 = $ 83.33
DISTRIBUCIÓN DEL GASTO SEGÚN POLÍTICA CONTABLE :
GASTO DE VENTA : $ 83.33 X 60 % = $ 50.00
GASTO DE ADMINISTRACIÓN : $ 83.33 X 40 % = $ 33.33
REGISTROS CONTABLES:
Los registros contables para amortizaciones de seguro contra
daños es el siguientes:
CDM, S.A. DE C.V

421 GASTOS DE VENTA $ 50.00
42131 Seguros y Fianzas $ 50.00
422 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 33.33
42233 Seguros y Fianzas $ 33.33
118R AMORTIZACIÓN DE GASTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO $ 83.33
11801 R Seguros y Fianzas $ 83.33
V/Registro para
reconocer el gasto
incurrido en el
período por las
amortizaciones de los
seguros y fianzas
TOTALES $ 83.33 $ 83.33
=========== ===========
104
3.2.1.4 PARTIDADES DE CIERRE LIQUIDADORAS DE CUENTAS
CDM, S.A. DE C.V


511 VENTAS $ 880.00
51101 De contado $ 880.00
512 REBAJAS Y DEV. SOBRE
VENTA $ 880.00
51201 De contado.
V/ registro para la $ 880.00
liquidar la cuenta
rebajas y
devoluciones sobre
ventas.
TOTALES $ 880.00 $ 880.00
=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V


513 OTROS INGRESOS $ 1,000.00
51302 Desechos diversos $1,000.00
611 PERDIDAS Y GANANCIAS $ 1,000.00
61101 Perdidas y ganancias $1,000.00
V/ Para liquidar la
cuenta de otros
ingresos.
TOTALES $ 1,000.00 $ 1,000.00

=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V


414 REBAJAS Y DEVOLUCIONES $ 2,700.00
SOBRE COMPRAS
41401 De contado $2,700.00
411 COMPRAS $ 2,700.00
41101 Compra de mercadería $2,700.00
V/ Para liquidar la
cuenta de rebajas y
devoluciones sobre
compras.
TOTALES $ 2,700.00 $ 2,700.00

=========== ===========
105
CDM, S.A. DE C.V

411 COMPRAS $ 75,000.00
41101 Compra de mercadería
para la venta. $75,000.00
115 INVENTARIOS $ 75,000.00
11501 Inventario de
mercadería $75,000.00
V/ Para liquidar la
cuenta de Inventario
Inicial.
TOTALES $ 75,000.00 $ 75,000.00

=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V


115 INVENTARIOS $ 61,628.00
11501 Inventario de
mercadería para la
venta. $61,628.00
411 COMPRAS $ 61,628.00
41101 Compra de mercadería
para la venta. $61,628.00
V/ registro para
contabilización del
Inventario Final.
TOTALES $ 61,628.00 $ 61,628.00

=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V


511 VENTAS $150,672.00
411 COMPRAS $ 150,672.00
41101 Compras de
mercaderías para la $150,672.00
venta.
V/ registro para
determinar utilidad
bruta.
TOTALES $ 150,672.00 $ 150,672.00

=========== ===========
106
CDM, S.A. DE C.V

511 VENTAS $100,448.00
61101 Perdidas y ganancias $100,448.00
V/ registro para
traspaso a perdidas
y ganancias la
utilidad bruta.
TOTALES $ 100,448.00 $ 100,448.00

=========== ===========
CDM, S.A. DE C.V

61101 Perdidas y ganancias
421 GASTOS DE VENTA $ 5,128.26
422 GASTOS DE ADMINISTRACION $10,956.20
V/para liquidar las

gastos de operación.
TOTALES $ 16,983.16 $ 16,983.16

=========== ===========
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
Para determinar el impuesto sobre la renta en este caso práctico
se toma como base el art.29-A numeral cuatro De la Ley del
Impuesto Sobre la renta que determina que los gastos de viaje o
viáticos del contribuyente o de sus socios o empleados, no
comprobados como indispensables no serán deducibles de la renta
obtenida. Se realiza el siguiente cálculo:
107
Utilidad Antes de reserva e impuesto: $84,464.84
(-)Reserva Legal $ 5,912.54
Utilidad Antes de Impuesto Sobre Renta $78,552.30
(+)Gastos no Deducibles $ 800.00
Utilidad sujeta a Impuesto $79,352.30
Impuesto Sobre la Renta(25%) $19,838.08
Este cálculo se realiza extracontablemente, el cual se presenta
en el Estado de Resultado.
CDM, S.A. DE C.V


611 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 25,750.62
216 IMPUESTOS POR PAGAR $ 19,838.08
21601 Impuesto sobre la
Renta $19,838.08
331 RESERVA LEGAL $ 5,912.54
33101 Del ejercicio
corriente. $ 5,912.54
V/ Registro para
liquidar la cuenta
Perdidas y Ganancias
$ 25,750.62 $ 25,750.62
CDM, S.A. DE C.V


611 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 58,714.22
61101 Perdidas y ganancias
332 UTILIDADES DEL
EJERCICIO $ 58,714.22
33201 Del Ejercicio
Corriente
V/ Registro para
liquidar la cuenta
Perdidas y Ganancias
$ 58,714.22 $ 58,714.22
108
3.2.1.5. MAYORIZACION 2005
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 114 IVA CREDITO FISCAL

1) $ 225,000.00 $ 225,000.00 (2 6) $ 11,700.00 $ 351.00 (6
2) $ 225,000.00 $ 1,000.00 (3 9) $ 585.00
3) $ 1,000.00 $ 262.86 (4 13) $ 19.50
7) $ 124,300.00 $ 500.00 (5 $ 12,304.50 $ 351.00
8) $ 124,300.00 $ 98,649.00 (6 $ 11,953.50 $ 11,953.50 (16
11) $ 3,000.00 $ 124,300.00 (8 17) $ 6,500.00
19) $ 48,725.60 $ 4,635.00 (10 21) $ 650.00
23) $ 1,130.00 $ 3,000.00 (11 25) $ 130.00
24) $ 1,130.00 $ 10,942.86 (12 $ 7,280.00 $ 7,280.00 (28
26) $ 36,160.00 $ 169.50 (13
$ 500.00 (14
$ 700.00 (15
$ 4,446.50 (18 119 ACCIONISTAS
$ 1,000.00 (20 1) $ 50,000.00
$ 5,650.00 (21
$ 1,460.97 (22 S) $ 50,000.00 $ -
$ 1,130.00 (24
$ 1,130.00 (25
$ 800.00 (27 112 CUENTAS POR COBRAR
$ 2,297.32 (29 19) $ 74,580.00
$ 789,745.60 $ 487,574.01 20) $ 1,000.00
S) $ 302,171.59
S) $ 75,580.00
109
115 INVENTARIO 117 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1) $ 75,000.00 $ 75,000.00 (35 25) $ 1,000.00
36) $ 61,628.00
S) $ 1,000.00
$ 136,628.00 $ 75,000.00
S) $ 61,628.00
214 RETENCIONES POR PAGAR 121 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

