CONTENIDO:

1Impuesto sobre la Renta:

1.Concepto del ISLR

Para dejarlo claro, el ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia del IVA o
Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto adicional agregado a los precios de bienes y
servicios. De esta forma podemos decir que pagamos el IVA (por ejemplo) al momento de recibir
una factura de compra en tanto que pagamos el ISLR al fin del año fiscal cuando declaramos
nuestras ganancias netas al Seniat.

Es el caso del IVA, que siendo un impuesto plano en su alícuota, al gravar productos de
primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas. No obligados a
presentar declaración del impuesto sobre la renta. Ver mas trabajos de Contabilidad. El
contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto. Y todo ello con la
menor incidencia posible en Dia De La Biblioteca 2017 normativa financiera reguladora los
planes y fondos de pensiones. Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles.

El Impuesto sobre la Renta. Obligación de Personas Naturales Residentes y no Residentes.

Obligación de Retenciones de ISLR distinto del Sueldo. ¿Cuándo se debe enterar el ISLR
Retenido?. Casos. El Impuesto Sobre la Renta -también denominado ISR– es un impuesto
directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos (Ley del Impuesto Sobre la
Renta, s.f.). La Constitución Política de Guatemala indica que el. Este es uno de los tributos
que más concierne a los ciudadanos, la Dian explica qué es y destaca el IMAN e IMAS que
llegaron con la reforma tributaria.

También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesión liberal. El comentario ha sido publicado. Estas retenciones deben
presentarse y pagar dentro de los primeros diez días del siguiente mes al periodo declarado, y
estas retenciones de reportan principalmente a través del formulario IR A pesar de su nombre,
esta parte no comprende todos los ingresos de trabajo sino solo aquellos que se ganan como
empleado de una compañía. Momento del reconocimiento del ingreso. Cómo debe tributar este
profesional? En el caso de quienes deben tributar por rentas obtenidas en el extranjero, la ley
permite tomar como pago a cuenta del impuesto los tributos similares abonados en el lugar donde
se obtuvo aquella. El objetivo de Monografias. Definición de Impuestos sobre la Renta de las
Personas Es un impuesto personal que grava la renta de los residentes en España obtenida
durante un año. Relación anual de Impuestos retenidos y enterados. La publicidad en este sitio nos
ayuda a cubrir parte de los costos de alojamiento, dominio, diseño, programación y desarrollo de
contenidos. Este impuesto es anual y, como tal, se paga al término del ejercicio fiscal que, en el
caso de las personas naturales, coincide con el año calendario, mientras que en el de las empresas
lo hace con el periodo contable. La moral y la etica.
.- Cuando vence el plazo para hacer
la declaración definitiva de Impuesto
sobre la Renta (ISLR) para las
personas naturales o jurídica?
 

Algo que debemos entender para realizar las declaraciones de impuesto sobre la
renta, tanto de personas naturales como jurídicas es que el plazo para realizarlo esta
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el cual puede coincidir
o no con el año civil (Enero a Diciembre).

Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso de las personas

naturales o asimiladas que se dediquen a actividades comerciales, industriales o de
servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses, elegido. No obstante,
en la mayoría de los casos el ejercicio corresponde al año civil, por lo tanto el plazo
para presentar la declaración es del 1 de enero hasta el 31 de marzo, ambos inclusive.

En el caso de las personas Jurídicas es muy similar y para saber cuál es el periodo
fiscal de la empresa, basta con revisar el documento constitutivo.

2.-  Que Unidad Tributaria se utiliza?

De acuerdo al art. 3 del código orgánico tributario en el parágrafo tercero:

En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria
aplicable será la que esté vigente durante por lo menos 183 días continuos del período
respectivo.

Así que analizando lo anterior, podemos deducir lo siguiente:

El impuesto sobre la renta es un impuesto anual… y cuál es la unidad tributaria que

está vigente desde hace ya 183 días o más??? Exacto…

76 bolívares seria en este periodo que vamos a declarar, si por ejemplo te toca hacer
una sustitutiva de una declaración de impuesto sobre la renta del año 2007 por decir
alguna fecha, entonces deberás utilizar la unidad tributaria que tenga 183 días de
antigüedad para el momento del cierre del periodo del contribuyente.

3.-  Cuanto debe ganar una persona

natural para estar obligado a pagar?
Para que una persona natural este obligada a presentar el impuesto sobre la renta,
este debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias, o
ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias, para estar obligado a
presentar declaración de ISLR.

Según el Art. 79 de la Ley, Las personas que se dediquen exclusivamente a

actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras y piscícolas a nivel primario, deben haber
obtenido enriquecimientos brutos superiores a 2.625
unidades tributarias.

Si una persona natural no cumple con lo anterior, no está obligada a declarar

impuesto sobre la renta, aun si el año anterior si declaro impuesto. 

4.-  Donde presentar y pagar el

impuesto?
El pago reflejado en cualquiera de las porciones de la respectiva declaración del ISLR,
puede efectuarse, en cualquier oficina receptora de fondos nacionales, a saber las
entidades bancarias autorizadas: Banco del Tesoro, Banco Industrial de Venezuela,
Banco de Venezuela, Banco Central de Venezuela, Banco Bicentenario, Banesco, Banco
Occidental de Descuento, Citibank, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Fondo Común,
Banco Nacional de Crédito, Mercantil, Banco Provincial, Banco Sofitasa, Banco
Guayana.

Es relevante destacar que, una vez efectuada la declaración vía portal fiscal, se refleja
la opción para pagar electrónicamente.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al

estado venezolano a través del SENIAT sobre las ganancias o
enriquecimientos obtenidos durante el año fiscal.

¿QUE ES EL ISLR?

El Impuesto sobre la Renta  (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de

carácter obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en
función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada
de la recolección del ISLR en Venezuela es el SENIAT. En este artículo
encontrará cómo se declara el ISLR, dónde se paga, cómo se calcula,
así como las exenciones y exoneraciones.
Según el articulo 1° de la Ley del I.S.L.R

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y

disponibles obtenidos en dinero o en especie.

“El ISLR se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas

naturales, respecto al año fiscal anterior. Personas jurídicas
declaran el ISLR al final de su ejercicio fiscal”

¿Cuál es la base  legal del ISLR?

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta,
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero
de 2007 que reemplazó la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre
leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el
reconocimiento (como crédito) de aquellos impuestos pagados en el
extranjero. Durante la reforma de 2007 se modificó el artículo 188 sobre
la declaración de las pérdidas cambiarias y se estableció un nuevo
artículo que impide la deducción de intereses pagados, cuando las
deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.

Reforma parcial 2014.  Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la
Gaceta Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En
esta reforma se eliminó la exención a fundaciones y asociaciones sin
fines de lucro, así como institutos educacionales y universitarios. Se
condicionó la deducción de salarios al cumplimiento las obligaciones
patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y
seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no es
deducible la pérdida por destrucción de inventario. Esta reforma también
estableció que todas las personas naturales son gravables por
enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de alimentación
y viáticos.

Reforma parcial 2015.  El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás

Maduro anunció vía decreto habilitante (un día antes de vencer) una
reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Esta
reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016 , pero su impacto
más importante será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que
se realizará en 2017. Se incrementaron tasas de recaudación, se
incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y seguros, se eliminó el
reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones y
ahora el ingreso declarado será sobre la “ganancia real”. (Fuente:
venelogia.com)

Sujetos que intervinientes en el impuesto sobre la renta (ISLR)

  Sujeto activo

De acuerdo al artículo 156 de la Constitución de la Republica Bolivariana

de Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:

Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación,

administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre
sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los
gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de
los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o por la ley.

Sujeto pasivo

Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es

toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la
cual pagarán impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
También las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en la
ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos al Impuesto Sobre la
Renta los siguientes:
 Las personas naturales
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados
en el territorio nacional.
 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados
a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de
hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones,
se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías
anónimas.