18) $ 450.00 $ 450.00 (10 1) $ 150,000.00
12) $ 60,000.00
$ 450.00 $ 450.00 S) $ 210,000.00 $ -

$ 249.03 (21
$ 249.03 (S
216 IMPUESTOS POR PAGAR 123 ACTIVOS DIFERIDOS

18) $ 3,996.50 $ 3,996.50 (16 16) $ 1,650.00
$ 500.00 (17 28) $ 2,116.80
$ 13,312.40 (28 S) $ 3,766.80
$ 3,996.50 $ 17,808.90
$ 13,812.40
$ 19,838.08 (40
$ 33,650.48 (S
219 SUELDOS POR PAGAR 212 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

22) $ 1,460.97 $ 1,460.97 (21 10) $ 5,085.00 $ 5,085.00 (9
$ 56,000.00 (17
$ 5,085.00 $ 61,085.00
$ 56,000.00 (S
110
121R DEPRECIACION ACUMULADA 217 IVA DEBITO FISCAL
$ 1,208.33 (30 $ 14,300.00 (7
16) $ 14,300.00 $ 14,300.00 (S
$ 1,208.33 (S 19) $ 114.40 $ 14,300.00 (19
$ 130.00 (23
$ 4,160.00 (26
$ 114.40 $ 18,590.00
28) $ 18,475.60 $ 18,475.60 (S
221 PRESTAMOS A LARGO PLAZO 215 PROVISIONES LABORALES

29) $ 1,898.62 $ 50,000.00 (12 $ 227.08 (21
S) $ 1,898.62 $ 50,000.00
$ 48,101.38 (S $ 227.08 (S
118R AMORTIZACION DE GASTOS

ANTICIPADO 332 UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 83.33 (31 $ 58,714.22 (41
$ 83.33 (S $ 58,714.22 (S
311 CAPITAL SOCIAL 331 RESERVA LEGAL

$ 500,000.00 (1 $ 5,912.54 (40
$ 500,000.00 (S $ 5,912.54 (S
414 REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/

COMPRA 411 COMPRAS
$ 2,700.00 (6 6) $ 90,000.00
17) $ 50,000.00
34) $ 2,700.00 $ 2,700.00 (S

$ 140,000.00 $ 2,700.00 (34
35) $ 75,000.00 $ 61,628.00 (36
$ 215,000.00 $ 64,328.00
S) $ 150,672.00 $ 150,672.00 (37
111
422 GASTOS DE ADMINISTRACION 421 GASTOS DE VENTA
4) $ 262.86 12) $ 942.86
5) $ 500.00 21) $ 3,410.40
9) $ 4,500.00
13) $ 150.00 $ 4,353.26
15) $ 700.00 30) $ 725.00
21) $ 3,526.68 31) $ 50.00
27) $ 800.00 S) $ 5,128.26 $ 5,128.26 (39
S) $ 10,439.54
30) $ 483.33
31) $ 33.33
S) $ 10,956.20 $ 10,956.20 (39
511 VENTAS
$ 110,000.00 423 GASTO FINANCIERO
$ 110,000.00 (7 14) $ 500.00
$ 32,000.00 (19 29) $ 398.70
(26
32) $ 880.00 $ 252,000.00 S) $ 898.70 $ 898.70 (39
37) $ 150,672.00
38) $ 100,448.00 $ 100,448.00
$ - (S
513 OTROS INGRESOS

$ 1,000.00 512 REB Y DEV SOBRE VENTAS
(23 19) $ 880.00
33) $ 1,000.00 $ 1,000.00
$ - (S
S) $ 880.00 $ 880.00 (32
$ -
611 PERDIDAS Y GANANCIAS

$ 1,000.00
$ 100,448.00 (33
(38
39) $ 16,983.16 $ 101,448.00
40) $ 25,750.62 $ 84,464.84 (S
41) $ 58,714.22 $ 58,714.22
(S
112
3.2.1.6 BALANZA AJUSTADA
CDM, S.A DE C.V
BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIENBRE 2005
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA
ACTIVOS
CORRIENTE $503,668.26
Efectivo y Equivalentes $302,171.59
Cuentas y Documentos por cobrar $ 75,580.00
Inventario $ 75,000.00
Gastos pagados por anticipado $ 1,000.00
Amortización Gastos pagados por Anticipado -$ 83.33
Accionista $ 50,000.00
NO CORRIENTE
Propiedad planta y Equipo $208,791.67
Terrenos $ 60,000.00
Edificaciones $150,000.00
Depreciación Acumulada -$ 1,208.33
ACTIVOS DIFERIDOS $ 3,766.80
Pago a cuenta presente ejercicio $ 3,766.80
TOTAL ACTIVO $716,226.73
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS $157,863.16

Compras $140,000.00
Gastos de Venta $ 5,128.26
Gastos de Administración $ 10,956.20
Gastos financieros $ 898.70
Rebajas y devoluciones sobre Venta $ 880.00
TOTAL ACTIVO, COSTOS Y GASTOS $874,089.89
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE $ 70,288.51
Cuentas y documentos por pagar $ 56,000.00
Retenciones por pagar $ 249.03
Provisiones Laborales $ 227.08
Impuesto por pagar $ 13,812.40
PASIVO NO CORRIENTE $ 48,101.38

Prestamos Largo Plazo $ 48,101.38
PATRIMONIO $500,000.00
Capital Social $500,000.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $618,389.89
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS $255,700.00

Rebajas y devoluciones sobre compra $ 2,700.00
Ventas $252,000.00
Otros ingresos $ 1,000.00
TOTAL PASIVO, PATRIMONIO E INGRESOS $874,089.89
REPRESENTANTE LEGAL AUDITOR CONTADOR
113
3.2.2 ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADO
CDM, S.A DE C.V

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE NOVIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE 2005
Ventas $ 252,000.00
(-) Rebajas y devoluciones sobre
venta -$ 880.00
Ventas Netas $ 251,120.00
(-) Costo de Ventas $ 150,672.00

Inventario inicial $ 75,000.00
(+) Compras $140,000.00
(-)Rebajas y devoluciones s/compra -$ 2,700.00
compras netas $137,300.00
Mercadería disponible $212,300.00
(-)Inventario final $ 61,628.00
Utilidad Bruta $ 100,448.00
(-) Gastos de operación $ 16,983.16
Gastos de Venta $ 5,128.26
Gastos de Administración $ 10,956.20
Gastos Financieros $ 898.70
UTILIDAD BRUTA DE OPERACIÓN $ 83,464.84
Otros Ingresos(gastos) $ 1,000.00
(+) Otros Ingresos $ 1,000.00
(-) Gastos no deducibles $ -
Utilidad antes de Reserva e impuesto $ 84,464.84
(-)Reserva legal $ 5,912.54
Utilidad antes de impuesto
$ 78,552.30
(-)Impuesto sobre la renta
$ 19,838.08
Utilidad del ejercicio
$ 58,714.22
114
ESTADOS FINANCIEROS
CDM, S.A DE C.V
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2005
ACTIVOS
CORRIENTE $490,296.26
Efectivo y Equivalentes $302,171.59
Cuentas y Documentos por cobrar $ 75,580.00
Inventario $ 61,628.00
Gastos pagados por Anticipado $ 1,000.00
Amortización de Gastos pagados por
anticipado -$ 83.33
Accionista $ 50,000.00
NO CORRIENTE
Propiedad planta y Equipo $208,791.67
Terrenos $ 60,000.00
Edificaciones $150,000.00
Depreciación Acumulada -$ 1,208.33
ACTIVOS DIFERIDOS $ 3,766.80
Pago a cuenta presente ejercicio $ 3,766.80
TOTAL ACTIVO $702,854.73
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE $ 90,126.59
Cuentas y documentos por pagar $ 56,000.00
Retenciones por pagar $ 249.03
Provisiones por pagar $ 227.08
Impuesto por pagar $ 33,650.48
PASIVO NO CORRIENTE $ 48,101.38

Prestamos a Largo Plazo $ 48,101.38
PATRIMONIO $564,626.76
Capital Social $500,000.00
Reserva legal $ 5,912.54
Utilidad presente ejercicio $ 58,714.22
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $702,854.73
115
CAPITULO IV
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Con el objetivo de verificar la importancia que reviste la
elaboración de un documento de aplicaciones teórico práctico de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas
Internacionales de Información Financiera Adoptadas en El
Salvador para estudiantes de nivel básico de la Carrera de
Contaduría Pública y mejorar el proceso de aprendizaje del
mencionado nivel, a partir del análisis de los resultados
obtenidos de la evaluación de los estudiantes de la Carrera de
Contaduría Publica respecto al nivel de conocimiento de las
Normas de Información Financieras Adoptadas en El Salvador y la
existencia de un documento actualizado que contenga lo antes
mencionado y la bibliografía existente de acuerdo a las
necesidades del estudiante, se establecen las siguientes
conclusiones y recomendaciones
4.1 CONCLUSIONES
1. Los estudiantes de nivel básico de la carrera de
Contaduría Publica de la Facultad de Ciencias Económicas,
no poseen suficientes conocimientos acerca de la aplicación
e interpretación de las Normas de Información Financieras
Adoptadas en el Salvador y Principios de Contabilidad
116
Generalmente Aceptados. El no contar con los suficientes
conocimientos de los estudiantes, puede fundamentarse por
la falta de comprensión de los ejemplos practicos que
contienen aplicaciones e interpretaciones de las NIFÉS y
PCGA.
2. Existe la necesidad de contar con documentación técnica
en relación a temas de Contabilidad Financiera I, para
que ayude a los alumnos a obtener los suficientes
conocimientos que posibilite un futuro profesional
eficiente en la carrera de Contaduría Publica. El no
contar con suficientes conocimientos puede fundamentarse
por factores como la inexistencia de un documento
técnico, no se profundiza en el contenido de la materia
porque el periodo es corto y la falta de dedicación del a
alumno en la materia.
3. Existe la necesidad de contar con bibliografía
actualizada en relación a las Normas de Información
Financieras Adoptadas en el Salvador y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, que permita mejorar el
proceso de enseñanza y aprendizaje para el alumno de nivel
básico de la carrera de Contaduría publica.
117
4. La elaboración de este documento será de beneficio para
los estudiantes de nivel básico de la Carrera de Contaduría
Publica, ya que contiene ejemplos practicos actualizados y
comprensibles que ayudan a obtener habilidades y destrezas
en la información.
4.2 RECOMENDACIONES
A fin de mejorar el proceso de aprendizaje de los estudiantes
de nivel básico de la Carrera de Contaduría Pública y en base al
análisis y Conclusiones respectivas se mencionan las siguientes
recomendaciones:
1. Proporcionar al estudiante de nivel básico ejemplos
teórico práctico de NIFÉS y PCGA como material de
consulta y apoyo, para que les ayude a comprender los
procedimientos aplicados en los registros contables el
cual ayuda al proceso de aprendizaje.
2. Proporcionar al estudiante de nivel básico de la Carrera
de Contaduría Publica, un documento técnico que aborde
los temas relacionados en la materia de Contabilidad
Financiera I, facilitando el proceso de aprendizaje.
3. Aumentar la bibliografía que proporcione casos practicos,
en los cuales se haga referencia a las Normas de
Información Financiera Adoptadas en el Salvador y
118
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; para
que facilite al estudiante a realizar las
investigaciones de la materia en estudio.
4. Hacer del conocimiento el presente documento a los
estudiantes de la Carrera de Contaduría Publica,
constituyéndose en una herramienta básica que facilite
el proceso enseñanza aprendizaje, lo cual es fundamental
en la formación profesional.
119
BIBLIOGRAFIA
- Normas de Información Financieras Adoptadas en El
Salvador
- MILLER Guía NIC/NIIF, edición 2005 – 2006
- Recopilación DE Leyes Tributarias 2006
- Recopilación de Leyes Mercantiles 2006
- La contabilidad en El Salvador “Fornos Gómez, Manuel de
Jesús Edición 2003
- Principios de Contabilidad Financiera. Javier Romero
López segunda edición 2004
- Contabilidad Financiera. Gerardo Guajardo Cantu, Cuarta
edición 2004
120
ANEXOS
ANEXO I
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
Agradecemos su valiosa colaboración al responder el presente

cuestionario, el cual ha sido preparado por estudiantes del
seminario de graduación 2006 de la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad de El Salvador con el propósito de
elaborar el Anteproyecto del Trabajo de investigación.
No omitimos manifestarle que la información que usted nos
proporcione será tratada con confidencialidad y para fines
exclusivamente académicos.
Datos Generales:
Nivel de académico:_____________________
CUESTIONARIO
1-¿De las Normas de Información Financieras Adoptadas en El

Salvador, cuáles conoce?
De la 1 a la 10 _______________
De la 11 a la 20 _______________
De la 21 a la 30 _______________
De la 31 a la 41 _______________
Ninguna _______________
Objetivo: Indagar los conocimientos sobre las Normas de

información Financiera Adoptadas en El Salvador con el fin
de enfatizar la información adecuada para los estudiantes.
2-¿Los ejemplos presentados en las Normas de Información
Financiera Adoptadas en El Salvador, los considera de fácil
comprensión?
Si__________ No___________
Objetivo: Determinar si las aplicaciones practicas de las Normas