ESTOS SUJETOS SE DIVIDEN EN DOS GRUPOS:

  Personas Naturales y Asimilados

  Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas

naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido
durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a
mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional,

están obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base
fija, en caso de las personas naturales no residentes, están obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.
Personas Jurídicas y Asimilados

  Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a

las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están
obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos
netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:

 Compañías Anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
 Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y
Conexas.
 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
 Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

¿CÓMO SE CALCULA LA DECLARACIÓN DEL

ISLR?
Para conocer detalles de cómo hacer el cálculo del ISLR visite los
siguientes enlaces:

 ¿CÓMO SE CALCULA LA DECLARACIÓN DEL ISLR? PERSONAS

NATURALES

Declaración del ISLR para Personas Jurídicas (SENIAT)

¿Quienes deben declarar el ISLR? ¿cuanto debo

haber ganado para declarar?
De acuerdo al articulo 79 de la LISLR 
1. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a
estas, con un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades
tributarias, o ingresos brutos anuales superiores a 1.500 unidades
tributarias, lo que se de primero. Ejemplo de calculo en base a la U.T
Vigente para el año 2016:

1000 U.T x 177 VALOR U.T igual a 177.000 Bs.F; ó 1500 U.T x 177 VALOR U.T
Igual a 265.500 Bs.F

2. Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o

pérdidas al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los
mismos.

CALIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES 

SEGÚN LA PROVIDENCIA N° 0685

En el caso de personas naturales, calificadas por la Administración

Tributaria como sujeto pasivo especial.   El calculo se hace en base a la
siguiente formula:

Personas naturales de acuerdo a sus ingresos iguales o superiores a

7500 U.T

Cálculo  en base a la U.T  Vigente para el año 2016, es decir 177 bolívares la
U.T

Tenemos 7.500 U.T x 177 es igual a 1.327.5000 bolívares

En el caso de Personas jurídicas,  calificadas por la Administración

Tributaria como sujeto pasivo especial. El calculo se hace en base a la
siguiente formula:

Personas jurídicas de acuerdo a sus ingresos brutos iguales o superiores

a 30.000 U.T
Calculo en base a la U.T Vigente para el año 2016 30000 U.T X 177 VALOR
DE LA U.T PARA EL 2016

Tenemos que 30.000 UT x 177 es igual 5.310.000 bolívares

COMENTARIO: Recordemos   el decreto de emergencia  económica que

activo el ejecutivo nacional a principios de año 2017, el cual se refería al
cambio base del cálculo del  ISLR.

EXPLICADO DE LA SIGUIENTE MANERA;

La base para el calculo de la declaración y pago del (ISLR) seria para

quienes tenga un ingreso neto igual o superior a las 6.000 U.T
equivalentes a 1.062.000 bolívares, tomando como referencia el valor de
la U.T en 177 (2016)

Importantes: Para el mes de febrero del 2.017 la U.T se ajusto de 177

Bolívares a 300 Bolívares por U.T. 

*Según la GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.287 DE FECHA

DE 24-02-2017

¿Que son los Desgravámenes?

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto
percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes
en el país y sus asimilados. El resultado obtenido, después de la
aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación
de la tarifa prevista en la ley.

¿Cuales son los Tipos de desgravámenes ?

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los

siguientes Desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos
efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo, y que los
mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines
de la determinación del enriquecimiento neto gravable:

 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite
de edad no se aplicará a los casos de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país,
por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y
maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de
hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a las personas
a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su
vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la
vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este
desgravámen no podrá ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago
de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos
desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravámen

llamado Desgravámen Único, al cual podrán optar los contribuyentes
(personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravámenes anteriores. Dicho Desgravámen Único es de 774 U.T.
este se dividen en:

REBAJAS PERSONALES

 Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de

impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga
familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al
contribuyente por carga familiar son:

 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que

declare por separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de
ellos.
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en
el país. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con
excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén
estudiando y sean menores de 25 años.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS GLOBALES Y DISPONIBLES

 Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos

que obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que
realice, sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos.

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de

I.S.L.R., esta constituido por todas las rentas obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de

la enajenación de la vivienda principal, caso en el cual deberá
tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y
artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo,
bien sea relación de dependencia, o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de

cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la
metodología usada por el Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos

estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio
gravable por tales conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible

para su beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de
los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también
influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los
gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos
deberán estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.

DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO

 La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el
monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido
por concepto de cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre

la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos
enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales
la ley cita:

 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser

revendidos o transformados en el país así como el costo de los
materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no
correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la
adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes
invertidos en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso
bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido,
deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste
durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS –

(COSTO + DEDUCCIONES)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR

 Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial
gravable, para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente
territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar
os ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la ley del
I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflación.

En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios

y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al
enriquecimiento neto.

cuadro explicativo para el cálculo de la renta mundial gravable:

Beneficios o incentivos fiscales

A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos del Ejecutivo Nacional,
establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se
pueden citar como fundamentales, los desgravámenes y rebajas de
impuesto para determinados contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos,

ni siquiera mercantiles, como es el caso de las Instituciones benéficas,
de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo
cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria.
Tomando en cuenta esta situación el legislador estableció en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

¿CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE EXENCIÓN Y EXONERACIÓN?

 La EXENCIÓN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento

de la obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus
beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria
para su debida fiscalización y control; en cambio la EXONERACIÓN
consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por
la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a
informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control.

EXENCIONES

Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de

carácter público, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de
Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales
autónomos que determine la ley, como por ejemplo:

 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros

acreditados en la república, por las remuneraciones que reciban de
su gobierno. También los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorización del
gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que
 reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
convenios internacionales suscritos por Venezuela.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines
antes señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a
titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasión de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a
la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y
por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razón de contratos de seguros, pero deberá incluirse en
los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por
concepto de invalidez, retiro o jubilación, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación
que los regula.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,
herencias y legados que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o
planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que
correspondan a planes de carácter general y único establecido para
todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categoría profesional de la empresa que se trate, mientras se
mantengan en la caja o cooperativas de ahorros así como también
los frutos o proventos derivados de tales fondos.
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de
intereses generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto
en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro,
y previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por
 los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las
actividades que le son propias.
 Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la
explotación de hidrocarburos y actividades conexas, por los
enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le
sea reconocido por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
técnicos, formulas, datos, grabaciones, películas y otros bienes de
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de
los convenios de asociación que dichas empresas celebran.
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda
pública nacional y cualquier modalidad de título valor emitido por la
república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir
sus gastos de manutención, estudios o formación.

EXONERACIONES

El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al

Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos
que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podrá facultar
el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneración a determinadas
condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

 El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el

Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas
a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido,
aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser
modificadas por ley posterior.
 Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se
encuentre en curso para la fecha de inscripción en el registro de
exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre del
ejercicio fiscal correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las
personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a
dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el
ejercicio anterior

Tarifas aplicables a los sujetos pasivos

LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el
país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la
totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las
Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos
sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de
hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es proporcional,
señalada en unidades tributarias de esta manera:

LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los

contribuyentes asimilados a éstas, que no realicen actividades de
hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras
cualesquiera sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las
que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es como se
señala a continuación:
 PERSONA JURÍDICA

FRACCIÓN PORCENTAJ SUSTRAENDO

E

Comprendida Hasta 2000 U.T. 15% 0

Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. 22% 140

Exceso de 3000 U.T. 34% 500

LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban

regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con
una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.
Sanciones

            Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurídica

que incumpla lo estipulado en ley, en este caso para el cálculo,
declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales están
contempladas en el Código Orgánico Tributario, y entre las que podemos
citar están las siguientes:

 Por no presentar declaraciones que determinen tributos

Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más

hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva infracción cometida.

 Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones(*)

Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más

hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva infracción cometida.

 Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo

de forma incompleta o fuerza de plazo

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más

por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por presentar de forma incompleta o extemporánea otras

declaraciones o comunicaciones (*)

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más

por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera

declaración sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley.