De Información Financieras Adoptadas en El Salvador,
carecen de comprensibilidad para los estudiantes que
cursan contabilidad financiera I, para la elaboración
de casos prácticos.
3-¿Con respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, se considera con suficientes conocimientos?
Si__________ No__________
Objetivo: Identificar el grado de conocimientos de los

Estudiantes sobre los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, con la finalidad de
profundizar o no en los contenidos del trabajo de
graduación.
4-¿Conoce la Normativa Técnica y Legal aplicable al contenido de

la Contabilidad Financiera I?
Técnica Si__________ No_________
Legal Si__________ No_________
Objetivo: Conocer en que normativa se necesita hacer énfasis en

el desarrollo del trabajo de graduación.
5- ¿Partiendo de los textos consultados en Contabilidad
Financiera I, considera sólidos sus conocimientos?
Si_______ No________
Objetivo: Proporcionar a los estudiantes, información que les

ayude a obtener conocimientos en el momento oportuno.
6- ¿Si su respuesta anterior es negativa, cuáles son las razones

fundamentales que afectan el aprendizaje de la cátedra?
- Insuficiente el numero de horas clases. __________

- No existe un texto con información concentrada
sobre el programa de la asignatura de contabilidad
financiera I. __________
- No se profundiza en el contenido de la materia __________
- El estudiante no dedicó tiempo suficiente para la
Materia. __________
- No responde __________
Objetivo: Conocer la causa fundamental que afecta en el proceso

De aprendizaje a los estudiantes de nivel básico y así
fortalecer, el apartado correspondiente en el trabajo
de graduación.
7-¿Considera que la información bibliografía existente en la

biblioteca de la Facultad de Ciencias Económicas se encuentra
actualizada?
Si_________ No_______
Objetivo: Verificar que la elaboración del trabajo de graduación
ayuda al estudiante a consultar un documento de apoyo
actualizado relacionado con la materia de Contabilidad
Financiera I.
8-¿Si su respuesta anterior es No, considera que es un factor

que afecte el proceso de enseñanza aprendizaje para el alumno?
Si_________ No_______
Objetivo: Evaluar las dificultades bibliográficas que afronta el

estudiante al realizar las investigaciones de la
materia en estudio.
9- ¿Cuáles son las razones por las que considera que la

literatura existente no es adecuada para que sirva de apoyo en
la cátedra de contabilidad financiera I?
- Difícil de comprender __________

- La información está dispersa __________
- No desarrolla los contenidos con la profundidad
Suficiente. __________
Objetivo: Conocer las deficiencias que el estudiante le atribuye

A la bibliografía que consulta.
10-¿Con los conocimientos adquiridos en Contabilidad Financiera

I, cree que cuenta con las bases fundamentales para
desarrollarse en el campo profesional?
Si_________ No_________
Objetivo: Evaluar la capacidad de desempeño con la cual se
Consideran los estudiantes de nivel básico en ambiente
profesional.
11-¿Al cursar la asignatura Contabilidad Financiera I, logró sus

Objetivos de aprendizaje?
Si__________ No__________
Objetivo: Determinar si los objetivos de aprendizaje fueron

logrados por el estudiante en la asignatura de
Contabilidad Financiera I, relativo al contenido
temático.
12-¿En base a la respuesta anterior, Cuales son las razones por

las que considera que logro o no, sus objetivos?
- Se cumple el programa de la materia de

Contabilidad Financiera ______________
- Facilidad de comprensión ______________
- Inconvenientes económicos ______________
- Falta de consultas actualizadas ______________
Objetivo: Determinar que la elaboración de un documento de

apoyo, para Contabilidad Financiera I actualizado
beneficiara al estudiante a lograr sus objetivos de
aprendizaje.
13-¿Conoce un documento con aplicaciones teórica practica de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas
de Información Financiera Adoptadas en El Salvador, para ser
utilizada a nivel básico?
Si__________ No__________
Objetivo: Determinar la inexistencia de un documento que posea

De una forma practica, la aplicación de PCGA y NIFÉS
el cual permite la comprensibilidad para los
estudiantes de nivel básico, a fin de darle validez a
la realización de la investigación, y
consecuentemente, al documento a producir.
14-¿Considera que será de beneficio para los estudiantes que

cursen Contabilidad Financiera I, la elaboración de un
documento que posea aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Información
Financiera Adoptadas en El Salvador para hacer utilizado en
dicho nivel?
Si___________ No__________
Objetivo: Saber si la elaboración de un instrumento que contenga
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas de Información Financieras Adoptadas en El
Salvador, seria de utilidad para lograr un mejor
aprendizaje académico.
15-¿Obtendría habilidades y destrezas para el desarrollo de

aplicaciones teórico practicas al consultar un instrumento
de aprendizaje de Contabilidad Financiera I?
Si___________ No____________
Objetivo: Indagar si al consultar un instrumento de aprendizaje

Con aplicaciones teórico practica de Contabilidad
Financiera I facilitaría desarrollar la auto
preparación de los estudiantes.
ANEXO II
DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA.
1. DATOS GENERALES
1.1 Dirección Exacta de la empresa: Col. El paraíso, 29 calle
pte. Nº 1814
1.2 Activo en Giro: $ 500,000.00
1.3 Nombre y número de registro del Auditor Externo designado
por la Junta General de Accionistas: Lic. Alejandra
Montenegro Nº03532.
1.4 Actividad Económica Principal: Compra y venta de Prendas de
Vestir.
2. DATOS DEL SISTEMA
2.1 Método de Valuación de los inventarios. Primeras entradas
Primeras Salidas (PEPS)
2.2 Sistema de Inventario: Analítico o pormenorizado.
3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS
3.1 La Contabilidad se llevará en hojas separadas a excepción
de los registros de Control Interno, los cuales se llevarán
en los libros empastados.

3.2 Los registros contables se operarán en forma computarizada
y los demás registros en forma manual.
3.3 Lista de Libros y hojas separadas que se legalizarán
- Libros empastados y foliados
Registro de Accionistas
Aumentos y disminuciones de Capital
- Hojas Separadas y foliadas
Diario
Mayor
Estados Financieros
Actas de Junta General de Accionistas
Actas de Acuerdos de Junta Directiva.
Compras
Ventas a Contribuyentes
Ventas a Consumidores.
3.4 Formas de Asentar las operaciones diarias por partida
doble:
Libro Diario: Resúmenes de operaciones diarias por
partida doble.
Libro Mayor: Traslado periódicos del libro Mayor.
Estados Financieros: Se anotaran los estados Financieros
Anuales y los demás informes que de acuerdo con la ley
deban llevarse.
Compras y Ventas: De acuerdo con la correspondiente Ley
del Impuesto a las Transferencia de bienes Muebles y a
la Prestación de servicios.
Actas de Acuerdos de Junta Directiva y Junta General de
Accionistas: de acuerdo con la ley y lo pactado en la
Escritura de Constitución.
Registro de Accionistas: de acuerdo a lo establecido en
el Código de Comercio.
San Salvador, 1 de noviembre de 2005
Adrián López
Contador General
ANEXO III
"CDM, S.A. DE C.V."