Se sancionará con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por

cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administración Tributaria

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más

por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.

 Por no presentar o presentar extemporáneamente las

declaraciones sobre inversiones en jurisdicciones de baja imposición
fiscal
 Se sancionará con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no
presenta la declaración respectiva (**), y de 250 U.T. a 750 U.T. por
presentarla con retardo (**).

(*)       Aplicable a los agentes de retención.

(**)     Cuando se apliquen las sanciones que oscilan entre dos (2) límites
se aplicará el término medio, conforme a lo previsto el artículo 37 del
Código Penal.

Lapsos de declaración y pago

            Tanto para las personas jurídicas como para las naturales, las
declaraciones se presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes
el cierre del ejercicio fiscal, ósea, que el plazo es hasta el 31 o último de
marzo de todos los años, el pago para las personas jurídicas se debe
hacer junto con la presentación de la declaración, y el pago para las
personas naturales puede ser fraccionado según como lo estipula la
Providencia Nº SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial Nº 37.660
de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser único o
fraccionado sólo en tres partes así:

 La 1ra parte con la presentación

 La 2da parte 20 días continuos después del vencimiento del plazo
para presentar la declaración.
 La 3ra parte 40 días continuos después del vencimiento del plazo
para presentar la declaración.

Formularios para declarar

Los formularios para hacer la declaración son los que expide la misma
Administración Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir
en oficinas de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma
administración. A continuación se mencionan los existentes:

Para las personas naturales

DPN-R-25      para personas naturales residentes en el país

DPN-NR-25   para personas naturales no residentes en el país

Para las personas jurídicas

DPJ-26            para personas jurídicas, comunidades, sociedades de

personas incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

Introducción
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para así
lograr la integración entre las características de los tributos que lo conforman y las
particularidades y necesidades económicas del país. Es por ello, que las disposiciones legales
que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas
y reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas, que son aquéllas que nacen de la vida
colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del Estado, tales como:
defensa y resguardo de la soberanía del país, salud, educación, crecimiento, desarrollo, etc. con
el fin último de lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la
Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes,
con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
La presente investigación tiene como fin, resaltar los aspectos más importantes pertenecientes
al Impuesto más significativo que maneja el Estado en términos monetarios, puesto que
representa para el mismo, la mayor fuente de ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se
refiere, y que resulta obvio por su carácter monetario que sea menester de un Contador Público
conocerlos a profundidad.

Impuesto sobre la renta

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en la ley del I.S.L.R.,
según el articulo 1°.
Sujeto activo
Según el artículo 156 de la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela es de
la competencia del Poder Público Nacional:
Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital,
la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a
la importación y exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre
el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios
por esta Constitución o por la ley.

Sujeto pasivo
Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de
él. También las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarán sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están
sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
 Las personas naturales
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas
no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
 Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas
naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las
civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarán
contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

Personas Naturales y Asimilados
Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes
asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto
anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos
superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se
deriven únicamente de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración Nº 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están obligadas a
presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del
país atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, están
obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.
Personas Jurídicas y Asimilados
Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a
actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar declaración definitiva por
los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:
 Compañías Anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
 Comunidades.
 Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
 Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

Desgravámenes
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el
ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado
obtenido, después de la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación
de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de desgravámenes
Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes,
siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable
respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines
de la determinación del enriquecimiento neto gravable:
 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y sus
descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los casos
de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto de
primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el
país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes
directos en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravámen no
podrá ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de
alquiler. (Estos desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravámen llamado Desgravámen Único,
al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no
hayan elegido los desgravámenes anteriores. Dicho Desgravámen Único es de 774 U.T. este se
dividen en:

Rebajas personales
Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a
10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las
rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en
cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a
los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar,
o estén estudiando y sean menores de 25 años.

Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene
una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración
los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido
por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas
actividades:
 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la
vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo
17 de la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de
dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del

ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el
monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no
sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea
gravable, sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los
gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a
los fines de admitir su deducibilidad.