CATALOGO DE CUENTAS
1 ACTIVOS
11 ACTIVOS CORRIENTES
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11101 CAJA GENERAL
11102 CAJA CHICA
11103 EFECTIVO EN BANCOS
1110301 CUENTA CORRIENTE
111030101 BANCO CUSCATLAN
111030102 BANCO SALVADOREÑO
1110302 CUENTA DE AHORRO
111030202 BANCO SALVADOREÑO
112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
11201 CLIENTES NACIONALES
1120101 LA MODA
1120102 BOUTIQUES BETSABE
1120103 PRENDAS DE VESTIR
1120104 VARIEDADES LA BONITA
1120105 ROXANA PINEDA
11202 CLIENTES EXTRANGEROS
11203 TARGETAS DE CREDITO
1120301 VISA
1120302 CREDOMATIC
1120303 AVAL CARD
11204 DEUDORES A CORTO PLAZO
1120401 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL
11205 ANTICIPO A PROVEEDORES
1120501 DISTRIBUIDORA U/P
1120502 TIENDA SILVESTRE
1120503 DISTRIBUIDORA LA ELEGANCIA
1120504 COMERCIAL PRENDAS ESPECIALES
11206 PRESTAMOS A ACCIONISTAS
11207 DOCUMENTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO
1120701 LETRAS DE CAMBIO
1120702 PAGARES
113R ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
11301 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
114 IVA CREDITO FISCAL
11401 COMPRAS LOCALES
115 INVENTARIO
11501 INVENTARIO DE MERCADERIA PARA LA VENTA
11502 ESTIMACION PARA INVENTARIOS
1150201 ESTIMACION POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIO
116 INVERSIONES TEMPORALES
11601 TITULOS VALORES
117 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
11701 SEGUROS Y FIANZAS
11702 ALQUILERES
11703 PAPELERIA Y UTILES
118R AMORTIZACION GATOS PAGADOS POR ANTICIPADO
11801R SEGUROS Y FINANZAS
119 ACCIONISTAS
11901 FERNANDO LOPEZ
11902 FATIMA MENDEZ
11903 JUAN CARLOS CASTRO
12 ACTIVOS NO CORRIENTES
121 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
12101 BIENES NO DEPRECIABLES
1210101 TERRENOS
12102 BIENES DEPRECIABLES
1210201 EDIFICACIONES
1210202 INSTALACIONES
1210203 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
1210204 VEHICULOS
1210205 OTROS MUEBLES
12103 MEJORAS A BIENES DEPRECIABLES
1210302 INSTALACIONES
121030301 COMPUTADORA TOSHIBA
121R DEPRECIACION ACUMULADA
12101R EDIFICACIONES
1210101R EDIFICIOS
1210102R BODEGA
12102R INSTALACIONES
12103R MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
12104R VEHICULOS
123 ACTIVOS DIFERIDOS
12301 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
12302 PAGO A CUENTA EJERCICIOS ANTERIORES
12303 PAGO A CUENTA PRESENTE EJERCICIO
12304 RENTA RETENIDA POR TERCEROS 10%
13 OTROS ACTIVOS
131 ACTIVOS INTANGIBLES
13101 SOFTWARE CONTABLE
13102 PATENTES Y MARCAS
133 GASTOS DE CONSTITUCION
13301R AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
13302R AMORTIZACION DE DERECHO DE LLAVE
13303R AMORTIZACION DE PATENTES Y MARCAS
13304R AMORTIZACION DE GASTOS DE CONSTITUCION
134 REVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
1340401 REVALUACION DE DERECHO DE LLAVE
1340402 REVALUACION DE PATENTES Y MARCAS
13405 DESVALORIZACION DE ACTIVO INTANGIBLE
1340501 DERECHO DE LLAVE
1340502 PATENTES Y MARCAS
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 PRESTAMO A CORTO PLAZO Y SOBREGIROS BANCARIOS
21101 SOBREGIROS BANCARIOS
21102 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO
21103 PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES A CORTO PLAZO
2110301 TARJETAS DE CREDITO EMPRESARIALES
211030102 BANCO SCOTIABANK
211030103 BANCO CREDOMATIC
212 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
21201 PROVEEDORES LOCALES
2120101 DISTRIBUIDORA UP
2120102 TIENDA SILVESTRE S.A.DE C.V.
2120103 DISTRIBUIDORA LA ELEGANCIA
2120104 COMERCIAL PRENDAS ESPECIALES
21202 PROVEEDORES EN EL EXTERIOR
21203 ACREEDORES VARIOS
2120301 ACREEDORES NACIONALES
2120302 ACREEDORES EXTRANJEROS
213 DIVIDENDOS POR PAGAR
214 RETENCIONES POR PAGAR
21401 RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
21402 RETENCIONES A EMPLEADOS
2140201 RETENCIONES ISSS
2140202 RETENCION AFP
214020201 AFP CONFIA
214020202 AFP CRECER
2140203 RETENCIONES FSV
21403 RETENCIONES A TERCEROS
2140401 RETENCIONES DE IMPUESTOS A NO DOMICILIADOS
2140402 RETENCIONES ISSS
2140403 RETENCION AFP
2140404 RETENCIONES FSV
215 PROVISIONES LABORALES
21501 CUOTA PATRONAL ISSS SALUD
21502 INSAFORP
21503 CUOTA PATRONAL AFP
2150301 AFP CRECER
2150302 AFP CONFIA
216 IMPUESTO POR PAGAR
21601 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
21602 IMPUESTO POR PAGAR IVA
21603 PAGO CUENTA POR PAGAR
21604 IMPUESTOS MUNICIPALES POR PAGAR
21605 IVA RETENIDO POR PAGAR
2160501 COMPRAS LOCALES SUJETAS AL 1%
217 IVA DEBITO FISCAL
21701 VENTAS LOCALES
218 PORCION CIRCULANTE LARGO PLAZO
219 SUELDOS POR PAGAR
21901 SUELDOS LIQUIDOS
22 PASIVOS NO CORRIENTE
221 PRESTAMOS A LARGO PLAZO
22101 PRESTAMOS BANCARIOS
22102 PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES
222 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES A LARGO PLAZO
22201 PROVEEDORES LOCALES
22202 PROVEEDORES EN EL EXTERIOR
223 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
224 CUENTAS POR PAGAR A ACREEDORES A LARGO PLAZO
22401 ACRREEDORES
225 PASIVOS DIFERIDOS
22501 DEPOSITOS EN GARANTIA
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL
311 CAPITAL SOCIAL
31101 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO
31102 CAPITAL SOCIAL MINIMO
32 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVO
321 SUPERAVIT POR REVALUACION PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
33 RESULTADOS ACUMULDOS
331 RESERVA LEGAL
33101 PRESENTE EJERCICIO
332 UTILIDADES DEL EJERCICIO
33201 EJERCICIO CORRIENTE
33202 EJERCICIOS ANTERIORES
33203 PERDIDAS POR LIQUIDAR
33204 PERDIDAS DE EJERCICIO ANTERIOR
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

41 COSTOS
411 COMPRAS
41101 COMPRAS DE MERCADERIA PARA LA VENTA
412 COSTO DE VENTAS
413 GASTOS SOBRE COMPRA
41301 GASTOS SOBRE COMPRA
414 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA
41401 COMPRAS DE CONTADO
42 GASTOS OPERATIVOS
421 GASTOS DE VENTAS
42101 SUELDO AL PERSONAL
42102 HORAS EXTRAS
42103 COMISIONES
42104 BONIFICACIONES Y GRATIFICACIONES
42105 VIATICOS
42106 VACACIONES
42107 AGUINALDOS
42108 INDEMNIZACIONES
42109 ATENCION AL PERSONAL
42110 CUOTA PATRONAL ISSS
42111 CUOTA PATRONAL INSAFORP
4211201 AFP CRECER
4211202 AFP CONFIA
42113 CAPACITACION AL PERSONAL
42114 UNIFORME AL PERSONAL
42115 SERVICIOS DE VIGILANCIA
42116 HONORARIOS PROFESIONALES
42117 COMUNICACIONES
42118 SERVICIOS DE ENERGIA ELECTRICA
42119 RECOLECCION DE BASURA Y DESECHOS
42120 SERVICIOS DE AGUA POTABLE
42122 MEMBRESIA Y SUSCRIPCIONES
42123 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES
42124 MATRICULA DE COMERCIO
42125 REGISTRO DE MARCAS
42126 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
42127 ATENCION A CLIENTES
42128 CUENTAS INCOBRABLES
42129 CONTRIBUCIONES Y DONACIONES
42130 DEPRECIACIONES
4213002 MAQUINARIA Y EQUIPO
4213004 VEHICULO DE TRANSPORTE
42131 SEGUROS Y FIANZAS
42132 MANTENIMIENTO DE INMOBILIARIO
42133 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
42134 MANTENIMIENTO DE VEHICULO
42135 GASTOS NO DEDUCIBLES
42136 TRANSPORTE
42137 FOVIAL
42138 OTROS GASTOS
422 GASTOS DE ADMINISTRACION
42201 SUELDOS AL PERSONAL
42202 BONIFICACIONES Y GRATIFICACIONES
42203 VIATICOS VACACIONES AGUINALDOS
42204 INDEMNIZACIONES
42205 ATENCION AL PERSONAL
42206 CUOTA PATRONAL ISSS
42207 CUOTA PATRONAL INSAFORP
4220801 AFP CRECER
4220802 AFP CONFIA
42209 CAPACITACION AL PERSONAL
42210 UNIFORMES AL PERSONAL
42212 HONORARIOS PROFESIONALES
42214 SERVICIO DE AGUA POTABLE
42216 MEMBRESIA Y SUSCRIPCIONES
42217 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES
4221701 ALCALDIA MUNICIPAL
42218 REGISTRO DE COMERCIO
4221801 MATRICULA DE COMERCIO
4221802 INSCRIPCION DE BALANCE
4221803 INSCRIPCION DE ESCRITURA DE CONSTITUCION
42219 REGISTRO DE MARCAS
42220 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
42221 ATENCION A CLIENTES
42222 CUENTAS INCOBRABLES
42223 CONTRIBUCIONES Y DONACIONES
42224 DEPRECIACIONES
4222402 MAQUINARIA Y EQUIPO
4222403 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICIANA
4222404 VEHICULO DE TRANSPORTE
42225 GATOS DE CONSTITUCION
42226 MANTENIMIENTO DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
42227 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
42228 MANTENIMIENTO DE VEHICULO
42229 GASTOS NO DEDUCIBLES
4222901 PASAJES AEREOS
42230 DEPRECIACION DE VEHICULO
42231 FOVIAL
42232 OTROS GASTOS
423 GASTOS FINANCIEROS
42301 COMISIONES BANCARIAS
42302 GASTOS BANCARIOS
42303 INTERESES
424 OTROS GASTOS
42401 NO DEDUCIBLE
42402 DEDUCIBLES
5 CUENTAS DE RESULTADOS A CREEDORAS

51 INGRESOS POR VENTAS
511 VENTAS
51101 VENTAS LOCALES
5110101 DE CONTADO
5110102 A PLAZO
512 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
51201 DE CONTADO
513 OTROS INGRESOS
51301 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DIVERSOS
51302 DESECHOS DIVERSOS
6 CUENTAS LIQUIDADORAS
7 CUENTAS DE ORDEN
71 CUENTAS DE ORDEN DEUDOR
8 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA

ANEXO IV
CDM, S.A. de C.V.

MANUAL DE CUENTAS
1 ACTIVO
11 ACTIVOS CORRIENTES
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Se cargara con los ingresos provenientes de las ventas
al contado, cobros por distintos conceptos, por las
remesas que se hagan en los bancos y por las notas de
créditos por pago directos al banco y a nuestro favor.
Se abona por las remesas y erogaciones en efectivo,
por los cheques emitidos y por las notas de cargo por
distintos gastos para el funcionamiento de la empresa.
Su saldo des deudor.
112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Cuentas de mayor, que se carga por las ventas al
crédito. Se abonara cuando se recibieran abonos o se
cancele totalmente. Su saldo será deudor.
113R ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Cuenta complementaria de activo, que se abonara con el
porcentaje que del total de cuentas por cobrar que se
estime incobrable de acuerdo a la ley. Se cargara al
final de cada ejercicio acreditando cada una de las
cuentas de los clientes morosos para su liquidación.
Su saldo será acreedor.
114 IVA CREDITO FISCAL

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones del
Impuesto a la transferencia de bienes y servicios que
la empresa paga por la adquisición de compra de
mercadería, bienes o servicios y es acreditado contra
el valor del impuesto retenido a sus clientes por la
venta de mercadería, bienes o servicio. Se carga con
el valor del impuesto pagado en la compra de bienes y
servicios gravados que están relacionados directamente
con la actividad económica de la empresa. Se abona
con el impuesto producido por devolución o rebaja
sobre compra de mercadería o servicio y al final de
cada periodo tributario con el saldo acumulado.
Su saldo es deudor.
115 INVENTARIOS
Cuenta de mayor, que registrara el valor de las
existencias físicas de la empresa, en conceptos de
mercadería. Se cargara, con el valor de las compras,
gastos sobre compras y para ajustar diferencias con el
inventario físico. Se abonara con el costo de la
mercadería vendida con rebajas y devoluciones sobre
compras y por ajuste al inventario físico. Su saldo es
deudor.
116 INVERSIONES TEMPORALES