Determinación del enriquecimiento neto

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el
ejercicio gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general,
así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la
totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos
provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los
cuales la ley cita:
 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en
el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la
renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades
fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el preciode la mercancía, que sean
cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra
de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de
la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el
contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones)
realizados por éste durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES)

Determinación del impuesto sobre la renta a pagar

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello deberán
sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El
enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar
os ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación.
En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a
sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto.
He aquí un cuadro explicativo para el cálculo de la renta mundial gravable:

FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL

INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx

- Costos (XXX,xx) - Costos (XXX,xx)

= RENTA BRUTA XXX,xx

= RENTA BRUTA XXX,xx - Deducciones (XXX,xx)

- Deducciones (XXX,xx) = Utilidad o Pérdida Fiscal XXX,xx

= Enriquecimiento Neto +/- Ajuste por Inflación XXX,xx

Gravable Fuente Extranjera XXX,xx = Enriquecimiento Neto XXX,xx

- Perdidas Años Anteriores (XXX,xx)

Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento Neto Gravable

de Fuente Extranjera XXX,xx + de Fuente Territorial XXX,xx

(Al tipo de cambio promedio)

 = RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE

Beneficios o incentivos fiscales
A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y
otros Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las
cuales se pueden citar como fundamentales, los desgravámenes y rebajas de impuesto para
determinados contribuyentes.
Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera
mercantiles, como es el caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia Social y de algunos
beneficios derivados del trabajo, por lo cual dichas actividades deben de ser excluidas de la
actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situación el legislador estableció en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

Diferencias entre exención y exoneración

La EXENCIÓN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a
la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control; en cambio la
EXONERACIÓN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que
las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para
su debida fiscalización y control.

Exenciones
Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carácter público, el
Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos oficiales autónomos que determine la ley, como por ejemplo:
 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república,
por las remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional
residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que
obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en
los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se
hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún
caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su
patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de
reparto de utilidades o en su patrimonio.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión
de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los
intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del
Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de
contratos de seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen
pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez,
retiro o jubilación, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos,
conforme a la legislación que los regula.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de
sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carácter general y único establecido
para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría
profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de
ahorros así como también los frutos o proventos derivados de tales fondos.
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados
por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro
instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como
los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o
de inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social,
los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en
el desempeño de las actividades que le son propias.
 Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes
del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, formulas, datos,
grabaciones, películas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectosobjeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de
los convenios de asociación que dichas empresas celebran.
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y
cualquier modalidad de título valor emitido por la república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.

Exoneraciones
El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para
conceder exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios
para que proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podrá facultar
el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneración a determinadas condiciones y requisitos,
entre los cuales tenemos:
 El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podrá
prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser
por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser
modificadas por ley posterior.
 Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la
fecha de inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último
día del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las
personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La exoneración
aplicable es la siguiente:

o Los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la dispensa será del
100% del impuesto;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2003, la exoneración será del 90%;
o Los que se inicien en el 2004, la exoneración será del 70%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2005, la dispensa será del 60%;
o Los que se inicien en el año 2006, la exoneración será del 50%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración será del 30% del
impuesto
En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con
posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el año 2008.

Tarifas aplicables a los sujetos pasivos

LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias
yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con
excepción de los exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y
Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la
excepción de los exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la
explotación de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es proporcional, señalada
en unidades tributarias de esta manera:
PERSONAS NATURALES

FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO

Hasta 1.000 U.T. 6% 0

Exceso de 1.000 a 1.500 U.T. 9% 30

Exceso de 1.500 a 2.000 U.T. 12% 75

Exceso de 2.000 a 2.500 U.T. 16% 155

Exceso de 2.500 a 3.000 U.T. 20% 255

Exceso de 3.000 a 3.500 U.T. 24% 375

Exceso de 4.000 a 6.000 U.T. 29% 575

Exceso de 6.000 U.T. 34% 875

LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas,

que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones
extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere
la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es como se señala a continuación:
PERSONA JURÍDICA

FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO

Comprendida Hasta 2000 U.T. 15% 0

Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. 22% 140

Exceso de 3000 U.T. 34% 500

LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones
mineras y demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se
dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del
50%.