Cuenta de mayor, que se carga con las inversiones
adquiridas a menos de un año. Se carga con el valor
nominal de las inversiones a precio de costo y con el
traslado de una inversión permanente a inversión
temporal. Se abona con la venta de inversiones
temporales a precio de costo. Su saldo es deudor.
117 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS

Esta cuenta de mayor se carga con el valor de los
valores pagados en conceptos de futuras compras y
gastos ocasionados por estas. Se abona para su
liquidación cuando se realice la compra. Su saldo será
deudor.
12 ACTIVO NO CORRIENTES
121 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Cuenta de mayor que se cargara con el valor de los
conceptos de adquisición por bines muebles o
inmuebles. Se abonara cuando se efectué la venta o
retiro del bines muebles o inmuebles. Su saldo es
deudor.
121R DEPRECIACION ACUMULADA
Cuenta de mayor complementaria de activo, que se
abonara con las cantidades que en conceptos de
depreciación sufren los edificios y bienes muebles de
la empresa. Se carga cuando se efectué la venta o
retiro del edificio o bien mueble depreciado. Su saldo
es deudor.
123 ACTIVOS DIFERIDOS

Esta cuenta de mayor se carga con el valor de los
valores pagados en conceptos de pagos furos. Se abona
para su liquidación cuando se realice el pago. Su
saldo será deudor.
133R GASTOS DE CONSTITUCION
Se carga al realizar los gastos de constitución de la

empresa, se abona con la amortización de dichos
gastos.
Su Saldo es Deudor
2 PASIVOS
21 PASIVO CORRIENTES
211 PRESTAMOS A CORTO PLAZO Y SOBRE GIROS BANCARIOS

Cuenta de mayor que se abonara con las cantidades
adecuadas a los bancos y otras instituciones
financieras, en concepto de prestamos y cuya
obligación de pagare no sea mayor a un año. Se carga
con los abonos y cancelaciones. Su saldo será
acreedor.
212 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que registra los documentos que
constituyen obligaciones contraídas por la empresa y
que se clasifican como créditos de financiamiento a un
plazo no mayor de un año. Se abonara con el valor de
los documentos otorgados a cargo de la empresa o
letras aceptadas por productos o servicios obtenidos
al crédito. Se carga con los pagos correspondientes a
esos documentos. Su saldo será acreedor.
213 DIVIDENDOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que se abona con el valor de los
dividendos distribuidos a los socios según acuerdo de
Junta General, y que aun no se haya pagado. Se carga
cuando se paguen o abonen los dividendos
correspondientes a los socios. Su saldo será
acreedor.
214 RETENCIONES POR PAGAR

Cuenta de mayor que se abonara con todas aquellas
cantidades que la empresa retenga a sus empleados,
funcionarios y demás personas que deberá pagar a
terceros por cuenta de este. Se cargara con los pagos
hechos a las distintas instituciones por este concepto
y en su carácter de agente de retención. Su saldo será
acreedor.
215 PROVISIONES LABORALES

Cuenta de mayor que registrara el valor pendiente de
pagar al sector laboral en concepto de las diferentes
prestaciones a que tienen derecho. Se abonara con la
provisión de las prestaciones. Se cargara cuando
cancelen las prestaciones a los trabajadores. Su saldo
será acreedor.
216 IMPUESTO POR PAGAR
Cuenta de mayor que registra los documentos que

constituyen obligaciones contraídas en concepto de
impuestos por la empresa. Se abonara con el valor de
los impuestos a pagar por la empresa. Se carga con los
pagos correspondientes a esos impuestos. Su saldo
será acreedor.
217 IVA DEBITO FISCAL

Cuenta de mayor que registra el movimiento del
“Impuesto al valor agregado” cobrado a contribuyentes
y consumidores, pendientes de entrada. Se abonara con
los valores cobrados a contribuyente y consumidores en
conceptos de IVA. Se cargara contra la cuenta “Crédito
Fiscal” para establecer el total del impuesto
adeudado y contra la cuenta “Impuesto por pagar” con
el IVA. Adeudado al fisco en el mes correspondiente.
Su saldo será acreedor.
22 PASIVOS NO CORRIENTES
221 PRETAMOS A LARGO PLAZO

Cuenta de mayor que se abonara con las cantidades
adecuadas a los bancos y otras instituciones
financieras en conceptos de prestamos y cuya
obligación de pagarse sea mayor de un año. Se cargara
con los abonos y cancelaciones así como también con la
reclasificación de los saldos considerados a corto
plazo. Su saldo será acreedor.
222 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES A LARGO PLAZO

Cuenta de mayor que se abonara con las compras de
mercadería y/o materiales al crédito que se hagan a
los proveedores. Se cargara con los pagos hechos a los
proveedores, en conceptos de abonos o cancelaciones de
facturas por la mercadería tomada al crédito. Su saldo
será acreedor.
224 CUENTAS POR PAGAR A ACREEDORES A LARGO PLAZO

Cuenta de mayor que se abonara con las compras
realizadas a nuestros acreedores al crédito. Se
cargara con los pagos hechos a los acreedores, en
conceptos de abonos o cancelaciones de facturas por la
mercadería tomada al crédito. Su saldo será acreedor.
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL
311 CAPITAL SOCIAL

Cuenta de mayor que representara el patrimonio
aportado por los accionistas. Se abonara con el valor
del capital social inicial o por aumentar del capital,
según punto de acta de Junta General de Accionista. Se
cargar por disminución de capital social, según punto
de acta de a Junta General Extraordinaria de
accionistas. Su saldo será acreedor.

Cuenta de mayor que servirá para registrar las
reevaluaciones de Propiedad Planta y Equipo. Se
abonara con el valor del revaluó de cada bien de
propiedad planta y equipo. Se cargara por la venta del
bien revaluado. Su saldo será acreedor.
33 RESULTADOS CUMULADOS
331 RESERVA LEGAL

Cuenta de mayor que tendrá el siguiente movimiento.
Se abonara al final de cada periodo contable, con un
porcentaje igual al siete por ciento de las utilidades
netas, y el limite mínimo legal de dicha reserva la
quinta parte del capital social. Se cargara por los
valores de que se haya hecho uso de acuerdo a lo
establecido por la ley. Su saldo será acreedor.
332 UTILIDADES DEL EJERCICIO

Cuenta de mayor que registrara las utilidades
obtenidas en ejercicios anteriores y que aun no han
sido aplicadas. Se abonara con el traslado de la
cuenta utilidades del ejercicio. Se cargara cuando
sean aplicadas, de acuerdo con lo establecido por la
ley y los acuerdos tomados en Junta General de
Accionistas. Su saldo será acreedor.
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOREAS
41 COSTOS
411 COSTOS DE VENTAS

Cuenta de mayor que acumulara el costo de las
mercaderías vendidas. Se cargara con el costo de las
mercaderías vendidas. Se abona al final del ejercicio
contra pérdidas y ganancias para determinar
resultados. Su saldo será deudor.
42 GASTOS OPERATIVOS
421 GASTOS DE VENTAS