Sanciones
Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurídica que incumpla lo estipulado en
ley, en este caso para el cálculo, declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales
están contempladas en el Código Orgánico Tributario, y entre las que podemos citar están las
siguientes:
 Por no presentar declaraciones que determinen tributos

Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más hasta llegar a 50 U.T., por
cada nueva infracción cometida.
 Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones(*)

Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más hasta llegar a 50 U.T., por
cada nueva infracción cometida.
 Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de forma incompleta
o fuerza de plazo

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada infracción
cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar de forma incompleta o extemporánea otras declaraciones o
comunicaciones (*)

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada infracción
cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva
fuera del plazo previsto en la ley.

Se sancionará con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada infracción
cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria

Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta más por cada infracción
cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por no presentar o presentar extemporáneamente las declaraciones sobre inversiones
en jurisdicciones de baja imposición fiscal
 Se sancionará con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la declaración
respectiva (**), y de 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo (**).

(*) Aplicable a los agentes de retención.

(**) Cuando se apliquen las sanciones que oscilan entre dos (2) límites se aplicará el término
medio, conforme a lo previsto el artículo 37 del Código Penal.
Lapsos de declaración y pago
Tanto para las personas jurídicas como para las naturales, las declaraciones se presentan
dentro de los primeros (3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal, ósea, que el plazo es
hasta el 31 o último de marzo de todos los años, el pago para las personas jurídicas se debe
hacer junto con la presentación de la declaración, y el pago para las personas naturales puede
ser fraccionado según como lo estipula la Providencia Nº SNAT/2003/1697 publicada en
Gaceta Oficial Nº 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser único o
fraccionado sólo en tres partes así:
 La 1ra parte con la presentación
 La 2da parte 20 días continuos después del vencimiento del plazo para presentar la
declaración.
 La 3ra parte 40 días continuos después del vencimiento del plazo para presentar la
declaración.

Formularios para declarar

Los formularios para hacer la declaración son los que expide la misma Administración
Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas de IPOSTEL y cualquier
otro expendio que autorice la misma administración. A continuación se mencionan los
existentes:
Para las personas naturales
DPN-R-25 para personas naturales residentes en el país
DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el país
Para las personas jurídicas
DPJ-26 para personas jurídicas, comunidades, sociedades de personas incluyendo actividades
de hidrocarburos y minas.

Conclusiones
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año 1943. En el mes
aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasión para recordar los sesenta años de
existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a continuación un compendio de las diferentes
versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la fecha.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.529 de fecha 25
de septiembre de 2006 , cuya característica principal respecto de las versiones anteriores, es el
cambio del factor de conexión, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con
un sistema de tributación basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta
extranjera, y reconociendo los créditos por impuestos pagados en el extranjero a través
del método de acreditamiento.
En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las
actividades económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello
estas operaciones den lugar a doble tributación. En esta línea, Venezuela tiene firmados
convenios para evitar la doble tributación con la mayoría de los países con los que mantiene
buenas relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia;
en negociación con Estados Unidos, Polonia, España, Barbados, Canadá y Portugal). Además,
no existen restricciones en cuanto a la repatriación de las utilidades o ganancias netas producto
de la inversión ni hay obligación de reinvertir las mismas en el territorio nacional.
2.Características del ISLR

3.Normativa Vigente del ISLR

4.Hecho imponible y base imponible

5.Sujetos del ISLR

6.Principios de Imposición: de Residencia o Domicilio, Territorial o Fuente,

Nacionalidad y Renta Mundial.

Contenido 2

Obligaciones del ISLR: obligación de dar y de hacer.

• Determinación del ISLR.

• Tipo de Gramavenes: Tarifas y Alícuotas.

• Tipo Tributario: exenciones, exoneraciones, rebajas y desgravamenes.