Esta cuenta se utilizara para registrar todo los
gastos relacionados con la venta de mercadera,
conforme a las sub- cuentas detalladas en el catalogo
de cuentas. Se cargara con el importe de los recibos,
facturas y demás documentos probatorios que e
relacionen con el tipo de gastos. Se abonara al final
del ejercicio contable, para su liquidación contra
perdida y ganancias y así determinar resultados. Su
saldo será deudor.
422 GASTOS DE ADMINISTRACION

Esta cuenta se utilizara para registrar todos los
gastos relacionados con el departamento de
administración de la empresa, conforme a las sub-
cuentas detalladas en el catalogo de cuentas. Se
cargara con el importe recibidos, facturas y otros
documentos relacionados con los gastos del negocio.
Se abonara al final del ejercicio contable para su
liquidación contra perdidas y ganancias y así
determinar resultados. Su saldo será deudor.
423 GASTOS FINANCIEROS

Cuenta que registrara todos los gastos relacionados
con el financiamiento de las operaciones del negocio,
conforme a las sub-cuentas detalladas en el catalogo
de cuentas. Se cargara con todos los gastos originados
por transacciones bancarias. Se abonara al final del
ejercicio contable para su liquidación contra perdida
y ganancias y así determinar resultados. Su saldo será
deudor.
5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
51 INGRESOS POR VENTAS
511 VENTAS
Cuenta de mayor que registra los ingresos que la
empresa perciba en conceptos de la venta de
mercaderías. Se abonara con el valor de la venta. Se
cargara para liquidarla al final del ejercicio contra
perdidas y ganancias y así determinar resultados. Su
saldo será acreedor.
512 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Cuenta de mayor que registrara el valor de las
cantidades que en concepto de rebajas sobre ventas se
le otorguen a los clientes y el valor de las
devoluciones sobre ventas recibidas por los mismos. Se
abonara al final del ejercicio contable para su
liquidación contra Perdidas y Ganancias y así
determinara resultados. Su saldo será deudor. Se
cargara con el valor de la rebaja o devolución de las
mercaderías.
513 OTROS INGRESOS

Esta cuenta se abonara con el valor de los ingresos
que provengan de otras fuentes que no sea la
principal. Se cargara al liquidar los resultados del
ejercicio contra perdida y ganancias.

Cuenta de mayor que servirá de liquidación de las
operaciones realizadas en el ejercicio contable y que
mostrara el resultado neto de la gestión. Se cargara
para liquidar las cuentas de resultado deudor y por
cierre cuando en el periodo se hayan obtenido
utilidades. Se abonara para liquidar las cuentas de
resultado acreedora y por cierre contra la cuenta de
perdidas del ejercicio, en el caso cuando en el
periodo se haya incurrido en perdidas. Su saldo será
deudor o acreedor. Será deudor si en el ejercicio se
incurre en perdidas. Será acreedor si en el ejercicio
se obtienen utilidades.
7 CUENTAS DE ORDEN

Esta cuenta se utiliza para registrar el importe de
las operaciones y transacciones que no afectan
de ningún modo la situación financiera de la empresa,
pero que son necesaria para generar información
adicional, que ayude a la interpretación de las cifras
en los estados financieros.
8 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

Esta cuenta se utiliza para registrar el importe de
las operaciones y transacciones que no afectan de
ningún modo la situación financiera de la empresa,
pero que son necesaria para generar información
adicional, que ayude a la interpretación de las cifras
en los Estados Financieros.

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CAPITULO III

3. PRESENTACIÓN DE CASO PRACTICO DE APLICACIÓN DE PCGA Y

3.1. OBJETIVOS DEL CAPITULO

Un caso práctico, es una herramienta de apoyo para el proceso de

aprendizaje, sirviendo al estudiante como base importante para

el trabajo a realizar dentro de la empresa.

Por lo tanto este capítulo tiene como propósito primordial

explicar aplicaciones y procedimientos contables que se lleven a

cabo en las operaciones económicas de una empresa tomando como

base los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y

Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador.

Tomando en cuenta el párrafo anterior para la elaboración del

caso práctico, se explicaran aquellos eventos y transacciones

mas importantes que se deben conocer en el proceso de

aprendizaje nivel básico de la Carrera de Contaduría Pública.

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

3.2.1. ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO MES DE NOVIEMBRE 2005

1. El día 01-11-05 se constituye la empresa CDM, S.A. DE

Ing. Fernando López(75 % del valor tomado)..$ 150,000.00

3. Se cancelan al Centro Nacional de Registro (CNR) el

valor de $ 262.86 por registro de matricula de comercio,

registro de balance inicial y depósito de escritura de

4. Se paga a la alcaldía municipal el valor de $ 500.00 en

concepto de matrícula de establecimiento.

5. Durante el mes se compró mercadería al contado a

Distribuidora UP considerada como grande contribuyente

por valor de $90,000.00; con cheque No. 001 del Banco

Cuscatlan. De la compra nos conceden Rebaja del 3%.

6. Durante el mes se efectúan ventas de contado por valor

7. Al notario que efectuó la constitución y la posterior

legalización de la empresa ante las diferentes

instituciones del gobierno, se le cancelan $ 4,500.00 de

honorarios por dichos servicios.

8. Se apertura cuenta de ahorro en Banco Cuscatlan a nombre

de la empresa CDM, S.A. DE C.V. por la cantidad de

plazo pagándose de inmediato prima de $ 10,000.00 sobre

su valor y por el resto quedan establecidas cuotas de

$ 2,297.32 mensuales con una tasa de interés del 10%. El

contrato se establece con figura hipotecaria en el banco

cuscatlan, cancelando $ 150.00 por gastos notariales. La

vida útil se estima para 20 años plazo según artículo 30

de Ley de Renta No. 3. Mediante perito valuador se

establece que la instalación tiene un valor de $

50,000.00 y el terreno donde esta construida tiene un

10. Por trámites bancarios ( Banco Cuscatlan ) se pagó

comisión de 1% por el monto otorgado en préstamo

hipotecario de bodega, los cuales fueron cargados

directamente a la cuenta corriente de la empresa.

11. Al final del mes la caja chica posee $700.00 en facturas

por gastos relacionados con la administración.

12. Liquidación IVA crédito fiscal, IVA debito fiscal,

provisión impuesto por pagar IVA y pago a cuenta del

13. Se realizan compras de mercadería por $ 50,000.00,

pagaderos en tres cuotas de $ 18,833.33 a Tienda

Silvestre S.A. de C.V. se efectuó retención del 1% de

14. Se cancela impuesto por pagar IVA, pago a cuenta y

retenciones a empleados del mes anterior.

15. En el mes se vende al contado $ 44,000.00 y al crédito

$ 66,000.00, pagaderos en tres cuotas. De la venta al